Ноябрь ойидаги бухгалтер учун фойдали ахборот:
Предприятие рассчитывается с выбывающим учредителем. Возникает ли в этом случае обязательство по уплате НДС? По просьбе buxgalter.uz на вопрос ответил начальник отдела методологии косвенных налогов и таможенных платежей Минфина Баходир БОЙКАБИЛОВ:
– «Часто задают вопрос, возникает ли обязательство по НДС при расчетах предприятия:
- с выбывающим учредителем;
- в случае уменьшения доли в уставном фонде учредителя;
- при выкупе предприятием у учредителя доли в уставном фонде этого предприятия.
Ответ на этот вопрос зависит от того, какие именно активы передаются учредителю.
Вариант I – расчет денежными средствами
Если предприятие в приведенных случаях передает учредителю денежные средства, оборот по НДС не возникает.
Пример. Расчет с выбывающим учредителем денежными средствами
Уставный фонд предприятия полностью сформирован и составляет 100 млн сум. – с долей физлица «А» – 60 млн сум. (60%) и физлица «В» – 40 млн сум. (40%).
Физлицо «А» выходит из состава учредителей, забирая свою долю в уставном фонде деньгами. Предприятие выплачивает учредителю номинальную стоимость доли 60 млн сум. и часть чистой прибыли, приходящуюся на его долю, – 50 млн сум.
В данной ситуации оборот по НДС не возникает, но с 50 млн сум. удерживается налог на доходы в виде дивидендов.
Внимание
Как рассчитаться с выбывающим учредителем с учетом всех действующих норм законодательства, читайте в подробной рекомендации с практическими примерами – «Как выплатить действительную стоимость доли выбывающему учредителю ООО». Рекомендация составлена экспертами «Нормы» и Минфина.
Вариант II – расчет товарами (услугами)
Если предприятие передает выбывающему учредителю товары (услуги), такая передача является оборотом, облагаемым НДС 
.
Пример
Расчет с выбывающим учредителем товарами
Уставный фонд предприятия полностью сформирован и составляет 400 млн сум. с долей физлица «А» – 120 млн сум. (30%) и физлица «В» – 280 млн сум. (70%).
Физлицо «А» выходит из состава учредителей. Предприятие рассчитывается с ним товарами. Учредителю причитается номинальная стоимость доли 120 млн сум. и доля чистой прибыли, приходящаяся на его долю, – 100 млн сум.
Определим налог на доходы в виде дивидендов. Выбывающий учредитель – налоговый резидент Узбекистана, поэтому налог удерживаем по ставке 5%:
100 х 5% = 5 млн сум.
Стоимость товара, подлежащего передаче учредителю с учетом НДС:
120 + 100 – 5 = 215 млн сум.
Эта сумма включает НДС, поэтому НДС = 215 : 115 х 15 = 28,04 млн сум.
Внимание
О порядке оформления и учета передачи имущества выбывающему учредителю читайте в подробной рекомендации с практическими примерами – «Как выплатить действительную стоимость доли выбывающему учредителю имуществом». Рекомендация составлена экспертами «Нормы» и Минфина.
Вариант III – расчет финансовыми активами (кроме денег)
Реализация долей в уставном фонде предприятий, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов, за исключением реализации базисного актива производных финансовых инструментов, относится к финансовым услугам, освобождаемым от НДС .
Производный финансовый инструмент – это договор по отношению к базисному активу – с распределением прав и обязанностей сторон, в результате которых одна сторона передает другой стороне финансовые риски, содержащихся в базисном первичном финансовом инструменте.
Базисным активом могут выступать иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен, другие финансовые инструменты срочных сделок .
Если финансовый актив не является базисным активом производного финансового инструмента, оборот, возникающий при его передаче выбывающему учредителю, освобожден от НДС.
Пример
Расчет с выбывающим учредителем акциями другого предприятия
Уставный фонд предприятия полностью сформирован и составляет 150 млн сум. – с долей физлица «А» – 90 млн сум. (60%) и физлица «В» – 60 млн сум (40%).
Физлицо «А» выходит из состава учредителей, забирая свою долю в уставном фонде. Предприятие рассчитывается с ним акциями другого предприятия. Они не являются базисным активом производных финансовых инструментов. Учредителю выплачивается номинальная стоимость его доли в УФ 90 млн сум. и часть чистой прибыли, приходящаяся на его долю, – 50 млн сум.
С суммы чистой прибыли удерживаем налог на доходы в виде дивидендов:
50 х 5% = 2,5 млн сум.
На сумму 137,5 млн сум. (90 + 50 – 2,5) учредитель получит акции другого предприятия. В данной ситуации оборот по реализации акций 137,5 млн сум. освобожден от НДС.
Внимание
Различайте операции, не являющиеся оборотом по НДС (вариант I и пример к нему), и обороты, освобожденные от НДС (вариант III и пример к нему).
Обороты, освобожденные от НДС, учитываются при определении удельного веса облагаемых и необлагаемых НДС оборотов в случае применения пропорционального метода зачета НДС.
Операции, не являющиеся оборотом по НДС, в расчете «зачетного» НДС при пропорциональном методе не участвуют».
Внимание
О раздельном учете оборотов по реализации читайте в подробной рекомендации с практическими примерами – «Как отнести НДС в зачет при наличии облагаемых и освобожденных оборотов». Рекомендация написана в соавторстве с заместителем министра финансов Дильшодом СУЛТАНОВЫМ.
