Какие налоги уплачивает резидент Технопарка, приобретая право пользования иностранным ПО

«Организация – резидент Технопарка через интернет приобретает право пользования программным обеспечением у иностранной организации. Какие налоговые последствия возникают в данном случае?».

На вопрос пользователя Buxgalter Pro ответил начальник Управления налоговой и таможенной политики Министерства экономики и финансов Умид ХАМРОЕВ:

– Приобретение права пользования программным обеспечением у иностранной организации – это импорт услуг.

НДС

Иностранные юрлица, реализующие товары (услуги) на территории Узбекистана, признаются плательщиками НДС, если местом реализации товаров (услуг) является Узбекистан п. 3 ч. 1 ст. 237 НК.

Предоставление прав на использование программного обеспечения относится к услугам в электронной форме на основании п. 1 ч. 1 ст. 282 НК. Местом реализации услуг признается Узбекистан, если услуги в электронной форме приобретают лица, находящиеся или осуществляющие деятельность в Узбекистане п. 10 ч. 3 ст. 241 НК. Т.е. иностранная организация, предоставляя право пользования своим ПО организации Узбекистана, становится плательщиком НДС в Узбекистане.

Если иностранная организация не состоит на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, НДС за нее уплачивает организация, приобретающая право пользования ПО (налоговый агент) чч. 1–2 ст. 255 НК.

В то же время следует учесть, что резиденты Технопарка освобождены от уплаты НДС до 1 января 2028 года, в том числе – при приобретении услуг в сфере информационных технологий у нерезидентов Узбекистана п. 14 №ПП-357 от 22.08.2022 г. абз. 2 п. 5 №УП-5099 от 30.06.2017 г..

Таким образом, организация – резидент Технопарка не уплачивает НДС от стоимости права пользования программным обеспечением иностранной организации.

Налог на прибыль

Юрлица – нерезиденты Узбекистана, получающие доходы от источников в Узбекистане, признаются плательщиками налога на прибыль п. 3 ч. 1 ст. 294 НК.

Налог с доходов нерезидента, полученных от источников в Узбекистане и не связанных с постоянным учреждением, исчисляет и удерживает налоговый агент, выплачивающий доход нерезиденту ч. 1 ст. 351 НК.

К таким доходам, в числе прочих, относятся:

• роялти за использование в Узбекистане или предоставление прав на использование любого нематериального актива п. 4 ч. 2 ст. 351 НК;
• доходы от технических услуг, определяемые как оплата услуг управленческого, технического или консультационного характера п. 17 ч. 2 ст. 351 НК.

В зависимости от условий договора предоставление права пользования программным обеспечением относится к одному из приведенных пунктов.

Доход нерезидента облагается по ставке 20% п. 6 ст. 353 НК. Сумма налога исчисляется по курсу, установленному ЦБ на дату выплаты дохода нерезиденту ст. 354 НК.

Налог на прибыль с дохода нерезидента не удерживается или удерживается по пониженной ставке в соответствии с нормами международного договора об избежании двойного налогообложения. При этом нерезидент не позднее даты выплаты дохода должен представить документ от компетентного органа своей страны, подтверждающий факт резидентства в этой стране чч. 2–3 ст. 357 НК. При выплате роялти также необходимо документальное подтверждение, что нерезидент имеет фактическое право на этот доход ч. 4 ст. 357 НК.

Таким образом, организация в Узбекистане при покупке права пользования иностранным ПО признается налоговым агентом и уплачивает (или не уплачивает) налог с дохода нерезидента с учетом выше приведенных условий.

Обратите внимание, что освобождение организации – резидента Технопарка ото всех видов налогов в соответствии с п. 5 №УП-5099 не освобождает ее от выполнения обязанностей налогового агента по исчислению и уплате налога с доходов организации – нерезидента.