Когда безвозмездную передачу признавать оборотом по НДС

В каких случаях безвозмездную передачу можно считать экономически оправданной? От решения этого вопроса зависит выставление счетов-фактур и, соответственно, признание облагаемого или необлагаемого оборота. По просьбе buxgalter.uz возможные варианты и риски прокомментировала налоговый консультант Гульнара ЭРГАШЕВА:

– «На этот счет в разделах «Налог на добавленную стоимость» и «Налог на прибыль юридических лиц» НК есть три одинаковые нормы. Согласно ст. 239 НК «Оборот по реализации» безвозмездно переданный товар (услуга), как товар, не является оборотом по НДС, а из ст. 305 НК «Общие положения по налогу на прибыль юридических лиц» следует, что это – экономически оправданный расход по налогу на прибыль.  Прокомментирую каждый случай.

1. Товары (услуги) реализованы в целях осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Если они будут приняты по налогу на прибыль как вычитаемый расход, они не будут являться оборотом по НДС.

На практике такая ситуация складывается с рекламными и представительскими расходами, публичной раздачей товаров с целью увеличения продаж, скидками в виде товаров, картами лояльности (например, постоянный клиент гостиницы получает бесплатный абонемент в СПА-салон и т.п.).

Считаю, при расчете налога на прибыль на основании критерия экономической оправданности затрат формируется система налоговых отношений, при которой налоговый орган будет отслеживать рациональность затрат компании. Так как именно при безвозмездных передачах товаров подразумевается злоупотребление со стороны налогоплательщика.

В ст. 305 НК указано, что расходами признаются затраты при условии, что они потрачены на деятельность, направленную на получение дохода. Системное толкование позволяет прийти к выводу, что экономическая обоснованность затрат – это их направленность на получение дохода.

Налоговые органы могут на основании критерия экономической оправданности не рассматривать направленные на получение дохода затраты, не принесшие прибыли в конкретных налоговых периодах, как затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

На мой взгляд, такая позиция будет ошибочна и основана на подмене понятий: экономическая обоснованность затрат (как их направленность на извлечение дохода) подменяется экономической эффективностью затрат. Это – путь к спорам и судебным тяжбам.

К компетенции налоговых органов не отнесено рассмотрение целесообразности или эффективности затрат. Это – дело самого субъекта предпринимательской деятельности.

Я думаю, что налоговые работники для целей налогообложения будут принимать только экономически эффективные затраты, т.е. – принесшие прямую прибыль. Но НК квалифицирует затраты как экономически оправданные вне зависимости от их экономической эффективности, поскольку допускает принятие затрат и в случае несения компанией убытка, позволяя даже переносить этот убыток на будущее.

2. Товары (услуги) необходимы либо служат для сохранения или развития такой предпринимательской деятельности и связь расходов с предпринимательской деятельностью четко обоснована.

Вновь следует вывод: если они будут приняты по налогу на прибыль как вычитаемый расход, значит они не будут являться оборотом по НДС.       

Примерами таких ситуаций могут служить сертификация, стандартизация и т.п.

В этих случаях злоупотребления маловероятны, так как тут есть основания и подтверждающий документ (акт приема-передачи, акт отбора и т.п.).

3. Затраты на приобретение товаров (услуг) вытекают из положений законодательства.

Если безвозмездная передача установлена какими-либо НПА, но – не как льгота и освобождение, значит, это – не оборот по НДС.

Примером может служить передача ТМЦ в рамках деятельности благотворительной организации.

Поскольку  благотворительная организация  получает целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности , при соблюдении Закона «О благотворительности» и условий ст. 58 НК передача ТМЦ будет считаться экономически оправданной.  Соответственно, ЭСФ при этом не выписывается, но – оформляется любой другой документ, подтверждающий передачу ТМЦ (например, акт приема-передачи)».

Подготовил Олег ГАЕВОЙ