Когда НДС можно отнести в зачет

В рекомендации:

– кто имеет право на зачет НДС;
– условия для отнесения НДС в зачет;
– зачет НДС при импорте товаров;
       зачет «импортного» НДС, если есть целевая льгота;
       зачет НДС по работам и услугам, полученным от нерезидента;
– зачет НДС при экспорте;
– зачет НДС при экспорте через посредника.

Вы вправе уменьшить начисленный при реализации товаров, работ и услуг НДС на сумму налога, относимого в зачет . Но для этого должны быть соблюдены определенные условия. Рассмотрим их подробнее.

Кто имеет право на зачет НДС

Вы можете воспользоваться правом на зачет, только если уплачиваете НДС в общеустановленном порядке, т. е. по ставке 15 %. Плательщики УНДС по ставкам, зависящим от видов деятельности, не могут принять к зачету «входной» НДС . Они включают его в стоимость приобретенных товаров, работ и услуг.

Как правило, к зачету принимают тот НДС, сумму которого предъявил поставщик. Но в определенных случаях к зачету принимается НДС, который вы рассчитаете и уплатите в бюджет самостоятельно.

При каких условиях можно отнести НДС в зачет 

По общему правилу, вы можете принять к зачету «входной» НДС по фактически полученным товарам (работам, услугам).

При этом должны выполняться следующие три условия :

1)  вы должны быть плательщиком НДС по ставке 15 %: либо в общеустановленном порядке налогообложения, либо добровольно вместе с уплатой ЕНП;

2)  полученные товары (работы, услуги) должны использоваться в облагаемом обороте, включая оборот по нулевой ставке;

3)  «входной» НДС выделен в счете-фактуре поставщика или заменяющем его документе .

1-е условие: получатель товаров (работ, услуг) – плательщик НДС по ставке 15 %

Принимайте к зачету НДС, только если являетесь зарегистрированным плательщиком НДС в общеустановленном порядке – по ставке 15 %.

О том, кто является плательщиком общеустановленного НДС, см. здесь. 

2-е условие: покупка будет использована в облагаемых НДС оборотах

Принимайте НДС к зачету только по тем товарам, работам и услугам, которые будут использованы в производстве облагаемых НДС товаров, работ и услуг  .

НДС с покупок, задействованных в необлагаемых оборотах, учитывайте в стоимости покупки.

Пример

Зачет НДС при производстве облагаемой и не облагаемой НДС продукции 

Предприятие – плательщик НДС по ставке 15 % производит книжную продукцию, освобожденную от НДС , и рекламные буклеты, реализация которых облагается НДС.
В отчетном месяце приобретены материалы на 5 750 тыс. сум., в том числе НДС – 750 тыс. сум., для производства книжной продукции, освобожденной от НДС.
«Входной» НДС в размере 750 тыс. сум. к зачету не принимается, а включается в покупную стоимость материалов. Они будут приняты к учету по стоимости 5 750 тыс. сум.
Также были приобретены материалы на 3 450 тыс. сум., в том числе НДС – 450 тыс. сум., для производства рекламных буклетов. «Входной» НДС (450 тыс. сум.) можно принять к зачету.
Материалы будут приняты к учету по стоимости 3 000 тыс. сум. (3 450 – 450).

О том, как принять к зачету НДС при наличии облагаемых и необлагаемых оборотов, а также при изменении статуса плательщика НДС, см. здесь.

3-е условие: верно оформленный счет-фактура

Одно из главных условий зачета – наличие правильно оформленного счета-фактуры или заменяющего его документа, в котором выделена сумма НДС .

Счет-фактуру равноценно заменяют:

• проездные билеты – при оформлении пассажирских перевозок;
• чеки ККМ, терминала, квитанции – при расчетах с населением;
• грузовая таможенная декларация (ГТД) – при импорте;
• документы, подтверждающие фактическое выполнение работ (оказание услуг), если в них указаны обязательные для счета-фактуры сведения.

Принимайте к зачету «входной» НДС в сумме, которая выделена в счете-фактуре или заменяющем его документе. Если же поставщик не выделил сумму НДС в документах, нельзя его исчислить и принять к зачету самовольно.

То же правило относится к налогам, предъявленным зарубежными поставщиками по импортированным товарам. Эти суммы принять к зачету не получится, так как в бюджет Узбекистана они не поступят. Однако в следующих случаях покупатель должен сам исчислить и заплатить НДС в бюджет, а затем принять его к зачету:

• при импорте товаров ;
• при получении работ и услуг от нерезидента, если местом их реализации является Узбекистан .

Не принимайте НДС к зачету, если:

1)  нет счета-фактуры или он оформлен с нарушениями;

Ситуация

Возможность зачета НДС по чеку платежного терминала 

Водитель, заправляющий служебный автомобиль по корпоративной карте на АЗС, сдал в бухгалтерию отчет и чек терминала, в котором не выделен НДС. Счет-фактуру ему не дали. Однако известно, что АЗС – плательщик НДС.

Можно ли самостоятельно «выкрутить» НДС и зачесть его по чеку терминала?

– Нельзя, для зачета НДС необходимо потребовать у АЗС счет-фактуру.

При расчетах корпоративной банковской картой отчетными документами являются оригиналы квитанций платежных терминалов с приложением платежных документов предприятий торговли и сервиса со штампом «Оплачено», в том числе электронных чеков, квитанций, сообщений и иных документов, позволяющих идентифицировать стороны сделки электронной коммерции, инвойса (счета-фактуры) .

2)  сумма НДС выделена в счете-фактуре, однако поставщик не является плательщиком НДС.

Внимание

С 1 июля 2019 года покупатели товаров (работ, услуг) не вправе относить к зачету сумму НДС, указанную в счете-фактуре поставщика, не являющегося плательщиком НДС .

Пример

Применение санкций за необоснованное отражение НДС в счете-фактуре 

Предприятие – плательщик НДС по ставке 15 % приобрело у поставщика – неплательщика НДС товары стоимостью 10 000 тыс. сум.
При этом поставщик необоснованно начислил в счете-фактуре НДС в размере 1 500 тыс. сум.
Общая стоимость товаров с учетом НДС составила 11 500 тыс. сум.
За необоснованное отражение НДС в счете-фактуре поставщик – неплательщик НДС уплатит штраф в размере 20 % от суммы незаконно выделенного НДС – 300 тыс. сум. . Также он должен будет уплатить сумму НДС, указанную в его счете-фактуре, – 1 500 тыс. сум. То есть всего он перечислит в бюджет 1 800 тыс. сум. (1 500 + 300).
В этой ситуации к предприятию-покупателю не будут применяться финансовые санкции. Но оно будет обязано сделать перерасчет с бюджетом и уплатить НДС в размере 1 500 тыс. сум., неправомерно отнесенный в зачет.

Как зачесть НДС при импорте

 «Импортный» НДС отнесите в зачет только после его фактической уплаты в бюджет. Если налог уплачивается в рассрочку, принимайте его к зачету по мере оплаты.

Зачесть НДС можно только в том случае, если импортированные товары используются в облагаемом обороте, включая оборот по нулевой ставке.

Как зачесть «импортный» НДС, если есть целевая льгота

Если ввозимые товары освобождены от уплаты «импортного» НДС на основании нормативно-правовых актов, предусматривающих льготы, НДС по ним не уплачивайте. Но если предоставленная льгота – целевая, начислите налог и примите его к зачету .

Напоминаем

Целевая льгота предусматривает направление высвободившихся средств на определенные цели. Например, на развитие и укрепление материально-технической базы, стимулирование работников, реализацию инвестиционных проектов и т. п. Если у вас есть целевая льгота, начисляйте налог в общеустановленном порядке, но не перечисляйте его в бюджет .

Как зачесть НДС по работам и услугам, полученным от нерезидента

Начислите НДС по работам и услугам, полученным от нерезидента Узбекистана, если местом их реализации является Узбекистан.

Налогооблагаемую базу по НДС рассчитайте исходя из суммы, подлежащей выплате нерезиденту, без вычета суммы налога на прибыль, удерживаемого у источника выплаты. Если полученные работы (услуги) оплачиваются в иностранной валюте, пересчитайте облагаемый оборот в сумы по курсу ЦБ на дату совершения оборота.

Примите к зачету НДС, уплаченный по работам (услугам) нерезидента, если эти работы и услуги будут использованы в облагаемом обороте, и сумма НДС по ним перечислена в бюджет . Основанием для принятия к зачету суммы НДС является платежный документ, подтверждающий уплату НДС.

Пример

Зачет НДС по услугам нерезидента   

Узбекское предприятие заключило контракт с иностранной компанией на получение консультационных услуг стоимостью 10 000 долл. США.
При выплате по контракту узбекское предприятие удержало налог на прибыль у источника выплаты по ставке 20 % и перечислило иностранной компании 8 000 долл. США
(10 000 – 10 000 х 20 %).
Местом реализации консультационных услуг является место деятельности их получателя .
Поскольку покупателем является узбекское предприятие, оно обязано уплатить НДС по этим услугам.
Курс ЦБ на дату подписания акта об оказании услуг составил 8 535,74 сум.
Налогооблагаемая база определяется без вычета налога на прибыль у источника выплаты и составляет 85 357,4 тыс. сум. (10 000 х 8 535,74).
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет и зачету, составит 12 803,61 тыс. сум. (85 357,4 х 15 %).

В бухучете НДС, уплаченный по услугам нерезидента и принятый к зачету, отразите так:

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. сум.	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
Уплачен и принят к зачету НДС по услугам нерезидента	12 803,61	4410 6410	5110 4410

Как зачесть НДС при экспорте

По товарам, работам и услугам, которые были использованы для производства товаров, реализованных на экспорт, также предусмотрен особый порядок зачета «входного» НДС. Примите его к зачету только в том случае, если за реализованные на экспорт товары на ваш банковский счет в Узбекистане поступила валютная выручка.

Если в текущем налоговом периоде валютная выручка поступила не полностью, примите к зачету«входной» НДС только в доле от поступившей суммы. 

Как зачесть НДС при экспорте через посредника

Если товары экспортировались через посредника (комиссионера, поверенного), порядок зачета НДС будет таким же: примите к зачету сумму НДС в доле от валютной выручки, поступившей на счет посредника. Причем посредник к стоимости товара при реализации также применяет нулевую ставку НДС, так как реализует не свой товар, а комитента (доверителя). Сумму же своего вознаграждения он облагает или не облагает НДС в соответствии с применяемой им системой налогообложения.