Учет и налогообложение у лизингодателя

Как определяется доход лизингодателя и когда его признавать? Когда оформлять счет-фактуру? Как облагаются лизинговые операции, и как быть, если лизингодатель меняет систему налогообложения в период лизинга?

По просьбе buxgalter.uz на вопросы ответила эксперт «Нормы» Наталья МЕМЕТОВА:

Когда признается доход лизингодателя

– В течение срока лизинга лизингодатель получает арендные платежи по графику, который является неотъемлемой частью договора лизинга.

Арендный платеж состоит из возмещения стоимости имущества, переданного в лизинг, и процентного дохода .

Но, доход лизингодателя не ограничивается процентами.

При передаче имущества оно списывается с баланса лизингодателя. Необходимо определить результат от выбытия, который может быть и положительным, и отрицательным. Он признается отсроченным доходом (расходом) и по мере начисления арендных платежей относится на финансовый результат .

Определите его по формуле:

ОФР = С – БС – НДС + П, где:

ОФР – отсроченный финансовый результат от выбытия имущества;

С – стоимость передачи имущества в аренду (с НДС – для плательщиков);

БС – балансовая стоимость имущества;

НДС – налог на добавленную стоимость;

П – сальдо переоценки в части, относящейся к выбывающему имуществу.

Если имущество приобретается в целях исполнения договора лизинга, учитывайте его на счетах учета капитальных вложений 0800.

Начисление процентного дохода отражайте проводкой:

• Дт 4010 – Кт 9030, если лизинг – основной вид деятельности;
• Дт 4830 – Кт 9550, если лизинг – неосновной вид деятельности.

Итак, лизингодатель по мере начисления арендных платежей в течение срока аренды признает:

• процентный доход;
• доход (или расход), как часть отсроченного результата от выбытия (при наличии).

Налогообложение лизинговых операций

Налог на прибыль и налог с оборота

При исчислении налога на прибыль (налога с оборота) в совокупный доход включаются:

• проценты  . Они начисляются ежемесячно по графику платежей;
• часть отсроченного результата от выбытия имущества (при наличии) . В целях налогообложения доход от выбытия имущества определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете . Он включается в совокупный доход ежемесячно – по мере начисления арендных платежей .

Отсроченный отрицательный результат от выбытия имущества также списывается на расходы равномерно по мере начисления арендных платежей. Он может быть вычитаемым при расчете налога на прибыль, если экономически обоснован .

Возмещение стоимости объекта лизинга не является доходом, поэтому не влечет налоговых последствий .

Внимание

С 1 апреля по 1 октября 2020 года сумма начисленного и отсроченного лизинговыми предприятиями процентного дохода по лизингу не включается в состав совокупного дохода при исчислении налога на прибыль в период предоставленной отсрочки .

НДС

НДС по объектам, приобретаемым для передачи в лизинг, принимается к зачету полностью .

Передача имущества в лизинг – это оборот по реализации . Он признается на дату передачи имущества лизингополучателю по акту приема-передачи, подписанному сторонами договора лизинга .

Налоговая база по НДС определяется как сумма всех периодических лизинговых платежей (включая выкупную сумму, если таковая предусмотрена договором) за вычетом процентного дохода и без учета суммы НДС .

Услуги по предоставлению имущества в финансовую аренду (лизинг) в части получения процентных доходов освобождаются от НДС .

Налог на имущество и земельный налог

Имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингополучателя .

Если в лизинг передается недвижимость, облагаемая налогом на имущество, налог уплачивает лизингополучатель .

Земельный налог также уплачивает лизингополучатель .

Когда выставлять счета-фактуры

Предприятия обязаны выставлять счет-фактуру при реализации товаров (услуг) .

Счет-фактура применяется в целях учета налогооблагаемого оборота по НДС и реализации .

Передача имущества в лизинг – это оборот по реализации . Поэтому счет-фактуру необходимо выставить на дату передачи имущества лизингополучателю, указав в нем выкупную стоимость имущества и НДС (для плательщиков).

Ежемесячный процентный доход, по сути, является вознаграждением за услуги по предоставлению имущества в лизинг. Поэтому на сумму процентного дохода ежемесячно выставляйте счет-фактуру без НДС.

Внимание

В старом Порядке учета и оформления счетов-фактур было предусмотрено, что на арендные платежи счет-фактура не выписывается . В новом Положении этой нормы нет.

Если в течение срока аренды лизингодатель переходит на уплату НДС и налога на прибыль

Возникает вопрос – надо ли пересматривать график оставшихся платежей и включать в него НДС на невозмещенную стоимость имущества?

В целях налогообложения оборот по реализации признается на момент передачи объекта в лизинг . Лизингодатель тогда был плательщиком налога с оборота.

Периодическое получение арендных платежей – это погашение дебиторской задолженности (в части возмещения), признанной на момент передачи имущества. Т.е. возмещение стоимости имущества не является реализацией.

Налоговым кодексом не предусмотрено доначисление НДС на невозмещенную часть имущества. Поэтому при переходе на уплату НДС нет необходимости менять график платежей.

Получая арендные платежи, лизингодатель погашает дебиторскую задолженность и признает процентный доход, не облагаемый НДС.