Как учесть товарный заем, если изменилась ставка НДС

В сентябре 2019 года предприятие передало по договору займа товар с НДС по ставке 20%. Заем возвращается в сентябре 2020 года, когда действует ставка НДС 15%. Как платить налог в этой ситуации, по просьбе buxgalter.uz разъяснил эксперт «Нормы» Олег ЦОЙ: 

– По договору товарного займа заимодавец передает в собственность заемщику вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу вещи того же рода и качества, в том же количестве .

Выдача товарного займа

Предположим, что заимодавец передал заемщику товары по себестоимости 100 млн сум. С учетом НДС 20% сумма товарного займа составила 120 млн сум.

Бухгалтерский учет у заимодавца:

Бухгалтерский учет у заемщика:

Варианты возврата займа с другой ставкой НДС

1. Возврат всей суммы товарного займа, включающей НДС 15%

Заемщик возвращает товарный заем на сумму 120 млн сум., в которую включена сумма НДС 15% – 15,65 млн сум. (120 / 115 х 15). В этом случае товар возвращается по стоимости 104,35 млн сум. (120 – 15,65).

Бухгалтерский учет у заимодавца:

Бухгалтерский учет у заемщика

Заемщик возвращает заимодавцу не те же вещи, что он ранее получил, а другие, произведенные им или приобретенные на стороне. У заемщика возвращаемый товар может иметь другую себестоимость. В этом случае возникает прибыль или убыток.

Прибыль, возникающая при возврате товарного займа, будет учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль . Убыток при правильном обосновании и документальном оформлении можно вычесть при расчете налога на прибыль, так как он не входит в перечень расходов, не подлежащих вычету .

Допустим, что возвращаемые товары числятся на балансе заемщика по себестоимости 90 млн сум. У заемщика образуется прибыль при возврате товара 14,35 млн сум. (104,35 – 90).

Заемщик сделает следующие бухгалтерские проводки:

2. Возврат товарного займа по той же себестоимости с учетом НДС 15%

Заемщик возвращает товарный заем по себестоимости 100 млн сум., начислив НДС 15% – 15 млн сум. В этом случае заемщик остается должен заимодавцу 5 млн сум. (120 – 100 – 15). По договоренности сторон заимодавец может простить заемщику сумму в 5 млн сум. или же последний возмещает эту сумму. Данное решение оформляется допсоглашением к договору займа.

Бухгалтерский учет у заимодавца:

По мнению эксперта, убыток заимодавца в случае прощения им долга заемщику не является экономически оправданным, поскольку у заимодавца была возможность потребовать возмещения возникшей разницы. Поэтому этот убыток не вычитается при расчете налога на прибыль .

Бухгалтерский учет у заемщика

Допустим, что возвращаемые товары числятся на балансе заемщика по себестоимости 110 млн сум. В этом случае возникает убыток в 10 млн сум. (100 – 110), который будет учтен при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В случае прощения заимодавцем разницы в 5 млн сум. у заемщика возникает доход, включаемый в состав совокупного дохода .

Заемщик сделает следующие бухгалтерские проводки:

Внимание

Налоговой базой по НДС является стоимость реализуемых товаров исходя из примененной сторонами сделки цены. При этом налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров .

Об определении процентного дохода у заимодавца читайте тут.