Если учредитель предоставил беспроцентный заем, является ли сделка контролируемой

«Единственный учредитель-резидент для развития бизнеса хочет предоставить предприятию беспроцентный денежный заем на возвратной основе в размере 5 млрд сум. Является ли в данном случае договор беспроцентного займа контролируемой сделкой, по отношению к которой применяется трансфертная цена?».

На вопрос ответила эксперт «Нормы» Азизахон ТОШХУЖАЕВА:

– Сделка между взаимосвязанными лицами – налоговыми резидентами Узбекистана признается контролируемой, если соблюдается хотя бы одно условие :

1) сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 5 млрд сум.;

2) хотя бы одна сторона сделки применяет специальный налоговый режим или является участником специальной экономической зоны, при этом в числе других сторон этой сделки есть лицо, не применяющее специальные налоговые режимы;

3) хотя бы одна сторона сделки освобождена от уплаты налога на прибыль, применяет пониженную налоговую ставку или иные налоговые льготы, при этом в числе других сторон этой сделки есть лицо, не освобожденное от уплаты такого налога и не применяющее льгот;

4) предметом сделки является добытое одной из сторон сделки полезное ископаемое, если налог на пользование недрами в отношении него предусматривает адвалорную налоговую ставку.

Положения п. 1 ч. 2 ст. 180 НК применяются, когда сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между взаимосвязанными лицами – резидентами за соответствующий календарный год превышает 5 млрд сум. Цель – не допустить меньшее поступление налогов в сравнении с аналогичными сделками с независимыми лицами.

В вашей ситуации беспроцентный денежный заем в размере 5 млрд сум. не является доходом по сделке (суммой цены сделки). Это – долг, который выдан на определенное время и потом должен быть возвращен заимодавцу.

Вне зависимости от того, являются ли стороны взаимосвязанными или независимыми лицами, заемщик в любом случае:

1) признает доход по беспроцентному займу исходя из ставки рефинансирования ЦБ на дату получения займа (финансовой помощи на возвратной основе) ;

2) включит его в состав совокупного дохода при определении налоговой базы по налогу на прибыль .

Сумма налога не изменится, если бы по договору беспроцентного займа заемщик был бы независимым лицом.

Поэтому в рассматриваемом случае договор беспроцентного займа не является контролируемой сделкой, по отношению к которой применяется трансфертная цена.