Как правильно отразить в учете доначисления по ГТД

«Производственное предприятие для собственных нужд в 2021 году завезло импортное сырье, уплатило таможенную пошлину и НДС. В 2023 году таможенный орган пересчитал таможенные платежи в сторону увеличения. Оформили новую ГТД с бóльшей суммой таможенных платежей. При этом в ГТД стоит дата ввоза – 2021 год, а в акте сверки платежей с таможней – март 2023 года.

Как правильно отразить сумму увеличения таможенных платежей в бухгалтерском учете, если сырье уже полностью списано на реализованную готовую продукцию? Нужно ли пересдавать налоговую отчетность или можно все отрегулировать в отчетном периоде?».

Ситуацию по просьбе buxgalter.uz разъяснил заместитель начальника отдела администрирования НДС ГНУ Марат ВАХРИЕВ:  

– Как правило, исправления в ГТД вносятся оформлением корректировок таможенной стоимости. Их оформляют текущей датой.

Налог на прибыль

Доплаченные суммы таможенной пошлины можете отнести:

• на стоимость приобретенных активов, если они есть в наличии и числятся на счетах бухгалтерского учета. Если осталась не вся партия сырья, – в части, пропорциональной остатку запасов;
• на расходы периода (бухсчет 9430 «Прочие операционные расходы») – если приобретенного сырья на балансе уже нет. В этом случае вы вправе вычесть их при расчете налога на прибыль, если они экономически оправданны .

Внимание

Пени, штрафы и иные санкции, уплаченные или подлежащие уплате, относятся к невычитаемым расходам .

Пересдавать отчетность по налогу на прибыль за прошлые периоды не нужно. Дополнительные расходы отразите в том отчетном периоде, когда вам стало известно о доначисленных суммах таможенных платежей.

Сумма таможенной пошлины включается в покупную стоимость товара . Так как в рассматриваемой ситуации импортированное сырье уже полностью списано на себестоимость реализованной готовой продукции, таможенную пошлину следует списать на затраты предприятия (бухсчет 9430 «Прочие операционные расходы»).

НДС

Если предприятие импортировало товары (сырье), которые будут использоваться в процессе производства и (или) реализации товаров (оказанию услуг) в целях облагаемого оборота, оно вправе взять НДС в зачет при условии уплаты налога в бюджет . Также оно вправе принять к зачету НДС, дополнительно уплаченный в результате исправления ошибки при оформлении грузовой таможенной декларации.

Доплаченную сумму НДС вы вправе принять к зачету на дату оформления корректировок таможенной стоимости (исправленной ГТД).

Для этого представьте уточненную отчетность по НДС . После этого исправленная ГТД автоматически отразится в Реестре входящих ЭСФ (документов, заменяющих ЭСФ) по приобретенным товарам (услугам) за тот месяц, в котором была оформлена ГТД, – в таблице №1 прил. №4 к Расчету. И предприятие сможет отразить зачет всей суммы НДС с учетом доначислений таможни.

Проводки:

Если предприятие не представит уточненную отчетность по НДС, оно не сможет взять в зачет разницу по НДС на сумму корректировки таможенной стоимости.

Если за период, за который таможня выставила исправленную ГТД, у предприятия проведен налоговый аудит

В этом случае уточненная отчетность не представляется с учетом норм ст.ст. 83–84 НК и 140 НК. Предприятие не сможет взять в зачет разницу по НДС на сумму корректировки таможенной стоимости. Такая разница списывается на прочие операционные расходы .

Проводки: