Как и для чего определять активность контролируемых иностранных компаний

В международной практике режим налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК) направлен прежде всего на «пассивные» доходы – регулярные (дивиденды, проценты, роялти) или разовые (доход от отчуждения акций или недвижимости и т.п.). Активные доходы в отличие от пассивных требуют реальных действий и ресурсных затрат (например, производство).

Принципы определения «активности» по просьбе buxgalter.uz разъяснила главный специалист Департамента методологии налогообложения ГНК Рано АЛИШАЕВА:

– «Резидент Узбекистана, контролирующий КИК, освобождается от налогообложения прибыли КИК, если она – активная иностранная компания .

В налоговую базу контролирующего лица включается вся прибыль КИК (пассивные и активные доходы). При этом, если доля активных доходов в общем доходе компании составляет 80% и более, вся прибыль КИК и в части активных, и в части пассивных доходов освобождается от налогообложения у контролирующего лица. Если доля пассивных доходов превышает (даже незначительно) установленный НК порог, налогообложению подлежат и активные, и пассивные доходы .

Внимание! При определении активности КИК ключевое значение имеют конкретные виды ее деятельности и структура доходов, где могут преобладать, соответственно, активные либо пассивные доходы.

Тест на «активность»

Активной иностранной компанией признается иностранное юридическое лицо, у которого доля пассивных доходов (перечисленных в ст. 206 НК) по данным годовой финансовой отчетности составляет не более 20% в общей сумме доходов организации.

Таким образом, для освобождения от налогообложения нераспределенной прибыли КИК:

• данные финотчетности иностранной компании должны подтверждать, что в отчетном году активная ее деятельность (основной вид деятельности) составляла 80% и более;
• из учредительных и других документов КИК, подтверждающих ее хозяйственную деятельность, должно вытекать, что основной вид деятельности относится к активной деятельности. Эти документы могут быть представлены в налоговый орган в качестве подтверждения соблюдения условий освобождения прибыли КИК от налогообложения. Перечень таких документов не предусмотрен и поэтому законодательно не ограничен.

Выводы:

«Активной» для целей НК признается иностранная компания, не получающая вообще или получающая только незначительную долю пассивных доходов (порог указан в ст. 205 НК).

Чтобы освободить прибыль КИК от налогообложения, держите под контролем структуру ее доходов («тест на активность») и помните, что документы КИК должны позволять идентифицировать условия для такого освобождения».