Какие нормы командировочных применять в целях налогообложения

«Что считать нормами командировочных расходов в целях расчета НДФЛ и налога на прибыль?»

Вопрос по просьбе buxgalter.uz разъяснили специалисты отдела методологии бухгалтерского учета и аудита Минэкономфина:

– Согласно Налоговому кодексу:

• не рассматриваются в качестве доходов физлиц компенсационные выплаты при служебных командировках, в том числе – по проезду, найму и бронированию жилья, суточные в пределах норм, установленных законодательством, другие выплаты, установленные законодательством и подтвержденные документально ;
• суточные сверх норм, установленных законодательством, относятся к компенсационным выплатам в составе доходов в виде оплаты труда, облагаемых НДФЛ и социальным налогом  ;
• сумма превышения расходов, для которых НК установлены нормы отнесения на расходы, над предельной суммой, рассчитанной с применением этих норм, относится к невычитаемым расходам при расчете налога на прибыль .

Что же считать нормами командировочных расходов в целях обложения НДФЛ и налогом на прибыль? Попробуем разобраться на примере командировок внутри страны.

Размеры возмещения командировочных расходов определяются коллективным договором или локальным актом, принятым работодателем по согласованию с профсоюзным комитетом. При этом они не могут быть ниже размеров, установленных для бюджетных организаций . Размеры возмещения для бюджетных организаций установлены в Положении.

Работодатель вправе установить в этих документах размер возмещения командировочных расходов, в том числе – при отсутствии подтверждающих документов.

Проезд

Не являются доходом физлица фактически произведенные выплаты на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату бронирования, на основании подтверждающих документов. Если нет проездных документов, – в размере стоимости проезда железнодорожным транспортом (междугородным автобусом, если железнодорожное сообщение отсутствует), но не более 30% стоимости авиабилета .

Т. е. не облагаются налогом расходы на проезд в сумме, подтвержденной документально.

Если работник не представил проездной документ, норма возмещения расходов – в размере стоимости проезда ж/д транспортом (междугородным автобусом, если ж/д сообщение отсутствует), но не более 30% стоимости авиабилета. Эта сумма и является необлагаемой нормой возмещения расходов на проезд в целях налогообложения при отсутствии документов.

Проживание

Не являются доходом физлица фактически произведенные выплаты по найму жилого помещения. Если нет подтверждающих документов на проживание, – в пределах норм, установленных законодательством .

Т. е. не облагаются налогом расходы на проживание в сумме, подтвержденной документально.

Если подтверждающих документов нет, необлагаемой нормой возмещения расходов на проживание считаются:

• размеры, установленные коллективным договором или локальным актом, принятым работодателем по согласованию с профсоюзным комитетом ;
• 20% БРВ за каждые сутки – если размеры возмещения не установлены этими документами .

Суточные

Не являются доходом физлица суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в пределах норм, установленных законодательством .

Необлагаемой нормой возмещения суточных расходов являются:

• размеры, установленные коллективным договором или локальным актом, принятым работодателем по согласованию с профсоюзным комитетом ;
• 0,35 БРВ – если размеры возмещения не установлены этими документами .

Относительно возмещения командировочных расходов по командировкам за пределы страны действуют те же нормы Трудового и Налогового кодексов, что и для местных командировок.

В части расходов на проживание при отсутствии документов и суточных необлагаемыми являются командировочные расходы в размере, установленном коллективным договором или локальным актом предприятия. При отсутствии утвержденных предприятием нормативов в целях налогообложения применяются нормы прил. №1 к Положению.