Когда оформить ЭСФ, если строительство объекта затянулось

«В 2019–2020 годах выполнены работы по реконструкции здания. Заказчик часть объемов работ (88%) подтвердил, строительная организация по ним отчиталась, уплатила налоги. Материалы, использованные при реконструкции, приобретены в 2019–2020 годах с НДС 20% и 15%. В соответствующие периоды взят НДС в зачет. По остальной части работ заказчик смог закончить контрольный обмер только в 2023 году.

Каким числом мы должны отправить счет-фактуру заказчику? По какой ставке считать НДС? Нужно ли сдать перерасчет по НДС по суммам, принимаемым к зачету?».

Ситуацию разъяснила эксперт «Нормы» Ольга БУСАРОВА:

– Счет-фактура выписывается на календарную дату отгрузки (передачи) товаров или оказания услуг п. 4 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.. При строительстве объектов, если условия заключенных долгосрочных контрактов не предусматривают ежемесячную сдачу услуг, счет-фактура выставляется на последнюю дату каждого календарного месяца п. 7 прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.. Полагаю, согласно этому правилу и были подписаны ЭСФ на 88% объема работ, утвержденных заказчиком.

Если заказчик подтвердил оставшийся объем работ в 2023 году и акт контрольного обмера оформлен этим годом, то и ЭСФ вы выставляете ему в 2023 году – на дату подписания акта выполненных работ (справки-счета-фактуры) .

В ЭСФ, выставленном в 2023 году, укажите НДС по действующей ставке 12% ч. 1 ст. 258 НК.

Корректировка ранее принятого к зачету НДС производится в соответствии со ст. 269 НК. В рассматриваемом случае оснований для корректировки нет, перерасчет НДС сдавать не нужно.