Как уплатить налоги по экспорту товаров

02.03.2021

О налоговых последствиях экспорта товаров по просьбе buxgalter.uz рассказал начальник отдела методологии косвенных налогов и таможенных платежей Минфина Баходир БОЙКОБИЛОВ:


– «Экспорт товаров – это их вывоз с таможенной территории Узбекистана без обязательства об их обратном ввозе .

Экспорт товаров подтверждается:

  • контрактом или его заверенной копией;
  • ГТД с отметкой таможенного органа о выпуске товаров для их вывоза с таможенной территории Узбекистана;
  • товаросопроводительными документами с отметкой таможенного органа, подтверждающими отправку товаров в страну назначения;
  • договором комиссии, договором поручения или заверенной копией (при реализации товаров на экспорт через комиссионера (поверенного) по договору комиссии (поручения).

Также могут быть представлены и другие документы .

 

Внимание! К экспортным контрактам приравниваются контракты на оказание услуг (выполнение работ) собственными силами, заключенные в иностранной валюте:

  • по результатам участия в международных тендерах по проектам, осуществляемым на территории Узбекистана за счет средств МФИ, стран-доноров, правительств иностранных государств, других нерезидентов;
  • с нерезидентами на условиях прямых договоров, если услуги или работы будут использоваться ими на территории Узбекистана.

Информация об этих контрактах должна вводиться в Единую электронную информационную систему внешнеторговых операций

 

Рассмотрим налоговые последствия для предприятий – экспортеров товаров с учетом преференций, предусмотренных Налоговым кодексом.

 

I. НДС

Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров, если место их реализации – Узбекистан .

Оборот по реализации товаров – это:

  • передача права собственности на товар на возмездной основе, в т.ч. по договору товарного займа;
  • безвозмездная передача товара, за исключением экономически оправданной передачи;
  • передача имущества в финансовую аренду (лизинг);
  • передача товара на условиях рассрочки платежа .

Экспорт товаров облагается по ставке 0% при реализации:

  • товаров, вывезенных с территории Узбекистана в таможенной процедуре экспорта;
  • товаров, вывезенных с территории Узбекистана, которые были ранее помещены под таможенную процедуру переработки на таможенной территории Узбекистана;
  • товаров (продуктов переработки, отходов и остатков), полученных (образовавшихся) в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории Узбекистана;
  • припасов, вывезенных с территории Узбекистана (топливо и горюче-смазочные материалы, необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных судов) .

Если товар не вывозится за пределы Узбекистана, вы не вправе применять нулевую ставку.

Внимание
Документы, подтверждающие право применять нулевую ставку, представляются вместе с налоговой отчетностью.


Зачет НДС

При экспорте товаров с применением нулевой ставки НДС вы вправе принять к зачету суммы НДС, указанные в счетах-фактурах ваших поставщиков, при соответствии всем условиям зачета .

Одно из условий для зачета НДС – выписка банка, подтверждающая оплату иностранным покупателем экспортируемых товаров.

При этом подлежащий уплате (уплаченный) налог по фактически полученным товарам (услугам), используемым в целях экспорта товаров по нулевой ставке, принимается к зачету в доле от суммы поступления валютной выручки на счета продавца в банке Узбекистана.

Если товар экспортируется через комиссионера (поверенного) по договору комиссии (поручения), налог принимается к зачету в доле от суммы валютной выручки, поступившей на счет комиссионера, поверенного или налогоплательщика.

Пример
Зачет НДС в доле от поступившей валютной выручки

 

Предприятие реализует на экспорт готовую продукцию. Для ее производства приобретено сырье, материалы и услуги, по которым в счетах-фактурах поставщиков отражен НДС в размере 90 млн сум. Для определения суммы налога, подлежащей зачету, предприятие применяет раздельный метод.

На последний день отчетного месяца покупатели оплатили 70% от валютной выручки. Следовательно, в отчетном месяце предприятие вправе принять к зачету НДС в сумме 63 млн сум. (90 х 70%).


Зачет НДС при отсрочке по уплате налога при импорте

Если вам предоставлена отсрочка по уплате НДС при импорте товаров , принять в зачет налог вы сможете в том месяце, в котором НДС фактически уплачен в бюджет. 

Пример
Зачет НДС при предоставлении отсрочки по уплате НДС

 

Предприятие 1 февраля 2021 года импортировало товары на 920 млн сум., в том числе НДС – 120 млн сум. Предоставлена отсрочка по уплате налога сроком на 120 дней.

Предприятие уплачивает всю сумму НДС в бюджет 20 мая 2021 года. Принять к зачету уплаченную сумму налога можно при представлении налоговой отчетности за май месяц.


II
. Налог на прибыль

Прибыль от реализации товаров на экспорт облагается налогом на прибыль по ставке 0%, если:

  • доходы от экспорта товаров (услуг) составляют более 15% совокупного дохода;
  • оплата в иностранной валюте поступила в течение 180 календарных дней со дня оказания услуг .
Внимание
Нулевая ставка не распространяется на экспорт сырьевых товаров, перечень которых утверждается решением Президента .

Если у вас есть обороты, облагаемые по ставке 0% и по другим ставкам, ведите раздельный учет доходов и расходов одним из следующих методов:

  • пропорциональный;
  • прямой .

Порядок ведения раздельного учета отразите в учетной политике в целях налогообложения .

Вам необходимо определять раздельно прибыль от экспорта товаров и прибыль от другой деятельности.

Пример
Прямой метод учета доходов и расходов

 

Предприятие реализует товары на внутреннем рынке и на экспорт. За отчетный период выручка от реализации товаров без учета НДС составила 2 700 млн сум., в том числе на экспорт – 1 080 млн сум. Других доходов не было.

Доля выручки от реализации товаров на экспорт в совокупном доходе – 40% (1 080 : 2 700 х 100).

Поскольку доходы от экспорта товаров составляют более 15% совокупного дохода, предприятие по прибыли от реализации товаров на экспорт вправе применить нулевую ставку.

Предприятие использует прямой метод учета доходов и расходов.

Себестоимость товаров, реализованных на экспорт, и другие вычитаемые расходы, связанные с экспортом товаров, составили 650 млн сум.

Общие вычитаемые расходы, которые невозможно напрямую отнести к реализации товаров на внутренний рынок или на экспорт, – 120 млн сум. Определим сумму расходов, которую отнесем к экспорту пропорциональным методом:

120 х 40% = 48 млн сум., где 40% – доля выручки от реализации товаров на экспорт в общей сумме выручки от реализации.

Общая сумма вычитаемых расходов, относящаяся к экспорту, – 698 млн сум. (650 + 48).

Прибыль по экспорту – 382 млн сум. (1 080 – 698) – облагается налогом на прибыль по нулевой ставке.


III
. Налог с оборота

Доходы от реализации товаров (услуг) на экспорт вычитаются из совокупного дохода при расчете налога с оборота при условии, что эти доходы превышают 15% совокупного дохода .

Пример
Определение налоговой базы по налогу с оборота

 

1. Совокупный доход предприятия за отчетный (налоговый) период составил 620 млн сум., в том числе доход от экспорта товаров – 186 млн сум. (30%). Налоговая база по налогу с оборота – 434 млн сум. (620 – 186).

2. Совокупный доход предприятия за отчетный (налоговый) период составляет 620 млн сум., в том числе доход от экспорта товаров – 49,6 млн сум. (8%). Налоговая база по налогу с оборота – 620 млн сум.
Внимание
О налогообложении экспорта услуг читайте в совместной рекомендации ведущих специалистов Минфина и экспертов «Нормы».


Разъяснения экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений.
Чтобы получать новости от Buxgalter.uz первыми, подписывайтесь на Telegram-канал
Помощь