Вам могут понадобиться для уплаты до 10 мая акциза:
С 2022 года курсовые разницы для целей налогового учета определяются согласно статье 320 Налогового кодекса (ранее – согласно НСБУ № 22).
Как правильно считать и отражать курсовые разницы в отчете о финансовых результатах и расчете по налогу на прибыль?
По просьбе buxgalter.uz вопрос разъяснила директор Департамента фискальной политики Министерства экономики и финансов Иродахон АББОСХОНОВА.
Подпишитесь на наш телеграм-канал, чтобы первыми читать разъяснения специалистов.
❖
Как учитывать курсовые разницы по валютному кредиту, узнайте в разъяснених эксперта
С 1 января 2022 года в целях налогообложения не учитывается курсовая разница, возникающая от переоценки выданных (полученных) авансов 
.
В бухучете по НСБУ авансы переоцениваются, так как стандарты требуют признавать активы, приобретенные за иностранную валюту, по курсу ЦБ на дату принятия их к бухучету . Валютная выручка от реализации отражается в бухучете по курсу ЦБ на дату признания дохода.
Разный подход к определению курсовых разниц приводит к тому, что их значения в бухгалтерском и налоговом учете могут отличаться.
Соответственно, показатели, отражаемые в расчете по налогу на прибыль и отчете о финансовых результатах, могут быть разными.
Напоминаем, что для субъектов бухучета отменено требование ежеквартально представлять финансовые отчеты в налоговые и статорганы .
❖
О том, как сделать норму по курсовой разнице однозначной, читайте в новой статье на сайте
Рассмотрим расхождения в суммах курсовых разниц на примере.
Пример
отражения курсовых разниц в расчете по налогу на прибыль и отчете о финансовых результатах
Предприятие в отчетном периоде приобрело и реализовало товар за валюту с предоплатой.
|
Операция |
Курс ЦБ |
Сумма операции, |
Отчет о финансовых результатах |
Расчет по налогу на прибыль |
|
Перечислен аванс поставщику |
11 200 |
300 долл. США х 11 200 = 3 360 000 |
|
|
|
Получен товар |
11 210 |
1 000 долл. США х 11 210 = 11 210 000 |
|
|
|
Признана курсовая разница по авансу |
|
300 х (11 210 – 11 200) = 3 000 |
Положительная курсовая разница по авансу отражается в строке 150 ОФР |
Не отражается |
|
На этом этапе у предприятия образовалась кредиторская задолженность на сумму: |
||||
|
Погашена кредиторская задолженность |
11 220 |
700 х 11 220 = 7 854 000 |
|
|
|
Признана курсовая разница по кредиторской задолженности |
|
700 х (11 220 – 11 210) = 7 854 000 – 7 847 000 = 7 000 |
Отрицательная курсовая разница отражается в строке 200 ОФР |
Отрицательная курсовая разница отражается в строке 0114 прил. № 2 к Расчету по налогу на прибыль за I–III кварталы и в строке 0313 прил. № 2.1 к Расчету по налогу на прибыль за год |
|
Кредиторская задолженность равна 0. |
||||
|
Получен аванс от покупателя |
11 230 |
500 х 11 230 = 5 615 000 |
|
|
|
Товар передан покупателю |
11 240 |
1 200 х 11 240 = 13 488 000 |
|
|
|
Признана курсовая разница по авансу |
|
500 х (11 240 – 11 230) = 5 000 |
Отрицательная курсовая разница отражается в строке 200 ОФР |
Не отражается |
|
На этом этапе у предприятия образовалась дебиторская задолженность на сумму: |
||||
|
Погашена дебиторская задолженность |
11 250 |
700 х 11 250 = 7 875 000 |
|
|
|
Признана курсовая разница по дебиторской задолженности |
|
700 х (11 250 – 11 240) = 7 875 000 – 7 868 000 = 7 000 |
Положительная курсовая разница отражается в строке 150 ОФР |
Положительная курсовая разница отражается в строке 130 прил. № 1 к Расчету по налогу на прибыль |
|
Дебиторская задолженность равна 0. |
||||
|
Итого: |
|
|
|
|
|
Положительная курсовая разница |
|
|
3 000 + 7 000 = 10 000 |
7 000 |
|
Отрицательная курсовая разница |
|
|
7 000 + 5 000 = 12 000 |
7 000 |
Как видим, в Отчете о финансовых результатах отрицательная курсовая разница превысила положительную, а в Расчете по налогу на прибыль курсовые разницы равны.
Влияние курсовых разниц на финансовый результат и налоговую базу налога на прибыль может быть разным в зависимости от изменения курса, наличия предоплат и других факторов.
В примере рассмотрены только курсовые разницы, возникающие в результате взаиморасчетов с поставщиком и покупателем.
В отчете о финансовых результатах и расчете по налогу на прибыль отражаются также курсовые разницы от переоценки других валютных статей .
