Как учитывать лизинг у лизингодателя

В рекомендации:

– приобретение объекта лизинга;
– передача объекта в лизинг;
– учет лизинговых платежей;
– учет возврата объекта лизинга;
– налогообложение при передаче имущества в лизинг.

Аренду классифицируют на дату начала арендных отношений и пересматривают в случае внесения изменений в договор аренды. Изменения в оценочных значениях (например, в расчетной оценке срока экономического использования или ликвидационной стоимости базового актива) либо изменения в обстоятельствах (к примеру, неисполнение арендатором своих обязательств) не приводят к необходимости пересмотра классификации аренды в целях учета .

Как учитывать приобретение объекта лизинга

Если лизингополучатель возмещает лизингодателю затраты, связанные с поставкой объекта и приведением его в готовность для использования, эти затраты включаются в стоимость объекта .

Если затраты не возмещаются, они относятся на прочие операционные расходы лизингодателя (счет 9430).

Если лизингодатель купил объект лизинга, но лизингополучатель по какой-то причине отказался его принять, объект учитывается на счетах учета капитальных вложений (0800) до момента его использования или выбытия .

Как учитывать передачу объекта в лизинг

Сумма лизинга признается в бухучете лизингодателя в качестве актива (дебиторской задолженности) и отражается в зависимости от дисконтированной стоимости минимальных лизинговых платежей:

Лизингодатель может передать в лизинг имущество, которое:

• ранее находилось в составе его основных средств и эксплуатировалось;
• находится в составе капвложений и ранее не спользовалось.

Разница между признаваемой дебиторской задолженностью и первоначальной (остаточной) стоимостью объекта лизинга отражается как отсроченный доход или расход.

Если передаваемое имущество ранее переоценивалось, то отсроченный доход или расход корректируется на сальдо переоценки этого объекта.

По мере начисления лизингового платежа отсроченные доходы или расходы ежемесячно списываются на прочие доходы от основной деятельности или на прочие операционные расходы .

В бухучете лизингодателя передачу в лизинг ранее эксплуатировавшегося объекта отражайте так:

В бухучете лизингодателя передачу в лизинг ранее не эксплуатировавшегося объекта отражайте так:

В бухучете лизингодателя списание отсроченных доходов и расходов при передаче имущества в лизинг отражайте так:

В условиях договора может быть предусмотрено, что продавец поставит объект лизинга непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя. В этом случае бухгалтерские проводки по приходу и выбытию объекта лизинга делайте на основании первичных документов, подтверждающих движение объекта лизинга .

Как учитывать лизинговые платежи

Лизинговые платежи включают в себя возмещение лизингополучателем лизингодателю стоимости объекта лизинга и процентный доход лизингодателя.

Первичный документ для учета лизинговых платежей – это договор лизинга, к которому прилагается график их погашения.

В бухучете лизингодателя лизинговые платежи отражайте так:

Как учитывать возврат объекта лизинга

Договор может предусматривать возврат объекта лизинга лизингополучателем. Это может произойти по окончании срока договора либо при наступлении обстоятельств, когда объект возвращается лизингодателю досрочно.

В бухучете лизингодателя возврат объекта лизинга по окончании срока договора отражайте так:

В бухучете лизингодателя досрочный возврат объекта лизинга отражайте так:

Какие налоги уплачивать при передаче имущества в лизинг

Налог на прибыль

Налоговые последствия у лизингодателя по налогу на прибыль при передаче имущества в лизинг представлены в таблице:

Налог с оборота

Налоговые последствия у лизингодателя по налогу с оборота при передаче имущества в лизинг представлены в таблице:

НДС

НДС по объектам, приобретаемым для передачи в лизинг, принимают к зачету полностью .

Передача имущества в лизинг является оборотом по реализации .

Дата совершения оборота – это дата предоставления (передачи) имущества в распоряжение лизингополучателя по акту приема-передачи, подписанному сторонами договора лизинга .

Налоговую базу по НДС у лизингодателя определяют как сумму всех периодических лизинговых платежей (включая выкупную сумму, если она предусмотрена договором) за вычетом процентного дохода и без учета суммы НДС .

Услуги по предоставлению имущества в финансовую аренду (лизинг) в части получения процентных доходов освобождены от НДС .

При передаче в лизинг ввезенного технологического оборудования, освобожденного от налогообложения при ввозе, налоговую базу определяют исходя из положительной разницы между ценой приобретения и ценой реализации оборудования  .

Освобожден от НДС импорт технологического оборудования, аналоги которого не производят в Узбекистане, ввозимого в страну по утвержденному перечню.

Налог на имущество

Налог на имущество уплачивает тот, у кого на балансе числится недвижимое имущество, являющееся объектом налогообложения .

Имущество, переданное в лизинг, учитывают на балансе лизингополучателя . Соответственно, налог на имущество уплачивает лизингополучатель.

Земельный налог

По объектам недвижимости, переданным в лизинг, земельный налог уплачивает лизингополучатель .