Ноябрь ойидаги бухгалтер учун фойдали ахборот:
Компания-резидент предоставляет беспроцентный заем компании-нерезиденту, не осуществляющей деятельность в Узбекистане. Возникает ли у получателя в этом случае налог «на проценты», по просьбе buxgalter.uz разъяснила директор организации налоговых консультантов «Assistance In Tax» Радмила КАРИМОВА:
– По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. А заемщик обязуется вернуть заимодавцу единовременно или в рассрочку такую же сумму денег или равное взятому взаймы количество вещей того же рода и качества (сумму займа) 
.
Поскольку в данном случае предмет займа – иностранная валюта, обратимся к законодательству о валютном регулировании.
Получение и предоставление валютных кредитов (займов) – это операции движения капитала , они не запрещены законодательством. Вместе с тем, валютные операции по выдаче кредитов и займов в виде денег или товаров (услуг), осуществляются при наличии постановлений Президента, Кабинета Министров или международного договора Республики Узбекистан .
Если беспроцентный заем или заем с процентной ставкой ниже основной ставки ЦБ предоставляется при наличии постановления Президента или правительства, либо на основании международного договора, у заемщика – нерезидента в этом случае не возникает доход от безвозмездного получения товара (услуг) на основании п. 2 ч. 5 ст. 299 НК.
В иных случаях, по мнению автора, налоговые последствия для нерезидента возникают.
В данном случае получатель беспроцентного займа – это нерезидент, юридическое лицо. Следовательно, при налогообложении получаемых им доходов следует руководствоваться ст. 351 НК, где определен перечень доходов нерезидента, подлежащих налогообложению у источника выплаты.
Получение беспроцентного займа приравнивается к безвозмездно оказанной услуге.
Безвозмездно полученные имущество или услуги признаются доходом нерезидента, облагаемым у источника выплаты. При этом стоимость безвозмездно полученного имущества (услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 299 НК .
При получении финансового займа на возвратной основе без обязательства выплатить процентный доход заимодавцу, доход заемщика определяется по основной ставке ЦБ на дату получения займа (на момент публикации материала – 17%) .
Данные положения относятся к заимодавцу, которым также может быть иностранное юридическое лицо. В связи с этим, по мнению автора, при получении беспроцентного займа у нерезидента возникает доход, облагаемый налоговым агентом у источника выплаты по ставке 20%.
Пример
Расчет налога по беспроцентному займу
Нерезиденту предоставлен беспроцентный заем в иностранной валюте, сумма которого в национальной валюте составила 100 млн сум (по курсу ЦБ на дату предоставления займа). Срок займа 12 месяцев.
Доход заемщика за отчетный период = ставка рефинансирования ЦБ на дату получения займа Х сумма займа : 365 Х количество дней использования займа в отчетном периоде.
Сумма дохода нерезидента за весь период использования займа составит:
100 000 000 х 17% = 17 000 000 сум.
Сумма налога составит:
17 000 000 х 20% = 3 400 000,00 сум.
Внимание
Учитывайте положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и на имущество. Они могут включать иные условия.
Условия международного соглашения, участником которого выступает Узбекистан, приоритетны по отношению к национальному законодательству .
Когда сдавать отчетность и как удерживать налог
Налоговую отчетность по суммам налога с доходов нерезидентов налоговый агент представляет по месту налогового учета не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором были выплачены доходы .
Исчисленную и удержанную сумму налога с доходов нерезидента налоговый агент уплачивает в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты доходов нерезиденту.
Однако, фактически нерезиденту доход, как таковой, не выплачивается. Как поступить в этом случае?
Согласно ч. 6 ст. 354 НК под выплатой дохода, независимо от места осуществления такой выплаты нерезиденту, понимаются:
1) передача денег в наличной и (или) безналичной форме, ценных бумаг, доли участия, товаров, имущества;
2) сделки (отступное, зачет встречного однородного требования, зачет при уступке права требования, новация, прощения долга), совершаемые в отношении доходов нерезидента;
3) прекращение обязательства выплаты дохода невозможностью исполнения либо совпадением должника и кредитора в одном лице.
Поэтому, по мнению автора, чтобы исключить риски налоговых споров, можно использовать один из двух вариантов:
1) при перечислении беспроцентного займа нерезиденту заимодавец (налоговый агент) обязан удержать налог у источника выплаты и уплатить его в бюджет. В рассматриваемом случае он может перечислить нерезиденту сумму займа уже за вычетом налога. Однако в этой ситуации заемщик не получит всю сумму займа и, соответственно, налоговые обязательства заимодавца, как налогового агента, следует оговорить в договоре. Иначе заимодавец получит обратно только ту сумму, которая была перечислена, и получится, что налог уплачивается из средств заимодавца;
2) заимодавец может заплатить налог из собственных средств. В этом случае его обязанность, как налогового агента, признается исполненной . В этом случае, если заимодавец – плательщик налога на прибыль юридических лиц, он должен включить сумму уплаченного за нерезидента налога в состав невычитаемых расходов при исчислении налога на прибыль .
Еще раз отмечу, что в материале изложено исключительно мнение автора. Позиция налогового органа по данному вопросу неизвестна, поэтому вопрос остается открытым.
Еще больше полезных подсказок в рекомендациях:
- Как учитывать и облагать налогами доходы и расходы у заемщика;
- Как уплачивать налог на прибыль у источника выплаты с доходов нерезидентов;
- Как определить процентный доход у заимодавца.
