НДС при импорте товаров
11.08.2019
В рекомендации:
– расчет «импортного» НДС;
– зачет «импортного» НДС;
– зачет «импортного» НДС, если есть целевая льгота;
– отражение «импортного» НДС в отчетности;
– учет «импортного» НДС плательщиком УНДС;
– НДС при реализации импортированного товара.
Вы платите НДС при импорте товаров независимо от того, какую систему налогообложения применяете 
. Исключение – льготируемые товары, освобожденные от налогообложения .
Включите в налогооблагаемую базу по НДС при импорте товаров :
- таможенную стоимость товаров, определяемую в соответствии с таможенным законодательством ;
- акцизный налог, если ввозите подакцизные товары ;
- таможенную пошлину.
Как рассчитать «импортный» НДС
«Импортный» НДС входит в состав таможенных платежей . Как правило, их рассчитывает таможенный брокер – посредническая организация, занимающаяся таможенным оформлением.
НДС по импортируемым товарам рассчитывается по формуле:
НДС = (Ст + Пт + Накц) х Н : 100,
где:
Ст – таможенная стоимость импортируемого товара;
Пт – таможенная пошлина;
Накц – сумма акцизного налога по подакцизным товарам;
Н – ставка НДС в процентах.
Ставка НДС по импортируемым товарам составляет 15 %.
Внимание
Предприятия, применяющие УНДС, уплачивают НДС по импорту также по ставке 15 % независимо от видов деятельности .
Пример
Применение ставки «импортного» НДС плательщиком УНДС
Предприятие оптовой торговли – плательщик УНДС импортировало товары.
По обычной своей деятельности – оптовой торговле – предприятие применяет ставку НДС 6 %,
но «импортный» НДС оно уплатит по ставке 15 %.
По обычной своей деятельности – оптовой торговле – предприятие применяет ставку НДС 6 %,
но «импортный» НДС оно уплатит по ставке 15 %.
Внимание
Контрактная стоимость импортируемого товара не всегда совпадает с таможенной, рассчитанной для уплаты таможенных платежей.Ситуация
Контрактная стоимость совпадает с таможенной
Предприятие – плательщик НДС по ставке 15 % импортирует неподакцизные товары для продажи на внутреннем рынке.
Контрактная стоимость ввозимых товаров составляет 20 тыс. долл. США.
Курс ЦБ на момент таможенного оформления в режим ИМ 40 «Выпуск для свободного обращения (импорт)» составлял 8 485,91 сум.
При таможенном оформлении товара уплачены:
таможенная пошлина (5 %) – 8 485 910 сум.;
сбор за таможенное оформление (0,2 %) – 339 436 сум.;
НДС – 26 730 617 сум. ((20 000 х 8 485,91 + 8 485 910) х 15 %).
Контрактная стоимость товара составляет 169 718 200 сум. (20 000 х 8 485,91),
стоимость, принятая для расчета НДС при импорте, – 178 204 110 сум. (169 718 200 + 8 485 910).
Сбор за таможенное оформление в налогооблагаемой базе по НДС не учитывается.
Контрактная стоимость ввозимых товаров составляет 20 тыс. долл. США.
Курс ЦБ на момент таможенного оформления в режим ИМ 40 «Выпуск для свободного обращения (импорт)» составлял 8 485,91 сум.
При таможенном оформлении товара уплачены:
таможенная пошлина (5 %) – 8 485 910 сум.;
сбор за таможенное оформление (0,2 %) – 339 436 сум.;
НДС – 26 730 617 сум. ((20 000 х 8 485,91 + 8 485 910) х 15 %).
Контрактная стоимость товара составляет 169 718 200 сум. (20 000 х 8 485,91),
стоимость, принятая для расчета НДС при импорте, – 178 204 110 сум. (169 718 200 + 8 485 910).
Сбор за таможенное оформление в налогооблагаемой базе по НДС не учитывается.
Ситуация
Контрактная стоимость не совпадает с таможенной
Предприятие – плательщик НДС по ставке 15 % импортирует неподакцизные товары для продажи на внутреннем рынке.
Контрактная стоимость ввозимых товаров составляет 20 тыс. долл. США.
Курс ЦБ на момент таможенного оформления в режим ИМ 40 «Выпуск для свободного обращения (импорт)» составлял 8 485,91 сум.
Таможенная стоимость товара, рассчитанная таможенными органами для исчисления таможенных платежей, составила 180 000 тыс. сум.
При таможенном оформлении товара уплачены:
таможенная пошлина (5%) – 9 000 тыс. сум.;
сбор за таможенное оформление (0,2%) – 360 тыс. сум.;
НДС – 28 350 тыс. сум. ((180 000 + 9 000) х 15%).
Контрактная стоимость товара составляет 169 718, 2 тыс. сум. (20 000 х 8 485,91),
таможенная стоимость – 180 000 тыс. сум., стоимость товара для расчета НДС при импорте –
189 000 тыс. сум.
Сбор за таможенное оформление в налогооблагаемой базе по НДС не учитывается.
Контрактная стоимость ввозимых товаров составляет 20 тыс. долл. США.
Курс ЦБ на момент таможенного оформления в режим ИМ 40 «Выпуск для свободного обращения (импорт)» составлял 8 485,91 сум.
Таможенная стоимость товара, рассчитанная таможенными органами для исчисления таможенных платежей, составила 180 000 тыс. сум.
При таможенном оформлении товара уплачены:
таможенная пошлина (5%) – 9 000 тыс. сум.;
сбор за таможенное оформление (0,2%) – 360 тыс. сум.;
НДС – 28 350 тыс. сум. ((180 000 + 9 000) х 15%).
Контрактная стоимость товара составляет 169 718, 2 тыс. сум. (20 000 х 8 485,91),
таможенная стоимость – 180 000 тыс. сум., стоимость товара для расчета НДС при импорте –
189 000 тыс. сум.
Сбор за таможенное оформление в налогооблагаемой базе по НДС не учитывается.
Как отнести в зачет НДС по импортированным товарам
Для зачета «импортного» НДС нужно, чтобы импортированные товары использовались в облагаемом обороте, включая оборот по нулевой ставке .
Ситуация
«Импортный» НДС по сырью, используемому в производстве освобожденных от НДСтоваров
Предприятие – плательщик НДС по ставке 15 % производит лекарственные средства и изделия медицинского назначения, реализация которых освобождена от НДС .
Для производства импортировано сырье, при импорте уплачен НДС.
Поскольку сырье используется в необлагаемом обороте, «импортный» НДС по нему зачету не подлежит.
НДС на импорт уплачивается в таможенный орган до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. Исключение составляют отдельные случаи, предусмотренные статьей 327 ТамК.
Внимание
Принимайте к зачету «импортный» НДС только после его фактической уплаты.Пример
Зачет НДС при его уплате в рассрочку
В июне предприятие импортировало товары.
НДС, рассчитанный при таможенном оформлении товара, составил 37 800 тыс. сум.
Для уплаты налога предприятие получило рассрочку. В июне была уплачена часть НДС в размере 20 000 тыс. сум. Следовательно, в июне отнести в зачет можно только эти 20 000 тыс. сум. Оставшаяся часть налога будет отнесена в зачет так же – при фактической уплате.
НДС, рассчитанный при таможенном оформлении товара, составил 37 800 тыс. сум.
Для уплаты налога предприятие получило рассрочку. В июне была уплачена часть НДС в размере 20 000 тыс. сум. Следовательно, в июне отнести в зачет можно только эти 20 000 тыс. сум. Оставшаяся часть налога будет отнесена в зачет так же – при фактической уплате.
Как зачесть «импортный» НДС, если есть целевая льгота
Если ввозимые вами товары освобождены от уплаты «импортного» НДС на основании нормативно-правовых актов, предусматривающих льготы для определенных видов товаров или хозсубъектов, НДС по такому товару не уплачивайте. Но если вы получили целевую льготу, начислите сумму налога и примите его к зачету .
Напоминаем
Целевая льгота предусматривает направление высвободившихся средств на определенные цели. Например, на развитие и укрепление материально-технической базы, стимулирование работников, реализацию инвестиционных проектов и т. п. Применяя такие льготы, начисляйте налог в общеустановленном порядке, но не перечисляйте его в бюджет .Ситуация
Зачет «импортного» НДС при наличии целевой льготы
Предприятие – плательщик НДС по ставке 15 % импортирует сырье (неподакцизный товар) для производства собственной продукции. Производимая продукция реализуется на внутреннем рынке.
Таможенная стоимость сырья составила 100 000 тыс. сум.
Предприятие освобождено от уплаты таможенных платежей по завозимому сырью с условием целевого использования высвобожденных средств.
НДС, рассчитанный исходя из таможенной стоимости сырья, составил 15 000 тыс. сум.
(100 000 х 15 %).
Произведенная из этого сырья продукция реализована за 299 000 тыс. сум., в том числе НДС –
39 000 тыс. сум.
С учетом «импортного» НДС, начисленного и отнесенного в зачет, но не перечисленного в таможенный орган на основании льготы, предприятие уплатит в бюджет 24 000 тыс. сум.
(39 000 – 15 000).
В бухучете зачет НДС по импортированному сырью при наличии целевой льготы отражается
так :
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Начислен и принят к зачету НДС при импорте сырья |
15 000 |
||
|
Отражена сумма средств, высвободившихся |
15 000 |
||
|
Отражен доход от реализации продукции |
260 000 |
||
|
Начислен НДС |
39 000 |
||
|
Уплачен НДС в бюджет |
24 000 |
||
Как отразить НДС по импорту в отчетности
В налоговой отчетности сумму НДС по импорту отразите так:
- стоимость, принятую для исчисления НДС при импорте, и сумму «импортного» НДС отразите в графах 6 и 7 Реестра покупок ;
- итоговые суммы по графам 6 и 7 этого Реестра автоматически отразятся в графах 3 и 4 строки 011 Расчета суммы НДС, принимаемого к зачету .
Как учесть «импортный» НДС плательщику УНДС
Включите «импортный» НДС в покупную стоимость товаров, если уплачиваете УНДС.
Напоминаем
Упрощенный порядок расчета НДС не предусматривает его зачета .Ситуация
Предприятие – плательщик УНДС уплачивает НДС при импорте
Предприятие – плательщик УНДС импортирует сырье для производства собственной продукции.
Контрактная стоимость сырья – 40 000 тыс. сум., таможенная стоимость – 50 000 тыс. сум.
Таможенная пошлина уплачена в размере 2 500 тыс. сум.
НДС, уплаченный при таможенном оформлении в размере 7 875 тыс. сум. ((50 000 + 2 500) х 15 %), не принимается к зачету, а включается в стоимость сырья.
В бухучете НДС по импортированному сырью плательщик УНДС отражает так:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Отражено поступление сырья от поставщика |
40 000 |
||
|
Отражена таможенная пошлина |
2 500 |
||
|
Отражена сумма НДС при импорте |
7 875 |
||
Как начислить НДС при реализации импортного товара
При реализации импортированных товаров НДС рассчитывается по общему правилу – исходя из стоимости реализуемых товаров. Но в расчетах с бюджетом учтите, что налогооблагаемая база не может быть ниже стоимости, принятой для исчисления НДС при импорте данного товара .
Пример
Расчет НДС при реализации импортированного товара
Предприятие – плательщик НДС по ставке 15 % импортирует товар и реализует его на внутреннем рынке.
Контрактная стоимость товара – 169 718, 2 тыс. сум., таможенная стоимость – 180 000 тыс. сум., таможенная пошлина – 9 000 тыс. сум., стоимость товара для расчета НДС при импорте –
189 000 тыс. сум. (180 000 + 9 000).
НДС, рассчитанный и уплаченный при таможенном оформлении товара, составил
28 350 тыс. сум. (189 000 х 15 %).
Контрактная стоимость товара – 169 718, 2 тыс. сум., таможенная стоимость – 180 000 тыс. сум., таможенная пошлина – 9 000 тыс. сум., стоимость товара для расчета НДС при импорте –
189 000 тыс. сум. (180 000 + 9 000).
НДС, рассчитанный и уплаченный при таможенном оформлении товара, составил
28 350 тыс. сум. (189 000 х 15 %).
Ситуация
Импортированный товар реализуется выше стоимости, принятой для расчета«импортного» НДС
Товар реализован за 230 000 тыс. сум. с учетом НДС 15 %.
Покупателю в счете-фактуре выставлен НДС – 30 000 тыс. сум. (230 000 : 115 х 15).
НДС, уплаченный при таможенном оформлении, равен 28 350 тыс. сум.
В зачет по данному товару будет отнесено также 28 350 тыс. сум.
В бюджет предприятие уплатит 1 650 тыс. сум. (30 000 – 28 350).
Покупателю в счете-фактуре выставлен НДС – 30 000 тыс. сум. (230 000 : 115 х 15).
НДС, уплаченный при таможенном оформлении, равен 28 350 тыс. сум.
В зачет по данному товару будет отнесено также 28 350 тыс. сум.
В бюджет предприятие уплатит 1 650 тыс. сум. (30 000 – 28 350).
Ситуация
Импортированный товар реализуется по стоимости, принятой для расчета«импортного» НДС
Товар реализован за 217 350 тыс. сум. с учетом НДС 15 %.
Покупателю в счете-фактуре выставлен НДС – 28 350 тыс. сум. (217 350 : 115 х 15).
НДС, уплаченный при таможенном оформлении, равен 28 350 тыс. сум.
В зачет будет отнесено также 28 350 тыс. сум.
В бюджет НДС не уплачивается (28 350 – 28 350).
Покупателю в счете-фактуре выставлен НДС – 28 350 тыс. сум. (217 350 : 115 х 15).
НДС, уплаченный при таможенном оформлении, равен 28 350 тыс. сум.
В зачет будет отнесено также 28 350 тыс. сум.
В бюджет НДС не уплачивается (28 350 – 28 350).
Ситуация
Импортированный товар реализуется ниже стоимости, принятой для расчета«импортного» НДС
Товар реализован за 172 500 тыс. сум. с учетом НДС 15 %.
Покупателю в счете-фактуре выставлен НДС – 22 500 тыс. сум. (172 000 : 115 х 15).
НДС, уплаченный при таможенном оформлении, равен 28 350 тыс. сум.
В зачет будет отнесено также 28 350 тыс. сум.
Однако в бюджет по данной операции предприятие должно начислить сумму НДС, рассчитанную исходя из налогооблагаемой базы при импорте, – 28 350 тыс. сум. (189 000 х 15 %).
Разница в 5 850 тыс. сум. (28 350 – 22 500) относится на расходы периода.
В бюджет по данной операции НДС не уплачивается (28 350 – 28 350).
В бухучете реализацию товара ниже стоимости, принятой для исчисления НДС при импорте, отразите так:
|
Содержание |
Сумма, |
Корреспонденция счетов |
|
|
дебет |
кредит |
||
|
Отражена реализация товара |
150 000 |
||
|
Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю |
22 500 |
||
|
Отражена разница по НДС, подлежащая уплате в бюджет |
5 850 |
||
В налоговой отчетности операцию отразите так:
- данные счета-фактуры внесите в Реестр продаж ;
- стоимость реализации без НДС (150 000 тыс. сум.) отразите в графе 3 строки 0102
приложения № 1 к Расчету НДС; - положительную разницу между стоимостью, принятой для исчисления НДС при импорте товара,
и ценой его реализации без НДС – 39 000 тыс. сум. (189 000 – 150 000) – отразите в графе 3
строки 0104 приложения № 1 к Расчету НДС.
Buxgalter.uz янгиликларини биринчи бўлиб олиш учун Telegram-каналга обуна бўлинг
Бизнинг Facebook
Телеграм канали @uz_buxgalter
