Как применять и учитывать льготы по НДС

– Да, распространяется.

Санаторно-курортные и оздоровительные услуги, оказываемые санаториями, лечебницами, профилакториями, курортами, пансионатами, домами и зонами отдыха, детскими лагерями отдыха и другими организациями отдыха в рамках их основной деятельности, освобождены от НДС. При этом они должны быть оформлены путевками или курсовками .

Льгота по данным услугам распространяется на все оказывающие их организации независимо от организационно-правовой формы и формы собственности.

– Да, аннулируется.

Освобождается от налогообложения ввоз в Узбекистан технологического оборудования по утвержденному перечню, аналоги которого не производятся в республике .

При экспорте импортированного технологического оборудования, ранее завезенного с применением льготы по таможенным платежам, в течение 3 лет с момента его ввоза таможенная льгота аннулируется. Обязательство по уплате причитающихся платежей возлагается на экспортера технологического оборудования .

Товары (услуги), приобретаемые за счет займов международных финансовых институтов и международных правительственных организаций, освобождаются от уплаты НДС, если их освобождение предусмотрено законом .

Можно ли вернуть весь уплаченный предприятием в рамках проекта НДС после завершения проекта?

– Законодательные основы по данной ситуации:

Оборот по реализации товаров (услуг), приобретаемых за счет займов международных финансовых институтов и зарубежных правительственных финансовых организаций (МФИ/ЗПФО), освобождается от налогообложения, если их освобождение предусмотрено законом . Применение данной льготы по НДС при реализации товаров (услуг) является обязательным .

Льгота распространяется на участников проекта (инициатора (заказчика), группу реализации проекта или исполнительное агентство, а также на юрлиц – подрядчиков, субподрядчиков и поставщиков).

По проектам, одобренным до 1 июля 2020 года, льготы действуют до истечения срока реализации этих проектов. При этом с 1 мая 2022 года льготы не применяются в отношении товаров (услуг), приобретаемых за счет средств (займов, кредитов) МФИ/ЗПФО, рефинансируемых или перекредитуемых через коммерческие банки Узбекистана  . Данная норма распространяется на товары (услуги), приобретаемые на основе вновь заключаемых соглашений (независимо от формы и способа оформления) между коммерческими банками и субъектами предпринимательства.

Порядок обложения НДС ввоза товаров, а также оборота по реализации товаров (услуг), приобретаемых за счет займов МФИ/ЗПФО, разъяснен в Информационном сообщении Министерства финансов.

Порядок применения льгот по НДС и налогообложения товаров (услуг), приобретаемых и ввозимых в рамках проектов, реализуемых в Узбекистане за счет средств МФИ/ЗПФО, определен в Положении.

Вывод по ситуации:

Если проект одобрен до 1 июля 2020 года и предоставлены льготы по НДС, они действуют до срока истечения, установленного соответствующим нормативным документом. При этом поставщики реализуют товары (услуги) в рамках проекта с выставлением счета-фактуры без НДС.

Если же контрагенты выставили счета-фактуры с НДС, необходимо потребовать у них оформить исправленные счета-фактуры без НДС .

Затем предприятие должно сделать корректирующие проводки в учете и внести изменения в налоговую отчетность за периоды, по которым оформлены исправленные счета-фактуры.

В данной ситуации возврат уплаченного поставщикам НДС после завершения проекта налоговое законодательство не предусматривает.

Предприятие оказывает андеррайтинговые (брокерские) услуги на рынке ценных бумаг, есть лицензия.

Облагаются ли НДС и налогом на прибыль андеррайтинговые услуги? 

– Нет, НДС не облагаются.

Андеррайтинговая деятельность (андеррайтинг) – это деятельность по оказанию услуг по организации выпуска ценных бумаг эмитента и (или) гарантированного размещения на условиях, установленных в договоре между эмитентом и андеррайтером (андеррайтерами). Андеррайтер – инвестиционный посредник или коммерческий банк, осуществляющий андеррайтинговую деятельность .

Освобождаются от НДС операции по хранению ценных бумаг, учету прав на ценные бумаги, переводам ценных бумаг и ведению их реестров, по организации торгов с ценными бумагами, за исключением услуг по их изготовлению .

Министерство экономики и финансов совместно с Налоговым комитетом по согласованию с Центральным банком и уполномоченным органом по развитию рынка ценных бумаг вправе давать разъяснения по порядку освобождения финансовых услуг от НДС, включая детализацию отдельных оборотов .

Брокерские, дилерские, трастовые, андеррайтинговые и другие операции, связанные с ценными бумагами, относятся к финансовым услугам, освобождаемым от НДС .

С 1 апреля 2024 года утратила силу льгота по медицинским услугам  .

Что нужно предпринять организации в части оформления ЭСФ и чеков ККТ, а также корректировки НДС в связи с отменой льготы по медуслугам?

– ИКПУ на медицинские услуги не изменились. С 1 апреля 2024 года услуги, соответствующие этим ИКПУ, автоматически отражаются в ЭСФ как облагаемые НДС по ставке 12%.

Чтобы в чеках ККТ по данным услугам отражалась ставка НДС 12%, внесите изменения в настройки ККТ. За консультацией можно обратиться в обслуживающий ЦОТУ.

При отмене льготы по НДС организация вправе отнести в зачет суммы налога, учтенные в балансовой стоимости остатков ТМЗ и долгосрочных активов. Для этого:

• проведите инвентаризацию ТМЗ и долгосрочных активов по состоянию на дату отмены льготы;
• выберите ТМЗ, приобретенные с НДС не более одного года назад, а также не полностью самортизированные долгосрочные активы, приобретенные после 1 января 2019 года (после даты ввода нормы по зачету НДС по долгосрочным активам);
• подберите подтверждающие приходные документы: ЭСФ, ГТД, чеки ККТ;
• выделите НДС из стоимости выбранных активов в соответствии со ставкой, действовавшей на дату приобретения (до 01.10.2019 г. – 20%, с 01.10.2019 г. до 01.01.2023 г. – 15%, с 01.01.2023 г. – 12%);
• отразите сумму корректировки в строке 0123 приложения №3 к Расчету НДС. В этой строке сумма корректировки НДС отразится автоматически из графы 12 Реестра корректировки суммы НДС (табл. №1 прил. №5 к Расчету НДС). 

Как заполнить приложение №5 к Расчету НДС, читайте в рекомендации.

Как после отмены льготы оформлять ЭСФ при возврате товара, реализованного в период действия льготы?

– Если товар был реализован в период действия льготы, т.е. – без НДС, при его возврате нужно оформить дополнительный ЭСФ на дату возврата. В ЭСФ отражается минусовая корректировка налоговой базы по НДС, в графе «НДС» нужно выбрать «Без НДС», как и в ЭСФ на дату реализации товара.

Дополнительный счет-фактура подтверждает факт возврата товара. На его основании поставщик корректирует стоимость ранее реализованного товара. Дополнительный ЭСФ выставляется в том налоговом периоде, в котором произошел возврат товара .

При оформлении дополнительного ЭСФ применяются те же условия налогообложения, которые действовали на момент реализации товаров (услуг), т.к. корректировка производится по ранее совершенной поставке.

Выставить дополнительный ЭСФ можно только в пределах годичного срока, а по товарам (услугам), на которые установлен гарантийный срок, – в пределах гарантийного срока .