По какой ставке НДФЛ облагать компенсации за задержку выплаты зарплаты

Работодатели обязаны выплачивать работникам проценты (денежную компенсацию) в случае задержки выплаты заработной платы. Такая обязанность у них появилась в соответствии со статьей 333 Трудового кодекса в редакции, вступившей в силу с 30 апреля 2023 года. У бухгалтеров закономерно возник вопрос, как правильно обложить эти выплаты налогами. На этот счет в профессиональном сообществе пока нет единой точки зрения.

Ситуацию по просьбе buxgalter.uz разъяснила налоговый консультант Гульнора ЭРГАШЕВА, отметив моменты, которые требуют внимания законодательной власти.

– Сложность ситуации заключается не только в том, что ранее такие выплаты трудовым законодательством не предусматривались, но и в наличии среди специалистов различных мнений по вопросу налогообложения этих выплат. Попробуем разобраться вместе.

Проценты (компенсации) за задержку зарплаты не облагаются социальным налогом. С них нужно только удержать НДФЛ. Бухгалтеры спорят относительно ставки, которую нужно применить. Одни склоняются к ставке 5 %, другие согласны удерживать 12 %.

Выплаты по статье 333 ТК – это проценты?

Позиция тех, кто за ставку 5 %, привлекательна меньшим размером ставки, однако их доводы и обоснования заслуживают хорошей критики.

В соответствии со статьями 381–382 НК проценты действительно облагаются по ставке 5 % для резидентов и по ставке 10 % для нерезидентов. Сторонники этой версии апеллируют к части 5 статьи 41 НК, в которой сказано, что процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), в том числе по вкладам. Однако они упускают из виду, что ключевой в этом определении для нас является фраза «заранее заявленный (установленный) доход».

Статья 333 ТК говорит о процентах, которые работодатель обязан выплатить вследствие задержки выплаты заработной платы. Задержка выплаты заработной платы обычно это стечение обстоятельств, чаще всего непредвиденных, но не обещание работодателя. Вряд ли найдутся желающие работать у работодателя, который обещает, что будет стабильно задерживать оплату труда.

Выплаты работникам, предусмотренные статьей 333 ТК, – это своеобразная форма штрафа, которая призвана дисциплинировать работодателей, защитить интересы работников. Она направлена на предупреждение задержек с выплатой заработной платы. И сущность этой нормы сводится к тому, что работодатель, зная, что ему придется дополнительно платить за задержку зарплат, предпримет все меры, чтобы эта задержка не произошла.

Выплаты по статье 333 ТК – это прочие доходы налогоплательщика

Как же идентифицировать выплаты за задержку зарплаты с точки зрения налогового законодательства? Обратимся к статьям 371–377 НК.

Перечень доходов, относящихся к оплате труда, строго оговорен в статьях 371–374 НК и рассматриваемых выплат среди них – нет.

В статье 375 НК перечислены имущественные доходы. Среди прочих указаны и проценты – мы уже рассмотрели, почему выплаты по статье 333 ТК неправильно относить к процентам, о которых идет речь в статье 41 НК. Обратим внимание на пункт 12 статьи 375 НК. В эту строчку можно записать любые другие имущественные доходы, которые не перечислены в других пунктах этой статьи. Однако компенсационные выплаты за несвоевременную выплату зарплаты нелогично относить к имущественным доходам.

В статье 376 НК перечислены доходы в виде материальной выгоды и наших выплат в этом перечне, совершенно ожидаемо, тоже нет.

Проценты (компенсация) за задержку заработной платы подпадают под статью 377 Налогового кодекса, в которой есть пункт «другие доходы налогоплательщика, не указанные в статьях 371–376 …Кодекса». И в соответствии с частью 1 статьи 381, статьей 382 НК такие доходы нужно облагать по ставке 12 %.

Резюмируем

На сегодняшний день по обсуждаемому вопросу сформировалось две позиции, и приверженцы каждой из них будут стремиться доказать свою правоту. Чтобы исключить разночтение норм законодательства, предлагаю четко и однозначно прописать в Налоговом кодексе правила налогообложения выплат за задержку зарплат, предусмотренных статьей 333 ТК.

Подготовил Олег ГАЕВОЙ