Как применять перспективный подход при выплате или получении аванса в иностранной валюте

С утверждением нового НСБУ №22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» у многих бухгалтеров возникли вопросы:

• по какому курсу оприходовать товары (услуги) в бухгалтерском и налоговом учете, если были авансы поставщикам в 2024 году;
• по какому курсу отражать доходы в бухгалтерском и налоговом учете, если были авансы покупателей в 2024 году.

По просьбе buxgalter.uz свою позицию по этим вопросам разъяснила налоговый консультант Гульнора ЭРГАШЕВА:

– Ответ на перечисленные вопросы кроется в пункте 15 НСБУ №22:

«15. При ведении учета операций в иностранной валюте в случае реклассификации статей финансовой отчетности из монетарной статьи в немонетарную или из немонетарной статьи в монетарную расчет курсовых разниц осуществляется на текущий и последующие периоды (в перспективном порядке)».

К сожалению, стандарт не раскрывает понятие «перспективный порядок» и не приводит примеры расчетов.

Исходя из бухгалтерской теории и практики есть два подхода к отражению изменений в учетной политике:

1) перспективный;

2) ретроспективный.

Во многих странах, использующих МСФО, а также в законодательных актах этих стран отдается предпочтение перспективному подходу.

В рамках перспективного подхода при изменении учетной политики организации показатели изменяются в начале или в течение года, с которого внедряются новые способы учета.

При ретроспективном подходе показатели при изменении учетной политики меняются путем корректировки входящих остатков в отчетности. При этом никакие записи на счетах бухгалтерского учета не производятся, т. к. корректировку делают в межотчетный период. Т. е. – в период между двумя отчетами, когда не формируется отчет о прибылях и убытках, а счет прибылей и убытков закрыт, так как произведена реформация бухгалтерского баланса. Поскольку в межотчетный период доходы и расходы не могут быть признаны, списание остатков резервов должно осуществляться за счет единственного доступного в этот период источника – нераспределенной прибыли организации.

В пояснениях к финансовой отчетности данную операцию необходимо раскрыть не только в разделе об учетной политике организации, но и в разделе о нераспределенной прибыли.

Так как в пункте 15 НСБУ №22 дается указание использовать перспективное отражение последствий при реклассификации полученных и выданных авансов из монетарной статьи в немонетарную, расчет курсовых разниц осуществляется на текущий и последующие периоды в перспективном порядке. Это надо закрепить в учетной политике организации на 2025 год.

И поскольку бухгалтеры отразили авансы поставщиков и покупателей в финансовой отчетности на 31.12.2024 г., далее они их не пересчитывают в перспективном порядке.

Приведем пример по авансу, выданному в 2024 году, и приходу товара в 2025 году с учетом перспективного подхода.

Согласно импортному контракту 3 января 2025 года право собственности на товар перешло перевозчику по условиям FCA по CMR перевозчика. Товар 23 января перемещен в режим ИМ-40 и на эту дату оплачены все таможенные платежи и сборы. Контрактная стоимость товара – 100 000 долл. США. Предоплата произведена 20 декабря 2024 года – 100 000 долл. США.

Справочно курс валют:

• 20.12.2024 г. – 1 долл. США – 12 750 сум.;
• 31.12.2024 г. – 1 долл. США – 12 800 сум.;
• 03.01.2025 г. – 1 долл. США – 12 900 сум.;
• 23.01.2025 г. – 1 долл. США – 13 000 сум.

И пример по авансу, полученному в 2024 году, и признанию дохода от услуг в 2025 году с учетом перспективного подхода: