Как рассчитать НДС при импорте товаров

В рекомендации:

– расчет НДС при импорте товаров;
– зачет НДС при импорте товаров;
– учет НДС при импорте товаров, если есть льгота;
– отражение НДС при импорте товаров в налоговой отчетности;
– расчет НДС при реализации импортных товаров.

При импорте товаров уплачивают НДС в составе таможенных платежей  . Исключение – товары, освобожденные при ввозе от налогообложения .

Внимание

Товар – это любое движимое имущество, перемещаемое через таможенную границу .

При импорте товаров включайте в налоговую базу по НДС :

• таможенную стоимость товаров, определяемую согласно таможенному законодательству ;
• акцизный налог – по подакцизным товарам   ;
• таможенную пошлину.

Как рассчитать НДС при импорте товаров

НДС по импортируемым товарам рассчитывает, как правило, таможенный брокер – лицо, занимающееся таможенным оформлением.

НДС по импортируемым товарам рассчитывают по формуле:

НДС = (Ст + Пт + Накц) х 12%,

где:
Ст – таможенная стоимость импортируемого товара;
П_т – таможенная пошлина;
Н_акц – сумма акцизного налога по подакцизным товарам;
12% – ставка НДС.

Как принять к зачету НДС при импорте товаров

Вы вправе зачесть НДС, если будете использовать импортные товары в деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров (оказанием услуг), обороты по реализации которых облагают налогом (в т.ч. по нулевой ставке) .

Пример

Как принять к зачету НДС по сырью, используемому в производстве товаров, оборот по реализации которых освобожден от НДС 

Предприятие – плательщик НДС производит инвентарь для лиц с инвалидностью, реализация которого освобождена от НДС . Для производства импортированы комплектующие изделия. Поскольку эти изделия не входят в специальный перечень товаров, освобожденных от НДС при ввозе, при их импорте уплатили НДС.

Так как комплектующие изделия будут использовать в производстве товаров, оборот по реализации которых освобожден от НДС, налог, уплаченный при импорте, к зачету не принимают.

НДС при импорте товаров уплачивайте до принятия или одновременно с принятием ГТД. Исключение – случаи, предусмотренные статьей 327 Таможенного кодекса.

Внимание

Принимайте к зачету НДС только после его фактической уплаты . При этом для зачета не нужно ждать, пока весь импортный товар или товар, изготовленный из импортного сырья, будет реализован.

Пример

Как зачесть НДС при его уплате в рассрочку 

В июне предприятие импортировало товары. НДС, рассчитанный при таможенном оформлении товара, составил 37 800 000 сум.

Предприятие получило рассрочку по уплате налога. В июне уплачена часть НДС в сумме 20 000 000 сум.

Следовательно, в июне принять к зачету можно только 20 000 000 сум. Оставшуюся часть налога принимают к зачету при фактической уплате .

Как учесть НДС при импорте товаров, если есть льгота

Перечень товаров, освобожденных от НДС на постоянной основе при ввозе, приведен в статье 246 НК.

Временные налоговые льготы указаны в статье 483 НК.

До 2020 года льготы по НДС, в т.ч. при импорте, могли быть:

• целевые – с условием направления высвобождаемых средств на выполнение целевых задач;
• нецелевые – без целевого использования высвобождаемых средств.

С 2020 года льготы по НДС, в т.ч. при импорте, не могут предоставляться с условием направления высвобождаемых от налогообложения средств на определенные цели .

Если вы применяли льготу по НДС, предусмотренную решением Президента или Кабинета Министров, принятым до 1 января 2020 года, она действует до истечения срока ее действия. Но если она целевая, с 1 апреля 2020 года отменено требование целевого использования высвобождаемых средств  .

Целевые средства, высвобожденные в результате применения льготы и не использованные до 1 апреля 2020 года, могут быть направлены на цели, определенные при предоставлении льготы, в течение 1 года после окончания срока ее действия .

Если ввозимые товары освобождены от НДС, не начисляйте и не уплачивайте налог по таким импортным товарам.

Порядок отражения в бухучете льгот по налогам и таможенным платежам определен с 2025 года специальным Положением (до 2025 года – другим Положением). Нецелевые льготы не отражайте на балансовых счетах. Учитывайте их на забалансовом счете 013 «Временные налоговые и таможенные льготы (НДС)», отразив сумму льготы по дебету этого счета  .

По истечении льготного периода сумму высвобожденных средств, учтенную по дебету счета 013, спишите в кредит этого счета. Сумму льготы отразите также в пояснительной записке к финансовой отчетности.

Как отразить НДС при импорте товаров в налоговой отчетности

Таможенная стоимость импортных товаров и сумма НДС отражаются автоматически из базы данных таможенных органов в:

• Реестре покупок;
• строке 010 приложения №3 к расчету НДС.

Как рассчитать НДС при реализации импортных товаров

При реализации импортных товаров рассчитывайте НДС по общему правилу – исходя из их договорной стоимости. Но в расчетах с бюджетом учтите, что налоговая база не может быть ниже стоимости, определенной для расчета НДС при импорте этих товаров .

При реализации нового импортного технологического оборудования, ввоз которого освобожден от НДС  и таможенной пошлины, льготы могут быть аннулированы. Это зависит от того, продают оборудование на территории Узбекистана или на экспорт.

Если импортное оборудование реализуют либо передают безвозмездно на экспорт в течение 3 лет с момента ввоза, льгота по таможенным платежам аннулируется. При этом экспортер представляет таможенным органам копию ГТД, по которой проведено таможенное оформление оборудования при импорте. Экспортер уплачивает таможенные платежи по аннулированной льготе, а к обороту по реализации товара применяет нулевую ставку НДС .

Если же импортное оборудование реализуют либо передают безвозмездно в Узбекистане, примененная при ввозе льгота сохраняется. При этом покупателю (получателю) передают копию ГТД, по которой проведено таможенное оформление оборудования при импорте. К обороту по реализации товара применяют ставку НДС 12%.