Полезное для бухгалтера в ноябре:
«На склад производственного предприятия оприходован комплект деталей для изготовления готовой продукции. Количество деталей указано на коробке. При изготовлении готовой продукции обнаружена недостача деталей. Такая ситуация на нашем предприятии – не разовая. Как списывать такие недостачи – на расходы периода или на себестоимость готовой продукции?».
На вопрос ответила эксперт «Нормы» Татьяна ЛЫМАРЕВА:
– Если поставщик поставил «некомплект», покупатель (заказчик) вправе 
:
- потребовать доукомплектования товаров. Поставщик обязан исполнить требование в течение 15 дней с момента получения, если иной срок не установлен соглашением сторон;
- до укомплектования товаров отказаться от их оплаты. Если товары уже оплачены, – потребовать в установленном порядке возврата уплаченных сумм;
- взыскать с поставщика штраф в размере 20% стоимости некомплектных товаров, включая стоимость недостающих частей.
Гражданский кодекс тоже на стороне покупателя в этой ситуации:
- если продавец нарушил условия договора купли-продажи и передал покупателю меньшее количество товара, чем определено договором, покупатель вправе потребовать передать недостающее количество товара, либо отказаться от переданного товара и его оплаты. Если он уже оплачен, – потребовать возврата уплаченной денежной суммы ;
- если договор купли-продажи предусматривает обязанность продавца передать покупателю определенный набор товаров в комплекте, если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю все товары, входящие в комплект, одновременно ;
- в случае передачи некомплектного товара покупатель вправе по своему выбору потребовать от продавца :
– соразмерного уменьшения покупной цены;
– доукомплектования товара в разумный срок.
Соответственно, если продавец в разумный срок не выполнил требования покупателя о доукомплектовании товара, покупатель вправе по своему выбору:
- потребовать замены некомплектного товара на комплектный;
- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за него денежной суммы и возмещения убытков.
Как отразить недостачу в бухучете
В соответствии с НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы» проведите инвентаризацию, выясните причины недостачи, определите виновных лиц и т.д. .
В рассматриваемой ситуации ответственными за выявленную недостачу могут быть:
- поставщик (чтобы избежать в дальнейшем спорных ситуаций, рекомендуем урегулировать этот вопрос в договоре с поставщиком)
или
- материально ответственные лица предприятия (например, заведующий складом был невнимателен при оприходовании этого комплекта на склад). Работник обязан возместить причиненный прямой действительный вред . Независимо от его согласия из зарплаты удерживается возмещение, если размер вреда не превышает средний месячный заработок работника .
По итогам проведенной инвентаризации и выявления причин недостачи на предприятии должно быть принято одно из решений:
1) потребовать у поставщика возместить недостачу;
2) удержать недостачу с материально ответственного лица или виновника полностью или – частично удержать, частично списать на расходы;
3) полностью списать ущерб на убытки.
Работодатель вправе с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника .
Балансовая стоимость недостающих ТМЗ, недостача которых обнаружена во время инвентаризации, до выявления виновных лиц отражается на бухсчете 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Сумма недостачи ТМЗ, обнаруженная в результате инвентаризации, в пределах норм естественной убыли в случаях, установленных законодательством, а также в случаях, когда конкретные виновники недостачи не установлены или нет возможности взыскать ее с материально ответственных лиц, относится на результаты финансово-хозяйственной деятельности (расходы периода). Это нужно сделать в том отчетном периоде, в котором принято решение списать недостачу на результаты финансово-хозяйственной деятельности.
Как определить размер вреда
При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче имущества размер вреда исчисляется по рыночной стоимости . Для ее определения можно использовать:
а) данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от производителей и их официальных дилеров, товарно-сырьевых бирж;
б) данные о стоимости имущества в СКВ на дату приобретения (при наличии подтверждающего документа) с применением расчетного коэффициента, определяемого как соотношение курсов ЦБ на дату обнаружения недостачи (излишков) и на дату приобретения соответствующего имущества;
в) сведения об уровне цен, имеющиеся у соответствующих госорганов;
г) сведения об уровне цен, опубликованные в период проведения инвентаризации в СМИ и специальной литературе;
д) экспертные заключения оценщика о стоимости имущества.
Выявленные при инвентаризации недостачи ТМЗ списывайте по фактической (балансовой) стоимости и отражайте в бухгалтерском учете в следующем порядке:
|
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов |
|
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Отражена недостача |
||
|
1. Если виновники недостачи установлены |
||
|
Отражена задолженность виновных лиц по возмещению материального ущерба |
||
|
Отражена разница между рыночной стоимостью недостающих материалов, подлежащей взысканию с виновных лиц, и фактической стоимостью недостающих материалов: – рыночная стоимость выше фактической; – рыночная стоимость ниже фактической |
|
|
|
Сумма недостачи, подлежащая взысканию, удержана из заработной платы виновных лиц |
||
|
2. Если виновники недостачи не установлены или невозможно взыскать ущерб с материально ответственных лиц |
||
|
Сумма недостачи списана на убытки |
||
|
3. Если можно взыскать недостачу с поставщика или перевозчика |
||
|
Отражена сумма недостачи, подлежащая взысканию с поставщика или перевозчика |
||
Налоговые последствия
Если рыночная стоимость недостающих материалов, подлежащая взысканию с виновных лиц, превышает их фактическую себестоимость, полученный доход облагается:
- налогом на прибыль ;
- налогом с оборота по ставке вида деятельности, доля доходов по которой в общем совокупном доходе преобладает по итогам отчетного (налогового) периода .
Если сумма взыскания – ниже фактической стоимости недостающих материалов или виновники недостачи не установлены, убыток от недостачи не вычитается из облагаемой базы при расчете налога на прибыль .
Также скорректируйте НДС, ранее отнесенный в зачет по недостающим материалам, – исключите его из зачета в том налоговом периоде, в котором обнаружена недостача . Корректируется только налог по материалам, приобретенным в течение последних 12 месяцев, предшествующих корректировке .
Корректировать НДС не нужно, если потери материалов не превышают норму естественной убыли, установленную уполномоченным органом или самим предприятием.
Рекомендуем материалы по теме:
- Как учитывать поступление товарно-материальных запасов;
- Как определить себестоимость ТМЗ при приобретении за иностранную валюту;
- Как учесть ТМЗ, поступившие в результате инвентаризации;
- Как сформировать производственные материальные затраты.
