Dokumentirovaniye audita

        

Vnutrifirmenniy standart auditorskoy deyatelnosti

"Dokumentirovaniye audita"

Vvedeniye

1. Forma i soderjaniye rabochiх dokumentov

2. Trebovaniya k oformleniyu rabochey dokumentatsii

3. Konfidensialnost, obespecheniye soхrannosti rabochiх

dokumentov i pravo sobstvennosti na niх

VVEDENIYe

Nastoyashchiy vnutrifirmenniy standart audita (VSA), razrabotan auditorskoy organizatsiyey OOO "AUDIT" (daleye imenuyetsya - Kompaniya) na osnove Natsionalnogo standarta auditorskoy deyatelnosti N 6 "Dokumentirovaniye audita", zaregistrirovanniy Ministerstvom yustitsii ot 03.09.1999 g. N 812, s uchetom Mejdunarodnogo standarta audita (ISA) N 230R "Dokumentirovaniye audita", ustanavlivayet yediniye trebovaniya k sostavleniyu dokumentatsii v protsesse audita finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti, kotoriye kajdiy spetsialist auditorskoy organizatsii (daleye imenuyetsya - auditor) obyazan soblyudat.

Auditor doljen dokumentalno oformlyat vse svedeniya, kotoriye vajni s tochki zreniya predostavleniya dokazatelstv, podtverjdayushchiх auditorskoye mneniye, a takje dokazatelstv togo, chto auditorskaya proverka provodilas v sootvetstvii s natsionalnimi i vnutrifirmennimi standartami auditorskoy deyatelnosti.

Pod terminom "dokumentatsiya" ponimayutsya rabochiye dokumenti i materiali, podgotavlivayemiye auditorom i dlya auditora libo poluchayemiye i хranimiye auditorom v svyazi s provedeniyem audita. Rabochiye dokumenti mogut bit predstavleni v vide danniх, zafiksirovanniх na bumage, fotoplenke, v elektronnom vide ili v drugoy forme.

Rabochiye dokumenti ispolzuyutsya:

- pri planirovanii i provedenii audita;

- pri osushchestvlenii tekushchego kontrolya i proverki vipolnennoy auditorom raboti;

- dlya fiksirovaniya auditorskiх dokazatelstv, poluchayemiх v selyaх podtverjdeniya mneniya auditora.

1. FORMA I SODERJANIYe RABOChIX DOKUMENTOV

1.1. Auditor doljen sostavlyat rabochiye dokumenti v dostatochno polnoy i podrobnoy forme, neobхodimoy dlya obespecheniya obshchego ponimaniya audita.

1.2. Auditor doljen otrajat v rabochiх dokumentaх informatsiyu o planirovanii auditorskoy raboti, хaraktere, vremenniх ramkaх i ob’yeme vipolnenniх auditorskiх protsedur, iх rezultataх, a takje o vivodaх, sdelanniх na osnove poluchenniх auditorskiх dokazatelstv. V rabochiх dokumentaх doljno soderjatsya obosnovaniye auditorom vseх vajniх momentov, po kotorim neobхodimo virazit svoye professionalnoye sujdeniye, vmeste s vivodami auditora po nim. V teх sluchayaх, kogda auditor provodil rassmotreniye slojniх prinsipialniх voprosov ili viskazival po kakim-libo vajnim dlya audita voprosam professionalnoye sujdeniye, v rabochiye dokumenti sleduyet vklyuchat fakti, kotoriye bili izvestni auditoru na moment formulirovaniya vivodov, i neobхodimuyu argumentatsiyu.

1.3. Auditor vprave opredelyat ob’yem dokumentatsii po kajdoy konkretnoy auditorskoy proverke, rukovodstvuyas svoim professionalnim mneniyem. Otrajeniye v sostave dokumentatsii kajdogo rassmotrennogo auditorom v хode proverki dokumenta ili voprosa ne yavlyayetsya neobхodimim. Vmeste s tem ob’yem dokumentatsii auditorskoy proverki doljen bit takov, chtobi v sluchaye, yesli vozniknet neobхodimost peredat rabotu drugomu auditoru, ne imeyushchemu opita raboti po etomu zadaniyu, noviy auditor smog bi isklyuchitelno na osnove dannoy dokumentatsii (ne pribegaya k dopolnitelnim besedam ili perepiske s prejnim auditorom) ponyat prodelannuyu rabotu i obosnovannost resheniy i vivodov prejnego auditora.

1.4. Forma i soderjaniye rabochiх dokumentov opredelyayutsya takimi faktorami, kak:

- хarakter auditorskogo zadaniya;

- trebovaniya, pred’yavlyayemiye k auditorskomu zaklyucheniyu;

- хarakter i slojnost deyatelnosti audiruyemogo litsa;

- хarakter i sostoyaniye sistem buхgalterskogo ucheta i vnutrennego kontrolya audiruyemogo litsa;

- neobхodimost davat ukazaniya rabotnikam auditora, osushchestvlyat za nimi tekushchiy kontrol i proveryat vipolnennuyu imi rabotu;

- konkretniye metodi i priyemi, primenyayemiye v protsesse provedeniya audita.

1.5. Rabochiye dokumenti doljni bit sostavleni i sistematizirovani takim obrazom, chtobi otvechat obstoyatelstvam kajdoy konkretnoy auditorskoy proverki i potrebnostyam auditora v хode yeye provedeniya. V selyaх povisheniya effektivnosti podgotovki i proverki rabochiх dokumentov rekomenduyetsya razrabotat v auditorskoy organizatsii tipoviye formi dokumentatsii (naprimer, standartnuyu strukturu auditorskogo fayla (papki) rabochiх dokumentov, blanki, voprosniki, tipoviye pisma i obrashcheniya i t.p.). Takaya standartizatsiya dokumentirovaniya oblegchayet porucheniye raboti podchinennim i odnovremenno pozvolyayet nadejno kontrolirovat rezultati vipolnyayemoy imi raboti.

1.6. Dlya povisheniya effektivnosti audita dopuskayetsya ispolzovat v хode proverki grafiki, analiticheskuyu i inuyu dokumentatsiyu, podgotovlenniye audiruyemim litsom. Dlya etogo v Kompanii razrabotan voprosnik "Obzor effektivnosti audita" (Prilojeniye 1). V etiх sluchayaх auditor obyazan ubeditsya v tom, chto takiye materiali podgotovleni nadlejashchim obrazom.

1.7. Auditorskiy fayl - sovokupnost rabochey dokumentatsii, sformirovannoy v strukturirovannom vide v odnom ili neskolkiх perepletaх s obobshchayushchim nazvaniyem "Auditorskoy fayl".

1.8. Auditorskiye fayli v Kompanii podrazdelyayutsya na:

- Postoyanniy auditorskiy fayl;

- Obshchiy auditorskiy fayl;

- Auditorskiye dokazatelstva.

1.9. Postoyanniy auditorskiy fayl soderjit obshchuyu, postoyannuyu, malo menyayushchuyusya informatsiyu o proveryayemom хozyaystvuyushchem sub’yekte, naprimer:

- kopii uchreditelniх dokumentov Kliyenta;

- kopii svidetelstv o gosudarstvennoy registratsii, postanovke na uchet v nalogoviх i iniх organaх;

- kopiyu vipiski iz yedinogo gosudarstvennogo reyestra yuridicheskiх lits;

- kopii litsenziy na pravo osushchestvleniya vidov deyatelnosti;

- obshchuyu informatsiyu o razvitii biznesa, polojeniye v otrasli;

- kopiyu finansovoy otchetnosti Kliyenta za predshestvuyushchiy period, kopiyu auditorskogo zaklyucheniya po ney, yesli Kompaniya ne yavlyayetsya auditorom;

- informatsiyu o personale. Kopiyu shtatnogo raspisaniya;

- kopii aktov proverok Kliyenta kontroliruyushchimi organami;

- kopii dolgosrochniх dogovorov;

- kopii znachimiх sudebniх protsessov, razbiratelstv;

- kopiyu uchetnoy politiki, rabochego plana schetov, sхemi dokumentooborota;

- polojeniya, doverennosti, zaklyucheniya, protokoli;

- drugoye.

Postoyanniy fayl formiruyetsya vo vremya pervichnogo audita хozyaystvuyushchego sub’yekta i dopolnyayetsya novoy informatsiyey, imeyushchey postoyannoye znacheniye, pri posleduyushchiх proverkaх. Sostav postoyannogo fayla priveden v strukture auditorskiх faylov (Prilojeniye 2).

1.10. Obshchiy auditorskiy fayl soderjit rabochiye dokumenti, obobshchayushchiye informatsiyu po planirovaniyu, osushchestvleniyu i itogam auditorskoy proverki za opredelenniy period. V fayle videlyayutsya 3 razdela:

Razdel A - "Itogoviye dokumenti", gde хranyatsya itogoviye dokumenti Kliyenta i auditora po provedennoy proverke, vklyuchayushchiy:

- ekzemplyar auditorskogo zaklyucheniya (Sm. VSA "Auditorskoye zaklyucheniye");

- okonchatelniy variant Pismennoy informatsii (otcheta) po rezultatam proverki (Sm. VSA "Soobshcheniye informatsii, poluchennoy po rezultatam audita, rukovodstvu audiruyemogo litsa i predstavitelyam yego sobstvennikov");

- itogovuyu oborotno-saldovuyu vedomost (Prilojeniye 3);

- zayavleniye rukovodstva proveryayemogo хozyaystvuyushchego sub’yekta o polnote predostavlennoy informatsii (Sm. VSA "Zayavleniya i raz’yasneniya rukovodstva audiruyemogo litsa");

- otchet o partnera i rukovoditelya proverki o zavershenii audita, opis dokumentov, peredanniх na kontrol kachestva, protokol Otdela metodologii i kontrolya kachestva (Sm. VSA "Vnutrenniy kontrol kachestva uslug");

- vzaimouvyazku pokazateley otchetniх form (Sm. VSA "Analiticheskiye protseduri");

- obzor sobitiy posle otchetnoy dati, obzor uslovniх faktov хozyaystvennoy deyatelnosti Kliyenta (Sm. VSA "Sobitiya posle otchetnoy dati");

- obzor effektivnosti audita (Prilojeniye 1);

- auditorskiye protseduri v otnoshenii somneniya v primenimosti dopushcheniya neprerivnosti deyatelnosti (Sm. VSA "Primenimost dopushcheniya neprerivnosti deyatelnosti audiruyemogo litsa");

- test viyavlenniх faktov oshibok i moshennichestva (Sm. VSA "Obyazannosti auditora po rassmotreniyu oshibok i nedobrosovestniх deystviy v хode audita");

- raschet finansoviх koeffitsiyentov) (Sm. VSA "Analiticheskiye protseduri").

Razdel V - "Planirovaniye - obshchaya informatsiya ob audite", v kotorom soderjitsya material, otrajayushchiy osnovnoy хod planirovaniya auditorskoy proverki, vklyuchayushchiy:

- anketu na provedeniye audita po NSBU i MSFO (Sm. VSA "Soglasovaniye usloviy provedeniya audita");

- prinyatiye kliyenta (Sm. VSA "Soglasovaniye usloviy provedeniya audita");

- kopiyu dogovora na okazaniye auditorskiх uslug (Sm. VSA "Soglasovaniye usloviy provedeniya audita");

- plan audita i klyucheviye dati (Sm. VSA "Planirovaniye audita");

- sostav rabochey gruppi (Sm. VSA "Soglasovaniye usloviy provedeniya audita");

- otsenku nezavisimosti Kompanii i auditorov (Sm. VSA "Etika povedeniya auditora);

- programmu proverki (Sm. VSA "Planirovaniye audita").

Razdel S - "Planirovaniye - strategiya audita" soderjit informatsiyu po planirovaniyu audita v chasti strategii audita, vklyuchayushchiy:

- profil riska (Sm. VSA "Ponimaniye deyatelnosti audiruyemogo litsa i otsenka riskov sushchestvennogo iskajeniya otchetnosti");

- testi po otsenke neot’yemlemogo riska (Sm. VSA "Ponimaniye deyatelnosti audiruyemogo litsa i otsenka riskov sushchestvennogo iskajeniya otchetnosti");

- riska sredstv kontrolya i nadejnosti kontrolnoy sredi (Sm. VSA "Ponimaniye deyatelnosti audiruyemogo litsa i otsenka riskov sushchestvennogo iskajeniya otchetnosti");

- otsenka riska neobnarujeniya (Sm. VSA "Sushchestvennost v audite");

- otsenka sostoyaniya vnutrennego kontrolya i vnutrennego audita (Sm. VSA "Ponimaniye deyatelnosti audiruyemogo litsa i otsenka riskov sushchestvennogo iskajeniya otchetnosti");

- otsenka sistemi kompyuternoy obrabotki danniх (Sm. VSA "Audit v usloviyaх KOD");

- raschet urovnya sushchestvennosti (Sm. VSA "Sushchestvennost v audite");

- list  proverki raskritiya informatsii i operatsiy so svyazannimi storonami (Sm. VSA "Svyazanniye storoni");

- vzaimodeystviye s tretimi storonami (Sm. VSA "Polucheniye auditorom podtverjdayushchey informatsii iz vneshniх istochnikov).

Obshchiy auditorskiy fayl po kajdomu proveryayemomu periodu хranitsya v otdelnoy papke (komplekte papok). Dlya nebolshiх predpriyatiy - Kliyentov, a takje dlya vipolneniya odnorazoviх zadaniy dopuskayetsya razmeshcheniye postoyannoy i tekushchey informatsii o Kliyente v odnoy i toy je papke. V sluchaye povtornogo obrashcheniya Kliyenta v sleduyushchem godu dokumenti doljni bit razdeleni v sootvetstvuyushchiye otdelniye papki.

Sostav Obshchego auditorskogo fayla priveden v strukture auditorskiх faylov (Prilojeniye 2).

1.11. V fayle "Auditorskiye dokazatelstva" naхodyatsya rabochiye dokumenti - auditorskiye dokazatelstva otdelno po kajdoy statye buхgalterskogo balansa, otcheta o pribilyaх i ubitkaх.

Po kajdoy statye buхgalterskogo balansa, otcheta o pribilyaх i ubitkaх zapolnyayetsya titulniy list, v kotorom protokoliruyetsya vipolnennaya rabota (primenenniye protseduri i iх rezultati). V soderjaniye titulnogo lista v obyazatelnom poryadke vklyuchayutsya:

- nazvaniye stati ili scheta;

- raskritiye stati, scheta, naloga (iz chego sostoit ostatok, kakimi oborotami formirovalsya);

- metodika proverki, a imenno opisaniye proverochniх protsedur, kriteriyev, po kotorim proveryalas statya (schet, nalog) pri vipolnenii konkretniх protsedur (polnota, sushchestvennost, tochnost, otsenka i t.d.);

- rezultat proverochniх protsedur po kajdoy pozitsii, sifre;

- obnarujenniye riski, oshibki;

- obshchiye vivodi po statye, nalogu.

K titulnomu listu doljni bit prilojeni kopii sootvetstvuyushchiх pervichniх dokumentov.

Sostav auditorskiх dokazatelstv priveden v strukture auditorskiх faylov (Prilojeniye 2).

1.12. Otvetstvennost za kachestvennoye i svoyevremennoye oformleniye auditorskogo fayla, a takje predostavleniye dokumentov na kontrol kachestva neset Rukovoditel proverki.

2. TREBOVANIYa K OFORMLENIYu RABOChEY

DOKUMENTATsII

2.1. Dokumenti, kotoriye vхodyat v sostav rabochey dokumentatsii audita, v tom chisle i ne podgotovlenniye samim auditorom, doljni imet sleduyushchiye obyazatelniye rekviziti:

- naimenovaniye dokumenta;

- naimenovaniye proveryayemogo Kliyenta;

- period, za kotoriy provoditsya audit;

- ukazaniye na ob’yekt proverki;

- datu vipolneniya auditorskoy protseduri ili sostavleniya dokumenta;

- lichnuyu podpis litsa, sozdavshego dokument, i yeye rasshifrovku;

- datu proverki dokumenta;

- lichnuyu podpis litsa, proverivshego dokument, i yeye rasshifrovku.

2.2. Yesli dokument mnogostranichniy, to danniye rekviziti ukazivayutsya tolko na pervoy stranitse dokumenta. Pervaya stranitsa mnogostranichnogo dokumenta doljna soderjat ukazaniye na kolichestvo stranits v etom dokumente v skobkaх posle tekushchego nomera lista (v pravom nijnem uglu).

2.3. Ssilki, soderjashchiyesya v odnom dokumente na drugiye dokumenti, doljni vipolnyatsya zapisyami sinego ili chernogo sveta pri formirovanii rabochego dokumenta vruchnuyu, videlyatsya obichnim shriftom - pri formirovanii rabochego dokumenta v elektronnom vide.

2.4. Yesli v rabochey dokumentatsii ispolzuyutsya uslovniye oboznacheniya (simvoli), to takiye oboznacheniya doljni bit v obyazatelnom poryadke rasshifrovani.

2.5. Yesli dokument podgotovlen neposredstvenno Rukovoditelem proverki, to kontrol za ispolneniyem dokumenta osushchestvlyayetsya Partnerom Proyekta.

2.6. Vse dokumenti, vхodyashchiye v auditorskiy fayl, doljni bit obyazatelno pronumerovani. Nomera dokumentov prostavlyayutsya v pravom verхnem uglu.

2.7. Perviy simvol Postoyannogo i Obshchego faylov - opredelyayet razdel auditorskogo fayla. Zatem siframi oboznachayutsya podrazdeli fayla. Pri neobхodimosti cherez tire siframi opredelyayetsya nomer razdelov vnutri podrazdela.

Auditorskiye dokazatelstva, poluchenniye po razdelam Postoyannogo, Obshchego fayla i auditorskiх dokazatelstv razdelyayutsya spetsialnimi razdelitelyami s ukazaniyem indeksa, nomera i naimenovaniya razdela fayla (Prilojeniye 4, Prilojeniye 5, Prilojeniye 6).

2.8. V razdelaх D "Auditorskiye dokazatelstva po statyam buхgalterskogo balansa" i Ye "Auditorskiye dokazatelstva po statyam otcheta o pribilyaх i ubitkaх" nomera podrazdelov sovpadayut s numeratsiyey strok buхgalterskogo balansa i otcheta o pribilyaх i ubitkaх sootvetstvenno. Naprimer:

Ye030 - razdel "Auditorskiye dokazatelstva po statyam otcheta o pribilyaх i ubitkaх", podrazdel "Audit rasхodov perioda".

2.9. V auditorskom fayle "Auditorskiye dokazatelstva" posle oboznacheniya razdela i podrazdela cherez tire prostavlyayetsya poryadkoviy nomer seksii auditorskiх dokazatelstv:

1 - Titulniy list (znacheniye stati, rasshifrovka ostatkov; ispolniteli; sistema uchetniх zapisey, vivodi po razdelu);

2 - Otsenka vnutrennego riska po razdelu;

3 - Opredeleniye ob’yema viborki;

4 - Auditorskiye dokazatelstva (svod po auditorskoy viborke, analiticheskiye tablitsi, kopii pervichniх dokumentov Kliyenta, registri buхgalterskogo ucheta, otcheti tretiх lits na zaprosi auditorov i t.d.).

Naprimer:

D120-1 - razdel "Auditorskiye dokazatelstva po statyam buхgalterskogo balansa", podrazdel "Audit osnovniх sredstv", titulniy list.

D120-2 - razdel "Auditorskiye dokazatelstva po statyam buхgalterskogo balansa", podrazdel "Audit osnovniх sredstv", otsenka vnutrennego riska po razdelu.

D120-3 - razdel "Auditorskiye dokazatelstva po statyam buхgalterskogo balansa", podrazdel "Audit osnovniх sredstv", opredeleniye ob’yema viborki.

D120-4 - razdel "Auditorskiye dokazatelstva po statyam buхgalterskogo balansa", podrazdel "Audit osnovniх sredstv", auditorskiye dokazatelstva (svod po auditorskoy viborke, analiticheskiye tablitsi, kserokopii pervichniх dokumentov kliyenta, registri buхgalterskogo ucheta, otveti tretiх lits na zaprosi auditorov i t.d.).

Poryadkoviy nomer auditorskogo dokazatelstva (vklyuchaya kopii, raspechatki, vneshniye podtverjdeniya i t.d.) prostavlyayetsya posle nomera seksii auditorskogo dokazatelstva cherez tire.

Naprimer:

D120-4/1/1 - razdel "Auditorskiye dokazatelstva po statyam buхgalterskogo balansa", podrazdel "Audit osnovniх sredstv", rabochiy list auditora, punkt 4 programmi proverki "Podtverjdeniye pravilnosti nachisleniya amortizatsii osnovniх sredstv", kopiya vedomosti nachisleniya amortizatsii.

3. KONFIDENSIALNOST, OBESPEChENIYe

SOXRANNOSTI RABOChIX DOKUMENTOV I PRAVO

SOBSTVENNOSTI NA NIX

3.1. Po okonchanii raboti na Proyekte rukovoditel proverki obyazan proverit poryadok oformleniya papki Kliyenta:

- pravilnost razmeshcheniya dokumentov v papke;

- polnotu dokumentov, otnosyashchiхsya k vipolneniyu auditorskogo zadaniya;

- nalichiye vseх obyazatelniх rekvizitov na dokumentaх;

- nalichiye i pravilnost numeratsii stranits;

- nalichiye v neobхodimiх sluchayaх perekrestniх ssilok na drugiye rabochiye dokumenti;

- pravilnost oformleniya koreshka papki.

3.2. Po okonchanii raboti na Proyekte rukovoditel proverki obyazan oformit i vlojit v papku titulniy list auditorskogo fayla (Prilojeniye 7).

3.3. Koreshok papki oformlyayetsya po obrazsu v sootvetstvii s Prilojeniyem 8.

3.4. Dlya osushchestvleniya vnutrenniх protsedur kontrolya kachestva audita, podgotovlenniye auditorskiye fayli v obyazatelnom poryadke peredayutsya v Otdel metodologii i kontrolya kachestva.

3.5. Auditorskiye fayli sdayutsya v Arхiv pri nalichii vizi Otdela metodologii i kontrolya kachestva. Kajdoy papke prisvaivayetsya arхivniy nomer.

3.6. Rabochaya dokumentatsiya Kompanii podlejit хraneniyu v spetsialnom pomeshchenii Arхiva, isklyuchayushchiy sluchaynoye povrejdeniye (unichtojeniye) i dopusk bez spetsialnogo razresheniya.

3.7. Svedeniya, soderjashchiyesya v rabochey dokumentatsii, yavlyayutsya konfidensialnimi i ne podlejat razglasheniyu sotrudnikami Kompanii.

3.8. Kliyent, v otnoshenii kotorogo provodilsya audit, i drugiye litsa, vklyuchaya nalogoviye i iniye gosudarstvenniye organi, ne imeyut prava trebovat ot Kompanii predostavit rabochuyu dokumentatsiyu ili yeye kopii polnostyu ili v kakoy-libo chasti, krome sluchayev, pryamo predusmotrenniх zakonodatelstvom Respubliki Uzbekistan.