Как вести бухгалтерский учет подрядчику

В рекомендации:

– учет затрат в строительстве на:
       материалы;
       оплату труда;
       эксплуатацию машин и механизмов;
       временные (нетитульные) сооружения;
       спецодежду;
– учет субподрядных работ;
– определение себестоимости строительства;
– учет доходов от реализации выполненных работ;
– оформление счета-фактуры и справки-счета-фактуры;
– учет услуг генподряда.

Как учитывать затраты в строительстве

Затраты, включаемые в себестоимость, группируются по следующим элементам :

• производственные материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда производственного характера;
• отчисления на соцстрах, относящиеся к производству;
• амортизация основных средств и нематериальных активов производственного назначения;
• прочие затраты производственного характера. 

Фактическую производственную себестоимость строительных работ формируйте в разрезе объектов по дебету счета 2010 «Основное производство» с кредита счетов учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, отчислений на соцстрах и других.

Затраты на материалы

По общему правилу материалами и оборудованием строительство обеспечивает подрядчик. Однако договор подряда может предусматривать, что за материальное обеспечение строительства полностью или частично отвечает заказчик.

Заказчик может предоставить вам материалы как с передачей права собственности на них, так и без передачи права (на давальческой основе).

Внимание

С 1 июля 2026 года вводится требование об использовании в строительстве экологически чистых, ресурсосберегающих и энергоэффективных стройматериалов. Их доля должна составлять не менее 25% от общего объема. Данное требование будет проверяться при проведении градостроительной экспертизы проектно-сметной документации. Методологию отнесения стройматериалов к категории экологически чистых, ресурсосберегающих и энергоэффективных, а также их перечень разработает Минстройжилкомхоз совместно с Ассоциацией «Узпромстройматериалы» .

С 1 марта 2026 года производители и поставщики небезопасных стройматериалов будут включены в специальный электронный реестр. Его данные будет формировать Инспекция по контролю в сфере строительства и жилищно-коммунального хозяйства посредством интеграции данных на основе результатов контрольных мероприятий, проводимых на строительных объектах. Предприятиям, включенным в реестр, будет запрещено участвовать в госзакупках .

С 1 февраля 2026 года в целях контроля повторного выхода в обращение выявленных опасных стройматериалов их производители, а также заказчики, использующие их на строительных объектах, обязаны будут отправлять эти отходы спецпредприятиям по переработке стройотходов или полигонам отходов .

С 1 июня 2026 года при разработке проектно-сметной документации определять объемы и места скопления образующихся в процессе строительства стройотходов, а также предусматривать проектные решения по осуществлению связанных с ними работ станет обязательным. Для предотвращения воздействия стройотходов на атмосферный воздух заказчик будет обязан принимать меры по устранению пыли и неприятных запахов в соответствии с действующими градостроительными нормами и правилами .

Заказчик предоставляет материалы без передачи права собственности

Если заказчик сохраняет право собственности на передаваемые материалы, учтите их на забалансовом счете аналогично давальческому сырью, принятому в переработку. Первичными документами в этом случае являются акт приема-передачи или накладная.

Использование этих материалов отразите в специальном отчете.

Если вы – плательщик НДС, рассчитайте НДС исходя из стоимости работ за минусом стоимости материалов заказчика по формуле :

НДС = (Ср – Мз) х 12%,

где:
С_р – стоимость работ, включая материалы заказчика;
М_з – стоимость материалов заказчика.

Договор подряда также может предусматривать возможность для подрядчика уменьшить дебиторскую задолженность заказчика на сумму неиспользованных материалов и оприходовать их на баланс. При этом заказчик должен оформить эту часть материалов счетом-фактурой.

Заказчик предоставляет материалы с передачей права собственности

Материалы, переданные заказчиком с одновременной передачей права собственности на них, учтите аналогично приобретенным у поставщика, а затем спишите их на себестоимость выполненных работ в соответствии с нормами. Основанием для принятия их к учету будут служить договор подряда (или договор купли-продажи) и счет-фактура.

При взаиморасчетах с заказчиком вы вправе зачесть кредиторскую задолженность за материалы в счет дебиторской за выполненные работы.

В том же порядке субподрядчик учитывает материалы, полученные от генподрядчика.

Затраты на оплату труда

Зарплата строителям начисляется, как правило, по сдельной системе. Труд управленческого персонала (мастеров, начальников участков, прорабов и т.п.) оплачивается в основном повременно.

Часто стройплощадка (строительный объект) находится на значительном расстоянии от строительной организации. Для работников последствиями такой удаленности может быть то, что они:

• не имеют возможности ежедневно возвращаться домой. В этом случае выплачивается надбавка за подвижной характер работы в целях компенсации повышенных расходов, связанных с оторванностью от дома;

• совершают регулярные служебные поездки на объекты, расположенные на значительном расстоянии от места расположения их организации. При этом у них есть возможность ежедневно возвращаться домой или в свою организацию. В этом случае выплачивается надбавка за разъездной характер работы. Такая же надбавка выплачивается и работникам, постоянная работа которых протекает в пути;
• работают вахтовым методом.

Поездки, связанные с подвижным и разъездным характером работы, не считаются командировками . Возникающие при этом дополнительные расходы работников компенсируются выплатой надбавок. Работникам, получающим надбавки за разъездной или подвижной характер работы, суточные не выплачиваются.

Порядок выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер работы установлен статьей 288 Трудового кодекса и специальным Положением.

Надбавки за разъездной и подвижной характер работы выплачиваются работникам, находящимся с предприятием в трудовых отношениях. Если надбавки не превышают размеры, установленные Трудовым кодексом и Положением, они не облагаются НДФЛ и соцналогом  , а также не учитываются при определении среднего заработка для всех случаев, требующих его исчисления  .

Сверхнормативная сумма надбавок относится к компенсационным выплатам, включаемым в доход в виде оплаты труда, и облагается НДФЛ и соцналогом  .

Выплату надбавок, превышающих установленные Положением размеры, обязательно согласуйте с заказчиком .

Надбавки за разъездной и подвижной характер работы работникам, непосредственно занятым в строительстве, относятся к затратам на оплату труда производственного характера и учитываются в себестоимости работ  .

Как рассчитать надбавку за подвижной характер работы

Надбавка за подвижной характер работы выплачивается за  :

• календарные дни работы на отдаленных объектах – до 30% от дневной ставки работника за каждый полностью отработанный день (смену). Конкретный размер надбавки установите коллективным или трудовым договором либо локальным актом;
• фактические дни нахождения в пути от места нахождения предприятия к месту работы и обратно – выплачивается дневная тарифная ставка (оклад) из расчета нормальной продолжительности рабочего дня, установленной на предприятии. При этом дни нахождения в пути к месту работы и обратно в норму рабочего времени не включаются;
• дни болезни на отдаленном объекте при наличии листка нетрудоспособности.

Надбавка за подвижной характер работы не выплачивается:

• за время нахождения в трудовом или социальном отпуске;
• за дни невыхода на работу без уважительной причины;
• выполняющим работу вахтовым методом;
• проходящим альтернативную службу в соответствии с законодательством.

Как рассчитать надбавку за разъездной характер работы

Надбавка за разъездной характер работы выплачивается в следующих размерах  :

• при поездках в нерабочее время – рассчитывается  за дни, в которые фактически осуществлялись служебные поездки, в процентах от установленной законодательством нормы суточных:

– если время поездки от места нахождения организации до места работы (объекта) и обратно составляет за день не менее 3 часов – до 80% включительно;
– если время поездки за день составляет менее 3 часов – до 40% включительно;      

• при разъездах, связанных с выполнением работ в пути, – 1,5% от месячной тарифной ставки или должностного оклада за каждые сутки нахождения в пути. Выплачивается с момента выезда до возвращения к месту работы. При этом время, проведенное в пути менее полных суток, но более 12 часов, учитывается как одни сутки;
• если работник находится в разъездах 12 и более дней в месяц – до 20% от установленной законодательством нормы суточных за сутки;
• если работник находится в разъездах менее 12 дней в месяц – до 15% от месячной тарифной ставки (должностного оклада) за сутки.

Конкретный размер надбавки установите коллективным или трудовым договором либо локальным актом.

Надбавка за разъездной характер не выплачивается работникам, получающим:

• полевое довольствие;
• надбавки за подвижной характер работы;
• бесплатное питание или денежное довольствие взамен него;
• надбавки при работе вахтовым методом

Как рассчитать надбавку за вахтовый метод работы

Оплата труда при вахтовом методе организации работ регулируется статьями 288 и 472 Трудового кодекса, а также Типовым положением о порядке организации работ вахтовым методом.

При вахтовом методе организации работ сменный (вахтовый) персонал регулярно согласно установленным графикам доставляется на строящиеся объекты, значительно удаленные от места нахождения организации. Здесь работники живут в специально созданных вахтовых поселках и трудятся по особым режимам труда и отдыха.

Этот метод работы применяется для сокращения сроков строительства объектов в необжитых и отдаленных районах, не обеспеченных местными трудовыми ресурсами, и особо важных объектов. 

Дополнительные затраты, связанные с вахтовым методом работы, в т.ч. затраты социально-бытового назначения, учитываются в составе договорной цены на строительство объекта.

Конкретные объемы и виды вахтовых работ определяются подрядчиком и заказчиком при заключении договоров подряда на строительство.

Если на поездку от места нахождения предприятия до места работы и обратно работникам требуется ежедневно более 3 часов, руководство вправе организовывать выполнение работ вахтовым методом, если это экономически целесообразно.

Если фактические затраты на работу вахтовым методом превышают расчетные показатели, разница в их стоимости покрывается за счет подрядчика.

Направление работника на вахту не является служебной командировкой. Продолжительность вахты не должна превышать одного календарного месяца. Вахтовый персонал комплектуется из штатных и временно привлекаемых по контрактам работников, не имеющих медицинских противопоказаний для такого метода работы.

Нельзя привлекать к вахтовым работам лиц моложе 18 лет, беременных женщин, одного из родителей (опекунов) ребенка в возрасте до 3 лет, а также лиц, которым согласно медицинскому заключению противопоказано выполнение работ вахтовым методом.

Доставка работников на вахту и обратно осуществляется подрядной организацией.

Вахтовые работы, как правило, выполняются комплексными укрупненными бригадами с применением подрядных принципов организации и оплаты труда. Также должны обеспечиваться преемственность вахтового персонала и сохранность материальных ценностей.

При вахтовом методе применяется суммированный учет рабочего времени. Учетным периодом может быть месяц, квартал или более длительный период, но не более 12 месяцев. Учетный период охватывает:

• рабочее время в период нахождения работника на вахте. Его продолжительность за учетный период не должна превышать число рабочих часов в неделю, установленное законодательством. Продолжительность ежедневной работы не должна превышать 12 часов;
• время в пути от места нахождения предприятия или от пункта сбора до места работы и обратно;
• время междусменного отдыха, приходящееся на данный календарный отрезок времени по месту дислокации объекта.

Помимо зарплаты, начисленной за выполненную во время вахты работу по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам, вахтовикам также выплачиваются:

• премии, начисляемые за период работы на вахте;
• доплаты по коэффициентам (районным, за высокогорность, пустынность, безводность и др.);
• доплаты за сверхурочную работу (переработку рабочего времени) – производятся в соответствии с законодательством;
• оплата дней междувахтового отдыха;
• надбавки за вахтовый метод работы – за каждый календарный день пребывания на вахте, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения предприятия к месту работы и обратно. Размер надбавки установите коллективным или трудовым договором либо локальным актом, но он не должен быть меньше 50% от МРОТ, установленного на дату начисления . При этом надбавки за подвижной и разъездной характер работы не выплачиваются;
• компенсация за время нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренное графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям, по вине транспортных организаций или по другим непредвиденным обстоятельствам – исходя из размера средней дневной ставки, рассчитанной на основе начисленной зарплаты за предыдущий месяц .

• возмещение транспортных расходов в случаях, когда работник по уважительным причинам своевременно не прибыл к пункту сбора вахтового персонала и до объекта работы следовал самостоятельно, – производится по командировочным нормам;
• другие выплаты и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством или коллективным договором.

Надбавка за вахтовый метод работы рассчитывается исходя из фактического времени нахождения работников на вахте:

• при повременной оплате труда – месячный оклад работника разделите на количество календарных дней месяца. Полученную дневную ставку умножьте на количество фактически отработанных дней на вахте и пребывания в пути и от этой суммы определите надбавку в установленном размере;
• при сдельной оплате труда – начисленную за фактически выполненный объем работы месячную зарплату работника разделите на количество календарных дней месяца. Дальнейший расчет произведите в том же порядке, что и у работников-повременщиков.

Все компенсационные выплаты, связанные с пребыванием работников на вахте, в пределах норм не являются доходами физлиц, а значит, не облагаются НДФЛ и соцналогом  . Сверхнормативные же суммы включаются в доход в виде оплаты труда и облагаются НДФЛ и соцналогом  .

Затраты на эксплуатацию машин и механизмов

В зависимости от того, на каких условиях вы привлекаете строительную технику (собственная, арендованная, с обслуживающим персоналом или без него), различается и учет расходов по ее содержанию.

Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов учитывайте на счете 2510 «Общепроизводственные расходы». Накопленные на нем затраты ежемесячно распределяйте по объектам строительства и списывайте на затраты основного производства (в дебет счета 2010).

Базу для распределения затрат определите самостоятельно и закрепите свой выбор в бухгалтерской учетной политике. Как правило, за базовый показатель принимается время использования машин или объем выполненных работ.

Затраты на временные (нетитульные) сооружения

Временными называются здания и сооружения, устанавливаемые подрядчиком на стройплощадке на время выполнения работ на объекте. Также их называют «нетитульными», т.к. они не включаются в титульный список стройки. Такие сооружения не учитываются в проектно-сметной документации и возводятся за счет средств подрядчика. После завершения строительства они ликвидируются (разбираются).

К этой категории сооружений относятся:

• приобъектные конторы прорабов и мастеров, складские помещения и навесы, душевые, неканализованные уборные и помещения для обогрева рабочих;
• настилы, лестницы, переходные мостики, приспособления по технике безопасности;
• средства типа люлек, вышек, площадок, подмостей и т.п., заборы и ограждения (кроме специальных и архитектурно оформленных), предохранительные козырьки и т.п.

Независимо от срока службы и стоимости временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства включаются в состав инвентаря и хозпринадлежностей .

Возведенное временное сооружение передайте в эксплуатацию на основании акта, подписанного уполномоченными лицами (прорабом стройки, начальником участка) и заверенного бухгалтерией. Затраты по возведению отнесите на себестоимость строительно-монтажных работ. При ликвидации сооружения составьте акт о разборке.

В бухучете подрядчика временные (нетитульные) сооружения отражайте так:

Затраты на спецодежду

Работники, занятые на работах с неблагоприятными условиями труда, обеспечиваются бесплатно специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты и гигиены по установленным нормам. Перечень таких работ, нормы выдачи, порядок и условия обеспечения ими устанавливаются коллективными договорами и соглашениями, а если они не заключены, определяются работодателем по соглашению с представительным органом работников в соответствии с нормативами, установленными законодательством.

Приобретение, хранение, стирка, чистка, ремонт, дезинфекция и обезвреживание средств индивидуальной защиты работников осуществляются за счет средств работодателя .

Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты для работников строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных предприятий утверждены Министерством труда и социальной защиты населения (в настоящее время – Министерство занятости и сокращения бедности).

Выдачу спецодежды и спецобуви учитывайте в специальной карточке.

Независимо от срока службы и стоимости учитывайте спецодежду и спецобувь в составе инвентаря и хозпринадлежностей (счет 1080) . При передаче в эксплуатацию можете сразу отнести их стоимость на затраты основного производства. Или, как вариант, сначала отнести на отсроченные расходы (счет 3290), а затем списать на затраты производства.

На отсроченные расходы можно списывать инвентарь и хозпринадлежности, стоимость которых на момент приобретения составляла более 10 БРВ за единицу (комплект).

При списании стоимости инвентаря и хозпринадлежностей на отсроченные расходы уменьшение отсроченных расходов, т.е. списание их на затраты, производится одним из следующих методов :

• равномерно;
• пропорционально объемам выполненных работ. 

Порядок списания и метод отнесения стоимости инвентаря и хозпринадлежностей на затраты обязательно отразите в бухгалтерской учетной политике.

Как учитывать субподрядные работы

Выполненные субподрядчиками работы до их сдачи заказчику учитывайте на счете 2010 «Основное производство» в составе незавершенного строительного производства. После того как заказчик их примет, общую себестоимость работ (с учетом работ, выполненных собственными силами) спишите со счета 2010 в дебет счета 9130 «Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг».

В бухучете генподрядчика работы, выполненные субподрядчиками, отражайте так:

При долевом строительстве многоквартирных домов застройщик (девелопер) вправе осуществлять СМР своими силами и выступать в качестве строительно-подрядной организации. При этом как генподрядчик он может привлекать субподрядчиков, но при условии выполнения своими силами не менее 30% от общей стоимости работ (услуг) .

Как определять себестоимость строительства

Кроме прямых производственных расходов (материалы, оплата труда, социальный налог и другие), на счете 2010 «Основное производство» также отражаются:

• расходы вспомогательных производств со счета 2310 «Вспомогательное производство». В строительстве к таким производствам можно отнести карьеры по добыче песка и гравия, ремонтно-механические мастерские, подстанции, генераторы, котельные, обеспечивающие строительство различными видами энергии, транспортные службы и т.п.;
• косвенные расходы со счета 2510 «Общепроизводственные расходы». В их составе учитываются:

а) расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
б) амортизационные отчисления основных средств (ОС) и нематериальных активов производственного назначения;
в) затраты на ремонт ОС производственного назначения;
г) расходы по страхованию производственного имущества;
д) расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;
е) арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве;
ж) оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства;
з) другие расходы производственного характера;

• потери от брака со счета 2610 «Брак в производстве». В числе прочих к ним относятся:

а) строительно-монтажные работы, не соответствующие по качеству требованиям проектно-сметной документации, техусловиям, строительным нормам и правилам;
б) повреждения ранее возведенных частей и конструкций объекта, допущенные в ходе выполнения следующего этапа работ;
в) другие некачественно выполненные работы.

Выявленный брак, а также затраты по его исправлению оформите актом.

Сумму фактической себестоимости выполненных и принятых заказчиком (генподрядчиком) работ спишите с кредита счета 2010 в дебет счета 9130 «Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг». Остаток по счету 2010 на конец месяца отразит себестоимость незавершенного производства.

Затраты вспомогательных производств (счет 2310) и общепроизводственные расходы (счет 2510) в строительстве учитываются в соответствии с НСБУ №21.

Вспомогательное производство может выполнять работы для разных подразделений предприятия и объектов, а также на сторону. В связи с этим возникает необходимость в распределении расходов. Обязательно закрепите в бухгалтерской учетной политике показатель, принятый за базу для распределения (например, сумма прямых затрат).

Остаток на счете 2310 на конец месяца отразит стоимость незавершенного вспомогательного производства.

Общепроизводственные расходы также распределите между объектами. Закрепите в бухгалтерской учетной политике базовый показатель для распределения (сумма прямых затрат, зарплата строительных рабочих и т.п.).

На конец отчетного периода (месяца) счет 2510 не должен иметь остатка.

Как учитывать доходы от реализации выполненных работ

Выручку от реализации выполненных работ отражайте по кредиту счета 9030 «Доходы от выполнения работ и оказания услуг». Причем отражайте общую стоимость работ – выполненных собственными силами и силами привлеченных субподрядчиков. Основанием для отражения выручки является счет-фактура.

В бухучете подрядчика (генподрядчика) общую сумму выполненных работ (с учетом субподрядных) отражайте так:
     

Внимание

В целях налогообложения доход от реализации по объектам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если контрактом не предусмотрена поэтапная сдача работ, определяется по принципу равномерности признания дохода на основании данных учета   .

Как оформлять счет-фактуру и справку-счет-фактуру

Счет-фактура, принятый подрядчиком и заказчиком, является первичным документом, который отражает выполнение работ и их стоимость. При строительстве объектов, в т.ч. «под ключ», счет-фактура оформляется последним днем каждого календарного месяца и выставляется заказчику до 10 числа следующего месяца. Это относится также к долгосрочным контрактам с технологическим циклом более одного налогового периода (месяца)  .

При этом, если контракт не предусматривает ежемесячную сдачу выполненных работ заказчику, фактическое исполнение долгосрочного контракта на конец месяца определяется расчетным путем. Рассчитывается удельный вес расходов за отчетный период в общей сумме расходов на выполнение контракта:

Удельный вес = Расходы : Общие расходы по договору (смете).

Затем удельный вес понесенных расходов умножается на общую сумму дохода по контракту (цену контракта):

Доход за текущий отчетный период = Удельный вес х Общий доход по контракту –
Ранее принятые доходы за предыдущий отчетный период.

Справка-счет-фактура о выполненных работах (понесенных затратах) по-прежнему является основным первичным документом в строительстве . Ее оформляют работники производственно-технического отдела (ПТО). Проконтролируйте ее заполнение только в части следующих реквизитов:

• даты оформления (указания отчетного месяца);
• номера и даты договора подряда;
• указания стоимости материалов заказчика, если таковые использовались в строительстве;
• суммы НДС или наличия отметки «Без НДС», а также правильности расчета налога при использовании материалов заказчика;
• наличия необходимых подписей, если справка-счет-фактура оформлена на бумаге.

Если объект строится «под ключ», справку-счет-фактуру заполняют не ежемесячно, а после завершения строительства. Однако для контроля за ходом строительства и использованием выделяемых (авансируемых) средств подрядчики (субподрядчики) заполняют Справку о стоимости понесенных затрат при строительстве объекта «под ключ» (по форме справки-счета-фактуры) и представляют ее заказчику (генподрядчику) до 27 числа ежемесячно .

Справку-счет-фактуру можно оформить как на бумаге, так и в электронной форме, подписав ее электронно-цифровой подписью (ЭЦП). Любой электронный документ, подписанный ЭЦП, признается юридически значимым  .

Если используются материалы заказчика (генподрядчика), включите их стоимость в объем выполненных работ и начислите на нее процент прочих затрат подрядчика. При оформлении справки-счета-фактуры из итоговой суммы вычтите стоимость использованных материалов заказчика (генподрядчика).

Как учитывать услуги генподряда

Организация, являясь генподрядчиком, может привлечь для выполнения отдельных работ сторонние предприятия по договорам субподряда. В этом случае по отношению к субподрядчику генподрядчик выступает в качестве заказчика и несет перед основным заказчиком ответственность за все работы, в т.ч. и выполненные субподрядчиком.

Понятие услуг генподряда законодательством не установлено. По сути, это услуги, оказываемые генподрядчиком субподрядчику в связи с организацией и обслуживанием строительства. Это может быть передача в пользование необходимых для работы зданий и сооружений, транспортировка грузов в адрес субподрядчика, временная подводка сетей энергоснабжения, водо- и паропровода и другие услуги.

Размер этих услуг определяется как процент от объемов работ, выполненных субподрядчиком. Обычно он составляет порядка 5–10%. Условие об услугах генподряда обязательно должно быть включено в договор подряда.

Для генподрядчика услуги генподряда – это доходы, а для субподрядчика – расходы. На их сумму генподрядчик оформляет отдельный счет-фактуру с ИКПУ 10098001001000000 «Услуги генподряда (генподрядный процент)».

Обычно задолженность по услугам генподряда генподрядчик засчитывает в счет своей задолженности перед субподрядчиком за выполненные работы, уплачивая субподрядчику разницу между этими суммами.

В бухучете услуги генподряда отражайте так: