По какой ставке удерживать налог с процентного дохода по финансовой аренде

В рекомендации:

– процентный доход арендодателя;
– трактовка процентного дохода в целях налогообложения;
– арендодатель – резидент Узбекистана;
– арендодатель – нерезидент Узбекистана.

Процентный доход арендодателя

Это часть арендного платежа, определяемая в виде разницы между суммой арендного платежа и суммой возмещения стоимости объекта аренды .

Процентный доход арендодателя начисляется в соответствующих отчетных периодах согласно графику арендных платежей .

Как трактовать процентный доход в целях налогообложения

В Налоговом кодексе используется иная терминология. В перечне доходов, включаемых в совокупный доход в целях налога на прибыль, доход в виде вознаграждения по передаче имущества по договору финаренды приведен отдельно , а проценты отдельно .

По Налоговому кодексу процентами признается любой заранее заявленный доход, в т.ч. в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления) .

В части 3 статьи 54 Налогового кодекса определено, что в целях налогообложения арендатор, являющийся стороной договора финансовой аренды, рассматривается как покупатель предмета финансовой аренды.

Если арендодатель – резидент Узбекистана

Организации, для которых предоставление имущества в финансовую аренду – основная деятельность, сумму дохода от сдачи имущества в финансовую аренду в бухучете отражают по счетам доходов от выполнения работ и оказания услуг. Соответственно, в Отчете о финансовых результатах сумма отражается в строке 010 «Чистая выручка от реализации продукции (товаров, работ и услуг)» .

Организации, основной деятельностью которых не является предоставление имущества в финансовую аренду, начисленную сумму дохода отражают по счетам доходов от финансовой аренды – строка 140 Отчета о финансовых результатах.

В Расчете налога на прибыль:

• доход в виде вознаграждения по передаче имущества по договору финансовой аренды (лизинга) отражается в строке 140 приложения №1 (или в одной из строк 021–026, если финаренда – основной вид деятельности);
• доход в виде процентов – в строке 120 приложения №1.

Процентный доход арендодателя в целях налога на прибыль рассматривается отдельно от процентов по другим долговым обязательствам.

Он включается в совокупный доход и облагается по ставке, установленной для данной категории налогоплательщиков по видам деятельности , в частности, по базовой ставке 15%, а для банков – 20%.

Плательщики налога с оборота, применяющие процентную налоговую ставку, облагают процентный доход от финансовой аренды по ставке 4% .

Если арендодатель – нерезидент Узбекистана

Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Узбекистане и не связанных с ПУ, исчисляется и удерживается налоговым агентом, выплачивающим доход нерезиденту .

В перечне таких доходов отдельно приводятся:

• проценты по долговым обязательствам ;
• доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Узбекистана, в т.ч. доходы от лизинговых операций .

В Расчете налога на прибыль юридических лиц с доходов нерезидентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты:

• проценты по долговым обязательствам отражаются в строках 030, 040;
• доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Узбекистана, в т.ч. доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду речных, воздушных судов и (или) иных транспортных средств, а также контейнеров, – в строке 110.

Такие разграничения в Налоговом кодексе и формах налоговой отчетности позволяют сделать вывод, что процентный доход арендодателя в целях налога на прибыль рассматривается отдельно от процентов по другим долговым обязательствам.

Процентный доход по финансовой аренде арендодателя-нерезидента облагается по ставке 20% , в то время как проценты, выплачиваемые нерезиденту, облагаются по ставке 10% .

Налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или пониженную налоговую ставку, если получатель дохода является налоговым резидентом государства, с которым заключен международный договор. При этом должны быть соблюдены условия применения международного договора, предусмотренные в статье 357 Налогового кодекса.