Когда НДС можно относить в зачет

В рекомендации: 

– условия для отнесения НДС в зачет;
– зачет НДС при импорте товаров:
        учет «импортного» НДС при наличии льготы;
– зачет НДС при экспорте:
        зачет НДС при экспорте через посредника

Вы вправе уменьшить начисленный при реализации товаров и услуг НДС на сумму налога, относимого в зачет. Но для этого должны быть соблюдены определенные условия .

Как правило, к зачету принимают тот НДС, сумму которого предъявил поставщик товаров и услуг. Но в определенных случаях к зачету принимается НДС, который вы рассчитаете и уплатите в бюджет самостоятельно.

В следующих случаях покупатель должен сам заплатить НДС в бюджет, а затем принять его к зачету:

• при импорте товаров ;
• при получении товаров и услуг от иностранных лиц, не зарегистрированных в Узбекистане в качестве плательщиков НДС. При этом местом реализации этих товаров и услуг является Узбекистан  ;
• при приобретении госимущества – до 2025 года  . С 1 января 2025 года освобожден от НДС оборот по реализации госимущества, включая пустующие земельные участки несельскохозяйственного назначения на основе права собственности .

При каких условиях НДС можно относить в зачет

По общему правилу, вы можете принять к зачету «входной» НДС по фактически полученным товарам и услугам. При этом для зачета должны одновременно выполняться следующие условия :

1) полученные товары и услуги должны использоваться в деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров (оказанием услуг), обороты по реализации которых подлежат налогообложению, в т.ч. по нулевой ставке;

Внимание

Оказывая услуги, местом реализации которых не признается Узбекистан, вы вправе зачесть «входной» НДС по использованным в этом обороте товарам и услугам. Для зачета данный оборот приравнивается к облагаемому .

2) «входной» НДС выделен в счете-фактуре поставщика или заменяющем его документе;

3) ваш поставщик зарегистрирован в качестве плательщика НДС и имеет действующее НДС-свидетельство;

4) вы имеете действующее НДС-свидетельство.

1-е условие: покупка будет использована в деятельности, связанной с облагаемыми НДС оборотами

Принимайте НДС к зачету только по тем товарам и услугам, которые будут использованы в деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров (оказанием услуг), обороты по реализации которых подлежат налогообложению, в т.ч. по нулевой ставке.

НДС с покупок для деятельности, связанной с освобожденными от налогообложения оборотами по реализации, учитывайте в стоимости покупки.

Пример

Зачет НДС при оказании облагаемых и освобожденных от НДС услуг 

Предприятие, являющееся зоной отдыха, – плательщик НДС оказывает в рамках основной деятельности санаторно-курортные и оздоровительные услуги, освобожденные от НДС, а также услуги физкультуры и спорта, реализация которых облагается НДС .

В отчетном месяце приобретены материалы на 5 600 тыс. сум., в т.ч. НДС – 600 тыс. сум., для оказания оздоровительных услуг, освобожденных от НДС.

«Входной» НДС в размере 600 тыс. сум. к зачету не принимается, а включается в покупную стоимость материалов. Они будут приняты к учету по стоимости 5 600 тыс. сум.

Также были приобретены материалы на 4 480 тыс. сум., в т.ч. НДС – 480 тыс. сум., для организации спортивных мероприятий. «Входной» НДС по этим материалам (480 тыс. сум.) можно принять к зачету. Материалы будут приняты к учету по стоимости 4 000 тыс. сум. (4 480 – 480).

Напоминаем

С 1 января 2022 года договоры о предоставлении (получении) в аренду или безвозмездном пользовании недвижимым имуществом юрлицами подлежат постановке на учет в электронной системе налоговых органов E-ijara .

2-е условие: верно оформленный счет-фактура

Одно из главных условий зачета – наличие правильно оформленного счета-фактуры или заменяющего его документа, в котором выделена сумма НДС.

Счет-фактуру равноценно заменяют :

• кассовый чек (чек ККТ) – при расчетах с физлицами или по корпоративным банковским картам;
• ГТД – при экспорте.

Принимайте к зачету «входной» НДС в сумме, которая выделена в счете-фактуре или заменяющем его документе. Если же поставщик не выделил сумму НДС в документах, нельзя его самостоятельно исчислить и принять к зачету.

Не принимайте НДС к зачету, если нет счета-фактуры или он оформлен с нарушениями.

При этом зачесть НДС можно только по электронным счетам-фактурам .

Чтобы отнести в зачет «входной» НДС по товарам (услугам), приобретенным по корпоративной карте, воспользуйтесь специальным сервисом в персональном кабинете налогоплательщика. Для этого чек онлайн-ККМ или виртуальной кассы зарегистрируйте в системе до 10 числа месяца, следующего за месяцем, в котором была совершена покупка . Если этот срок будет пропущен, зарегистрировать чек будет невозможно.

Информационная система автоматически зачтет данные по зарегистрированным чекам при автоматическом формировании отчета по НДС.

Как зарегистрировать чек онлайн-ККМ или виртуальной кассы при покупке по КПК

1. Зайдите в персональный кабинет субъекта предпринимательства в системе my3.soliq.uz.

2. Нажмите вкладку «Услуги» и в разделе «Налоговый учет», выберите услугу «Регистрация чеков оплаты через корпоративные карты юридических лиц».

3. В открывшуюся форму «Отражение чека в отчетности» перенесите из чека  фискальный признак и номер фискального модуля. Остальные данные – ИНН или ПИНФЛ продавца, номер чека, сумма, оплаченная по корпоративной карте, НДС и сумма с учетом НДС, а также тип банковской карты будут сформированы автоматически.

Можно автоматически ввести данные, отсканировав QR-код чека.

4. Нажмите кнопку «Отправить» и данные по зарегистрированным чекам отразятся в Реестре покупок.

Кроме того, в разделе «Зарегистрированные чеки» представлен список чеков, зарегистрированных с помощью данного функционала персонального кабинета.

При оплате товара корпоративной картой покупатели – плательщики НДС вправе вносить покупки в реестр счетов-фактур и учитывать их в сумме НДС посредством регистрации чеков ККТ в персональном кабинете налогоплательщика до 10 числа месяца, следующего за месяцем осуществления покупок .

3-е условие: поставщик зарегистрирован в качестве плательщика НДС и имеет действующее НДС-свидетельство

В электронном счете-фактуре поставщика должен быть указан его 12-значный регистрационный код плательщика НДС. Если поставщик – зарегистрированный в установленном порядке плательщик НДС, этот код автоматически отразится в его счете-фактуре при отправке. Таким образом, специально проверять, зарегистрирован ли поставщик в качестве плательщика НДС, нет необходимости.

Если же поставщик выставил вам счет-фактуру с НДС, при этом он не зарегистрирован в качестве плательщика НДС, «входной» налог по этому счету-фактуре зачесть нельзя.

Внимание

Зачет НДС налогоплательщиками, имеющими действующие НДС-свидетельства, может осуществляться только на основании счетов-фактур, представленных поставщиками, также имеющими действующие НДС-свидетельства и прошедшими в установленном порядке специальный регистрационный учет в налоговых органах .

В выставленном поставщиком счете-фактуре также отражается статус его НДС-свидетельства. Если действие свидетельства приостановлено, прекращено либо аннулировано, выставленный им НДС не подлежит отнесению в зачет у покупателя. При возобновлении действия свидетельства поставщика НДС, не принятый покупателем в зачет из-за его приостановления, подлежит корректировке (отнесению в зачет) . Для этого поставщик должен выставить покупателю исправленные счета-фактуры за период приостановки действия его НДС-свидетельства.

При желании проверить, является ли поставщик плательщиком НДС, и статус его НДС-свидетельства можно по единому реестру плательщиков НДС на портале электронных государственных услуг налоговых органов.

Для получения информации о контрагенте воспользуйтесь функцией поиска.

В соответствующем окне выберите наименование области, района, введите название контрагента либо его ИНН (ПИНФЛ). Нажав кнопку «Поиск», вы получите следующую информацию о контрагенте – плательщике НДС:

• дату перехода на уплату НДС;
• дату и номер (12-значный регистрационный код) свидетельства о госрегистрации в качестве плательщика НДС;
• статус свидетельства плательщика НДС – активный, приостановлено, прекращено или аннулировано.

4-е условие: вы имеете действующее НДС-свидетельство

При возникновении обязательства по уплате НДС налогоплательщик обязан представить через персональный кабинет заявление на регистрацию в качестве плательщика НДС. При этом свидетельство плательщика НДС выдается ему автоматически без внесения уточнения в степень налогового риска . Если же НДС-свидетельство выдано ему позже даты возникновения обязательства, за этот период «входной» НДС не зачитывается.

Если действие вашего НДС-свидетельства приостановлено, прекращено или аннулировано, вы также не вправе зачесть «входной» НДС по приобретенным товарам (услугам). При этом ваши покупатели также не вправе зачесть выставленный вами НДС.

При возобновлении действия свидетельства плательщика НДС «входной» налог, не принятый к зачету за период приостановки, подлежит корректировке – отнесению в зачет. То есть после возобновления действия свидетельства восстанавливается и право на зачет «входного» НДС, в т.ч. по сумме налога, не принятой в зачет на основании приостановления свидетельства. Зачет налога за время приостановки НДС-свидетельства осуществляется на основании исправленных счетов-фактур.

Данный порядок распространяется как на самого налогоплательщика, чье свидетельство плательщика НДС приостановлено, так и на его контрагентов .

Ситуация

Рекламное агентство привлекает для заказчика услуги кейтеринговой организации 

Рекламное агентство согласно договору с заказчиком в рамках рекламной кампании привлекает кейтеринговую организацию.

Может ли предприятие отнести в зачет НДС по услугам кейтеринга? Являются ли эти расходы вычитаемыми по налогу на прибыль?

– Если в рамках договора с заказчиком на оказание рекламных услуг рекламное агентство привлекает кейтеринговую организацию, данные расходы входят в себестоимость рекламных услуг.

К примеру, рекламное агентство заключило договор с заказчиком на оказание услуг по рекламе его товара. В рамках договора нужно организовать презентацию товара. Для этого агентство арендует помещение, оснащает его рекламными материалами, а также устраивает небольшой фуршет для посетителей. Для рекламного агентства все эти расходы являются производственными, учитываемыми на счете 2000.

При выполнении всех требований  агентство вправе зачесть «входной» НДС по данным расходам.

При расчете налога на прибыль данные расходы являются вычитаемыми .

 Как относить НДС в зачет при импорте

«Импортный» НДС отнесите в зачет только после его фактической уплаты в бюджет .

Если налог уплачивается частями в период предоставления отсрочки, принимайте его к зачету по мере уплаты .

Зачитывайте уплаченный на таможне НДС только в том случае, если используете импортированные товары в деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров (оказанием услуг), обороты по реализации которых подлежат налогообложению, в т.ч. по нулевой ставке .

Пример

Зачет «импортного» НДС при его уплате частями в период предоставления отсрочки 

В мае предприятие – плательщик НДС импортировало товар и реализовало его на внутреннем рынке.

Контрактная стоимость товара – 169 718,2 тыс. сум., таможенная стоимость – 180 000 тыс. сум., таможенная пошлина – 9 000 тыс. сум., стоимость товара для расчета НДС при импорте – 189 000 тыс. сум. (180 000 + 9 000).

НДС, рассчитанный при таможенном оформлении товара, составил 22 680 тыс. сум. (189 000 х 12%).

В мае предприятие уплатило НДС в таможенный орган частично – в размере 15 000 тыс. сум. Оставшаяся часть (7 680 тыс. сум.) была уплачена в июне. Следовательно, в мае можно отнести в зачет только 15 000 тыс. сум., а в июне – 7 680 тыс. сум .

В бухучете НДС по импорту отразите так:

     

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Оприходован товар по курсу ЦБ на дату его принятия к бухучету	169 718,2	2910	6010
Отражена таможенная пошлина, включаемая в себестоимость товара	9 000	2910	6990
Отражен НДС, рассчитанный при таможенном оформлении	22 680	4410	6990
Уплачена и отнесена в зачет часть «импортного» НДС в мае	15 000	6990 6410	5110 4410
Уплачена и отнесена в зачет оставшаяся часть «импортного» НДС в июне	7 680	6990 6410	5110 4410

Как учесть «импортный» НДС, если есть льгота

Если ввозимые товары освобождены от уплаты «импортного» НДС на основании Налогового кодекса  или решений Президента и Правительства, НДС по ним не уплачивайте.

Сумму льготного НДС отразите по дебету забалансового счета 013 «Временные налоговые и таможенные льготы (по видам)». По истечении льготного периода спишите сумму льготы в кредит этого счета.

При составлении пояснительной записки к финансовой отчетности не забудьте указать всю информацию по льготе – на основании чего предоставлена, по какому налогу и сумму.

Пример

Учет «импортного» НДС при наличии нецелевой льготы  

Предприятие – плательщик НДС импортирует сырье (неподакцизный товар) для производства собственной продукции. Производимая продукция реализуется на внутреннем рынке. Таможенная стоимость ввезенного сырья составила 100 000 тыс. сум. Предприятие освобождено от уплаты таможенных платежей по ввозимому сырью.

НДС, рассчитанный исходя из таможенной стоимости, составил 12 000 тыс. сум. (100 000 х 12%).

В бухучете нецелевую льготу по НДС при импорте отразите так :           

       

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Отражена нецелевая льгота по НДС при импорте	12 000	013
Списана сумма льготы по окончании льготного периода	12 000		013

Как относить НДС в зачет при экспорте

Порядок зачета «входного» НДС по приобретенным товарам (услугам), использованным в целях экспорта товаров, зависит от того, относится ли экспортер к категории дисциплинированных налогоплательщиков. Список дисциплинированных налогоплательщиков публикуется на сайте Налогового комитета.

Дисциплинированные налогоплательщики вправе принять к зачету «входной» НДС по фактически полученным товарам (услугам), использованным в целях экспорта товаров, вне зависимости от поступления валютной выручки на их банковские счета в Узбекистане .

Дисциплинированными признаются налогоплательщики:

• обеспечившие своевременное поступление валютной выручки за прошедший год;
• не имеющие просроченную дебиторскую задолженность по экспортным контрактам.

Если же экспортная валютная выручка полностью или частично не поступит на банковский счет экспортера в Узбекистане в течение 180 календарных дней со дня выпуска товаров в таможенном режиме экспорта, отнесенная в зачет сумма НДС либо ее часть, соответствующая непоступившей сумме выручки, исключается из зачета.

Налогоплательщики-экспортеры, не относящиеся к категории дисциплинированных, относят в зачет «входной» НДС в доле от валютной выручки, поступившей на их банковские счета в Узбекистане .

Как зачесть НДС при экспорте через посредника

Если товары экспортировались через посредника (комиссионера, поверенного), порядок зачета НДС будет также зависеть от того, являетесь ли вы дисциплинированным налогоплательщиком или нет. Если являетесь, то зачет «входного» НДС по товарам (услугам), приобретенным и использованным в целях экспорта товаров, не будет зависеть от величины поступившей экспортной валютной выручки. Если же экспортная валютная выручка полностью или частично не поступит на банковский счет посредника или ваш счет в Узбекистане в течение 180 календарных дней со дня выпуска товаров в таможенном режиме экспорта, отнесенная в зачет сумма НДС либо ее часть, соответствующая непоступившей сумме выручки, исключается из зачета.

Если вы не относитесь к категории дисциплинированных налогоплательщиков, примите к зачету сумму НДС в доле от валютной выручки, поступившей на счет посредника или на ваш счет в банке Узбекистана – в зависимости от того, какие условия расчетов предусмотрены в посредническом договоре . Причем посредник к стоимости товара при реализации также применяет нулевую ставку НДС, т.к. реализует не свой товар, а комитента (доверителя). Сумму же своего вознаграждения он облагает или не облагает НДС в зависимости от того, является или нет плательщиком налога.