Как зачесть НДС при поступлении основных средств

В рекомендации:

– зачет НДС при покупке ОС у местного поставщика:
     зачет НДС по легковым автомобилям и другим моторным средствам;
– зачет НДС при приобретении ОС по импорту;
– зачет НДС при поступлении ОС в качестве вклада в уставный капитал;
– зачет НДС при поступлении ОС при выходе из состава учредителей;
– зачет НДС при создании (строительстве) ОС;
– зачет НДС при безвозмездном получении ОС.

Как зачесть НДС при покупке основных средств у местного поставщика

Имущество, приобретенное за плату и признанное ОС, отразите в учете по первоначальной стоимости .

НДС, который предъявил поставщик, отнесите в зачет в полном объеме .

Обязательные условия для зачета :

• ОС должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС, в т.ч. по нулевой ставке;
• если приобрели госимущество, до 2025 года вы как налоговый агент должны были самостоятельно начислить и уплатить налог в бюджет. С 1 января 2025 года оборот по реализации госимущества, включая пустующие земельные участки несельскохозяйственного назначения на основе права собственности, освобожден от НДС ;
• на полученные ОС есть счет-фактура или чек ККТ, в котором выделена сумма налога. Поставщик должен быть плательщиком НДС;

• и у поставщика, и у покупателя – действующие свидетельства плательщика НДС.

В таком же порядке и при таких же условиях зачтите «входной» НДС, если приобретаете:

• оборудование к установке;
• нематериальные активы;
• объекты недвижимости, в т.ч. «незавершенку»;
• товары и услуги для создания активов, предназначенных для дальнейшего использования в качестве собственных ОС, учитываемые на счетах учета капвложений (0800).

Как зачесть НДС по легковому автотранспорту и другим моторным средствам

Если вы приобрели легковой автомобиль, мотоцикл, вертолет, моторную лодку, самолет или другое моторное средство и приобретение не связано с деятельностью вашего предприятия, «входной» НДС не подлежит зачету . Это правило распространяется и на топливо, приобретенное для этих моторных средств. Уплаченный поставщику НДС в этих случаях включите в стоимость товара. 

Чтобы применить механизм зачета НДС по этим товарам, моторное средство нужно использовать в служебных целях. Например, автомобиль для служебных поездок директора, работников бухгалтерии и других отделов, т.е. для поездок в рамках предпринимательской деятельности. При этом Налоговый кодекс не требует для зачета НДС непосредственного участия приобретенного транспорта в конкретном виде деятельности предприятия, например, в оказании транспортных услуг.

Если вы используете приобретенный транспорт для поездок, связанных с деятельностью предприятия, подтвердите это документально. В первичных документах отразите факты деятельности предприятия, доказывающие, что автомобиль, к примеру, используется для достижения целей предприятия, а не для личных поездок.

Кроме того, для зачета НДС нужно соблюдать общие условия зачета :

• предпринимательская деятельность предприятия облагается НДС, в т.ч. по нулевой ставке;
• на приобретенные транспорт и топливо имеются ЭСФ (чеки ККТ), в которых выделена сумма НДС;
• поставщики транспорта и топлива зарегистрированы в качестве плательщиков НДС и имеют действующее НДС-свидетельство .

Налоговики, изучая деятельность предприятия на предмет правомерности зачета НДС, анализируют все первичные документы, связанные с использованием приобретенного транспорта. Например, по легковым автомобилям – страховые полисы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств. В полисах приведена информация о лицах, допущенных к управлению автомобилем. Если среди этих лиц окажутся члены семьи руководителя предприятия, учредители и члены их семей, зачет НДС по этим автомобилям однозначно признают неправомерным.

Документы, свидетельствующие об использовании автомобиля в деятельности предприятия: 

• акт приема-передачи основных средств (форма №ОС-1) и инвентарная карточка учета основных средств (форма №ОС-6). Они подтверждают, что автомобиль принят предприятием на баланс;
• приказ о назначении водителя материально ответственным лицом. Водитель отвечает за сохранность автомобиля, автомобиль и водителя закрепляют за определенным отделом предприятия;
• доверенность водителю от предприятия на право управления автомобилем;
• путевые листы автомобиля, подтверждающие места отправления и назначения, время возвращения, пройденный километраж, расход топлива;
• маршрутный лист, подтверждающий маршрут автомобиля;
• приказ о приеме на работу водителя, подтверждающий, что водитель числится на предприятии;
• договор о полной материальной ответственности, заключенный с водителем;
• авансовый отчет водителя с приложенными чеками ККТ на приобретение бензина по корпоративной карте;
• материальный отчет или отчет о движении материальных ценностей, подтверждающий информацию о движении бензина.

Налоговики могут проанализировать данные о дорожно-транспортных происшествиях или штрафах за нарушение ПДД из базы органов Государственной службы безопасности дорожного движения МВД. И если они выявят факты управления автомобилем третьими лицами, не работающими на предприятии или оформленными формально, это также рассмотрят как неполную уплату НДС вследствие неправомерного применения зачета.

Как ответить налоговому органу на отмену зачета НДС по автотранспорту читайте в рекомендации.

Внимание

Если зачет НДС признают неправомерным, предприятие должно будет заплатить штраф в размере 20% от неправомерно принятого в зачет НДС , скорректировать сумму зачета в сторону уменьшения и уплатить пеню .

Как зачесть НДС при покупке основных средств по импорту

Приобретаемые по импорту ОС отразите в учете по стоимости, которая указана в первичных учетных документах (товаросопроводительных, ГТД), подтверждающих приобретение. Пересчитайте эту стоимость по курсу ЦБ на дату принятия их к бухучету, то есть на дату, когда предприятие стало собственником имущества.

В первоначальную стоимость ОС включите расходы, связанные с приобретением .

Покупную стоимость импортированных ОС, по которой они принимаются к учету, определите по формуле:

ПС = КС + ТП + ДР,

где:
КС – контрактная стоимость, определенная исходя из курса ЦБ на дату принятия к бухучету;
ТП – таможенные платежи (за исключением НДС, если предприятие имеет право на его зачет);
ДР – другие расходы, связанные с приобретением импортированных ОС.

При импорте товаров НДС уплачивается в составе таможенных платежей  . Исключение – льготируемые товары, освобожденные при ввозе от налогообложения .

НДС по импортируемым товарам рассчитывается по формуле:

НДС = (Ст + Пт + Накц) х 12%,

где:
Ст – таможенная стоимость импортируемого товара;
Пт – таможенная пошлина;
Накц – сумма акцизного налога (если ввозится подакцизный товар);
12% – ставка НДС.

Условия для зачета «импортного» НДС:

• ввозимые ОС должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС, в т.ч. по нулевой ставке;
• «импортный» НДС уплачен в бюджет;
• импортер зарегистрирован в качестве плательщика НДС и имеет действующее НДС-свидетельство.

Пример

Как зачесть «импортный» НДС по оборудованию, которое ввезено для освобожденной от НДС деятельности 

Предприятие – плательщик НДС производит инвентарь для лиц с инвалидностью. Реализация инвентаря освобождена от НДС . Для производства импортировали оборудование. При импорте уплачен НДС, т.к. оборудование не входит в специальный перечень освобождения от налогообложения при ввозе.

Поскольку оборудование импортируют для производства товаров, оборот по реализации которых освобожден от налогообложения, «импортный» НДС по нему зачету не подлежит. Уплаченный налог, как и таможенные пошлина и сбор, включают в первоначальную стоимость оборудования  .

НДС на импорт уплачивают в таможенный орган до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. Исключение составляют отдельные случаи, предусмотренные статьей 327 Таможенного кодекса.

Если вам предоставили отсрочку по уплате «импортного» НДС, относите в зачет налог по мере его уплаты – в размере фактически уплаченной суммы .

Ситуация

Предприятие, у которого приостановлено действие свидетельства плательщика НДС, получает по импорту основное средство 

У предприятия приостановлено действие свидетельства плательщика НДС. В этот период оно приобретает по импорту оборудование и уплачивает на таможне все причитающиеся таможенные платежи, в т.ч. НДС.

Может ли предприятие в период приостановки действия НДС-свидетельства принять в зачет уплаченную по импорту сумму НДС?

– Нет, не может.

Не подлежит зачету сумма налога, уплаченная (подлежащая уплате) по фактически полученным товарам (услугам) налогоплательщиком, у которого приостановлено действие НДС-свидетельства. При возобновлении действия свидетельства не принятая в зачет сумма налога подлежит зачету (корректировке) с даты приостановления свидетельства .

Как зачесть НДС при получении основных средств в качестве вклада в уставный капитал

Первоначальной стоимостью ОС, полученных в счет вклада в уставный капитал предприятия, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) предприятия . Оценка вносимого имущества зависит также от организационно-правовой формы предприятия-получателя.

Если вы получаете ОС в качестве вклада в уставный капитал от плательщика НДС, при передаче учредитель выставит вам счет-фактуру с НДС.

Порядок зачета при поступлении ОС в качестве вклада в уставный капитал такой же, как и при их покупке . НДС, начисленный участником при передаче ОС, полностью принимается к зачету у получателя вклада – при соблюдении всех условий зачета .

Как зачесть НДС по основным средствам, поступившим при выходе из состава учредителей

Если ваше предприятие – учредитель ООО (общества), вы вправе в любое время выйти из его состава независимо от согласия других участников .

Общество обязано:

• выплатить предприятию действительную стоимость его доли

или 

• с согласия предприятия выдать ему имущество в натуре такой же стоимости .

Действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дате выхода из общества.

Первоначальную стоимость ОС, полученных при выходе из состава учредителей, определите по акту приемки-передачи и счету-фактуре. Учтите при этом все расходы, связанные с их получением .

НДС, начисленный передающей стороной, примите к зачету при соблюдении всех его условий .

Как зачесть НДС при создании (строительстве) основных средств

Первоначальной стоимостью ОС, изготовленных на самом предприятии, признается сумма фактических затрат по их созданию (возведению, сооружению) . При этом сверхнормативный расход материалов, расходы на оплату труда и другие ресурсы не включаются в первоначальную стоимость актива.

Строительно-монтажные работы, выполненные для собственных нужд своими силами, не облагаются НДС . Суммы НДС по материалам, приобретенным для строительства, отнесите в зачет при соблюдении всех его условий .

При возведении недвижимого имущества подрядным способом вы также имеете право на зачет всей суммы НДС, выставленной подрядчиком, при соблюдении всех условий зачета . 

Как зачесть НДС при безвозмездном получении основных средств

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных ОС признается их справедливая стоимость на дату принятия к учету с учетом расходов, связанных с получением .

Справедливая стоимость – это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной операции между участниками рынка на дату оценки . В качестве таковой можно признать стоимость, указанную в счете-фактуре и акте приемки-передачи .

Сумма НДС по безвозмездно полученным ОС не подлежит зачету, за исключением случаев, когда получатель уплатил по ним налог .

Если вы безвозмездно получаете имущество по импорту и уплачиваете НДС в составе таможенных платежей, уплаченную сумму налога примите в зачет в полном объеме при соблюдении всех условий для зачета  .