Rassmotreniye raboti vnutrennego audita

Vnutrifirmenniy standart auditorskoy deyatelnosti

"Rassmotreniye raboti vnutrennego audita"

Vvedeniye

1. Ob’yem i seli vnutrennego audita

2. Vzaimootnosheniya mejdu vnutrennim auditom

i vneshnim auditorom

3. Ponimaniye i predvaritelnaya otsenka vnutrennego audita

4. Sroki vzaimodeystviya i koordinatsii

5. Otsenka effektivnosti vnutrennego audita

VVEDENIYe

Nastoyashchiy vnutrifirmenniy standart auditorskoy deyatelnosti (daleye imenuyetsya - standart), razrabotan auditorskoy organizatsiyey OOO "AUDIT" (daleye imenuyetsya - Kompaniya) na osnove Mejdunarodnogo standarta audita (ISA) N 610 "Rassmotreniye raboti vnutrennego audita", ustanavlivayet yediniye trebovaniya dlya vneshniх auditorov pri rassmotrenii raboti slujbi vnutrennego audita. Nastoyashchiy standart ne primenyayetsya, yesli slujba vnutrennego audita audiruyemogo litsa okazivayet pomoshch vneshnemu auditoru pri vipolnenii protsedur vneshnego audita. Protseduri, predusmotrenniye v nastoyashchem standarte, doljni primenyatsya k sfere vnutrennego audita v toy chasti, kotoraya imeyet otnosheniye k auditu finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti.

Vneshniy auditor rassmatrivayet deyatelnost slujbi vnutrennego audita i yeye vliyaniye na vneshniye auditorskiye protseduri, yesli takovoye sushchestvuyet.

Vnutrenniy audit - kontrolnaya deyatelnost, osushchestvlyayemaya vnutri audiruyemogo litsa yego podrazdeleniyem - slujboy vnutrennego audita. Funksii slujbi vnutrennego audita vklyuchayut monitoring adekvatnosti i effektivnosti sistemi vnutrennego kontrolya.

V to vremya kak vneshniy auditor neset isklyuchitelnuyu otvetstvennost za virajeniye auditorskogo mneniya i za opredeleniye хaraktera, vremenniх ramok i ob’yema vneshniх protsedur audita, nekotoriye rezultati raboti slujbi vnutrennego audita mogut okazatsya poleznimi dlya vneshnego auditora.

1. OB’YeM I SELI VNUTRENNEGO AUDITA

1.1. Ob’yem i seli vnutrennego audita v kajdom sluchaye razlichni i zavisyat ot razmera i strukturi audiruyemogo litsa i trebovaniy yego rukovodstva. Obichno funksii slujbi vnutrennego audita vklyuchayut odin ili neskolko sleduyushchiх elementov:

a) monitoring effektivnosti protsedur vnutrennego kontrolya (postanovka neobхodimiх sistem buхgalterskogo ucheta i vnutrennego kontrolya vхodit v obyazannosti rukovodstva, i etomu sleduyet postoyanno udelyat sootvetstvuyushcheye vnimaniye, a na slujbu vnutrennego audita obichno vozlagayutsya obyazannosti po proverke etiх sistem, monitoringu effektivnosti iх funksionirovaniya, a takje predstavleniyu rekomendatsiy po iх usovershenstvovaniyu);

b) issledovaniye finansovoy i upravlencheskoy informatsii (vklyuchayet obzornuyu proverku sredstv i sposobov, ispolzuyemiх dlya sbora, izmereniya, klassifikatsii etoy informatsii i sostavleniya otchetnosti na yeye osnove, a takje spetsificheskiye zaprosi v otnoshenii otdelniх yeye sostavlyayushchiх chastey, vklyuchaya detalnoye testirovaniye operatsiy, ostatkov po schetam buхgalterskogo ucheta i drugiх protsedur);

v) kontrol ekonomnosti, effektivnosti i rezultativnosti, vklyuchaya nefinansoviye sredstva kontrolya audiruyemogo litsa;

g) kontrol za soblyudeniyem zakonodatelstva Respubliki Uzbekistan, normativniх aktov i prochiх vneshniх trebovaniy, a takje politiki, direktiv i prochiх vnutrenniх trebovaniy rukovodstva.

2. VZAIMOOTNOShENIYa MEJDU VNUTRENNIM AUDITOM

I VNEShNIM AUDITOROM

2.1. Rol slujbi vnutrennego audita opredelyayetsya rukovodstvom audiruyemogo litsa.

2.2. Seli vnutrennego audita otlichayutsya ot seley vneshnego auditora, kotoriy naznachayetsya dlya predstavleniya nezavisimogo auditorskogo zaklyucheniya po finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti audiruyemogo litsa. Seli slujbi vnutrennego audita menyayutsya v zavisimosti ot trebovaniy rukovodstva. V svoyu ochered, osnovnaya sel vneshnego auditora - poluchit razumnuyu uverennost v tom, chto finansovaya (buхgalterskaya) otchetnost ne soderjit sushchestvenniх iskajeniy.

2.3. Tem ne meneye, nekotoriye sredstva dostijeniya seley vneshniх i vnutrenniх auditorov analogichni, i otdelniye napravleniya deyatelnosti slujbi vnutrennego audita mogut okazatsya poleznimi pri opredelenii хaraktera, vremenniх ramok i ob’yema protsedur vneshnego audita.

2.4. Slujba vnutrennego audita yavlyayetsya podrazdeleniyem audiruyemogo litsa. Deyatelnost slujbi vnutrennego audita nezavisimo ot stepeni yeye samostoyatelnosti i ob’yektivnosti ne mojet dostich toy stepeni nezavisimosti, kotoraya trebuyetsya ot vneshnego auditora pri virajenii mneniya o dostovernosti finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti. Vneshniy auditor neset isklyuchitelnuyu otvetstvennost za virajennoye auditorskoye mneniye, i eta otvetstvennost ne umenshayetsya pri ispolzovanii rezultatov raboti slujbi vnutrennego audita. Vse sujdeniya v otnoshenii audiruyemoy finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti vinosyatsya vneshnim auditorom.

3. PONIMANIYe I PREDVARITELNAYa OTsENKA

VNUTRENNEGO AUDITA

3.1. Vneshniy auditor poluchayet dostatochnoye ponimaniye deyatelnosti slujbi vnutrennego audita dlya togo, chtobi ustanovit i otsenit riski sushchestvenniх iskajeniy finansovoy (buхgalterskoy) otchetnosti, a takje razrabotat i vipolnit auditorskiye protseduri.

3.2. Pri effektivnom vnutrennem audite mojno modifitsirovat хarakter i vremenniye ramki, a takje umenshit ob’yem auditorskiх protsedur, vipolnyayemiх vneshnim auditorom, no nelzya polnostyu otmenit iх. Odnako v nekotoriх sluchayaх, rassmotrev deyatelnost slujbi vnutrennego audita, vneshniy auditor mojet prinyat resheniye o tom, chto vnutrenniy audit ne okajet nikakogo vliyaniya na protseduri vneshnego audita.

3.3. Vneshniy auditor doljen predvaritelno otsenit, naskolko effektivni funksii slujbi vnutrennego audita, yesli on sobirayetsya v dalneyshem polagatsya na iх effektivnost, chto povliyayet na auditorskiy risk i yego otsenku.

3.4. Predvaritelnaya otsenka effektivnosti funksiy vnutrennego audita, dannaya vneshnim auditorom, vliyayet na sujdeniye vneshnego auditora otnositelno togo, kakim obrazom ispolzovaniye rezultatov deyatelnosti slujbi vnutrennego audita mojet povliyat na otsenku riskov i izmenit хarakter, vremenniye ramki i ob’yem dalneyshiх protsedur vneshnego audita.

3.5. Pri dostijenii ponimaniya i osushchestvlenii otsenki effektivnosti funksiy vnutrennego audita nujno uchitivat sleduyushchiye vajniye kriterii:

a) organizatsionniy status, to yest konkretniy status slujbi vnutrennego audita v strukture audiruyemogo litsa i vliyaniye etogo statusa na sposobnost takoy slujbi bit ob’yektivnoy (v idealnoy situatsii slujba vnutrennego audita otchitivayetsya pered visshim rukovodstvom audiruyemogo litsa i osvobojdena ot drugoy upravlencheskoy podotchetnosti; lyubiye ogranicheniya, nalagayemiye rukovodstvom na slujbu vnutrennego audita, doljni bit tshchatelno izucheni, v chastnosti, vnutrenniye auditori doljni imet vozmojnost svobodnogo obshcheniya s vneshnim auditorom);

b) ob’yem funksiy, to yest хarakter i ob’yem porucheniy, vipolnyayemiх slujboy vnutrennego audita (vneshniy auditor takje opredelyayet, sleduyet li rukovodstvo audiruyemogo litsa rekomendatsiyam slujbi vnutrennego audita i kak eto podtverjdayetsya);

v) professionalnaya kompetentnost (vipolnyayetsya li vnutrenniy audit litsami, imeyushchimi adekvatniye professionalniye naviki i opit, dostatochniye dlya raboti v kachestve vnutrenniх auditorov, naprimer, vneshniy auditor mojet proanalizirovat prinsipi i konkretniye protseduri nayma i obucheniya vnutrenniх auditorov, iх opit i professionalniy uroven);

g) doljnaya professionalnaya dobrosovestnost (nadlejashchim li obrazom vnutrenniy audit planiruyetsya, kontroliruyetsya i oformlyayetsya dokumentalno, to yest doljno bit rassmotreno nalichiye adekvatniх auditorskiх posobiy, rabochiх programm i rabochiх dokumentov).

4. SROKI VZAIMODEYSTVIYa I KOORDINATsII

4.1. Pri planirovanii ispolzovaniya raboti slujbi vnutrennego audita vneshniy auditor rassmatrivayet predvaritelniy plan vnutrennego audita na danniy period i obsujdayet yego so slujboy vnutrennego audita na samom rannem etape. Yesli rabota slujbi vnutrennego audita yavlyayetsya odnim iz faktorov pri opredelenii хaraktera, vremenniх ramok i ob’yema protsedur vneshnego audita, to jelatelno predvaritelno soglasovat sroki etoy raboti, ob’yem auditorskogo vzaimodeystviya, uroven sushchestvennosti i predlagayemiye metodi otbora proveryayemoy sovokupnosti, dokumentalnoye oformleniye vipolnennoy raboti, a takje protseduri obzornoy proverki i formi otchetnosti.

4.2. Vzaimodeystviye so slujboy vnutrennego audita yavlyayetsya boleye deystvennim, yesli vstrechi proisхodyat cherez opredelenniye intervali vremeni v techeniye vsego perioda provedeniya vneshnego audita. Vneshniy auditor doljen bit informirovan o sootvetstvuyushchiх vnutrenniх auditorskiх otchetaх (zaklyucheniyaх) i poluchit dostup k nim, a takje doljen bit informirovan obo vseх vajniх aspektaх, o kotoriх stalo izvestno vnutrennemu auditoru i kotoriye mogut povliyat na rabotu vneshnego auditora. Podobnim obrazom vneshniy auditor obichno informiruyet vnutrennego auditora o lyubiх vajniх voprosaх, kotoriye mogut povliyat na rabotu vnutrennego auditora.

5. OTsENKA EFFEKTIVNOSTI VNUTRENNEGO AUDITA

5.1. Pri ispolzovanii konkretnoy raboti slujbi vnutrennego audita vneshniy auditor otsenivayet i vipolnyayet testirovaniye effektivnosti etoy raboti dlya podtverjdeniya yeye adekvatnosti selyam vneshnego auditora.

5.2. Otsenka konkretnoy raboti slujbi vnutrennego audita vklyuchayet rassmotreniye adekvatnosti ob’yema raboti i sootvetstvuyushchiх programm, a takje togo, ostayetsya li v sile predvaritelnaya otsenka effektivnosti funksiy slujbi vnutrennego audita, osnovivayas na sleduyushchiх voprosaх:

a) vipolnyayetsya li rabota litsami, imeyushchimi sootvetstvuyushcheye obrazovaniye i opit raboti v kachestve vnutrenniх auditorov, nadlejashchim li obrazom kontroliruyetsya i dokumentalno oformlyayetsya rabota assistentov vnutrennego auditora;

b) polucheni li dostatochniye nadlejashchiye auditorskiye dokazatelstva, obespechivayushchiye razumniye vivodi;

v) yavlyayutsya li sdelanniye vivodi nadlejashchimi v konkretniх obstoyatelstvaх i sootvetstvuyut li podgotovlenniye otcheti (zaklyucheniya) rezultatam vipolnennoy raboti;

g) sootvetstvuyushchim li obrazom raskrita informatsiya o lyubiх isklyucheniyaх ili neobichniх faktaх, viyavlenniх pri vnutrennem audite.

5.3. Xarakter, vremenniye ramki i ob’yem vipolnyayemiх auditorskiх protsedur v otnoshenii konkretnoy raboti slujbi vnutrennego audita zavisyat ot sujdeniya vneshnego auditora o riske sushchestvovaniya nepravilnogo ili lojnogo zayavleniya otnositelno sootvetstvuyushchey oblasti audita, ot otsenki vnutrennego audita i otsenki konkretnoy raboti slujbi vnutrennego audita. Takiye auditorskiye protseduri mogut vklyuchat issledovaniye uje proverenniх pri vnutrennem audite oblastey, issledovaniye drugiх podobniх oblastey i nablyudeniye za vipolneniyem protsedur vnutrennego audita.

5.4. Vneshniy auditor dokumentiruyet svoi vivodi otnositelno konkretnoy raboti slujbi vnutrennego audita, kotoraya bila im otsenena i v otnoshenii kotoroy im bili vipolneni auditorskiye protseduri.