Ноябрь ойидаги бухгалтер учун фойдали ахборот:
В предыдущих годах у предприятия при расчете налога на прибыль получался убыток, а в 2020 году ожидается прибыль. Можно ли уменьшить прибыль этого года на сумму убытков прошлых лет и как это сделать без ошибок, по просьбе buxgalter.uz разъяснил эксперт «Нормы» Олег ЦОЙ:
– «Правила переноса убытков на будущие периоды определены в ст. 333 НК.
Убыток в целях налогообложения возникает, если вычитаемые расходы превышают совокупный доход (с учетом корректировок доходов и расходов).
Невычитаемые расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль, а значит, не увеличивают сумму переносимого убытка.
Если у предприятия в предыдущем налоговом периоде (календарном году) образовался убыток, вы вправе уменьшить прибыль текущего года на всю сумму убытка или его часть.
Переносить убыток на будущее можно в течение 10 лет, следующих за тем годом, в котором он получен. При этом совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 60% налоговой базы текущего года.
Налоговую базу можно уменьшать на сумму убытка прошлых лет только по итогам отчетного года (при заполнении годовой налоговой отчетности). Если убытки получены более чем в одном календарном году, их переносят в той очередности, в которой они получены.
Внимание
Убыток, образовавшийся до 1 января 2020 года, можно переносить на будущее в течение не более 5 лет. Совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 50% налоговой базы текущего года 
.
Т.е. налогооблагаемую прибыль 2020 года вы можете уменьшить на убытки 2015–2019 годов в пределах 50%.
Убытки, полученные в календарном году, в котором предприятие было освобождено от уплаты налога на прибыль, не подлежат переносу в последующие налоговые периоды.Если у вас есть остаток неперенесенного убытка на начало 2020 года или убыток получен в текущем году, заполните прил. №7 к Расчету налога на прибыль за 2020 год. В этом приложении вы можете отразить уменьшение налоговой базы в размере не более 50% за счет последовательного переноса непогашенных убытков предыдущих 5 лет.
Убыток по итогам 2020 года может переноситься в течение 10 лет начиная с 2021 года».
Пример
Перенос убытков прошлых лет при расчете налога на прибыль за 2020 год
Заполним прил. №7 к Расчету налога на прибыль на условном примере.
Предприятие имеет остатки неперенесенного убытка на начало 2020 года:
- за 2018 год – 15 200 тыс. сум. (указывается в графе 3 стр. 0101 Расчета);
- за 2019 год – 17 300 тыс. сум. (указывается в графе 3 стр. 0102 Расчета).
Налоговая база (строка 030) рассчитывается автоматически, в нашем примере она равна 23 600 тыс. сум. (прибыль).
Убытки прошлых лет можно перенести на 2020 год не более чем на 11 800 тыс. сум. (23 600 х 50%). Эта сумма автоматически отразится в строке 040.
Т.к. общая сумма неперенесенного убытка прошлых лет 32 500 тыс. сум. (15 200 + 17 300) больше предельной суммы (11 800 тыс. сум.), в строке 050 автоматически отразятся 11 800 тыс. сум.
Остатки неперенесенного убытка на конец 2020 года составят:
- за 2018 год – 3 400 тыс. сум. (15 200 – 11 800) (указывается в графе 3 строки 0601 Расчета);
- за 2019 год – 17 300 тыс. сум. (указывается в графе 3 строки 0602 Расчета).
Внимание
Ст. 336 НК устанавливает особенности переноса убытков по отдельным операциям:
- от реализации или иного выбытия доли в уставном фонде юрлица или предприятия как имущественного комплекса;
- по договору доверительного управления;
- по договору простого товарищества (о совместной деятельности);
- от обслуживающих хозяйств;
- по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок.
По таким операциям ведите раздельный учет доходов и расходов.
Переносить убытки по ним вы можете без ограничения суммы в течение 10 лет, следующих за календарным годом, в котором они получены. Для этого заполните прил. №8 к Расчету налога на прибыль.
