Как выставлять счета-фактуры при лизинге

При передаче имущества в лизинг лизингодатель определяет налоговую базу по НДС как сумму всех периодических лизинговых платежей (включая выкупную сумму, если таковая предусмотрена договором) за вычетом своего процентного дохода и без учета налога .

Услуги по предоставлению имущества в финансовую аренду (лизинг) в части получения процентных доходов по ним освобождены от НДС .

При возврате лизингополучателем объекта лизинга в связи с невыполнением договорных условий лизингополучатель определяет налоговую базу по НДС на дату возврата в размере суммы лизинговых платежей, не выплаченных им за этот объект, за вычетом процентного расхода и без учета налога .

Порядок выставления электронных счетов-фактур (ЭСФ) при передаче объекта лизинга лизингополучателю, а затем при возврате этого объекта лизингодателю и дальнейшей передаче другому лизингополучателю следующий:

• при передаче объекта лизинга лизингодатель выставляет лизингополучателю счет-фактуру с указанием ИКПУ 10701004003000000 «Услуги по передаче объектов лизинга в финансовый лизинг (облагаемый НДС)». НДС отражается в нем исходя из суммы всех периодических лизинговых платежей (включая выкупную сумму, если таковая предусмотрена договором) за вычетом процентного дохода ;
• на сумму процентного дохода согласно договору и графику лизинговых платежей лизингодатель ежемесячно выставляет лизингополучателю стандартный счет-фактуру с указанием ИКПУ 10406003004000000 «Процентные доходы за комиссионную деятельность, в т.ч. по предоставлению имущества в финансовую аренду (лизинг)». НДС по этому доходу не начисляется (ставится отметка «Без НДС»), код льготы – 103278;

• при возврате лизингополучателем объекта лизинга в связи с невыполнением договорных условий ЭСФ выставляет лизингополучатель с указанием того же ИКПУ, который указал лизингодатель при передаче объекта лизинга. НДС отражается в нем в зависимости от состояния уплаты лизинговых платежей на дату возврата.

Если лизинговые платежи частично были выплачены по договору, НДС рассчитывается исходя из суммы лизинговых платежей, не выплаченных лизингополучателем за этот объект, за вычетом процентного расхода .

Если же по причине неплатежеспособности (или по какой-либо другой) лизингополучатель не производил выплаты по договору лизинга, в ЭСФ на возврат объекта отражаются те же суммы, что и в ЭСФ лизингодателя на передачу объекта;

• при передаче объекта лизинга другому лизингополучателю лизингодатель снова выставляет ЭСФ и отражает в нем НДС, рассчитанный исходя из суммы всех периодических лизинговых платежей (включая выкупную сумму, если таковая предусмотрена договором) за вычетом процентного дохода . Порядок выставления ЭСФ на сумму процентного дохода такой же, как и при первоначальной передаче.

Если в лизинг передается импортированное технологическое оборудование, освобожденное от налогообложения при ввозе, налоговая база по НДС определяется исходя из положительной разницы между ценой приобретения и ценой реализации данного оборудования . Поэтому в ЭСФ передача в лизинг такого оборудования отражается двумя строками:

• стоимость приобретения оборудования – без НДС ;
• положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения – с начислением НДС.