Как понимать фразу «могут также облагаться» в международных договорах

Что означает формулировка «могут также облагаться», применяемая в договорах Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения – в статьях о дивидендах, процентах, роялти. По просьбе buxgalter.uz на вопрос ответила главный специалист Департамента методологии налогообложения ГНК Рано АЛИШАЕВА:

– «Международные договоры имеют приоритет над положениями Налогового кодекса и иных законодательных актов Узбекистана .

В международных договорах Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения закреплены общепринятые правила, в соответствии с которыми дивиденды, проценты и роялти, выплачиваемые нерезиденту, облагаются в стране резидентства их получателя.

Также при этом они могут облагаться налогом по ставке, не превышающей установленный в соглашении порог, и в государстве – источнике выплаты. Источником выплаты признается страна, резидентом которой является компания, выплачивающая дивиденды, проценты, роялти.

К примеру, согласно ст. 11 Соглашения между Правительством Республики, Узбекистан и Правительством Республики Сингапур об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход от 24.07.2008 г.:

1. Проценты, возникающие в одном договаривающемся государстве (Узбекистан) и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства (Сингапур), могут облагаться налогом в этом другом государстве (Сингапур).

2. Проценты могут также облагаться налогом в Узбекистане, в котором они возникают в соответствии с законодательством. Но, если фактическим владельцем процентов является резидент Сингапура, налог не должен превышать 5% валовой суммы процентов.

Выражение «могут также облагаться» в статьях «Дивиденды», «Проценты», «Роялти» означает, что такие доходы в обязательном порядке облагаются налогом в стране – источнике дохода по установленной в соглашении ставке, если национальное законодательство этой страны предусматривает налогообложение дивидендов, процентов, роялти.

Таким образом, дивиденды, проценты и роялти облагаются налогом как в стране местонахождения нерезидента – фактического получателя доходов, так и в государстве-источнике. При этом следует иметь в виду, что первоначально налогообложение осуществляется в стране источника начисления и выплаты дохода.

Налоговые договоры предусматривают порядок устранения двойного налогообложения путем зачета уплаченной в Узбекистане суммы налога.

Например, согласно ст. 22 Соглашения с Сингапуром двойное налогообложение устраняется следующим образом.

Когда резидент Сингапура получает доход из источников в Узбекистане, который в соответствии с соглашением может облагаться налогом в Узбекистане, Сингапур должен позволить уплачиваемый в Узбекистане налог с дохода резидента считать зачетом независимо от того, прямым образом или путем вычета он производится.

Следовательно, налог, первоначально уплаченный в бюджет страны – источника (Узбекистана), впоследствии подлежит зачету в стране резидентства получателя дохода (Сингапуре).

Вывод:

В перечень доходов, облагаемых у источника выплаты, входят дивиденды, проценты и роялти . Поэтому такие доходы сначала в обязательном порядке облагаются налогом  в Узбекистане по ставкам, предусмотренным международными договорами, а затем – в стране резидентства получателя дохода с зачетом уплаченной в Узбекистане суммы налога».