Как учитывать лизинг у лизингополучателя

В рекомендации:

– получение объекта лизинга;
– учет лизинговых платежей;
– ремонт объекта лизинга;
– капитальные вложения в объект лизинга;
– амортизация объекта лизинга;
– переоценка объекта лизинга;
– переход объекта лизинга в собственность лизингополучателя;
– возврат объекта лизингодателю;
– учет возвратного лизинга;
– учет сублизинга;
– налоги, уплачиваемые лизингополучателем;
– налогообложение процентов, выплачиваемых лизингодателю.

Аренду классифицируют на дату начала арендных отношений и пересматривают в случае внесения изменений в договор аренды. Изменения в оценочных значениях (например, изменения в расчетной оценке срока экономического использования или ликвидационной стоимости базового актива) либо изменения в обстоятельствах (к примеру, неисполнение арендатором своих обязательств) не приводят к необходимости пересмотра классификации аренды в целях учета .

Как учитывать получение объекта лизинга

Лизингополучатель получает объект лизинга на основании договора по счету-фактуре и акту приема-передачи, которые оформляет лизингодатель.

Объект лизинга может быть доставлен лизингополучателю непосредственно продавцом, минуя лизингодателя. В этом случае продавец оформляет для лизингополучателя накладную (акт приема-передачи).

Лизинг признается в бухгалтерском учете лизингополучателя в качестве актива и обязательства и отражается так:

Поступление объектов лизинга, не требующих капитальных вложений, отражайте в бухучете так :

Поступление объектов лизинга, требующих капитальных вложений, отражайте в бухучете так :

При получении имущества в лизинг включите в его стоимость все затраты, связанные с приобретением, поставкой и приведением в состояние, пригодное для использования .

Как учитывать лизинговые платежи

И у лизингополучателя, и у лизингодателя платежи делятся на две части:

• погашение суммы основного долга;
• уплата процентов.

При получении объекта в лизинг и далее в конце каждого отчетного периода переводите сумму обязательств к уплате в следующем периоде из долгосрочных обязательств в текущую часть.

Лизингополучатель начисляет расходы по процентам в соответствующих периодах согласно графику платежей независимо от даты оплаты.

В бухучете начисление процентов и выплату лизинговых платежей отражайте так:

Как учитывать ремонт объекта лизинга

Затраты на текущий, средний или капитальный ремонт объекта лизинга не увеличивают его первоначальную стоимость. Они относятся на счета учета расходов в зависимости от того, для чего используется основное средство, полученное в лизинг . Например, если объект лизинга используется в производственных целях, затраты на его ремонт включаются в производственную себестоимость продукции, работ или услуг.

В бухучете ремонт объекта лизинга отражайте так:

Как учитывать капитальные вложения в объект лизинга

Лизингополучатель может улучшить объект лизинга, т.е. благоустроить, достроить, дооборудовать, реконструировать, модернизировать или технически перевооружить его.

Такие затраты отражаются в качестве капитальных вложений и увеличивают стоимость объекта лизинга .

Если улучшения сделаны с разрешения лизингодателя, при расторжении договора или по истечении его срока лизингополучатель вправе потребовать возмещения этих расходов.

Лизингополучатель может улучшить объект и без разрешения лизингодателя. Если эти улучшения невозможно отделить от объекта лизинга без причинения ему ущерба, при расторжении договора они переходят к лизингодателю без компенсации.

Другая ситуация – стоимость улучшений можно отделить без причинения ущерба объекту лизинга. Если лизингодатель не согласен их возместить, лизингополучатель вправе отделить эти улучшения.

Если объектом лизинга является предприятие, при расторжении договора лизингополучатель имеет право на возмещение ему стоимости неотделимых улучшений, даже если они произведены без согласия лизингодателя .

В бухучете капитальные вложения в объект лизинга отражайте так:

Как учитывать амортизацию объекта лизинга

Амортизацию объекта лизинга начисляет лизингополучатель.

Амортизируемая стоимость систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы лизингополучателя в течение всего срока полезной службы  .

Амортизация по объекту лизинга начисляется методом, определенным для группы основных средств, к которой он относится.

Начисляйте амортизацию по объекту лизинга начиная с момента ввода его в эксплуатацию .

Амортизация начисляется до :

• полного погашения амортизируемой стоимости объекта

либо

• списания объекта с баланса.

Если нет уверенности в том, что по истечении срока договора вы получите право собственности на объект, амортизацию можно начислить в меньшие сроки. А именно: в течение срока договора либо в течение срока службы объекта (в зависимости от того, который из них короче) .

В бухучете начисление амортизации по объекту лизинга отражайте так:

Как учитывать переоценку объекта лизинга

Основные средства, справедливую стоимость которых можно надежно оценить, после признания их в качестве актива учитывайте по переоцененной стоимости. Она отражает справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценивания .

В результате переоценки ОС отражаются в бухучете и финотчетности по переоцененной стоимости.

В бухучете переоценку объекта лизинга отражайте так:

Как учитывать переход объекта лизинга в собственность лизингополучателя

По окончании срока лизинга объект согласно договору может перейти в собственность лизингополучателя либо возвращен лизингодателю.

Право собственности на объект может перейти к лизингополучателю и до истечения срока договора.

Для этого лизингополучатель должен уплатить все платежи за вычетом процентов по лизингу за весь оставшийся период договора. То есть сумма основного долга по договору лизинга должна быть погашена. Эта норма применяется в случаях, если договором лизинга не предусмотрены другие условия .

В бухучете переход объекта лизинга в собственность лизингополучателя отражайте так :

Как учитывать возврат объекта лизингодателю

Объект лизинга может быть возвращен лизингодателю по окончании срока действия договора, а также досрочно.

При досрочном возврате объект списывается с баланса лизингополучателя по сумме невозмещенной стоимости объекта на дату прекращения договора.

Финансовый результат от выбытия определяется как разница между остаточной (балансовой) стоимостью объекта лизинга и оставшейся задолженностью по графику платежей, скорректированная на сумму расходов, связанных с выбытием, а также на сальдо переоценки .

В бухучете возврат объекта лизинга до окончания срока договора отражайте так :

Как учитывать возвратный лизинг

При возвратном лизинге продавцом и лизингополучателем является одно лицо . Оно продает свое имущество лизингодателю, а затем получает его в лизинг и становится лизингополучателем.

Продажа имущества лизингодателю рассматривается как обычная купля-продажа. После получения объекта лизингополучатель и лизингодатель ведут учет так же, как и при прямом лизинге.

В бухучете продавца-лизингополучателя продажа имущества лизингодателю отражайте так:

Как учитывать сублизинг

Лизингополучатель с письменного согласия лизингодателя может сдать объект в сублизинг третьему лицу. При этом он остается ответственным перед лизингодателем по договору лизинга .

В договоре сублизинга положения Закона «О лизинге» применяются в отношении сублизингодателя, сублизингополучателя и продавца так же, как к лизингодателю, лизингополучателю и продавцу.

Бухучет у сублизингодателя ведется как у лизингодателя, а у сублизингополучателя – как у лизингополучателя.

Какие налоги уплачивает лизингополучатель

Налог на прибыль

Процентные расходы по лизингу вычитаются лизингополучателем, если они экономически обоснованы .

Если лизингополучатель получает новое технологическое оборудование, он имеет право применить инвестиционный вычет в размере 20% от его стоимости .

Новым технологическим оборудованием признаются машины и оборудование (включая транспортное оборудование), используемые налогоплательщиком в процессе производства товаров (услуг), со дня выпуска которых прошло не более 3 лет.

Инвестиционный вычет применяют в том отчетном (налоговом) периоде, в котором новое технологическое оборудование ввели в эксплуатацию.

Налог с оборота

Проценты за пользование объектом лизинга являются для лизингополучателя расходами.
Они не учитываются при расчете налога с оборота.

НДС

При получении имущества в финансовую аренду, включая лизинг, сумму «входного» НДС принимают к зачету полностью при соответствии всем условиям .

Не подлежит зачету сумма НДС в случаях приобретения :

1) основных средств, объектов недвижимости и нематериальных активов, предназначенных для производства и (или) реализации товаров (оказания услуг), обороты по реализации которых освобождены от налогообложения;

2) товаров (услуг) для строительства, модернизации, реконструкции, технического перевооружения и ремонта основных средств, объектов недвижимости, указанных в первом пункте;

3) легковых автомобилей, мотоциклов, вертолетов, моторных лодок, самолетов, а также иных видов моторных средств, если они не связаны с осуществляемым видом деятельности.

При возврате объекта лизинга в связи с невыполнением условий договора лизингополучатель определяет налоговую базу по НДС на дату возврата в размере суммы лизинговых платежей, не выплаченных им за такой объект, за вычетом процентного расхода и без учета налога .

Налог на имущество

Налог на имущество уплачивает тот, у кого на балансе числится недвижимое имущество. Если юрлицо приобрело недвижимость в лизинг, оно уплачивает налог .

Земельный налог

По объектам недвижимости, переданным в лизинг, земельный налог уплачивает лизингополучатель .

Какие налоги уплачивать с доходов лизингодателя

Вознаграждение, выплачиваемое лизингодателю – резиденту Узбекистана, учитывают в налоговой базе получателя этих доходов, т.е. его облагают налогом у лизингодателя .

Если лизингодатель – нерезидент Узбекистана, доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории республики (в т.ч. доходы от лизинговых операций) облагают налогом у источника выплаты (с учетом положений международного договора Узбекистана об избежании двойного налогообложения) .