Как выделить НДС из остатков товарно-материальных запасов

При переходе на уплату общеустановленных налогов и (или) на добровольную уплату НДС,  юридическое лицо вправе зачесть суммы НДС  по остаткам товаров (работ, услуг). Это  позволяет  налогоплательщику  уменьшить сумму  НДС, которую  следует     уплатить в бюджет. Как это сделать ─ в консультации экспертов «Нормы».

Если  предприятие  становится  плательщиком  НДС, то   оно  имеет  право  на   зачет  НДС. Это  определено  статьей 218 НК  –  право на зачет суммы НДС, который  учтен в  себестоимости    остатков товаров (работ, услуг) с момента перехода.

НДС принимайте  в зачет по остаткам товаров только при соблюдении ВСЕХ нижеследующих условий:

1.  Сумма НДС была уплачена при приобретении ТМЗ (работ, услуг) и подтверждена первичным документом.
2. Сумма НДС была включена в себестоимость товара в соответствии с учетной политикой налогоплательщика.

Из  стоимости каких активов можно  выделить   НДС

Для  зачета суммы НДС, имеющегося в стоимости остатков ТМЗ, выделите НДС из стоимости товаров, материалов, незавершенного производства и готовой продукции. То есть из остатков  по  бухгалтерским счетам  с 1000 по 2900 включительно.

Нельзя  взять  в  зачет сумму  НДС, включенную в  стоимость   остатков   основных  средств, нематериальных  активов, а  также   выделить налог  из  сумм,   отраженных  на  счетах    капитальных  вложений.

С  чего  начать

Чтобы  собрать  все  зачетные  суммы   НДС  на дату перехода:

1. Определите остатки товарно-материальных запасов (ТМЗ), в стоимость которых включен  НДС. Подтвердите  фактическое наличие ТМЗ путем инвентаризации в соответствии с НСБУ №19.

2. Из  остатка  ТМЗ  выделите товары, а  также  работы и услуги, которые сформировали  их  себестоимость  и были приобретены с НДС.

3. Соберите  документы,  подтверждающие поступление  на  баланс ТМЗ, которые  были  приобретены  с  НДС. Это  могут  быть входящие счета-фактуры, ГТД и  другие документы, ранее полученные от поставщиков. В  них  должен  быть выделен   НДС:

- в графах счетов-фактур должна быть указана ставка (графа 8)  и сумма (графа 9) налога. Они должны быть  оформлены в соответствии со статьей 222 НК и приложением №3 к постановлению МФ и ГНК .

4.  Подготовьте  бухгалтерские  справки, в  которых сделайте   расчеты  по  выделению  из  себестоимости   остатков   суммы  входящего  НДС.

Особенности выделения НДС в зависимости от метода определения стоимости остатков ТМЗ

Определение стоимости остатков ТМЗ (в том числе отпущенных в производство) производится одним из следующих методов:

а) по идентифицированной себестоимости соответствующей единицы;

б) по себестоимости первых по времени приобретения товарно-материальных запасов (ФИФО);

в) по средневзвешенной стоимости (AVECO).

По каждой группе (виду) ТМЗ в течение года применяется только один метод определения стоимости.

Идентифицированная  себестоимость  соответствующей единицы, ФИФО

Если   в соответствии с  учетной   политикой вы  используете эти методы определения стоимости остатков ТМЗ, то трудностей по  выделению  входящего  НДС   не  возникнет.

Не забудьте, что одним из условий принятия к зачету уплаченной суммы НДС является наличие счетов-фактур с НДС .  Вы должны их приготовить как основание зачета.

Рекомендуем заранее снять копии  счетов-фактур, которые   относятся   к  остаткам ТМЗ, приобретенным  с  НДС. Копии  приложите  к  бухгалтерской  справке с  расчетом   по   выделению  НДС.

AVECO.  Если  же стоимость остатков ТМЗ определяется методом средневзвешенной стоимости (AVECO), то выделить НДС из остатков значительно сложнее. При этом методе себестоимость единицы товара на складе может не совпадать со стоимостью, указанной в счете-фактуре, которая является документом, подтверждающим приобретение. При  использовании  метода определения  стоимости  остатков по идентифицированной себестоимости соответствующей единицы  или по себестоимости первых по времени приобретения товарно-материальных запасов (ФИФО) таких   разночтений  при  выделении  НДС   не  возникает.

При методе AVECO сумма НДС к зачету будет отличаться от суммы НДС в последних счетах-фактурах. Внимательно проанализируйте  эту разницу. Если она не в пользу бюджета (например, последняя партия товара пришла со скидкой), разделите товар на партии и заново пересчитайте НДС. Еще раз напомним, что в налоговом законодательстве нет различий, зависящих от метода учета, главное иметь документальное основание входящего  НДС.

При этом  возможны    варианты  расчета   НДС,  выделяемого для  зачета. Они  зависят   от   стоимости  поставки  и количества   товара в   партии:

ИМПОРТНЫЙ ТОВАР

Принять в зачет сумму НДС вы можете и по остаткам импортированных – при соблюдении  этих двух условий:

• сумма НДС была уплачена при его импорте и подтверждена первичным документом;
• сумма НДС была включена в себестоимость товара в соответствии с учетной политикой налогоплательщика.

Предприятие при импорте товара вне зависимости от его порядка налогообложения уплачивает НДС  в соответствии со статьей 206 НК. Импортный  товар   на  балансе  плательщика   ЕНП ( без добровольной  уплаты   НДС) может учитываться  по  стоимости   приобретения  с  включением в  нее   уплаченного  НДС и  других  расходов,  связанных с  приобретением.

Если  таможенная   и  контрактная  стоимость  товара   равны,  это упрощает процесс  расчета   НДС  для  зачета. Расчет  будет  аналогичен  тому, который был  представлен выше.

Поступить  следующим  образом: начисленный   НДС   на  данный  вид  товара   разделите   на  его  количество. Таким  образом,  определится НДС в  зачет  за единицу товара указанной  позиции.

Таможенная    и  контрактная стоимости

В определенных  случаях  при оформлении ГТД в режим «Выпуск для свободного обращения (импорт)» (ИМ-40)таможенная стоимость отличается от контрактной стоимости товара. Она  может превышать контрактную стоимость товара. И  именно с таможенной  стоимости и будет   рассчитываться  «импортный» НДС.

Если   таможенная  стоимость  больше   контрактной, то  выделить НДС будет  сложнее.

Если же  таможенная стоимость в  поставках каждый раз разнится, вам  придется  производить  расчеты по выделению НДС  по  каждому  поступлению (по  каждой  ГТД).

Входящий НДС  также  может   присутствовать   и в  услугах, например  по  сертификации, транспортировке, которые   вошли в  себестоимость   остатка  товара.  НДС по  услугам можно  выделить  и  принять  в  зачет, предварительно  распределив  его на единицу   товара. Если  сумма  получилась  несущественная, то  можно принять  решение не учитывать данный  НДС, чтобы не усложнять расчеты.

ЭКСПОРТ

Если  ваше  предприятие  занимается  экспортными  поставками, облагаемыми по нулевой ставке, то  вы  также   можете  зачесть   НДС. Право на зачет возникает после поступления валютной выручки на счет экспортера  в банке Узбекистана в доле, определяемой от общей выручки от экспорта товаров.

Сумму НДС, которую вы определили по остаткам ТМЗ, используемым в целях оборота по экспорту товаров, в регистрах бухгалтерского учета выделите отдельно. К примеру, используйте  счет 4414 "Авансовые платежи по НДС по экспортным   операциям". Это   позволит вести раздельный учет отсроченной суммы зачета НДС, так как НДС по таким ТМЗ принимается к зачету только в доле от поступившей валютной выручки.

    Эксперты "Нормы"