Сизга апрель ойида қуйидагилар керак бўлиши мумкин:
Как заполнить налоговую отчетность за 2021 год, если в течение года перешли на налог на прибыль и НДС
Бухгалтеры озабочены составлением налоговой и финансовой отчетности за 2021 год, ведь времени осталось не так много – до 15 февраля, у некоторых предприятий – до 25 марта 
. Как правильно заполнить Расчет налога на прибыль и Расчет налога с оборота для предприятий, чей оборот превысил 1 млрд сум. в течение 2021 года?
Buxgalter.uz рекомендует
По вопросу «нужно ли отчитываться по налогу с оборота по итогам года, если перешли в течение года» – мнения специалистов разделились.
Ситуация №1. Предприятие стало плательщиком налога на прибыль и НДС в III квартале 2021 года
Предприятие – плательщик налога с оборота в июле 2021 года представило уведомление о переходе на общеустановленный порядок налогообложения и с августа уже являлось плательщиком налога на прибыль и НДС (подав соответствующее заявление и получив свидетельство плательщика НДС).
По итогам III квартала 2021 года налогоплательщик представил:
- Расчет налога с оборота за январь–июль 2021 года;
- Расчет налога на прибыль нарастающим итогом за август–сентябрь 2021 года.
Автор публикации придерживается мнения, что по итогам IV квартала такое предприятие должно отчитаться только по налогу на прибыль.
Ситуация № 2. Предприятие стало плательщиком налога на прибыль и НДС с 1 октября 2021 года
Предприятие – плательщик налога с оборота стало заниматься импортом и с 1 октября 2021 года перешло на общеустановленную систему налогообложения, став плательщиком налога на прибыль и получив свидетельство плательщика НДС. До 15 октября предприятие представило Расчет налога с оборота по итогам III квартала 2021 года.
Так как в IV квартале у него обязательств по налогу с оборота уже не возникает, за IV квартал Расчет налога с оборота оно не предоставляет. При этом Расчет налога на прибыль предприятие должно представить нарастающим итогом за октябрь–декабрь 2021 года.
Ситуация №3. Предприятие перешло на уплату налога на прибыль и НДС в IV квартале 2021 года
Предприятие – плательщик налога с оборота в октябре 2021 года заключило импортный контракт и перешло на уплату налога на прибыль и НДС с 1 ноября 2021 года.
По итогам IV квартала 2021 года налогоплательщик должен представить:
- Расчет налога с оборота – за январь–октябрь 2021 года;
- Расчет налога на прибыль нарастающим итогом за ноябрь–декабрь 2021 года.
От редакции
Есть иная точка зрения по этому вопросу. Некоторые специалисты считают, что предприятие во всех трех ситуациях должно отчитаться по налогу с оборота по итогам года. При этом не совсем понятно, как это сделать, если в действующей с 1 июля 2021 года форме Расчета налоговые органы убрали строку 050 в приложении №1 – «Доход, полученный после перехода на НДС и налога на прибыль».
В связи с этим считаем возможным такой доход указать в строке 0420 приложения №1 к Расчету – с минусовым значением.
Чтобы предприятия не совершали ошибок, необходимо разъяснение специалистов ГНК о том, как заполнять налоговую отчетность при переходе на НДС и налог на прибыль в течение года. Buxgalter.uz такой запрос сделал. После того, как мы получим ответ ведомства, обязательно опубликуем его в открытом доступе.
Наши обоснования таковы: так как по налогу с оборота налоговый период – календарный год и форма Расчета заполняется нарастающим итогом с начала года, можно сделать вывод, что, если предприятие являлось плательщиком этого налога в течение 2021 года, то и отчитаться по нему оно должно за 2021 год в целом.
Но как это сделать, чтобы это не привело к «задвоению» налоговой базы по налогу с оборота и налогу на прибыль за тот период, с которого предприятие перешло на «общие» налоги? Ведь налог с оборота заполняется автоматизированно по данным ЭСФ. И если его формировать за 2021 год в целом, то в нем отразятся данные ЭСФ за «ненужный» период, в котором предприятие уже перешло на налог на прибыль и НДС.
Как мы уже отметили выше, ранее в Расчете налога с оборота была строка 050 в приложении №1 – «Доход, полученный после перехода на НДС и налога на прибыль», которая позволяла отразить обороты после перехода и таким образом скорректировать налоговую базу по налогу с оборота. Но теперь такой строки – нет. Получается, что у предприятия, по сути, сейчас есть две альтернативы: либо отражать «минусовые суммы перехода», либо не сдавать Расчет налога с оборота за тот период, с которого предприятие перешло на налог на прибыль. Какое из этих решений – правильное?
Внимание
Во всех трех вышеуказанных ситуациях значение строки 010 Расчета налога с оборота и строки 020 приложения №1 к Расчету налога на прибыль юридических лиц в общей сумме должно соответствовать сумме чистой выручки от реализации продукции (товаров, работ и услуг) – значению строки 010 Отчета о финансовых результатах (форма №2).
Как рассчитать налог на прибыль
Рассмотрим на примере, как рассчитать налог на прибыль при переходе с налога с оборота в течение отчетного периода.
|
Транзитные счета. Оборотно-сальдовая ведомость за январь–сентябрь 2021 года |
|||||
|
Счет |
Обороты за период |
Сальдо на конец периода |
|||
|
Код счета |
Наименование |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
Доходы от основной деятельности |
400 000 000 |
400 000 000 |
|
|
|
|
Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) |
230 000 000 |
230 000 000 |
|
|
|
|
Прочие доходы от основной деятельности |
8 000 000 |
8 000 000 |
|
|
|
|
Расходы периода |
50 000 000 |
50 000 000 |
|
|
|
|
Доходы от финансовой деятельности (курсовые разницы) |
30 000 000 |
30 000 000 |
|
|
|
|
Расходы по финансовой деятельности (курсовые разницы) |
25 000 000 |
25 000 000 |
|
|
|
|
Налог с оборота |
16 520 000 |
16 520 000 |
|
|
|
|
Конечный финансовый результат |
321 520 000 |
438 000 000 |
|
116 480 000 (сумма чистой прибыли по итогам 9 месяцев) |
|
|
Расчет налога с оборота: |
Сумма |
НОБ (счета) |
|||
|
Доходы от основной деятельности |
400 000 000 |
9000 |
|||
|
Прочие доходы от основной деятельности |
8 000 000 |
9300 |
|||
|
Превышение положительной курсовой разницы над отрицательной |
5 000 000 |
9500 минус 9600 |
|||
|
Начислен налог с оборота (4%) |
16 520 000 [(400 000 000 + 8 000 000 + 5 000 000) х 4%] |
9820 |
|||
|
Транзитные счета. Оборотно-сальдовая ведомость за октябрь–декабрь 2021 года |
|||||
|
Счет |
Обороты за период |
Сальдо на конец периода |
|||
|
Код счета |
Наименование |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
Доходы от основной деятельности |
100 000 000 |
100 000 000 |
|
|
|
|
Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) |
40 000 000 |
40 000 000 |
|
|
|
|
Прочие доходы от основной деятельности |
1 000 000 |
1 000 000 |
|
|
|
|
Расходы периода |
12 000 000 |
12 000 000 |
|
|
|
|
Доходы от финансовой деятельности (курсовые разницы) |
11 000 000 |
11 000 000 |
|
|
|
|
Расходы по финансовой деятельности (курсовые разницы) |
10 000 000 |
10 000 000 |
|
|
|
|
Налог на прибыль |
7 500 000 |
7 500 000 |
|
|
|
|
Конечный финансовый результат |
69 500 000 |
112 000 000 |
|
42 500 000 (сумма чистой прибыли за IV квартал) |
|
|
НБ налога на прибыль = Совокупный доход – вычитаемые расходы – льготы – прибыль налогоплательщиков, применяющих нулевую ставку |
|||||
|
Сумма |
НОБ (счета) |
||||
|
50 000 000 (100 000 000 – 40 000 000 + 1 000 000 – 12 000 000 + 11 000 000 – 10 000 000) |
9000 + 9300 + 9500 – 9100 – 9400 – 9600 +/– корректировки при их наличии |
||||
|
7 500 000 (50 000 000 х 15%) |
9810 |
||||
|
Транзитные счета. Оборотно-сальдовая ведомость за 2021 г. |
|||||
|
Счет |
Обороты за период |
Сальдо на конец периода |
|||
|
Код |
Наименование |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
|
Доходы от основной деятельности |
500 000 000,00 |
500 000 000,00 |
|
|
|
|
Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) |
270 000 000,00 |
270 000 000,00 |
|
|
|
|
Прочие доходы от основной деятельности |
9 000 000,00 |
9 000 000,00 |
|
|
|
|
Расходы периода |
62 000 000,00 |
62 000 000,00 |
|
|
|
|
Доходы от финансовой деятельности (курсовые разницы) |
41 000 000,00 |
41 000 000,00 |
|
|
|
|
Расходы по финансовой деятельности (курсовые разницы) |
35 000 000,00 |
35 000 000,00 |
|
|
|
|
Налог на прибыль |
7 500 000,00 |
7 500 000,00 |
|
|
|
|
Налог с оборота |
16 520 000,00 |
16 520 000,00 |
|
|
|
|
Конечный финансовый результат |
391 020 000 |
550 000 000,00 |
|
158 980 000 |
|
Внимание
Отчет о финансовых результатах и Расчет налога на прибыль формируются нарастающим итогом с начала года. Поэтому обратите внимание на рассматриваемые ситуации и правильно просчитайте вашу прибыль и налог на прибыль, чтобы не занизить их.Как видим, чистая прибыль, образовавшаяся по итогам 9 месяцев в бухгалтерской программе, при формировании Оборотно-сальдовой ведомости и по итогам 2021 года в подобных ситуациях будет отличаться от вашего расчета прибыли и налога на прибыль за IV квартал 2021 года, так как до перехода на общеустановленную систему имеется показатель расчета налога с оборота за определенный период 2021 года. Поэтому:
- просчитайте прибыль до уплаты налога на прибыль ровно за тот период, с которого ваше предприятие перешло на общеустановленные налоги;
- затем рассчитайте налог на прибыль, как это показано в примерах-расчетах;
- а уже после этого сформируйте Отчет о финансовых результатах за 2021 год.
Удачных годовых отчетов, уважаемые бухгалтеры!
Светлана ЗАМИЛЬЕВА,
главный бухгалтер ООО «SVANTA»,
Татьяна ЛЫМАРЕВА,
эксперт «Нормы»
