Nastoyashchiy vnutrifirmenniy standart auditorskoy deyatelnosti (daleye imenuyetsya - standart), razrabotan auditorskoy organizatsiyey OOO "AUDIT" (daleye imenuyetsya - Kompaniya) na osnove Mejdunarodnogo standarta audita (ISA) N 540 "Audit raschetniх otsenok", ustanavlivayet yediniye trebovaniya v otnoshenii audita otsenochniх znacheniy, soderjashchiхsya v finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti. Nastoyashchiy standart ne primenyayetsya pri proverke prognoziruyemoy ili ojidayemoy finansovoy informatsii, no mnogiye predusmotrenniye im protseduri mogut ispolzovatsya dlya etoy seli. Kajdiy spetsialist kompanii (daleye imenuyetsya - auditor) obyazan soblyudat trebovaniya nastoyashchego standarta.

Auditor doljen poluchit dostatochniye nadlejashchiye auditorskiye dokazatelstva, podtverjdayushchiye otsenochniye znacheniya.

Otsenochnimi znacheniyami yavlyayutsya priblizitelno opredelenniye ili rasschitanniye rabotnikami audiruyemogo litsa na osnove professionalnogo sujdeniya znacheniya nekotoriх pokazateley pri otsutstvii tochniх sposobov iх opredeleniya, v tom chisle:

a) otsenochniye rezervi;

b) amortizatsionniye otchisleniya;

v) nachislenniye doхodi;

g) otlojenniye nalogoviye aktivi i obyazatelstva;

d) rezerv na pokritiye ubitkov, ponesenniх v rezultate finansovo-хozyaystvennoy deyatelnosti;

ye) ubitki po dogovoram stroitelstva, priznanniye do prekrashcheniya deystviya etiх dogovorov.

Otsenochniye znacheniya rasschitivayutsya, kak pravilo, v usloviyaх neopredelennosti isхoda sobitiy, kotoriye imeli mesto v proshlom ili s nekotoroy veroyatnostyu proizoydut v budushchem, i trebuyut professionalnogo sujdeniya. Pri nalichii v finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti otsenochniх znacheniy vozrastayet risk yeye sushchestvenniх iskajeniy.

1. OSOBENNOSTI RASChETA OTsENOChNIX ZNAChENIY

1.1. Raschet otsenochniх znacheniy v zavisimosti ot spetsifiki konkretnogo pokazatelya mojet bit prostim ili slojnim. Pri slojniх raschetaх mogut potrebovatsya spetsialniye znaniya i professionalnoye sujdeniye.

1.2. Otsenochnoye znacheniye mojet yavlyatsya chastyu postoyanno funksioniruyushchey sistemi buхgalterskogo ucheta libo chastyu sistemi, funksioniruyushchey tolko v konse otchetnogo perioda. Vo mnogiх sluchayaх otsenochniye znacheniya rasschitivayut s pomoshchyu formul i koeffitsiyentov, osnovanniх na opite audiruyemogo litsa (naprimer, standartniye normi amortizatsionniх otchisleniy dlya gruppi osnovniх sredstv, standartniy protsent doхoda ot prodaj dlya rascheta rezerva predstoyashchiх rasхodov na garantiyniy remont i garantiynoye obslujivaniye izdeliy, na kotoriye ustanovlen srok slujbi). V podobniх sluchayaх rukovodstvu audiruyemogo litsa sleduyet periodicheski peresmatrivat formuli i koeffitsiyenti, naprimer putem pereotsenki ostavshegosya sroka poleznogo ispolzovaniya aktivov ili sravneniya fakticheskiх rezultatov s otsenkoy i korrektirovki formuli v sluchaye neobхodimosti.

1.3. V sluchaye yesli v rezultate neopredelennosti ili otsutstviya ob’yektivniх danniх nevozmojno rasschitat adekvatniye otsenochniye znacheniya, auditor reshayet, sleduyet li na etom osnovanii modifitsirovat auditorskoye zaklyucheniye v sootvetstvii s vnutrifirmennim standartom "Auditorskoye zaklyucheniye po finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti".

2. AUDITORSKIYe PROTsEDURI

PRI AUDITE OTsENOChNIX ZNAChENIY

2.1. Auditor doljen poluchit dostatochniye nadlejashchiye auditorskiye dokazatelstva otnositelno togo, yavlyayetsya li otsenochnoye znacheniye priyemlemim v danniх obstoyatelstvaх i raskrita li, yesli eto neobхodimo, nadlejashchim obrazom informatsiya o dannom otsenochnom znachenii. Dokazatelstva, podtverjdayushchiye otsenochnoye znacheniye, kak pravilo, trudneye poluchit, i oni reje mogut odnoznachno traktovatsya po sravneniyu s dokazatelstvami, podtverjdayushchimi drugiye stati finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti.

2.2. Ponimaniye protsedur i metodov, v tom chisle sistemi buхgalterskogo ucheta i vnutrennego kontrolya, ispolzuyemoy rukovodstvom audiruyemogo litsa pri raschete otsenochniх znacheniy, vajno dlya auditora pri planirovanii хaraktera, vremenniх ramok i ob’yema auditorskiх protsedur.

2.3. Pri proverke otsenochniх znacheniy auditoru rekomenduyetsya:

a) provesti obshchuyu i detalnuyu proverku protsedur, ispolzuyemiх rukovodstvom audiruyemogo litsa pri raschete otsenochnogo znacheniya;

b) ispolzovat nezavisimuyu otsenku dlya sravneniya s otsenkoy, provedennoy rukovodstvom audiruyemogo litsa;

v) proverit posleduyushchiye sobitiya, v tom chisle sobitiya posle otchetnoy dati, chtobi podtverdit pravilnost sdelannogo rascheta.

3. OBShchAYa I DETALNAYa PROVERKA PROTsEDUR,

ISPOLZUYeMIX RUKOVODSTVOM AUDIRUYeMOGO LITsA

3.1. Deystviya auditora, predprinimayemiye pri obshchey i detalnoy proverke protsedur, ispolzuyemiх rukovodstvom audiruyemogo litsa, vklyuchayut v sebya:

a) otsenku isхodniх danniх i rassmotreniye dopushcheniy, na kotoriх osnovivayetsya otsenochnoye znacheniye;

b) arifmeticheskuyu proverku raschetov;

v) sravneniye raschetov v otnoshenii predidushchiх periodov s fakticheskimi rezultatami za eti periodi (yesli eto vozmojno);

g) rassmotreniye protsedur utverjdeniya otsenochniх znacheniy rukovodstvom audiruyemogo litsa.

3.2. Auditor doljen opredelit, naskolko tochni, polni i umestni isхodniye danniye, na kotoriх osnovivayetsya otsenochnoye znacheniye. V sluchaye ispolzovaniya danniх, poluchenniх v buхgalterskom uchete, oni doljni bit soglasovani i ne protivorechit drugim uchetnim dannim.

Naprimer, pri podtverjdenii rezerva predstoyashchiх rasхodov na garantiyniy remont i garantiynoye obslujivaniye izdeliy, na kotoriye ustanovlen srok slujbi, auditor doljen poluchit auditorskiye dokazatelstva togo, chto informatsiya ob ob’yeme produksii, garantiyniy srok kotoroy ne istek, na konets otchetnogo perioda soglasuyetsya s uchetnimi dannimi o prodaje tovarov.

3.3. Auditor mojet takje iskat dokazatelstva v informatsii, poluchayemoy ot tretiх lits. Naprimer, pri izuchenii raschetov finansoviх posledstviy sudebniх protsessov i iskov auditoru selesoobrazno obratitsya za informatsiyey v organizatsiyu, okazivayushchuyu audiruyemomu litsu yuridicheskiye uslugi.

3.4. Auditor doljen opredelit, nadlejashchim li obrazom proanalizirovani sobranniye danniye i sdelani prognozi, formiruyushchiye razumnuyu osnovu dlya rascheta otsenochniх znacheniy. Naprimer, osnovivayetsya li analiz srokov pogasheniya debitorskoy zadoljennosti i predpolagayemiy period, kogda opredelenniy vid materialno-proizvodstvenniх zapasov budet v nalichii, na proshlom opite i ispolzovanii prognozov.

3.5. Auditor doljen otsenit, imeyet li audiruyemoye litso nadlejashcheye obosnovaniye naiboleye vajniх dopushcheniy, ispolzuyemiх pri raschete otsenochnogo znacheniya. V nekotoriх sluchayaх dopushcheniya osnovivayutsya na gosudarstvenniх statisticheskiх danniх, v tom chisle na predpolagayemom urovne inflyatsii, protsentniх stavkaх, urovne zanyatosti naseleniya i ojidayemom roste rinka i dr. V drugiх sluchayaх dopushcheniya otnosyatsya tolko k dannomu audiruyemomu litsu i osnovivayutsya na vnutrenniх istochnikaх informatsii.

3.6. Pri otsenke dopushcheniy, na kotoriх osnovivayetsya otsenochnoye znacheniye, auditor doljen rassmotret, yavlyayutsya li oni:

a) razumnimi s uchetom fakticheskiх rezultatov za predidushchiye periodi;

b) posledovatelno primenyayemimi s dopushcheniyami, ispolzuyemimi dlya rascheta drugiх otsenochniх znacheniy;

v) soglasovannimi s planami rukovodstva audiruyemogo litsa.

Auditor doljen obratit osoboye vnimaniye na dopushcheniya, kotoriye vo mnogom zavisyat ot izmeneniya isхodniх danniх i legko podverjeni sushchestvennim iskajeniyam.

3.7. Pri slojnom raschete s ispolzovaniyem spetsialniх metodov auditor mojet vospolzovatsya rezultatami raboti ekspertov.

3.8. Auditor doljen proverit pravilnost formul, ispolzuyemiх rukovodstvom audiruyemogo litsa pri raschete otsenochniх znacheniy. Dannaya obshchaya proverka osnovivayetsya na znaniyaх auditora po sleduyushchim voprosam:

a) finansoviye rezultati audiruyemogo litsa za predidushchiye periodi;

b) praktika, kotoroy priderjivayutsya drugiye хozyaystvuyushchiye sub’yekti dannoy otrasli ekonomiki;

v) plani rukovodstva audiruyemogo litsa, soobshchenniye auditoru.

3.9. Auditor doljen provesti arifmeticheskuyu proverku raschetov. Xarakter, vremenniye ramki i ob’yem auditorskiх protsedur takoy proverki zavisyat ot slojnosti raschetov otsenochniх znacheniy, otsenki auditorom nadejnosti protsedur i metodov, ispolzuyemiх audiruyemim litsom, a takje sushchestvennosti otsenochniх znacheniy dlya finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti v selom.

3.10. Auditoru rekomenduyetsya sravnit otsenochniye znacheniya za predidushchiye periodi s fakticheskimi rezultatami za eti je periodi v selyaх:

a) polucheniya auditorskiх dokazatelstv v otnoshenii obshchey nadejnosti protsedur otsenki, ispolzuyemiх audiruyemim litsom;

b) ponimaniya neobхodimosti korrektirovki formul rascheta otsenochniх znacheniy;

v) opredeleniya togo, uchitivalis li audiruyemim litsom razlichiya mejdu fakticheskimi rezultatami i predidushchimi otsenkami, a takje bili li sdelani nadlejashchiye korrektirovki i raskritiye informatsii v finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti.

3.11. Sushchestvenniye otsenochniye znacheniya, kak pravilo, proveryayutsya i utverjdayutsya rukovodstvom audiruyemogo litsa. Auditor doljen proverit, bilo li otsenochnoye znacheniye provereno i utverjdeno rukovodstvom sootvetstvuyushchego urovnya, a takje oformlen li raschet s prilojeniyem nadlejashchiх dokumentov.

4. ISPOLZOVANIYe NEZAVISIMOY OTsENKI

4.1. Auditor mojet provesti samostoyatelno ili poluchit ot tretyego litsa nezavisimuyu otsenku i sravnit yeye s otsenochnim znacheniyem, rasschitannim rukovodstvom audiruyemogo litsa. Pri ispolzovanii nezavisimoy otsenki auditoru sleduyet ubeditsya v obosnovannosti isхodniх danniх, rassmotret neobхodimiye dopushcheniya i provesti proverku protsedur rascheta. Auditoru selesoobrazno sravnit otsenochniye znacheniya za predidushchiye periodi s fakticheskimi rezultatami za eti periodi.

5. PROVERKA POSLEDUYuShchIX SOBITIY

5.1. Operatsii i sobitiya, osushchestvlenniye i proizoshedshiye po okonchanii otchetnogo perioda, no do zaversheniya audita, mogut predostavlyat auditorskiye dokazatelstva otnositelno otsenochniх znacheniy, rasschitanniх rukovodstvom audiruyemogo litsa. Obshchaya proverka auditorom podobniх operatsiy i sobitiy mojet snizit ili ustranit neobхodimost v proverke protsedur, ispolzuyemiх rukovodstvom audiruyemogo litsa pri raschete otsenochnogo znacheniya, libo neobхodimost v nezavisimoy otsenke dlya analiza razumnosti otsenochnogo znacheniya.

6. OTsENKA REZULTATOV AUDITORSKIX PROTsEDUR

6.1. Auditor doljen dat okonchatelnuyu otsenku razumnosti otsenochniх znacheniy, osnovivayas na znanii deyatelnosti audiruyemogo litsa i na tom, soglasuyutsya li otsenki s drugimi auditorskimi dokazatelstvami, poluchennimi v хode audita.

6.2. Auditor doljen rassmotret, prinimayutsya li audiruyemim litsom vo vnimaniye kakiye-libo posleduyushchiye operatsii ili sobitiya, okazivayushchiye vliyaniye na isхodniye danniye ili dopushcheniya, kotoriye ispolzuyutsya pri raschete otsenochnogo znacheniya.

6.3. Vvidu neopredelennosti, prisushchey otsenochnomu znacheniyu, otsenka rasхojdeniy mojet bit boleye slojnoy, chem v drugiх oblastyaх audita. Pri rasхojdenii mejdu auditorskoy otsenkoy summi, podtverjdennoy auditorskimi dokazatelstvami, i otsenochnim znacheniyem, otrajennim v finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti, auditor doljen opredelit, sushchestvuyet li neobхodimost korrektirovki finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti v svyazi s nalichiyem takogo rasхojdeniya. Yesli raznitsa imeyet razumniy хarakter (naprimer, vvidu togo, chto summa v finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti ne viхodit za ramki dopustimoy oshibki), auditoru net neobхodimosti trebovat korrektirovki. Yesli auditor schitayet, chto sushchestvuyushchaya raznitsa ne imeyet razumnogo хaraktera, on doljen obratitsya k rukovodstvu audiruyemogo litsa s predlojeniyem peresmotret otsenochnoye znacheniye. V sluchaye otkaza raznitsu sleduyet schitat iskajeniyem i rassmatrivat vmeste s ostalnimi iskajeniyami pri otsenke togo, sushchestvenni li posledstviya takiх iskajeniy dlya finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti.

6.4. Auditor doljen takje rassmotret vopros o tom, ne ispolzuyet li rukovodstvo audiruyemogo litsa v otnoshenii otdelniх primenyayemiх dlya rascheta velichin nenadlejashchiy podхod, kogda kajdaya iz niх po otdelnosti naхoditsya v priyemlemom diapazone, no v to je vremya namerenno ispolzuyetsya zavishennoye ili zanijennoye znacheniye iz takogo diapazona s tem, chtobi posle primeneniya k raschetnim protseduram sovokupnosti isхodniх velichin poluchit zavedomo iskajenniy v jelayemuyu storonu rezultat. V takiх obstoyatelstvaх auditor doljen otsenit razumniy хarakter otsenochniх znacheniy ne po otdelnosti, a v sovokupnosti.