Как уплатить налоги по экспорту товаров

О налоговых последствиях экспорта товаров по просьбе buxgalter.uz рассказал начальник отдела методологии косвенных налогов и таможенных платежей Минфина Баходир БОЙКАБИЛОВ:

– «Экспорт товаров – это их вывоз с таможенной территории Узбекистана без обязательства об их обратном ввозе ст. 11 ЗРУ №285-XII от 14.06.1991 г..

Экспорт товаров подтверждается:

• контрактом или его заверенной копией;
• ГТД с отметкой таможенного органа о выпуске товаров для их вывоза с таможенной территории Узбекистана;
• товаросопроводительными документами с отметкой таможенного органа, подтверждающими отправку товаров в страну назначения;
• договором комиссии, договором поручения или заверенной копией (при реализации товаров на экспорт через комиссионера (поверенного) по договору комиссии (поручения).

Также могут быть представлены и другие документы ст. 261 НК.

Внимание! К экспортным контрактам приравниваются контракты на оказание услуг (выполнение работ) собственными силами, заключенные в иностранной валюте:

• по результатам участия в международных тендерах по проектам, осуществляемым на территории Узбекистана за счет средств МФИ, стран-доноров, правительств иностранных государств, других нерезидентов;
• с нерезидентами на условиях прямых договоров, если услуги или работы будут использоваться ими на территории Узбекистана.

Информация об этих контрактах должна вводиться в Единую электронную информационную систему внешнеторговых операций п. 5 №ПП-1731 от 26.03.2012 г.. 

Рассмотрим налоговые последствия для предприятий – экспортеров товаров с учетом преференций, предусмотренных Налоговым кодексом.

I. НДС

Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров, если место их реализации – Узбекистан п. 1 ч. 1 ст. 238 НК.

Оборот по реализации товаров – это:

• передача права собственности на товар на возмездной основе, в т.ч. по договору товарного займа;
• безвозмездная передача товара, за исключением экономически оправданной передачи;
• передача имущества в финансовую аренду (лизинг);
• передача товара на условиях рассрочки платежа ч. 1 ст. 239 НК.

Экспорт товаров облагается по ставке 0% при реализации:

• товаров, вывезенных с территории Узбекистана в таможенной процедуре экспорта;
• товаров, вывезенных с территории Узбекистана, которые были ранее помещены под таможенную процедуру переработки на таможенной территории Узбекистана;
• товаров (продуктов переработки, отходов и остатков), полученных (образовавшихся) в результате переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории Узбекистана;
• припасов, вывезенных с территории Узбекистана (топливо и горюче-смазочные материалы, необходимые для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных судов) ст. 260 НК.

Если товар не вывозится за пределы Узбекистана, вы не вправе применять нулевую ставку.

Зачет НДС

При экспорте товаров с применением нулевой ставки НДС вы вправе принять к зачету суммы НДС, указанные в счетах-фактурах ваших поставщиков, при соответствии всем условиям зачета ст. 266 НК.

Одно из условий для зачета НДС – выписка банка, подтверждающая оплату иностранным покупателем экспортируемых товаров.

При этом подлежащий уплате (уплаченный) налог по фактически полученным товарам (услугам), используемым в целях экспорта товаров по нулевой ставке, принимается к зачету в доле от суммы поступления валютной выручки на счета продавца в банке Узбекистана.

Если товар экспортируется через комиссионера (поверенного) по договору комиссии (поручения), налог принимается к зачету в доле от суммы валютной выручки, поступившей на счет комиссионера, поверенного или налогоплательщика.

Зачет НДС при отсрочке по уплате налога при импорте

Если вам предоставлена отсрочка по уплате НДС при импорте товаров ПКМ №76 от 10.02.2020 г., принять в зачет налог вы сможете в том месяце, в котором НДС фактически уплачен в бюджет. 

II. Налог на прибыль

Прибыль от реализации товаров на экспорт облагается налогом на прибыль по ставке 0%, если:

• доходы от экспорта товаров (услуг) составляют более 15% совокупного дохода;
• оплата в иностранной валюте поступила в течение 180 календарных дней со дня оказания услуг ст. 337 НК.

Если у вас есть обороты, облагаемые по ставке 0% и по другим ставкам, ведите раздельный учет доходов и расходов одним из следующих методов:

• пропорциональный;
• прямой ст. 80 НК.

Порядок ведения раздельного учета отразите в учетной политике в целях налогообложения ст. 77 НК.

Вам необходимо определять раздельно прибыль от экспорта товаров и прибыль от другой деятельности.

III. Налог с оборота

Доходы от реализации товаров (услуг) на экспорт вычитаются из совокупного дохода при расчете налога с оборота при условии, что эти доходы превышают 15% совокупного дохода ч. 1 ст. 464 НК.