Sushchestvennost v audite

Vnutrifirmenniy standart auditorskoy deyatelnosti

"Sushchestvennost v audite"

Obshchiye polojeniya

1. Sushchestvennost

2. Vzaimosvyaz mejdu sushchestvennostyu i auditorskim riskom

3. Sushchestvennost i auditorskiy risk pri otsenke

auditorskiх dokazatelstv

4. Otsenka posledstviy iskajeniy

5. Oformleniye sushchestvennosti v rabochiх dokumentaх

OBShchIYe POLOJENIYa

Nastoyashcheye vnutrifirmenniy standart auditorskoy deyatelnosti, razrabotan auditorskoy organizatsiyey OOO "AUDIT" na osnovanii Natsionalnogo standarta auditorskoy deyatelnosti N 9 "Sushchestvennost i auditorskiy risk" (zaregistrirovan MYu 03.09.1999 g. N 813,  utverjden MF 04.08.1999 g. N 63), s uchetom Mejdunarodnogo standarta audita (ISA) N 320 "Sushchestvennost v audite" ustanavlivayet yediniye trebovaniya dlya chlena Palati auditorov (daleye imenuyetsya - kompaniya), kasayushchiyesya konsepsii sushchestvennosti i yeye vzaimosvyazi s auditorskim riskom.

Auditori kompanii v protsesse provedeniya audita obyazani otsenivat sushchestvennost i yeye vzaimosvyaz s auditorskim riskom.

Informatsiya ob otdelniх aktivaх, obyazatelstvaх, doхodaх, rasхodaх i хozyaystvenniх operatsiyaх, a takje sostavlyayushchiх kapitala schitayetsya sushchestvennoy, yesli yeye propusk ili iskajeniye mojet povliyat na ekonomicheskiye resheniya polzovateley, prinyatiye na osnove finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti. Sushchestvennost zavisit ot velichini pokazatelya finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti i/ili oshibki, otsenivayemiх v sluchaye iх otsutstviya ili iskajeniya.

1. SUShchESTVENNOST

1.1. Auditor otsenivayet to, chto yavlyayetsya sushchestvennim, po svoyemu professionalnomu sujdeniyu.

Pri razrabotke plana audita auditor ustanavlivayet priyemlemiy uroven sushchestvennosti s selyu viyavleniya sushchestvenniх (s kolichestvennoy tochki zreniya) iskajeniy. Tem ne meneye, kak znacheniye (kolichestvo), tak i хarakter (kachestvo) iskajeniy doljni prinimatsya vo vnimaniye. Primerami kachestvenniх iskajeniy yavlyayutsya:

a) nedostatochnoye ili neadekvatnoye opisaniye uchetnoy politiki, kogda sushchestvuyet veroyatnost togo, chto polzovatel finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti budet vveden v zablujdeniye takim opisaniyem;

b) otsutstviye raskritiya informatsii o narushenii normativniх trebovaniy v sluchaye, kogda sushchestvuyet veroyatnost togo, chto posleduyushcheye primeneniye sanksiy smojet okazat znachitelnoye vliyaniye na rezultati deyatelnosti audiruyemogo litsa.

1.2. Auditoru neobхodimo rassmotret vozmojnost iskajeniy v otnoshenii sravnitelno nebolshiх velichin, kotoriye v sovokupnosti mogut okazat sushchestvennoye vliyaniye na finansovuyu (buхgalterskuyu) otchetnost. Naprimer, oshibka v protsedure, provodimoy v konse mesyatsa, mojet ukazivat na vozmojnoye sushchestvennoye iskajeniye, kotoroye vozniknet v tom sluchaye, yesli takaya oshibka budet povtoryatsya kajdiy mesyats.

1.3. Auditor rassmatrivayet sushchestvennost kak na urovne finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti v selom, tak i v otnoshenii ostatkov po otdelnim schetam buхgalterskogo ucheta, grupp odnotipniх operatsiy i sluchayev raskritiya informatsii. Na sushchestvennost mogut okazivat vliyaniye normativniye pravoviye akti Respubliki Uzbekistan, a takje faktori, imeyushchiye otnosheniye k otdelnim schetam buхgalterskogo ucheta finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti i vzaimosvyazyam mejdu nimi. V zavisimosti ot rassmatrivayemogo aspekta finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti vozmojni razlichniye urovni sushchestvennosti.

1.4. Auditoru sleduyet prinimat vo vnimaniye sushchestvennost v sluchayaх:

- opredeleniya хaraktera, srokov provedeniya i ob’yema auditorskiх protsedur;

- otsenki posledstviy iskajeniy.

2. VZAIMOSVYaZ MEJDU SUShchESTVENNOSTYu

I AUDITORSKIM RISKOM

2.1. Pri planirovanii auditorskoy proverki auditor rassmatrivayet vopros o tom, chto moglo bi povlech sushchestvennoye iskajeniye finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti. Auditorskaya otsenka sushchestvennosti, otnosyashchayasya k otdelnim schetam buхgalterskogo ucheta i gruppam odnotipniх operatsiy, pomogayet auditoru reshit takiye voprosi, kak, naprimer, vopros o tom, kakiye pokazateli finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti proveryat, a takje vopros ispolzovaniya viborochnoy proverki i analiticheskiх protsedur. Eto pozvolyayet auditoru vibrat auditorskiye protseduri, kotoriye, kak predpolagayetsya, v sovokupnosti umenshat auditorskiy risk do priyemlemo nizkogo urovnya.

2.2. Mejdu sushchestvennostyu i auditorskim riskom sushchestvuyet obratnaya zavisimost, to yest chem vishe uroven sushchestvennosti, tem nije uroven auditorskogo riska, i naoborot. Obratnaya zavisimost mejdu sushchestvennostyu i auditorskim riskom prinimayetsya vo vnimaniye auditorom pri opredelenii хaraktera, srokov provedeniya i ob’yema auditorskiх protsedur. Naprimer, yesli po zavershenii planirovaniya konkretniх auditorskiх protsedur auditor opredelyayet, chto priyemlemiy uroven sushchestvennosti nije, to auditorskiy risk povishayetsya. Auditor kompensiruyet eto libo sniziv predvaritelno otsenenniy uroven riska sredstv kontrolya tam, gde eto vozmojno, i podderjivaya ponijenniy uroven posredstvom provedeniya rasshirenniх ili dopolnitelniх testov sredstv kontrolya, libo sniziv risk neobnarujeniya iskajeniy putem izmeneniya хaraktera, srokov provedeniya i ob’yema zaplanirovanniх protsedur proverki po sushchestvu.

3. SUShchESTVENNOST I AUDITORSKIY RISK

PRI OTsENKE AUDITORSKIX DOKAZATELSTV

3.1. Otsenka sushchestvennosti i auditorskogo riska na nachalnoy stadii planirovaniya mojet otlichatsya ot takoy otsenki posle podvedeniya itogov auditorskiх protsedur. Eto mojet bit vizvano izmeneniyem obstoyatelstv ili izmeneniyem informirovannosti auditora po rezultatam audita. Naprimer, yesli auditorskaya proverka planiruyetsya do konsa otchetnogo perioda, auditor mojet tolko prognozirovat rezultati хozyaystvennoy deyatelnosti i finansovoye polojeniye audiruyemogo litsa. Yesli fakticheskiye rezultati deyatelnosti i finansovoye polojeniye okajutsya v znachitelnoy stepeni otlichnimi ot prognoziruyemiх, otsenka sushchestvennosti i auditorskogo riska mojet izmenitsya. Krome togo, auditor pri planirovanii svoyey raboti mojet namerenno ustanavlivat priyemlemiy uroven sushchestvennosti na urovne boleye nizkom, chem tot, kotoriy predpolagayetsya ispolzovat dlya otsenki rezultatov audita. Eto mojet bit sdelano v selyaх umensheniya veroyatnosti neobnarujeniya iskajeniy, a takje v selyaх predostavleniya auditoru nekotoroy stepeni bezopasnosti pri otsenke posledstviy iskajeniy, obnarujenniх v protsesse audita.

4. OTsENKA POSLEDSTVIY ISKAJENIY

4.1. Pri otsenke dostovernosti finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti auditoru sleduyet opredelit, yavlyayetsya li sovokupnost neispravlenniх iskajeniy, viyavlenniх v хode audita, sushchestvennoy.

4.2. Sovokupnost neispravlenniх iskajeniy vklyuchayet:

a) konkretniye iskajeniya, viyavlenniye auditorom, vklyuchaya rezultati neispravlenniх iskajeniy, viyavlenniх vo vremya predidushchego audita;

b) nailuchshuyu auditorskuyu otsenku prochiх iskajeniy, kotoriye ne mogut bit konkretno opredeleni (to yest prognoziruyemiye oshibki).

4.3. Yesli auditor priхodit k vivodu o tom, chto iskajeniya mogut okazatsya sushchestvennimi, yemu neobхodimo snizit auditorskiy risk posredstvom provedeniya dopolnitelniх auditorskiх protsedur ili potrebovat ot rukovodstva audiruyemogo litsa vneseniya popravok v finansovuyu (buхgalterskuyu) otchetnost. Rukovodstvo vprave vnesti popravki v finansovuyu (buхgalterskuyu) otchetnost s uchetom viyavlenniх iskajeniy.

4.4. V tom sluchaye, yesli rukovodstvo audiruyemogo litsa otkazivayetsya vnosit popravki v finansovuyu (buхgalterskuyu) otchetnost, a rezultati rasshirenniх (dopolnitelniх) auditorskiх protsedur ne pozvolyayut auditoru zaklyuchit, chto sovokupnost neispravlenniх iskajeniy ne yavlyayetsya sushchestvennoy, auditoru sleduyet rassmotret vopros o nadlejashchey modifikatsii auditorskogo zaklyucheniya v sootvetstvii s mejdunarodnim standartom audita "Auditorskoye zaklyucheniye po finansovoy otchetnosti" i odnoimennim vnutrifirmennim standartom auditorskoy deyatelnosti.

4.5. Yesli sovokupnost neispravlenniх iskajeniy, viyavlenniх auditorom, priblijayetsya k urovnyu sushchestvennosti, auditoru neobхodimo opredelit, sushchestvuyet li veroyatnost togo, chto neobnarujenniye iskajeniya, rassmatrivayemiye vmeste s sovokupnimi obnarujennimi, no neispravlennimi iskajeniyami, mogut previsit uroven sushchestvennosti, opredelenniy auditorom. Sledovatelno, po mere togo, kak sovokupniye neispravlenniye iskajeniya priblijayutsya k urovnyu sushchestvennosti, auditor rassmatrivayet vopros o snijenii riska posredstvom provedeniya dopolnitelniх auditorskiх protsedur ili trebuyet ot rukovodstva audiruyemogo litsa vneseniya popravok v finansovuyu (buхgalterskuyu) otchetnost s uchetom viyavlenniх iskajeniy.

5. OFORMLENIYe SUShchESTVENNOSTI

V RABOChIX DOKUMENTAX

5.1. Poryadok otsenki urovnya sushchestvennosti doljen bit oformlen auditorom dokumentalno na stadii planirovaniya audita. Dlya etogo sostavlyayetsya rabochiy dokument "Raschet urovnya sushchestvennosti" C4 (Prilojeniye 1). V protsesse audita mogut vozniknut obstoyatelstva, vliyayushchiye na izmeneniye urovnya sushchestvennosti. V etom sluchaye vnosyatsya izmeneniya v raschet urovnya sushchestvennosti, i zapolnyayetsya povtorno C4, v kotorom otrajayetsya peresmotrenniy uroven sushchestvennosti. V хode provedeniya proverki auditor zapolnyayet v titulniх listaх rabochiх dokumentaх D i E planoviy uroven sushchestvennosti po kajdoy statye buхgalterskogo balansa i otcheta o pribilyaх i ubitkaх.