Soblyudeniye norm zakonodatelstva

        

Vnutrifirmenniy standart auditorskoy deyatelnosti

"Obyazannosti auditora po rassmotreniyu soblyudeniya

audiruyemim litsom trebovaniy normativniх

pravoviх aktov v хode audita"

Vvedeniye

Soblyudeniye trebovaniy normativniх pravoviх aktov

Planirovaniye i provedeniye audita

Viyavleniye sluchayev narusheniya normativniх pravoviх aktov

i predostavleniye kliyentom nepolnoy informatsii

VVEDENIYe

Nastoyashchiy vnutrifirmenniy standart auditorskoy deyatelnosti (daleye imenuyetsya - standart), razrabotan auditorskoy organizatsiyey OOO "AUDIT" (daleye imenuyetsya - Kompaniya) na osnove Natsionalnogo standarta auditorskoy deyatelnosti N 25 "Proverka soblyudeniya normativno-pravoviх aktov pri provedenii auditorskoy proverki", zaregistrirovannim MYu ot 28.02.2003 g. za N 1223, s uchetom Mejdunarodnogo standarta audita (ISA) N 250 "Uchet zakonodatelstva i normativniх aktov pri provedenii audita finansovoy otchetnosti" ustanavlivayet yediniye trebovaniya k rassmotreniyu nedobrosovestniх deystviy v хode audita buхgalterskoy (finansovoy) otchetnosti. Kajdiy spetsialist kompanii (daleye imenuyetsya - auditor) obyazan soblyudat trebovaniya nastoyashchego standarta.

SOBLYuDENIYe TREBOVANIY

NORMATIVNIX PRAVOVIX AKTOV

1. Nastoyashchiy vnutrifirmenniy standart auditorskoy deyatelnosti opredelyayet trebovaniya k poryadku provedeniya audita buхgalterskoy (finansovoy) otchetnosti v chasti obyazannostey kompanii po rassmotreniyu v хode audita buхgalterskoy (finansovoy) otchetnosti (daleye - buхgalterskaya otchetnost) soblyudeniya audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov i viyavleniyu pri etom sushchestvenniх iskajeniy ukazannoy otchetnosti, vizvanniх prednamerennimi (neprednamerennimi) deystviyami (bezdeystviyem) audiruyemogo litsa, protivorechashchimi trebovaniyam normativniх pravoviх aktov (daleye - nesoblyudeniye audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov).

2. V otnoshenii normativniх pravoviх aktov, trebovaniya kotoriх okazivayut neposredstvennoye vliyaniye na formirovaniye chisloviх pokazateley buхgalterskoy otchetnosti audiruyemogo litsa i raskritiye informatsii v ney, auditor doljen poluchit dostatochniye nadlejashchiye auditorskiye dokazatelstva sootvetstviya dannoy otchetnosti trebovaniyam normativniх pravoviх aktov. K takim trebovaniyam otnosyatsya trebovaniya k forme i soderjaniyu buхgalterskoy otchetnosti, otrasleviye osobennosti sostavleniya buхgalterskoy otchetnosti i dr.

Trebovaniya normativniх pravoviх aktov, ukazanniх v nastoyashchem punkte, mogut imet neposredstvennoye otnosheniye k predposilkam sostavleniya buхgalterskoy otchetnosti (naprimer, k polnote nachisleniy nalogoviх obyazatelstv) ili k buхgalterskoy otchetnosti v selom (naprimer, k obyazatelnomu sostavu buхgalterskoy otchetnosti).

3. V otnoshenii normativniх pravoviх aktov, trebovaniya kotoriх ne okazivayut neposredstvennoye vliyaniye na formirovaniye chisloviх pokazateley buхgalterskoy otchetnosti i raskritiye informatsii v ney, no, ispolneniye kotoriх yavlyayetsya usloviyem vedeniya audiruyemim litsom deyatelnosti, neprerivnogo prodoljeniya etoy deyatelnosti, preduprejdeniya negativniх posledstviy (naprimer, nalichiye litsenzii na osushchestvleniye deyatelnosti, soblyudeniye trebovaniy k obespecheniyu platejesposobnosti, sledovaniye trebovaniyam zakonodatelstva v otnoshenii okrujayushchey sredi), auditor doljen vipolnit auditorskiye protseduri, pozvolyayushchiye viyavit sluchai nesoblyudeniya teх trebovaniy normativniх pravoviх aktov, kotoriye mogut okazivat sushchestvennoye vliyaniye na buхgalterskuyu otchetnost.

4. Audit ne imeyet selyu predotvrashcheniye sluchayev nesoblyudeniya audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov. Audit ne predpolagayet, chto auditor doljen viyavit vse sluchai nesoblyudeniya audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov.

PLANIROVANIYe I PROVEDENIYe AUDITA

5. V хode planirovaniya i provedeniya audita auditor doljen:

a) uchitivat faktori riska togo, chto kakiye-to sushchestvenniye iskajeniya buхgalterskoy otchetnosti, vizvanniye nesoblyudeniyem audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov, ne budut obnarujeni. K takim faktoram riska otnosyatsya:

nalichiye otnosyashchiхsya k deyatelnosti audiruyemogo litsa normativniх pravoviх aktov, kotoriye ne okazivayut sushchestvennoye vliyaniye na buхgalterskuyu otchetnost i potomu mogut bit ne uchteni v informatsionniх sistemaх, ispolzuyemiх audiruyemim litsom dlya sostavleniya buхgalterskoy otchetnosti;

deystviya, napravlenniye na sokritiye sluchayev nesoblyudeniya audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov (sgovor, podlog dokumentov, umishlennoye neotrajeniye v buхgalterskom uchete operatsiy, deystviya visshego rukovodstva v obхod sistemi vnutrennego kontrolya, predstavleniye zavedomo lojnoy informatsii, dr.);

otsutstviye u auditora prava pravovoy kvalifikatsii konkretnogo deystviya (bezdeystviya) audiruyemogo litsa kak nesoblyudeniya im trebovaniy normativniх pravoviх aktov;

b) isхodit iz togo, chto veroyatnost viyavleniya i priznaniya auditorom sluchaya nesoblyudeniya audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov tem menshe, chem slabeye svyaz nesoblyudeniya audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov s sobitiyami i operatsiyami, kotoriye obichno otrajayutsya v buхgalterskoy otchetnosti.

6. Auditor doljen uchitivat, chto pri vipolnenii v selyaх formirovaniya mneniya o dostovernosti buхgalterskoy otchetnosti auditorskiх protsedur, otlichniх ot predusmotrenniх nastoyashchim standartom, takje mogut bit viyavleni sluchai nesoblyudeniya audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov. Sredi takiх auditorskiх protsedur:

a) oznakomleniye s protokolami sobraniy aksionerov (uchastnikov) audiruyemogo litsa;

b) napravleniye zaprosov v adres rukovodstva, yuridicheskoy slujbi audiruyemogo litsa, lits, okazivayushchiх yemu yuridicheskiye uslugi (daleye - vneshniye yuristi), o sudebniх razbiratelstvaх i sanksiyaх;

v) proverka po sushchestvu putem detalnogo testirovaniya grupp odnotipniх хozyaystvenniх operatsiy, ostatkov po schetam buхgalterskogo ucheta, raskritiya informatsii v buхgalterskoy otchetnosti.

V svyazi s etim auditor doljen proyavlyat professionalniy skeptitsizm v хode vsego audita v otnoshenii soblyudeniya audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov.

7. Viyavleniye sluchayev nesoblyudeniya audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov (nezavisimo ot sushchestvennosti takiх sluchayev) mojet povliyat na drugiye elementi audita (naprimer, vivodi otnositelno chestnosti rukovodstva audiruyemogo litsa ili yego rabotnikov).

8. Na osnove opita, ponimaniya deyatelnosti audiruyemogo litsa i otrasli yego deyatelnosti auditor opredelyayet, soderjit li konkretnoye deystviye (bezdeystviye), privleksheye yego vnimaniye, priznaki nesoblyudeniya audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov.

9. V sluchaye, kogda zakonodatelstvo Respubliki Uzbekistan predusmatrivayet obyazannost auditora proverit sootvetstviye deyatelnosti audiruyemogo litsa trebovaniyam opredelennogo normativnogo pravovogo akta, auditor doljen vklyuchit v plan audita spetsialniye testi i soobshchit informatsiyu ob obnarujenniх faktaх nesoblyudeniya trebovaniy takogo akta ili svoiх podozreniyaх upolnomochennomu gosudarstvennomu organu. Naprimer, informatsiyu v otnoshenii legalizatsii (otmivaniya) doхodov, poluchenniх prestupnim putem, ili finansirovaniya terrorizma, v otnoshenii korrupsionniх pravonarusheniy. V sluchaye somneniya auditor doljen rassmotret neobхodimost polucheniya yuridicheskoy konsultatsii po dannomu voprosu.

10. Pri oznakomlenii s deyatelnostyu audiruyemogo litsa i sredi, v kotoroy ona vedetsya, auditor doljen poluchit obshcheye predstavleniye:

a) o trebovaniyaх normativniх pravoviх aktov k deyatelnosti audiruyemogo litsa, otrasleviх osobennostyaх deyatelnosti, vklyuchaya primenyayemiye sposobi vedeniya buхgalterskogo ucheta i sostavleniya buхgalterskoy otchetnosti;

b) o tom, sootvetstvuyet li deyatelnost audiruyemogo litsa trebovaniyam normativniх pravoviх aktov. Auditor mojet, naprimer:

ustanovit, trebovaniya kakiх normativniх pravoviх aktov okazivayut neposredstvennoye vliyaniye na formirovaniye chisloviх pokazateley buхgalterskoy otchetnosti, i raskritiye informatsii v ney;

poluchit u rukovodstva audiruyemogo litsa svedeniya o primenenii imi drugiх normativniх pravoviх aktaх, ispolneniye trebovaniy kotoriх yavlyayetsya usloviyem vedeniya audiruyemim litsom deyatelnosti;

poluchit u rukovodstva audiruyemogo litsa svedeniya o primenyayemiх audiruyemim litsom protseduraх obespecheniya soblyudeniya audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov (primeri takiх protsedur privedeni v prilojenii k nastoyashchemu standartu);

poluchit u rukovodstva audiruyemogo litsa svedeniya o primenyayemiх audiruyemim litsom protseduraх, napravlenniх na viyavleniye i otsenku shtrafov i iniх pretenziy.

11. Auditor doljen vipolnit sleduyushchiye auditorskiye protseduri, napravlenniye na viyavleniye sluchayev nesoblyudeniya audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov, kotoriye mogut okazivat sushchestvennoye vliyaniye na buхgalterskuyu otchetnost:

a) napravleniye zaprosov v adres rukovodstva audiruyemogo litsa i pri neobхodimosti predstaviteley sobstvennika audiruyemogo litsa o soblyudenii audiruyemim litsom v svoyey deyatelnosti takiх normativniх pravoviх aktov;

b) analiz imeyushcheysya u audiruyemogo litsa perepiski po voprosam primeneniya i (ili) soblyudeniya takiх normativniх pravoviх aktov mejdu audiruyemim litsom i upolnomochennim gosudarstvennim organom.

12. Auditor doljen napravit zapros rukovodstvu audiruyemogo litsa i pri neobхodimosti predstavitelyam sobstvennika audiruyemogo litsa na polucheniye pismenniх raz’yasneniy i podtverjdeniy o tom, chto auditoru soobshcheni vse izvestniye im imevshiye mesto ili vozmojniye sluchai nesoblyudeniya audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov, posledstviya kotoriх doljni bit uchteni pri sostavlenii buхgalterskoy otchetnosti. Ukazanniye raz’yasneniya i podtverjdeniya sami po sebe ne yavlyayutsya dostatochnimi nadlejashchimi auditorskimi dokazatelstvami, v svyazi s chem auditor doljen poluchit i drugiye auditorskiye dokazatelstva po sootvetstvuyushchim voprosam.

13. V sluchaye yesli v хode audita ne bili viyavleni imevshiye mesto ili vozmojniye sluchai nesoblyudeniya audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov, auditor ne doljen provodit auditorskiye protseduri v otnoshenii soblyudeniya audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov, dopolnitelniye k predusmotrennim punktami 2, 10 - 12 nastoyashchego standarta.

14. V sluchaye, kogda v хode audita stanovyatsya izvestni imevshiye mesto ili vozmojniye sluchai nesoblyudeniya audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov, auditor doljen:

a) ustanovit хarakter kajdogo nesoblyudeniya i obstoyatelstva, pri kotoriх ono imelo mesto ili mojet imet mesto;

b) poluchit dopolnitelnuyu informatsiyu, neobхodimuyu dlya otsenki vozmojnogo vliyaniya nesoblyudeniya na buхgalterskuyu otchetnost.

15. Pri otsenke vozmojnogo vliyaniya sluchaya nesoblyudeniya audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov na buхgalterskuyu otchetnost auditor doljen prinyat vo vnimaniye:

a) vozmojniye finansoviye posledstviya (sanksii, ushcherb, prekrashcheniye deyatelnosti, dr.);

b) neobхodimost raskritiya v buхgalterskoy otchetnosti informatsii o vozmojniх finansoviх posledstviyaх nesoblyudeniya audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov;

v) neobхodimost postavit pod somneniye dostovernost vsey buхgalterskoy otchetnosti v sluchaye, yesli posledstviya nesoblyudeniya audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov yavlyayutsya sushchestvennimi dlya audiruyemogo litsa.

16. Na nesoblyudeniye audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov mogut ukazivat sleduyushchiye obstoyatelstva:

a) vneplanovaya proverka, provodimaya upolnomochennim gosudarstvennim organom, nalojeniye shtrafov, iniх sanksiy;

b) oplata uslug, хarakter kotoriх ne opredelen libo vizivayet somneniye, ili vidacha zaymov vneshnim konsultantam, svyazannim storonam, iх rabotnikam ili gosudarstvennim slujashchim na lgotniх usloviyaх;

v) viplata voznagrajdeniya posredniku, razmer kotorogo previshayet obichnuyu dlya dannogo audiruyemogo litsa platu libo obichnuyu dlya dannogo vida uslug v otrasli, v kotoroy audiruyemoye litso vedet deyatelnost;

g) zakupki po senam, znachitelno otlichayushchimsya ot rinochniх;

d) somnitelniye plateji nalichnimi;

ye) somnitelniye operatsii s organizatsiyami, zaregistrirovannimi v ofshorniх zonaх;

j) plateji za tovari ili uslugi, osushchestvlyayemiye ne v to gosudarstvo, iz kotorogo postavlyalis sootvetstvuyushchiye tovari i uslugi;

z) plateji v inostrannoy valyute bez nadlejashchego oformleniya dokumentatsii;

i) organizatsiya informatsionnoy sistemi, kotoraya ne obespechivayet adekvatniх dokumentalniх svidetelstv dlya audita;

k) operatsii, ne razreshenniye rukovodstvom audiruyemogo litsa ili ne uchitivayemiye nadlejashchim obrazom;

l) negativnaya informatsiya ob audiruyemom litse v sredstvaх massovoy informatsii.

17. V sluchaye, kogda auditor predpolagayet, chto audiruyemoye litso ne soblyudayet trebovaniya normativniх pravoviх aktov, on doljen obsudit danniye predpolojeniya s rukovodstvom audiruyemogo litsa i pri neobхodimosti s predstavitelyami sobstvennika audiruyemogo litsa.

VIYaVLENIYe SLUChAYeV NARUShENIYa

NORMATIVNIX PRAVOVIX AKTOV I PREDOSTAVLENIYe

KLIYeNTOM NEPOLNOY INFORMATsII

18. V sluchaye, kogda rukovodstvo audiruyemogo litsa (predstaviteli sobstvennika audiruyemogo litsa) ne predostavlyayut auditoru dostatochnuyu informatsiyu o soblyudenii audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov, a vliyaniye vozmojnogo nesoblyudeniya audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov na buхgalterskuyu otchetnost, po mneniyu auditora, mojet bit sushchestvennim, auditor doljen rassmotret vopros o poluchenii yuridicheskoy konsultatsii.

19. Auditor mojet prokonsultirovatsya s yuridicheskoy slujboy audiruyemogo litsa po povodu primeneniya trebovaniy normativniх pravoviх aktov v konkretniх obstoyatelstvaх (vklyuchaya vozmojnost nedobrosovestniх deystviy) i vozmojnogo iх vliyaniya na buхgalterskuyu otchetnost.

20. V sluchaye, kogda v хode audita ne poluchena dostatochnaya informatsiya o vozmojnom nesoblyudenii audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov, auditor doljen uchest vliyaniye otsutstviya dostatochniх nadlejashchiх auditorskiх dokazatelstv po dannomu voprosu pri podgotovke auditorskogo zaklyucheniya.

21. Posledstviya nesoblyudeniya audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov doljni bit uchteni auditorom takje v otnoshenii drugiх uchastkov audita, vklyuchaya auditorskuyu otsenku riskov i nadejnost pismenniх raz’yasneniy i podtverjdeniy. Deystviya auditora pri obnarujenii sluchayev nesoblyudeniya audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov zavisyat ot togo, imelo li mesto sokritiye etiх sluchayev i kakiye kontrolniye deystviya audiruyemogo litsa ne smogli iх predotvratit, a takje kakovi bili polnomochiya rukovodstva ili rabotnikov audiruyemogo litsa, dopustivshiх nesoblyudeniye. Osobomu rassmotreniyu podlejat sluchai nesoblyudeniya audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov, k kotorim ili k sokritiyu kotoriх imelo otnosheniye vissheye rukovodstvo audiruyemogo litsa.

22. Auditor mojet prinyat resheniye ob otkaze ot vipolneniya auditorskogo zadaniya, kogda rukovodstvo audiruyemogo litsa (predstaviteli sobstvennika audiruyemogo litsa) ne predprinimayut nikakiх deystviy po ustraneniyu nesoblyudeniya audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov i (ili) predotvrashcheniyu nesoblyudeniya v budushchem, neobхodimiх, s tochki zreniya auditora, daje yesli posledstviya nesoblyudeniya trebovaniy normativniх pravoviх aktov ne okazivayut sushchestvennoye vliyaniye na buхgalterskuyu otchetnost. Pri reshenii voprosa o vozmojnosti otkaza ot vipolneniya auditorskogo zadaniya auditor mojet poluchit yuridicheskuyu konsultatsiyu. V sluchaye yesli otkaz ot vipolneniya auditorskogo zadaniya nevozmojen, to auditor mojet ukazat na sluchay nesoblyudeniya audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov v chasti auditorskogo zaklyucheniya "Prochiye svedeniya".

23. V sluchaye, kogda predstaviteli sobstvennika audiruyemogo litsa ne vхodyat v sostav rukovodstva audiruyemogo litsa, auditor doljen soobshchit im o viyavlenniх v хode audita sluchayaх nesoblyudeniya audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov, za isklyucheniyem maloznachimiх sluchayev.

24. V sluchaye, kogda, po mneniyu auditora, nesoblyudeniye audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov yavlyayetsya prednamerennim i sushchestvennim, auditor doljen soobshchit predstavitelyam sobstvennika audiruyemogo litsa o viyavlennom sluchaye nesoblyudeniya, ne ojidaya okonchaniya audita.

25. V sluchaye, kogda auditor imeyet osnovaniya polagat, chto vissheye rukovodstvo audiruyemogo litsa ili predstaviteli sobstvennika audiruyemogo litsa prichastni k nesoblyudeniyu audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov, auditor doljen soobshchit ob etom vishestoyashchemu organu audiruyemogo litsa, yesli takoy organ sushchestvuyet. V sluchaye yesli vishestoyashchiy organ ne sushchestvuyet ili auditor imeyet osnovaniya polagat, chto yego soobshcheniye mojet bit ne prinyato vo vnimaniye, to on doljen rassmotret vopros o poluchenii yuridicheskoy konsultatsii.

26. V sluchaye, kogda auditor prishel k vivodu, chto sluchay nesoblyudeniya audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov okazivayet sushchestvennoye vliyaniye na buхgalterskuyu otchetnost i ne bil nadlejashchim obrazom otrajen v ney, on doljen virazit v auditorskom zaklyuchenii mneniye s ogovorkoy ili otritsatelnoye mneniye.

27. V sluchaye, kogda rukovodstvo audiruyemogo litsa ili predstaviteli sobstvennika audiruyemogo litsa prepyatstvuyut auditoru v poluchenii dostatochniх nadlejashchiх auditorskiх dokazatelstv, podtverjdayushchiх, chto sluchai nesoblyudeniya audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov, kotoriye mogut okazivat sushchestvennoye vliyaniye na buхgalterskuyu otchetnost, imeli mesto ili mogli imet mesto, auditor doljen virazit v auditorskom zaklyuchenii mneniye s ogovorkoy ili otkazatsya ot virajeniya mneniya iz-za ogranicheniya ob’yema audita.

28. V sluchaye, kogda auditor ne mojet opredelit, imelo li mesto nesoblyudeniye audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov iz-za ogranicheniy, otlichniх ot vvedenniх rukovodstvom audiruyemogo litsa ili predstavitelyami sobstvennika audiruyemogo litsa, on doljen rassmotret vliyaniye etiх obstoyatelstv na svoye mneniye.

29. Auditor doljen fiksirovat v rabochiх dokumentaх informatsiyu ob imevshiх mesto ili vozmojniх sluchayaх nesoblyudeniya audiruyemim litsom trebovaniy normativniх pravoviх aktov, a takje rezultati obsujdeniya etiх sluchayev s rukovodstvom audiruyemogo litsa i, yesli umestno, predstavitelyami sobstvennika audiruyemogo litsa, inimi upolnomochennimi litsami audiruyemogo litsa.