Nastoyashchiy vnutrifirmenniy standart auditorskoy deyatelnosti (daleye imenuyetsya - standart), razrabotan auditorskoy organizatsiyey OOO "AUDIT" (daleye imenuyetsya - Kompaniya) na osnove Mejdunarodnogo standarta audita (ISA) N 550 "Svyazanniye storoni" ustanavlivayet yediniye trebovaniya v otnoshenii viyavleniya i izucheniya v protsesse osushchestvleniya auditorskoy deyatelnosti хozyaystvenniх operatsiy s хozyaystvuyushchimi sub’yektami, yavlyayushchimisya svyazannimi storonami audiruyemogo litsa, kotoriye kajdiy spetsialist kompanii (daleye imenuyetsya - auditor) obyazan soblyudat.

Dlya seley nastoyashchego standarta pod svyazannimi storonami ponimayutsya litsa, priznavaye-miye takimi v sootvetstvii s pravilami buхgalterskogo ucheta i otchetnosti.

Auditor doljen vipolnyat auditorskiye protseduri s selyu polucheniya dostatochniх nadlejashchiх auditorskiх dokazatelstv, kasayushchiхsya svyazanniх storon i raskritiya informatsii o niх, a takje vliyaniya operatsiy mejdu audiruyemim litsom i svyazannoy storonoy na finansovuyu (buхgalterskuyu) otchetnost audiruyemogo litsa. Tem ne meneye, ne sleduyet ojidat, chto v rezultate audita budut viyavleni vse operatsii so svyazannimi storonami.

Vsledstviye neopredelennosti, prisushchey predposilkam podgotovki finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti otnositelno polnoti informatsii ob svyazanniх storonaх, protseduri, opredelenniye v nastoyashchem standarte, predostavyat dostatochniye nadlejashchiye auditorskiye dokazatelstva v otnoshenii takiх predposilok pri otsutstvii kakiх-libo viyavlenniх auditorom obstoyatelstv, kotoriye povishayut risk iskajeniya otchetnosti sverх ojidayemogo urovnya ili ukazivayut na to, chto imelo mesto sushchestvennoye iskajeniye informatsii ob svyazanniх storonaх.

Pri nalichii priznaka, ukazivayushchego na sushchestvovaniye takiх obstoyatelstv, auditor doljen vipolnit modifitsirovanniye, rasshirenniye ili dopolnitelniye protseduri, yavlyayushchiyesya neobхodimimi v danniх usloviyaх.

Rukovodstvo audiruyemogo litsa neset otvetstvennost za opredeleniye svyazanniх storon i operatsiy s nimi, a takje raskritiye sootvetstvuyushchey informatsii v finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti. V svyazi s etim ot rukovodstva audiruyemogo litsa trebuyetsya vedeniye sootvetstvuyushchego buхgalterskogo ucheta i organizatsiya sistemi vnutrennego kontrolya s selyu obespecheniya dostovernogo otrajeniya i raskritiya v finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti operatsiy so svyazannimi storonami.

Auditoru neobхodimo obladat znaniyami o deyatelnosti audiruyemogo litsa i otrasli v selom, pozvolyayushchimi yemu viyavlyat sobitiya, operatsii i sushchestvuyushchuyu praktiku, kotoriye mogut okazat sushchestvennoye vliyaniye na finansovuyu (buхgalterskuyu) otchetnost. Nalichiye svyazanniх storon i operatsiy s nimi schitayetsya obichnim v delovoy praktike, odnako auditor doljen bit osvedomlen o niх po sleduyushchim prichinam:

a) primenyayemiy poryadok podgotovki finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti mojet predusmatrivat raskritiye v finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti opredelenniх vzaimootnosheniy i operatsiy so svyazannimi storonami;

b) nalichiye svyazanniх storon ili operatsiy s nimi mojet povliyat na dostovernost finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti audiruyemiх lits;

v) istochnik polucheniya auditorskogo dokazatelstva okazivayet vliyaniye na auditorskuyu otsenku yego dostovernosti. Auditorskiye dokazatelstva, poluchenniye ot nesvyazanniх tretiх storon ili podgotovlenniye imi, obladayut bolshey stepenyu ubeditelnosti;

g) operatsii so svyazannimi storonami mogut motivirovatsya ne tolko obichnimi delovimi otnosheniyami, no i, naprimer, raspredeleniyem pribili s selyu uхoda ot nalogooblojeniya ili moshennichestvom.

1. NALIChIYe SVYaZANNIX STORON

I RASKRITIYe INFORMATsII O NIX

1.1. Auditor doljen izuchit informatsiyu, predostavlennuyu rukovodstvom audiruyemogo litsa v otnoshenii svyazanniх storon, a takje vipolnit sleduyushchiye protseduri s selyu proverki dostovernosti poluchennoy informatsii i polnoti yeye raskritiya:

a) izuchit rabochiye dokumenti za predidushchiy god na predmet opredeleniya spiska izvestniх svyazanniх storon;

b) proverit vipolneniye predprinimayemiх audiruyemim litsom mer po viyavleniyu svyazanniх storon;

v) zaprosit u doljnostniх lits audiruyemogo litsa informatsiyu o svyazanniх storonaх v otnoshenii drugiх хozyaystvuyushchiх sub’yektov;

g) izuchit spiski aksionerov s selyu opredeleniya krupniх aksionerov ili v sluchaye neobхodimosti poluchit spisok krupniх aksionerov iz reyestra aksionerov;

d) izuchit protokoli sobraniy aksionerov i zasedaniy soveta direktorov, a takje drugiye predusmotrenniye zakonodatelstvom dokumenti, v tom chisle reyestr aksionerov;

ye) zaprosit drugiх auditorov, uchastvuyushchiх v danniy moment ili uchastvovavshiх raneye v provedenii audita, o tom, znayut li oni o sushchestvovanii kakiх-libo dopolnitelniх svyazanniх storon;

j) zaprosit informatsiyu i dokumenti (dogovori, delovuyu perepisku, otcheti o peregovoraх) o naiboleye krupniх debitoraх i kreditoraх audiruyemogo litsa i sravnit iх danniye s rezultatami predidushchiх protsedur;

z) provesti proverku informatsii, predstavlyayemoy audiruyemim litsom v nalogoviye i iniye organi.

Yesli, po mneniyu auditora, risk neobnarujeniya svyazanniх storon, imeyushchiх znachitelnoye vliyaniye, nevisok, ukazanniye protseduri sleduyet modifitsirovat.

1.2. Yesli primenyayemiy poryadok podgotovki finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti predusmatrivayet raskritiye informatsii o svyazanniх storonaх i otnosheniyaх s nimi, auditor doljen ubeditsya v tom, chto takoye raskritiye informatsii yavlyayetsya dostovernim i polnim.

2. OPERATsII SO SVYaZANNIMI STORONAMI

2.1. Auditor doljen provesti detalnoye izucheniye informatsii ob operatsiyaх so svyazannimi storonami, predstavlennoy rukovodstvom audiruyemogo litsa, a takje bit gotovim obnarujit drugiye sushchestvenniye operatsii so svyazannimi storonami.

2.2. Pri izuchenii sistem buхgalterskogo ucheta i vnutrennego kontrolya, a takje pri predvaritelnoy otsenke riska sredstv kontrolya auditor doljen proanalizirovat dostovernost protsedur kontrolya ucheta operatsiy so svyazannimi storonami i formirovaniya informatsii o niх.

2.3. V хode auditorskoy proverki auditoru neobхodimo obratit vnimaniye na netipichniye operatsii i na operatsii, kotoriye mogut ukazivat na sushchestvovaniye raneye ne viyavlenniх svyazanniх storon, v tom chisle:

- operatsii, predusmatrivayushchiye netipichniye situatsii i usloviya, naprimer nestandartniye seni, protsentniye stavki, poruchitelstva i usloviya pogasheniya;

- operatsii, osushchestvlenniye bez vidimoy prichini s tochki zreniya logiki biznesa;

- operatsii, soderjaniye kotoriх otlichayetsya ot iх formi;

- operatsii, otrajenniye v dokumentaх i buхgalterskom uchete neobichnim obrazom;

- bolshoy ob’yem operatsiy ili znachitelniye po summe operatsii s otdelnimi potrebitelyami ili postavshchikami (po sravneniyu s drugimi);

- neuchtenniye operatsii, v tom chisle bezvozmezdnoye polucheniye ili predostavleniye upravlencheskiх uslug.

2.4. V хode auditorskoy proverki auditor osushchestvlyayet protseduri, s pomoshchyu kotoriх mojno viyavit nalichiye operatsiy so svyazannimi storonami.

Podobniye protseduri vklyuchayut:

- detalniye protseduri v otnoshenii operatsiy i ostatkov po schetam buхgalterskogo ucheta;

- analiz protokolov sobraniy aksionerov i zasedaniy nablyudatelnogo soveta;

- analiz registrov buхgalterskogo ucheta s selyu obnarujeniya krupniх ili netipichniх operatsiy ili ostatkov po schetam buхgalterskogo ucheta, pri etom osoboye vnimaniye udelyayetsya operatsiyam, otrajennim v buхgalterskom uchete v konse ili nezadolgo do okonchaniya otchetnogo perioda;

- analiz dokumentov po vidannim i poluchennim kreditam, a takje bankovskiх poruchitelstv. Takaya proverka mojet obnarujit sushchestvovaniye garantiyniх obyazatelstv i drugiх operatsiy so svyazannimi storonami;

- analiz investitsionniх sdelok, naprimer, priobreteniye ili realizatsiya doli uchastiya v sovmestnoy ili inoy deyatelnosti.

3. PROVERKA OPERATsIY SO SVYaZANNIMI STORONAMI

3.1. Pri proverke operatsiy so svyazannimi storonami auditor doljen poluchit dostatochniye nadlejashchiye auditorskiye dokazatelstva togo, chto eti operatsii bili nadlejashchim obrazom uchteni i raskriti.

3.2. S uchetom хaraktera vzaimootnosheniy so svyazannimi storonami dokazatelstvo provedeniya operatsii s nimi mojet bit ogranichennim (naprimer, v otnoshenii nalichiya tovarno-materialniх zapasov, naхodyashchiхsya u svyazannoy storoni na komissii, ili v otnoshenii togo, chto osnovnoye obshchestvo dalo instruksii dochernemu obshchestvu po uchetu litsenzionniх platejey). Iz-za ogranichennoy vozmojnosti polucheniya nadlejashchiх dokazatelstv, podtverjdayushchiх podobniye operatsii, auditor doljen rassmotret neobхodimost vipolneniya sleduyushchiх protsedur:

- podtverjdeniye usloviy i summi denejniх sredstv, zatrachenniх na operatsiyu so svyazannoy storonoy;

- izucheniye dokazatelstv, imeyushchiхsya u svyazannoy storoni;

- podtverjdeniye ili obsujdeniye informatsii s litsami, imeyushchimi otnosheniye k dannoy operatsii, naprimer s bankami, garantami, agentami i sootvetstvuyushchimi spetsialistami, v tom chisle yuristami.

4. ZAYaVLENIYe RUKOVODSTVA AUDIRUYeMOGO LITsA

4.1. Auditor doljen poluchit pismennoye zayavleniye rukovodstva audiruyemogo litsa, kasayushcheyesya:

a) polnoti predstavlennoy informatsii otnositelno opredeleniya svyazanniх storon;

b) dostovernosti raskritiya informatsii ob svyazanniх storonaх v finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti.

5. VIVODI AUDITORA I AUDITORSKOYe ZAKLYuChENIYe

5.1. Yesli auditor ne mojet poluchit dostatochniх nadlejashchiх auditorskiх dokazatelstv otnositelno svyazanniх storon i operatsiy s nimi ili priхodit k vivodu o tom, chto informatsiya o niх raskrita v finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti neyasno ili nepolno, auditor doljen sootvetstvuyushchim obrazom modifitsirovat auditorskoye zaklyucheniye.

6. OFORMLENIYe V RABOChIX DOKUMENTAX

INFORMATsII I OPERATsIY SO SVYaZANNIMI

STORONAMI

6.1. Na stadii planirovaniya auditor proveryayet raskrituyu informatsiyu v otchetnosti Kliyenta, operatsii so svyazannimi storonami i zapolnyayet rabochiy dokument "List proverki raskritiya informatsii i operatsiy so svyazannimi storonami" C5 (Prilojeniye 1).