Как облагать НДФЛ и социальным налогом суточные расходы в командировках

Ранее мы писали о применении норм суточных в командировках и их налогообложении. Эту же тему по просьбе buxgalter.uz прокомментировала налоговый консультант Иродахон АББОСХОНОВА.

По Трудовому кодексу:

Направляя работника в служебную командировку, работодатель обязан возмещать ему дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные) .

Размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным актом работодателя, принятым по согласованию с профсоюзным комитетом. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Кабинетом Министров для организаций, финансируемых из бюджета .

Вывод:  

Коммерческие организации вправе устанавливать суточные в любом размере, но не ниже установленного для бюджетных организаций. Размер суточных нужно закрепить в колдоговоре.

В коллективном договоре с учетом экономических возможностей организации могут содержаться более льготные трудовые и социально-экономические условия по сравнению с нормами и положениями, установленными трудовым законодательством и иными правовыми актами о труде (в том числе – компенсация командировочных расходов) .

В ст. 37 старого ТК была такая формулировка: «В коллективном договоре с учетом экономических возможностей предприятия могут содержаться и другие, в том числе более льготные трудовые и социально-экономические условия по сравнению с нормами и положениями, установленными законодательными и иными нормативными актами…».

По Налоговому кодексу:

Суточные, выплачиваемые:

• в пределах установленных законодательством норм – не рассматриваются в качестве доходов командируемого ;
• сверх установленных законодательством норм – относятся к компенсационным выплатам, включаемым в доход в виде оплаты труда .

Как следует из вышеприведенных норм, в Налоговом кодексе использовалась правовая конструкция исходя из контекста ст. 37 старого ТК. Однако сейчас действует Трудовой кодекс в новой редакции, в котором размер возмещаемых расходов (включая суточные) определяется в колдоговоре, а Кабмин устанавливает их размер только для бюджетных организаций.

Из-за несоответствия между новой редакцией Трудового кодекса и существующими нормами Налогового кодекса возникает налоговая неопределенность.

Вывод:

В целях налогообложения в коммерческих организациях должны применяться нормы суточных, определенные колдоговором, так как:

• для командировок внутри страны Кабмин в ПКМ №424 от 02.08.2022 г. определил размер только для организаций, финансируемых из бюджета;
• для командировок за пределами страны действует Положение №2730 от 19.11.2015 г., принятое Минфином. В соответствии с Законом «О нормативно-правовых актах» соотношение НПА по их юридической силе определяется в соответствии с полномочиями и статусом принявших их органов. Т.е. необходимо применять акт более высокой юридической силы – Трудовой кодекс.

Но, несмотря на Закон об НПА и изменения в Трудовом кодексе, риск возникновения налогового спора все же возможен.

Предложение:

Чтобы устранить неопределенность, целесообразно в преамбулу Положения №2730 внести норму, как в ПКМ №424. А именно: «Правила настоящего Положения носят рекомендательный характер в отношении всех организаций и субъектов предпринимательства, за исключением бюджетных организаций, государственных целевых фондов, иных фондов, созданных в установленном порядке, которым выделяются средства из бюджетов бюджетной системы, юридических лиц с государственной долей в уставном фонде (уставном капитале) 50 и более процентов».