Ноябрь ойидаги бухгалтер учун фойдали ахборот:
У бухгалтеров возник вопрос о правильном отражении товарно-материальных ценностей, приобретенных по импортным сделкам в бухгалтерской отчетности после изменений НСБУ №22 в 2018 году (Национальная база данных законодательства, 20.08.2018 г., № 10/18/1364-3/1785). 
В первую очередь рассмотрим, когда мы можем признать ТМЗ в качестве актива.
I. Cогласно пункту 8 НСБУ №4 товарно-материальные запасы признаются в качестве актива, если:
- существует уверенность поступления в организацию будущей экономической выгоды, связанной с активом;
- стоимость актива может быть достоверно оценена;
- перешло право собственности на него.
Момент перехода права собственности на товарно-материальные запасы, риски и вознаграждения, связанные с ними, определяется на основании договора поставки (купли-продажи), оговаривающего ее условия.
II. Согласно Гражданскому кодексу (статья 185 «Момент возникновения права собственности у приобретателя имущества по договору») право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента передачи вещи, если иное не предусмотрено законодательством или договором.
III. Одним из основных принципов, регулируемых в терминах Инкотермс, является дата поставки товара, то есть определение момента фактической передачи продавцом товара в распоряжение покупателя или его представителя, например, транспортной организации – и, следовательно, выполнения или невыполнения первым своих обязательств по срокам поставки.
А когда переходит право собственности на товар при импорте?
I. Если договором предусмотрена отгрузка товара за пределами Узбекистана, то есть переход права собственности возник на дату отгрузки товара поставщиком покупателю или его представителю, например, экспедитору или транспортной компании.
Примеры:
Инкотермс–2010, вид транспорта основной перевозки EXW – товар забирается покупателем с указанного в договоре склада продавца, и в основном по условию договора право собственности переходит от продавца к покупателю;
Инкотермс–2010 FCA – данный режим поставки подразумевает передачу товара, прошедшего таможенную очистку, перевозчику. При этом считается, что с момента приема товара перевозчиком обязательства продавца по поставке являются выполненными. Место приема груза указывается покупателем.
II. Если договором предусмотрен переход права собственности на таможенной границе.
Пример:
Инкотермс–2010 CPT, CIP – покупатель обязан принять поставку товара сразу после его доставки и получить товар от перевозчика в названном месте назначения, при этом доставка и перевозка являются обязанностью продавца. Таким образом, право собственности переходит на таможенной границе, то есть 70 режим «Временного хранения».
Теперь рассмотрим, какие же изменения произошли в НСБУ №22 (§3 пункт 13) и как это повлияло на оценку ТМЗ, приобретенных за иностранную валюту:
|
Редакция до 20.08.2018 г. |
Действующая редакция на текущую дату |
|
Покупная стоимость импортированных товарно-материальных ценностей (за исключением импортированных товаров по договорам консигнации) и других активов определяется исходя из контрактной стоимости импортированных товарно-материальных ценностей или других активов, определенной исходя из курса Центрального банка на дату заполнения грузовой таможенной декларации и уплаты таможенных пошлин и сборов, а также прочих расходов, связанных с приобретением, которые формируются в соответствии с пунктом 1.1.12 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, утвержденного постановлением Кабинета Министров от 5 февраля 1999 года № 54, Национальным стандартом бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ №5) «Основные средства» (рег. №1299 от 20 января 2004 года) и Национальным стандартом бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ №4) «Товарно-материальные запасы» (рег. №1595 от 17 июля 2006 года) |
Оценка товарно-материальных запасов (за исключением товаров по договорам консигнации) и других активов, приобретенных за иностранную валюту определяется исходя из стоимости, указанной в первичных учетных документах (товаросопроводительных документах или грузовой таможенной декларации), подтверждающих их приобретение в пересчете по курсу Центрального банка на дату принятия их к бухгалтерскому учету, а также прочих расходов, связанных с приобретением, которые формируются в соответствии с пунктом 1.1.12 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, утвержденного постановлением Кабинета Министров от 5 февраля 1999 года № 54, Национальным стандартом бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ №5) «Основные средства» (рег. № 1299 от 20 января 2004 года) и Национальным стандартом бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ №4) «Товарно-материальные запасы» (рег. №1595 от 17 июля 2006 года) |
То есть в связи с внесением изменения и дополнения в НСБУ №22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте», которые вступили в силу с 21 ноября 2018 года, оценка ТМЗ, приобретенных за иностранную валюту, будет определяться исходя из стоимости, указанной в первичных учетных документах, в перерасчете по курсу ЦБ на дату принятия активов к бухгалтерскому учету (перехода права собственности). Ранее применялся курс ЦБ на дату заполнения ГТД и уплаты таможенных пошлин и сборов, то есть 40 режим (Классификатор процедуры перемещения товаров через таможенную границу Узбекистана).
Как это будет отражаться в бухгалтерском учете?
Пример: согласно импортному контракту переход права собственности произошел 5 января 2019 года при размещении товара в 70 таможенный режим «Временное хранение». Товар перемещен в 40 режим 28 февраля 2019 года и на эту дату оплачены все таможенные платежи и сборы. Стоимость товара – $10 000. Курс на 05.01.2019 г. – 8336.25 сум., на 28.02.2019 г. – 8403,19 сум. Таможенные сборы составили 1 608 638 сум., таможенная пошлина – 25 209 570 сум., НДС – 21 848 294 сум., расходы на сертификацию и т.д. – 2 800 000 сум. На склад предприятия товар перемещен с таможенного склада 01.03.2019 г.
|
Дата |
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма |
|
05.01.19 г. |
Оприходуем товар на счета бухгалтерского учета (2 варианта: «Товары в пути» или «Счета учета заготовления и приобретения материалов) |
2970 или 1500 |
6011 |
$10 000 по курсу 8336.25 – 83 362 500 |
|
28.02.19 г. |
Таможенные сборы |
1500 |
6990 |
1 608 638 |
|
28.02.19 г. |
Таможенные пошлины |
1500 |
6990 |
25 209 570 |
|
28.02.19 г. |
Таможенный НДС у плательщика общеустановленных налогов |
4420 |
6990 |
21 848 294 |
|
28.02.19 г. |
Сертификация и т.д. |
1500 |
6990 |
2 800 000 |
|
28.02.19 г. |
Товары на складе |
2910 |
2970/1500 |
112 980 708 |
Некорректное отражение операций по оценке ТМЗ приведет и к искажению себестоимости товара, определению налогооблагаемой прибыли и, соответственно, налогообложению. Напоминаем, что искажение бухгалтерской отчетности влечет за собой штраф в размере от 5 до 10 МРЗП (ст. 1751 КоАО), а если это искажение значительно повлияет на налогообложение, то повлечет и другие финансовые санкции.
Поэтому бухгалтерам нужно своевременно обратить внимание на ведение бухгалтерского учета по данным операциям, своевременно дать рекомендации организациям, предоставляющим программу по ведению учета 1С, 1 UZ и т.д., чтобы они могли внести корректировки в конфигурации программ.
Получить более подробные ответы и еще больше информации можно на курсе «Что такое ГТД и с чем его едят?».
Ссылка для регистрации: https://t.me/ProfitEventsBot?start=1
Подробнее о курсе – здесь.
Светлана ЗАМИЛЬЕВА,
бизнес-тренер Profi Training,
эксперт по бухгалтерии и финансам ОНК ООО «SVANTA»
