Как учитывать поступление активов при импорте

 В рекомендации:

– учет импорта:
     оборудования, монтаж которого осуществляет нерезидент;
     ТМЗ;
     ТМЗ по договору консигнации;
– распределение расходов при импорте нескольких видов товаров;
– учет брокерских услуг. 

Первоначальную стоимость импортных активов определяйте в сумах. Для этого стоимость в иностранной валюте, указанную в подтверждающих их приобретение первичных учетных документах (товаросопроводительных или ГТД), пересчитайте по курсу ЦБ на дату принятия активов к учету  .

При этом если за приобретаемый актив уплатили полный или частичный аванс в иностранной валюте, стоимость актива в части аванса определяйте по курсу ЦБ на дату его уплаты    .

Один из критериев признания актива – это момент перехода права собственности на него . Он определяется на основании договора купли-продажи, условия и сроки поставки в котором регулируются в терминах Инкотермс.

В зависимости от условий поставки переход права собственности признается для:

• EXW – в момент отгрузки товара на заводе поставщика;
• FCA – при передаче товара перевозчику (если транспортные расходы несет покупатель) или представителю покупателя (если транспортные расходы несет поставщик) в согласованном сторонами месте;
• CIP и DAP – при передаче товара покупателю, т.к. при этих условиях транспортные расходы несет поставщик.

В первоначальную стоимость включайте также дополнительные расходы, связанные с приобретением. К ним относятся :

• регистрационные сборы, госпошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на основные средства;
• таможенные пошлины и сборы;
• налоги и сборы в связи с приобретением активов (если они не возмещаются);
• расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением;
• расходы по страхованию рисков доставки активов;
• вознаграждения посредникам, через которых приобретены активы;
• расходы по сертификации, связанные с приобретением;
• расходы на доставку, установку, монтаж, наладку и пуск в эксплуатацию активов;
• другие расходы, непосредственно связанные с приведением активов в рабочее состояние.

Как учитывать импорт оборудования, монтаж которого осуществляет нерезидент

При импорте оборудования, требующего монтажа представителями поставщика, отдельно укажите в контракте стоимость монтажа. Это позволит не завышать таможенную стоимость оборудования и сумму таможенных платежей.

При определении таможенной стоимости оборудования расходы на монтаж исключаются из цены сделки при условии, что они выделены из цены, уплаченной или подлежащей уплате .

Монтаж оборудования – это импорт услуг, который должен быть подтвержден актом оказания услуг. Услуги по монтажу оборудования облагаются НДС, поскольку место их реализации – Узбекистан .

Как источник выплаты дохода нерезиденту удержите налог с его дохода . Если международным договором между Узбекистаном и страной, резидентом которой является исполнитель работ (услуг), установлены иные правила, чем предусмотренные Налоговым кодексом, применяются правила международного договора .

Вы вправе применить освобождение от налогообложения либо пониженную ставку, если это предусмотрено международным договором . Потребуйте от нерезидента документ, подтверждающий его резидентство, выданный компетентным органом иностранного государства  .

Если стоимость монтажа не указана в контракте, определите ее по рыночной стоимости . При этом за основу можете взять:

• прайс-листы поставщиков подобных услуг;
• данные из СМИ;
• биржевые сводки;
• данные органов статистики.

Приобретаемые по импорту ОС приходуйте по стоимости, которая указана в товаросопроводительных документах (счете-фактуре, инвойсе, ГТД), подтверждающих их приобретение, с учетом дополнительных расходов .

Эту стоимость определяйте по курсу ЦБ на дату принятия актива к учету.

Вместе с тем, если вы перечислили аванс в иностранной валюте, стоимость ОС в части аванса определяйте по курсу ЦБ на дату выдачи аванса .

Авансы, выданные без обязательства возврата, относятся к немонетарным статьям и поэтому они не переоцениваются .

Налоговый агент обязан рассчитать, удержать и уплатить НДС с дохода нерезидента от оказания услуг. При этом, если согласно условиям контракта услуги по монтажу оборудования оказываются иностранными лицами без учета НДС, покупатель должен рассчитать и уплатить налог за свой счет. Налоговая база определяется исходя из стоимости оказанных услуг .

Если не применяется освобождение от уплаты налога согласно международному договору Узбекистана, предприятие-импортер, являясь налоговым агентом, удерживает налог на прибыль с дохода нерезидента от оказания услуг   . Поставщику перечисляют стоимость оборудования, а также стоимость его монтажа за вычетом налога.

Как учитывать ТМЗ

При учете импортируемых ТМЗ руководствуйтесь главой 3 НСБУ №4 и НСБУ №22.

Расходы, связанные с импортом ТМЗ, до момента их включения в стоимость активов вы можете учитывать на счете 1510 «Заготовление и приобретение материалов».

Приобретаемые по импорту ТМЗ приходуйте по стоимости, которая указана в товаросопроводительных документах (счете-фактуре, инвойсе, ГТД), подтверждающих их приобретение.

Эту стоимость определяйте по курсу ЦБ на дату принятия ТМЗ к учету.

Вместе с тем, если вы перечислили аванс в иностранной валюте, стоимость ТМЗ в части аванса определяйте по курсу ЦБ на дату выдачи аванса .

Авансы, выданные без обязательства возврата, относятся к немонетарным статьям и поэтому они не переоцениваются .

Пример

Как учесть импорт материалов, дополнительные расходы и расчеты с поставщиком 

Предприятие импортирует материалы стоимостью 50 000 долл. США.

Предприятие оплатило грузоперевозку материалов до границы Узбекистана в сумме 3 000 долл. США. В связи с отсутствием некоторых документов материалы первоначально были оформлены в режим 70 «Временное хранение».

Сбор за временное хранение составляет 570 тыс. сум.

Таможенные платежи при оформлении в режим импорта – 142 100 тыс. сум., в т.ч. НДС – 80 850 тыс. сум.

Условный курс ЦБ на дату:

• аванса (30% от стоимости материалов) и оплаты услуг по грузоперевозке – 13 000 сум.;
• оформления в режим импорта, оформления акта на грузоперевозку и окончательного расчета за материалы – 12 950 сум.

Бухгалтерский учет:

   

Содержание хозяйственной операции	Сумма, млн сум.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Перечислен аванс поставщику материалов (50 000 х 30% х 13 000)	195	4310	5210
Перечислен аванс за грузоперевозку (3 000 х 13 000)	39	4330	5210
Отражен таможенный сбор за временное хранение	0,57	1510	6990
Отражены таможенные платежи (142,1 – 80,85)	61,25	1510	6990
Отражен НДС при импорте материалов	80,85	4410	6410
Отражены расходы по грузоперевозке	39	1510	6990
Зачтен аванс по грузоперевозке	39	6990	4330
Зачтен аванс поставщику материалов	195	6010	4310
Произведена оплата поставщику (50 000 х 70% х 12 950)	453,25	6010	5210
Получены материалы (195 х 1 000 000 + 50 000 х 70% х 12 950) (648,25 + 39 + 0,57 + 61,25)	648,25	1510	6010
	749,07	1010	1510

Груз перевозится за пределами Узбекистана, поэтому НДС с услуг по грузоперевозке не уплачивается  . 

Как учитывать импорт ТМЗ по договору консигнации

По договору консигнации продавец (консигнант) поставляет товар на склад торгового посредника (консигнатора), а последний продает товар от своего имени и за счет продавца. При этом право собственности на товар, поступивший на склад посредника, остается за продавцом до момента продажи товара. Импортер является только посредником между продавцом и покупателями товаров.

Если вы импортируете товар по договору консигнации, учитывайте его на забалансовом счете 004 «Товары, принятые по договору комиссии» и списывайте с этого счета по мере реализации.

То же касается и таможенных платежей, являющихся расходами импортера. Если у продавца (нерезидента) возникает доход от реализации товаров, вы как налоговый агент удержите налог с этого дохода. Удерживайте его при каждой выплате таких доходов  . Исключение составляют случаи, когда действуют правила международного соглашения об избежании двойного налогообложения.

Определите доход как превышение суммы, получаемой нерезидентом за реализованный товар, над стоимостью приобретения товара. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость приобретения товара, налог удержите со всей суммы, получаемой нерезидентом .

При реализации товаров по договору консигнации НДС, уплаченный при импорте, относится в зачет у предприятия – плательщика НДС в доле на товары, реализованные в отчетном периоде .

Если ваше предприятие – плательщик налога с оборота, при его расчете уменьшите налоговую базу на сумму таможенных платежей, уплаченных при импорте товаров, в доле, приходящейся на реализованный товар .

Как распределять расходы при импорте нескольких видов товаров

Если расходы по приобретению связаны с конкретным импортируемым товаром, относите их на себестоимость товара. При одновременном импорте нескольких товаров возникают общие расходы: по транспортировке, погрузке-разгрузке, хранению, страхованию и др. Общие расходы относите на себестоимость товаров пропорционально их стоимости.

Порядок распределения расходов по приобретению отразите в учетной политике.

Как учитывать брокерские услуги

Таможенные брокеры – это посреднические организации, которые оказывают услуги по таможенному оформлению товара . В договоре с таможенным брокером могут быть предусмотрены 2 варианта уплаты таможенных платежей:

• таможенные платежи уплачивает брокер, а предприятие-импортер возмещает ему понесенные расходы;
• предприятие уплачивает все платежи самостоятельно со своего расчетного счета, а брокер только предъявляет платежные документы на таможню при оформлении ГТД.

Суммы возмещения расходов брокера не являются для него доходом, а значит, не включаются в совокупный доход при расчете налога на прибыль или налога с оборота  .

Услуги брокера включите в стоимость импортируемых активов.