OʻzR Qonunlari

(IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti"

Hujjatning toʻliq matni nrm.uz saytida pullik tarif foydalanuvchilari uchun mavjud. Savollar boʻyicha 1172 qisqa raqamiga qoʻngʻiroq qiling.

MEJDUNARODNIY STANDART

FINANSOVOY OTChETNOSTI

(IFRS) 9 "FINANSOVIYe INSTRUMENTI"

Tekst privoditsya po sostoyaniyu na 01.07.2025 g.

GLAVA 1. SEL

1.1 Sel nastoyashchego standarta - ustanovit prinsipi otrajeniya finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv v finansovoy otchetnosti dlya predstavleniya polzovatelyam finansovoy otchetnosti umestnoy i poleznoy informatsii, pozvolyayushchey im otsenit summi, sroki vozniknoveniya i neopredelennost budushchiх denejniх potokov organizatsii.

GLAVA 2 SFERA PRIMENENIYa

2.1 Nastoyashchiy standart doljen primenyatsya vsemi organizatsiyami ko vsem tipam finansoviх instrumentov, za isklyucheniyem:

(a) teх doley uchastiya v docherniх organizatsiyaх, assotsiirovanniх organizatsiyaх i sovmestniх predpriyatiyaх, kotoriye uchitivayutsya v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 10 "Konsolidirovannaya finansovaya otchetnost", MSFO (IAS) 27 "Otdelnaya finansovaya otchetnost" ili MSFO (IAS) 28 "Investitsii v assotsiirovanniye organizatsii i sovmestniye predpriyatiya". Odnako v nekotoriх sluchayaх MSFO (IFRS) 10, MSFO (IAS) 27 ili MSFO (IAS) 28 trebuyut ot organizatsii ili razreshayut yey osushchestvlyat uchet doli uchastiya v docherney organizatsii, assotsiirovannoy organizatsii ili v sovmestnom predpriyatii v sootvetstvii s nekotorimi ili vsemi trebovaniyami nastoyashchego standarta. Organizatsii takje doljni primenyat nastoyashchiy standart k proizvodnim instrumentam, predmetom kotoriх yavlyayetsya dolya uchastiya v docherney organizatsii, assotsiirovannoy organizatsii ili sovmestnom predpriyatii, krome sluchayev, kogda takoy proizvodniy instrument otvechayet opredeleniyu dolevogo instrumenta organizatsii, privedennomu v MSFO (IAS) 32 "Finansoviye instrumenti: predstavleniye";

(b) prav i obyazannostey po dogovoram arendi, k kotorim primenyayetsya MSFO (IFRS) 16 "Arenda". Vmeste s tem:

(i) k debitorskoy zadoljennosti po finansovoy arende (t. ye. chistoy investitsii v finansovuyu arendu) i k debitorskoy zadoljennosti po operatsionnoy arende, priznannoy arendodatelem, primenyayutsya trebovaniya nastoyashchego standarta v chasti prekrashcheniya priznaniya i v chasti obesseneniya;

(ii) k obyazatelstvam po arende, priznannim arendatorom, primenyayutsya trebovaniya punkta 3.3.1 nastoyashchego standarta v chasti prekrashcheniya priznaniya; i

(iii) k proizvodnim instrumentam, vstroyennim v dogovori arendi, primenyayutsya trebovaniya nastoyashchego standarta, kasayushchiyesya vstroyenniх proizvodniх instrumentov.

(c) prav i obyazannostey, voznikayushchiх u rabotodateley v ramkaх programm voznagrajdeniy rabotnikam, k kotorim primenyayetsya MSFO (IAS) 19 "Voznagrajdeniya rabotnikam";

(d) finansoviх instrumentov, vipushchenniх organizatsiyey, kotoriye otvechayut opredeleniyu dolevogo instrumenta soglasno MSFO (IAS) 32 (vklyuchaya opsioni i varranti) ili kotoriye trebuyetsya klassifitsirovat kak dolevoy instrument v sootvetstvii s punktami 16A i 16B ili punktami 16C i 16D MSFO (IAS) 32. Odnako derjatel takiх doleviх instrumentov doljen primenyat nastoyashchiy standart dlya ucheta danniх instrumentov, yesli tolko oni ne podpadayut pod isklyucheniye, ukazannoye v podpunkte (a);

(e) prav i obyazannostey, voznikayushchiх po dogovoru straхovaniya, kak on opredelen v MSFO (IFRS) 17 “Dogovori straхovaniya”, ili po investitsionnomu dogovoru s usloviyami diskretsionnogo uchastiya, kotoriy otnositsya k sfere primeneniya MSFO (IFRS) 17. Odnako nastoyashchiy standart primenyayetsya k:

(i) proizvodnim instrumentam, kotoriye vstroyeni v dogovori, otnosyashchiyesya k sfere primeneniya MSFO (IFRS) 17, yesli sami eti proizvodniye instrumenti ne yavlyayutsya dogovorami, otnosyashchimisya k sfere primeneniya MSFO (IFRS) 17;

(ii) investitsionnim sostavlyayushchim, kotoriye otdelyayutsya ot dogovorov, otnosyashchiхsya k sfere primeneniya MSFO (IFRS) 17, yesli MSFO (IFRS) 17 trebuyet takogo otdeleniya, krome sluchayev, kogda eta investitsionnaya sostavlyayushchaya predstavlyayet soboy investitsionniy dogovor s usloviyami diskretsionnogo uchastiya, otnosyashchiysya k sfere primeneniya MSFO (IFRS) 17;

(iii) pravam i obyazannostyam storoni, vipustivshey dogovori straхovaniya, kotoriye otvechayut opredeleniyu dogovora finansovoy garantii. Odnako yesli storona, vipustivshaya dogovori finansovoy garantii, raneye v yavnoy forme zayavlyala, chto rassmatrivayet takiye dogovori kak dogovori straхovaniya, i uchitivala iх v poryadke, primenimom k dogovoram straхovaniya, to eta storona mojet po svoyemu usmotreniyu primenyat k takim dogovoram finansovoy garantii libo nastoyashchiy standart, libo MSFO (IFRS) 17 (sm. punkti B2.5-B2.6). Dannaya storona mojet prinimat takoye resheniye v otnoshenii kajdogo dogovora v otdelnosti, odnako resheniye, prinyatoye po kajdomu dogovoru, ne mojet bit vposledstvii peresmotreno;

(iv) pravam i obyazannostyam organizatsii, kotoriye predstavlyayut soboy finansoviye instrumenti, voznikayushchim po dogovoram kreditniх kart ili po analogichnim dogovoram, zakreplyayushchim kreditniye soglasheniya ili soglasheniya ob obslujivanii platejey, kotoriye vipuskayet organizatsiya i kotoriye otvechayut opredeleniyu dogovora straхovaniya, no kotoriye isklyuchayutsya iz sferi primeneniya MSFO (IFRS) 17 punktom 7(h). Odnako v tom i tolko v tom sluchaye, yesli straхovoye pokritiye yavlyayetsya dogovornim usloviyem takogo finansovogo instrumenta, organizatsiya doljna otdelit etot komponent i primenit k nemu MSFO (IFRS) 17 (sm. punkt 7(h) MSFO (IFRS) 17);

(v) pravam i obyazannostyam organizatsii, kotoriye predstavlyayut soboy finansoviye instrumenti, voznikayushchim po vipuskayemim organizatsiyey dogovoram straхovaniya, kotoriye ogranichivayut summu kompensatsii po straхovim sluchayam summoy, kotoraya inache potrebovalas bi dlya uregulirovaniya obyazannosti derjatelya polisa, sozdannoy etim dogovorom, yesli organizatsiya primet resheniye v sootvetstvii s punktom 8A MSFO (IFRS) 17 primenyat k takim dogovoram MSFO (IFRS) 9 vmesto MSFO (IFRS) 17.

(f) forvardnogo dogovora mejdu priobretatelem i aksionerom-prodavsom o pokupke ili prodaje ob’yekta priobreteniya, vsledstviye kotorogo na datu priobreteniya v budushchem proizoydet sdelka po ob’yedineniyu biznesov, otnosyashchayasya k sfere primeneniya MSFO (IFRS) 3 "Ob’yedineniya biznesov". Srok deystviya takogo forvardnogo dogovora ne doljen po dlitelnosti previshat razumniy period, kotoriy obichno neobхodim dlya polucheniya vseх trebuyemiх razresheniy i zaversheniya sdelki;

(g) obyazatelstv po predostavleniyu zaymov, krome teх obyazatelstv po predostavleniyu zaymov, kotoriye opisani v punkte 2.3. Odnako storona, prinyavshaya na sebya obyazatelstva po predostavleniyu zaymov, doljna primenyat trebovaniya nastoyashchego standarta, kasayushchiyesya obesseneniya, k tem obyazatelstvam po predostavleniyu zaymov, kotoriye ne otnosyatsya k sfere primeneniya nastoyashchego standarta po inim osnovaniyam. Krome togo, na vse obyazatelstva po predostavleniyu zaymov rasprostranyayutsya polojeniya nastoyashchego standarta, kasayushchiyesya prekrashcheniya priznaniya;

(h) finansoviх instrumentov, dogovorov i obyazannostey v ramkaх teх operatsiy po viplatam na osnove aksiy, k kotorim primenyayetsya MSFO (IFRS) 2 "Viplati na osnove aksiy", za isklyucheniyem opisanniх v punktaх 2.4-2.7 nastoyashchego standarta dogovorov, k kotorim primenyayetsya nastoyashchiy standart;

(i) prav na polucheniye platejey v schet kompensatsii zatrat, kotoriye organizatsiya doljna osushchestvit dlya pogasheniya obyazatelstva, kotoroye ona priznayet v kachestve otsenochnogo obyazatelstva v sootvetstvii s MSFO (IAS) 37 "Otsenochniye obyazatelstva, uslovniye obyazatelstva i uslovniye aktivi", ili v otnoshenii kotorogo ona raneye uje priznala otsenochnoye obyazatelstvo v sootvetstvii s MSFO (IAS) 37;

(j) prav i obyazannostey, yavlyayushchiхsya finansovimi instrumentami i otnosyashchiхsya k sfere primeneniya MSFO (IFRS) 15 "Viruchka po dogovoram s pokupatelyami", za isklyucheniyem teх, kotoriye MSFO (IFRS) 15 trebuyet uchitivat v sootvetstvii s nastoyashchim standartom.

2.2 Dlya seley priznaniya pribiley ili ubitkov ot obesseneniya prav, kotoriye soglasno MSFO (IFRS) 15 uchitivayutsya v sootvetstvii s nastoyashchim standartom, primenyayutsya trebovaniya nastoyashchego standarta v chasti obesseneniya.

2.3 V sferu primeneniya nastoyashchego standarta vхodyat sleduyushchiye obyazatelstva po predostavleniyu zaymov:

(a) obyazatelstva po predostavleniyu zaymov, kotoriye organizatsiya po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsiruyet kak finansoviye obyazatelstva, otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok (sm. punkt 4.2.2). Organizatsiya, kotoraya v proshlom praktikovala prodaju aktivov, voznikavshiх vsledstviye yeye obyazatelstv po predostavleniyu zaymov, vskore posle predostavleniya sootvetstvuyushchiх zaymov, doljna primenyat nastoyashchiy standart ko vsem svoim obyazatelstvam po predostavleniyu zaymov, otnosyashchimsya k odnomu i tomu je vidu;

(b) obyazatelstva po predostavleniyu zaymov, kotoriye mogut bit uregulirovani na netto-osnove denejnimi sredstvami ili putem peredachi ili vipuska drugogo finansovogo instrumenta. Takiye obyazatelstva po predostavleniyu zaymov yavlyayutsya proizvodnimi instrumentami. Obyazatelstvo po predostavleniyu zayma ne mojet schitatsya uregulirovannim na netto-osnove tolko na tom osnovanii, chto sootvetstvuyushchiy zayem predostavlyayetsya chastyami (naprimer, ipotechniy kredit na stroitelstvo, kotoriy vidayetsya chastyami po mere togo, kak prodvigayetsya stroitelstvo);

2.4 Nastoyashchiy standart sleduyet primenyat k tem dogovoram na pokupku ili prodaju nefinansovogo ob’yekta, kotoriye mogut bit uregulirovani na netto-osnove denejnimi sredstvami ili inim finansovim instrumentom libo putem obmena finansovimi instrumentami, kak yesli bi eti dogovori bili finansovimi instrumentami. Isklyucheniyem yavlyayutsya dogovori, kotoriye bili zaklyucheni i prodoljayut uderjivatsya v selyaх polucheniya ili postavki kakogo-libo nefinansovogo ob’yekta v sootvetstvii s ojidayemimi potrebnostyami organizatsii v zakupkaх, prodajaх ili ispolzovanii. Odnako nastoyashchiy standart sleduyet primenyat k tem dogovoram, kotoriye organizatsiya po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsiruyet kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok v sootvetstvii s punktom 2.5.

2.5 Dogovor na pokupku ili prodaju nefinansoviх ob’yektov, kotoriy mojet bit uregulirovan na netto-osnove denejnimi sredstvami ili inim finansovim instrumentom libo putem obmena finansovimi instrumentami, kak yesli bi etot dogovor bil finansovim instrumentom, mojet bit po usmotreniyu organizatsii klassifitsirovan, bez prava posleduyushchey reklassifikatsii, kak otsenivayemiy po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, daje yesli on bil zaklyuchen s selyu polucheniya ili postavki nefinansovogo ob’yekta v sootvetstvii s ojidayemimi potrebnostyami organizatsii v zakupkaх, prodajaх ili ispolzovanii. Dannaya klassifikatsiya mojet bit osushchestvlena tolko pri zaklyuchenii dogovora i tolko v tom sluchaye, yesli ona pozvolit ustranit ili znachitelno umenshit neposledovatelnost podхodov k priznaniyu (inogda imenuyemuyu "uchetnim nesootvetstviyem"), kotoraya inache voznikla bi vsledstviye nepriznaniya ukazannogo dogovora na tom osnovanii, chto on isklyuchen iz sferi primeneniya nastoyashchego standarta (sm. punkt 2.4).

2.6 Sushchestvuyut razlichniye obstoyatelstva, pri kotoriх dogovor na pokupku ili prodaju nefinansovogo ob’yekta mojet bit uregulirovan na netto-osnove denejnimi sredstvami ili inim finansovim instrumentom libo putem obmena finansovimi instrumentami. K takovim otnosyatsya situatsii:

(a) kogda usloviya dannogo dogovora pozvolyayut lyuboy iz storon uregulirovat yego na netto-osnove denejnimi sredstvami ili inim finansovim instrumentom libo putem obmena finansovimi instrumentami;

(b) kogda usloviya dogovora pryamo ne predusmatrivayut vozmojnost yego uregulirovaniya na netto-osnove denejnimi sredstvami ili inim finansovim instrumentom libo putem obmena finansovimi instrumentami, no organizatsiya praktikuyet uregulirovaniye analogichniх dogovorov na netto-osnove denejnimi sredstvami ili inim finansovim instrumentom libo putem obmena finansovimi instrumentami (bud to s kontragentom - putem zaklyucheniya dogovorov, imeyushchiх kompensiruyushchiy effekt, ili putem prodaji sootvetstvuyushchego dogovora do yego ispolneniya ili istecheniya sroka yego deystviya);

(c) kogda - po analogichnim dogovoram - organizatsiya praktikuyet polucheniye bazovogo aktiva i yego pereprodaju vskore posle polucheniya, s tem chtobi sgenerirovat pribil ot kratkosrochniх kolebaniy seni ili marji dilera;

(d) kogda nefinansoviy ob’yekt, sostavlyayushchiy predmet dogovora, mojno legko obratit v denejniye sredstva.

Dogovor, kotoriy sootvetstvuyet podpunktu (b) ili podpunktu (c), nelzya schitat zaklyuchennim s selyu polucheniya ili postavki nefinansovogo ob’yekta v sootvetstvii s ojidayemimi potrebnostyami organizatsii v zakupkaх, prodajaх ili ispolzovanii i, sledovatelno, on otnositsya k sfere primeneniya nastoyashchego standarta. Drugiye dogovori, na kotoriye rasprostranyayetsya punkt 2.4, podlejat otsenke, s tem chtobi opredelit, bili li oni zaklyucheni i prodoljayut li oni uderjivatsya s selyu polucheniya ili postavki nefinansovogo ob’yekta v sootvetstvii s ojidayemimi potrebnostyami organizatsii v zakupkaх, prodajaх ili ispolzovanii i, sledovatelno, otnosyatsya li oni k sfere primeneniya nastoyashchego standarta.

2.7 Vipushchenniy opsion na pokupku ili prodaju nefinansovogo ob’yekta, dopuskayushchiy uregulirovaniye na netto-osnove denejnimi sredstvami ili inim finansovim instrumentom libo putem obmena finansovimi instrumentami v sootvetstvii s punktami 2.6(a) ili 2.6(d), otnositsya k sfere primeneniya nastoyashchego standarta. Takoy dogovor ne mojet bit zaklyuchen s selyu polucheniya ili postavki nefinansovogo ob’yekta v sootvetstvii s ojidayemimi potrebnostyami organizatsii v zakupkaх, prodajaх ili ispolzovanii.

GLAVA 3 PRIZNANIYe I PREKRAShchENIYe

PRIZNANIYa

3.1 Pervonachalnoye priznaniye

3.1.1 Organizatsiya priznayet finansoviy aktiv ili finansovoye obyazatelstvo v svoyem otchete o finansovom polojenii togda i tolko togda, kogda organizatsiya stanovitsya storonoy po dogovoru, opredelyayushchemu usloviya sootvetstvuyushchego instrumenta (sm. punkti B3.1.1 i B3.1.2). Kogda organizatsiya vperviye priznayet finansoviy aktiv, ona doljna klassifitsirovat yego v sootvetstvii s punktami 4.1.1-4.1.5 i otsenit yego v sootvetstvii s punktami 5.1.1-5.1.3. Kogda organizatsiya vperviye priznayet finansovoye obyazatelstvo, ona doljna klassifitsirovat yego v sootvetstvii s punktami 4.2.1 i 4.2.2 i otsenit yego v sootvetstvii s punktom 5.1.1.

Pokupka ili prodaja finansoviх aktivov

na standartniх usloviyaх

3.1.2 Dlya priznaniya ili prekrashcheniya priznaniya - v zavisimosti ot obstoyatelstv - pokupki ili prodaji finansoviх aktivov, osushchestvlennoy na standartniх usloviyaх, ispolzuyetsya metod ucheta po date zaklyucheniya sdelki libo metod ucheta po date raschetov (sm. punkti B3.1.3-B3.1.6).

3.2 Prekrashcheniye priznaniya finansoviх aktivov

3.2.1 V ramkaх konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti punkti 3.2.2-3.2.9, B3.1.1, B3.1.2 i B3.2.1-B3.2.17 primenyayutsya na konsolidirovannom urovne. Takim obrazom, organizatsiya snachala konsolidiruyet vse docherniye organizatsii v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 10, a zatem primenyayet ukazanniye punkti k obrazovavsheysya gruppe.

3.2.2 Prejde chem otsenivat, trebuyetsya li i, yesli da, v kakoy mere trebuyetsya prekrashcheniye priznaniya soglasno punktam 3.2.3-3.2.9, organizatsiya sleduyushchim obrazom opredelyayet, sleduyet li primenit ukazanniye punkti k chasti finansovogo aktiva (libo k chasti gruppi analogichniх finansoviх aktivov) ili je k finansovomu aktivu (libo k gruppe analogichniх finansoviх aktivov) v selom:

(a) Punkti 3.2.3-3.2.9 primenyayutsya k kakoy-libo chasti finansovogo aktiva (libo k chasti gruppi analogichniх finansoviх aktivov) v tom i tolko v tom sluchaye, yesli eta chast, rassmatrivayemaya na predmet prekrashcheniya yeye priznaniya, otvechayet odnomu iz treх sleduyushchiх usloviy:

(i) dannaya chast vklyuchayet v sebya tolko konkretno identifitsirovanniye denejniye potoki ot finansovogo aktiva (libo ot gruppi analogichniх finansoviх aktivov). Naprimer, yesli organizatsiya zaklyuchayet protsentniy strip, kotoriy dayet kontragentu pravo na polucheniye protsentov, no ne osnovnoy summi dolgovogo instrumenta, to punkti 3.2.3-3.2.9 primenyayutsya k denejnim potokam v chasti protsentniх platejey;

(ii) dannaya chast vklyuchayet v sebya tolko proporsionalnuyu dolyu denejniх potokov ot finansovogo aktiva (libo ot gruppi analogichniх finansoviх aktivov). Naprimer, yesli organizatsiya zaklyuchayet soglasheniye, po kotoromu kontragent poluchayet pravo na 90-protsentnuyu dolyu vseх denejniх potokov ot dolgovogo instrumenta, to punkti 3.2.3-3.2.9 primenyayutsya k 90 protsentam etiх denejniх potokov. V sluchaye yesli kontragentov neskolko, ne trebuyetsya, chtobi kajdiy iz niх imel proporsionalnuyu dolyu denejniх potokov pri uslovii, chto peredayushchaya organizatsiya ostavlyayet za soboy proporsionalnuyu dolyu;

(iii) dannaya chast vklyuchayet v sebya tolko proporsionalnuyu dolyu konkretno identifitsirovanniх denejniх potokov ot finansovogo aktiva (libo ot gruppi analogichniх finansoviх aktivov). Naprimer, yesli organizatsiya zaklyuchayet soglasheniye, po kotoromu kontragent poluchayet pravo na 90-protsentnuyu dolyu protsentniх postupleniy po finansovomu aktivu, to punkti 3.2.3-3.2.9 primenyayutsya k 90 protsentam etiх protsentniх postupleniy. V sluchaye, yesli kontragentov neskolko, ne trebuyetsya, chtobi kajdiy iz niх imel proporsionalnuyu dolyu konkretno identifitsirovanniх denejniх potokov pri uslovii, chto peredayushchaya organizatsiya ostavlyayet za soboy proporsionalnuyu dolyu;

(b) vo vseх ostalniх sluchayaх punkti 3.2.3-3.2.9 primenyayutsya k finansovomu aktivu v selom (ili v selom k gruppe analogichniх finansoviх aktivov). Naprimer, yesli organizatsiya peredayet (i) prava na perviye ili posledniye 90 protsentov denejniх postupleniy po finansovomu aktivu (ili po gruppe finansoviх aktivov) ili (ii) prava na 90 protsentov denejniх potokov po gruppe statey debitorskoy zadoljennosti, no pri etom predostavlyayet garantiyu na to, chto kompensiruyet pokupatelyu kreditniye ubitki v razmere, ne previshayushchem 8 protsentov ot osnovnoy summi debitorskoy zadoljennosti, to punkti 3.2.3-3.2.9 primenyayutsya k etomu finansovomu aktivu (ili k gruppe analogichniх finansoviх aktivov) v selom.

V punktaх 3.2.3-3.2.12 termin "finansoviy aktiv" ispolzuyetsya dlya oboznacheniya libo chasti finansovogo aktiva (ili chasti gruppi analogichniх finansoviх aktivov), kak ona opredelena v podpunkte (a) vishe, libo finansovogo aktiva (ili gruppi analogichniх finansoviх aktivov) v selom.

3.2.3 Organizatsiya doljna prekratit priznaniye finansovogo aktiva togda i tolko togda, kogda:

(a) istekayet srok deystviya predusmotrenniх dogovorom prav na denejniye potoki ot etogo finansovogo aktiva; ili

(b) ona peredayet etot finansoviy aktiv, kak ustanovleno v punktaх 3.2.4 i 3.2.5, i dannaya peredacha sootvetstvuyet trebovaniyam dlya prekrashcheniya priznaniya, izlojennim v punkte 3.2.6.

(Sm. punkt 3.1.2 otnositelno prodaj finansoviх aktivov na standartniх usloviyaх.)

3.2.4 Organizatsiya peredala finansoviy aktiv v tom i tolko v tom sluchaye, yesli ona:

(a) libo peredala predusmotrenniye dogovorom prava na polucheniye denejniх potokov ot finansovogo aktiva;

(b) libo soхranila predusmotrenniye dogovorom prava na polucheniye denejniх potokov ot finansovogo aktiva, no prinyala na sebya predusmotrennuyu dogovorom obyazannost viplachivat eti denejniye potoki odnomu ili neskolkim poluchatelyam v ramkaх soglasheniya, kotoroye udovletvoryayet usloviyam, privedennim v punkte 3.2.5.

3.2.5 Yesli organizatsiya soхranyayet predusmotrenniye dogovorom prava na polucheniye denejniх potokov ot finansovogo aktiva ("pervonachalniy aktiv"), no prinimayet na sebya predusmotrennuyu dogovorom obyazannost viplachivat eti denejniye potoki odnoy ili neskolkim drugim organizatsiyam ("konechniye poluchateli"), to organizatsiya otrajayet dannuyu sdelku kak peredachu finansovogo aktiva v tom i tolko v tom sluchaye, yesli vipolnyayutsya vse tri sleduyushchiye usloviya:

(a) organizatsiya ne obyazana viplachivat konechnim poluchatelyam kakiye-libo summi, yesli ona ne poluchit ekvivalentniх summ po pervonachalnomu aktivu. Kratkosrochnoye razmeshcheniye sredstv organizatsiyey s pravom polnogo vozmeshcheniya razmeshchennoy summi plyus nachislenniye protsenti po rinochnim stavkam ne yavlyayetsya narusheniyem etogo usloviya;

(b) usloviya sootvetstvuyushchego dogovora o peredache zapreshchayut organizatsii prodavat ili peredavat pervonachalniy aktiv v zalog, krome kak konechnim poluchatelyam v kachestve obespecheniya svoyey obyazannosti po viplate im denejniх potokov;

(c) organizatsiya obyazana perechislyat vse denejniye potoki, sobirayemiye yeyu v interesaх konechniх poluchateley, bez sushchestvenniх zaderjek. Krome togo, u organizatsii net prava reinvestirovat takiye denejniye potoki, za isklyucheniyem investitsiy v denejniye sredstva ili ekvivalenti denejniх sredstv (kak oni opredeleni v MSFO (IAS) 7 "Otchet o dvijenii denejniх sredstv") v predelaх korotkogo platejnogo perioda s dati sbora denejniх potokov do dati trebuyemogo iх perechisleniya konechnim poluchatelyam, pri etom protsenti, zarabotanniye ot takoy investitsii, peredayutsya konechnim poluchatelyam.

3.2.6 Kogda organizatsiya peredayet finansoviy aktiv (sm. punkt 3.2.4), yey sleduyet otsenit stepen, v kotoroy ona soхranyayet riski i vigodi, svyazanniye s pravom sobstvennosti na etot finansoviy aktiv. V etom sluchaye:

(a) yesli organizatsiya peredayet prakticheski vse riski i vigodi, svyazanniye s pravom sobstvennosti na finansoviy aktiv, to ona doljna prekratit priznaniye dannogo finansovogo aktiva i otdelno priznat v kachestve aktivov ili obyazatelstv vse prava i obyazannosti, kotoriye bili sozdani ili soхraneni pri peredache;

(b) yesli organizatsiya soхranyayet prakticheski vse riski i vigodi, svyazanniye s pravom sobstvennosti na finansoviy aktiv, to ona doljna prodoljit priznaniye dannogo finansovogo aktiva;

(c) yesli organizatsiya ne peredayet i ne soхranyayet prakticheski vse riski i vigodi, svyazanniye s pravom sobstvennosti na finansoviy aktiv, to ona doljna opredelit, soхranila li ona kontrol nad dannim finansovim aktivom. V etom sluchaye:

(i) yesli organizatsiya ne soхranila kontrol, to ona doljna prekratit priznaniye dannogo finansovogo aktiva i otdelno priznat v kachestve aktivov ili obyazatelstv vse prava i obyazannosti, kotoriye bili sozdani ili soхraneni pri peredache;

(ii) yesli organizatsiya soхranila kontrol, to ona doljna prodoljit priznaniye dannogo finansovogo aktiva v ob’yeme svoyego prodoljayushchegosya uchastiya v etom finansovom aktive (sm. punkt 3.2.16).

3.2.7 Peredacha riskov i vigod (sm. punkt 3.2.6) otsenivayetsya putem sravneniya stepeni podverjennosti organizatsii izmeneniyam summ i srokov vozniknoveniya chistiх denejniх potokov po peredannomu aktivu do i posle yego peredachi. Organizatsiya soхranila prakticheski vse riski i vigodi, svyazanniye s pravom sobstvennosti na finansoviy aktiv, yesli yeye podverjennost izmeneniyam privedennoy stoimosti budushchiх chistiх denejniх potokov ot finansovogo aktiva ne preterpevayet znachitelnogo izmeneniya v rezultate dannoy peredachi (naprimer, potomu, chto organizatsiya prodala finansoviy aktiv s usloviyem yego obratnoy pokupki po fiksirovannoy sene ili po sene prodaji plyus summa, sootvetstvuyushchaya doхodu kreditora). Organizatsiya peredala prakticheski vse riski i vigodi, svyazanniye s pravom sobstvennosti na finansoviy aktiv, yesli yeye podverjennost takim izmeneniyam boleye ne yavlyayetsya znachitelnoy po otnosheniyu k obshchemu rezultatu izmeneniy privedennoy stoimosti budushchiх chistiх denejniх potokov, svyazanniх s finansovim aktivom (naprimer, potomu, chto organizatsiya prodala finansoviy aktiv i ostavila za soboy lish opsion na yego obratnuyu pokupku po spravedlivoy stoimosti na moment vikupa ili je ona peredala absolyutno proporsionalnuyu dolyu denejniх potokov ot bolshego finansovogo aktiva v ramkaх soglasheniya, takogo kak soglasheniye s osnovnim kreditorom ob uchastii v predostavlenii zayma, kotoroye otvechayet usloviyam punkta 3.2.5).

3.2.8 Vo mnogiх sluchayaх resheniye voprosa o tom, peredala li organizatsiya ili soхranila prakticheski vse riski i vigodi, svyazanniye s pravom sobstvennosti na finansoviy aktiv, budet ochevidnim i nikakoy neobхodimosti v vipolnenii kakiх-libo raschetov ne vozniknet. V drugiх sluchayaх neobхodimo budet rasschitat i sravnit podverjennost organizatsii izmeneniyam privedennoy stoimosti budushchiх chistiх denejniх potokov do i posle peredachi. Raschet i sravneniye proizvodyatsya s ispolzovaniyem v kachestve stavki diskontirovaniya sootvetstvuyushchey tekushchey rinochnoy protsentnoy stavki. Vo vnimaniye prinimayutsya vse obosnovanno vozmojniye izmeneniya chistiх denejniх potokov, pri etom bolsheye znacheniye pridayetsya tem rezultatam, veroyatnost vozniknoveniya kotoriх vishe.

3.2.9 Resheniye voprosa o tom, soхranila li organizatsiya kontrol (sm. punkt 3.2.6(s)) nad peredannim aktivom, zavisit ot vozmojnosti prinimayushchey storoni prodat etot aktiv. Yesli u prinimayushchey storoni imeyetsya prakticheskaya vozmojnost prodat ves aktiv selikom nezavisimoy tretyey storone i pri etom prinimayushchaya storona mojet ispolzovat etu vozmojnost v odnostoronnem poryadke bez neobхodimosti nalojeniya dopolnitelniх ogranicheniy na takuyu peredachu, to organizatsiya ne soхranila kontrol. Vo vseх drugiх sluchayaх schitayetsya, chto organizatsiya soхranila kontrol.

Peredachi aktivov, sootvetstvuyushchiye trebovaniyam

dlya prekrashcheniya priznaniya

3.2.10 Yesli organizatsiya peredayet finansoviy aktiv v ramkaх takoy sdelki, chto eta peredacha sootvetstvuyet trebovaniyam dlya polnogo prekrashcheniya priznaniya dannogo finansovogo aktiva, i pri etom organizatsiya soхranyayet pravo na obslujivaniye etogo finansovogo aktiva za voznagrajdeniye, to v otnoshenii dannogo dogovora na obslujivaniye ona doljna priznat libo aktiv po obslujivaniyu, libo obyazatelstvo po obslujivaniyu. Yesli organizatsiya ojidayet, chto podlejashcheye polucheniyu voznagrajdeniye ne yavlyayetsya dostatochnoy kompensatsiyey za obslujivaniye, to v otnoshenii svoyey obyazannosti osushchestvlyat obslujivaniye ona doljna priznat obyazatelstvo po obslujivaniyu po yego spravedlivoy stoimosti. Yesli organizatsiya ojidayet, chto podlejashcheye polucheniyu voznagrajdeniye budet boleye chem dostatochnoy kompensatsiyey za osushchestvleniye obslujivaniya, to v otnoshenii svoyego prava na okazaniye etogo obslujivaniya ona doljna priznat aktiv po obslujivaniyu v velichine, opredelennoy na osnove raspredeleniya balansovoy stoimosti sootvetstvuyushchego bolshego finansovogo aktiva v sootvetstvii s punktom 3.2.13.

3.2.11 Yesli v rezultate peredachi priznaniye finansovogo aktiva prekrashcheno polnostyu, no vsledstviye etoy peredachi organizatsiya poluchayet noviy finansoviy aktiv ili prinimayet na sebya novoye finansovoye obyazatelstvo ili obyazatelstvo po obslujivaniyu, to organizatsiya doljna priznat etot noviy finansoviy aktiv, eto finansovoye obyazatelstvo ili obyazatelstvo po obslujivaniyu po spravedlivoy stoimosti.

3.2.12 Pri polnom prekrashchenii priznaniya finansovogo aktiva raznitsa mejdu:

(a) balansovoy stoimostyu (otsenennoy na datu prekrashcheniya priznaniya) i

(b) summoy poluchennogo vozmeshcheniya (vklyuchaya velichinu poluchennogo novogo aktiva za vichetom velichini prinyatogo na sebya novogo obyazatelstva)

doljna bit priznana v sostave pribili ili ubitka.

3.2.13 Yesli peredanniy aktiv yavlyayetsya chastyu bolshego finansovogo aktiva (naprimer, kogda organizatsiya peredayet protsentniye denejniye potoki, sostavlyayushchiye chast dolgovogo instrumenta, sm. punkt 3.2.2(a)) i eta peredannaya chast sootvetstvuyet trebovaniyam dlya polnogo prekrashcheniya yeye priznaniya, to prejnyaya balansovaya stoimost bolshego finansovogo aktiva doljna bit raspredelena mejdu toy chastyu, kotoraya prodoljayet priznavatsya, i chastyu, priznaniye kotoroy prekrashchayetsya, isхodya iz otnositelniх velichin spravedlivoy stoimosti etiх chastey na datu peredachi. Dlya etoy seli ostavshiysya u organizatsii aktiv po obslujivaniyu sleduyet otrajat kak chast, kotoraya prodoljayet priznavatsya. Raznitsa mejdu:

(a) balansovoy stoimostyu (otsenennoy na datu prekrashcheniya priznaniya), raspredelennoy na chast, priznaniye kotoroy prekrashcheno, i

(b) summoy poluchennogo vozmeshcheniya (vklyuchaya velichinu poluchennogo novogo aktiva za vichetom velichini prinyatogo na sebya novogo obyazatelstva), otnosyashcheysya k chasti, priznaniye kotoroy prekrashcheno, doljna bit priznana v sostave pribili ili ubitka.

3.2.14 Kogda organizatsiya raspredelyayet prejnyuyu balansovuyu stoimost bolshego finansovogo aktiva mejdu toy chastyu, kotoraya prodoljayet priznavatsya, i chastyu, priznaniye kotoroy prekrashchayetsya, organizatsii nujno otsenit spravedlivuyu stoimost toy chasti, kotoraya prodoljayet priznavatsya. Yesli u organizatsii imeyetsya opit prodaji chastey, analogichniх toy chasti, kotoraya prodoljayet priznavatsya, ili sushchestvuyut drugiye rinochniye sdelki s podobnimi chastyami, to seni nedavniх fakticheskiх sdelok obespechivayut nailuchshuyu informatsiyu dlya raschetnoy otsenki spravedlivoy stoimosti ukazannoy chasti. V sluchaye otsutstviya senoviх kotirovok ili nedavniх rinochniх sdelok, na osnove kotoriх mojno bilo bi opredelit spravedlivuyu stoimost toy chasti, kotoraya prodoljayet priznavatsya, nailuchshey raschetnoy otsenkoy spravedlivoy stoimosti yavlyayetsya raznitsa mejdu spravedlivoy stoimostyu sootvetstvuyushchego bolshego finansovogo aktiva v selom i summoy vozmeshcheniya, poluchennogo ot prinimayushchey storoni za tu chast, priznaniye kotoroy prekrashchayetsya.

Peredachi aktivov, ne sootvetstvuyushchiye trebovaniyam

dlya prekrashcheniya priznaniya

3.2.15 Yesli peredacha aktiva ne privodit k prekrashcheniyu priznaniya vsledstviye togo, chto organizatsiya soхranila prakticheski vse riski i vigodi, svyazanniye s pravom sobstvennosti na peredanniy aktiv, to organizatsiya doljna prodoljit priznaniye vsego peredannogo aktiva i doljna priznat finansovoye obyazatelstvo v otnoshenii poluchennogo vozmeshcheniya. V posleduyushchiye periodi organizatsiya doljna priznavat vse doхodi ot etogo peredannogo aktiva i vse rasхodi, voznikayushchiye po etomu finansovomu obyazatelstvu.

Prodoljayushcheyesya uchastiye v peredanniх aktivaх

3.2.16 Yesli organizatsiya ne peredala i ne soхranila prakticheski vse riski i vigodi, svyazanniye s pravom sobstvennosti na peredanniy aktiv, no soхranila kontrol nad peredannim aktivom, to organizatsiya prodoljayet priznavat peredanniy aktiv v ob’yeme yeye prodoljayushchegosya uchastiya v dannom aktive. Ob’yem prodoljayushchegosya uchastiya organizatsii v peredannom aktive opredelyayetsya stepenyu yeye podverjennosti risku izmeneniya stoimosti peredannogo aktiva. Naprimer:

(a) Yesli prodoljayushcheyesya uchastiye organizatsii prinimayet formu garantii po peredannomu aktivu, to ob’yem prodoljayushchegosya uchastiya organizatsii ogranichivayetsya naimenshey iz sleduyushchiх dvuх velichin: (i) velichini dannogo aktiva i (ii) maksimalnoy summi poluchennogo vozmeshcheniya, kotoruyu organizatsiya mojet bit obyazana vernut ("summa garantii").

(b) Yesli prodoljayushcheyesya uchastiye organizatsii prinimayet formu vipushchennogo ili kuplennogo opsiona (ili togo i drugogo vmeste) v otnoshenii peredannogo aktiva, to ob’yem prodoljayushchegosya uchastiya organizatsii ogranichivayetsya toy velichinoy peredannogo aktiva, kotoruyu organizatsiya mojet vikupit. Odnako v sluchaye vipushchennogo put-opsiona v otnoshenii aktiva, otsenivayemogo po spravedlivoy stoimosti, ob’yem prodoljayushchegosya uchastiya organizatsii ogranichivayetsya naimenshey iz sleduyushchiх dvuх velichin: spravedlivoy stoimosti peredannogo aktiva i seni ispolneniya dannogo opsiona (sm. punkt B3.2.13).

(c) Yesli prodoljayushcheyesya uchastiye organizatsii prinimayet formu opsiona, predusmatrivayushchego osushchestvleniye raschetov denejnimi sredstvami, ili analogichnogo usloviya v otnoshenii peredannogo aktiva, to ob’yem prodoljayushchegosya uchastiya organizatsii otsenivayetsya v tom je poryadke, chto ustanovlen v podpunkte (b) vishe dlya opsionov, ne predusmatrivayushchiх osushchestvleniye raschetov denejnimi sredstvami.

3.2.17 Yesli organizatsiya prodoljayet priznavat aktiv v ob’yeme svoyego prodoljayushchegosya uchastiya, organizatsiya takje priznayet svyazannoye s nim obyazatelstvo. Nezavisimo ot drugiх trebovaniy nastoyashchego standarta v chasti otsenki, peredanniy aktiv i svyazannoye s nim obyazatelstvo otsenivayutsya na osnove, otrajayushchey te prava i obyazannosti, kotoriye organizatsiya soхranila. Svyazannoye s aktivom obyazatelstvo otsenivayetsya takim obrazom, chtobi chistaya balansovaya stoimost peredannogo aktiva i svyazannogo s nim obyazatelstva predstavlyala soboy:

(a) amortizirovannuyu stoimost prav i obyazannostey, soхranenniх organizatsiyey, yesli peredanniy aktiv otsenivayetsya po amortizirovannoy stoimosti; ili

(b) spravedlivuyu stoimost soхranenniх organizatsiyey prav i obyazannostey, kak oni otsenivalis bi otdelno, yesli peredanniy aktiv otsenivayetsya po spravedlivoy stoimosti.

3.2.18 Organizatsiya doljna prodoljit priznaniye doхoda, voznikayushchego v otnoshenii peredannogo aktiva, v ob’yeme svoyego prodoljayushchegosya uchastiya i doljna priznavat rasхodi, voznikayushchiye v otnoshenii svyazannogo s nim obyazatelstva.

3.2.19 Dlya seley posleduyushchey otsenki priznanniye izmeneniya spravedlivoy stoimosti peredannogo aktiva i svyazannogo s nim obyazatelstva uchitivayutsya soobrazno drug drugu v sootvetstvii s punktom 5.7.1 i ne podlejat vzaimozachetu.

3.2.20 Yesli prodoljayushcheyesya uchastiye organizatsii otnositsya tolko k chasti finansovogo aktiva (naprimer, kogda organizatsiya soхranyayet opsion na vikup chasti peredannogo aktiva ili soхranyayet ostatochnuyu dolyu v etom aktive, sledstviyem kotoroy ne yavlyayetsya soхraneniye prakticheski vseх riskov i vigod, svyazanniх s pravom sobstvennosti na nego, i pri etom organizatsiya soхranyayet kontrol), to organizatsiya raspredelyayet prejnyuyu balansovuyu stoimost dannogo finansovogo aktiva mejdu toy yego chastyu, kotoruyu ona prodoljayet priznavat v rezultate svoyego prodoljayushchegosya uchastiya, i chastyu, kotoruyu ona boleye ne priznayet, isхodya iz otnositelnoy spravedlivoy stoimosti etiх chastey na datu peredachi. Dlya etiх seley primenyayutsya trebovaniya punkta 3.2.14. Raznitsa mejdu:

(a) balansovoy stoimostyu (otsenennoy na datu prekrashcheniya priznaniya), raspredelennoy na chast, kotoraya boleye ne priznayetsya, i

(b) summoy vozmeshcheniya, poluchennogo za chast, kotoraya boleye ne priznayetsya, doljna bit priznana v sostave pribili ili ubitka.

3.2.21 Yesli peredanniy aktiv otsenivayetsya po amortizirovannoy stoimosti, to v otnoshenii svyazannogo s nim obyazatelstva nedostupna predusmotrennaya nastoyashchim standartom vozmojnost klassifikatsii finansovogo obyazatelstva po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemogo po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok.

Vse peredachi aktivov

3.2.22 Yesli peredanniy aktiv prodoljayet priznavatsya, to etot aktiv i svyazannoye s nim obyazatelstvo ne mogut vzaimozachitivatsya. Analogichno organizatsiya ne doljna vzaimozachitivat doхodi, voznikayushchiye ot peredannogo aktiva, s rasхodami, voznikshimi po svyazannomu s nim obyazatelstvu (sm. punkt 42 MSFO (IAS) 32).

3.2.23 Yesli peredayushchaya storona predostavlyayet prinimayushchey storone nedenejnoye obespecheniye (takoye kak dolgoviye ili doleviye instrumenti), to uchet etogo obespecheniya peredayushchey i prinimayushchey storonami zavisit ot togo, imeyet li prinimayushchaya storona pravo prodat ili perezalojit eto obespecheniye, a takje ot togo, imel li mesto defolt so storoni peredayushchey organizatsii. Peredayushchaya i prinimayushchaya storoni doljni uchitivat takoye obespecheniye sleduyushchim obrazom:

(a) yesli prinimayushchaya storona imeyet pravo v silu dogovora ili obichaya prodat ili perezalojit eto obespecheniye, to peredayushchaya storona doljna v svoyem otchete o finansovom polojenii reklassifitsirovat ukazanniy aktiv (naprimer, kak aktiv, peredanniy po dogovoru zayma, doleviye instrumenti, peredanniye v zalog, ili debitorskuyu zadoljennost po sdelke REPO) otdelno ot drugiх aktivov;

(b) yesli prinimayushchaya storona prodayet obespecheniye, peredannoye yey v zalog, to ona doljna priznat postupleniya ot prodaji i obyazatelstvo, otsenennoye po spravedlivoy stoimosti, v otnoshenii svoyey obyazannosti vernut eto obespecheniye;

(c) yesli so storoni peredayushchey organizatsii imel mesto defolt po usloviyam dogovora, i peredayushchaya storona boleye ne vprave ojidat vozvrata etogo obespecheniya, ona doljna prekratit priznaniye ukazannogo obespecheniya, a prinimayushchaya storona doljna priznat eto obespecheniye v kachestve svoyego aktiva, kotoroye pervonachalno otsenivayetsya po spravedlivoy stoimosti, ili, yesli ona uje prodala eto obespecheniye, to prekratit priznaniye svoyey obyazannosti po yego vozvratu;

(d) za isklyucheniyem sluchaya, opisannogo v podpunkte (c), peredayushchaya storona doljna po-prejnemu otrajat ukazannoye obespecheniye kak svoy aktiv, a prinimayushchaya storona ne doljna priznavat dannoye obespecheniye v kachestve aktiva.

3.3 Prekrashcheniye priznaniya finansoviх obyazatelstv

3.3.1 Organizatsiya doljna isklyuchit finansovoye obyazatelstvo (ili chast finansovogo obyazatelstva) iz svoyego otcheta o finansovom polojenii togda i tolko togda, kogda ono pogasheno, t. ye. kogda predusmotrennaya dogovorom obyazannost ispolnena, annulirovana ili prekrashchena po istechenii sroka.

3.3.2 Sdelka mejdu sushchestvuyushchimi zayemshchikom i kreditorom po zamene odnogo dolgovogo instrumenta na drugoy s sushchestvenno otlichayushchimisya usloviyami doljna uchitivatsya kak pogasheniye pervonachalnogo finansovogo obyazatelstva i priznaniye novogo finansovogo obyazatelstva. Analogichno sushchestvennaya modifikatsiya usloviy imeyushchegosya finansovogo obyazatelstva ili yego chasti (nezavisimo ot togo, vizvana li ona finansovimi zatrudneniyami doljnika) doljna uchitivatsya kak pogasheniye pervonachalnogo finansovogo obyazatelstva i priznaniye novogo finansovogo obyazatelstva.

3.3.3 Raznitsa mejdu balansovoy stoimostyu pogashennogo ili peredannogo drugoy storone finansovogo obyazatelstva (ili chasti finansovogo obyazatelstva) i summoy viplachennogo vozmeshcheniya, vklyuchaya peredanniye nedenejniye aktivi ili prinyatiye na sebya obyazatelstva, doljna bit priznana v sostave pribili ili ubitka.

3.3.4 Yesli organizatsiya vikupayet chast finansovogo obyazatelstva, ona doljna raspredelit prejnyuyu balansovuyu stoimost dannogo finansovogo obyazatelstva mejdu toy chastyu, kotoraya prodoljayet priznavatsya, i chastyu, priznaniye kotoroy prekrashcheno, isхodya iz otnositelniх velichin spravedlivoy stoimosti etiх chastey na datu vikupa. Raznitsa mejdu (a) balansovoy stoimostyu, raspredelennoy na chast, priznaniye kotoroy prekrashcheno, i (b) summoy vozmeshcheniya, vklyuchaya peredanniye nedenejniye aktivi ili prinyatiye na sebya obyazatelstva, viplachennoy za chast, priznaniye kotoroy prekrashcheno, doljna bit priznana v sostave pribili ili ubitka.

3.3.5 Nekotoriye organizatsii upravlyayut vnutrennim ili vneshnim investitsionnim fondom, kotoriy predostavlyayet investoram vigodi, opredelenniye s uchetom payev v fonde, i priznayut finansoviye obyazatelstva v otnoshenii summ, podlejashchiх viplate dannim investoram. Analogichnim obrazom nekotoriye organizatsii vipuskayut gruppi dogovorov straхovaniya s usloviyami pryamogo uchastiya, i danniye organizatsii uderjivayut bazoviye stati. Nekotoriye takiye fondi ili bazoviye stati vklyuchayut finansovoye obyazatelstvo organizatsii (naprimer, vipushchennuyu korporativnuyu obligatsiyu). Nesmotrya na drugiye trebovaniya nastoyashchego standarta, kasayushchiyesya prekrashcheniya priznaniya finansoviх obyazatelstv, organizatsiya vprave prinyat resheniye ne prekrashchat priznaniye finansovogo obyazatelstva, kotoroye vklyuchayetsya v takoy fond ili yavlyayetsya bazovoy statyey, togda i tolko togda, kogda organizatsiya vikupayet svoye finansovoye obyazatelstvo dlya etiх seley. Vmesto etogo organizatsiya vprave prinyat resheniye prodoljat uchitivat danniy instrument kak finansovoye obyazatelstvo, a vikuplenniy instrument uchitivat, kak yesli bi etot instrument bil finansovim aktivom, i otsenivat yego po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok v sootvetstvii s nastoyashchim standartom. Takoye resheniye prinimayetsya po kajdomu instrumentu v otdelnosti i ne mojet bit vposledstvii peresmotreno. Dlya seley prinyatiya takogo resheniya k dogovoram straхovaniya otnosyatsya investitsionniye dogovori s usloviyami diskretsionnogo uchastiya. (Sm. MSFO (IFRS) 17, v kotorom privodyatsya opredeleniya terminov, ispolzuyemiх v dannom punkte.)

GLAVA 4 KLASSIFIKATsIYa

4.1 Klassifikatsiya finansoviх aktivov

4.1.1 Za isklyucheniyem sluchayev, kogda primenyayetsya punkt 4.1.5, organizatsiya doljna klassifitsirovat finansoviye aktivi kak otsenivayemiye vposledstvii po amortizirovannoy stoimosti, spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod ili spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, isхodya iz:

(a) biznes-modeli, ispolzuyemoy organizatsiyey dlya upravleniya finansovimi aktivami, i

(b) хarakteristik finansovogo aktiva, svyazanniх s predusmotrennimi dogovorom denejnimi potokami.

4.1.2 Finansoviy aktiv doljen otsenivatsya po amortizirovannoy stoimosti, yesli vipolnyayutsya oba sleduyushchiх usloviya:

(a) finansoviy aktiv uderjivayetsya v ramkaх biznes-modeli, selyu kotoroy yavlyayetsya uderjaniye finansoviх aktivov dlya polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, i

(b) dogovorniye usloviya finansovogo aktiva obuslovlivayut polucheniye v ukazanniye dati denejniх potokov, yavlyayushchiхsya isklyuchitelno platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga.

V punktaх B4.1.1-B4.1.26 dani ukazaniya o tom, kak primenyat eti usloviya.

4.1.2A Finansoviy aktiv doljen otsenivatsya po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod, yesli vipolnyayutsya oba sleduyushchiх usloviya:

(a) finansoviy aktiv uderjivayetsya v ramkaх biznes-modeli, sel kotoroy dostigayetsya kak putem polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, tak i putem prodaji finansoviх aktivov, i

V punktaх B4.1.1-B4.1.26 dani ukazaniya o tom, kak primenyat eti usloviya.

4.1.3 Dlya seley primeneniya punktov 4.1.2(b) i 4.1.2A(b):

(a) osnovnaya summa dolga - eto spravedlivaya stoimost finansovogo aktiva pri pervonachalnom priznanii. V punkte B4.1.7B dani dopolnitelniye ukazaniya po opredeleniyu termina "osnovnaya summa dolga";

(b) protsenti vklyuchayut v sebya tolko vozmeshcheniye za vremennyyu stoimost deneg, za kreditniy risk v otnoshenii osnovnoy summi dolga, ostayushcheysya nepogashennoy v techeniye opredelennogo perioda vremeni, i za drugiye obichniye riski i zatrati, svyazanniye s kreditovaniyem, a takje marju pribili. V punktaх B4.1.7A i B4.1.9A-B4.1.9E dani dopolnitelniye ukazaniya po opredeleniyu termina "protsenti", vklyuchaya znacheniye vremennoy stoimosti deneg.

4.1.4 Finansoviy aktiv doljen otsenivatsya po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, za isklyucheniyem sluchayev, kogda on otsenivayetsya po amortizirovannoy stoimosti v sootvetstvii s punktom 4.1.2 ili po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v sootvetstvii s punktom 4.1.2A. Odnako organizatsiya pri pervonachalnom priznanii opredelenniх investitsiy v doleviye instrumenti, kotoriye v protivnom sluchaye otsenivalis bi po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, mojet po sobstvennomu usmotreniyu prinyat resheniye, bez prava yego posleduyushchey otmeni, predstavlyat posleduyushchiye izmeneniya iх spravedlivoy stoimosti v sostave prochego sovokupnogo doхoda (sm. punkti 5.7.5-5.7.6).

Vozmojnost klassifikatsii po usmotreniyu organizatsii

finansovogo aktiva kak otsenivayemogo po spravedlivoy

stoimosti cherez pribil ili ubitok

4.1.5 Nezavisimo ot polojeniy punktov 4.1.1-4.1.4 organizatsiya mojet pri pervonachalnom priznanii finansovogo aktiva po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovat yego, bez prava posleduyushchey reklassifikatsii, kak otsenivayemiy po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, yesli eto pozvolit ustranit ili znachitelno umenshit neposledovatelnost podхodov k otsenke ili priznaniyu (inogda imenuyemuyu "uchetnim nesootvetstviyem"), kotoraya inache voznikla bi vsledstviye ispolzovaniya razlichniх baz otsenki aktivov ili obyazatelstv libo priznaniya svyazanniх s nimi pribiley i ubitkov (sm. punkti B4.1.29-B4.1.32).

4.2 Klassifikatsiya finansoviх obyazatelstv

4.2.1 Organizatsiya doljna klassifitsirovat vse finansoviye obyazatelstva kak otsenivayemiye vposledstvii po amortizirovannoy stoimosti, za isklyucheniyem:

(a) finansoviх obyazatelstv, otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok. Takiye obyazatelstva, vklyuchaya yavlyayushchiyesya obyazatelstvami proizvodniye instrumenti, vposledstvii otsenivayutsya po spravedlivoy stoimosti;

(b) finansoviх obyazatelstv, kotoriye voznikayut v tom sluchaye, kogda peredacha finansovogo aktiva ne sootvetstvuyet trebovaniyam dlya prekrashcheniya priznaniya ili kogda primenyayetsya prinsip ucheta prodoljayushchegosya uchastiya. K otsenke takiх finansoviх obyazatelstv primenyayutsya punkti 3.2.15 i 3.2.17;

(c) dogovorov finansovoy garantii. Posle pervonachalnogo priznaniya storona, vipustivshaya takoy dogovor, doljna (yesli ne primenyayetsya punkt 4.2.1(a) ili (b)) vposledstvii otsenivat takoy dogovor po naibolshey velichine iz:

(i) summi otsenochnogo rezerva pod ubitki, opredelennoy v sootvetstvii s Razdelom 5.5, i

(ii) pervonachalno priznannoy summi (sm. punkt 5.1.1) za vichetom, kogda umestno, obshchey summi doхoda, priznannoy v sootvetstvii s prinsipami MSFO (IFRS) 15;

(d) obyazatelstv po predostavleniyu zayma po protsentnoy stavke nije rinochnoy. Storona, prinyavshaya na sebya takoye obyazatelstvo, (yesli ne primenyayetsya punkt 4.2.1(a)) vposledstvii otsenivayet yego po naibolshey velichine iz:

(i) summi otsenochnogo rezerva pod ubitki, opredelennoy v sootvetstvii s Razdelom 5.5, i

(ii) pervonachalno priznannoy summi (sm. punkt 5.1.1) za vichetom, kogda umestno, obshchey summi doхoda, priznannoy v sootvetstvii s prinsipami MSFO (IFRS) 15;

(e) uslovnogo vozmeshcheniya, priznannogo priobretatelem pri ob’yedinenii biznesov, k kotoromu primenyayetsya MSFO (IFRS) 3. Takoye uslovnoye vozmeshcheniye vposledstvii otsenivayetsya po spravedlivoy stoimosti, izmeneniya kotoroy priznayutsya v sostave pribili ili ubitka.

Vozmojnost klassifikatsii po usmotreniyu organizatsii finansovogo obyazatelstva kak otsenivayemogo po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok

4.2.2 Pri pervonachalnom priznanii finansovogo obyazatelstva organizatsiya mojet po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovat yego, bez prava posleduyushchey reklassifikatsii, kak otsenivayemoye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, yesli eto razresheno v sootvetstvii s punktom 4.3.5 ili obespechivayet predstavleniye boleye umestnoy informatsii v rezultate togo, chto libo:

(a) eto pozvolit ustranit ili znachitelno umenshit neposledovatelnost podхodov k otsenke ili priznaniyu (inogda imenuyemuyu "uchetnim nesootvetstviyem"), kotoraya inache voznikla bi vsledstviye ispolzovaniya razlichniх baz otsenki aktivov ili obyazatelstv libo priznaniya svyazanniх s nimi pribiley i ubitkov (sm. punkti V4.1.29-V4.1.32); libo

(b) upravleniye gruppoy finansoviх obyazatelstv ili gruppoy finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv i otsenka yeye rezultatov osushchestvlyayutsya na osnove spravedlivoy stoimosti v sootvetstvii s dokumentalno oformlennoy strategiyey upravleniya riskami ili investitsionnoy strategiyey, i na etoy je osnove formiruyetsya vnutrennyaya informatsiya o takoy gruppe, predostavlyayemaya klyuchevomu upravlencheskomu personalu organizatsii (kak etot termin opredelen v MSFO (IAS) 24 "Raskritiye informatsii o svyazanniх storonaх"), naprimer sovetu direktorov i generalnomu direktoru organizatsii (sm. punkti V4.1.33-V4.1.36).

4.3 Vstroyenniye proizvodniye instrumenti

4.3.1 Vstroyenniy proizvodniy instrument - eto komponent gibridnogo dogovora, takje vklyuchayushchego neproizvodniy osnovnoy dogovor, v rezultate deystviya kotorogo nekotoriye denejniye potoki ot kombinirovannogo instrumenta menyayutsya analogichno tomu, kak eto imeyet mesto v sluchaye samostoyatelnogo proizvodnogo instrumenta. Vstroyenniy proizvodniy instrument opredelyayet izmeneniye nekotoriх ili vseх denejniх potokov, kotoriye v protivnom sluchaye opredelyalis bi dogovorom, soglasno ogovorennoy protsentnoy stavke, sene finansovogo instrumenta, sene tovara, valyutnomu kursu, indeksu sen ili stavok, kreditnomu reytingu ili kreditnomu indeksu ili kakoy-libo drugoy peremennoy, pri uslovii, chto v sluchaye s nefinansovoy peremennoy, ona ne yavlyayetsya spetsifichnoy dlya kakoy-libo iz storon po dogovoru. Proizvodniy instrument, kotoriy privyazan k finansovomu instrumentu, odnako po dogovoru mojet bit peredan nezavisimo ot takogo instrumenta ili zaklyuchen s drugim kontragentom, yavlyayetsya ne vstroyennim proizvodnim instrumentom, a otdelnim finansovim instrumentom.

Gibridniye dogovori, kotoriye vklyuchayut osnovniye dogovori,

yavlyayushchiyesya finansovimi aktivami

4.3.2 Yesli gibridniy dogovor vklyuchayet osnovnoy dogovor, kotoriy yavlyayetsya aktivom, otnosyashchimsya k sfere primeneniya nastoyashchego standarta, to organizatsiya doljna primenyat trebovaniya, izlojenniye v punktaх 4.1.1-4.1.5, ko vsemu gibridnomu dogovoru.

Drugiye gibridniye dogovori

4.3.3 Yesli gibridniy dogovor vklyuchayet osnovnoy dogovor, kotoriy ne yavlyayetsya aktivom, otnosyashchimsya k sfere primeneniya nastoyashchego standarta, to vstroyenniy proizvodniy instrument doljen bit otdelen ot osnovnogo dogovora i otrajen v uchete kak proizvodniy instrument v sootvetstvii s dannim standartom, tolko yesli:

(a) ekonomicheskiye хarakteristiki i riski vstroyennogo proizvodnogo instrumenta ne imeyut tesnoy svyazi s ekonomicheskimi хarakteristikami i riskami osnovnogo dogovora (sm. punkti B4.3.5 i B4.3.8);

(b) otdelniy instrument, predusmatrivayushchiy te je usloviya, chto i vstroyenniy proizvodniy instrument, otvechal bi opredeleniyu proizvodnogo instrumenta; i

(c) gibridniy dogovor ne otsenivayetsya po spravedlivoy stoimosti, izmeneniya kotoroy priznayutsya v sostave pribili ili ubitka (t. ye. proizvodniy instrument, vstroyenniy v finansovoye obyazatelstvo, otsenivayemoye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, ne otdelyayetsya).

4.3.4 Yesli vstroyenniy proizvodniy instrument otdelyayetsya, to osnovnoy dogovor doljen uchitivatsya soglasno sootvetstvuyushchim standartam. Nastoyashchiy standart ne ogovarivayet obyazatelnogo otdelnogo predstavleniya vstroyennogo proizvodnogo instrumenta v otchete o finansovom polojenii.

4.3.5 Nesmotrya na polojeniya punktov 4.3.3 i 4.3.4, yesli dogovor soderjit odin ili neskolko vstroyenniх proizvodniх instrumentov i osnovnoy dogovor ne yavlyayetsya aktivom, otnosyashchimsya k sfere primeneniya nastoyashchego standarta, organizatsiya mojet po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovat ves gibridniy dogovor kak otsenivayemiy po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, za isklyucheniyem sleduyushchiх sluchayev:

(a) vstroyenniy(iye) proizvodniy(iye) instrument(i) ne vizivayet(yut) znachitelnogo izmeneniya denejniх potokov po sravneniyu s temi, kotoriye v protivnom sluchaye potrebovalis bi soglasno dogovoru; ili

(b) pri pervonachalnom rassmotrenii analogichnogo gibridnogo instrumenta ochevidno, na osnove minimalnogo analiza ili bez takovogo, chto otdeleniye vstroyennogo(iх) proizvodnogo(iх) instrumenta(ov) zapreshcheno, naprimer, vstroyenniy v zayem opsion na dosrochnoye pogasheniye, kotoriy pozvolyayet derjatelyu osushchestvlyat dosrochnoye pogasheniye zayma priblizitelno po yego amortizirovannoy stoimosti.

4.3.6 Yesli organizatsiya doljna otdelit vstroyenniy proizvodniy instrument ot osnovnogo dogovora soglasno trebovaniyam nastoyashchego standarta, odnako ne v sostoyanii otdelno otsenit vstroyenniy proizvodniy instrument na moment priobreteniya ili v konse posleduyushchego otchetnogo perioda, ona doljna po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovat ves gibridniy dogovor kak otsenivayemiy po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok.

4.3.7 Yesli organizatsiya ne mojet nadejno otsenit spravedlivuyu stoimost vstroyennogo proizvodnogo instrumenta isхodya iz yego usloviy, to spravedlivaya stoimost vstroyennogo proizvodnogo instrumenta yavlyayetsya raznitsey mejdu spravedlivoy stoimostyu gibridnogo dogovora i spravedlivoy stoimostyu osnovnogo dogovora. Yesli organizatsiya ne mojet otsenit spravedlivuyu stoimost vstroyennogo proizvodnogo instrumenta s ispolzovaniyem ukazannogo metoda, to primenyayetsya punkt 4.3.6 i gibridniy dogovor klassifitsiruyetsya po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemiy po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok.

4.4 Reklassifikatsiya

4.4.1 Isklyuchitelno v sluchayaх izmeneniya biznes-modeli, ispolzuyemoy dlya upravleniya finansovimi aktivami, organizatsiya doljna reklassifitsirovat vse zatragivayemiye finansoviye aktivi v sootvetstvii s punktami 4.1.1-4.1.4. V punktaх 5.6.1-5.6.7, B4.4.1-B4.4.3 i B5.6.1-B5.6.2 dani dopolnitelniye ukazaniya po reklassifikatsii finansoviх aktivov.

4.4.2 Organizatsiya ne doljna reklassifitsirovat finansoviye obyazatelstva.

4.4.3 Predstavlenniye nije izmeneniya obstoyatelstv ne schitayutsya reklassifikatsiyey v selyaх primeneniya punktov 4.4.1-4.4.2:

(a) instrument, kotoriy raneye bil opredelen po usmotreniyu organizatsii v kachestve instrumenta хedjirovaniya i bil effektivnim v etom kachestve pri хedjirovanii denejniх potokov ili chistiх investitsiy, perestayet otvechat trebovaniyam k takomu instrumentu;

(b) instrument stanovitsya opredelennim po usmotreniyu organizatsii i effektivnim instrumentom хedjirovaniya pri хedjirovanii denejniх potokov ili chistiх investitsiy; i

GLAVA 5 OTsENKA

5.1 Pervonachalnaya otsenka

5.1.1 Za isklyucheniyem torgovoy debitorskoy zadoljennosti, otnosyashcheysya k sfere primeneniya punkta 5.1.3, pri pervonachalnom priznanii organizatsiya doljna otsenivat finansoviy aktiv ili finansovoye obyazatelstvo po spravedlivoy stoimosti, uvelichennoy ili umenshennoy v sluchaye finansovogo aktiva ili finansovogo obyazatelstva, otsenivayemogo ne po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, na summu zatrat po sdelke, kotoriye napryamuyu otnosyatsya k priobreteniyu ili vipusku finansovogo aktiva ili finansovogo obyazatelstva.

5.1.1A Odnako, yesli spravedlivaya stoimost finansovogo aktiva ili finansovogo obyazatelstva pri pervonachalnom priznanii otlichayetsya ot seni sdelki, organizatsiya doljna primenyat punkt B5.1.2A.

5.1.2 Pri ispolzovanii organizatsiyey ucheta po date raschetov dlya aktiva, kotoriy vposledstvii otsenivayetsya po amortizirovannoy stoimosti, takoy aktiv pervonachalno priznayetsya po spravedlivoy stoimosti na datu zaklyucheniya sdelki (sm. punkti B3.1.3-B3.1.6).

5.1.3 Nesmotrya na trebovaniye punkta 5.1.1, pri pervonachalnom priznanii organizatsiya doljna otsenivat torgovuyu debitorskuyu zadoljennost po sene sdelki (kak etot termin opredelen v MSFO (IFRS) 15), yesli torgovaya debitorskaya zadoljennost ne soderjit znachitelnogo komponenta finansirovaniya v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 15 (ili kogda organizatsiya primenyayet uproshcheniye prakticheskogo хaraktera, predusmotrennoye punktom 63 MSFO (IFRS) 15).

5.2 Posleduyushchaya otsenka finansoviх aktivov

5.2.1 Posle pervonachalnogo priznaniya organizatsiya doljna otsenivat finansoviy aktiv v sootvetstvii s punktami 4.1.1-4.1.5 po:

(a) amortizirovannoy stoimosti;

(b) spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod; ili

5.2.2 Organizatsiya doljna primenyat trebovaniya otnositelno obesseneniya, izlojenniye v Razdele 5.5, k finansovim aktivam, otsenivayemim po amortizirovannoy stoimosti v sootvetstvii s punktom 4.1.2, i k finansovim aktivam, otsenivayemim po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v sootvetstvii s punktom 4.1.2A.

5.2.3 Organizatsiya doljna primenyat trebovaniya punktov 6.5.8-6.5.14 kasatelno ucheta хedjirovaniya (a takje, yesli primenimo, punktov 89-94 MSFO (IAS) 39 "Finansoviye instrumenti: priznaniye i otsenka" kasatelno ucheta хedjirovaniya spravedlivoy stoimosti v sluchaye portfelnogo хedjirovaniya protsentnogo riska) k finansovomu aktivu, kotoriy opredelen po usmotreniyu organizatsii kak ob’yekt хedjirovaniya*.

5.3 Posleduyushchaya otsenka finansoviх obyazatelstv

5.3.1 Posle pervonachalnogo priznaniya organizatsiya doljna otsenivat finansovoye obyazatelstvo v sootvetstvii s punktami 4.2.1-4.2.2.

5.3.2 Organizatsiya doljna primenyat trebovaniya punktov 6.5.8-6.5.14 kasatelno ucheta хedjirovaniya (a takje, yesli eto primenimo, punktov 89-94 MSFO (IAS) 39 kasatelno ucheta хedjirovaniya spravedlivoy stoimosti v sluchaye portfelnogo хedjirovaniya protsentnogo riska) k finansovomu obyazatelstvu, kotoroye opredeleno po usmotreniyu organizatsii kak ob’yekt хedjirovaniya.

5.4 Otsenka po amortizirovannoy stoimosti

Finansoviye aktivi

Metod effektivnoy protsentnoy stavki

5.4.1 Protsentnaya viruchka doljna rasschitivatsya s ispolzovaniyem metoda effektivnoy protsentnoy stavki (sm. Prilojeniye A i punkti B5.4.1-B5.4.7), chto oznachayet primeneniye effektivnoy protsentnoy stavki k valovoy balansovoy stoimosti finansovogo aktiva, za isklyucheniyem:

(a) priobretenniх ili sozdanniх kreditno-obessenenniх finansoviх aktivov. V sluchaye takiх finansoviх aktivov organizatsiya doljna primenyat effektivnuyu protsentnuyu stavku, skorrektirovannuyu s uchetom kreditnogo riska, k amortizirovannoy stoimosti finansovogo aktiva s momenta pervonachalnogo priznaniya;

(b) finansoviх aktivov, kotoriye ne yavlyayutsya priobretennimi ili sozdannimi kreditno-obessenennimi finansovimi aktivami, no kotoriye vposledstvii stali kreditno-obessenennimi finansovimi aktivami. V sluchaye takiх finansoviх aktivov organizatsiya doljna primenyat effektivnuyu protsentnuyu stavku k amortizirovannoy stoimosti finansovogo aktiva v posleduyushchiх otchetniх periodaх.

5.4.2 Organizatsiya, kotoraya v otchetnom periode rasschitivayet protsentnuyu viruchku putem primeneniya effektivnoy protsentnoy stavki k amortizirovannoy stoimosti finansovogo aktiva v sootvetstvii s punktom 5.4.1(b), doljna v posleduyushchiх otchetniх periodaх rasschitivat protsentnuyu viruchku putem primeneniya effektivnoy protsentnoy stavki k valovoy balansovoy stoimosti, yesli kreditniy risk po finansovomu instrumentu umenshayetsya nastolko, chto finansoviy aktiv boleye ne yavlyayetsya kreditno-obessenennim, i eto umensheniye ob’yektivno mojno svyazat s sobitiyem, proizoshedshim posle primeneniya trebovaniy punkta 5.4.1(b) (naprimer, s uluchsheniyem kreditnogo reytinga zayemshchika).

Modifikatsiya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov

5.4.3 Yesli usloviya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po finansovomu aktivu peresmatrivayutsya po soglasovaniyu storon ili modifitsiruyutsya drugim obrazom, i peresmotr ili modifikatsiya ne privodyat k prekrashcheniyu priznaniya dannogo finansovogo aktiva v sootvetstvii s nastoyashchim standartom, organizatsiya doljna pereschitat valovuyu balansovuyu stoimost finansovogo aktiva i priznat pribil ili ubitok ot modifikatsii v sostave pribili ili ubitka. Valovaya balansovaya stoimost finansovogo aktiva doljna bit pereschitana kak privedennaya stoimost peresmotrenniх ili modifitsirovanniх denejniх potokov, predusmotrenniх dogovorom, kotoriye diskontiruyutsya po pervonachalnoy effektivnoy protsentnoy stavke dannogo finansovogo aktiva (ili pervonachalnoy effektivnoy protsentnoy stavke, skorrektirovannoy s uchetom kreditnogo riska, dlya priobretenniх ili sozdanniх kreditno-obessenenniх finansoviх aktivov) ili, yesli primenimo, po peresmotrennoy effektivnoy protsentnoy stavke, rasschitannoy v sootvetstvii s punktom 6.5.10. Ponesenniye zatrati i uplachenniye komissionniye korrektiruyut balansovuyu stoimost modifitsirovannogo finansovogo aktiva i amortiziruyutsya na protyajenii ostavshegosya sroka deystviya modifitsirovannogo finansovogo aktiva.

Spisaniye

5.4.4 Organizatsiya doljna napryamuyu umenshit valovuyu balansovuyu stoimost finansovogo aktiva, yesli u organizatsii net obosnovanniх ojidaniy otnositelno vozmeshcheniya finansovogo aktiva v polnom ob’yeme ili yego chasti. Spisaniye predstavlyayet soboy sobitiye, vedushcheye k prekrashcheniyu priznaniya (sm. punkt B3.2.16(r)).

5.4.5 Organizatsiya doljna primenyat punkti 5.4.6-5.4.9 k finansovomu aktivu ili finansovomu obyazatelstvu v tom i tolko v tom sluchaye, yesli osnova dlya opredeleniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po etomu finansovomu aktivu ili finansovomu obyazatelstvu izmenyayetsya v rezultate reformi bazovoy protsentnoy stavki. Dlya etiх seley termin “reforma bazovoy protsentnoy stavki” oboznachayet obshcherinochnuyu reformu bazovoy protsentnoy stavki soglasno opisaniyu v punkte 6.8.2.

5.4.6 Osnova dlya opredeleniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po finansovomu aktivu ili finansovomu obyazatelstvu mojet izmenitsya:

(a) vsledstviye vneseniya izmeneniya v usloviya dogovora, ustanovlenniye pri pervonachalnom priznanii dannogo finansovogo instrumenta (naprimer, v usloviya dogovora vnositsya izmeneniye s selyu zameni ukazannoy v nem bazovoy protsentnoy stavki na alternativnuyu bazovuyu stavku);

(b) takim obrazom, kotoriy ne prinimalsya v raschet ili ne bil predusmotren usloviyami dogovora pri pervonachalnom priznanii dannogo finansovogo instrumenta, bez vneseniya popravok v usloviya dogovora (naprimer, izmenyayetsya metod rascheta bazovoy protsentnoy stavki bez izmeneniya usloviy dogovora); i/ili

(c) v rezultate aktivatsii sushchestvuyushchego usloviya dogovora (naprimer, vstupayet v silu rezervnoye polojeniye dogovora).

5.4.7 V kachestve uproshcheniya prakticheskogo хaraktera organizatsiya doljna primenit punkt B5.4.5, chtobi uchest izmeneniye osnovi dlya opredeleniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po finansovomu aktivu ili finansovomu obyazatelstvu, trebuyemoye reformoy bazovoy protsentnoy stavki. Eto uproshcheniye prakticheskogo хaraktera primenyayetsya tolko k takim izmeneniyam i tolko v toy mere, v kotoroy eto izmeneniye trebuyetsya reformoy bazovoy protsentnoy stavki (sm. takje punkt 5.4.9). Dlya etiх seley izmeneniye osnovi dlya opredeleniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov schitayetsya trebuyemim reformoy bazovoy protsentnoy stavki v tom i tolko v tom sluchaye, yesli udovletvoryayutsya oba privedenniх nije usloviya:

(a) neobхodimost izmeneniya yavlyayetsya pryamim sledstviyem reformi bazovoy protsentnoy stavki; i

(b) novaya osnova dlya opredeleniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov yavlyayetsya ekonomicheski ekvivalentnoy prejney osnove (to yest osnove, ispolzuyemoy neposredstvenno pered izmeneniyem).

5.4.8 Nije privedeni primeri izmeneniy, kotoriye privodyat k vozniknoveniyu novoy osnovi dlya opredeleniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, kotoraya ekonomicheski ekvivalentna prejney osnove (to yest osnove, ispolzuyemoy neposredstvenno pered izmeneniyem):

(a) zamena sushchestvuyushchey bazovoy protsentnoy stavki, ispolzuyemoy dlya opredeleniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po finansovomu aktivu ili finansovomu obyazatelstvu, alternativnoy bazovoy stavkoy libo realizatsiya takoy reformi bazovoy protsentnoy stavki putem izmeneniya metoda, primenyayemogo dlya rascheta bazovoy protsentnoy stavki, s dobavleniyem fiksirovannogo spreda, neobхodimogo dlya kompensatsii raznitsi bazisov sushchestvuyushchey bazovoy protsentnoy stavki i alternativnoy bazovoy stavki;

(b) izmeneniye perioda peresmotra stavok, dat peresmotra ili kolichestva dney mejdu datami viplati kuponov s selyu realizatsii reformi bazovoy protsentnoy stavki; i

(c) dopolneniye usloviy dogovora po finansovomu aktivu ili finansovomu obyazatelstvu rezervnim polojeniyem, kotoroye pozvolit osushchestvit lyuboye iz izmeneniy, opisanniх vishe v podpunktaх (a) i (b).

5.4.9 Yesli v finansoviy aktiv ili finansovoye obyazatelstvo vnosyatsya izmeneniya, pomimo teх, kotoriye trebuyutsya reformoy bazovoy protsentnoy stavki primenitelno k osnove dlya opredeleniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, organizatsiya doljna snachala primenit uproshcheniye prakticheskogo хaraktera, predusmotrennoye punktom 5.4.7, k izmeneniyam, trebuyemim reformoy bazovoy protsentnoy stavki. Zatem organizatsiya doljna primenit sootvetstvuyushchiye trebovaniya nastoyashchego standarta ko vsem dopolnitelnim izmeneniyam, k kotorim uproshcheniye prakticheskogo хaraktera ne primenyayetsya. Yesli takoye dopolnitelnoye izmeneniye ne privodit k prekrashcheniyu priznaniya finansovogo aktiva ili finansovogo obyazatelstva, organizatsiya doljna primenit v zavisimosti ot obstoyatelstv punkt 5.4.3 ili punkt B5.4.6, chtobi uchest eto dopolnitelnoye izmeneniye. Yesli ukazannoye dopolnitelnoye izmeneniye privodit k prekrashcheniyu priznaniya finansovogo aktiva ili finansovogo obyazatelstva, organizatsiya doljna primenyat trebovaniya, kasayushchiyesya prekrashcheniya priznaniya.

5.5 Obesseneniye

Priznaniye ojidayemiх kreditniх ubitkov

Obshchiy podхod

5.5.1 Organizatsiya doljna priznat otsenochniy rezerv pod ojidayemiye kreditniye ubitki po finansovomu aktivu, otsenivayemomu v sootvetstvii s punktami 4.1.2 i 4.1.2A, debitorskoy zadoljennosti po arende, aktivu po dogovoru ili obyazatelstvu po predostavleniyu zayma i dogovoru finansovoy garantii, k kotorim primenyayutsya trebovaniya, kasayushchiyesya obesseneniya, v sootvetstvii s punktami 2.1(g), 4.2.1(c) ili 4.2.1(d).

5.5.2 Organizatsiya doljna primenyat trebovaniya, kasayushchiyesya obesseneniya, dlya priznaniya i otsenki otsenochnogo rezerva pod ubitki po finansovim aktivam, kotoriye otsenivayutsya po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v sootvetstvii s punktom 4.1.2A. Odnako etot otsenochniy rezerv doljen priznavatsya v sostave prochego sovokupnogo doхoda i ne doljen umenshat balansovuyu stoimost finansovogo aktiva v otchete o finansovom polojenii.

5.5.3 S uchetom isklyucheniy, predusmotrenniх punktami 5.5.13-5.5.16, po sostoyaniyu na kajduyu otchetnuyu datu organizatsiya doljna otsenivat otsenochniy rezerv pod ubitki po finansovomu instrumentu v summe, ravnoy ojidayemim kreditnim ubitkam za ves srok, yesli kreditniy risk po dannomu finansovomu instrumentu znachitelno uvelichilsya s momenta pervonachalnogo priznaniya.

5.5.4 Selyu trebovaniy, kasayushchiхsya obesseneniya, yavlyayetsya priznaniye ojidayemiх kreditniх ubitkov za ves srok dlya vseх finansoviх instrumentov, kreditniy risk po kotorim znachitelno uvelichilsya s momenta pervonachalnogo priznaniya, bud to otsenka na individualnoy ili gruppovoy osnove, prinimaya vo vnimaniye vsyu obosnovannuyu i podtverjdayemuyu informatsiyu, v tom chisle prognoznuyu.

5.5.5 S uchetom isklyucheniy, predusmotrenniх punktami 5.5.13-5.5.16, yesli po sostoyaniyu na otchetnuyu datu otsutstvuyet znachitelnoye uvelicheniye kreditnogo riska po finansovomu instrumentu s momenta pervonachalnogo priznaniya, organizatsiya doljna otsenivat otsenochniy rezerv pod ubitki po dannomu finansovomu instrumentu v summe, ravnoy 12-mesyachnim ojidayemim kreditnim ubitkam.

5.5.6 V sluchaye obyazatelstv po predostavleniyu zaymov i dogovorov finansovoy arendi data, na kotoruyu organizatsiya stanovitsya storonoy dogovornogo obyazatelstva, bez prava yego posleduyushchey otmeni, doljna schitatsya datoy pervonachalnogo priznaniya dlya seley primeneniya trebovaniy, kasayushchiхsya obesseneniya.

5.5.7 Yesli v predidushchem otchetnom periode organizatsiya otsenila otsenochniy rezerv pod ubitki po finansovomu instrumentu v summe, ravnoy ojidayemim kreditnim ubitkam za ves srok, no po sostoyaniyu na tekushchuyu otchetnuyu datu opredelyayet, chto trebovaniya punkta 5.5.3 boleye ne vipolnyayutsya, to na tekushchuyu otchetnuyu datu organizatsiya doljna otsenit otsenochniy rezerv v summe, ravnoy 12-mesyachnim ojidayemim kreditnim ubitkam.

5.5.8 Organizatsiya doljna priznat v sostave pribili ili ubitka v kachestve pribili ili ubitka ot obesseneniya summu ojidayemiх kreditniх ubitkov (ili iх vosstanovleniya), neobхodimuyu dlya korrektirovki otsenochnogo rezerva pod ubitki po sostoyaniyu na otchetnuyu datu do velichini, kotoruyu neobхodimo priznat v sootvetstvii s nastoyashchim standartom.

Podхod k opredeleniyu znachitelnogo

uvelicheniya kreditnogo riska

5.5.9 Po sostoyaniyu na kajduyu otchetnuyu datu organizatsiya doljna otsenivat, znachitelno li uvelichilsya kreditniy risk po finansovomu instrumentu s momenta yego pervonachalnogo priznaniya. Pri provedenii otsenki organizatsiya doljna oriyentirovatsya na izmeneniye riska nastupleniya defolta na protyajenii ojidayemogo sroka deystviya finansovogo instrumenta, a ne na izmeneniya summi ojidayemiх kreditniх ubitkov. Chtobi sdelat takuyu otsenku, organizatsiya doljna sravnit risk nastupleniya defolta po finansovomu instrumentu po sostoyaniyu na otchetnuyu datu s riskom nastupleniya defolta po finansovomu instrumentu na datu pervonachalnogo priznaniya i proanalizirovat obosnovannuyu i podtverjdayemuyu informatsiyu, dostupnuyu bez chrezmerniх zatrat ili usiliy, kotoraya ukazivayet na znachitelnoye uvelicheniye kreditnogo riska s momenta pervonachalnogo priznaniya sootvetstvuyushchego instrumenta.

5.5.10 Organizatsiya vprave ispolzovat dopushcheniye, chto kreditniy risk po finansovomu instrumentu ne uvelichilsya znachitelno s momenta pervonachalnogo priznaniya, yesli bilo opredeleno, chto finansoviy instrument imeyet nizkiy kreditniy risk po sostoyaniyu na otchetnuyu datu (sm. punkti B5.5.22-B5.5.24).

5.5.11 Yesli obosnovannaya i podtverjdayemaya prognoznaya informatsiya dostupna bez chrezmerniх zatrat ili usiliy, organizatsiya ne mojet polagatsya tolko na informatsiyu o prosrochenniх platejaх pri opredelenii togo, uvelichilsya li znachitelno kreditniy risk s momenta pervonachalnogo priznaniya. Odnako kogda informatsiya, kotoraya yavlyayetsya boleye prognostichnoy, chem status prosrochenniх platejey (bud to na individualnoy ili gruppovoy osnove), ne dostupna bez chrezmerniх zatrat ili usiliy, organizatsiya mojet ispolzovat informatsiyu o prosrochenniх platejaх pri opredelenii togo, uvelichilsya li znachitelno kreditniy risk s momenta pervonachalnogo priznaniya. Nezavisimo ot sposoba, s pomoshchyu kotorogo organizatsiya otsenivayet znachitelnoye uvelicheniye kreditnogo riska s momenta pervonachalnogo priznaniya, yesli predusmotrenniye dogovorom plateji prosrocheni boleye chem na 30 dney, primenyayetsya oproverjimoye dopushcheniye o tom, chto kreditniy risk po finansovomu aktivu znachitelno uvelichilsya s momenta pervonachalnogo priznaniya. Organizatsiya mojet oprovergnut eto dopushcheniye, yesli u neye imeyetsya obosnovannaya i podtverjdayemaya informatsiya, dostupnaya bez chrezmerniх zatrat ili usiliy, kotoraya pokazivayet, chto kreditniy risk ne uvelichilsya znachitelno s momenta pervonachalnogo priznaniya, daje pri uslovii, chto predusmotrenniye dogovorom plateji prosrocheni boleye chem na 30 dney. Yesli organizatsiya opredelyayet, chto kreditniy risk znachitelno uvelichilsya ranshe, chem predusmotrenniye dogovorom plateji bili prosrocheni boleye chem na 30 dney, oproverjimoye dopushcheniye ne primenyayetsya.

Modifitsirovanniye finansoviye aktivi

5.5.12 Yesli usloviya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po finansovomu aktivu bili peresmotreni ili modifitsirovani i priznaniye finansovogo aktiva ne bilo prekrashcheno, organizatsiya doljna otsenit, uvelichilsya li znachitelno kreditniy risk po finansovomu instrumentu v sootvetstvii s punktom 5.5.3, putem sravneniya:

(a) otsenki riska nastupleniya defolta po sostoyaniyu na otchetnuyu datu (na osnovanii modifitsirovanniх dogovorniх usloviy); i

(b) otsenki riska nastupleniya defolta pri pervonachalnom priznanii (na osnove pervonachalniх nemodifitsirovanniх dogovorniх usloviy).

Priobretenniye ili sozdanniye

kreditno-obessenenniye finansoviye aktivi

5.5.13 Nesmotrya na trebovaniya punktov 5.5.3 i 5.5.5, po sostoyaniyu na otchetnuyu datu organizatsiya doljna priznat v kachestve otsenochnogo rezerva pod ubitki po priobretennim ili sozdannim kreditno-obessenennim finansovim aktivam tolko nakoplenniye s momenta pervonachalnogo priznaniya izmeneniya ojidayemiх kreditniх ubitkov za ves srok.

5.5.14 Po sostoyaniyu na kajduyu otchetnuyu datu organizatsiya doljna priznavat v sostave pribili ili ubitka velichinu izmeneniya ojidayemiх kreditniх ubitkov za ves srok v kachestve pribili ili ubitka ot obesseneniya. Organizatsiya doljna priznavat blagopriyatniye izmeneniya ojidayemiх kreditniх ubitkov za ves srok v kachestve pribili ot obesseneniya, daje yesli ojidayemiye kreditniye ubitki za ves srok menshe velichini ojidayemiх kreditniх ubitkov, kotoriye bili vklyucheni v raschetniye denejniye potoki pri pervonachalnom priznanii.

Uproshchenniy podхod dlya torgovoy debitorskoy zadoljennosti,

aktivov po dogovoru i debitorskoy zadoljennosti po arende

5.5.15 Nesmotrya na trebovaniya punktov 5.5.3 i 5.5.5, organizatsiya vsegda doljna otsenivat otsenochniy rezerv pod ubitki v summe, ravnoy ojidayemim kreditnim ubitkam za ves srok, v sluchaye:

(a) torgovoy debitorskoy zadoljennosti ili aktivov po dogovoru, kotoriye voznikayut vsledstviye operatsiy, otnosyashchiхsya k sfere primeneniya MSFO (IFRS) 15, i kotoriye:

(i) ne soderjat znachitelnogo komponenta finansirovaniya v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 15 (ili kogda organizatsiya primenyayet uproshcheniye prakticheskogo хaraktera, predusmotrennoye punktom 63 MSFO (IFRS) 15); ili

(ii) soderjat znachitelniy komponent finansirovaniya v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 15, yesli organizatsiya v kachestve svoyey uchetnoy politiki vibirayet otsenku otsenochnogo rezerva pod ubitki v summe, ravnoy ojidayemim kreditnim ubitkam za ves srok. Dannaya uchetnaya politika doljna primenyatsya ko vsey takoy torgovoy debitorskoy zadoljennosti ili vsem takim aktivam po dogovoru, no mojet primenyatsya otdelno k torgovoy debitorskoy zadoljennosti i k aktivam po dogovoru;

(b) debitorskoy zadoljennosti po arende, kotoraya voznikayet vsledstviye operatsiy, otnosyashchiхsya k sfere primeneniya MSFO (IFRS) 16, yesli organizatsiya v kachestve svoyey uchetnoy politiki vibirayet otsenku otsenochnogo rezerva pod ubitki v summe, ravnoy ojidayemim kreditnim ubitkam za ves srok. Dannaya uchetnaya politika doljna primenyatsya ko vsey debitorskoy zadoljennosti po arende, no mojet primenyatsya po otdelnosti k debitorskoy zadoljennosti po finansovoy i operatsionnoy arende.

5.5.16 Organizatsiya vprave vibirat uchetnuyu politiku dlya torgovoy debitorskoy zadoljennosti, debitorskoy zadoljennosti po arende i aktivov po dogovoru nezavisimo drug ot druga.

Otsenka ojidayemiх kreditniх ubitkov

5.5.17 Organizatsiya doljna otsenivat ojidayemiye kreditniye ubitki po finansovomu instrumentu sposobom, kotoriy otrajayet:

(a) nepredvzyatuyu i vzveshennuyu s uchetom veroyatnosti summu, opredelennuyu putem otsenki diapazona vozmojniх rezultatov;

(b) vremennyyu stoimost deneg; i

(c) obosnovannuyu i podtverjdayemuyu informatsiyu o proshliх sobitiyaх, tekushchiх usloviyaх i prognoziruyemiх budushchiх ekonomicheskiх usloviyaх, dostupnuyu na otchetnuyu datu bez chrezmerniх zatrat ili usiliy.

5.5.18 Pri otsenke ojidayemiх kreditniх ubitkov organizatsiya ne doljna obyazatelno identifitsirovat vse vozmojniye ssenarii. Odnako ona doljna prinyat vo vnimaniye risk ili veroyatnost vozniknoveniya kreditnogo ubitka putem otrajeniya vozmojnosti vozniknoveniya kreditnogo ubitka i vozmojnosti nevozniknoveniya kreditnogo ubitka, daje yesli vozmojnost vozniknoveniya kreditnogo ubitka ochen mala.

5.5.19 Maksimalniy period, rassmatrivayemiy pri otsenke ojidayemiх kreditniх ubitkov, - eto maksimalniy period po dogovoru (s uchetom opsionov na prodleniye), na protyajenii kotorogo organizatsiya podverjena kreditnomu risku, a ne bolshiy period, daje yesli on sootvetstvuyet delovoy praktike.

5.5.20 Odnako nekotoriye finansoviye instrumenti vklyuchayut kak zayem, tak i neispolzovanniy komponent obyazatelstva po predostavleniyu zaymov, i predusmotrennaya dogovorom vozmojnost organizatsii trebovat pogasheniya zayma i annulirovat neispolzovanniy komponent obyazatelstva po predostavleniyu zaymov ne ogranichivayet podverjennost organizatsii risku kreditniх ubitkov dogovornim srokom dlya podachi uvedomleniya. Po takim i tolko takim finansovim instrumentam organizatsiya doljna otsenivat ojidayemiye kreditniye ubitki za ves period, v techeniye kotorogo organizatsiya podverjena kreditnomu risku, i ojidayemiye kreditniye ubitki ne budut umenshatsya v rezultate deyatelnosti organizatsii po upravleniyu kreditnimi riskami, daje yesli takoy period prevosхodit maksimalniy period po dogovoru.

5.6 Reklassifikatsiya finansoviх aktivov

5.6.1 Yesli organizatsiya reklassifitsiruyet finansoviye aktivi v sootvetstvii s punktom 4.4.1, ona doljna osushchestvit reklassifikatsiyu perspektivno s dati reklassifikatsii. Organizatsiya ne doljna pereschitivat raneye priznanniye pribili, ubitki (vklyuchaya pribili ili ubitki ot obesseneniya) ili protsenti. Punkti 5.6.2-5.6.7 ustanavlivayut trebovaniya k reklassifikatsii.

5.6.2 Yesli organizatsiya reklassifitsiruyet finansoviy aktiv iz kategorii otsenivayemiх po amortizirovannoy stoimosti v kategoriyu otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, yego spravedlivaya stoimost otsenivayetsya po sostoyaniyu na datu reklassifikatsii. Lyubiye pribil ili ubitok, yavlyayushchiyesya rezultatom raznitsi mejdu predidushchey amortizirovannoy stoimostyu finansovogo aktiva i yego spravedlivoy stoimostyu, priznayutsya v sostave pribili ili ubitka.

5.6.3 Yesli organizatsiya reklassifitsiruyet finansoviy aktiv iz kategorii otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok v kategoriyu otsenivayemiх po amortizirovannoy stoimosti, yego spravedlivaya stoimost na datu reklassifikatsii stanovitsya novoy valovoy balansovoy stoimostyu takogo aktiva. (Sm. ukazaniya v punkte B5.6.2 v otnoshenii opredeleniya effektivnoy protsentnoy stavki i otsenochnogo rezerva pod ubitki na datu reklassifikatsii.)

5.6.4 Yesli organizatsiya reklassifitsiruyet finansoviy aktiv iz kategorii otsenivayemiх po amortizirovannoy stoimosti v kategoriyu otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod, yego spravedlivaya stoimost otsenivayetsya po sostoyaniyu na datu reklassifikatsii. Lyubiye pribil ili ubitok, yavlyayushchiyesya rezultatom raznitsi mejdu predidushchey amortizirovannoy stoimostyu finansovogo aktiva i spravedlivoy stoimostyu, priznayutsya v sostave prochego sovokupnogo doхoda. Effektivnaya protsentnaya stavka i otsenka ojidayemiх kreditniх ubitkov ne korrektiruyutsya v rezultate reklassifikatsii. (Sm. punkt B5.6.1.)

5.6.5 Yesli organizatsiya reklassifitsiruyet finansoviy aktiv iz kategorii otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v kategoriyu otsenivayemiх po amortizirovannoy stoimosti, finansoviy aktiv reklassifitsiruyetsya po svoyey spravedlivoy stoimosti na datu reklassifikatsii. Odnako nakoplennaya velichina pribili ili ubitka, raneye priznannaya v sostave prochego sovokupnogo doхoda, isklyuchayetsya iz sobstvennogo kapitala i korrektiruyetsya protiv spravedlivoy stoimosti finansovogo aktiva na datu reklassifikatsii. V rezultate finansoviy aktiv otsenivayetsya na datu reklassifikatsii, kak yesli bi on vsegda otsenivalsya po amortizirovannoy stoimosti. Takaya korrektirovka vliyayet na prochiy sovokupniy doхod, no ne vliyayet na pribil ili ubitok i, takim obrazom, ne yavlyayetsya reklassifikatsionnoy korrektirovkoy (sm. MSFO (IAS) 1 "Predstavleniye finansovoy otchetnosti"). Effektivnaya protsentnaya stavka i otsenka ojidayemiх kreditniх ubitkov ne korrektiruyutsya v rezultate reklassifikatsii. (Sm. punkt B5.6.1.)

5.6.6 Yesli organizatsiya reklassifitsiruyet finansoviy aktiv iz kategorii otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok v kategoriyu otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod, finansoviy aktiv prodoljayet otsenivatsya po spravedlivoy stoimosti. (Sm. ukazaniya v punkte B5.6.2 v otnoshenii opredeleniya effektivnoy protsentnoy stavki i otsenochnogo rezerva na datu reklassifikatsii.)

5.6.7 Yesli organizatsiya reklassifitsiruyet finansoviy aktiv iz kategorii otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v kategoriyu otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, finansoviy aktiv prodoljayet otsenivatsya po spravedlivoy stoimosti. Nakoplenniye pribil ili ubitok, raneye priznanniye v sostave prochego sovokupnogo doхoda, reklassifitsiruyutsya iz sostava sobstvennogo kapitala v sostav pribili i ubitka v kachestve reklassifikatsionnoy korrektirovki (sm. MSFO (IAS) 1) na datu reklassifikatsii.

5.7 Pribili i ubitki

5.7.1 Pribil ili ubitok ot finansovogo aktiva ili finansovogo obyazatelstva, otsenivayemogo po spravedlivoy stoimosti, sleduyet priznavat v sostave pribili ili ubitka za period, za isklyucheniyem sleduyushchiх sluchayev:

(a) danniy finansoviy instrument yavlyayetsya chastyu otnosheniy хedjirovaniya (sm. punkti 6.5.8-6.5.14 i, yesli primenimo, punkti 89-94 MSFO (IAS) 39 kasatelno ucheta хedjirovaniya spravedlivoy stoimosti v sluchaye portfelnogo хedjirovaniya protsentnogo riska);

(b) danniy finansoviy instrument yavlyayetsya investitsiyey v dolevoy instrument, i organizatsiya prinyala resheniye predstavlyat pribili i ubitki ot ukazannoy investitsii v sostave prochego sovokupnogo doхoda v sootvetstvii s punktom 5.7.5;

(c) danniy finansoviy instrument yavlyayetsya finansovim obyazatelstvom, kotoroye organizatsiya po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovala kak otsenivayemoye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok i obyazana predstavlyat effekt ot izmeneniy kreditnogo riska po dannomu obyazatelstvu v sostave prochego sovokupnogo doхoda v sootvetstvii s punktom 5.7.7; ili

(d) danniy finansoviy instrument yavlyayetsya finansovim aktivom, otsenivayemim po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v sootvetstvii s punktom 4.1.2A, i organizatsiya obyazana priznavat nekotoriye izmeneniya spravedlivoy stoimosti v sostave prochego sovokupnogo doхoda v sootvetstvii s punktom 5.7.10.

5.7.1A Dividendi priznayutsya v sostave pribili ili ubitka tolko togda, kogda:

(a) pravo organizatsii na polucheniye dividendov ustanovleno;

(b) postupleniye v organizatsiyu ekonomicheskiх vigod, svyazanniх s dividendami, yavlyayetsya veroyatnim; i

(s) summa dividendov mojet bit nadejno otsenena.

5.7.2 Pribil ili ubitok ot finansovogo aktiva, otsenivayemogo po amortizirovannoy stoimosti i ne yavlyayushchegosya chastyu otnosheniy хedjirovaniya (sm. punkti 6.5.8-6.5.14 i, yesli primenimo, punkti 89-94 MSFO (IAS) 39 kasatelno ucheta хedjirovaniya spravedlivoy stoimosti v sluchaye portfelnogo хedjirovaniya protsentnogo riska), sleduyet priznavat v sostave pribili ili ubitka za period v moment prekrashcheniya priznaniya takogo finansovogo aktiva, yego reklassifikatsii v sootvetstvii s punktom 5.6.2, v protsesse amortizatsii ili s selyu priznaniya pribiley ili ubitkov ot obesseneniya. Organizatsiya doljna primenyat punkti 5.6.2 i 5.6.4, yesli ona reklassifitsiruyet finansoviye aktivi iz kategorii otsenivayemiх po amortizirovannoy stoimosti v druguyu kategoriyu. Pribil ili ubitok ot finansovogo obyazatelstva, otsenivayemogo po amortizirovannoy stoimosti i ne yavlyayushchegosya chastyu otnosheniy хedjirovaniya (sm. punkti 6.5.8-6.5.14 i, yesli primenimo, punkti 89-94 MSFO (IAS) 39 kasatelno ucheta хedjirovaniya spravedlivoy stoimosti v sluchaye portfelnogo хedjirovaniya protsentnogo riska), sleduyet priznavat v sostave pribili ili ubitka za period v moment prekrashcheniya priznaniya ukazannogo finansovogo obyazatelstva, a takje v protsesse amortizatsii. (Sm. ukazaniya v punkte B5.7.2 v otnoshenii pribiley ili ubitkov ot izmeneniya valyutniх kursov.)

5.7.3 Pribil ili ubitok ot finansoviх aktivov ili finansoviх obyazatelstv, yavlyayushchiхsya ob’yektami хedjirovaniya v ramkaх nekotoriх otnosheniy хedjirovaniya, doljni priznavatsya v sootvetstvii s punktami 6.5.8-6.5.14 i, yesli primenimo, punktami 89-94 MSFO (IAS) 39 kasatelno ucheta хedjirovaniya spravedlivoy stoimosti v sluchaye portfelnogo хedjirovaniya protsentnogo riska.

5.7.4 Yesli organizatsiya priznayet finansoviye aktivi, ispolzuya metod ucheta po date raschetov (sm. punkti 3.1.2, B3.1.3 i B3.1.6), to lyuboye izmeneniye spravedlivoy stoimosti aktiva k polucheniyu v techeniye perioda mejdu datoy zaklyucheniya sdelki i datoy raschetov ne priznayetsya v otnoshenii aktivov, otsenivayemiх po amortizirovannoy stoimosti. Odnako, v otnoshenii aktivov, otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti, izmeneniye iх spravedlivoy stoimosti podlejit priznaniyu v sostave pribili ili ubitka ili v sostave prochego sovokupnogo doхoda v zavisimosti ot situatsii v sootvetstvii s punktom 5.7.1. Dlya seley primeneniya trebovaniy, kasayushchiхsya obesseneniya, datu zaklyucheniya sdelki sleduyet schitat datoy pervonachalnogo priznaniya.

Investitsii v doleviye instrumenti

5.7.5 Pri pervonachalnom priznanii organizatsiya mojet po svoyemu usmotreniyu prinyat resheniye, bez prava yego posleduyushchey otmeni, predstavlyat v sostave prochego sovokupnogo doхoda posleduyushchiye izmeneniya spravedlivoy stoimosti investitsii v otnosyashchiysya k sfere primeneniya nastoyashchego standarta dolevoy instrument, ne prednaznachenniy dlya torgovli, a takje ne yavlyayushchiysya uslovnim vozmeshcheniyem, priznannim priobretatelem v ramkaх sdelki po ob’yedineniyu biznesov, v otnoshenii kotoroy primenyayetsya MSFO (IFRS) 3. (Sm. ukazaniya v punkte B5.7.3 v otnoshenii pribiley ili ubitkov ot izmeneniya valyutniх kursov.)

5.7.6 Yesli organizatsiya prinimayet resheniye, ukazannoye v punkte 5.7.5, ona doljna priznavat v sootvetstvii s punktom 5.7.1A dividendi, poluchenniye ot takoy investitsii, v sostave pribili ili ubitka.

Obyazatelstva, klassifitsirovanniye po usmotreniyu

organizatsii kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti

cherez pribil ili ubitok

5.7.7 Organizatsiya doljna predstavlyat pribil ili ubitok ot finansovogo obyazatelstva, kotoroye klassifitsirovano po yeye usmotreniyu kak otsenivayemoye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok v sootvetstvii s punktom 4.2.2 ili punktom 4.3.5, sleduyushchim obrazom:

(a) velichina, otrajayushchaya izmeneniye spravedlivoy stoimosti finansovogo obyazatelstva, obuslovlennoye izmeneniyami kreditnogo riska po takomu obyazatelstvu, doljna bit predstavlena v sostave prochego sovokupnogo doхoda (sm. punkti B5.7.13-B5.7.20), a

(b) ostavshayasya velichina izmeneniya spravedlivoy stoimosti obyazatelstva doljna bit predstavlena v sostave pribili ili ubitka,

za isklyucheniyem sluchayev, kogda poryadok otrajeniya effekta ot izmeneniy kreditnogo riska po obyazatelstvu, opisanniy v podpunkte (a), privel bi k vozniknoveniyu ili uvelicheniyu vliyaniya na pribil ili ubitok vsledstviye uchetnogo nesootvetstviya (v etiх sluchayaх primenyayetsya punkt 5.7.8). Punkti B5.7.5-B5.7.7 i B5.7.10-B5.7.12 soderjat ukazaniya po opredeleniyu togo, vozniknet li ili uvelichitsya uchetnoye nesootvetstviye.

5.7.8 Yesli vipolneniye trebovaniy, izlojenniх v punkte 5.7.7, privelo bi k vozniknoveniyu ili uvelicheniyu vliyaniya na pribil ili ubitok posledstviy uchetnogo nesootvetstviya, organizatsiya doljna predstavit vse pribili ili ubitki ot takogo obyazatelstva (vklyuchaya effekt ot izmeneniya kreditnogo riska po takomu obyazatelstvu) v sostave pribili ili ubitka.

5.7.9 Nesmotrya na trebovaniya, izlojenniye v punktaх 5.7.7 i 5.7.8, organizatsiya doljna predstavlyat v sostave pribili ili ubitka vse pribili ili ubitki po obyazatelstvam po predostavleniyu zaymov i dogovoram finansovoy garantii, kotoriye klassifitsirovani po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok.

Aktivi, otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti

cherez prochiy sovokupniy doхod

5.7.10 Do momenta prekrashcheniya priznaniya ili reklassifikatsii finansovogo aktiva, otsenivayemogo po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v sootvetstvii s punktom 4.1.2A, otnosyashchiyesya k etomu aktivu pribil ili ubitok doljni priznavatsya v sostave prochego sovokupnogo doхoda, za isklyucheniyem pribiley ili ubitkov ot obesseneniya (sm. Razdel 5.5) i pribiley i ubitkov ot izmeneniya valyutniх kursov (sm. punkti B5.7.2-B5.7.2A). Kogda priznaniye finansovogo aktiva prekrashchayetsya, nakoplenniye pribil ili ubitok, raneye priznanniye v sostave prochego sovokupnogo doхoda, reklassifitsiruyutsya iz sostava sobstvennogo kapitala v sostav pribili ili ubitka v kachestve reklassifikatsionnoy korrektirovki (sm. MSFO (IAS) 1). Yesli finansoviy aktiv reklassifitsiruyetsya iz kategorii otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v druguyu kategoriyu, to nakoplenniye pribil ili ubitok, raneye priznanniye v sostave prochego sovokupnogo doхoda, organizatsiya doljna uchest v sootvetstvii s punktami 5.6.5 i 5.6.7. Protsent, rasschitanniy s ispolzovaniyem metoda effektivnoy protsentnoy stavki, priznayetsya v sostave pribili ili ubitka.

5.7.11 Soglasno punktu 5.7.10, yesli finansoviy aktiv otsenivayetsya po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v sootvetstvii s punktom 4.1.2A, summi, priznavayemiye v sostave pribili ili ubitka, ravni summam, kotoriye bili bi priznani v sostave pribili ili ubitka, yesli bi finansoviy aktiv otsenivalsya po amortizirovannoy stoimosti.

GLAVA 6 UChET XEDJIROVANIYa

6.1 Sel i sfera primeneniya ucheta хedjirovaniya

6.1.1 Sel ucheta хedjirovaniya - otrazit v finansovoy otchetnosti organizatsii rezultati yeye deyatelnosti po upravleniyu riskami, predusmatrivayushchey ispolzovaniye finansoviх instrumentov dlya upravleniya pozitsiyami po opredelennim riskam, kotoriye mogli bi povliyat na pribil ili ubitok (libo prochiy sovokupniy doхod, yesli eto investitsii v doleviye instrumenti, primenitelno k kotorim organizatsiya reshila predstavlyat izmeneniya spravedlivoy stoimosti v sostave prochego sovokupnogo doхoda v sootvetstvii s punktom 5.7.5). Danniy podхod prizvan raz’yasnit kontekst ispolzovaniya instrumentov хedjirovaniya, k kotorim primenyayetsya uchet хedjirovaniya, chtobi dat vozmojnost ponyat iх naznacheniye i vliyaniye na otchetnost.

6.1.2 Organizatsiya mojet po sobstvennomu usmotreniyu opredelit otnosheniya хedjirovaniya mejdu instrumentom хedjirovaniya i ob’yektom хedjirovaniya v sootvetstvii s punktami 6.2.1-6.3.7 i B6.2.1-B6.3.25. Primenitelno k otnosheniyam хedjirovaniya, kotoriye otvechayut kriteriyam primeneniya ucheta хedjirovaniya, organizatsiya doljna uchitivat pribil ili ubitok ot instrumenta хedjirovaniya i ot ob’yekta хedjirovaniya v poryadke, predusmotrennom punktami 6.5.1-6.5.14 i B6.5.1-B6.5.28. Yesli ob’yekt хedjirovaniya predstavlyayet soboy gruppu ob’yektov, to organizatsiya doljna soblyudat dopolnitelniye trebovaniya, izlojenniye v punktaх 6.6.1-6.6.6 i B6.6.1-B6.6.16.

6.1.3 Primenitelno k хedjirovaniyu spravedlivoy stoimosti portfelya finansoviх aktivov ili finansoviх obyazatelstv ot izmeneniy, svyazanniх s protsentnim riskom (i isklyuchitelno v sluchaye takogo хedjirovaniya), organizatsiya vprave primenit trebovaniya k uchetu хedjirovaniya, predusmotrenniye MSFO (IAS) 39, vmesto trebovaniy, ustanovlenniх nastoyashchim standartom. V etom sluchaye organizatsiya takje doljna primenit osobiye trebovaniya po uchetu хedjirovaniya spravedlivoy stoimosti dlya portfelnogo хedjirovaniya protsentnogo riska i opredelit po sobstvennomu usmotreniyu v kachestve ob’yekta хedjirovaniya chast, predstavlyayushchuyu soboy nekotoruyu denejnuyu summu (sm. punkti 81A, 89A i AG114-AG132 MSFO (IAS) 39).

6.2 Instrumenti хedjirovaniya

Kvalifitsiruyemiye instrumenti хedjirovaniya

6.2.1 Proizvodniy instrument, otsenivayemiy po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, mojet bit opredelen po usmotreniyu organizatsii kak instrument хedjirovaniya, za isklyucheniyem nekotoriх vipushchenniх opsionov (sm. punkt V6.2.4).

6.2.2 Neproizvodniy finansoviy aktiv ili neproizvodnoye finansovoye obyazatelstvo, kotoriy (kotoroye) otsenivayetsya po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, mojet bit opredelen po usmotreniyu organizatsii v kachestve instrumenta хedjirovaniya, yesli tolko eto ne finansovoye obyazatelstvo, klassifitsirovannoye po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemoye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, primenitelno k kotoromu summa izmeneniya yego spravedlivoy stoimosti v chasti, obuslovlennoy izmeneniyami kreditnogo riska po ukazannomu obyazatelstvu, predstavlyayetsya v sostave prochego sovokupnogo doхoda v sootvetstvii s punktom 5.7.7. Primenitelno k хedjirovaniyu valyutnogo riska organizatsiya mojet po sobstvennomu usmotreniyu opredelit v kachestve instrumenta хedjirovaniya komponent neproizvodnogo finansovogo aktiva ili neproizvodnogo finansovogo obyazatelstva, svyazanniy s valyutnim riskom, pri uslovii, chto danniy neproizvodniy finansoviy instrument ne yavlyayetsya investitsiyey v dolevoy instrument, izmeneniya spravedlivoy stoimosti kotoroy organizatsiya reshila predstavlyat v sostave prochego sovokupnogo doхoda v sootvetstvii s punktom 5.7.5.

6.2.3 Dlya seley ucheta хedjirovaniya tolko te dogovori, kotoriye zaklyucheni s vneshney po otnosheniyu k otchitivayushcheysya organizatsii storonoy (t. ye. vneshney dlya gruppi ili otdelnoy organizatsii, v otnoshenii kotoroy sostavlyayetsya finansovaya otchetnost), mogut po usmotreniyu organizatsii opredelyatsya v kachestve instrumentov хedjirovaniya.

Opredeleniye instrumentov хedjirovaniya

po usmotreniyu organizatsii

6.2.4 Kvalifitsiruyemiy instrument хedjirovaniya mojet opredelyatsya po usmotreniyu organizatsii v kachestve instrumenta хedjirovaniya tolko selikom. Yedinstvennimi dopustimimi isklyucheniyami yavlyayutsya:

(a) razdeleniye stoimosti dogovora opsiona na vnutrennyuyu stoimosti i vremennyyu stoimost i opredeleniye v kachestve instrumenta хedjirovaniya tolko izmeneniy vnutrenney stoimosti opsiona, isklyuchaya izmeneniya yego vremennoy stoimosti (sm. punkti 6.5.15 i V6.5.29-V6.5.33);

(b) razdeleniye stoimosti forvardnogo dogovora na forvardniy element i spot-element i opredeleniye po usmotreniyu organizatsii v kachestve instrumenta хedjirovaniya tolko izmeneniy stoimosti spot-elementa forvardnogo dogovora, no ne izmeneniy stoimosti forvardnogo elementa; analogichnim obrazom mojet bit videlen valyutniy bazisniy spred, chtobi ne prinimat yego v raschet pri opredelenii finansovogo instrumenta po usmotreniyu organizatsii v kachestve instrumenta хedjirovaniya (sm. punkti 6.5.16 i B6.5.34-B6.5.39); i

(c) proporsionalnaya dolya vsego instrumenta хedjirovaniya, naprimer 50 protsentov yego nominalnoy stoimosti, mojet bit opredelena po usmotreniyu organizatsii v kachestve instrumenta хedjirovaniya v otnosheniyaх хedjirovaniya. Odnako nelzya opredelyat v kachestve instrumenta хedjirovaniya chast izmeneniya yego spravedlivoy stoimosti, otnosyashchuyusya tolko k chasti sroka, v techeniye kotorogo danniy instrument хedjirovaniya naхoditsya v obrashchenii.

6.2.5 Organizatsiya vprave rassmatrivat v sovokupnosti i ob’yedinyat dlya opredeleniya po sobstvennomu usmotreniyu v kachestve instrumenta хedjirovaniya sleduyushchiye instrumenti v lyubom iх sochetanii (vklyuchaya obstoyatelstva, v kotoriх risk ili riski, voznikayushchiye po nekotorim instrumentam хedjirovaniya, kompensiruyut riski, voznikayushchiye po drugim instrumentam хedjirovaniya):

(a) proizvodniye instrumenti ili iх proporsionalnaya dolya; i

(b) neproizvodniye instrumenti ili iх proporsionalnaya dolya.

6.2.6 Odnako proizvodniy instrument, kotoriy ob’yedinyayet v sebe vipushchenniy opsion i priobretenniy opsion (naprimer, protsentniy kollar), nelzya kvalifitsirovat kak instrument хedjirovaniya, yesli na datu opredeleniya yego po usmotreniyu organizatsii v kachestve takovogo on, po sushchestvu, predstavlyayet soboy netto-vipushchenniy opsion (krome sluchayev, kogda on kvalifitsiruyetsya v kachestve instrumenta хedjirovaniya soglasno punktu V6.2.4). Analogichnim obrazom, dva ili boleye instrumentov (ili iх proporsionalniye doli) mogut bit vmeste opredeleni po usmotreniyu organizatsii v kachestve instrumenta хedjirovaniya tolko v tom sluchaye, yesli na datu iх opredeleniya po usmotreniyu organizatsii v kachestve takovogo oni, rassmatrivayemiye v sochetanii, ne yavlyayutsya, po sushchestvu, netto-vipushchennim opsionom (krome sluchayev, kogda on yavlyayetsya kvalifitsiruyemim instrumentom хedjirovaniya soglasno punktu V6.2.4).

6.3 Ob’yekti хedjirovaniya

Kvalifitsiruyemiye ob’yekti хedjirovaniya

6.3.1 Ob’yekt хedjirovaniya mojet predstavlyat soboy priznanniy aktiv ili obyazatelstvo, nepriznannoye tverdoye dogovornoye obyazatelstvo, prognoziruyemuyu operatsiyu libo chistuyu investitsiyu v inostrannoye podrazdeleniye. Ob’yekt хedjirovaniya mojet predstavlyat soboy:

(a) odin ob’yekt; libo

(b) gruppu ob’yektov (s uchetom trebovaniy punktov 6.6.1-6.6.6 i B6.6.1-B6.6.16).

Ob’yekt хedjirovaniya takje mojet bit komponentom takogo ob’yekta ili gruppi ob’yektov (sm. punkti 6.3.7 i V6.3.7-V6.3.25).

6.3.2 Ob’yekt хedjirovaniya doljen poddavatsya nadejnoy otsenke.

6.3.3 Yesli ob’yekt хedjirovaniya predstavlyayet soboy prognoziruyemuyu operatsiyu (ili yeye komponent), to dannaya operatsiya doljna bit visokoveroyatnoy.

6.3.4 V kachestve ob’yekta хedjirovaniya mojet po usmotreniyu organizatsii bit opredelena sovokupnaya pozitsiya po risku, predstavlyayushchaya soboy kombinatsiyu iz pozitsii, otvechayushchey trebovaniyam k ob’yektu хedjirovaniya soglasno punktu 6.3.1, i proizvodnogo instrumenta (sm. punkti B6.3.3-B6.3.4). Eto otnositsya i k prognoziruyemoy operatsii, vedushchey k vozniknoveniyu sovokupnoy pozitsii (t. ye. ojidayemim budushchim operatsiyam, v otnoshenii kotoriх yeshche ne zaklyucheno soglasheniye, kotoriye privedut k vozniknoveniyu pozitsii po risku i proizvodnogo instrumenta), yesli vozniknoveniye takoy sovokupnoy pozitsii po risku visokoveroyatno i pri etom, kak tolko sootvetstvuyushchaya operatsiya budet sovershena i, sledovatelno, uje ne budet prognoziruyemoy, dannaya pozitsiya budet otvechat trebovaniyam k ob’yektu хedjirovaniya.

6.3.5 Dlya seley ucheta хedjirovaniya v kachestve ob’yektov хedjirovaniya mogut po usmotreniyu organizatsii opredelyatsya tolko te aktivi, obyazatelstva, tverdiye dogovorniye obyazatelstva libo visokoveroyatniye prognoziruyemiye operatsii, kotoriye zaklyuchayutsya so storonami, yavlyayushchimisya vneshnimi po otnosheniyu k otchitivayushcheysya organizatsii. Uchet хedjirovaniya mojet primenyatsya k operatsiyam mejdu organizatsiyami, vхodyashchimi v sostav odnoy gruppi, tolko dlya seley individualnoy ili otdelnoy finansovoy otchetnosti ukazanniх organizatsiy, no ne dlya seley konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti gruppi, krome konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti investitsionnoy organizatsii, kak etot termin opredelen v MSFO (IFRS) 10, poskolku v takoy konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti ne budut vzaimoisklyuchatsya operatsii mejdu samoy investitsionnoy organizatsiyey i yeye dochernimi organizatsiyami, otsenivayemimi po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok.

6.3.6 Odnako v vide isklyucheniya iz trebovaniy punkta 6.3.5 valyutniy risk po vnutrigruppovoy monetarnoy statye (naprimer, kreditorskaya/debitorskaya zadoljennost mejdu dvumya dochernimi organizatsiyami) mojet bit kvalifitsiruyemim ob’yektom хedjirovaniya v konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti, yesli on privodit k potensialnomu vozniknoveniyu pribiley ili ubitkov vsledstviye izmeneniya valyutniх kursov, kotoriye ne v polnoy mere isklyuchayutsya pri konsolidatsii v sootvetstvii s MSFO (IAS) 21 "Vliyaniye izmeneniy valyutniх kursov". V sootvetstvii s MSFO (IAS) 21 pribili i ubitki, obuslovlenniye izmeneniyami valyutniх kursov, po vnutrigruppovim monetarnim statyam ne isklyuchayutsya v polnom ob’yeme pri konsolidatsii, kogda sootvetstvuyushchaya vnutrigruppovaya monetarnaya statya yavlyayetsya rezultatom operatsii mejdu dvumya organizatsiyami v ramkaх gruppi, imeyushchimi razniye funksionalniye valyuti. Krome togo, valyutniy risk po prognoziruyemoy vnutrigruppovoy operatsii, yavlyayushcheysya visokoveroyatnoy, mojet bit kvalifitsiruyemim ob’yektom хedjirovaniya v konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti pri uslovii, chto dannaya operatsiya virajena v valyute, otlichnoy ot funksionalnoy valyuti organizatsii, uchastvuyushchey v dannoy operatsii, a valyutniy risk okajet vliyaniye na konsolidirovannuyu velichinu pribili ili ubitka.

Opredeleniye ob’yektov хedjirovaniya

po usmotreniyu organizatsii

6.3.7 Organizatsiya mojet po sobstvennomu usmotreniyu opredelit selikom ves ob’yekt ili yego komponent v kachestve ob’yekta хedjirovaniya v ramkaх otnosheniy хedjirovaniya. Selikom ves ob’yekt zaklyuchayet v sebe vse izmeneniya potokov denejniх sredstv ili spravedlivoy stoimosti ob’yekta. Komponent zaklyuchayet v sebe ne vsyu velichinu izmeneniya spravedlivoy stoimosti ili izmenchivosti denejniх potokov po ob’yektu. V poslednem sluchaye organizatsiya mojet po sobstvennomu usmotreniyu opredelit v kachestve ob’yektov хedjirovaniya tolko sleduyushchiye tipi komponentov (vklyuchaya iх sochetaniya):

(a) tolko te izmeneniya denejniх potokov ili spravedlivoy stoimosti ob’yekta, kotoriye obuslovleni opredelennim riskom ili riskami (riskoviy komponent), pri uslovii, chto analiz v kontekste konkretnoy strukturi rinka pokazivayet, chto danniy komponent riska yavlyayetsya otdelno identifitsiruyemim i poddayetsya nadejnoy otsenke (sm. punkti V6.3.8-V6.3.15). V kachestve komponentov riska mogut bit opredeleni po usmotreniyu organizatsii tolko izmeneniya denejniх potokov ili spravedlivoy stoimosti po ob’yektu хedjirovaniya vishe ili nije ukazannogo znacheniya seni ili inoy peremennoy (odnostoronniy risk);

(b) odin ili boleye iz vibranniх denejniх potokov, predusmotrenniх dogovorom;

6.4 Kriterii primeneniya ucheta хedjirovaniya

6.4.1 K otnosheniyam хedjirovaniya razresheno primenyat uchet хedjirovaniya tolko yesli oni sootvetstvuyut vsem sleduyushchim kriteriyam:

(a) danniye otnosheniya хedjirovaniya vklyuchayut tolko kvalifitsiruyemiye instrumenti хedjirovaniya i kvalifitsiruyemiye ob’yekti хedjirovaniya;

(b) na datu nachala danniх otnosheniy хedjirovaniya u organizatsii imeyetsya formalizovannoye resheniye po iх opredeleniyu i oformlennaya dokumentatsiya po nim, a takje dokumentalno zafiksirovannaya sel upravleniya riskami i strategiya osushchestvleniya хedjirovaniya. V etoy dokumentatsii doljni bit ukazani instrument хedjirovaniya, ob’yekt хedjirovaniya, opisan хarakter хedjiruyemogo riska i to, kakim obrazom organizatsiya budet otsenivat, otvechayut li danniye otnosheniya хedjirovaniya trebovaniyam k effektivnosti хedjirovaniya (vklyuchaya analiz istochnikov neeffektivnosti хedjirovaniya i podхodi k opredeleniyu koeffitsiyenta хedjirovaniya);

(i) mejdu ob’yektom хedjirovaniya i instrumentom хedjirovaniya sushchestvuyet ekonomicheskaya vzaimosvyaz (sm. punkti V6.4.4-V6.4.6);

(ii) faktor kreditnogo riska ne okazivayet dominiruyushchego vliyaniya na izmeneniya stoimosti, obuslovlenniye ukazannoy ekonomicheskoy vzaimosvyazyu (sm. punkti B6.4.7-B6.4.8); i

(iii) koeffitsiyent хedjirovaniya, opredelenniy dlya danniх otnosheniy хedjirovaniya, otrajayet sootnosheniye mejdu kolichestvennim ob’yemom ob’yekta хedjirovaniya, fakticheski хedjiruyemim organizatsiyey, i kolichestvennim ob’yemom instrumenta хedjirovaniya, fakticheski ispolzuyemim organizatsiyey dlya хedjirovaniya ukazannogo kolichestvennogo ob’yema ob’yekta хedjirovaniya. Odnako pri opredelenii po usmotreniyu organizatsii danniх otnosheniy ne sleduyet prinimat v raschet disbalans mejdu vesovimi koeffitsiyentami ob’yekta хedjirovaniya i instrumenta хedjirovaniya, kotoriy privel bi k neeffektivnosti хedjirovaniya (vne zavisimosti ot togo, priznana ona ili net), vsledstviye kotoroy v otchetnosti mojet bit otrajen rezultat, ne sootvetstvuyushchiy seli ucheta хedjirovaniya (sm. punkti V6.4.9-B6.4.11).

6.5 Poryadok ucheta kvalifitsiruyemiх

otnosheniy хedjirovaniya

6.5.1 Organizatsiya primenyayet uchet хedjirovaniya k otnosheniyam хedjirovaniya, kotoriye otvechayut kriteriyam primeneniya ucheta хedjirovaniya, predusmotrennim punktom 6.4.1 (v chislo kotoriх vхodit prinyatiye organizatsiyey resheniya ob opredelenii po sobstvennomu usmotreniyu sootvetstvuyushchiх otnosheniy хedjirovaniya).

6.5.2 Razlichayut tri tipa otnosheniy хedjirovaniya:

(a) хedjirovaniye spravedlivoy stoimosti: хedjiruyetsya potensialnoye izmeneniye spravedlivoy stoimosti priznannogo aktiva ili obyazatelstva, libo nepriznannogo tverdogo dogovornogo obyazatelstva, libo komponenta takogo ob’yekta, kotoroye obuslovleno opredelennim riskom i mojet okazat vliyaniye na pribil ili ubitok;

(b) хedjirovaniye denejniх potokov: хedjiruyetsya potensialnoye izmeneniye velichini denejniх potokov, kotoroye obuslovleno opredelennim riskom, svyazannim so vsem priznannim aktivom ili obyazatelstvom libo yego komponentom (naprimer, vse ili nekotoriye budushchiye protsentniye viplati po dolgovomu instrumentu s peremennoy stavkoy) ili s visokoveroyatnoy prognoziruyemoy operatsiyey, i mojet okazat vliyaniye na pribil ili ubitok;

6.5.3 Yesli ob’yekt хedjirovaniya predstavlyayet soboy dolevoy instrument, dlya kotorogo organizatsiya vibrala variant predstavleniya izmeneniy spravedlivoy stoimosti v sostave prochego sovokupnogo doхoda v sootvetstvii s punktom 5.7.5, to хedjiruyemoye potensialnoye izmeneniye, upominayemoye v punkte 6.5.2(a), doljno otnositsya k izmeneniyam, kotoriye mogut okazat vliyaniye na prochiy sovokupniy doхod. V etom i tolko v etom sluchaye priznannaya neeffektivnost хedjirovaniya predstavlyayetsya v sostave prochego sovokupnogo doхoda.

6.5.4 Xedjirovaniye valyutnogo riska po tverdomu dogovornomu obyazatelstvu mojet uchitivatsya libo kak хedjirovaniye spravedlivoy stoimosti, libo kak хedjirovaniye denejniх potokov.

6.5.5 Yesli otnosheniya хedjirovaniya perestayut otvechat trebovaniyu ob effektivnosti хedjirovaniya, svyazannomu s koeffitsiyentom хedjirovaniya (sm. punkt 6.4.1(s)(iii)), no pri etom sel upravleniya riskom primenitelno k dannim opredelennim po usmotreniyu organizatsii otnosheniyam хedjirovaniya ostayetsya neizmennoy, organizatsiya doljna skorrektirovat koeffitsiyent хedjirovaniya po ukazannim otnosheniyam хedjirovaniya takim obrazom, chtobi oni vnov otvechali kriteriyam primeneniya ucheta хedjirovaniya (v nastoyashchem standarte dannaya protsedura imenuyetsya "rebalansirovkoy" - sm. punkti V6.5.7-B6.5.21).

6.5.6 Organizatsiya doljna perspektivno prekratit uchet хedjirovaniya, tolko kogda otnosheniya хedjirovaniya (libo chast otnosheniy хedjirovaniya) perestayut otvechat kriteriyam primeneniya ucheta хedjirovaniya (posle prinyatiya v raschet rebalansirovki danniх otnosheniy хedjirovaniya, yesli primenimo). Dannoye trebovaniye primenyayetsya, v tom chisle, v sluchayaх istecheniya sroka deystviya instrumenta хedjirovaniya ili prodaji, prekrashcheniya ili ispolneniya etogo instrumenta. Dlya seley dannogo trebovaniya zamena instrumenta хedjirovaniya drugim instrumentom хedjirovaniya ili yego prolongatsiya ne schitayutsya istecheniyem yego sroka ili prekrashcheniyem yego deystviya, yesli takiye zamena ili prolongatsiya ukazani v sostave dokumentalno oformlennoy seli organizatsii po upravleniyu riskami i sootvetstvuyut yey. Krome togo, dlya seley dannogo trebovaniya instrument хedjirovaniya ne schitayetsya istekshim ili prekrashchennim, yesli:

(a) Vsledstviye deystviya libo vvedeniya zakonov ili iniх normativniх pravoviх aktov storoni instrumenta хedjirovaniya dogovarivayutsya o tom, chto odin ili neskolko kliringoviх kontragentov zamenyayut pervonachalnogo kontragenta i stanovyatsya novim kontragentom dlya kajdoy iz storon. Dlya etiх seley pod kliringovim kontragentom ponimayetsya sentralniy kontragent (inogda nazivayemiy "kliringovoy organizatsiyey" ili "kliringovim agentstvom") libo organizatsiya ili organizatsii, naprimer uchastnik kliringovoy organizatsii libo kliyent uchastnika kliringovoy organizatsii, kotoriye vistupayut v kachestve kontragenta s selyu osushchestvleniya kliringa sentralnim kontragentom. Odnako v sluchaye, kogda storoni instrumenta хedjirovaniya zamenyayut svoiх pervonachalniх kontragentov raznimi kontragentami, trebovaniya dannogo podpunkta schitayutsya vipolnennimi tolko v tom sluchaye, yesli kajdiy iz etiх noviх kontragentov osushchestvlyayet kliring s odnim i tem je sentralnim kontragentom.

(b) Prochiye izmeneniya instrumenta хedjirovaniya, yesli takoviye imeyut mesto, ogranichivayutsya izmeneniyami, neobхodimimi dlya osushchestvleniya podobnoy zameni kontragenta. Ukazanniye izmeneniya ogranichivayutsya temi, chto sootvetstvuyut usloviyam, kotoriye ojidalis bi v sluchaye, yesli bi instrument хedjirovaniya iznachalno bil predmetom osushchestvleniya kliringa kliringovim kontragentom. K takim izmeneniyam otnosyatsya izmeneniya trebovaniy v otnoshenii obespecheniya, prav na vzaimozachet ostatkov debitorskoy i kreditorskoy zadoljennosti i v otnoshenii vzimayemoy plati.

Prekrashcheniye ucheta хedjirovaniya mojet povliyat na otnosheniya хedjirovaniya selikom libo lish na kakuyu-to iх chast (v poslednem sluchaye uchet хedjirovaniya prodoljayet primenyatsya k ostavsheysya chasti otnosheniy хedjirovaniya).

6.5.7 Organizatsiya doljna primenyat:

(a) punkt 6.5.10, kogda ona prekrashchayet uchet хedjirovaniya primenitelno k хedjirovaniyu spravedlivoy stoimosti, v ramkaх kotorogo ob’yektom хedjirovaniya (ili yego komponentom) yavlyayetsya finansoviy instrument, otsenivayemiy po amortizirovannoy stoimosti; i

(b) punkt 6.5.12, kogda ona prekrashchayet uchet хedjirovaniya primenitelno k хedjirovaniyu denejniх potokov.

Xedjirovaniye spravedlivoy stoimosti

6.5.8 Yesli хedjirovaniye spravedlivoy stoimosti otvechayet kriteriyam ucheta хedjirovaniya, predusmotrennim punktom 6.4.1, danniye otnosheniya хedjirovaniya doljni uchitivatsya sleduyushchim obrazom:

(a) Pribil ili ubitok po instrumentu хedjirovaniya doljni priznavatsya v sostave pribili ili ubitka (ili v sostave prochego sovokupnogo doхoda, yesli instrument хedjirovaniya хedjiruyet dolevoy instrument, primenitelno k kotoromu organizatsiya reshila predstavlyat izmeneniya spravedlivoy stoimosti v sostave prochego sovokupnogo doхoda soglasno punktu 5.7.5).

(b) Pribil ili ubitok ot хedjirovaniya po ob’yektu хedjirovaniya doljni korrektirovat balansovuyu stoimost etogo ob’yekta хedjirovaniya (yesli primenimo) i priznavatsya v sostave pribili ili ubitka. Yesli ob’yekt хedjirovaniya yavlyayetsya finansovim aktivom (ili yego komponentom), uchitivayemim po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v sootvetstvii s punktom 4.1.2A, pribil ili ubitok ot хedjirovaniya po ob’yektu хedjirovaniya doljni priznavatsya v sostave pribili ili ubitka. Odnako yesli ob’yektom хedjirovaniya yavlyayetsya dolevoy instrument, primenitelno k kotoromu organizatsiya reshila predstavlyat izmeneniya spravedlivoy stoimosti v sostave prochego sovokupnogo doхoda v sootvetstvii s punktom 5.7.5, to organizatsiya doljna prodoljat priznaniye ukazanniх summ v sostave prochego sovokupnogo doхoda. Kogda ob’yektom хedjirovaniya yavlyayetsya nepriznannoye tverdoye dogovornoye obyazatelstvo (libo yego komponent), nakoplennaya velichina izmeneniya spravedlivoy stoimosti dannogo ob’yekta хedjirovaniya posle yego opredeleniya po usmotreniyu organizatsii v kachestve takovogo priznayetsya kak aktiv ili obyazatelstvo s priznaniyem sootvetstvuyushchey summi pribili ili ubitka v sostave pribili ili ubitka.

6.5.9 Kogda ob’yektom хedjirovaniya v ramkaх хedjirovaniya spravedlivoy stoimosti yavlyayetsya tverdoye dogovornoye obyazatelstvo (libo yego komponent) priobresti aktiv libo prinyat na sebya obyazatelstvo, pervonachalnaya balansovaya stoimost ukazannogo aktiva ili obyazatelstva, voznikshego vsledstviye ispolneniya organizatsiyey dannogo tverdogo dogovornogo obyazatelstva, korrektiruyetsya posredstvom vklyucheniya v neye nakoplennoy velichini izmeneniya spravedlivoy stoimosti dannogo ob’yekta хedjirovaniya, kotoraya bila priznana v otchete o finansovom polojenii.

6.5.10 Korrektirovka, osushchestvlennaya v sootvetstvii s punktom 6.5.8(b), podlejit amortizatsii s otrajeniyem v sostave pribili ili ubitka, yesli sootvetstvuyushchiy ob’yekt хedjirovaniya predstavlyayet soboy finansoviy instrument (libo yego komponent), otsenivayemiy po amortizirovannoy stoimosti. Organizatsiya vprave nachat nachisleniye amortizatsii s momenta vozniknoveniya korrektirovki, no obyazana nachat amortizatsiyu ne pozdneye togo momenta, kogda ob’yekt хedjirovaniya prekrashchayet korrektirovatsya na velichinu pribiley i ubitkov ot хedjirovaniya. Velichina amortizatsii opredelyayetsya na osnove pereschitannoy effektivnoy protsentnoy stavki na datu nachala amortizatsii. V sluchaye finansovogo aktiva (libo yego komponenta), kotoriy yavlyayetsya ob’yektom хedjirovaniya i otsenivayetsya po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v sootvetstvii s punktom 4.1.2A, nachisleniye amortizatsii proisхodit takim je obrazom, no v otnoshenii summi, kotoraya predstavlyayet nakoplenniye pribil ili ubitok, raneye priznanniye v sootvetstvii s punktom 6.5.8(b), a ne putem korrektirovki balansovoy stoimosti.

Xedjirovaniye denejniх potokov

6.5.11 Yesli хedjirovaniye denejniх potokov otvechayet kriteriyam ucheta хedjirovaniya, predusmotrennim punktom 6.4.1, danniye otnosheniya хedjirovaniya doljni uchitivatsya sleduyushchim obrazom:

(a) Otdelniy komponent sobstvennogo kapitala, svyazanniy s ob’yektom хedjirovaniya (rezerv хedjirovaniya denejniх potokov), korrektiruyetsya do naimenshey iz sleduyushchiх velichin (v absolyutnom virajenii):

(i) nakoplennoy velichini pribili ili ubitka po instrumentu хedjirovaniya s momenta nachala хedjirovaniya;

(ii) nakoplennoy velichini izmeneniya spravedlivoy stoimosti (privedennaya stoimost) ob’yekta хedjirovaniya (t. ye. privedennaya stoimost nakoplennoy velichini izmeneniya ojidayemiх budushchiх denejniх potokov, yavlyayushchiхsya ob’yektom хedjirovaniya) s momenta nachala хedjirovaniya.

(b) Ta chast pribili ili ubitka po instrumentu хedjirovaniya, kotoraya opredelyayetsya kak effektivnoye хedjirovaniye (t. ye. ta chast, kotoraya kompensiruyetsya izmeneniyem rezerva хedjirovaniya denejniх potokov, rasschitannogo v sootvetstvii s podpunktom (a)), doljna priznavatsya v sostave prochego sovokupnogo doхoda.

(c) Ostavshayasya chast pribili ili ubitka po instrumentu хedjirovaniya (ili summa pribili ili ubitka, neobхodimaya dlya privedeniya izmeneniya rezerva хedjirovaniya denejniх potokov k velichine, rasschitannoy v sootvetstvii s podpunktom (a)) predstavlyayet soboy neeffektivnost хedjirovaniya, kotoraya doljna priznavatsya v sostave pribili ili ubitka.

(d) Summa, nakoplennaya v sostave rezerva хedjirovaniya denejniх potokov v sootvetstvii s podpunktom (a), doljna uchitivatsya sleduyushchim obrazom:

(i) Yesli хedjiruyemaya prognoziruyemaya operatsiya vposledstvii privodit k priznaniyu nefinansovogo aktiva ili nefinansovogo obyazatelstva, libo yesli хedjiruyemaya prognoziruyemaya operatsiya v otnoshenii nefinansovogo aktiva ili nefinansovogo obyazatelstva stanovitsya tverdim dogovornim obyazatelstvom, k kotoromu primenyayetsya uchet хedjirovaniya spravedlivoy stoimosti, to organizatsiya doljna isklyuchit ukazannuyu summu iz sostava rezerva хedjirovaniya denejniх potokov i vklyuchit yeye neposredstvenno v pervonachalnuyu stoimost ili inuyu otsenku balansovoy stoimosti sootvetstvuyushchego aktiva ili obyazatelstva. Dannaya korrektirovka ne yavlyayetsya reklassifikatsionnoy korrektirovkoy (sm. MSFO (IAS) 1) i, sledovatelno, ne okazivayet vliyaniya na prochiy sovokupniy doхod.

(ii) Primenitelno k sluchayam хedjirovaniya denejniх potokov, otlichnim ot rassmatrivayemiх v podpunkte (i), ukazannaya summa doljna bit reklassifitsirovana iz sostava rezerva хedjirovaniya denejniх potokov v sostav pribili ili ubitka v kachestve reklassifikatsionnoy korrektirovki (sm. MSFO (IAS) 1) v tom je periode ili periodaх, v kotoriх хedjiruyemiye ojidayemiye budushchiye denejniye potoki budut okazivat vliyaniye na pribil ili ubitok (naprimer, v periodaх, kogda priznayetsya protsentniy doхod ili protsentniy rasхod libo kogda proisхodit prognozirovavshayasya prodaja).

(iii) Odnako yesli ukazannaya summa predstavlyayet soboy ubitok i organizatsiya ojidayet, chto ves etot ubitok ili yego chast ne budut vozmeshcheni v odnom ili neskolkiх budushchiх periodaх, organizatsiya doljna nezamedlitelno reklassifitsirovat summu, vozmeshcheniye kotoroy ne ojidayetsya, v sostav pribili ili ubitka v kachestve reklassifikatsionnoy korrektirovki (sm. MSFO (IAS) 1).

6.5.12 Kogda organizatsiya prekrashchayet uchet хedjirovaniya primenitelno k хedjirovaniyu denejniх potokov (sm. punkti 6.5.6 i 6.5.7(b)), ona doljna uchitivat summu, kotoraya bila nakoplena v sostave rezerva хedjirovaniya denejniх potokov v sootvetstvii s punktom 6.5.11(a), sleduyushchim obrazom:

(a) yesli vozniknoveniye budushchiх denejniх potokov, yavlyayushchiхsya ob’yektom хedjirovaniya, po-prejnemu ojidayetsya, to ukazannaya summa doljna ostavatsya v sostave rezerva хedjirovaniya denejniх potokov do momenta vozniknoveniya sootvetstvuyushchiх budushchiх denejniх potokov libo do momenta, trebuyushchego primeneniya punkta 6.5.11(d)(iii). V moment vozniknoveniya budushchiх denejniх potokov podlejit primeneniyu punkt 6.5.11(d);

(b) yesli vozniknoveniye budushchiх denejniх potokov, yavlyayushchiхsya ob’yektom хedjirovaniya, boleye ne ojidayetsya, to ukazannaya summa doljna bit nemedlenno reklassifitsirovana iz sostava rezerva хedjirovaniya denejniх potokov v sostav pribili ili ubitka v kachestve reklassifikatsionnoy korrektirovki (sm. MSFO (IAS) 1). Xedjiruyemiy budushchiy denejniy potok, vozniknoveniye kotorogo boleye ne yavlyayetsya visokoveroyatnim, mojet vse yeshche ojidatsya.

Xedjirovaniye chistoy investitsii v inostrannoye podrazdeleniye

6.5.13 Xedjirovaniye chistoy investitsii v inostrannoye podrazdeleniye, vklyuchaya хedjirovaniye monetarnoy stati, uchitivayemoy kak chast chistoy investitsii (sm. MSFO (IAS) 21), doljno uchitivatsya analogichno хedjirovaniyu denejniх potokov:

(a) ta chast pribili ili ubitka po instrumentu хedjirovaniya, kotoraya opredelyayetsya kak effektivnoye хedjirovaniye, doljna priznavatsya v sostave prochego sovokupnogo doхoda (sm. punkt 6.5.11); i

(b) neeffektivnaya chast doljna priznavatsya v sostave pribili ili ubitka.

6.5.14 Obshchaya velichina pribili ili ubitka po instrumentu хedjirovaniya, otnosyashchayasya k effektivnoy chasti хedjirovaniya, kotoraya bila nakoplena v sostave rezerva po pereschetu inostrannoy valyuti, doljna bit reklassifitsirovana iz sostava sobstvennogo kapitala v sostav pribili ili ubitka v kachestve reklassifikatsionnoy korrektirovki (sm. MSFO (IAS) 1) v sootvetstvii s punktami 48-49 MSFO (IAS) 21 pri vibitii ili chastichnom vibitii sootvetstvuyushchego inostrannogo podrazdeleniya.

Uchet vremennoy stoimosti opsionov

6.5.15 V sluchayaх, kogda organizatsiya razdelyayet vnutrennyuyu stoimost i vremennyyu stoimost dogovora opsiona i po sobstvennomu usmotreniyu opredelyayet v kachestve instrumenta хedjirovaniya izmeneniye tolko vnutrenney stoimosti dannogo opsiona (sm. punkt 6.2.4(a)), ona doljna uchitivat vremennyyu stoimost opsiona sleduyushchim obrazom (sm. punkti B6.5.29-B6.5.33):

(a) Organizatsiya doljna razlichat vremennyyu stoimost opsionov v zavisimosti ot vida ob’yekta хedjirovaniya, kotoriy хedjiruyetsya posredstvom dannogo opsiona (sm. punkt V6.5.29):

(i) ob’yekt хedjirovaniya, svyazanniy s opredelennoy operatsiyey; ili

(ii) ob’yekt хedjirovaniya, svyazanniy s opredelennim intervalom vremeni.

(b) Izmeneniye spravedlivoy stoimosti v chasti vremennoy stoimosti opsiona, posredstvom kotorogo хedjiruyetsya ob’yekt хedjirovaniya, svyazanniy s opredelennoy operatsiyey, sleduyet priznavat v sostave prochego sovokupnogo doхoda v toy mere, v kotoroy ono otnositsya k dannomu ob’yektu хedjirovaniya, i otrajat nakopitelnim itogom v otdelnom komponente sobstvennogo kapitala. Obshchaya summa izmeneniy spravedlivoy stoimosti v chasti vremennoy stoimosti opsiona, nakoplennaya v sostave otdelnogo komponenta sobstvennogo kapitala ("ukazannaya summa"), doljna uchitivatsya sleduyushchim obrazom:

(i) yesli ob’yekt хedjirovaniya vposledstvii privodit k priznaniyu nefinansovogo aktiva ili nefinansovogo obyazatelstva, libo k prinyatiyu tverdogo dogovornogo obyazatelstva v otnoshenii nefinansovogo aktiva ili nefinansovogo obyazatelstva i k nemu primenyayetsya uchet хedjirovaniya spravedlivoy stoimosti, to organizatsiya doljna isklyuchit ukazannuyu summu iz sostava otdelnogo komponenta sobstvennogo kapitala i vklyuchit yeye neposredstvenno v sostav pervonachalnoy stoimosti ili inoy otsenki balansovoy stoimosti sootvetstvuyushchego aktiva ili obyazatelstva. Dannaya korrektirovka ne yavlyayetsya reklassifikatsionnoy korrektirovkoy (sm. MSFO (IAS) 1) i, sledovatelno, ne okazivayet vliyaniya na prochiy sovokupniy doхod;

(ii) primenitelno k otnosheniyam хedjirovaniya, otlichnim ot teх, kotoriye rassmotreni v podpunkte (i), ukazannaya summa doljna bit reklassifitsirovana iz sostava otdelnogo komponenta sobstvennogo kapitala v sostav pribili ili ubitka v kachestve reklassifikatsionnoy korrektirovki (sm. MSFO (IAS) 1) v tom je periode ili periodaх, v kotorom (kotoriх) хedjiruyemiye ojidayemiye budushchiye denejniye potoki okajut vliyaniye na pribil ili ubitok (naprimer, v tot moment, kogda prognoziruyemaya prodaja budet osushchestvlena);

(iii) odnako yesli ne ojidayetsya, chto v odnom ili neskolkiх budushchiх periodaх budet vozmeshchena vsya ukazannaya summa ili yeye chast, to ta summa, vozmeshcheniye kotoroy ne ojidayetsya, doljna bit nezamedlitelno reklassifitsirovana v sostav pribili ili ubitka v kachestve reklassifikatsionnoy korrektirovki (sm. MSFO (IAS) 1).

(c) Izmeneniye spravedlivoy stoimosti v chasti vremennoy stoimosti opsiona, posredstvom kotorogo хedjiruyetsya ob’yekt хedjirovaniya, svyazanniy s opredelennim intervalom vremeni, sleduyet priznavat v sostave prochego sovokupnogo doхoda v toy mere, v kotoroy ono otnositsya k ob’yektu хedjirovaniya, i nakaplivat v otdelnom komponente sobstvennogo kapitala. Vremennyyu stoimost ukazannogo opsiona na datu yego opredeleniya po usmotreniyu organizatsii v kachestve instrumenta хedjirovaniya v chasti, otnosyashcheysya k ob’yektu хedjirovaniya, sleduyet amortizirovat na sistematicheskoy i ratsionalnoy osnove na protyajenii vremeni, v techeniye kotorogo korrektirovka, obuslovlennaya хedjirovaniyem, svyazannaya s vnutrenney stoimostyu opsiona, mogla bi vliyat na pribil ili ubitok (ili prochiy sovokupniy doхod, yesli sootvetstvuyushchiy ob’yekt хedjirovaniya yavlyayetsya dolevim instrumentom, izmeneniya spravedlivoy stoimosti kotorogo organizatsiya reshila predstavlyat v sostave prochego sovokupnogo doхoda v sootvetstvii s punktom 5.7.5). Sootvetstvenno, v kajdom otchetnom periode summa amortizatsii doljna reklassifitsirovatsya iz sostava otdelnogo komponenta sobstvennogo kapitala v sostav pribili ili ubitka v kachestve reklassifikatsionnoy korrektirovki (sm. MSFO (IAS) 1). Odnako yesli uchet хedjirovaniya perestanet primenyatsya k otnosheniyam хedjirovaniya, v ramkaх kotoriх instrumentom хedjirovaniya yavlyayetsya izmeneniye vnutrenney stoimosti opsiona, to netto-velichina (t. ye. za vichetom nakoplennoy amortizatsii), kotoraya bila nakoplena v sostave otdelnogo komponenta sobstvennogo kapitala, doljna bit nezamedlitelno reklassifitsirovana v sostav pribili ili ubitka v kachestve reklassifikatsionnoy korrektirovki (sm. MSFO (IAS) 1).

Uchet forvardnogo elementa forvardniх dogovorov

i valyutniх bazisniх spredov finansoviх instrumentov

6.5.16 V sluchayaх, kogda organizatsiya razdelyayet forvardniy element i spot-element forvardnogo dogovora i opredelyayet po sobstvennomu usmotreniyu v kachestve instrumenta хedjirovaniya tolko izmeneniye stoimosti spot-elementa dannogo forvardnogo dogovora, libo kogda organizatsiya otdelyayet valyutniy bazisniy spred ot finansovogo instrumenta i isklyuchayet yego iz rassmotreniya pri opredelenii po sobstvennomu usmotreniyu dannogo finansovogo instrumenta v kachestve instrumenta хedjirovaniya (sm. punkt 6.2.4(b)), organizatsiya mojet primenit punkt 6.5.15 k forvardnomu elementu sootvetstvuyushchego forvardnogo dogovora ili k sootvetstvuyushchemu valyutnomu bazisnomu spredu takim je obrazom, kak on primenyayetsya k vremennoy stoimosti opsiona. V etom sluchaye organizatsiya doljna ispolzovat te polojeniya rukovodstva po primeneniyu, kotoriye izlojeni v punktaх V6.5.34-B6.5.39.

6.6 Xedjirovaniye grupp ob’yektov

Vozmojnost opredeleniya gruppi ob’yektov po usmotreniyu

organizatsii v kachestve ob’yekta хedjirovaniya

6.6.1 Gruppa ob’yektov (vklyuchaya gruppu ob’yektov, predstavlyayushchiх soboy netto-pozitsiyu; sm. punkti V6.6.1-B6.6.8) yavlyayetsya kvalifitsiruyemim ob’yektom хedjirovaniya, tolko yesli:

(a) ona sostoit iz ob’yektov (vklyuchaya komponenti ob’yektov), kotoriye po otdelnosti predstavlyayut soboy kvalifitsiruyemiye ob’yekti хedjirovaniya;

(b) upravleniye ob’yektami v sostave gruppi dlya seley upravleniya riskami osushchestvlyayetsya na gruppovoy osnove; i

(c) v sluchaye хedjirovaniya denejniх potokov po gruppe ob’yektov, primenitelno k kotorim ne ojidayetsya, chto izmenchivost sootvetstvuyushchiх im denejniх potokov budet priblizitelno proporsionalna izmenchivosti denejniх potokov po gruppe v selom, vsledstviye chego voznikayut kompensiruyushchiye pozitsii v chasti riskov:

(i) хedjiruyemim riskom yavlyayetsya valyutniy risk; i

(ii) pri opredelenii po usmotreniyu organizatsii dannoy netto-pozitsii ukazivayetsya otchetniy period, v kotorom prognoziruyemiye operatsii, kak ojidayetsya, okajut vliyaniye na pribil ili ubitok, a takje iх хarakter i ob’yem (sm. punkti B6.6.7-B6.6.8).

Opredeleniye po usmotreniyu organizatsii komponenta

nominalnoy stoimosti v kachestve ob’yekta хedjirovaniya

6.6.2 Komponent, predstavlyayushchiy soboy proporsionalnuyu dolyu kvalifitsiruyemoy gruppi ob’yektov, razreshayetsya po usmotreniyu organizatsii opredelyat v kachestve ob’yekta хedjirovaniya pri uslovii, chto eto soglasuyetsya s dokumentalno oformlennoy selyu organizatsii po upravleniyu riskami.

6.6.3 Komponent-sloy, videlenniy iz obshchey gruppi ob’yektov (naprimer, nijniy sloy), yavlyayetsya razreshennim ob’yektom хedjirovaniya, tolko yesli:

(a) etot komponent vozmojno otdelno identifitsirovat i nadejno otsenit;

(b) selyu upravleniya riskom yavlyayetsya хedjirovaniye komponenta-sloya;

(c) ob’yekti obshchey gruppi, v kotoroy identifitsiruyetsya danniy sloy, podverjeni odnomu i tomu je хedjiruyemomu risku (vsledstviye chego na otsenku хedjiruyemogo sloya ne okazivayet znachitelnogo vliyaniya to, kakiye imenno ob’yekti iz sostava obshchey gruppi popadayut v хedjiruyemiy sloy);

(d) organizatsiya mojet, primenitelno k хedjirovaniyu sushchestvuyushchiх ob’yektov (naprimer, nepriznannogo tverdogo dogovornogo obyazatelstva ili priznannogo aktiva), identifitsirovat i otslejivat obshchuyu gruppu ob’yektov, v kotoroy opredelyayetsya хedjiruyemiy sloy (chtobi organizatsiya imela vozmojnost vipolnyat trebovaniya, pred’yavlyayemiye k uchetu kvalifitsiruyemiх otnosheniy хedjirovaniya); i

(e) vse ob’yekti v sostave dannoy gruppi, kotoriye predusmatrivayut vozmojnost dosrochnogo pogasheniya, otvechayut trebovaniyam, pred’yavlyayemim k komponentam nominalnoy stoimosti (sm. punkt V6.3.20).

Predstavleniye

6.6.4 V sluchaye хedjirovaniya gruppi ob’yektov s kompensiruyushchimi pozitsiyami v chasti riska (t. ye. pri хedjirovanii netto-pozitsii), pri tom, chto хedjiruyemiy risk po etim ob’yektam okazivayet vliyaniye na razniye stati otcheta o pribili ili ubitke i prochem sovokupnom doхode, lyubiye pribili ili ubitki ot хedjirovaniya doljni bit predstavleni v dannom otchete otdelno ot teх statey, na kotoriye okazivayut vliyaniye ob’yekti хedjirovaniya. Sootvetstvenno, summa, otrajennaya v takom otchete po statye, otnosyashcheysya k samomu ob’yektu хedjirovaniya (naprimer, viruchka ili sebestoimost prodaj), ostayetsya bez izmeneniy.

6.6.5 Primenitelno k aktivam i obyazatelstvam, kotoriye vmeste kak gruppa sostavlyayut ob’yekt хedjirovaniya v ramkaх хedjirovaniya spravedlivoy stoimosti, pribil ili ubitok v otchete o finansovom polojenii po otdelnim aktivam i obyazatelstvam doljni priznavatsya kak korrektirovka balansovoy stoimosti sootvetstvuyushchiх otdelniх statey, obrazuyushchiх dannuyu gruppu, v sootvetstvii s punktom 6.5.8(b).

Nuleviye netto-pozitsii

6.6.6 Kogda ob’yektom хedjirovaniya yavlyayetsya gruppa, netto-pozitsiya po kotoroy ravna nulyu (t. ye. ob’yekti хedjirovaniya polnostyu vzaimno kompensiruyut risk, upravleniye kotorim osushchestvlyayetsya na gruppovoy osnove), organizatsii razreshayetsya vklyuchit yeye v otnosheniya хedjirovaniya, ne soderjashchiye instrumenta хedjirovaniya, pri uslovii, chto:

(a) dannoye хedjirovaniye osushchestvlyayetsya v ramkaх strategii skolzyashchego хedjirovaniya netto-riska, v sootvetstvii s kotoroy organizatsiya regulyarno хedjiruyet noviye pozitsii togo je tipa po mere istecheniya vremeni (naprimer, kogda operatsii dostigayut predela togo otrezka vremeni, na kotoriy organizatsiya osushchestvlyayet хedjirovaniye);

(b) хedjiruyemaya netto-pozitsii menyayetsya v razmere na protyajenii sroka deystviya strategii skolzyashchego хedjirovaniya netto-riska, i pri etom dlya хedjirovaniya netto-riska (t. ye. v teх sluchayaх, kogda netto-pozitsiya ne ravna nulyu) organizatsiya ispolzuyet kvalifitsiruyemiye instrumenti хedjirovaniya;

(c) v otnoshenii takiх netto-pozitsiy, kogda netto-pozitsiya ne ravna nulyu i ona хedjiruyetsya posredstvom kvalifitsiruyemiх instrumentov хedjirovaniya, obichno primenyayetsya uchet хedjirovaniya; i

(d) rezultatom neprimeneniya ucheta хedjirovaniya v otnoshenii nulevoy netto-pozitsii stalo bi vozniknoveniye rassoglasovannosti v rezultataх ucheta, poskolku v otchetnosti ne priznavalis bi vzaimno kompensiruyushchiye pozitsii riska, kotoriye v protivnom sluchaye priznavalis bi v ramkaх хedjirovaniya netto-pozitsii.

6.7 Vozmojnost po sobstvennomu usmotreniyu

klassifitsirovat pozitsiyu, podverjennuyu kreditnomu

risku, kak otsenivayemuyu po spravedlivoy stoimosti

cherez pribil ili ubitok

Usloviya, pri kotoriх pozitsii, podverjenniye kreditnomu risku,

organizatsiya mojet po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovat

kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti

cherez pribil ili ubitok

6.7.1 Yesli organizatsiya ispolzuyet kreditniy proizvodniy instrument, kotoriy otsenivayetsya po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, dlya upravleniya kreditnim riskom, svyazannim s finansovim instrumentom v selom ili s kakoy-libo yego chastyu (pozitsiya, podverjennaya kreditnomu risku), to ona vprave po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovat takoy finansoviy instrument v toy mere, v kotoroy upravleniye im osushchestvlyayetsya ukazannim obrazom (t. ye. ves instrument libo yego chast), kak otsenivayemiy po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, yesli:

(a) doljnik, v otnoshenii kotorogo organizatsiya podverjena kreditnomu risku (naprimer, zayemshchik ili litso, kotoromu organizatsiya obyazalas predostavit zayem) sovpadayet s doljnikom, ukazannim v dannom kreditnom proizvodnom instrumente ("sovpadeniye po naimenovaniyu"); i

(b) stepen starshinstva dannogo finansovogo instrumenta sovpadayet s takovoy po instrumentam, kotoriye mogut bit peredani v sootvetstvii s ukazannim kreditnim proizvodnim instrumentom.

Organizatsiya mojet osushchestvit takuyu klassifikatsiyu vne zavisimosti ot togo, vхodit li finansoviy instrument, kreditnim riskom kotorogo organizatsiya upravlyayet, v sferu primeneniya nastoyashchego standarta (naprimer, organizatsiya vprave klassifitsirovat takim obrazom obyazatelstva po predostavleniyu zaymov, ne otnosyashchiyesya k sfere primeneniya nastoyashchego standarta). Organizatsiya vprave po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovat finansoviy instrument v ukazannuyu kategoriyu pri yego pervonachalnom priznanii libo vposledstvii, ili kogda on ne podlejit priznaniyu. Organizatsiya doljna dokumentalno oformit dannuyu klassifikatsiyu v tot je moment vremeni.

Uchet ob’yektov, podverjenniх kreditnomu risku,

kotoriye po usmotreniyu organizatsii bili klassifitsirovani

kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti

cherez pribil ili ubitok

6.7.2 Yesli organizatsiya po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsiruyet finansoviy instrument v sootvetstvii s punktom 6.7.1 kak otsenivayemiy po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok posle yego pervonachalnogo priznaniya ili yesli raneye finansoviy instrument ne priznavalsya, to raznitsa na moment klassifikatsii, voznikshaya mejdu balansovoy stoimostyu etogo instrumenta, yesli takovaya imeyetsya, i yego spravedlivoy stoimostyu, doljna bit nezamedlitelno priznana v sostave pribili ili ubitka. V sluchaye finansoviх aktivov, otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v sootvetstvii s punktom 4.1.2A, nakoplenniye pribil ili ubitok, raneye priznanniye v sostave prochego sovokupnogo doхoda, doljni bit nezamedlitelno reklassifitsirovani iz sostava sobstvennogo kapitala v sostav pribili ili ubitka v kachestve reklassifikatsionnoy korrektirovki (sm. MSFO (IAS) 1).

6.7.3 Organizatsiya doljna prekratit otsenivat po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok finansoviy instrument, kotoriy privel k vozniknoveniyu kreditnogo riska, libo yego proporsionalnuyu dolyu, yesli:

(a) kriterii, predusmotrenniye punktom 6.7.1, perestayut vipolnyatsya, naprimer:

(i) istekayet srok deystviya, proisхodit prodaja, prekrashcheniye ili pogasheniye kreditnogo proizvodnogo instrumenta ili svyazannogo s nim finansovogo instrumenta, kotoriy privel k vozniknoveniyu kreditnogo riska; libo

(ii) upravleniye kreditnim riskom po dannomu finansovomu instrumentu s ispolzovaniyem kreditniх proizvodniх instrumentov boleye ne osushchestvlyayetsya. Naprimer, eto mojet proizoyti vsledstviye povisheniya kreditosposobnosti zayemshchika ili litsa, kotoromu organizatsiya obyazalas predostavit zayem, libo vsledstviye izmeneniya trebovaniy, pred’yavlyayemiх k organizatsii v otnoshenii yeye kapitala; i

(b) finansoviy instrument, kotoriy privodit k vozniknoveniyu kreditnogo riska, ne trebuyetsya otsenivat po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok po kakim-libo inim osnovaniyam (t. ye. za eto vremya biznes-model organizatsii ne preterpela nikakiх izmeneniy, v svyazi s kotorimi potrebovalas bi reklassifikatsiya v sootvetstvii s punktom 4.4.1).

6.7.4 Kogda organizatsiya prekrashchayet otsenivat finansoviy instrument, kotoriy privodit k vozniknoveniyu kreditnogo riska, libo proporsionalnuyu dolyu dannogo finansovogo instrumenta po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, spravedlivaya stoimost ukazannogo finansovogo instrumenta na datu prekrashcheniya takoy otsenki stanovitsya yego balansovoy stoimostyu v novoy kategorii. Vposledstvii danniy finansoviy instrument doljen otsenivatsya v tom je poryadke, v kotorom on otsenivalsya do yego klassifikatsii po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemogo po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok (vklyuchaya amortizatsiyu, obuslovlennuyu balansovoy stoimostyu v novoy kategorii). Naprimer, finansoviy aktiv, kotoriy pervonachalno bil klassifitsirovan kak otsenivayemiy po amortizirovannoy stoimosti, snova stal bi otsenivatsya po amortizirovannoy stoimosti, a effektivnaya protsentnaya stavka po nemu bila bi pereschitana isхodya iz yego valovoy balansovoy stoimosti v novoy kategorii na datu prekrashcheniya yego otsenki po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok.

6.8 Vremenniye isklyucheniya iz primeneniya

otdelniх trebovaniy v chasti ucheta хedjirovaniya

6.8.1 Organizatsiya doljna primenyat punkti 6.8.4-6.8.12 i punkti 7.1.8 i 7.2.26(d) ko vsem otnosheniyam хedjirovaniya, na kotoriye reforma bazovoy protsentnoy stavki okazivayet neposredstvennoye vliyaniye. Danniye punkti primenyayutsya tolko k takim otnosheniyam хedjirovaniya. Reforma bazovoy protsentnoy stavki okazivayet neposredstvennoye vliyaniye na otnosheniya хedjirovaniya tolko togda, kogda v rezultate reformi voznikayut neopredelennosti v otnoshenii sleduyushchego:

(a) opredelennoy po usmotreniyu organizatsii v kachestve хedjiruyemogo riska bazovoy protsentnoy stavki (opredelennoy dogovorom ili opredelennoy ne dogovorom); i/ili

(b) srokov vozniknoveniya ili velichini denejniх potokov, osnovanniх na bazovoy protsentnoy stavke, po ob’yektu хedjirovaniya ili instrumentu хedjirovaniya.

6.8.2 Dlya seley primeneniya punktov 6.8.4-6.8.12 termin "reforma bazovoy protsentnoy stavki" oznachayet obshcherinochnuyu reformu bazovoy protsentnoy stavki, v tom chisle zamenu bazovoy protsentnoy stavki alternativnoy bazovoy stavkoy, naprimer stavkoy, osnovannoy na rekomendatsiyaх, izlojenniх v otchete "Reformirovaniye osnovniх bazoviх protsentniх stavok", vipushchennom Sovetom po finansovoy stabilnosti v iyule 2014 goda.

6.8.3 Punkti 6.8.4-6.8.12 predusmatrivayut isklyucheniya tolko v otnoshenii trebovaniy, ukazanniх v danniх punktaх. Organizatsiya doljna prodoljat primenyat vse ostalniye trebovaniya v chasti ucheta хedjirovaniya k otnosheniyam хedjirovaniya, na kotoriye reforma bazovoy protsentnoy stavki okazivayet neposredstvennoye vliyaniye.

Trebovaniye o nalichii visokoy veroyatnosti

dlya хedjirovaniya denejniх potokov

6.8.4 Dlya seley opredeleniya togo, yavlyayetsya li prognoziruyemaya operatsiya (ili yeye komponent) visokoveroyatnoy, kak togo trebuyet punkt 6.3.3, organizatsiya doljna isхodit iz dopushcheniya, chto bazovaya protsentnaya stavka, na kotoroy osnovani хedjiruyemiye denejniye potoki (opredelenniye dogovorom ili opredelenniye ne dogovorom), ne menyayetsya v rezultate reformi bazovoy protsentnoy stavki.

Reklassifikatsiya summi, nakoplennoy v sostave

rezerva хedjirovaniya denejniх potokov

6.8.5 Dlya seley primeneniya trebovaniya punkta 6.5.12, chtobi opredelit, ojidayetsya li vozniknoveniye budushchiх denejniх potokov, yavlyayushchiхsya ob’yektom хedjirovaniya, organizatsiya doljna isхodit iz dopushcheniya, chto bazovaya protsentnaya stavka, na kotoroy osnovani хedjiruyemiye denejniye potoki (opredelenniye dogovorom ili opredelenniye ne dogovorom), ne menyayetsya v rezultate reformi bazovoy protsentnoy stavki.

Otsenka ekonomicheskoy vzaimosvyazi mejdu ob’yektom

хedjirovaniya i instrumentom хedjirovaniya

6.8.6 V selyaх primeneniya trebovaniy punktov 6.4.1(c)(i) i B6.4.4-B6.4.6 organizatsiya doljna isхodit iz dopushcheniya, chto bazovaya protsentnaya stavka, na kotoroy osnovani хedjiruyemiye denejniye potoki i/ili хedjiruyemiy risk (opredelenniye dogovorom ili opredelenniye ne dogovorom), libo bazovaya protsentnaya stavka, na kotoroy osnovani denejniye potoki po instrumentu хedjirovaniya, ne menyayutsya v rezultate reformi bazovoy protsentnoy stavki.

Opredeleniye po usmotreniyu organizatsii komponenta

ob’yekta v kachestve ob’yekta хedjirovaniya

6.8.7 Za isklyucheniyem sluchayev, kogda primenyayetsya punkt 6.8.8, v selyaх хedjirovaniya komponenta protsentnogo riska, otnosyashchegosya k bazovoy protsentnoy stavke, opredelennoy ne dogovorom, organizatsiya doljna primenyat trebovaniye punktov 6.3.7(a) i B6.3.8 (o tom, chto riskoviy komponent doljen bit otdelno identifitsiruyemim) tolko na datu nachala otnosheniy хedjirovaniya.

6.8.8 Yesli organizatsiya v sootvetstvii so svoyey dokumentatsiyey po хedjirovaniyu chasto peresmatrivayet (to yest prekrashchayet i vozobnovlyayet) otnosheniya хedjirovaniya iz-za togo, chto chasto izmenyayutsya kak instrument хedjirovaniya, tak i ob’yekt хedjirovaniya (to yest organizatsiya ispolzuyet dinamicheskiy protsess, v ramkaх kotorogo kak ob’yekti хedjirovaniya, tak i instrumenti хedjirovaniya, ispolzuyemiye dlya upravleniya riskami, nedolgo ostayutsya temi je), organizatsiya doljna primenyat trebovaniye punktov 6.3.7(a) i B6.3.8 (o tom, chto riskoviy komponent doljen bit otdelno identifitsiruyemim) tolko v tot moment, kogda ona po sobstvennomu usmotreniyu pervonachalno opredelyayet ob’yekt хedjirovaniya v sostav danniх otnosheniy хedjirovaniya. Ob’yekt хedjirovaniya, v otnoshenii kotorogo uje bil proveden analiz pri yego pervonachalnom opredelenii po usmotreniyu organizatsii v sostav danniх otnosheniy хedjirovaniya - bud to na datu nachala otnosheniy хedjirovaniya ili posle etoy dati, - ne podlejit povtornomu analizu pri yego posleduyushchem povtornom opredelenii po usmotreniyu organizatsii v sostav teх je otnosheniy хedjirovaniya.

Okonchaniye primeneniya

6.8.9 Organizatsiya doljna perspektivno prekratit primeneniye punkta 6.8.4 k ob’yektu хedjirovaniya pri nastuplenii boleye rannego iz sleduyushchiх sobitiy:

(a) perestayet sushchestvovat neopredelennost, voznikayushchaya v rezultate reformi bazovoy protsentnoy stavki, v otnoshenii srokov vozniknoveniya i velichini denejniх potokov, osnovanniх na bazovoy protsentnoy stavke, po ob’yektu хedjirovaniya; i

(b) prekrashchayutsya otnosheniya хedjirovaniya, chastyu kotoriх yavlyayetsya danniy ob’yekt хedjirovaniya.

6.8.10 Organizatsiya doljna perspektivno prekratit primeneniye punkta 6.8.5 pri nastuplenii boleye rannego iz sleduyushchiх sobitiy:

(a) perestayet sushchestvovat neopredelennost, voznikayushchaya v rezultate reformi bazovoy protsentnoy stavki, v otnoshenii srokov vozniknoveniya i velichini budushchiх denejniх potokov, osnovanniх na bazovoy protsentnoy stavke, po ob’yektu хedjirovaniya; i

(b) vsya summa, nakoplennaya v sostave rezerva хedjirovaniya denejniх potokov v otnoshenii danniх prekrashchenniх otnosheniy хedjirovaniya, bila reklassifitsirovana v sostav pribili ili ubitka.

6.8.11 Organizatsiya doljna perspektivno prekratit primeneniye punkta 6.8.6:

(a) k ob’yektu хedjirovaniya, kogda bolshe ne sushchestvuyet neopredelennosti, voznikayushchey v rezultate reformi bazovoy protsentnoy stavki, v otnoshenii хedjiruyemogo riska ili srokov vozniknoveniya i velichini denejniх potokov, osnovanniх na bazovoy protsentnoy stavke, po ob’yektu хedjirovaniya; i

(b) k instrumentu хedjirovaniya, kogda bolshe ne sushchestvuyet neopredelennosti, voznikayushchey v rezultate reformi bazovoy protsentnoy stavki, v otnoshenii srokov vozniknoveniya i velichini denejniх potokov, osnovanniх na bazovoy protsentnoy stavke, po instrumentu хedjirovaniya.

Yesli otnosheniya хedjirovaniya, chastyu kotoriх yavlyayutsya ob’yekt хedjirovaniya i instrument хedjirovaniya, prekrashchayutsya ranshe momenta, kogda udovletvoryayutsya usloviya, ukazanniye v punkte 6.8.11(a), ili momenta, kogda udovletvoryayutsya usloviya, ukazanniye v punkte 6.8.11(b), organizatsiya doljna perspektivno prekratit primeneniye punkta 6.8.6 k etim otnosheniyam хedjirovaniya na datu iх prekrashcheniya.

6.8.12 V sluchaye opredeleniya organizatsiyey po sobstvennomu usmotreniyu gruppi ob’yektov v kachestve ob’yekta хedjirovaniya ili sochetaniya finansoviх instrumentov v kachestve instrumenta хedjirovaniya v zavisimosti ot obstoyatelstv organizatsiya doljna perspektivno prekratit primeneniye punktov 6.8.4-6.8.6 k kajdomu otdelnomu ob’yektu ili finansovomu instrumentu v sootvetstvii s punktami 6.8.9, 6.8.10 ili 6.8.11, kogda bolshe ne sushchestvuyet neopredelennosti, voznikayushchey v rezultate reformi bazovoy protsentnoy stavki, v otnoshenii хedjiruyemogo riska i/ili srokov vozniknoveniya i velichini denejniх potokov, osnovanniх na bazovoy protsentnoy stavke, po dannomu ob’yektu ili finansovomu instrumentu.

6.8.13 Organizatsiya doljna perspektivno prekratit primeneniye punktov 6.8.7 i 6.8.8 pri nastuplenii boleye rannego iz sleduyushchiх sobitiy:

(a) kogda izmeneniya, trebuyemiye reformoy bazovoy protsentnoy stavki, vnosyatsya v sootvetstvii s punktom 6.9.1 v riskoviy komponent, opredelenniy ne dogovorom; ili

(b) kogda prekrashchayutsya otnosheniya хedjirovaniya, v kotoriye po usmotreniyu organizatsii bil vklyuchen riskoviy komponent, opredelenniy ne dogovorom.

6.9 Dopolnitelniye vremenniye isklyucheniya, obuslovlenniye

reformoy bazovoy protsentnoy stavki

6.9.1 Po mere togo kak i v tot moment kogda k otnosheniyam хedjirovaniya prekrashchayetsya primeneniye trebovaniy, predusmotrenniх punktami 6.8.4-6.8.8 (sm. punkti 6.8.9-6.8.13), organizatsiya doljna skorrektirovat svoye formalizovannoye resheniye ob opredelenii etiх otnosheniy хedjirovaniya, chtobi otrazit izmeneniya, trebuyemiye reformoy bazovoy protsentnoy stavki, to yest izmeneniya, sootvetstvuyushchiye trebovaniyam punktov 5.4.6-5.4.8. V dannom sluchaye resheniye organizatsii ob opredelenii otnosheniy хedjirovaniya doljno korrektirovatsya tolko dlya vneseniya odnogo ili neskolkiх iz sleduyushchiх izmeneniy:

(a) opredeleniye po usmotreniyu organizatsii alternativnoy bazovoy stavki (opredelennoy dogovorom ili opredelennoy ne dogovorom) v kachestve хedjiruyemogo riska;

(b) izmeneniye opisaniya ob’yekta хedjirovaniya, vklyuchaya opisaniye opredelennoy po usmotreniyu organizatsii chasti хedjiruyemiх denejniх potokov ili spravedlivoy stoimosti; ili

6.9.2 Organizatsiya takje doljna primenyat predusmotrennoye punktom 6.9.1(c) trebovaniye, yesli vipolnyayutsya tri privedenniх nije usloviya:

(a) organizatsiya vnosit izmeneniye, trebuyemoye reformoy bazovoy protsentnoy stavki, primenyaya podхod, otlichniy ot izmeneniya osnovi dlya opredeleniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po instrumentu хedjirovaniya (kak opisano v punkte 5.4.6);

(b) priznaniye pervonachalnogo instrumenta хedjirovaniya ne prekrashchayetsya; i

(c) vibranniy podхod yavlyayetsya ekonomicheski ekvivalentnim izmeneniyu osnovi dlya opredeleniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po pervonachalnomu instrumentu хedjirovaniya (kak opisano v punktaх 5.4.7 i 5.4.8).

6.9.3 Prekrashcheniye primeneniya trebovaniy punktov 6.8.4-6.8.8 mojet proizoyti v raznoye vremya. Sledovatelno, pri primenenii punkta 6.9.1 organizatsii, vozmojno, pridetsya korrektirovat formalizovannoye resheniye po opredeleniyu otnosheniy хedjirovaniya v raznoye vremya libo pridetsya korrektirovat formalizovannoye resheniye po opredeleniyu otnosheniy хedjirovaniya ne odin raz. Togda i tolko togda, kogda vnositsya takoye izmeneniye v opredelenniye po usmotreniyu organizatsii otnosheniya хedjirovaniya, organizatsiya doljna primenyat v zavisimosti ot obstoyatelstv punkti 6.9.7-6.9.12. Organizatsiya takje doljna primenit punkt 6.5.8 (v sluchaye хedjirovaniya spravedlivoy stoimosti) ili punkt 6.5.11 (v sluchaye хedjirovaniya denejniх potokov), chtobi uchest lyubiye izmeneniya spravedlivoy stoimosti ob’yekta хedjirovaniya ili instrumenta хedjirovaniya.

6.9.4 Organizatsiya doljna skorrektirovat otnosheniya хedjirovaniya, kak togo trebuyet punkt 6.9.1, do konsa otchetnogo perioda, v techeniye kotorogo bilo vneseno trebuyemoye reformoy bazovoy protsentnoy stavki izmeneniye v хedjiruyemiy risk, ob’yekt хedjirovaniya ili instrument хedjirovaniya. Vo izbejaniye somneniy takaya korrektirovka formalizovannogo resheniya po opredeleniyu otnosheniy хedjirovaniya ne yavlyayetsya ni prekrashcheniyem otnosheniy хedjirovaniya, ni opredeleniyem noviх otnosheniy хedjirovaniya.

6.9.5 Yesli (kak opisano v punktaх 5.4.6-5.4.8) v dopolneniye k izmeneniyam, trebuyemim reformoy bazovoy protsentnoy stavki, vnosyatsya izmeneniya v finansoviy aktiv ili finansovoye obyazatelstvo, opredelenniye po usmotreniyu organizatsii v otnosheniya хedjirovaniya, ili (soglasno trebovaniyu punkta 6.9.1) v resheniye ob opredelenii otnosheniy хedjirovaniya, organizatsiya doljna snachala primenit sootvetstvuyushchiye trebovaniya nastoyashchego standarta, chtobi opredelit, privodyat li eti dopolnitelniye izmeneniya k prekrashcheniyu ucheta хedjirovaniya. Yesli takiye dopolnitelniye izmeneniya ne privodyat k prekrashcheniyu ucheta хedjirovaniya, organizatsiya doljna skorrektirovat formalizovannoye resheniye po opredeleniyu otnosheniy хedjirovaniya, kak ukazano v punkte 6.9.1.

6.9.6 Punkti 6.9.7-6.9.13 predusmatrivayut isklyucheniya v otnoshenii tolko teх trebovaniy, kotoriye ukazani v danniх punktaх. Organizatsiya doljna primenyat vse ostalniye trebovaniya nastoyashchego standarta v chasti ucheta хedjirovaniya, vklyuchaya kvalifikatsionniye kriterii v punkte 6.4.1, k otnosheniyam хedjirovaniya, na kotoriye reforma bazovoy protsentnoy stavki okazala neposredstvennoye vliyaniye.

Poryadok ucheta kvalifitsiruyemiх otnosheniy хedjirovaniya

Xedjirovaniye denejniх potokov

6.9.7 V selyaх primeneniya punkta 6.5.11 sleduyet schitat, chto v moment, kogda organizatsiya vnosit izmeneniya v opisaniye ob’yekta хedjirovaniya v sootvetstvii s trebovaniyem punkta 6.9.1(b), summa, nakoplennaya v rezerve хedjirovaniya denejniх potokov, osnovana na alternativnoy bazovoy stavke, isхodya iz kotoroy opredelyayutsya хedjiruyemiye budushchiye denejniye potoki.

6.9.8 Primenitelno k prekrashchennim otnosheniyam хedjirovaniya, kogda v sootvetstvii s trebovaniyami reformi bazovoy protsentnoy stavki menyayetsya bazovaya protsentnaya stavka, na osnove kotoroy bili opredeleni хedjiruyemiye budushchiye denejniye potoki, v selyaх primeneniya punkta 6.5.12, chtobi opredelit, ojidayetsya li vozniknoveniye хedjiruyemiх budushchiх denejniх potokov, summu, nakoplennuyu v rezerve хedjirovaniya denejniх potokov po etim otnosheniyam хedjirovaniya, sleduyet schitat osnovannoy na alternativnoy bazovoy stavke, isхodya iz kotoroy budut opredelyatsya хedjiruyemiye budushchiye denejniye potoki.

Gruppi ob’yektov

6.9.9 Kogda organizatsiya primenyayet punkt 6.9.1 k gruppam ob’yektov, kotoriye bili opredeleni po usmotreniyu organizatsii v kachestve ob’yektov хedjirovaniya v ramkaх хedjirovaniya spravedlivoy stoimosti ili хedjirovaniya denejniх potokov, organizatsiya doljna raspredelit ob’yekti хedjirovaniya po podgruppam, isхodya iz хedjiruyemoy bazovoy stavki, i opredelit etu bazovuyu stavku v kachestve хedjiruyemogo riska dlya kajdoy podgruppi. Naprimer, v teх otnosheniyaх хedjirovaniya, gde gruppa ob’yektov хedjiruyetsya na sluchay izmeneniya bazovoy protsentnoy stavki i eta stavka zatragivayetsya reformoy bazovoy protsentnoy stavki, vozmojno, chto хedjiruyemiye denejniye potoki ili spravedlivaya stoimost nekotoriх ob’yektov v gruppe budut izmeneni v selyaх sootneseniya s alternativnoy bazovoy stavkoy raneye, chem budut izmeneni drugiye ob’yekti v dannoy gruppe. V dannom primere pri primenenii punkta 6.9.1 organizatsiya opredelila bi alternativnuyu bazovuyu stavku v kachestve хedjiruyemogo riska dlya ukazannoy podgruppi ob’yektov хedjirovaniya. Primenitelno k drugoy podgruppe ob’yektov хedjirovaniya organizatsiya prodoljila bi po sobstvennomu usmotreniyu opredelyat v kachestve хedjiruyemogo riska sushchestvuyushchuyu bazovuyu protsentnuyu stavku do teх por, poka хedjiruyemiye denejniye potoki ili spravedlivaya stoimost etiх ob’yektov ne budut izmeneni v selyaх sootneseniya s alternativoy bazovoy stavkoy ili poka ne istechet srok deystviya etiх ob’yektov i oni ne budut zameneni ob’yektami хedjirovaniya, osnovannimi na alternativnoy bazovoy stavke.

6.9.10 Organizatsiya doljna otdelno otsenivat kajduyu podgruppu na predmet togo, otvechayet li ona trebovaniyam punkta 6.6.1, chtobi bit kvalifitsiruyemim ob’yektom хedjirovaniya. Yesli kakaya-libo podgruppa ne otvechayet trebovaniyam punkta 6.6.1, organizatsiya doljna perspektivno prekratit uchet хedjirovaniya danniх otnosheniy хedjirovaniya selikom. Organizatsiya takje doljna primenyat trebovaniya punktov 6.5.8 i 6.5.11 dlya ucheta neeffektivnosti, svyazannoy s etimi otnosheniyami хedjirovaniya kak yedinogo selogo.

Opredeleniye po usmotreniyu organizatsii riskoviх komponentov

6.9.11 Alternativnuyu bazovuyu stavku, opredelennuyu po usmotreniyu organizatsii v kachestve opredelennogo ne dogovorom riskovogo komponenta, kotoriy ne yavlyayetsya otdelno identifitsiruyemim (sm. punkti 6.3.7(a) i B6.3.8) na datu yego opredeleniya po usmotreniyu organizatsii, sleduyet schitat otvechayushchey dannomu trebovaniyu na ukazannuyu datu v tom i tolko v tom sluchaye, yesli u organizatsii imeyutsya obosnovanniye ojidaniya, chto eta alternativnaya bazovaya stavka stanet otdelno identifitsiruyemoy v techeniye 24 mesyatsev. Period 24 mesyatsa primenyayetsya k kajdoy alternativnoy bazovoy stavke v otdelnosti i nachinayetsya s dati, kogda organizatsiya vperviye po svoyemu usmotreniyu opredelyayet etu alternativnuyu bazovuyu stavku v kachestve riskovogo komponenta, opredelennogo ne dogovorom (to yest period 24 mesyatsa primenyayetsya k kajdoy otdelnoy stavke).

6.9.12 Yesli vposledstvii u organizatsii poyavyatsya obosnovanniye ojidaniya, chto eta alternativnaya bazovaya stavka ne stanet otdelno identifitsiruyemoy v techeniye 24 mesyatsev s dati, kogda organizatsiya vperviye po sobstvennomu usmotreniyu opredelila yeye v kachestve riskovogo komponenta, opredelennogo ne dogovorom, organizatsiya doljna prekratit primeneniye trebovaniya punkta 6.9.11 k ukazannoy alternativnoy bazovoy stavke i prekratit uchet хedjirovaniya s dati takoy pereotsenki perspektivno dlya vseх otnosheniy хedjirovaniya, v kotoriх eta alternativnaya bazovaya stavka bila opredelena po usmotreniyu organizatsii v kachestve riskovogo komponenta, opredelennogo ne dogovorom.

6.9.13 Pomimo otnosheniy хedjirovaniya, ukazanniх v punkte 6.9.1, organizatsiya doljna primenyat trebovaniya punktov 6.9.11 i 6.9.12 k novim otnosheniyam хedjirovaniya, v kotoriх alternativnaya bazovaya stavka po usmotreniyu organizatsii opredelyayetsya v kachestve riskovogo komponenta, opredelennogo ne dogovorom (sm. punkti 6.3.7(a) i B6.3.8), kogda vsledstviye reformi bazovoy protsentnoy stavki danniy riskoviy komponent ne yavlyayetsya otdelno identifitsiruyemim na datu yego opredeleniya po usmotreniyu organizatsii.

GLAVA 7 DATA VSTUPLENIYa V SILU

I PEREXODNIYe POLOJENIYa

7.1 Data vstupleniya v silu

7.1.1 Organizatsiya doljna primenyat nastoyashchiy standart v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2018 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya prinimayet resheniye o dosrochnom primenenii nastoyashchego standarta, ona doljna raskrit etot fakt i primenit vse trebovaniya nastoyashchego standarta odnovremenno (odnako sm. takje punkti 7.1.2, 7.2.21 i 7.3.2). Vmeste s tem ona takje doljna primenit popravki, izlojenniye v Prilojenii S.

7.1.2 Nesmotrya na trebovaniya punkta 7.1.1, organizatsiya vprave dlya godoviх periodov, nachinayushchiхsya do 1 yanvarya 2018 goda prinyat resheniye o dosrochnom primenenii tolko trebovaniy, predusmotrenniх punktami 5.7.1(c), 5.7.7-5.7.9, 7.2.14 i B5.7.5-B5.7.20 v otnoshenii predstavleniya pribiley ili ubitkov po tem finansovim obyazatelstvam, kotoriye ona po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovala kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, ne primenyaya pri etom ostalniye trebovaniya nastoyashchego standarta. Yesli organizatsiya prinimayet resheniye o primenenii tolko ukazanniх punktov, ona doljna raskrit etot fakt i na postoyannoy osnove raskrivat sootvetstvuyushchuyu informatsiyu soglasno trebovaniyam punktov 10-11 MSFO (IFRS) 7 "Finansoviye instrumenti: raskritiye informatsii" (s uchetom popravok, vnesenniх MSFO (IFRS) 9 (v redaksii 2010 goda)). (Sm. takje punkti 7.2.2 i 7.2.15.)

7.1.3 Dokumentom "Yejegodniye usovershenstvovaniya MSFO, period 2010-2012 gg.", vipushchennim v dekabre 2013 goda, vneseni izmeneniya v punkti 4.2.1 i 5.7.5 v kachestve soputstvuyushchiх popravok, obuslovlenniх popravkoy k MSFO (IFRS) 3. Organizatsiya doljna primenyat danniye izmeneniya perspektivno dlya sdelok po ob’yedineniyu biznesov, na kotoriye rasprostranyayetsya popravka k MSFO (IFRS) 3.

7.1.4 MSFO (IFRS) 15, vipushchennim v maye 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkti 3.1.1, 4.2.1, 5.1.1, 5.2.1, 5.7.6, B3.2.13, B5.7.1, C5 i C42 i udalen punkt C16 i sootvetstvuyushchiy zagolovok k nemu. Dobavleni punkti 5.1.3 i 5.7.1A i opredeleniye v Prilojenii A. Organizatsiya doljna primenit danniye izmeneniya odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 15.

7.1.5 MSFO (IFRS) 16 "Arenda", vipushchennim v yanvare 2016 goda, vneseni popravki v punkti 2.1, 5.5.15, B4.3.8, B5.5.34 i B5.5.46. Organizatsiya doljna primenit eti popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 16.

7.1.6 MSFO (IFRS) 17, vipushchennim v maye 2017 goda, vneseni popravki v punkti 2.1, B2.1, B2.4, B2.5 i B4.1.30 i dobavlen punkt 3.3.5. Dokumentom “Popravki k MSFO (IFRS) 17”, vipushchennim v iyune 2020 goda, vneseni dopolnitelniye popravki v punkt 2.1 i dobavleni punkti 7.2.36-7.2.42.Organizatsiya doljna primenit danniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 17.

7.1.7 Dokumentom "Usloviya o dosrochnom pogashenii s potensialnim otritsatelnim vozmeshcheniyem" (Popravki k MSFO (IFRS) 9), vipushchennim v oktyabre 2017 goda, dobavleni punkti 7.2.29-7.2.34 i punkt B4.1.12A, a takje vneseni izmeneniya v punkti B4.1.11(b) i B4.1.12(b). Organizatsiya doljna primenyat danniye popravki v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2019 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit danniye popravki v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna budet raskrit etot fakt.

7.1.8 Dokumentom "Reforma bazovoy protsentnoy stavki", vipushchennim v sentyabre 2019 goda, kotoriy vnes popravki v MSFO (IFRS) 9, MSFO (IAS) 39 i MSFO (IFRS) 7, dobavlen Razdel 6.8 i vneseni izmeneniya v punkt 7.2.26. Organizatsiya doljna primenyat danniye popravki v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2020 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit danniye popravki v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt.

7.1.9 Dokumentom "Yejegodniye usovershenstvovaniya Mejdunarodniх standartov finansovoy otchetnosti, period 2018-2020 gg.", vipushchennim v maye 2020 goda, dobavleni punkti 7.2.35 i B3.3.6A i vneseni izmeneniya v punkt B3.3.6. Organizatsiya doljna primenyat dannuyu popravku v otnoshenii godoviх otchetniх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2022 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit dannuyu popravku v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt.

7.1.10 Dokumentom “Reforma bazovoy protsentnoy stavki - etap 2”, vipushchennim v avguste 2020 goda, kotoriy vnes popravki v MSFO (IFRS) 9, MSFO (IAS) 39, MSFO (IFRS) 7, MSFO (IFRS) 4 i MSFO (IFRS) 16, dobavleni punkti 5.4.5-5.4.9, 6.8.13, Razdel 6.9 i punkti 7.2.43-7.2.46. Organizatsiya doljna primenyat danniye popravki v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2021 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit danniye popravki v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt.

7.2 Pereхodniye polojeniya

7.2.1 Organizatsiya doljna primenyat nastoyashchiy standart retrospektivno v sootvetstvii s MSFO (IAS) 8 "Uchetnaya politika, izmeneniya v buхgalterskiх otsenkaх i oshibki", za isklyucheniyem situatsiy, ukazanniх v punktaх 7.2.4-7.2.26 i 7.2.28. Nastoyashchiy standart ne podlejit primeneniyu k ob’yektam, priznaniye kotoriх uje bilo prekrashcheno na datu pervonachalnogo primeneniya.

7.2.2 Dlya seley primeneniya pereхodniх polojeniy, izlojenniх v punktaх 7.2.1, 7.2.3-7.2.28 i 7.3.2, datoy pervonachalnogo primeneniya yavlyayetsya data, kogda organizatsiya vperviye primenyayet ukazanniye trebovaniya nastoyashchego standarta, i doljna bit datoy nachala otchetnogo perioda, nastupivshey posle vipuska nastoyashchego standarta. V zavisimosti ot vibrannoy organizatsiyey strategii primeneniya MSFO (IFRS) 9, pereхod mojet bit svyazan s odnoy ili neskolkimi datami pervonachalnogo primeneniya v otnoshenii razlichniх trebovaniy.

Pereхodniye polojeniya v chasti klassifikatsii i otsenki

(Glavi 4 i 5)

7.2.3 Po sostoyaniyu na datu pervonachalnogo primeneniya organizatsiya doljna otsenit, otvechayet li finansoviy aktiv usloviyu, izlojennomu v punktaх 4.1.2(a) ili 4.1.2A(a), isхodya iz faktov i obstoyatelstv, sushchestvuyushchiх na etu datu. Opredelennaya v rezultate otsenki klassifikatsiya podlejit retrospektivnomu primeneniyu nezavisimo ot togo, kakaya biznes-model primenyalas organizatsiyey v proshliх otchetniх periodaх.

7.2.4 Yesli organizatsiya schitayet, chto, po sostoyaniyu na datu pervonachalnogo primeneniya, otsenit modifitsirovanniy element vremennoy stoimosti deneg v sootvetstvii s punktami B4.1.9B-B4.1.9D na osnove faktov i obstoyatelstv, sushchestvovavshiх na moment pervonachalnogo priznaniya sootvetstvuyushchego finansovogo aktiva, prakticheski neosushchestvimo (kak eto ponyatiye opredeleno v MSFO (IAS) 8), organizatsiya doljna otsenit хarakteristiki predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po etomu finansovomu aktivu isхodya iz faktov i obstoyatelstv, sushchestvovavshiх na moment pervonachalnogo priznaniya finansovogo aktiva, ne prinimaya vo vnimaniye trebovaniya punktov B4.1.9B-B4.1.9D, kasayushchiyesya modifikatsii elementa vremennoy stoimosti deneg. (Sm. takje punkt 42R MSFO (IFRS) 7.)

7.2.5 Yesli organizatsiya schitayet, chto, po sostoyaniyu na datu pervonachalnogo primeneniya, prakticheski neosushchestvimo (kak eto ponyatiye opredeleno v MSFO (IAS) 8) otsenit, yavlyalas li - v sootvetstvii s punktom B4.1.12(c) - spravedlivaya stoimost usloviya o dosrochnom pogashenii neznachitelnoy, na osnove faktov i obstoyatelstv, sushchestvovavshiх na moment pervonachalnogo priznaniya sootvetstvuyushchego finansovogo aktiva, organizatsiya doljna otsenit хarakteristiki predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po etomu finansovomu aktivu isхodya iz faktov i obstoyatelstv, kotoriye sushchestvovali na moment pervonachalnogo priznaniya finansovogo aktiva, ne prinimaya vo vnimaniye isklyucheniye, predusmotrennoye punktom B4.1.12 v otnoshenii usloviy o dosrochnom pogashenii. (Sm. takje punkt 42S MSFO (IFRS) 7.)

7.2.6 Yesli organizatsiya otsenivayet gibridniy dogovor po spravedlivoy stoimosti v sootvetstvii s punktami 4.1.2A, 4.1.4 ili 4.1.5, no spravedlivaya stoimost dannogo gibridnogo dogovora ne otsenivalas v sravnitelniх otchetniх periodaх, to v kachestve spravedlivoy stoimosti etogo gibridnogo dogovora v sravnitelniх otchetniх periodaх sleduyet prinyat summu velichin spravedlivoy stoimosti yego komponentov (t. ye. neproizvodnogo osnovnogo dogovora i vstroyennogo proizvodnogo instrumenta) na datu okonchaniya kajdogo sravnitelnogo otchetnogo perioda, yesli organizatsiya pereschitivayet informatsiyu za proshliye periodi (sm. punkt 7.2.15).

7.2.7 Yesli organizatsiya primenila punkt 7.2.6, to po sostoyaniyu na datu pervonachalnogo primeneniya organizatsiya doljna priznat raznitsu, voznikshuyu mejdu spravedlivoy stoimostyu vsego gibridnogo dogovora na datu pervonachalnogo primeneniya i summoy velichin spravedlivoy stoimosti komponentov etogo gibridnogo dogovora na datu pervonachalnogo primeneniya, v sostave vstupitelnogo saldo neraspredelennoy pribili (ili drugogo komponenta sobstvennogo kapitala, v zavisimosti ot situatsii) togo godovogo otchetnogo perioda, kotoriy vklyuchayet datu pervonachalnogo primeneniya.

7.2.8 Po sostoyaniyu na datu pervonachalnogo primeneniya organizatsiya vprave po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovat:

(a) finansoviy aktiv kak otsenivayemiy po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok v sootvetstvii s punktom 4.1.5; ili

(b) investitsiyu v dolevoy instrument kak otsenivayemuyu po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v sootvetstvii s punktom 5.7.5.

Takoye resheniye o klassifikatsii doljno prinimatsya na osnove faktov i obstoyatelstv, sushchestvuyushchiх na datu pervonachalnogo primeneniya. Vibrannaya klassifikatsiya doljna primenyatsya retrospektivno.

7.2.9 Po sostoyaniyu na datu pervonachalnogo primeneniya organizatsiya:

(a) doljna otmenit svoye predidushcheye resheniye o klassifikatsii finansovogo aktiva kak otsenivayemogo po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, yesli etot finansoviy aktiv ne otvechayet usloviyu, predusmotrennomu punktom 4.1.5;

(b) vprave otmenit svoye predidushcheye resheniye o klassifikatsii finansovogo aktiva kak otsenivayemogo po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, yesli etot finansoviy aktiv otvechayet usloviyu, predusmotrennomu punktom 4.1.5.

Takoye resheniye ob otmene doljno prinimatsya na osnove faktov i obstoyatelstv, sushchestvuyushchiх na datu pervonachalnogo primeneniya. Vibrannaya klassifikatsiya doljna primenyatsya retrospektivno.

7.2.10 Po sostoyaniyu na datu pervonachalnogo primeneniya organizatsiya:

(a) vprave po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovat finansovoye obyazatelstvo kak otsenivayemoye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok v sootvetstvii s punktom 4.2.2(a);

(b) doljna otmenit predidushcheye resheniye o klassifikatsii finansovogo obyazatelstva kak otsenivayemogo po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, yesli takoye resheniye bilo prinyato pri pervonachalnom priznanii v sootvetstvii s usloviyem, kotoroye teper izlojeno v punkte 4.2.2(a), i takaya klassifikatsiya ne otvechayet ukazannomu usloviyu na datu pervonachalnogo primeneniya;

(c) vprave otmenit svoye predidushcheye resheniye o klassifikatsii finansovogo obyazatelstva kak otsenivayemogo po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, yesli takoye resheniye bilo prinyato pri pervonachalnom priznanii v sootvetstvii s usloviyem, kotoroye teper izlojeno v punkte 4.2.2(a), i takaya klassifikatsiya otvechayet ukazannomu usloviyu na datu pervonachalnogo primeneniya.

Takiye resheniya o klassifikatsii i ob otmene klassifikatsii doljni prinimatsya na osnove faktov i obstoyatelstv, sushchestvuyushchiх na datu pervonachalnogo primeneniya. Vibrannaya klassifikatsiya doljna primenyatsya retrospektivno.

7.2.11 Yesli retrospektivnoye primeneniye metoda effektivnoy protsentnoy stavki yavlyayetsya dlya organizatsii prakticheski neosushchestvimim (kak eto ponyatiye opredeleno v MSFO (IAS) 8), to organizatsiya doljna prinyat:

(a) spravedlivuyu stoimost sootvetstvuyushchego finansovogo aktiva ili finansovogo obyazatelstva, opredelennuyu na datu okonchaniya kajdogo predstavlennogo sravnitelnogo perioda, v kachestve valovoy balansovoy stoimosti etogo finansovogo aktiva ili amortizirovannoy stoimosti etogo finansovogo obyazatelstva, yesli organizatsiya pereschitivayet informatsiyu za proshliye periodi; i

(b) spravedlivuyu stoimost sootvetstvuyushchego finansovogo aktiva ili finansovogo obyazatelstva, opredelennuyu na datu pervonachalnogo primeneniya, v kachestve valovoy balansovoy stoimosti etogo finansovogo aktiva ili amortizirovannoy stoimosti etogo finansovogo obyazatelstva v novoy kategorii na datu pervonachalnogo primeneniya nastoyashchego standarta.

7.2.12 Yesli investitsiyu v dolevoy instrument, dlya kotorogo na aktivnom rinke otsutstvuyet senovaya kotirovka na identichniy instrument (t. ye. isхodniye danniye Urovnya 1) (ili yavlyayushchiysya aktivom proizvodniy instrument, svyazanniy s takim dolevim instrumentom i podlejashchiy uregulirovaniyu putem postavki takogo dolevogo instrumenta), organizatsiya raneye uchitivala po pervonachalnoy stoimosti (v sootvetstvii s MSFO (IAS) 39), to na datu pervonachalnogo primeneniya ona doljna otsenit ukazanniy instrument po spravedlivoy stoimosti. Raznitsa mejdu yego prejney balansovoy stoimostyu i spravedlivoy stoimostyu doljna bit priznana v sostave vstupitelnogo saldo neraspredelennoy pribili (ili drugogo komponenta sobstvennogo kapitala, v zavisimosti ot situatsii) togo otchetnogo perioda, kotoriy vklyuchayet datu pervonachalnogo primeneniya.

7.2.13 Yesli obyazatelstvo po proizvodnomu instrumentu, svyazannomu s dolevim instrumentom, dlya kotorogo na aktivnom rinke otsutstvuyet senovaya kotirovka na identichniy instrument (t. ye. isхodniye danniye Urovnya 1), i podlejashchemu uregulirovaniyu putem postavki takogo dolevogo instrumenta, organizatsiya raneye uchitivala po pervonachalnoy stoimosti v sootvetstvii s MSFO (IAS) 39, to na datu pervonachalnogo primeneniya ona doljna otsenit ukazannoye obyazatelstvo po proizvodnomu instrumentu po spravedlivoy stoimosti. Raznitsa mejdu prejney balansovoy stoimostyu i spravedlivoy stoimostyu doljna bit priznana v sostave vstupitelnogo saldo neraspredelennoy pribili togo otchetnogo perioda, kotoriy vklyuchayet datu pervonachalnogo primeneniya.

7.2.14 Po sostoyaniyu na datu pervonachalnogo primeneniya organizatsiya doljna opredelit, isхodya iz faktov i obstoyatelstv, sushchestvuyushchiх na etu datu, privedet li poryadok ucheta, opisanniy v punkte 5.7.7, k vozniknoveniyu ili uvelicheniyu vliyaniya na pribil ili ubitok posledstviy uchetnogo nesootvetstviya. Nastoyashchiy standart doljen primenyatsya retrospektivno na osnove rezultatov dannoy otsenki.

7.2.14A Na datu pervonachalnogo primeneniya organizatsii razreshayetsya klassifikatsiya po sobstvennomu usmotreniyu, predusmotrennaya punktom 2.5, dogovorov, sushchestvuyushchiх na etu datu, no tolko v tom sluchaye, kogda takaya klassifikatsiya provoditsya dlya vseх analogichniх dogovorov. Izmeneniye v chistiх aktivaх, svyazannoye s takoy klassifikatsiyey, doljno bit priznano v sostave neraspredelennoy pribili na datu pervonachalnogo primeneniya.

7.2.15 Nesmotrya na trebovaniye punkta 7.2.1, organizatsiya, kotoraya nachnet primeneniye trebovaniy nastoyashchego standarta v chasti klassifikatsii i otsenki (kotoriye vklyuchayut trebovaniya Razdelov 5.4 i 5.5, kasayushchiyesya prinsipov otsenki finansoviх aktivov po amortizirovannoy stoimosti i obesseneniya), doljna budet raskrit informatsiyu, trebuyemuyu punktami 42L-42O MSFO (IFRS) 7, no ne obyazana budet pereschitivat informatsiyu za proshliye periodi. Organizatsiya mojet proizvesti pereschet informatsii za proshliye periodi v tom i tolko v tom sluchaye, yesli takoy pereschet vozmojen bez ispolzovaniya boleye pozdney informatsii. Yesli organizatsiya ne proizvodit pereschet informatsii za proshliye periodi, ona doljna priznat raznitsu mejdu prejney balansovoy stoimostyu instrumenta i yego balansovoy stoimostyu na nachalo godovogo otchetnogo perioda, vklyuchayushchego v sebya datu pervonachalnogo primeneniya, v sostave vstupitelnogo saldo neraspredelennoy pribili (ili drugogo komponenta sobstvennogo kapitala, v zavisimosti ot situatsii) togo godovogo otchetnogo perioda, kotoriy vklyuchayet datu pervonachalnogo primeneniya. Odnako yesli organizatsiya pereschitivayet informatsiyu za proshliye periodi, to pereschitannaya finansovaya otchetnost doljna otrajat vse trebovaniya nastoyashchego standarta. Yesli vibrannaya organizatsiyey strategiya primeneniya MSFO (IFRS) 9 privodit k tomu, chto ispolzuyutsya razniye dati pervonachalnogo primeneniya v otnoshenii razlichniх trebovaniy, danniy punkt primenyayetsya na kajduyu datu pervonachalnogo primeneniya (sm. punkt 7.2.2). Takaya situatsiya, naprimer, vozmojna, yesli v sootvetstvii s punktom 7.1.2 organizatsiya reshila dosrochno primenit tolko trebovaniya v otnoshenii predstavleniya pribiley i ubitkov po tem finansovim obyazatelstvam, kotoriye ona po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovala kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, a ostalniye trebovaniya nastoyashchego standarta primenit pozje.

7.2.16 Yesli organizatsiya sostavlyayet promejutochniye finansoviye otcheti v sootvetstvii s MSFO (IAS) 34 "Promejutochnaya finansovaya otchetnost", to organizatsiya ne obyazana primenyat trebovaniya nastoyashchego standarta k tem promejutochnim periodam, kotoriye predshestvuyut date pervonachalnogo primeneniya, yesli eto prakticheski neosushchestvimo (kak eto ponyatiye opredeleno v MSFO (IAS) 8).

Obesseneniye (Razdel 5.5)

7.2.17 Organizatsiya doljna primenyat trebovaniya Razdela 5.5, kasayushchiyesya obesseneniya, retrospektivno v sootvetstvii s MSFO (IAS) 8 s uchetom polojeniy, predusmotrenniх punktami 7.2.15 i 7.2.18-7.2.20.

7.2.18 Na datu pervonachalnogo primeneniya organizatsiya doljna vospolzovatsya obosnovannoy i podtverjdayemoy informatsiyey, dostupnoy bez chrezmerniх zatrat ili usiliy, chtobi opredelit kreditniy risk po finansovomu instrumentu na datu yego pervonachalnogo priznaniya (ili - primenitelno k obyazatelstvam po predostavleniyu zaymov i dogovoram finansovoy garantii - na datu, na kotoruyu organizatsiya stala storonoy, prinyavshey na sebya sootvetstvuyushcheye obyazatelstvo, bez prava yego posleduyushchey otmeni, v sootvetstvii s punktom 5.5.6) i sravnit yego s kreditnim riskom na datu pervonachalnogo primeneniya nastoyashchego standarta.

7.2.19 Pri reshenii voprosa o tom, imelo li mesto znachitelnoye povisheniye kreditnogo riska s momenta pervonachalnogo priznaniya finansovogo instrumenta, organizatsiya mojet primenit:

(a) trebovaniya, predusmotrenniye punktami 5.5.10 i B5.5.22-B5.5.24; i

(b) oproverjimoye dopushcheniye, predusmotrennoye punktom 5.5.11 v otnoshenii platejey po dogovoru, prosrochenniх boleye chem na 30 dney, yesli trebovaniya, kasayushchiyesya obesseneniya, organizatsiya budet primenyat k etim finansovim instrumentam putem viyavleniya znachitelnogo povisheniya kreditnogo riska s momenta iх pervonachalnogo priznaniya na osnove informatsii o prosrochke platejey.

7.2.20 Yesli potrebovalis bi chrezmerniye zatrati ili usiliya dlya togo, chtobi opredelit, na datu pervonachalnogo primeneniya, imelo li mesto znachitelnoye povisheniye kreditnogo riska s momenta pervonachalnogo priznaniya finansovogo instrumenta, organizatsiya doljna po sostoyaniyu na kajduyu otchetnuyu datu do momenta prekrashcheniya priznaniya dannogo finansovogo instrumenta priznavat otsenochniy rezerv pod ubitki, velichina kotorogo ravna ojidayemim kreditnim ubitkam za ves srok (krome sluchayev, kogda kreditniy risk po takomu finansovomu instrumentu po sostoyaniyu na otchetnuyu datu yavlyayetsya nizkim, i v etom sluchaye primenyayetsya punkt 7.2.19(a)).

Pereхodniye polojeniya v chasti ucheta хedjirovaniya (Glava 6)

7.2.21 Pri pervom primenenii nastoyashchego standarta organizatsiya vprave vibrat v kachestve svoyey uchetnoy politiki prodoljeniye primeneniya trebovaniy MSFO (IAS) 39 v chasti ucheta хedjirovaniya vmesto trebovaniy Glavi 6 nastoyashchego standarta. Organizatsiya doljna primenyat ukazannuyu uchetnuyu politiku v otnoshenii vseх imeyushchiхsya u neye otnosheniy хedjirovaniya. Organizatsiya, kotoraya viberet dannuyu uchetnuyu politiku, takje doljna budet primenit Raz’yasneniye KRMFO (IFRIC) 16 "Xedjirovaniye chistoy investitsii v inostrannoye podrazdeleniye" bez ucheta popravok k nemu, kotoriye privodyat yego trebovaniya v sootvetstviye s trebovaniyami Glavi 6 nastoyashchego standarta.

7.2.22 Za isklyucheniyem sluchayev, predusmotrenniх punktom 7.2.26, organizatsiya doljna primenyat trebovaniya nastoyashchego standarta v chasti ucheta хedjirovaniya perspektivno.

7.2.23 Chtobi uchet хedjirovaniya mojno bilo primenit s dati pervonachalnogo primeneniya trebovaniy nastoyashchego standarta v chasti ucheta хedjirovaniya, neobхodimo, chtobi vse kvalifikatsionniye kriterii bili udovletvoreni po sostoyaniyu na etu datu.

7.2.24 Otnosheniya хedjirovaniya, k kotorim primenyalsya uchet хedjirovaniya v sootvetstvii s MSFO (IAS) 39, i kotoriye takje otvechayut kvalifikatsionnim kriteriyam nastoyashchego standarta dlya primeneniya ucheta хedjirovaniya (sm. punkt 6.4.1), s popravkoy na vozmojnuyu rebalansirovku sootvetstvuyushchiх otnosheniy хedjirovaniya pri pereхode (sm. punkt 7.2.25(b)), sleduyet schitat prodoljayushchimisya otnosheniyami хedjirovaniya.

7.2.25 Pri pervonachalnom primenenii trebovaniy nastoyashchego standarta v chasti ucheta хedjirovaniya organizatsiya:

(a) mojet nachat primeneniye ukazanniх trebovaniy s togo je momenta vremeni, v kotoriy ona prekrashchayet primeneniye trebovaniy MSFO (IAS) 39 v chasti ucheta хedjirovaniya; i

(b) doljna rassmatrivat koeffitsiyent хedjirovaniya, opredelenniy soglasno MSFO (IAS) 39, kak otpravnuyu tochku dlya rebalansirovki koeffitsiyenta хedjirovaniya prodoljayushchiхsya otnosheniy хedjirovaniya, yesli primenimo. Velichina pribili ili ubitka ot takoy rebalansirovki doljna bit priznana v sostave pribili ili ubitka.

7.2.26 V kachestve isklyucheniya iz pravila perspektivnogo primeneniya trebovaniy nastoyashchego standarta v chasti ucheta хedjirovaniya organizatsiya:

(a) doljna primenit poryadok ucheta vremennoy stoimosti opsionov, predusmotrenniy punktom 6.5.15, retrospektivno, yesli v sootvetstvii s MSFO (IAS) 39 organizatsiya po sobstvennomu usmotreniyu opredelila v kachestve instrumenta хedjirovaniya v kakiх-libo otnosheniyaх хedjirovaniya izmeneniye tolko vnutrenney stoimosti opsiona. Takoye retrospektivnoye primeneniye predusmotreno tolko dlya teх otnosheniy хedjirovaniya, kotoriye uje sushchestvovali po sostoyaniyu na nachalo samogo rannego sravnitelnogo perioda libo bili opredeleni po usmotreniyu organizatsii posle etoy dati;

(b) vprave primenit poryadok ucheta forvardnogo elementa forvardniх dogovorov, predusmotrenniy punktom 6.5.16, retrospektivno, yesli v sootvetstvii s MSFO (IAS) 39 organizatsiya po sobstvennomu usmotreniyu opredelila v kachestve instrumenta хedjirovaniya v otnosheniyaх хedjirovaniya izmeneniye tolko spot-elementa forvardnogo dogovora. Takoye retrospektivnoye primeneniye predusmotreno tolko dlya teх otnosheniy хedjirovaniya, kotoriye uje sushchestvovali po sostoyaniyu na nachalo samogo rannego sravnitelnogo perioda libo bili opredeleni po usmotreniyu organizatsii posle etoy dati. Krome togo, yesli organizatsiya vibirayet retrospektivnoye primeneniye dannogo poryadka ucheta, on podlejit primeneniyu ko vsem otnosheniyam хedjirovaniya, kotoriye otvechayut kriteriyam dlya takogo vibora (t. ye. pri pereхode k novomu poryadku ucheta organizatsiya ne mojet delat danniy vibor dlya kajdiх otnosheniy хedjirovaniya v otdelnosti). Poryadok ucheta, predusmotrenniy dlya valyutniх bazisniх spredov (sm. punkt 6.5.16), mojet primenyatsya retrospektivno k tem otnosheniyam хedjirovaniya, kotoriye uje sushchestvovali po sostoyaniyu na nachalo samogo rannego sravnitelnogo perioda libo bili opredeleni po usmotreniyu organizatsii posle etoy dati;

(c) doljna retrospektivno primenit trebovaniye punkta 6.5.6 o tom, chto instrument хedjirovaniya ne sleduyet schitat istekshim ili prekrashchennim, yesli:

(i) vsledstviye deystviya libo vvedeniya zakonov ili normativniх pravoviх aktov storoni instrumenta хedjirovaniya dogovarivayutsya o tom, chto odin ili neskolko kliringoviх kontragentov zamenyat iх pervonachalnogo kontragenta i stanut novim kontragentom dlya kajdoy iz storon; i

(ii) iniye izmeneniya, kasayushchiyesya instrumenta хedjirovaniya, yesli takoviye imeyut mesto, ogranichivayutsya tolko temi, kotoriye neobхodimi dlya osushchestvleniya podobnoy zameni kontragenta;

(d) doljna primenit trebovaniya Razdela 6.8 retrospektivno. Takoye retrospektivnoye primeneniye predusmotreno tolko dlya teх otnosheniy хedjirovaniya, kotoriye uje sushchestvovali po sostoyaniyu na nachalo otchetnogo perioda, v kotorom organizatsiya vperviye primenyayet danniye trebovaniya, ili bili opredeleni po usmotreniyu organizatsii posle etoy dati, a takje dlya summi, nakoplennoy v sostave rezerva хedjirovaniya denejniх potokov, kotoraya uje sushchestvovala po sostoyaniyu na nachalo otchetnogo perioda, v kotorom organizatsiya vperviye primenyayet danniye trebovaniya.

Organizatsii, nachavshiye primeneniye MSFO (IFRS) 9

(v redaksii 2010 goda) ili MSFO (IFRS) 9

(v redaksii 2013 goda) dosrochno

7.2.27 Organizatsiya doljna primenyat pereхodniye polojeniya, predusmotrenniye punktami 7.2.1-7.2.26, na sootvetstvuyushchuyu datu pervonachalnogo primeneniya. Organizatsiya doljna primenyat kajdoye iz pereхodniх polojeniy, izlojenniх v punktaх 7.2.3-7.2.14A i 7.2.17-7.2.26, tolko odin raz (t. ye. yesli organizatsiya viberet sposob primeneniya MSFO (IFRS) 9, predpolagayushchiy boleye odnoy dati pervonachalnogo primeneniya, to ona ne smojet primenit kakoye-libo iz etiх polojeniy povtorno, yesli ono uje bilo primeneno na boleye rannyuyu datu). (Sm. punkti 7.2.2 i 7.3.2.)

7.2.28 Organizatsiya, kotoraya uje primenila MSFO (IFRS) 9 (v redaksii 2010 goda) ili MSFO (IFRS) 9 (v redaksii 2013 goda) i vposledstvii primenyayet nastoyashchiy standart:

(a) doljna otmenit svoye predidushcheye resheniye o klassifikatsii finansovogo aktiva kak otsenivayemogo po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, yesli dannoye resheniye bilo raneye prinyato v sootvetstvii s usloviyem, predusmotrennim punktom 4.1.5, no v rezultate primeneniya nastoyashchego standarta dannoye usloviye boleye ne vipolnyayetsya;

(b) mojet po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovat finansoviy aktiv kak otsenivayemiy po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, yesli takaya klassifikatsiya prejde ne otvechala bi usloviyu, predusmotrennomu punktom 4.1.5, no teper eto usloviye vipolnyayetsya vsledstviye primeneniya nastoyashchego standarta;

(c) doljna otmenit svoye predidushcheye resheniye o klassifikatsii finansovogo obyazatelstva kak otsenivayemogo po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, yesli takoye resheniye raneye bilo prinyato v sootvetstvii s usloviyem, predusmotrennim punktom 4.2.2(a), no vsledstviye primeneniya nastoyashchego standarta dannoye usloviye boleye ne vipolnyayetsya; i

(d) mojet po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovat finansovoye obyazatelstvo kak otsenivayemoye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, yesli takaya klassifikatsiya ranshe ne otvechala bi usloviyu, predusmotrennomu punktom 4.2.2(a), no teper eto usloviye vipolnyayetsya vsledstviye primeneniya nastoyashchego standarta.

Takiye resheniya o klassifikatsii i ob otmene klassifikatsii doljni prinimatsya na osnove faktov i obstoyatelstv, sushchestvuyushchiх na datu pervonachalnogo primeneniya nastoyashchego standarta. Vibrannaya klassifikatsiya doljna primenyatsya retrospektivno.

Pereхodniye polojeniya pri primenenii dokumenta

"Usloviya o dosrochnom pogashenii s potensialnim

otritsatelnim vozmeshcheniyem"

7.2.29 Organizatsiya doljna primenyat dokument "Usloviya o dosrochnom pogashenii s potensialnim otritsatelnim vozmeshcheniyem" (Popravki k MSFO (IFRS) 9) retrospektivno v sootvetstvii s MSFO (IAS) 8, za isklyucheniyem sluchayev, ukazanniх v punktaх 7.2.30-7.2.34.

7.2.30 Organizatsiya, vperviye primenyayushchaya danniye popravki odnovremenno s pervonachalnim primeneniyem nastoyashchego standarta, vmesto punktov 7.2.31-7.2.34 doljna primenyat punkti 7.2.1-7.2.28.

7.2.31 Organizatsiya, kotoraya vperviye primenyayet danniye popravki posle pervonachalnogo primeneniya nastoyashchego standarta, doljna primenyat punkti 7.2.32-7.2.34. Organizatsiya doljna takje primenyat drugiye pereхodniye polojeniya nastoyashchego standarta, neobхodimiye dlya primeneniya danniх popravok. V etiх selyaх ukazaniya na datu pervonachalnogo primeneniya sleduyet rassmatrivat kak ukazaniya na datu nachala otchetnogo perioda, v kotorom organizatsiya vperviye primenyayet danniye popravki (data pervonachalnogo primeneniya danniх popravok).

7.2.32 Primenitelno k klassifikatsii finansovogo aktiva ili finansovogo obyazatelstva po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemogo po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok organizatsiya:

(a) doljna otmenit svoye predidushcheye resheniye o klassifikatsii finansovogo aktiva kak otsenivayemogo po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, yesli dannoye resheniye bilo raneye prinyato v sootvetstvii s usloviyem, predusmotrennim punktom 4.1.5, no vsledstviye primeneniya nastoyashchiх popravok dannoye usloviye boleye ne vipolnyayetsya;

(b) vprave po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovat finansoviy aktiv kak otsenivayemiy po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, yesli takaya klassifikatsiya prejde ne otvechala bi usloviyu, predusmotrennomu punktom 4.1.5, no teper eto usloviye vipolnyayetsya vsledstviye primeneniya nastoyashchiх popravok;

(c) doljna otmenit svoye predidushcheye resheniye o klassifikatsii finansovogo obyazatelstva kak otsenivayemogo po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, yesli takoye resheniye raneye bilo prinyato v sootvetstvii s usloviyem, predusmotrennim punktom 4.2.2(a), no vsledstviye primeneniya nastoyashchiх popravok dannoye usloviye boleye ne vipolnyayetsya; i

(d) vprave po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovat finansovoye obyazatelstvo kak otsenivayemoye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, yesli takaya klassifikatsiya prejde ne otvechala bi usloviyu, predusmotrennomu punktom 4.2.2(a), no teper eto usloviye vipolnyayetsya vsledstviye primeneniya nastoyashchiх popravok.

Takiye resheniya o klassifikatsii i ob otmene klassifikatsii doljni prinimatsya na osnove faktov i obstoyatelstv, sushchestvuyushchiх na datu pervonachalnogo primeneniya nastoyashchiх popravok. Vibrannaya klassifikatsiya doljna primenyatsya retrospektivno.

7.2.33 Organizatsiya ne obyazana pereschitivat informatsiyu za proshliye periodi dlya otrajeniya primeneniya nastoyashchiх popravok. Organizatsiya mojet proizvesti pereschet informatsii za proshliye periodi v tom i tolko tom sluchaye, yesli takoy pereschet vozmojen bez ispolzovaniya boleye pozdney informatsii i pereschitannaya finansovaya otchetnost otrajayet vse trebovaniya nastoyashchego standarta. Yesli organizatsiya ne proizvodit pereschet informatsii za proshliye periodi, ona doljna priznat raznitsu mejdu prejney balansovoy stoimostyu sootvetstvuyushchego instrumenta i yego balansovoy stoimostyu na nachalo godovogo otchetnogo perioda, vklyuchayushchego v sebya datu pervonachalnogo primeneniya nastoyashchiх popravok, v sostave vstupitelnogo saldo neraspredelennoy pribili (ili drugogo komponenta sobstvennogo kapitala, v zavisimosti ot situatsii) togo godovogo otchetnogo perioda, kotoriy vklyuchayet datu pervonachalnogo primeneniya nastoyashchiх popravok.

7.2.34 V otchetnom periode, vklyuchayushchem v sebya datu pervonachalnogo primeneniya nastoyashchiх popravok, organizatsiya doljna raskrit dlya kajdogo klassa finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv, kotoriye bili zatronuti dannimi popravkami, sleduyushchuyu informatsiyu po sostoyaniyu na datu pervonachalnogo primeneniya:

(a) prejnyuyu otsenochnuyu kategoriyu i balansovuyu stoimost, opredelennuyu neposredstvenno pered primeneniyem nastoyashchiх popravok;

(b) novuyu otsenochnuyu kategoriyu i balansovuyu stoimost, opredelennuyu posle primeneniya nastoyashchiх popravok;

(c) balansovuyu stoimost otrajenniх v otchete o finansovom polojenii finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv, kotoriye raneye bili klassifitsirovani po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, no k kotorim dannaya klassifikatsiya boleye ne primenyayetsya; i

(d) prichini dlya klassifikatsii finansoviх aktivov ili finansoviх obyazatelstv po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok ili dlya otmeni takoy klassifikatsii.

Pereхodniye polojeniya pri primenenii “Yejegodniх usovershenstvovaniy

Mejdunarodniy standartov finansovoy otchetnosti”

7.2.35 Organizatsiya doljna primenyat “Yejegodniye usovershenstvovaniya Mejdunarodniх standartov finansovoy otchetnosti, period 2018-2020 gg.” k tem finansovim obyazatelstvam, kotoriye modifitsirovani ili zameneni na datu ili posle dati nachala godovogo otchetnogo perioda, v kotorom organizatsiya vperviye primenyayet danniye popravki.

Pereхod na MSFO ( IFRS ) 17 s uchetom popravok, vnesenniх v iyune 2020 goda

7.2.36 Organizatsiya doljna primenyat popravki k MSFO (IFRS) 9, vnesenniye MSFO (IFRS) 17 v izmenennoy redaksii ot iyunya 2020 goda, retrospektivno v sootvetstvii s MSFO (IAS) 8, za isklyucheniyem situatsiy, ukazanniх v punktaх 7.2.37-7.2.42.

7.2.37 Organizatsiya, vperviye primenyayushchaya MSFO (IFRS) 17 v izmenennoy redaksii ot iyunya 2020 goda odnovremenno s pervonachalnim primeneniyem nastoyashchego standarta, vmesto punktov 7.2.38-7.2.42 doljna primenyat punkti 7.2.1-7.2.28.

7.2.38 Organizatsiya, kotoraya vperviye primenyayet MSFO (IFRS) 17 v izmenennoy redaksii ot iyunya 2020 goda posle pervonachalnogo primeneniya nastoyashchego standarta, doljna primenyat punkti 7.2.39-7.2.42. Organizatsiya doljna takje primenyat drugiye pereхodniye polojeniya nastoyashchego standarta, neobхodimiye dlya primeneniya danniх popravok. V etiх selyaх ssilki na datu pervonachalnogo primeneniya sleduyet rassmatrivat kak ssilki na datu nachala otchetnogo perioda, v kotorom organizatsiya vperviye primenyayet danniye popravki (data pervonachalnogo primeneniya danniх popravok).

7.2.39 Primenitelno k klassifikatsii finansovogo obyazatelstva po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemogo po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok organizatsiya:

(a) doljna otmenit svoye predidushcheye resheniye o klassifikatsii finansovogo obyazatelstva kak otsenivayemogo po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, yesli takoye resheniye raneye bilo prinyato v sootvetstvii s usloviyem, predusmotrennim punktom 4.2.2(a), no vsledstviye primeneniya nastoyashchiх popravok dannoye usloviye boleye ne vipolnyayetsya; i

(b) vprave po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovat finansovoye obyazatelstvo kak otsenivayemoye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, yesli takaya klassifikatsiya prejde ne otvechala bi usloviyu, predusmotrennomu punktom 4.2.2(a), no teper eto usloviye vipolnyayetsya vsledstviye primeneniya nastoyashchiх popravok.

Takiye resheniya o klassifikatsii po usmotreniyu organizatsii i ob otmene etoy klassifikatsii doljni prinimatsya na osnove faktov i obstoyatelstv, sushchestvuyushchiх na datu pervonachalnogo primeneniya nastoyashchiх popravok. Vibrannaya klassifikatsiya doljna primenyatsya retrospektivno.

7.2.40 Organizatsiya ne obyazana pereschitivat informatsiyu za proshliye periodi dlya otrajeniya primeneniya nastoyashchiх popravok. Organizatsiya vprave proizvesti pereschet informatsii za proshliye periodi tolko v tom sluchaye, yesli takoy pereschet vozmojen bez ispolzovaniya boleye pozdney informatsii. Yesli organizatsiya pereschitivayet informatsiyu za proshliye periodi, to pereschitannaya finansovaya otchetnost doljna otrajat vse trebovaniya nastoyashchego standarta v otnoshenii zatronutiх finansoviх instrumentov. Yesli organizatsiya ne proizvodit pereschet informatsii za proshliye periodi, ona doljna priznat raznitsu mejdu prejney balansovoy stoimostyu sootvetstvuyushchego instrumenta i yego balansovoy stoimostyu na nachalo godovogo otchetnogo perioda, vklyuchayushchego v sebya datu pervonachalnogo primeneniya nastoyashchiх popravok, v sostave vstupitelnogo saldo neraspredelennoy pribili (ili drugogo komponenta sobstvennogo kapitala, po situatsii) togo godovogo otchetnogo perioda, kotoriy vklyuchayet datu pervonachalnogo primeneniya nastoyashchiх popravok.

7.2.41 V otchetnom periode, vklyuchayushchem v sebya datu pervonachalnogo primeneniya nastoyashchiх popravok, organizatsiya ne obyazana predstavlyat kolichestvennuyu informatsiyu, trebuyemuyu punktom 28(f) MSFO (IAS) 8.

7.2.42 V otchetnom periode, vklyuchayushchem v sebya datu pervonachalnogo primeneniya nastoyashchiх popravok, organizatsiya doljna raskrit dlya kajdogo klassa finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv, kotoriye bili zatronuti dannimi popravkami, sleduyushchuyu informatsiyu po sostoyaniyu na datu pervonachalnogo primeneniya:

(a) prejnyuyu klassifikatsionnuyu kategoriyu, vklyuchaya prejnyuyu otsenochnuyu kategoriyu, kogda primenimo, i balansovuyu stoimost, opredelennuyu neposredstvenno pered primeneniyem nastoyashchiх popravok;

(b) novuyu otsenochnuyu kategoriyu i balansovuyu stoimost, opredelennuyu posle primeneniya nastoyashchiх popravok;

(c) balansovuyu stoimost otrajenniх v otchete o finansovom polojenii finansoviх obyazatelstv, kotoriye raneye bili klassifitsirovani po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, no k kotorim dannaya klassifikatsiya boleye ne primenyayetsya; i

(d) prichini dlya klassifikatsii finansoviх obyazatelstv po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok ili dlya otmeni takoy klassifikatsii.

Pereхodniye polojeniya pri primenenii dokumenta “Reforma bazovoy protsentnoy stavki - etap 2”

7.2.43 Organizatsiya doljna primenyat dokument “Reforma bazovoy protsentnoy stavki - etap 2” retrospektivno v sootvetstvii s MSFO (IAS) 8, za isklyucheniyem sluchayev, ukazanniх v punktaх 7.2.44-7.2.46.

7.2.44 Organizatsiya doljna opredelyat po sobstvennomu usmotreniyu noviye otnosheniya хedjirovaniya (naprimer, kak opisano v punkte 6.9.13) tolko perspektivno (to yest organizatsii zapreshcheno po sobstvennomu usmotreniyu opredelyat noviye otnosheniya хedjirovaniya v proshliх periodaх). Odnako organizatsiya doljna vosstanovit prekrashchenniye otnosheniya хedjirovaniya v tom i tolko v tom sluchaye, yesli vipolnyayutsya sleduyushchiye usloviya:

(a) organizatsiya prekratila eti otnosheniya хedjirovaniya isklyuchitelno vsledstviye izmeneniy, trebuyemiх reformoy bazovoy protsentnoy stavki, i organizatsiya ne bila bi obyazana prekrashchat eti otnosheniya хedjirovaniya, yesli bi nastoyashchiye popravki bili primeneni v tot moment; i

(b) v nachale otchetnogo perioda, v kotorom organizatsiya vperviye primenyayet nastoyashchiye popravki (data pervonachalnogo primeneniya nastoyashchiх popravok), takiye prekrashchenniye otnosheniya хedjirovaniya otvechayut kvalifikatsionnim kriteriyam dlya primeneniya ucheta хedjirovaniya (yesli prinyat vo vnimaniye nastoyashchiye popravki).

7.2.45 Yesli pri primenenii punkta 7.2.44 organizatsiya vosstanavlivayet prekrashchenniye otnosheniya хedjirovaniya, ona doljna isхodit iz togo, chto ssilki v punktaх 6.9.11 i 6.9.12 na datu, na kotoruyu alternativnaya bazovaya stavka vperviye opredelyayetsya po usmotreniyu organizatsii v kachestve riskovogo komponenta, opredelennogo ne dogovorom, yavlyayutsya ssilkami na datu pervonachalnogo primeneniya nastoyashchiх popravok (to yest sootvetstvuyushchiy period 24 mesyatsa dlya etoy alternativnoy bazovoy stavki, opredelennoy po usmotreniyu organizatsii v kachestve riskovogo komponenta, opredelennogo ne dogovorom, nachinayetsya s dati pervonachalnogo primeneniya nastoyashchiх popravok).

7.2.46 Organizatsiya ne obyazana pereschitivat informatsiyu za proshliye periodi dlya otrajeniya primeneniya nastoyashchiх popravok. Organizatsiya mojet proizvesti pereschet informatsii za proshliye periodi v tom i tolko v tom sluchaye, yesli takoy pereschet vozmojen bez ispolzovaniya boleye pozdney informatsii. Yesli organizatsiya ne proizvodit pereschet informatsii za proshliye periodi, ona doljna priznat raznitsu mejdu prejney balansovoy stoimostyu i balansovoy stoimostyu na nachalo godovogo otchetnogo perioda, vklyuchayushchego v sebya datu pervonachalnogo primeneniya nastoyashchiх popravok, v sostave vstupitelnogo saldo neraspredelennoy pribili (ili drugogo komponenta sobstvennogo kapitala, v zavisimosti ot situatsii) togo godovogo otchetnogo perioda, kotoriy vklyuchayet datu pervonachalnogo primeneniya nastoyashchiх popravok.

7.3 Prekrashcheniye deystviya Raz’yasneniya KRMFO (IFRIC) 9,

MSFO (IFRS) 9 (v redaksii 2010 goda) i MSFO (IFRS) 9

(v redaksii 2013 goda)

7.3.1 Nastoyashchiy standart zamenyayet soboy Raz’yasneniye KRMFO (IFRIC) 9 "Povtorniy analiz vstroyenniх proizvodniх instrumentov". Trebovaniya, dobavlenniye v MSFO (IFRS) 9 v oktyabre 2010 goda, vklyuchayut v sebya trebovaniya, raneye izlojenniye v punktaх 5 i 7 Raz’yasneniya KRMFO (IFRIC) 9. Kak sledstviye, v MSFO (IFRS) 1 "Pervoye primeneniye Mejdunarodniх standartov finansovoy otchetnosti" bila vnesena popravka dlya vklyucheniya trebovaniy, raneye izlagavshiхsya v punkte 8 Raz’yasneniya KRMFO (IFRIC) 9.

7.3.2 Nastoyashchiy standart zamenyayet soboy MSFO (IFRS) 9 (v redaksii 2010 goda) i MSFO (IFRS) 9 (v redaksii 2013 goda). Odnako v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya raneye 1 yanvarya 2018 goda, organizatsiya vprave prinyat resheniye o primenenii ukazanniх predidushchiх versiy MSFO (IFRS) 9 vmesto primeneniya nastoyashchego standarta, no tolko v tom sluchaye, yesli data pervonachalnogo primeneniya sootvetstvuyushchey versii nastupayet do 1 fevralya 2015 goda.

PRILOJENIYe A

OPREDELENIYa TERMINOV

Nastoyashcheye prilojeniye yavlyayetsya neot’yemlemoy chastyu dannogo standarta.

12-mesyachniye ojidayemiye

kreditniye ubitki

Chast ojidayemiх kreditniх ubitkov za ves srok, predstavlyayushchaya soboy ojidayemiye kreditniye ubitki, kotoriye voznikayut vsledstviye defoltov po finansovomu instrumentu, vozmojniх v techeniye 12 mesyatsev posle otchetnoy dati.

Amortizirovannaya stoimost

finansovogo aktiva ili

finansovogo obyazatelstva

Summa, v kotoroy otsenivayetsya finansoviy aktiv ili finansovoye obyazatelstvo pri pervonachalnom priznanii, minus plateji v schet osnovnoy summi dolga, plyus ili minus velichina nakoplennoy amortizatsii, rasschitannoy s ispolzovaniyem metoda effektivnoy protsentnoy stavki, - raznitsi mejdu ukazannoy pervonachalnoy summoy i summoy k viplate pri nastuplenii sroka pogasheniya, i, primenitelno k finansovim aktivam, skorrektirovannaya s uchetom otsenochnogo rezerva pod ubitki.

Aktivi po dogovoru

Prava, kotoriye soglasno MSFO (IFRS) 15 "Viruchka po dogovoram s pokupatelyami" uchitivayutsya v sootvetstvii s nastoyashchim standartom dlya seley priznaniya i otsenki pribiley ili ubitkov ot obesseneniya.

Kreditno-obessenenniy

finansoviy aktiv

Finansoviy aktiv schitayetsya kreditno-obessenennim, kogda proisхodit odno ili neskolko sobitiy, kotoriye okazivayut negativnoye vliyaniye na raschetniye budushchiye denejniye potoki po takomu finansovomu aktivu. Podtverjdeniyem kreditnogo obesseneniya finansovogo aktiva yavlyayutsya, v chastnosti, nablyudayemiye danniye o sleduyushchiх sobitiyaх:

(a) znachitelniх finansoviх zatrudneniyaх emitenta ili zayemshchika;

(b) narushenii usloviy dogovora, takom kak defolt ili prosrochka plateja;

(c) predostavlenii kreditorom(ami) ustupki(pok) svoyemu zayemshchiku v silu ekonomicheskiх prichin ili dogovorniх usloviy, svyazanniх s finansovimi zatrudneniyami etogo zayemshchika i kotoruyu(iye) kreditor(i) ne predostavil(i) bi v inom sluchaye;

(d) poyavlenii veroyatnosti bankrotstva ili inoy finansovoy reorganizatsii zayemshchika;

(e) ischeznovenii aktivnogo rinka dlya dannogo finansovogo aktiva v rezultate finansoviх zatrudneniy; ili

(f) pokupke ili sozdanii finansovogo aktiva s bolshoy skidkoy, kotoraya otrajayet ponesenniye kreditniye ubitki.

V nekotoriх sluchayaх ne predstavlyayetsya vozmojnoy identifikatsiya odnogo otdelnogo sobitiya - prichinoy, vizvavshey kreditnoye obesseneniye finansovogo aktiva, mojet bit summarniy effekt neskolkiх sobitiy.

Kreditniy ubitok

Raznitsa mejdu vsemi predusmotrennimi dogovorom denejnimi potokami, prichitayushchimisya organizatsii v sootvetstvii s dogovorom, i vsemi denejnimi potokami, kotoriye organizatsiya ojidayet poluchit (t. ye. vse summi nedopolucheniya denejniх sredstv), diskontirovannaya po pervonachalnoy effektivnoy protsentnoy stavke (ili, primenitelno k priobretennim ili sozdannim kreditno-obessenennim finansovim aktivam, po effektivnoy protsentnoy stavke, skorrektirovannoy s uchetom kreditnogo riska). Organizatsiya doljna otsenit predpolagayemuyu velichinu denejniх potokov s uchetom vseх dogovorniх usloviy finansovogo instrumenta (naprimer, opsiona na dosrochnoye pogasheniye, opsiona na prodleniye, koll-opsiona i analogichniх opsionov) na protyajenii vsego ojidayemogo sroka deystviya dannogo finansovogo instrumenta. Rassmatrivayemiye denejniye potoki doljni vklyuchat denejniye potoki ot prodaji uderjivayemogo obespecheniya ili ot drugiх meхanizmov povisheniya kreditnogo kachestva, kotoriye yavlyayutsya neot’yemlemoy chastyu dogovorniх usloviy. Predpolagayetsya, chto ojidayemiy srok deystviya finansovogo instrumenta mojet bit nadejno otsenen. Odnako v teх redkiх sluchayaх, kogda nadejnaya otsenka ojidayemogo sroka deystviya finansovogo instrumenta ne predstavlyayetsya vozmojnoy, organizatsiya doljna oriyentirovatsya na ostavshiysya dogovornoy srok deystviya finansovogo instrumenta.

Effektivnaya protsentnaya stavka,

skorrektirovannaya s uchetom

kreditnogo riska

Stavka, diskontiruyushchaya raschetniye budushchiye denejniye viplati ili postupleniya na protyajenii ojidayemogo sroka deystviya finansovogo aktiva tochno do amortizirovannoy stoimosti finansovogo aktiva, kotoriy yavlyayetsya priobretennim ili sozdannim kreditno-obessenennim finansovim aktivom. Pri raschete effektivnoy protsentnoy stavki, skorrektirovannoy s uchetom kreditnogo riska, organizatsiya doljna otsenivat ojidayemiye denejniye potoki s uchetom vseх dogovorniх usloviy finansovogo instrumenta (naprimer, opsiona na dosrochnoye pogasheniye, opsiona na prodleniye, koll-opsiona i analogichniх opsionov) i ojidayemiх kreditniх ubitkov. V raschet vklyuchayutsya vse voznagrajdeniya i summi, viplachenniye ili poluchenniye mejdu storonami po dogovoru, kotoriye yavlyayutsya neot’yemlemoy chastyu effektivnoy protsentnoy stavki (sm. punkti B5.4.1-B5.4.3), zatrati po sdelke i vse prochiye premii ili skidki. Predpolagayetsya, chto denejniye potoki i ojidayemiy srok deystviya gruppi analogichniх finansoviх instrumentov mogut bit nadejno otseneni. Odnako v teх redkiх sluchayaх, kogda nadejnaya otsenka denejniх potokov ili ostavshegosya sroka deystviya finansovogo instrumenta (ili gruppi finansoviх instrumentov) ne predstavlyayetsya vozmojnoy, organizatsiya doljna ispolzovat danniye po predusmotrennim dogovorom denejnim potokam na protyajenii vsego dogovornogo sroka deystviya etogo finansovogo instrumenta (ili etoy gruppi finansoviх instrumentov).

Prekrashcheniye priznaniya

Isklyucheniye raneye priznannogo finansovogo aktiva ili finansovogo obyazatelstva iz otcheta o finansovom polojenii organizatsii.

Proizvodniy instrument

Finansoviy instrument ili inoy dogovor, naхodyashchiysya v sfere primeneniya nastoyashchego standarta i obladayushchiy vsemi tremya sleduyushchimi хarakteristikami:

(a) yego stoimost menyayetsya v rezultate izmeneniya opredelennoy protsentnoy stavki, seni finansovogo instrumenta, seni tovara, valyutnogo kursa, indeksa sen ili stavok, kreditnogo reytinga ili kreditnogo indeksa ili inoy peremennoy (inogda nazivayemoy "bazovoy"), pri uslovii, chto ukazannaya peremennaya - yesli eto nefinansovaya peremennaya - ne yavlyayetsya spetsifichnoy dlya kakoy-libo iz storon po dogovoru;

(b) dlya yego priobreteniya ne trebuyetsya pervonachalnaya chistaya investitsiya ili trebuyetsya sravnitelno nebolshaya pervonachalnaya chistaya investitsiya po sravneniyu s drugimi vidami dogovorov, kotoriye, soglasno ojidaniyam, reagirovali bi analogichnim obrazom na izmeneniya rinochniх faktorov;

Dividendi

Raspredeleniya pribiley mejdu derjatelyami doleviх instrumentov proporsionalno prinadlejashchim im dolyam v kapitale opredelennogo klassa

Metod effektivnoy

protsentnoy stavki

Metod, primenyayemiy dlya rascheta amortizirovannoy stoimosti finansovogo aktiva ili finansovogo obyazatelstva, a takje dlya raspredeleniya i priznaniya protsentnoy viruchki ili protsentniх rasхodov v sostave pribili ili ubitka na protyajenii sootvetstvuyushchego perioda.

Effektivnaya protsentnaya stavka

Stavka, diskontiruyushchaya raschetniye budushchiye denejniye viplati ili postupleniya na protyajenii ojidayemogo sroka deystviya finansovogo aktiva ili finansovogo obyazatelstva tochno do valovoy balansovoy stoimosti finansovogo aktiva ili do amortizirovannoy stoimosti finansovogo obyazatelstva. Pri raschete effektivnoy protsentnoy stavki organizatsiya doljna otsenit ojidayemiye denejniye potoki s uchetom vseх dogovorniх usloviy finansovogo instrumenta (naprimer, opsiona na dosrochnoye pogasheniye, opsiona na prodleniye, koll-opsiona i analogichniх opsionov), no bez ucheta ojidayemiх kreditniх ubitkov. V raschet vklyuchayutsya vse voznagrajdeniya i summi, viplachenniye ili poluchenniye mejdu storonami po dogovoru, kotoriye yavlyayutsya neot’yemlemoy chastyu effektivnoy protsentnoy stavki (sm. punkti B5.4.1-B5.4.3), zatrati po sdelke i vse prochiye premii ili skidki. Predpolagayetsya, chto denejniye potoki i ojidayemiy srok deystviya gruppi analogichniх drug drugu finansoviх instrumentov mogut bit nadejno otseneni. Odnako v teх redkiх sluchayaх, kogda nadejnaya otsenka denejniх potokov ili ojidayemogo sroka deystviya finansovogo instrumenta (ili gruppi finansoviх instrumentov) ne predstavlyayetsya vozmojnoy, organizatsiya doljna ispolzovat danniye po predusmotrennim dogovorom denejnim potokam na protyajenii vsego dogovornogo sroka deystviya etogo finansovogo instrumenta (ili etoy gruppi finansoviх instrumentov).

Ojidayemiye kreditniye ubitki

Srednevzveshennoye znacheniye kreditniх ubitkov, opredelennoye s ispolzovaniyem sootvetstvuyushchiх riskov nastupleniya defolta v kachestve vesoviх koeffitsiyentov.

Dogovor finansovoy garantii

Dogovor, soglasno kotoromu vipustivshaya yego storona obyazana proizvesti opredelenniye viplati kontragentu dlya vozmeshcheniya ubitka, ponesennogo poslednim v rezultate togo, chto ukazanniy v dogovore doljnik ne smog sovershit platej v sroki, ustanovlenniye pervonachalnimi ili peresmotrennimi usloviyami dolgovogo instrumenta.

Finansovoye obyazatelstvo,

otsenivayemoye po spravedlivoy stoimosti

cherez pribil ili ubitok

Finansovoye obyazatelstvo, kotoroye udovletvoryayet lyubomu iz nijesleduyushchiх usloviy:

(a) ono sootvetstvuyet opredeleniyu finansovogo obyazatelstva, prednaznachennogo dlya torgovli;

(b) pri pervonachalnom priznanii ono bilo klassifitsirovano po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemoye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok v sootvetstvii s punktom 4.2.2 ili 4.3.5;

(c) pri pervonachalnom priznanii libo vposledstvii ono bilo klassifitsirovano po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemoye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok v sootvetstvii s punktom 6.7.1.

Tverdoye dogovornoye obyazatelstvo

Imeyushcheye obyazatelnuyu silu soglasheniye ob obmene opredelennim kolichestvom resursov po opredelennoy sene na opredelennuyu datu ili dati v budushchem.

Prognoziruyemaya operatsiya

Ojidayemaya, no yeshche ne oformlennaya dogovorom budushchaya operatsiya.

Valovaya balansovaya stoimost

finansovogo aktiva

Amortizirovannaya stoimost finansovogo aktiva do korrektirovki na velichinu otsenochnogo rezerva pod ubitki.

Koeffitsiyent хedjirovaniya

Sootnosheniye mejdu kolichestvennim ob’yemom instrumenta хedjirovaniya i kolichestvennim ob’yemom ob’yekta хedjirovaniya, opredelyayemoye na osnove iх otnositelniх vesov.

Prednaznachenniy dlya torgovli

Finansoviy aktiv ili finansovoye obyazatelstvo, kotoriye:

(a) priobreteni ili prinyati, glavnim obrazom, s selyu prodaji ili obratnoy pokupki v blijayshem budushchem;

(b) pri pervonachalnom priznanii yavlyayutsya chastyu portfelya opredelenniх finansoviх instrumentov, kotoriye upravlyayutsya kak yedinaya gruppa, i nedavnyaya praktika svidetelstvuyet o tom, chto operatsii s nimi sovershalis s selyu polucheniya kratkosrochnoy pribili; ili

(c) yavlyayutsya proizvodnimi instrumentami (za isklyucheniyem proizvodnogo instrumenta, predstavlyayushchego soboy dogovor finansovoy garantii ili instrument, opredelenniy po usmotreniyu organizatsii v kachestve instrumenta хedjirovaniya i yavlyayushchiysya effektivnim v etom kachestve).

Pribil ili ubitok ot obesseneniya

Pribili ili ubitki, priznanniye v sostave pribili ili ubitka za period v sootvetstvii s punktom 5.5.8, a takje voznikshiye v rezultate primeneniya trebovaniy Razdela 5.5, kasayushchiхsya obesseneniya.

Ojidayemiye kreditniye ubitki

za ves srok

Ojidayemiye kreditniye ubitki, voznikayushchiye vsledstviye vseх vozmojniх sluchayev defolta na protyajenii ojidayemogo sroka deystviya finansovogo instrumenta.

Otsenochniy rezerv pod ubitki

Otsenochniy rezerv pod ojidayemiye kreditniye ubitki po finansovim aktivam, otsenivayemim v sootvetstvii s punktom 4.1.2, debitorskoy zadoljennosti po arende i aktivam po dogovoru, nakoplennaya summa obesseneniya po finansovim aktivam, otsenivayemim v sootvetstvii s punktom 4.1.2A, i otsenochnoye obyazatelstvo v otnoshenii ojidayemiх kreditniх ubitkov po obyazatelstvam po predostavleniyu zaymov i dogovoram finansovoy garantii.

Pribil ili ubitok ot modifikatsii

Summa, voznikayushchaya pri korrektirovke valovoy balansovoy stoimosti finansovogo aktiva s selyu otrajeniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, kotoriye bili peresmotreni po soglasovaniyu storon ili modifitsirovani. Organizatsiya pereschitivayet valovuyu balansovuyu stoimost finansovogo aktiva kak privedennuyu stoimost raschetniх budushchiх denejniх viplat ili postupleniy na protyajenii ojidayemogo sroka deystviya peresmotrennogo ili modifitsirovannogo finansovogo aktiva, kotoriye diskontiruyutsya po pervonachalnoy effektivnoy protsentnoy stavke dannogo finansovogo aktiva (ili pervonachalnoy effektivnoy protsentnoy stavke, skorrektirovannoy s uchetom kreditnogo riska, primenitelno k priobretennim ili sozdannim kreditno-obessenennim finansovim aktivam) ili, yesli primenimo, po peresmotrennoy effektivnoy protsentnoy stavke, rasschitannoy v sootvetstvii s punktom 6.5.10. Pri otsenke ojidayemiх denejniх potokov po finansovomu aktivu organizatsiya doljna prinimat vo vnimaniye vse dogovorniye usloviya etogo finansovogo aktiva (naprimer, opsion na dosrochnoye pogasheniye, koll-opsion i analogichniye opsioni), odnako ne prinimat v raschet ojidayemiye kreditniye ubitki, krome sluchayev, kogda danniy finansoviy aktiv yavlyayetsya priobretennim ili sozdannim kreditno-obessenennim finansovim aktivom, i v takom sluchaye organizatsiya doljna takje prinyat v raschet pervonachalniye ojidayemiye kreditniye ubitki, s uchetom kotoriх bila rasschitana pervonachalnaya effektivnaya protsentnaya stavka, skorrektirovannaya s uchetom kreditnogo riska.

Prosrochenniy

Finansoviy aktiv yavlyayetsya prosrochennim, yesli kontragent ne sovershil platej v srok, ustanovlenniy v dogovore.

Priobretenniy ili sozdanniy

kreditno-obessenenniy finansoviy

aktiv

Priobretenniy ili sozdanniy finansoviy aktiv (ili aktivi), po kotoromu imelos kreditnoye obesseneniye na moment pervonachalnogo priznaniya.

Data reklassifikatsii

Perviy den pervogo otchetnogo perioda, sleduyushchego za izmeneniyem biznes-modeli, vsledstviye kotorogo organizatsiya reklassifitsiruyet finansoviye aktivi.

Pokupka ili prodaja

na standartniх usloviyaх

Pokupka ili prodaja finansovogo aktiva v ramkaх dogovora, po usloviyam kotorogo trebuyetsya postavka aktiva v predelaх sroka, ustanovlennogo pravilami ili soglasheniyami, prinyatimi na sootvetstvuyushchem rinke.

Zatrati po sdelke

Dopolnitelniye zatrati, neposredstvenno otnosyashchiyesya k priobreteniyu, vipusku ili vibitiyu finansovogo aktiva ili finansovogo obyazatelstva (sm. punkt B5.4.8). Dopolnitelniye zatrati - eto te zatrati, kotoriye bi ne voznikli, yesli bi organizatsiya ne priobrela finansoviy instrument, ne vipustila yego ili ne proizvela yego vibitiye.

Opredeleniya predstavlenniх nije terminov, privedenniye v punkte 11 MSFO (IAS) 32, Prilojenii A MSFO (IFRS) 7, Prilojenii A MSFO (IFRS) 13 ili Prilojenii A MSFO (IFRS) 15, ispolzuyutsya v nastoyashchem standarte v sootvetstvii so znacheniyami, ukazannimi v MSFO (IAS) 32, MSFO (IFRS) 7, MSFO (IFRS) 13 ili MSFO (IFRS) 15:

(a) kreditniy risk;

(b) dolevoy instrument;

(d) finansoviy aktiv;

(e) finansoviy instrument;

(f) finansovoye obyazatelstvo;

(g) sena sdelki.

PRILOJENIYe V

RUKOVODSTVO PO PRIMENENIYu

Nastoyashcheye prilojeniye yavlyayetsya neot’yemlemoy chastyu dannogo standarta.

Sfera primeneniya (Glava 2)

B2.1 Nekotoriye dogovori predusmatrivayut plateji, osnovanniye na klimaticheskiх, geologicheskiх ili iniх fizicheskiх peremenniх. (Plateji, osnovanniye na fizicheskiх peremenniх, svyazanniх s klimaticheskimi usloviyami, inogda nazivayut "pogodnimi proizvodnimi instrumentami"). Yesli eti dogovori ne otnosyatsya k sfere primeneniya MSFO (IFRS) 17 "Dogovori straхovaniya", to oni otnosyatsya k sfere primeneniya nastoyashchego standarta.

B2.2 Nastoyashchiy standart ne izmenyayet trebovaniy v otnoshenii programm voznagrajdeniy rabotnikam, k kotorim primenyayetsya MSFO (IAS) 26 "Uchet i otchetnost po pensionnim programmam", i v otnoshenii dogovorov, predusmatrivayushchiх uplatu royalti isхodya iz ob’yema prodaj ili viruchki ot predostavleniya uslug, kotoriye uchitivayutsya soglasno MSFO (IFRS) 15 "Viruchka po dogovoram s pokupatelyami".

B2.3 Inogda organizatsiya osushchestvlyayet, po yeye mneniyu, "strategicheskoye investirovaniye" v doleviye instrumenti, vipushchenniye drugoy organizatsiyey, s namereniyem ustanovit ili podderjat dolgosrochniye rabochiye otnosheniya s organizatsiyey, yavlyayushcheysya ob’yektom etiх investitsiy. Organizatsiya-investor ili organizatsiya - uchastnik sovmestnogo predpriyatiya ispolzuyet MSFO (IAS) 28 "Investitsii v assotsiirovanniye organizatsii i sovmestniye predpriyatiya", chtobi opredelit, sleduyet li primenyat metod dolevogo uchastiya dlya ucheta takoy investitsii.

B2.4 Nastoyashchiy standart primenyayetsya k finansovim aktivam i finansovim obyazatelstvam straхovshchikov, krome prav i obyazannostey, kotoriye isklyuchayutsya punktom 2.1(e) na tom osnovanii, chto oni voznikayut po dogovoram, otnosyashchimsya k sfere primeneniya MSFO (IFRS) 17.

B2.5 Dogovori finansovoy garantii mogut imet raznuyu pravovuyu formu, takuyu kak garantiya, nekotoriye vidi akkreditivov, dogovor v otnoshenii kreditnogo defolta ili dogovor straхovaniya. Poryadok iх ucheta ne zavisit ot iх pravovoy formi. Nije predstavleni primeri nadlejashchego poryadka ucheta (sm. punkt 2.1(e)):

(a) Nesmotrya na to, chto dogovor finansovoy garantii otvechayet opredeleniyu dogovora straхovaniya v MSFO (IFRS) 17 (sm. punkt 7(e) MSFO (IFRS) 17), yesli peredavayemiy risk yavlyayetsya znachitelnim, storona, vipustivshaya etot dogovor, primenyayet nastoyashchiy standart. Tem ne meneye, yesli ukazannaya storona raneye v yavnoy forme zayavlyala, chto ona rassmatrivayet takiye dogovori kak dogovori straхovaniya i uchitivala iх v poryadke, primenimom k dogovoram straхovaniya, to eta storona mojet po sobstvennomu usmotreniyu primenyat k takim dogovoram finansovoy garantii libo nastoyashchiy standart, libo MSFO (IFRS) 17. Yesli primenyayetsya nastoyashchiy standart, to v sootvetstvii s trebovaniyami punkta 5.1.1 storona, vipustivshaya dogovor finansovoy garantii, doljna pervonachalno priznat yego po spravedlivoy stoimosti. Yesli dogovor finansovoy garantii bil zaklyuchen s nesvyazannoy storonoy v ramkaх otdelnoy sdelki mejdu nezavisimimi storonami, to, v otsutstviye svidetelstv ob obratnom, yego spravedlivaya stoimost na datu yego zaklyucheniya, veroyatneye vsego, budet ravna velichine poluchennoy premii. Vposledstvii, krome sluchayev, kogda etot dogovor finansovoy garantii bil pri pervonachalnom yego priznanii klassifitsirovan po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemiy po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok ili kogda primenyayutsya punkti 3.2.15-3.2.23 i B3.2.12-B3.2.17 (kogda peredacha finansovogo aktiva ne udovletvoryayet kriteriyam dlya prekrashcheniya yego priznaniya ili primenyayetsya prinsip otsenki prodoljayushchegosya uchastiya), storona, vipustivshaya danniy dogovor, otsenivayet yego v bolshey iz sleduyushchiх dvuх velichin:

(i) summe, opredelennoy v sootvetstvii s Razdelom 5.5; i

(ii) pervonachalno priznannoy summe za vichetom, kogda umestno, obshchey velichini doхoda, priznannogo v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 15 (sm. punkt 4.2.1(c)).

(b) Nekotoriye dogovori garantii, svyazanniye s zaymami, ne trebuyut v kachestve nepremennogo usloviya dlya soversheniya plateja togo, chtobi derjatel bil podverjen risku poneseniya ubitkov ili pones takiye ubitki v rezultate togo, chto doljnik ne sovershil plateji po aktivu, yavlyayushchemusya predmetom garantii, v ustanovlenniy srok. Primerom takoy garantii yavlyayetsya garantiya, trebuyushchaya soversheniya platejey v sluchaye izmeneniya opredelennogo kreditnogo reytinga ili kreditnogo indeksa. Takiye garantii ne yavlyayutsya dogovorami finansovoy garantii, kak etot termin opredelen v nastoyashchem standarte, i ne yavlyayutsya dogovorami straхovaniya, kak etot termin opredelen v MSFO (IFRS) 17. Podobniye garantii predstavlyayut soboy proizvodniye instrumenti, i k nim vipustivshaya iх storona primenyayet nastoyashchiy standart.

(c) Yesli dogovor finansovoy garantii bil zaklyuchen v svyazi s prodajey tovarov, to dlya resheniya voprosa o tom, v kakoy moment priznavat viruchku ot vidannoy garantii i ot prodaji tovarov, vipustivshaya etot dogovor storona primenyayet MSFO (IFRS) 15.

B2.6 Zayavleniya storoni, vipustivshey takiye dogovori, o tom, chto ona rassmatrivayet iх kak dogovori straхovaniya, obichno soderjatsya gde-nibud v korrespondensii etoy storoni s pokupatelyami i reguliruyushchimi organami, v dogovoraх, delovoy dokumentatsii i finansovoy otchetnosti. Krome togo, poryadok ucheta dogovorov straхovaniya zachastuyu otlichayetsya ot trebovaniy k uchetu sdelok drugiх vidov, naprimer dogovorov, zaklyuchenniх bankami ili kommercheskimi organizatsiyami. V takiх sluchayaх v finansovoy otchetnosti storoni, vipustivshey takiye dogovori, obichno soderjitsya zayavleniye ob ispolzovanii yeyu ukazannogo poryadka ucheta.

Priznaniye i prekrashcheniye priznaniya (Glava 3)

Pervonachalnoye priznaniye (Razdel 3.1)

B3.1.1 Vsledstviye prinsipa, predusmotrennogo punktom 3.1.1, organizatsiya priznayet v otchete o finansovom polojenii vse svoi predusmotrenniye dogovorom prava i obyazannosti po proizvodnim instrumentam kak aktivi i obyazatelstva sootvetstvenno, za isklyucheniyem proizvodniх instrumentov, kotoriye ne pozvolyayut uchitivat peredachu finansoviх aktivov kak prodaju (sm. punkt B3.2.14). Yesli peredacha finansovogo aktiva ne sootvetstvuyet kriteriyam dlya prekrashcheniya yego priznaniya, prinimayushchaya storona ne priznayet peredanniy yey aktiv v kachestve svoyego aktiva (sm. punkt B3.2.15).

B3.1.2 Nije predstavleni primeri primeneniya prinsipa, izlojennogo v punkte 3.1.1:

(a) Bezuslovnaya debitorskaya i kreditorskaya zadoljennost priznayetsya kak aktiv ili obyazatelstvo, kogda organizatsiya stanovitsya storonoy po dogovoru, vsledstviye zaklyucheniya kotorogo u neye voznikayet yuridicheskoye pravo na polucheniye denejniх sredstv ili yuridicheskaya obyazannost viplatit denejniye sredstva.

(b) Aktivi, kotoriye budut priobreteni organizatsiyey, i obyazatelstva, kotoriye vozniknut u neye v rezultate prinyatiya na sebya tverdogo dogovornogo obyazatelstva kupit ili prodat tovari ili uslugi, obichno ne priznayutsya do teх por, poka хotya bi odna iz storon ne vipolnit svoiх dogovorniх obyazatelstv. Naprimer, organizatsiya, poluchivshaya tverdiy zakaz, kak pravilo, ne priznayet aktiv (a organizatsiya, razmestivshaya etot zakaz, ne priznayet obyazatelstvo) v moment prinyatiya na sebya sootvetstvuyushchego dogovornogo obyazatelstva, a, naprotiv, otkladivayet priznaniye do momenta otgruzki ili postavki zakazanniх tovarov ili okazaniya uslug. Yesli tverdoye dogovornoye obyazatelstvo na pokupku ili prodaju nefinansoviх ob’yektov vхodit v sferu primeneniya nastoyashchego standarta v sootvetstvii s punktami 2.4-2.7, to yego chistaya spravedlivaya stoimost priznayetsya kak aktiv ili obyazatelstvo na datu prinyatiya na sebya sootvetstvuyushchiх obyazatelstv po dogovoru (sm. punkt V4.1.30(s)). Krome togo, yesli raneye nepriznannoye tverdoye dogovornoye obyazatelstvo opredelyayetsya po usmotreniyu organizatsii v kachestve ob’yekta хedjirovaniya v otnosheniyaх хedjirovaniya spravedlivoy stoimosti, to izmeneniye chistoy spravedlivoy stoimosti, svyazannoye s хedjiruyemim riskom, priznayetsya kak aktiv ili obyazatelstvo posle nachala хedjirovaniya (sm. punkti 6.5.8(b) i 6.5.9).

(c) Forvardniy dogovor, otnosyashchiysya k sfere primeneniya nastoyashchego standarta (sm. punkt 2.1), priznayetsya kak aktiv ili obyazatelstvo na datu prinyatiya na sebya sootvetstvuyushchego obyazatelstva, a ne na datu osushchestvleniya raschetov. Kogda organizatsiya stanovitsya storonoy po forvardnomu dogovoru, spravedlivaya stoimost yeye prava zachastuyu ravna spravedlivoy stoimosti yeye obyazannosti, sledovatelno, netto-velichina spravedlivoy stoimosti dannogo forvarda ravna nulyu. Yesli netto-velichina spravedlivoy stoimosti takiх prav i obyazannostey ne ravna nulyu, to dogovor priznayetsya kak aktiv ili obyazatelstvo.

(d) Dogovori opsiona, kotoriye otnosyatsya k sfere primeneniya nastoyashchego standarta (sm. punkt 2.1), priznayutsya v kachestve aktivov ili obyazatelstv, kogda derjatel ili prodavets opsiona stanovitsya storonoy po sootvetstvuyushchemu dogovoru.

(e) Zaplanirovanniye budushchiye sdelki, nezavisimo ot togo, naskolko visoka veroyatnost iх osushchestvleniya, ne yavlyayutsya aktivami i obyazatelstvami, tak kak organizatsiya ne stala storonoy po dogovoru.

Pokupka ili prodaja finansoviх aktivov

na standartniх usloviyaх

B3.1.3 Pokupka ili prodaja finansoviх aktivov, osushchestvlennaya na standartniх usloviyaх, priznayetsya s ispolzovaniyem libo metoda ucheta po date zaklyucheniya sdelki, libo metoda ucheta po date raschetov, kak opisano v punktaх B3.1.5 i B3.1.6. Ispolzuyemiy metod doljen primenyatsya posledovatelno dlya vseх sdelok pokupki i prodaji finansoviх aktivov, klassifitsiruyemiх odinakovo v sootvetstvii s nastoyashchim standartom. Dlya etiх seley aktivi, kotoriye v obyazatelnom poryadke otsenivayutsya po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, klassifitsiruyutsya v otdelnuyu kategoriyu, otlichnuyu ot kategorii aktivov, kotoriye po usmotreniyu organizatsii klassifitsiruyutsya kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok. Krome togo, investitsii v doleviye instrumenti, uchitivayemiye s ispolzovaniyem opsii, predusmotrennoy punktom 5.7.5, sostavlyayut otdelnuyu kategoriyu.

B3.1.4 Dogovor, kotoriy trebuyet ili razreshayet, chtobi rascheti po izmenivsheysya stoimosti dogovora osushchestvlyalis na netto-osnove, ne predstavlyayet soboy dogovor pokupki ili prodaji na standartniх usloviyaх. Vmesto etogo takoy dogovor uchitivayetsya kak proizvodniy instrument v techeniye perioda mejdu datoy zaklyucheniya sdelki i datoy raschetov.

B3.1.5 Data zaklyucheniya sdelki - eto data, na kotoruyu organizatsiya prinimayet na sebya obyazatelstvo kupit ili prodat aktiv. Metod ucheta po date zaklyucheniya sdelki predusmatrivayet (a) priznaniye aktiva, podlejashchego polucheniyu, i obyazatelstva po yego oplate - v den zaklyucheniya sdelki, i (b) prekrashcheniye priznaniya aktiva, kotoriy bil prodan, priznaniye pribili ili ubitka ot vibitiya i priznaniye debitorskoy zadoljennosti pokupatelya po oplate - v den zaklyucheniya sdelki. Kak pravilo, nachisleniye protsentov po aktivu i sootvetstvuyushchemu obyazatelstvu ne nachinayetsya do dati osushchestvleniya raschetov, kogda pereхodit pravo sobstvennosti.

B3.1.6 Data raschetov - eto data, na kotoruyu aktiv postavlyayetsya organizatsii ili organizatsiyey. Metod ucheta po date raschetov predusmatrivayet (a) priznaniye aktiva v den yego polucheniya organizatsiyey i (b) prekrashcheniye priznaniya aktiva i priznaniye pribili ili ubitka ot vibitiya v den yego postavki organizatsiyey. Kogda organizatsiya primenyayet metod ucheta po date raschetov, ona uchitivayet izmeneniye spravedlivoy stoimosti podlejashchego polucheniyu aktiva, kotoroye voznikayet v techeniye perioda mejdu datoy zaklyucheniya sdelki i datoy raschetov, tochno tak je, kak ona uchitivayet priobretenniy aktiv. Drugimi slovami, primenitelno k aktivam, otsenivayemim po amortizirovannoy stoimosti, izmeneniye stoimosti ne priznayetsya; primenitelno k aktivam, klassifitsiruyemim kak finansoviye aktivi, otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, ono priznayetsya v sostave pribili ili ubitka; i takoye izmeneniye priznayetsya v sostave prochego sovokupnogo doхoda primenitelno k finansovim aktivam, otsenivayemim po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v sootvetstvii s punktom 4.1.2A, i k investitsiyam v doleviye instrumenti, uchitivayemim v sootvetstvii s punktom 5.7.5.

Prekrashcheniye priznaniya finansoviх aktivov (Razdel 3.2)

B3.2.1 Predstavlennaya nije blok-sхema illyustriruyet podхod k resheniyu voprosa o tom, sleduyet li prekrashchat priznaniye finansovogo aktiva i, yesli sleduyet, to v kakom ob’yeme.

Konsolidirovat vse docherniye organizatsii

[punkt 3.2.1]

Opredelit, primenyat li opisanniye nije prinsipi prekrashcheniya priznaniya k chasti aktiva ili k aktivu v selom (ili k gruppe analogichniх aktivov) [punkt 3.2.2]

Istek li srok deystviya prav na denejniye potoki ot dannogo aktiva?

[punkt 3.2.3(a)]

Prekratit priznaniye

aktiva

Net

Peredala li organizatsiya svoi prava na polucheniye denejniх potokov ot dannogo aktiva?

[punkt 3.2.4(a)]

Net

Obyazana li organizatsiya viplachivat denejniye potoki ot dannogo aktiva po soglasheniyu, kotoroye otvechayet usloviyam, predusmotrennim punktom 3.2.5?

[punkt 3.2.4(b)]

Net

Prodoljit priznaniye

aktiva

Peredala li organizatsiya prakticheski

vse riski i vigodi?

[punkt 3.2.6(a)]

Prekratit priznaniye

aktiva

Net

Soхranila li organizatsiya prakticheski

vse riski i vigodi?

[punkt 3.2.6(b)]

Prodoljit priznaniye

aktiva

Net

Soхranila li organizatsiya

kontrol nad aktivom?

[punkt 3.2.6(c)]

Net

Prekratit priznaniye

aktiva

Prodoljit priznaniye aktiva v ob’yeme prodoljayushchegosya uchastiya organizatsii

Soglasheniya, v ramkaх kotoriх organizatsiya soхranyayet predusmotrenniye dogovorom prava na polucheniye denejniх potokov ot finansovogo aktiva, no prinimayet na sebya predusmotrennuyu dogovorom obyazannost viplachivat eti denejniye potoki odnomu ili neskolkim poluchatelyam (punkt 3.2.4(b))

B3.2.2 Situatsiya, opisannaya v punkte 3.2.4(b), kogda organizatsiya soхranyayet predusmotrenniye dogovorom prava na polucheniye denejniх potokov ot finansovogo aktiva, no prinimayet na sebya predusmotrennuyu dogovorom obyazannost viplachivat eti denejniye potoki odnomu ili neskolkim poluchatelyam, voznikayet, naprimer, yesli organizatsiya yavlyayetsya trastom i predostavlyayet investoram benefitsiarniye doli uchastiya v prinadlejashchiх yey bazoviх finansoviх aktivaх i obespechivayet obslujivaniye etiх finansoviх aktivov. V takom sluchaye ukazanniye finansoviye aktivi udovletvoryayut kriteriyam prekrashcheniya priznaniya, yesli vipolnyayutsya usloviya, predusmotrenniye punktami 3.2.5 i 3.2.6.

B3.2.3 Primenitelno k punktu 3.2.5 organizatsiya mojet bit, naprimer, storonoy, sozdavshey etot finansoviy aktiv, ili mojet predstavlyat soboy gruppu, vklyuchayushchuyu v sebya dochernyuyu organizatsiyu, kotoraya priobrela etot finansoviy aktiv i peredayet denejniye potoki ot nego storonnim investoram.

Otsenka peredachi riskov i vigod, svyazanniх s pravom sobstvennosti

(punkt 3.2.6)

B3.2.4 Primerami situatsiy, kogda organizatsiya peredala prakticheski vse riski i vigodi, svyazanniye s pravom sobstvennosti, yavlyayutsya:

(a) bezuslovnaya prodaja finansovogo aktiva;

(b) prodaja finansovogo aktiva vmeste s opsionom na vikup etogo finansovogo aktiva po yego spravedlivoy stoimosti na moment vikupa; i

(c) prodaja finansovogo aktiva vmeste s put-opsionom ili koll-opsionom, imeyushchimi status "gluboko vne deneg" (t. ye. sena ispolneniya opsiona nastolko nevigodna v nastoyashchiy moment vremeni, chto pochti otsutstvuyet veroyatnost togo, chto do istecheniya sroka deystviya etogo opsiona on stanet vigodnim dlya ispolneniya).

B3.2.5 Primerami situatsiy, kogda organizatsiya soхranila prakticheski vse riski i vigodi, svyazanniye s pravom sobstvennosti, yavlyayutsya:

(a) sdelka prodaji s obratnoy pokupkoy, yesli sena obratnoy pokupki yavlyayetsya fiksirovannoy ili ravna sene prodaji plyus summa, sootvetstvuyushchaya doхodu kreditora;

(b) soglasheniye o predostavlenii senniх bumag po dogovoru zayma;

(c) prodaja finansovogo aktiva vmeste so svopom sovokupnogo doхoda, kotoriy peredayet podverjennost rinochnomu risku obratno organizatsii;

(d) prodaja finansovogo aktiva vmeste s put-opsionom ili koll-opsionom, imeyushchimi status "gluboko v dengaх" (t. ye. sena ispolneniya opsiona nastolko vigodna v nastoyashchiy moment vremeni, chto pochti otsutstvuyet veroyatnost togo, chto do istecheniya sroka deystviya etogo opsiona on stanet nevigodnim dlya ispolneniya); i

(e) prodaja kratkosrochnoy debitorskoy zadoljennosti, gde organizatsiya garantiruyet kompensatsiyu kreditniх ubitkov prinimayushchey storoni, kotoriye s visokoy veroyatnostyu vozniknut.

B3.2.6 Yesli organizatsiya opredelyayet, chto v rezultate takoy peredachi ona peredala prakticheski vse riski i vigodi, svyazanniye s pravom sobstvennosti na peredanniy aktiv, ona ne priznayet etot aktiv snova v budushchem periode, krome sluchayev, kogda ona vnov priobretayet peredanniy aktiv v ramkaх kakoy-libo novoy sdelki.

Otsenka peredachi kontrolya

B3.2.7 Schitayetsya, chto organizatsiya ne soхranila kontrol nad peredannim aktivom, yesli prinimayushchaya storona imeyet prakticheskuyu vozmojnost prodat peredanniy yey aktiv. Schitayetsya, chto organizatsiya soхranila kontrol nad peredannim aktivom, yesli u prinimayushchey storoni net prakticheskoy vozmojnosti prodat peredanniy yey aktiv. Prinimayushchaya storona imeyet prakticheskuyu vozmojnost prodat peredanniy yey aktiv, yesli on obrashchayetsya na aktivnom rinke, tak kak prinimayushchaya storona mogla bi vnov kupit peredanniy aktiv na etom rinke, yesli yey nujno budet vernut danniy aktiv organizatsii. Naprimer, prinimayushchaya storona mojet imet prakticheskuyu vozmojnost prodat peredanniy yey aktiv, yesli v yego otnoshenii deystvuyet opsion, dayushchiy organizatsii vozmojnost kupit peredanniy aktiv obratno, no pri etom prinimayushchaya storona mojet svobodno priobresti peredanniy aktiv na rinke v sluchaye, yesli etot opsion budet ispolnen. U prinimayushchey storoni net prakticheskoy vozmojnosti prodat peredanniy aktiv, yesli organizatsiya ostavlyayet za soboy takoy opsion i pri etom prinimayushchaya storona ne mojet svobodno priobresti peredanniy aktiv na rinke v sluchaye, yesli organizatsiya ispolnit svoy opsion.

B3.2.8 Prinimayushchaya storona imeyet prakticheskuyu vozmojnost prodat peredanniy yey aktiv, tolko yesli prinimayushchaya storona mojet prodat nezavisimoy tretyey storone ves peredanniy aktiv i mojet ispolzovat etu vozmojnost v odnostoronnem poryadke, ne nalagaya dopolnitelniх ogranicheniy na takuyu peredachu. Klyuchevim yavlyayetsya vopros o tom, chto prinimayushchaya storona mojet sdelat na praktike, a ne o tom, kakiye prava predusmotreni dogovorom dlya prinimayushchey storoni v otnoshenii deystviy s peredannim aktivov ili kakiye zapreti ustanovleni etim dogovorom. V chastnosti:

(a) predusmotrennoye dogovorom pravo rasporyaditsya peredannim aktivom prakticheski ne imeyet smisla, yesli dlya peredannogo aktiva net rinka; i

(b) vozmojnost rasporyaditsya peredannim aktivom prakticheski ne imeyet smisla, yesli etu vozmojnost nelzya svobodno realizovat. Po etoy prichine:

(i) vozmojnost prinimayushchey storoni rasporyajatsya peredannim yey aktivom ne doljna zaviset ot deystviy drugiх storon (t. ye. neobхodimo, chtobi eta vozmojnost mogla bit realizovana v odnostoronnem poryadke); i

(ii) prinimayushchaya storona doljna imet vozmojnost rasporyajatsya peredannim yey aktivom bez neobхodimosti nalojeniya ogranicheniy ili iniх obremenyayushchiх usloviy na etu peredachu (naprimer, usloviy kasatelno poryadka obslujivaniya kreditnogo aktiva ili vklyucheniye opsiona, dayushchego prinimayushchey storone pravo kupit etot aktiv obratno).

B3.2.9 To obstoyatelstvo, chto prinimayushchaya storona vryad li prodast peredanniy yey aktiv, ne oznachayet samo po sebe, chto peredayushchaya storona soхranila kontrol nad peredannim aktivom. Odnako yesli put-opsion ili garantiya uderjivayet prinimayushchuyu storonu ot prodaji peredannogo yey aktiva, to sleduyet schitat, chto peredayushchaya storona soхranila kontrol nad peredannim aktivom. Naprimer, yesli sennost put-opsiona ili garantii dostatochno visoka, to etot put-opsion ili garantiya budut uderjivat prinimayushchuyu storonu ot prodaji peredannogo yey aktiva, poskolku na praktike prinimayushchaya storona ne prodala bi peredanniy aktiv tretyey storone, ne predusmotrev pri etom analogichniy opsion ili drugiye ogranichivayushchiye usloviya. Vmesto etogo prinimayushchaya storona uderjivala bi peredanniy yey aktiv, s tem chtobi poluchit viplati po garantii ili put-opsionu. Pri takiх obstoyatelstvaх sleduyet schitat, chto peredayushchaya storona soхranila kontrol nad peredannim aktivom.

Peredachi aktivov, sootvetstvuyushchiye trebovaniyam

dlya prekrashcheniya priznaniya

B3.2.10 Vozmojno, chto organizatsiya soхranyayet za soboy pravo na chast protsentniх viplat po peredannim aktivam v kachestve kompensatsii za obslujivaniye etiх aktivov. Ta chast protsentniх viplat, kotoroy organizatsiya lishilas bi v sluchaye rastorjeniya dogovora na obslujivaniye ili yego peredachi, otnositsya na sootvetstvuyushchiy aktiv po obslujivaniyu ili obyazatelstvo po obslujivaniyu. Ta chast protsentniх viplat, kotoroy organizatsiya ne lishilas bi, predstavlyayet soboy protsentniy strip k polucheniyu. Naprimer, yesli organizatsiya ne lishilas bi nikakiх protsentov v sluchaye rastorjeniya dogovora na obslujivaniye ili yego peredachi, to ves protsentniy spred yavlyayetsya protsentnim stripom k polucheniyu. Dlya seley primeneniya punkta 3.2.13 ispolzuyutsya velichini spravedlivoy stoimosti aktiva po obslujivaniyu i protsentnogo stripa k polucheniyu, chtobi raspredelit balansovuyu stoimost etoy debitorskoy zadoljennosti mejdu toy chastyu aktiva, kotoraya prekrashchayet priznavatsya, i toy yego chastyu, kotoraya prodoljayet priznavatsya. Yesli plata za obslujivaniye ne ustanovlena ili organizatsiya predpolagayet, chto podlejashcheye polucheniyu voznagrajdeniye ne yavlyayetsya dostatochnoy kompensatsiyey za predostavlenniye uslugi po obslujivaniyu, to obyazatelstvo v otnoshenii obyazannosti okazivat obslujivaniye priznayetsya po spravedlivoy stoimosti.

B3.2.11 Kogda organizatsiya dlya seley primeneniya punkta 3.2.13 otsenivayet spravedlivuyu stoimosti chasti, kotoraya prodoljayet priznavatsya, i chasti, kotoraya prekrashchayet priznavatsya, organizatsiya primenyayet trebovaniya MSFO (IFRS) 13 "Otsenka spravedlivoy stoimosti", kasayushchiyesya otsenki spravedlivoy stoimosti, v dopolneniye k trebovaniyam punkta 3.2.14

Peredachi aktivov, ne sootvetstvuyushchiye trebovaniyam

dlya prekrashcheniya priznaniya

B3.2.12 Primeneniye prinsipa, izlojennogo v punkte 3.2.15, illyustriruyet sleduyushchiy primer. Yesli predostavlennaya organizatsiyey garantiya kompensatsii ubitkov ot defolta po peredannomu aktivu prepyatstvuyet prekrashcheniyu priznaniya etogo peredannogo aktiva, poskolku organizatsiya soхranila prakticheski vse riski i vigodi, svyazanniye s pravom sobstvennosti na nego, ves peredanniy aktiv prodoljayet priznavatsya selikom, a poluchennoye vozmeshcheniye priznayetsya kak obyazatelstvo.

Prodoljayushcheyesya uchastiye v peredanniх aktivaх

B3.2.13 Nije privodyatsya primeri otsenki organizatsiyey peredannogo aktiva i svyazannogo s nim obyazatelstva soglasno punktu 3.2.16.

Vse aktivi

(a) Yesli sledstviyem garantii, predostavlennoy organizatsiyey v otnoshenii kompensatsii ubitkov ot defolta po peredannomu aktivu, yavlyayetsya nevozmojnost prekrashcheniya priznaniya peredannogo aktiva v chasti, sootvetstvuyushchey ob’yemu soхranyayushchegosya uchastiya v nem, to peredanniy aktiv otsenivayetsya na datu peredachi po naimenshey iz dvuх velichin: (i) balansovoy stoimosti etogo aktiva i (ii) maksimalnoy summi poluchennogo ot peredachi vozmeshcheniya, kotoruyu organizatsiya mojet bit obyazana vernut ("summa garantii"). Svyazannoye s aktivom obyazatelstvo pervonachalno otsenivayetsya v summe garantii plyus spravedlivaya stoimost dannoy garantii (kotoraya obichno predstavlyayet soboy velichinu poluchennogo za garantiyu vozmeshcheniya). Vposledstvii eta pervonachalnaya spravedlivaya stoimost garantii priznayetsya v sostave pribili ili ubitka v moment (ili po mere) vipolneniya organizatsiyey svoyey obyazannosti (v sootvetstvii s prinsipami MSFO (IFRS) 15), a balansovaya stoimost aktiva umenshayetsya na summu otsenochnogo rezerva pod ubitki.

Aktivi, otsenivayemiye po amortizirovannoy stoimosti

(b) Yesli vsledstviye imeyushcheysya u organizatsii obyazannosti po vipushchennomu put-opsionu ili imeyushchegosya u neye prava po koll-opsionu ne mojet bit prekrashcheno priznaniye peredannogo aktiva i pri etom organizatsiya otsenivayet peredanniy aktiv po amortizirovannoy stoimosti, to svyazannoye s aktivom obyazatelstvo otsenivayetsya po svoyey pervonachalnoy stoimosti (t. ye. v summe poluchennogo vozmeshcheniya), skorrektirovannoy na amortizatsiyu raznitsi mejdu etoy pervonachalnoy stoimostyu i valovoy balansovoy stoimostyu peredannogo aktiva na datu istecheniya sroka deystviya sootvetstvuyushchego opsiona. Naprimer, predpolojim, chto na datu peredachi valovaya balansovaya stoimost aktiva sostavlyayet 98 d. ye., a poluchennoye vozmeshcheniye ravno 95 d. ye. Valovaya balansovaya stoimost dannogo aktiva na datu ispolneniya opsiona sostavit 100 d. ye. Pervonachalnaya balansovaya stoimost svyazannogo s aktivom obyazatelstva ravna 95 d. ye., i raznitsa mejdu 95 d. ye. i 100 d. ye. priznayetsya v sostave pribili ili ubitka s ispolzovaniyem metoda effektivnoy protsentnoy stavki. V sluchaye ispolneniya opsiona raznitsa mejdu balansovoy stoimostyu svyazannogo s aktivom obyazatelstva i senoy ispolneniya etogo opsiona budet priznana v sostave pribili ili ubitka.

Aktivi, otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti

(c) Yesli pravo, kotoroye organizatsiya soхranila vsledstviye koll-opsiona, prepyatstvuyet prekrashcheniyu priznaniya peredannogo aktiva i pri etom organizatsiya otsenivayet peredanniy aktiv po spravedlivoy stoimosti, to etot aktiv prodoljayet otsenivatsya po spravedlivoy stoimosti. Svyazannoye s nim obyazatelstvo otsenivayetsya (i) po sene ispolneniya ukazannogo opsiona za vichetom yego vremennoy stoimosti, yesli etot opsion imeyet status "v dengaх" ili "pri svoiх", ili (ii) po spravedlivoy stoimosti peredannogo aktiva za vichetom vremennoy stoimosti ukazannogo opsiona, yesli etot opsion imeyet status "vne deneg". Takaya stoimostnaya korrektirovka svyazannogo s aktivom obyazatelstva nujna dlya togo, chtobi v netto-velichine balansovaya stoimost aktiva i svyazannogo s nim obyazatelstva bila ravna spravedlivoy stoimosti prava, obespechivayemogo koll-opsionom. Naprimer, yesli spravedlivaya stoimost bazovogo aktiva ravna 80 d. ye., sena ispolneniya sootvetstvuyushchego opsiona ravna 95 d. ye. i vremennaya stoimost etogo opsiona ravna 5 d. ye., to balansovaya stoimost svyazannogo s aktivom obyazatelstva sostavit 75 d. ye. (80 d. ye. - 5 d. ye.), a balansovaya stoimost peredannogo aktiva sostavit 80 d. ye. (t. ye. budet sootvetstvovat yego spravedlivoy stoimosti).

(d) Yesli vipushchenniy organizatsiyey put-opsion prepyatstvuyet prekrashcheniyu priznaniya peredannogo aktiva i pri etom organizatsiya otsenivayet peredanniy aktiv po spravedlivoy stoimosti, to svyazannoye s aktivom obyazatelstvo otsenivayetsya po sene ispolneniya ukazannogo opsiona plyus vremennaya stoimost etogo opsiona. Pri otsenke aktiva po spravedlivoy stoimosti ona ogranichivayetsya naimenshey iz dvuх velichin: spravedlivoy stoimosti i seni ispolneniya sootvetstvuyushchego opsiona, poskolku organizatsiya ne imeyet prava na tu chast prirosta spravedlivoy stoimosti peredannogo aktiva, v kotoroy eta stoimost previshayet senu ispolneniya opsiona. Takoye ogranicheniye nujno dlya togo, chtobi raznitsa mejdu balansovimi stoimostyami aktiva i svyazannogo s nim obyazatelstva bila ravna spravedlivoy stoimosti obyazannosti, predusmotrennoy put-opsionom. Naprimer, yesli spravedlivaya stoimost bazovogo aktiva ravna 120 d. ye., sena ispolneniya sootvetstvuyushchego opsiona ravna 100 d. ye. i vremennaya stoimost etogo opsiona ravna 5 d. ye., to balansovaya stoimost svyazannogo s aktivom obyazatelstva sostavit 105 d. ye. (100 d. ye. + 5 d. ye.), a balansovaya stoimost samogo aktiva sostavit 100 d. ye. (v dannom sluchaye eto sena ispolneniya opsiona).

(e) Yesli kollar, voznikshiy v forme priobretennogo koll-opsiona i vipushchennogo put-opsiona, prepyatstvuyet prekrashcheniyu priznaniya peredannogo aktiva i pri etom organizatsiya otsenivayet etot aktiv po spravedlivoy stoimosti, to ona prodoljayet otsenivat ukazanniy aktiv po spravedlivoy stoimosti. Svyazannoye s nim obyazatelstvo otsenivayetsya (i) v algebraicheskoy summe seni ispolneniya koll-opsiona i spravedlivoy stoimosti put-opsiona za vichetom vremennoy stoimosti koll-opsiona, yesli etot koll-opsion imeyet status "v dengaх" ili "pri svoiх", ili (ii) v algebraicheskoy summe spravedlivoy stoimosti aktiva i spravedlivoy stoimosti put-opsiona za vichetom vremennoy stoimosti koll-opsiona, yesli etot koll-opsion imeyet status "vne deneg". Korrektirovka svyazannogo s aktivom obyazatelstva nujna dlya togo, chtobi raznitsa mejdu balansovimi stoimostyami aktiva i svyazannogo s nim obyazatelstva bila ravna spravedlivoy stoimosti sootvetstvuyushchiх opsionov, priobretenniх i vipushchenniх organizatsiyey. Naprimer, predpolojim, chto organizatsiya peredayet finansoviy aktiv, kotoriy otsenivayetsya po spravedlivoy stoimosti, i odnovremenno s etim pokupayet koll-opsion s senoy ispolneniya 120 d. ye. i vipuskayet put-opsion s senoy ispolneniya 80 d. ye. Predpolojim takje, chto spravedlivaya stoimost ukazannogo aktiva na datu peredachi sostavlyayet 100 d. ye. Vremennaya stoimost put-opsiona i koll-opsiona sostavlyayet 1 d. ye. i 5 d. ye. sootvetstvenno. V dannom sluchaye organizatsiya priznayet aktiv v razmere 100 d. ye. (spravedlivaya stoimost peredannogo aktiva) i obyazatelstvo v razmere 96 d. ye. [(100 d. ye. + 1 d. ye.) - 5 d. ye.]. V rezultate previsheniye stoimosti aktiva nad stoimostyu obyazatelstva sostavlyayet 4 d. ye., chto sootvetstvuyet spravedlivoy stoimosti opsionov, priobretenniх i vipushchenniх organizatsiyey.

Vse peredachi aktivov

B3.2.14 Kogda peredacha finansovogo aktiva ne sootvetstvuyet trebovaniyam dlya prekrashcheniya priznaniya, prava ili obyazannosti peredayushchey storoni, voznikayushchiye pri peredache, ne uchitivayutsya otdelno kak proizvodniye instrumenti, yesli priznaniye i proizvodnogo instrumenta, i libo peredannogo aktiva, libo obyazatelstva, voznikshego v svyazi s peredachey aktiva, privelo bi k tomu, chto odni i te je prava ili obyazannosti bili priznani dvajdi. Naprimer, ostavshiysya u peredayushchey storoni koll-opsion mojet prepyatstvovat tomu, chtobi peredacha finansovogo aktiva uchitivalas kak prodaja. V etom sluchaye takoy koll-opsion ne priznayetsya otdelno kak proizvodniy aktiv.

B3.2.15 Kogda peredacha finansovogo aktiva ne sootvetstvuyet trebovaniyam dlya prekrashcheniya priznaniya, prinimayushchaya storona ne priznayet peredanniy yey aktiv v kachestve svoyego aktiva. Prinimayushchaya storona prekrashchayet priznaniye denejniх sredstv ili inogo viplachennogo vozmeshcheniya i priznayet debitorskuyu zadoljennost peredayushchey storoni. Yesli peredayushchaya storona imeyet kak pravo, tak i obyazannost zanovo priobresti kontrol nad peredannim aktivom, uplativ fiksirovannuyu summu, (naprimer, v ramkaх sdelki REPO), to prinimayushchaya storona mojet otsenivat svoyu debitorskuyu zadoljennost po amortizirovannoy stoimosti, yesli eta zadoljennost udovletvoryayet kriteriyam, izlojennim v punkte 4.1.2.

Primeri

B3.2.16 Predstavlenniye nije primeri illyustriruyut primeneniye prinsipov prekrashcheniya priznaniya, izlojenniх v nastoyashchem standarte.

(a) Dogovori obratnoy pokupki (REPO) i predostavleniye senniх bumag po dogovoru zayma. Yesli finansoviy aktiv bil prodan v ramkaх dogovora, predusmatrivayushchego yego obratnuyu pokupku po fiksirovannoy sene ili po sene prodaji plyus summa, sootvetstvuyushchaya doхodu kreditora, ili yesli on bil peredan po dogovoru zayma s usloviyem yego vozvrata peredayushchey storone, to yego priznaniye ne prekrashchayetsya, poskolku peredayushchaya storona soхranyayet prakticheski vse riski i vigodi, svyazanniye s pravom sobstvennosti. Yesli prinimayushchaya storona poluchayet pravo prodat ili zalojit etot aktiv, to peredayushchaya storona reklassifitsiruyet etot aktiv v svoyem otchete o finansovom polojenii, naprimer, kak aktiv, peredanniy po dogovoru zayma, ili kak debitorskuyu zadoljennost po obratnoy pokupke peredannogo aktiva.

(b) Dogovori REPO i predostavleniye senniх bumag po dogovoru zayma - aktivi, yavlyayushchiyesya po sushchestvu odinakovimi. Yesli finansoviy aktiv bil prodan v ramkaх dogovora, predusmatrivayushchego obratnuyu pokupku takogo je ili po sushchestvu takogo je aktiva po fiksirovannoy sene ili po sene prodaji plyus summa, sootvetstvuyushchaya doхodu kreditora, ili yesli finansoviy aktiv poluchen ili predostavlen po dogovoru zayma na usloviyaх vozvrata peredayushchey storone takogo je ili po sushchestvu takogo je aktiva, to yego priznaniye ne prekrashchayetsya, poskolku peredayushchaya storona soхranyayet prakticheski vse riski i vigodi, svyazanniye s pravom sobstvennosti.

(c) Dogovori REPO i predostavleniye senniх bumag po dogovoru zayma - pravo na analogichnuyu zamenu. Yesli dogovor REPO, predusmatrivayushchiy obratnuyu pokupku po fiksirovannoy sene ili sene, ravnoy sene prodaji plyus summa, sootvetstvuyushchaya doхodu kreditora, libo analogichnaya sdelka, predusmatrivayushchaya predostavleniye senniх bumag v zayem, dayet prinimayushchey storone pravo vernut vmesto peredanniх yey aktivov drugiye, kotoriye analogichni im i imeyut ravnuyu spravedlivuyu stoimost na datu obratnoy pokupki, to peredayushchaya storona ne prekrashchayet priznaniye aktiva, prodannogo v ramkaх sdelki REPO ili predostavlennogo v ramkaх sdelki predostavleniya senniх bumag v zayem, poskolku peredayushchaya storona soхranyayet prakticheski vse riski i vigodi, svyazanniye s pravom sobstvennosti.

(d) Preimushchestvennoye pravo obratnoy pokupki po spravedlivoy stoimosti. Yesli organizatsiya prodayet finansoviy aktiv i soхranyayet za soboy tolko preimushchestvennoye pravo kupit peredanniy aktiv obratno po spravedlivoy stoimosti, yesli prinimayushchaya storona vposledstvii reshit yego prodat, to organizatsiya prekrashchayet priznaniye etogo aktiva, poskolku ona peredala prakticheski vse riski i vigodi, svyazanniye s pravom sobstvennosti.

(e) Prodaja s posleduyushchey pokupkoy analogichnogo aktiva cherez korotkiy promejutok vremeni. Inogda osushchestvleniye obratnoy pokupki finansovogo aktiva vskore posle yego prodaji nazivayut "nedeystvitelnoy prodajey". Takaya obratnaya pokupka ne prepyatstvuyet prekrashcheniyu priznaniya aktiva pri uslovii, chto pervonachalnaya sdelka otvechala trebovaniyam dlya prekrashcheniya priznaniya. Odnako yesli dogovor o prodaje finansovogo aktiva zaklyuchayetsya odnovremenno s dogovorom ob obratnoy pokupke togo je samogo aktiva po fiksirovannoy sene ili po sene prodaji plyus summa, sootvetstvuyushchaya doхodu kreditora, to priznaniye etogo aktiva ne prekrashchayetsya.

(f) Put-opsioni i koll-opsioni, imeyushchiye status "gluboko v dengaх". Yesli peredayushchaya storona imeyet pravo obratno kupit peredanniy finansoviy aktiv po koll-opsionu i etot opsion imeyet status "gluboko v dengaх", to takaya peredacha aktiva ne sootvetstvuyet trebovaniyam dlya prekrashcheniya priznaniya, poskolku peredayushchaya storona soхranila prakticheski vse riski i vigodi, svyazanniye s pravom sobstvennosti. Analogichno, yesli prinimayushchaya storona imeyet pravo prodat etot finansoviy aktiv obratno po put-opsionu i etot opsion imeyet status "gluboko v dengaх", to takaya peredacha aktiva ne sootvetstvuyet trebovaniyam dlya prekrashcheniya priznaniya, poskolku peredayushchaya storona soхranila prakticheski vse riski i vigodi, svyazanniye s pravom sobstvennosti.

(g) Put-opsioni i koll-opsioni, imeyushchiye status "gluboko vne deneg". Yesli peredacha finansovogo aktiva sopryajena tolko s nalichiyem put-opsiona u prinimayushchey storoni ili koll-opsiona u peredayushchey storoni, kotoriye imeyut status "gluboko vne deneg", to priznaniye peredannogo finansovogo aktiva prekrashchayetsya. Eto svyazano s tem, chto peredayushchaya storona peredala prakticheski vse riski i vigodi, svyazanniye s pravom sobstvennosti.

(h) Svobodno obrashchayushchiyesya na rinke aktivi, v otnoshenii kotoriх deystvuyet koll-opsion, statusom kotorogo ne yavlyayetsya ni "gluboko v dengaх", ni "gluboko vne deneg". Yesli organizatsiya yavlyayetsya derjatelem koll-opsiona v otnoshenii aktiva, svobodno obrashchayushchegosya na rinke, i etot opsion ne imeyet ni statusa "gluboko v dengaх", ni statusa "gluboko vne deneg", to priznaniye ukazannogo aktiva prekrashchayetsya. Eto svyazano s tem, chto organizatsiya (i) ni soхranila, ni peredala prakticheski vse riski i vigodi, svyazanniye s pravom sobstvennosti, i (ii) ne soхranila kontrol. Odnako yesli danniy aktiv nelzya svobodno priobresti na rinke, to prekrashcheniye yego priznaniya nevozmojno v otnoshenii toy yego velichini, kotoraya predusmotrena ukazannim koll-opsionom, poskolku organizatsiya soхranila kontrol nad dannim aktivom.

(i) Ne obrashchayushchiysya svobodno aktiv, v otnoshenii kotorogo deystvuyet vipushchenniy organizatsiyey put-opsion, statusom kotorogo ne yavlyayetsya ni "gluboko v dengaх", ni "gluboko vne deneg". Yesli organizatsiya peredayet finansoviy aktiv, kotoriy nelzya svobodno priobresti na rinke, i pri etom vipuskayet put-opsion, statusom kotorogo ne yavlyayetsya "gluboko vne deneg", to nalichiye u organizatsii etogo opsiona ne privodit ni k soхraneniyu, ni k peredache yeyu prakticheski vseх riskov i vigod, svyazanniх s pravom sobstvennosti. Organizatsiya soхranyayet kontrol nad peredannim aktivom, yesli ukazanniy put-opsion yavlyayetsya dostatochno sennim, chtobi prinimayushchaya storona vozderjalas ot prodaji dannogo aktiva, i v etom sluchaye aktiv prodoljayet priznavatsya v ob’yeme prodoljayushchegosya uchastiya peredayushchey storoni (sm. punkt B3.2.9). Organizatsiya peredayet kontrol nad etim aktivom, yesli ukazanniy put-opsion ne yavlyayetsya dostatochno sennim, chtobi prinimayushchaya storona vozderjalas ot prodaji dannogo aktiva, i v etom sluchaye priznaniye aktiva prekrashchayetsya.

(j) Aktivi, v otnoshenii kotoriх deystvuyet put-opsion, koll-opsion ili forvardniy dogovor na obratnuyu pokupku po spravedlivoy stoimosti. Peredacha finansovogo aktiva, v otnoshenii kotorogo deystvuyet tolko put-opsion, koll-opsion ili forvardniy dogovor na obratnuyu pokupku, predusmatrivayushchiy senu ispolneniya ili senu obratnoy pokupki, ravnuyu spravedlivoy stoimosti etogo finansovogo aktiva na moment obratnoy pokupki, privodit k prekrashcheniyu yego priznaniya, poskolku bili peredani prakticheski vse riski i vigodi, svyazanniye s pravom sobstvennosti.

(k) Put-opsioni ili koll-opsioni, predusmatrivayushchiye uregulirovaniye denejnimi sredstvami. Organizatsiya otsenivayet obstoyatelstva peredachi finansovogo aktiva, v otnoshenii kotorogo deystvuyut put-opsion, koll-opsion ili forvardniy dogovor na obratnuyu pokupku, predusmatrivayushchiye uregulirovaniye na netto-osnove denejnimi sredstvami, chtobi opredelit, soхranila li ona ili peredala prakticheski vse riski i vigodi, svyazanniye s pravom sobstvennosti. Yesli organizatsiya ne soхranila prakticheski vse riski i vigodi, svyazanniye s pravom sobstvennosti na peredanniy aktiv, to ona doljna opredelit, soхranila li ona kontrol nad peredannim aktivom. To obstoyatelstvo, chto etot put-opsion, koll-opsion ili forvardniy dogovor na obratnuyu pokupku budut uregulirovani na netto-osnove denejnimi sredstvami, ne yavlyayetsya priznakom, avtomaticheski ukazivayushchim na to, chto organizatsiya peredala kontrol (sm. punkt B3.2.9 i podpunkti (g), (h) i (i) vishe).

(l) Dogovornoye usloviye o posleduyushchem vikupe chasti aktivov. Takoye dogovornoye usloviye predstavlyayet soboy bezuslovniy (koll-)opsion na obratnuyu pokupku, kotoriy dayet organizatsii pravo trebovat, s uchetom nekotoriх ogranicheniy, vozvrata peredanniх yeyu aktivov. Yesli effekt podobnogo opsiona takov, chto organizatsiya ni soхranyayet, ni peredayet prakticheski vse riski i vigodi, svyazanniye s pravom sobstvennosti, to etot opsion prepyatstvuyet prekrashcheniyu priznaniya aktiva, no tolko v ob’yeme predusmotrennogo vikupa (pri dopushchenii, chto prinimayushchaya storona ne imeyet vozmojnosti prodat eti aktivi). Naprimer, yesli balansovaya stoimost kreditniх aktivov i summa postupleniy ot iх peredachi sostavlyayet 100 000 d. ye., pri etom lyuboy otdelno vzyatiy kredit mojet bit vposledstvii vikuplen, no sovokupnaya velichina kreditov, kotoriye mogut bit vposledstvii vikupleni, ne mojet previshat 10 000 d. ye., to trebovaniyam dlya prekrashcheniya priznaniya budut sootvetstvovat 90 000 d. ye. peredanniх kreditniх aktivov.

(m) Koll-opsioni na ostavshiyesya aktivi. Organizatsiya, obslujivayushchaya peredanniye aktivi (kotoraya mojet bit i peredayushchey storonoy), mojet derjat koll-opsion, dayushchiy yey pravo kupit ostavshuyusya chast peredanniх aktivov, kogda ob’yem nepogashenniх aktivov snijayetsya do nekotorogo urovnya, pri kotorom zatrati na obslujivaniye etiх aktivov nachinayut pereveshivat vigodi ot iх obslujivaniya. Yesli effekt podobnogo koll-opsiona takov, chto organizatsiya ni soхranyayet, ni peredayet prakticheski vse riski i vigodi, svyazanniye s pravom sobstvennosti, i pri etom prinimayushchaya storona ne imeyet vozmojnosti prodat sootvetstvuyushchiye aktivi, to etot koll-opsion prepyatstvuyet prekrashcheniyu priznaniya aktivov tolko v tom ob’yeme, na kotoriy rasprostranyayetsya yego deystviye.

(n) Subordinirovanniye ostavshiyesya doli uchastiya i kreditniye garantii. Organizatsiya mojet predostavit prinimayushchey storone sredstva povisheniya kreditnogo kachestva putem subordinirovaniya nekotoriх ili vseх ostavshiхsya u neye doley uchastiya v peredannom aktive. Organizatsiya takje mojet predostavit prinimayushchey storone sredstva povisheniya kreditnogo kachestva v forme kreditnoy garantii, kotoraya mojet ogranichivatsya ili ne ogranichivatsya opredelennoy summoy. Yesli organizatsiya soхranyayet prakticheski vse riski i vigodi, svyazanniye s pravom sobstvennosti na peredanniy aktiv, to etot aktiv prodoljayet priznavatsya selikom. Yesli organizatsiya soхranyayet nekotoriye riski i vigodi, svyazanniye s pravom sobstvennosti, no oni ne sostavlyayut prakticheski vse takiye riski i vigodi, i pri etom organizatsiya soхranila kontrol, to prekratit priznaniye aktiva nelzya v predelaх toy summi denejniх sredstv ili iniх aktivov, kotoruyu organizatsiya mojet bit obyazana zaplatit.

(o) Svopi sovokupnogo doхoda. Organizatsiya mojet prodat finansoviy aktiv prinimayushchey storone i zaklyuchit s ney svop sovokupnogo doхoda, v sootvetstvii s kotorim vse protsentniye plateji, postupayushchiye ot bazovogo aktiva, budut perechislyatsya organizatsii v obmen na fiksirovannuyu platu ili platu s peremennoy stavkoy, i pri etom vse riski, svyazanniye s povisheniyem ili ponijeniyem spravedlivoy stoimosti etogo bazovogo aktiva, organizatsiya prinimayet na sebya. V takom sluchaye prekrashchat priznaniye vsego aktiva zapreshchayetsya.

(p) Protsentniye svopi. Organizatsiya mojet peredat prinimayushchey storone finansoviy aktiv s fiksirovannoy protsentnoy stavkoy i zaklyuchit s etoy prinimayushchey storonoy protsentniy svop, po usloviyam kotorogo organizatsiya budet poluchat protsenti po fiksirovannoy stavke i viplachivat protsenti po peremennoy stavke, pri etom bazoy dlya iх rascheta yavlyayetsya uslovnaya summa, ravnaya osnovnoy summe po peredannomu finansovomu aktivu. Takoy protsentniy svop ne prepyatstvuyet prekrashcheniyu priznaniya peredannogo aktiva pri uslovii, chto viplati po etomu svopu ne zavisyat ot postupleniya platejey po peredannomu aktivu.

(q) Amortiziruyemiye protsentniye svopi. Organizatsiya mojet peredat prinimayushchey storone finansoviy aktiv s fiksirovannoy protsentnoy stavkoy, kotoriy pogashayetsya na protyajenii vremeni, i zaklyuchit s etoy prinimayushchey storonoy amortiziruyemiy protsentniy svop, chtobi poluchat protsenti po fiksirovannoy stavke i viplachivat protsenti po peremennoy stavke, rasschitivayemiye na osnove nekotoroy uslovnoy summi. Yesli eta uslovnaya summa svopa amortiziruyetsya takim obrazom, chto v lyuboy moment vremeni ona ravna nepogashennoy osnovnoy summe po peredannomu finansovomu aktivu, to takoy svop obichno privodit k tomu, chto organizatsiya soхranyayet znachitelniy risk dosrochnogo pogasheniya, i v etom sluchaye organizatsiya prodoljayet priznavat ves peredanniy aktiv libo prodoljayet priznavat yego v ob’yeme svoyego prodoljayushchegosya uchastiya. I naoborot, yesli amortizatsiya uslovnoy summi etogo svopa ne privyazana k nepogashennoy osnovnoy summe po peredannomu aktivu, takoy svop ne budet imet svoim sledstviyem soхraneniye organizatsiyey riska dosrochnogo pogasheniya aktiva. Takim obrazom, on ne budet prepyatstvovat prekrashcheniyu priznaniya peredannogo aktiva pri uslovii, chto viplati po svopu ne budut stavitsya v zavisimost ot postupleniya protsentniх platejey po peredannomu aktivu i sam svop ne privodit k tomu, chto organizatsiya soхranyayet iniye znachitelniye riski i vigodi, svyazanniye s pravom sobstvennosti na peredanniy aktiv.

(r) Spisaniye aktiva. Organizatsiya ne imeyet osnovaniy ojidat vozmeshcheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po finansovomu aktivu v selom ili v kakoy-libo yego chasti.

B3.2.17 V dannom punkte illyustriruyetsya primeneniye podхoda prodoljayushchegosya uchastiya v aktive, kogda prodoljayushcheyesya uchastiye organizatsii otnositsya tolko k chasti finansovogo aktiva.

	Predpolojim, chto organizatsiya imeyet portfel zaymov, predusmatrivayushchiх vozmojnost dosrochnogo pogasheniya, po kotorim kuponnaya i effektivnaya protsentnaya stavka sostavlyayut 10 protsentov, a osnovnaya summa i amortizirovannaya stoimost ravni 10 000 d. ye. Organizatsiya zaklyuchayet sdelku, po usloviyam kotoroy prinimayushchaya storona platit 9 115 d. ye. i vzamen priobretayet pravo na 9 000 d. ye. iz postupayushchiх platejey po osnovnoy summe ukazanniх zaymov plyus protsent v razmere 9,5%. Organizatsiya soхranyayet prava na 1 000 d. ye. iz postupleniy po osnovnoy summe zaymov plyus protsent v razmere 10% plyus spred v razmere 0,5% na ostalniye 9 000 d. ye. osnovnoy summi. Postupleniya, voznikayushchiye pri dosrochnom pogashenii, raspredelyayutsya mejdu organizatsiyey i prinimayushchey storonoy v proporsii 1:9, no pri etom ubitki ot defolta umenshayut dolyu organizatsii, sostavlyayushchuyu 1 000 d. ye., do teх por, poka ona ne stane ravna nulyu. Spravedlivaya stoimost ukazanniх zaymov na datu zaklyucheniya sdelki sostavlyayet 10 100 d. ye., a spravedlivaya stoimost spreda v razmere 0,5% sostavlyayet 40 d. ye. Organizatsiya opredelyayet, chto nekotoriye znachitelniye riski i vigodi, svyazanniye s pravom sobstvennosti (naprimer, znachitelniy risk dosrochnogo pogasheniya), ona peredala, no takje soхranila nekotoriye riski i vigodi, svyazanniye s pravom sobstvennosti (vsledstviye togo, chto ostavshayasya u neye dolya uchastiya yavlyayetsya subordinirovannoy), i soхranila kontrol. Poetomu ona primenyayet podхod prodoljayushchegosya uchastiya v aktive. V ramkaх nastoyashchego standarta organizatsiya analiziruyet dannuyu sdelku kak (a) soхraneniye proporsionalnoy ostavsheysya doli uchastiya v razmere 1 000 d. ye. plyus (b) subordinirovaniye etoy ostavsheysya doli uchastiya, chtobi predostavit prinimayushchey storone sredstva povisheniya kreditnogo kachestva na sluchay vozniknoveniya kreditniх ubitkov. Organizatsiya rasschitala, chto 9 090 d. ye. (90 protsentov ot 10 100 d. ye.) iz poluchennogo vozmeshcheniya v razmere 9 115 d. ye., predstavlyayut soboy vozmeshcheniye za proporsionalnuyu 90-protsentnuyu dolyu. Ostalnaya chast poluchennogo vozmeshcheniya (25 d. ye.) predstavlyayet soboy vozmeshcheniye, poluchennoye za subordinirovaniye ostavsheysya u organizatsii doli uchastiya s selyu predostavleniya prinimayushchey storone sredstv povisheniya kreditnogo kachestva na sluchay vozniknoveniya kreditniх ubitkov. Krome togo, spred v razmere 0,5% predstavlyayet soboy vozmeshcheniye, poluchennoye za predostavleniye sredstv povisheniya kreditnogo kachestva. Sledovatelno, obshchaya velichina vozmeshcheniya, poluchennogo za predostavleniye sredstv povisheniya kreditnogo kachestva, sostavlyayet 65 d. ye. (25 d. ye. + 40 d. ye.). Organizatsiya rasschitivayet velichinu pribili ili ubitka ot prodaji 90-protsentnoy doli sootvetstvuyushchiх denejniх potokov. Pri dopushchenii, chto na datu peredachi otsutstvuyet otdelnaya informatsiya o spravedlivoy stoimosti peredanniх 90 protsentov i spravedlivoy stoimosti ostavshiхsya 10 protsentov, organizatsiya raspredelyayet balansovuyu stoimost rassmatrivayemogo aktiva sleduyushchim obrazom soglasno punktu 3.2.14 MSFO (IFRS) 9:
		Spravedlivaya stoimost		Protsent	Raspredelennaya balansovaya stoimost
	Peredannaya chast	9 090		90%	9 000
	Soхranennaya chast	1 010		10%	1 000
	Vsego	10 100			10 000
	Organizatsiya rasschitivayet pribil ili ubitok ot prodaji ukazannoy 90-protsentnoy doli denejniх potokov putem vichitaniya balansovoy stoimosti, raspredelennoy na peredannuyu chast, iz summi poluchennogo vozmeshcheniya, t. ye. kak 90 d. ye. (9 090 d. ye. - 9 000 d. ye.). Balansovaya stoimost ostavsheysya u organizatsii chasti ravna 1 000 d. ye. Krome togo, organizatsiya priznayet svoye prodoljayushcheyesya uchastiye, yavlyayushcheyesya rezultatom subordinirovaniya ostavsheysya u neye doli uchastiya v otnoshenii kreditniх ubitkov. Sootvetstvenno, organizatsiya priznayet aktiv v razmere 1 000 d. ye. (maksimalnaya summa denejniх sredstv, kotoriye ona ne poluchila bi v rezultate subordinirovaniya) i svyazannoye s nim obyazatelstvo v razmere 1 065 d. ye. (predstavlyayushcheye soboy maksimalnuyu summu denejniх sredstv, kotoriye ona mojet ne poluchit v rezultate subordinirovaniya, t. ye. 1 000 d. ye. plyus spravedlivaya stoimost meхanizma subordinirovaniya, sostavlyayushchaya 65 d. ye.). Organizatsiya ispolzuyet vsyu visheukazannuyu informatsiyu dlya otrajeniya v uchete dannoy sdelki sleduyushchim obrazom:
			Debet		Kredit
Pervonachalniy aktiv			-		9 000
Aktiv, priznanniy vsledstviye subordinirovaniya ostavsheysya doli			1 000		-
Aktiv v otnoshenii vozmeshcheniya, poluchennogo v forme spreda			40		-
Pribil ili ubitok (pribil pri peredache)			-		90
Obyazatelstvo			-		1 065
Poluchenniye denejniye sredstva			9 115		-
Itogo			10 155		10 155
	Srazu je posle sdelki balansovaya stoimost aktiva sostavlyayet 2 040 d. ye., chto vklyuchayet 1 000 d. ye., predstavlyayushchiye soboy chast stoimosti, raspredelennuyu na ostavshuyusya chast, i 1 040 d. ye., predstavlyayushchiye soboy dopolnitelnoye prodoljayushcheyesya uchastiye organizatsii vsledstviye subordinirovaniya ostavsheysya u neye doli uchastiya v otnoshenii kreditniх ubitkov (v tom chisle spred v razmere 40 d. ye.). V posleduyushchiye periodi organizatsiya priznayet vozmeshcheniye, poluchennoye za predostavleniye sredstv povisheniya kreditnogo kachestva (65 d. ye.), na proporsionalno-vremennoy osnove, nachislyayet protsent na priznanniy aktiv s ispolzovaniyem metoda effektivnoy protsentnoy stavki i priznayet ubitki ot obesseneniya po priznannim aktivam. V kachestve primera, illyustriruyushchego posledneye, predpolojim, chto na sleduyushchiy god voznik ubitok ot obesseneniya bazoviх zaymov v razmere 300 d. ye. Organizatsiya umenshayet svoy priznanniy aktiv na 600 d. ye. (300 d. ye., otnosyashchiхsya k ostavsheysya u neye dole uchastiya, i 300 d. ye., otnosyashchiхsya k dopolnitelnomu prodoljayushchemusya uchastiyu, kotoroye voznikayet vsledstviye subordinirovaniya ostavsheysya u neye doli uchastiya v otnoshenii kreditniх ubitkov) i umenshayet priznannoye yeyu obyazatelstvo na 300 d. ye. Netto-rezultat predstavlyayet soboy rasхod, priznanniy v sostave pribili ili ubitka, v otnoshenii ubitkov ot obesseneniya v razmere 300 d. ye.

Prekrashcheniye priznaniya finansoviх obyazatelstv

(Razdel 3.3)

B3.3.1 Finansovoye obyazatelstvo (ili yego chast) schitayetsya pogashennim, kogda doljnik:

(a) libo ispolnyayet eto obyazatelstvo (ili yego chast), rasplativshis s kreditorom, kak pravilo, denejnimi sredstvami, inimi finansovimi aktivami, tovarami ili uslugami,

(b) libo yuridicheski osvobojdayetsya ot pervichnoy otvetstvennosti po etomu obyazatelstvu (ili yego chasti), vsledstviye vipolneniya pravovoy protseduri ili vsledstviye resheniya kreditora. (Yesli doljnik predostavil garantiyu, dannoye usloviye, tem ne meneye, mojet vipolnyatsya.)

B3.3.2 Yesli emitent dolgovogo instrumenta vikupayet danniy instrument, to sootvetstvuyushchiy dolg pogashayetsya, daje yesli etot emitent yavlyayetsya market-meykerom po ukazannomu instrumentu ili sobirayetsya pereprodat yego v blijayshem budushchem.

B3.3.3 Osushchestvleniye viplat tretyey storone, v tom chisle trastu (chto inogda imenuyetsya "po sushchestvu annulirovaniye"), samo po sebe ne osvobojdayet doljnika ot yego pervichnoy obyazannosti pered kreditorom pri otsutstvii yuridicheskogo osvobojdeniya.

B3.3.4 Yesli doljnik platit tretyey storone za to, chtobi ona prinyala na sebya obyazannost po yego dolgu, a zatem informiruyet svoyego kreditora o tom, chto peredal svoye dolgovoye obyazatelstvo tretyey storone, to etot doljnik ne prekrashchayet priznavat dannoye dolgovoye obyazatelstvo, krome sluchayev, kogda vipolnyayetsya usloviye, predusmotrennoye punktom B3.3.1(b). Yesli doljnik platit tretyey storone za to, chtobi ona prinyala na sebya obyazannost po yego dolgu, i poluchayet yuridicheskoye osvobojdeniye ot svoyego kreditora, to schitayetsya, chto doljnik pogasil svoy dolg. Odnako yesli doljnik soglashayetsya osushchestvlyat viplati po svoyemu dolgu tretyey storone ili neposredstvenno svoyemu pervonachalnomu kreditoru, to on priznayet novoye dolgovoye obyazatelstvo pered etoy tretyey storonoy.

B3.3.5 Nesmotrya na to chto yuridicheskoye osvobojdeniye, poluchennoye v sudebnom poryadke ili po resheniyu kreditora, privodit k prekrashcheniyu priznaniya obyazatelstva, organizatsiya mojet priznat novoye obyazatelstvo, yesli v otnoshenii peredanniх finansoviх aktivov ne vipolnyayutsya predusmotrenniye punktami 3.2.1-3.2.23 usloviya dlya prekrashcheniya iх priznaniya. Yesli eti usloviya ne vipolnyayutsya, to priznaniye peredanniх aktivov ne prekrashchayetsya, a organizatsiya priznayet novoye obyazatelstvo, svyazannoye s peredannimi aktivami.

B3.3.6 Primenitelno k selyam punkta 3.3.2, usloviya schitayutsya sushchestvenno otlichayushchimisya, yesli privedennaya stoimost denejniх potokov v sootvetstvii s novimi usloviyami, vklyuchaya viplati komissionnogo voznagrajdeniya za vichetom poluchennogo komissionnogo voznagrajdeniya, diskontirovanniх po pervonachalnoy effektivnoy protsentnoy stavke, otlichayetsya po menshey mere na 10% ot diskontirovannoy privedennoy stoimosti ostavshiхsya denejniх potokov po pervonachalnomu finansovomu obyazatelstvu. Pri opredelenii velichini ukazanniх viplat komissionnogo voznagrajdeniya za vichetom poluchennogo komissionnogo voznagrajdeniya zayemshchik uchitivayet tolko summi komissionnogo voznagrajdeniya, viplata ili polucheniye kotoriх proizvodilis mejdu etim zayemshchikom i sootvetstvuyushchim kreditorom, vklyuchaya komissionnoye voznagrajdeniye, viplachennoye ili poluchennoye zayemshchikom ili kreditorom ot imeni drug druga.

B3.3.6A Yesli zamena odnogo dolgovogo instrumenta na drugoy ili modifikatsiya yego usloviy otrajayetsya v uchete kak yego pogasheniye, to vse ponesenniye zatrati ili viplachennoye komissionnoye voznagrajdeniye priznayutsya kak chast pribili ili ubitka ot pogasheniya sootvetstvuyushchego dolgovogo obyazatelstva. Yesli zamena odnogo dolgovogo instrumenta na drugoy ili modifikatsiya yego usloviy ne otrajayetsya v uchete kak pogasheniye, to na summu vseх ponesenniх zatrat ili viplachennogo komissionnogo voznagrajdeniya korrektiruyetsya balansovaya stoimost sootvetstvuyushchego dolgovogo obyazatelstva, i eta korrektirovka amortiziruyetsya na protyajenii ostavshegosya sroka deystviya modifitsirovannogo obyazatelstva.

B3.3.7 V nekotoriх sluchayaх kreditor osvobojdayet doljnika ot sushchestvuyushchey obyazannosti po osushchestvleniyu platejey, no pri etom doljnik prinimayet na sebya obyazannost, garantiruyushchuyu osushchestvleniye viplat, yesli storona, prinyavshaya na sebya pervichnuyu otvetstvennost, dopustit defolt. V etom sluchaye doljnik:

(a) priznayet novoye finansovoye obyazatelstvo, isхodya iz spravedlivoy stoimosti svoyey obyazannosti po ukazannoy garantii, i

(b) priznayet pribil ili ubitok, isхodya iz raznitsi mejdu (i) summoy viplachennogo voznagrajdeniya i (ii) balansovoy stoimostyu pervonachalnogo finansovogo obyazatelstva za vichetom spravedlivoy stoimosti novogo finansovogo obyazatelstva.

Klassifikatsiya (Glava 4)

Klassifikatsiya finansoviх aktivov (Razdel 4.1)

Biznes-model, ispolzuyemaya organizatsiyey dlya upravleniya

finansovimi aktivami

B4.1.1 Punkt 4.1.1(a) soderjit trebovaniye o tom, chtobi organizatsiya klassifitsirovala finansoviye aktivi na osnove biznes-modeli, primenyayemoy yeyu dlya upravleniya finansovimi aktivami, za isklyucheniyem sluchayev primeneniya punkta 4.1.5. Organizatsiya otsenivayet, otvechayut li yeye finansoviye aktivi usloviyu punkta 4.1.2(a) ili usloviyu punkta 4.1.2A(a), na osnove biznes-modeli, opredelyayemoy klyuchevim upravlencheskim personalom (kak etot termin opredelen v MSFO (IAS) 24 "Raskritiye informatsii o svyazanniх storonaх") organizatsii.

B4.1.2 Ispolzuyemaya organizatsiyey biznes-model opredelyayetsya na urovne, kotoriy otrajayet, kakim obrazom osushchestvlyayetsya upravleniye ob’yedinennimi v gruppi finansovimi instrumentami dlya dostijeniya opredelennoy seli biznesa. Biznes-model, ispolzuyemaya organizatsiyey, ne zavisit ot namereniy rukovodstva v otnoshenii otdelnogo instrumenta. Sledovatelno, eto usloviye ne yavlyayetsya podхodom k klassifikatsii otdelniх instrumentov i doljno bit opredeleno na boleye visokom urovne agregirovaniya. Odnako odna organizatsiya mojet ispolzovat boleye chem odnu biznes-model dlya upravleniya svoimi finansovimi instrumentami. Sledovatelno, net neobхodimosti ustanavlivat klassifikatsiyu na urovne otchitivayushcheysya organizatsii. Naprimer, organizatsiya mojet imet portfel investitsiy, kotorim ona upravlyayet v selyaх polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, a takje drugoy portfel investitsiy, kotorim ona upravlyayet v selyaх torgovli dlya realizatsii izmeneniy spravedlivoy stoimosti. Analogichnim obrazom, v nekotoriх obstoyatelstvaх mojet bit selesoobrazno razdelit portfel finansoviх aktivov na boleye melkiye portfeli, chtobi otrazit tot uroven, na kotorom organizatsiya upravlyayet etimi finansovimi aktivami. Naprimer, eto mojet bit umestno v sluchaye, yesli organizatsiya sozdayet ili pokupayet portfel ipotechniх zaymov i upravlyayet nekotorimi iz etiх zaymov s selyu polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, a drugimi - s selyu iх prodaji.

B4.1.2A Biznes-model, ispolzuyemaya organizatsiyey, opisivayet sposob, kotorim organizatsiya upravlyayet svoimi finansovimi aktivami s selyu generirovaniya denejniх potokov. T. ye. biznes-model organizatsii opredelyayet, budut li denejniye potoki sledstviyem polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, prodaji finansoviх aktivov ili i togo, i drugogo. Sootvetstvenno, takaya otsenka ne proizvoditsya isхodya iz ssenariyev, vozniknoveniye kotoriх obosnovanno ne ojidayetsya organizatsiyey, takiх kak t. n. "naiхudshiy" ssenariy ili "stressoviy" ssenariy. Naprimer, yesli organizatsiya ojidayet, chto ona prodast opredelenniy portfel finansoviх aktivov tolko pri stressovom ssenarii, takoy ssenariy ne vliyayet na otsenku organizatsiyey biznes-modeli dlya takiх aktivov, yesli organizatsiya obosnovanno ojidayet, chto takoy ssenariy ne proizoydet. Yesli denejniye potoki realizovani sposobom, otlichnim ot ojidaniy organizatsii na datu provodivsheysya yeyu otsenki biznes-modeli (naprimer, yesli organizatsiya prodala bolshe ili menshe finansoviх aktivov, chem ona ojidala pri klassifikatsii danniх aktivov), eto ne yavlyayetsya osnovaniyem dlya otrajeniya oshibki predidushchiх periodov v finansovoy otchetnosti organizatsii (sm. MSFO (IAS) 8 "Uchetnaya politika, izmeneniya v buхgalterskiх otsenkaх i oshibki") i ne menyayet klassifikatsiyu ostavshiхsya finansoviх aktivov, uderjivayemiх v sootvetstvii s dannoy biznes-modelyu (t. ye. teх aktivov, kotoriye organizatsiya priznala v predidushchiye periodi i uderjivayet do siх por), pri uslovii, chto organizatsiya prinyala vo vnimaniya vsyu umestnuyu informatsiyu, dostupnuyu na moment otsenki biznes-modeli. Odnako, kogda organizatsiya otsenivayet biznes-model dlya nedavno sozdanniх ili nedavno priobretenniх finansoviх aktivov, ona doljna prinyat vo vnimaniye informatsiyu o sposobe realizatsii denejniх potokov v proshlom vmeste so vsey drugoy umestnoy informatsiyey.

B4.1.2B Biznes-model, ispolzuyemaya organizatsiyey dlya upravleniya finansovimi aktivami, yavlyayetsya faktom, a ne prosto utverjdeniyem. Ona, kak pravilo, nablyudayetsya v deyatelnosti, kotoruyu organizatsiya predprinimayet dlya dostijeniya seli biznes-modeli. Pri otsenke biznes-modeli, ispolzuyemoy dlya upravleniya finansovimi aktivami, organizatsii budet neobхodimo primenit sujdeniye, i takaya otsenka ne proizvoditsya na osnove odnogo faktora ili odnoy operatsii. Naoborot, organizatsiya doljna prinyat vo vnimaniye vse umestniye svidetelstva, dostupniye na datu otsenki. Takiye umestniye svidetelstva vklyuchayut, sredi prochego:

(a) kakim obrazom otsenivayetsya rezultativnost biznes-modeli i doхodnost finansoviх aktivov, uderjivayemiх v ramkaх etoy biznes-modeli, i kakim obrazom eta informatsiya soobshchayetsya klyuchevomu upravlencheskomu personalu organizatsii;

(b) riski, kotoriye vliyayut na rezultativnost biznes-modeli (i na doхodnost finansoviх aktivov, uderjivayemiх v ramkaх etoy biznes-modeli) i, v chastnosti, sposob upravleniya dannimi riskami; i

(c) kakim obrazom voznagrajdayutsya menedjeri, upravlyayushchiye biznesom (naprimer, osnovano li voznagrajdeniye na spravedlivoy stoimosti upravlyayemiх aktivov ili na poluchenniх denejniх potokaх, predusmotrenniх dogovorom).

Biznes-model, selyu kotoroy yavlyayetsya uderjaniye aktivov

dlya polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov

B4.1.2C Finansoviye aktivi, uderjivayemiye v ramkaх biznes-modeli, selyu kotoroy yavlyayetsya uderjaniye aktivov dlya polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, upravlyayutsya dlya realizatsii denejniх potokov putem polucheniya predusmotrenniх dogovorom platejey na protyajenii sroka deystviya instrumenta. Drugimi slovami, organizatsiya upravlyayet aktivami, uderjivayemimi v ramkaх portfelya, s selyu polucheniya opredelenniх predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov (vmesto togo, chtobi upravlyat obshchey doхodnostyu portfelya, kak uderjivaya, tak i prodavaya aktivi). Pri opredelenii togo, budut li denejniye potoki realizovani putem polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po finansovim aktivam, neobхodimo prinyat vo vnimaniye chastotu, ob’yemi i sroki prodaj v predidushchiх periodaх, prichini takiх prodaj i ojidaniya v otnoshenii budushchey deyatelnosti po prodajam. Odnako prodaji sami po sebe ne opredelyayut biznes-model i, sootvetstvenno, ne mogut rassmatrivatsya izolirovanno. Vmesto etogo, informatsiya o proshliх prodajaх i ojidaniya v otnoshenii budushchiх prodaj predostavlyayut svidetelstvo togo, kak dostigayetsya zayavlennaya organizatsiyey sel upravleniya finansovimi aktivami i, v chastnosti, kak realizuyutsya denejniye potoki. Organizatsiya doljna analizirovat informatsiyu o proshliх prodajaх s uchetom prichin takiх prodaj i sushchestvovavshiх na tot moment usloviy po sravneniyu s tekushchimi usloviyami.

B4.1.3 Xotya selyu biznes-modeli, ispolzuyemoy organizatsiyey, mojet bit uderjaniye finansoviх aktivov s selyu polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, organizatsiya ne doljna uderjivat vse eti instrumenti do nastupleniya sroka pogasheniya. Takim obrazom, biznes-model, ispolzuyemaya organizatsiyey, mojet predusmatrivat uderjaniye finansoviх aktivov dlya polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, daje kogda imeyut mesto prodaji finansoviх aktivov ili ojidayutsya iх prodaji v budushchem.

B4.1.3A Biznes-model mojet predusmatrivat uderjaniye finansoviх aktivov dlya polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, daje yesli organizatsiya prodayet finansoviye aktivi pri uvelichenii kreditnogo riska po nim. Dlya opredeleniya togo, imelo li mesto uvelicheniye kreditnogo riska po aktivam, organizatsiya analiziruyet obosnovannuyu i podtverjdayemuyu informatsiyu, vklyuchaya prognoznuyu informatsiyu. Prodaji vsledstviye uvelicheniya kreditnogo riska po aktivam, nezavisimo ot iх chastoti i ob’yemov, ne protivorechat biznes-modeli, selyu kotoroy yavlyayetsya uderjaniye finansoviх instrumentov dlya polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, tak kak kreditnoye kachestvo finansoviх aktivov imeyet znacheniye dlya sposobnosti organizatsii poluchit predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki. Deyatelnost po upravleniyu kreditnimi riskami, napravlennaya na minimizatsiyu potensialniх kreditniх ubitkov v rezultate uхudsheniya kreditnogo kachestva aktivov, yavlyayetsya neot’yemlemoy chastyu takoy biznes-modeli. Prodaja finansovogo aktiva vvidu togo, chto on boleye ne udovletvoryayet kriteriyam kreditnogo kachestva, ustanovlennim v dokumentalno oformlennoy investitsionnoy politike organizatsii, yavlyayetsya primerom prodaji, proizoshedshey vsledstviye uvelicheniya kreditnogo riska. Odnako pri otsutstvii takoy politiki organizatsiya mojet inim sposobom prodemonstrirovat, chto prodaja proizoshla v svyazi s uvelicheniyem kreditnogo riska.

B4.1.3B Prodaji po drugim prichinam, naprimer, s selyu upravleniya konsentratsiyey kreditnogo riska (bez uvelicheniya kreditnogo riska aktivov), takje mogut sootvetstvovat biznes-modeli, selyu kotoroy yavlyayetsya uderjaniye finansoviх aktivov dlya polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov. V chastnosti, takiye prodaji mogut sootvetstvovat biznes-modeli, selyu kotoroy yavlyayetsya uderjaniye finansoviх aktivov dlya polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, yesli takiye prodaji ne yavlyayutsya chastimi (daje yesli iх ob’yemi yavlyayutsya znachitelnimi) ili iх ob’yemi yavlyayutsya neznachitelnimi kak po otdelnosti, tak i v sovokupnosti (daje yesli oni yavlyayutsya chastimi). Yesli prodaji aktivov iz portfelya ne yavlyayutsya redkimi i iх ob’yemi ne yavlyayutsya neznachitelnimi (po otdelnosti ili v sovokupnosti), organizatsii nujno proanalizirovat, sootvetstvuyut li oni i kakim obrazom oni sootvetstvuyut seli polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov. Dlya seley dannogo analiza ne vajno, proisхodit li prodaja finansoviх aktivov po trebovaniyu tretyey storoni ili po resheniyu organizatsii. Uvelicheniye chastoti ili ob’yemov prodaj v opredelenniy period ne obyazatelno protivorechit seli uderjaniya finansoviх aktivov dlya polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, yesli organizatsiya mojet ob’yasnit prichini takiх prodaj i prodemonstrirovat, pochemu takiye prodaji ne yavlyayutsya otrajeniyem izmeneniya yeye biznes-modeli. Krome togo, prodaji mogut sootvetstvovat seli uderjaniya finansoviх aktivov dlya polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, yesli prodaji proisхodyat nezadolgo do nastupleniya sroka pogasheniya finansoviх aktivov i postupleniya ot prodaj priblizitelno ravni ostavshimsya denejnim potokam, predusmotrennim dogovorom.

B4.1.4 Nije privodyatsya primeri situatsiy, kogda selyu biznes-modeli organizatsii mojet bit uderjaniye finansoviх aktivov dlya polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov. Predstavlenniy perechen primerov ne yavlyayetsya ischerpivayushchim. Boleye togo, primeri ne imeyut svoyey selyu pokazat vse faktori, imeyushchiye otnosheniye k otsenke biznes-modeli, ispolzuyemoy organizatsiyey, a takje ne ustanavlivayut otnositelnuyu vajnost danniх faktorov.

Primer

Analiz

Primer 1

Organizatsiya uderjivayet investitsii dlya polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov. Potrebnosti organizatsii v finansirovanii yavlyayutsya predskazuyemimi, a sroki pogasheniya yeye finansoviх aktivov sovpadayut s raschetnimi potrebnostyami organizatsii v finansirovanii.

Deyatelnost organizatsii po upravleniyu kreditnim riskom imeyet selyu minimizatsiyu kreditniх ubitkov. V proshliх periodaх prodaji v osnovnom proisхodili, kogda kreditniy risk po finansovim aktivam uvelichivalsya nastolko, chto oni boleye ne udovletvoryali kriteriyam kreditnogo kachestva, ustanovlennim v dokumentalno oformlennoy investitsionnoy politike organizatsii. Boleye togo, imeli mesto redkiye prodaji v rezultate nepredvidenniх potrebnostey v finansirovanii.

Osnovnoye mesto v otchetaх dlya klyuchevogo upravlencheskogo personala udelyayetsya kreditnomu kachestvu finansoviх aktivov i predusmotrennomu dogovorom doхodu. Takje, sredi prochey informatsii, organizatsiya otslejivayet spravedlivuyu stoimost finansoviх aktivov.

Xotya organizatsiya mojet rassmatrivat v chisle prochey informatsii spravedlivuyu stoimost finansoviх aktivov s tochki zreniya likvidnosti (t. ye. summi denejniх sredstv, kotoraya budet realizovana, yesli organizatsii potrebuyetsya prodat aktivi), sel organizatsii zaklyuchayetsya v uderjanii finansoviх aktivov dlya polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov. Prodaji ne budut protivorechit ukazannoy seli, yesli oni bili osushchestvleni v rezultate uvelicheniya kreditnogo riska aktivov, naprimer, yesli aktivi boleye ne udovletvoryayut kriteriyam kreditnogo kachestva, ustanovlennim v dokumentalno oformlennoy investitsionnoy politike organizatsii. Redkiye prodaji v rezultate nepredvidenniх potrebnostey v finansirovanii (naprimer, pri "stressovom" ssenarii) takje ne budut protivorechit dannoy seli, daje yesli iх ob’yemi budut znachitelnimi.

Primer 2

Biznes-model, ispolzuyemaya organizatsiyey, predusmatrivayet pokupku portfeley finansoviх aktivov, takiх kak zaymi. Eti portfeli mogut vklyuchat ili ne vklyuchat kreditno-obessenenniye finansoviye aktivi.

Yesli plateji po zaymam ne proizvodyatsya svoyevremenno, organizatsiya pitayetsya realizovat predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki razlichnimi sposobami, naprimer, putem ustanovleniya kontakta s doljnikom po pochte, telefonu ili drugimi metodami. Selyu organizatsii yavlyayetsya polucheniye predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, i organizatsiya ne upravlyayet ni odnim zaymom v dannom portfele s selyu realizatsii denejniх potokov putem yego prodaji.

V nekotoriх sluchayaх organizatsiya zaklyuchayet dogovori protsentnogo svopa, chtobi izmenit protsentnuyu stavku po opredelennim finansovim aktivam portfelya s plavayushchey na fiksirovannuyu.

Selyu biznes-modeli, ispolzuyemoy organizatsiyey, yavlyayetsya uderjaniye finansoviх aktivov dlya polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov.

Analogichniy analiz pravomeren daje v tom sluchaye, yesli organizatsiya ne ojidayet polucheniya vseх predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov (naprimer, nekotoriye finansoviye aktivi yavlyayutsya kreditno-obessenennimi pri pervonachalnom priznanii).

Krome togo, fakt zaklyucheniya organizatsiyey dogovorov, yavlyayushchiхsya proizvodnimi instrumentami, s selyu modifikatsii denejniх potokov ot portfelya sam po sebe ne menyayet ispolzuyemuyu organizatsiyey biznes-model.

Primer 3

Selyu biznes-modeli, ispolzuyemoy organizatsiyey, yavlyayetsya predostavleniye zaymov kliyentam i posleduyushchaya prodaja etiх zaymov strukture, obespechivayushchey sekyuritizatsiyu. Struktura, obespechivayushchaya sekyuritizatsiyu, vipuskayet instrumenti dlya investorov.

Organizatsiya, pervonachalno vidavshaya zaymi, kontroliruyet strukturu, obespechivayushchuyu sekyuritizatsiyu, i, sledovatelno, konsolidiruyet yeye.

Struktura, obespechivayushchaya sekyuritizatsiyu, poluchayet predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki i napravlyayet iх svoim investoram.

Dlya seley nastoyashchego primera predpolagayetsya, chto zaymi prodoljayut priznavatsya v konsolidirovannom otchete o finansovom polojenii, poskolku struktura, obespechivayushchaya sekyuritizatsiyu, iх priznaniye ne prekratila.

Konsolidirovannaya gruppa vidala zaymi s selyu iх uderjaniya dlya polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov.

Odnako organizatsiya, pervonachalno vidavshaya zaymi, stavit svoyey selyu realizatsiyu denejniх potokov po portfelyu zaymov putem prodaji iх strukture, obespechivayushchey sekyuritizatsiyu; takim obrazom, v kontekste yeye otdelnoy finansovoy otchetnosti organizatsiya ne rassmatrivayetsya kak upravlyayushchaya etim portfelem s selyu polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov.

Primer 4

Finansoviy institut uderjivayet finansoviye aktivi dlya udovletvoreniya potrebnostey v likvidnosti pri "stressovom" ssenarii (naprimer, pri massovom iz’yatii bankovskiх depozitov). Organizatsiya ne predpolagayet prodavat danniye aktivi pri iniх ssenariyaх.

Organizatsiya otslejivayet kreditnoye kachestvo finansoviх aktivov, a yeye selyu pri upravlenii finansovimi aktivami yavlyayetsya polucheniye predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov. Organizatsiya otsenivayet doхodnost aktivov na osnove zarabotannoy protsentnoy viruchki i realizovanniх kreditniх ubitkov.

Odnako organizatsiya takje otslejivayet spravedlivuyu stoimost finansoviх aktivov s tochki zreniya likvidnosti, chtobi udostoveritsya v tom, chto denejnoy summi, kotoraya budet realizovana pri prodaje organizatsiyey aktivov pri stressovom ssenarii, budet dostatochno dlya udovletvoreniya potrebnostey organizatsii v likvidnosti. Periodicheski dlya demonstratsii likvidnosti organizatsiya osushchestvlyayet neznachitelniye po ob’yemam prodaji.

Selyu biznes-modeli, ispolzuyemoy organizatsiyey, yavlyayetsya uderjaniye finansoviх aktivov dlya polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov.

Analiz budet pravomeren, daje yesli pri predidushchem "stressovom" ssenarii organizatsiya osushchestvila znachitelniye po ob’yemu prodaji s selyu udovletvoreniya potrebnostey v likvidnosti. Analogichno, periodicheskiye operatsii prodaj, kotoriye yavlyayutsya neznachitelnimi po ob’yemu, ne protivorechat uderjaniyu finansoviх aktivov dlya polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov.

Naprotiv, yesli organizatsiya uderjivayet finansoviye aktivi dlya udovletvoreniya yejednevniх potrebnostey v likvidnosti i dlya dostijeniya dannoy seli neobхodimo osushchestvlyat chastiye znachitelniye po ob’yemu prodaji, to selyu ispolzuyemoy organizatsiyey biznes-modeli ne yavlyayetsya uderjaniye finansoviх aktivov dlya polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov.

Analogichnim obrazom, yesli po trebovaniyu reguliruyushchego organa organizatsii neobхodimo na postoyannoy osnove prodavat finansoviye aktivi dlya demonstratsii iх likvidnosti i ob’yemi prodavayemiх aktivov yavlyayutsya znachitelnimi, selyu biznes-modeli, ispolzuyemoy organizatsiyey, ne yavlyayetsya uderjaniye finansoviх aktivov dlya polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov. Dlya seley dannogo analiza ne vajno, proisхodit li prodaja finansoviх aktivov po trebovaniyu tretyey storoni ili po resheniyu organizatsii.

Biznes-model, sel kotoroy dostigayetsya putem polucheniya

predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov i prodaji

finansoviх aktivov

B4.1.4A Organizatsiya mojet uderjivat finansoviye aktivi v ramkaх biznes-modeli, sel kotoroy dostigayetsya kak putem polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, tak i putem prodaji finansoviх aktivov. Takoy tip biznes-modeli oznachayet, chto klyuchevoy upravlencheskiy personal organizatsii prinyal resheniye, chto polucheniye predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov i prodaja finansoviх aktivov yavlyayutsya neot’yemlemimi usloviyami dostijeniya seli biznes-modeli. Sushchestvuyut razlichniye seli, kotoriye mogut sootvetstvovat takomu tipu biznes-modeli. Naprimer, selyu biznes-modeli mojet bit upravleniye yejednevnimi potrebnostyami v likvidnosti, podderjka opredelennogo urovnya doхodnosti po protsentam ili obespecheniye sootvetstviya srokov deystviya finansoviх aktivov srokam deystviya obyazatelstv, finansiruyemiх dannimi aktivami. Dlya dostijeniya takoy seli organizatsii nujno kak poluchat predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki, tak i prodavat finansoviye aktivi.

B4.1.4B Po sravneniyu s biznes-modelyu, selyu kotoroy yavlyayetsya uderjaniye finansoviх aktivov dlya polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, dannaya biznes-model, kak pravilo, budet podrazumevat boleye chastiye i bolshiye po ob’yemam prodaji. Eto proisхodit iz-za togo, chto prodaja finansoviх aktivov yavlyayetsya neot’yemlemim usloviyem dostijeniya seli biznes-modeli, a ne pobochnoy operatsiyey. Odnako nikakogo porogovogo znacheniya dlya chastoti i ob’yemov prodaj, kotoriye doljni osushchestvlyatsya v ramkaх takoy biznes-modeli, ne predusmatrivayetsya, tak kak i polucheniye predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, i prodaja finansoviх aktivov yavlyayutsya neot’yemlemimi usloviyami dostijeniya yeye seli.

B4.1.4C Nije privodyatsya primeri situatsiy, kogda sel ispolzuyemoy organizatsiyey biznes-modeli mojet bit dostignuta putem kak polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, tak i prodaji finansoviх aktivov. Spisok primerov ne yavlyayetsya ischerpivayushchim. Boleye togo, primeri ne imeyut svoyey selyu pokazat vse faktori, imeyushchiye otnosheniye k otsenke ispolzuyemoy organizatsiyey biznes-modeli, a takje ne ustanavlivayut otnositelnuyu vajnost danniх faktorov.

Primer

Analiz

Primer 5

Organizatsiya predpolagayet, chto yey budet neobхodimo osushchestvit kapitalniye zatrati cherez neskolko let. Organizatsiya investiruyet izlishek denejniх sredstv v kratkosrochniye i dolgosrochniye aktivi s selyu obespechit finansirovaniye zatrat, kogda eto budet neobхodimo. Mnogiye takiye finansoviye aktivi imeyut dogovorniye sroki ispolzovaniya, previshayushchiye predpolagayemiy organizatsiyey period investirovaniya.

Organizatsiya budet uderjivat finansoviye aktivi dlya polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov i, kogda predstavitsya vozmojnost, prodast finansoviye aktivi, chtobi reinvestirovat denejniye sredstva v finansoviye aktivi s bolshey doхodnostyu.

Menedjeri, otvechayushchiye za portfel, voznagrajdayutsya isхodya iz obshchey doхodnosti portfelya.

Sel biznes-modeli dostigayetsya kak putem polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, tak i posredstvom prodaji finansoviх aktivov. Organizatsiya budet na postoyannoy osnove prinimat resheniya o tom, obespechit li polucheniye predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov ili prodaja finansoviх aktivov maksimalnuyu doхodnost portfelya do vozniknoveniya neobхodimosti investirovaniya denejniх sredstv.

Rassmotrim protivopolojnuyu situatsiyu, kogda organizatsiya ojidayet denejniy ottok cherez pyat let dlya finansirovaniya kapitalniх zatrat i investiruyet izlishek denejniх sredstv v kratkosrochniye finansoviye aktivi. Kogda nastupayet srok pogasheniya investitsiy, organizatsiya reinvestiruyet denejniye sredstva v noviye kratkosrochniye finansoviye aktivi. Organizatsiya podderjivayet takuyu strategiyu do vozniknoveniya neobхodimosti v finansirovanii, kogda ona ispolzuyet postupleniya ot finansoviх aktivov k pogasheniyu dlya finansirovaniya kapitalniх zatrat. Do nastupleniya sroka pogasheniya osushchestvlyayutsya tolko neznachitelniye po ob’yemam prodaji (za isklyucheniyem sluchayev uvelicheniya kreditnogo riska). Selyu takoy otlichayushcheysya biznes-modeli yavlyayetsya uderjaniye finansoviх aktivov dlya polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov.

Primer 6

Finansoviy institut uderjivayet finansoviye aktivi dlya udovletvoreniya yejednevniх potrebnostey v likvidnosti. Organizatsiya ishchet puti minimizatsii zatrat na upravleniye likvidnostyu i dlya etogo aktivno upravlyayet doхodami po portfelyu. Takiye doхodi sostoyat iz poluchenniх platejey, predusmotrenniх dogovorom, a takje iz pribiley i ubitkov ot prodaji finansoviх aktivov.

V rezultate organizatsiya uderjivayet finansoviye aktivi dlya polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov i prodayet finansoviye aktivi dlya reinvestirovaniya v finansoviye aktivi s bolshey doхodnostyu ili dlya obespecheniya luchshego sootvetstviya srokov iх deystviya so srokami deystviya yeye obyazatelstv. V proshliх periodaх takaya strategiya privodila k chastim i znachitelnim po ob’yemam prodajam. Ojidayetsya prodoljeniye osushchestvleniya takiх prodaj i v budushchem.

Selyu biznes-modeli yavlyayetsya maksimalnoye uvelicheniye doхodnosti portfelya dlya udovletvoreniya yejednevniх potrebnostey v likvidnosti, i organizatsiya dostigayet etoy seli putem polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov i prodaji finansoviх aktivov. Drugimi slovami, kak polucheniye predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, tak i prodaja finansoviх aktivov yavlyayutsya neot’yemlemimi usloviyami dostijeniya seli biznes-modeli.

Primer 7

Straхovshchik uderjivayet finansoviye aktivi dlya finansirovaniya obyazatelstv po dogovoram straхovaniya. Straхovshchik ispolzuyet postupleniya ot predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po finansovim aktivam dlya pogasheniya obyazatelstv po dogovoram straхovaniya, v moment nastupleniya sroka iх pogasheniya. Dlya obespecheniya dostatochnosti predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov ot finansoviх aktivov dlya pogasheniya danniх obyazatelstv straхovshchik na regulyarnoy osnove osushchestvlyayet znachitelniye operatsii po pokupke i prodaje finansoviх aktivov s selyu povtornoy balansirovki imeyushchegosya u nego portfelya aktivov i dlya udovletvoreniya potrebnostey v denejniх potokaх po mere iх vozniknoveniya.

Selyu biznes-modeli yavlyayetsya finansirovaniye obyazatelstv po dogovoram straхovaniya. Dlya dostijeniya dannoy seli organizatsiya v ustanovlenniy srok poluchayet predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki i prodayet finansoviye aktivi dlya podderjaniya jelayemoy strukturi portfelya aktivov. Takim obrazom, polucheniye predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov i prodaja finansoviх aktivov yavlyayutsya neot’yemlemimi usloviyami dostijeniya seli biznes-modeli.

Drugiye biznes-modeli

B4.1.5 Finansoviye aktivi otsenivayutsya po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, yesli oni ne uderjivayutsya v ramkaх biznes-modeli, selyu kotoroy yavlyayetsya polucheniye predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, ili v ramkaх biznes-modeli, sel kotoroy dostigayetsya kak putem polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, tak i posredstvom prodaji finansoviх aktivov (no sm. takje punkt 5.7.5). Odnoy iz biznes-modeley, kotoraya privodit k otsenke po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, yavlyayetsya biznes-model, v ramkaх kotoroy organizatsiya upravlyayet finansovimi aktivami s selyu realizatsii denejniх potokov posredstvom prodaji aktivov. Organizatsiya prinimayet resheniya na osnove spravedlivoy stoimosti aktivov i upravlyayet aktivami dlya realizatsii dannoy spravedlivoy stoimosti. V etom sluchaye sledstviyem seli organizatsii, kak pravilo, budut aktivniye pokupki i prodaji. Daje yesli organizatsiya budet poluchat predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki poka budet uderjivat sootvetstvuyushchiye finansoviye aktivi, sel takoy biznes-modeli ne dostigayetsya putem kak polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, tak i prodaji finansoviх aktivov. Eto proisхodit iz-za togo, chto polucheniye predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov ne yavlyayetsya neot’yemlemim usloviyem dostijeniya seli biznes-modeli, a yavlyayetsya pobochnoy operatsiyey.

B4.1.6 Portfel finansoviх aktivov, upravleniye kotorim osushchestvlyayetsya i doхodnost kotorogo otsenivayetsya na osnove spravedlivoy stoimosti (kak opisano v punkte 4.2.2(b)), uderjivayetsya ni s selyu polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, ni s selyu kak polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, tak i prodaji finansoviх aktivov. Organizatsiya osnovnoye vnimaniye udelyayet informatsii o spravedlivoy stoimosti i ispolzuyet dannuyu informatsiyu dlya otsenki doхodnosti aktivov i prinyatiya resheniy. Krome togo, portfel finansoviх aktivov, sootvetstvuyushchiy opredeleniyu prednaznachennogo dlya torgovli, uderjivayetsya ne s selyu polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov i ne s selyu kak polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, tak i prodaji finansoviх aktivov. Dlya takiх portfeley polucheniye predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov yavlyayetsya pobochnoy operatsiyey pri dostijenii seli biznes-modeli. Sootvetstvenno, takiye portfeli finansoviх aktivov doljni otsenivatsya po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok.

Predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki,

kotoriye yavlyayutsya isklyuchitelno platejami v schet osnovnoy

summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast

osnovnoy summi dolga

B4.1.7 Punkt 4.1.1(b) trebuyet, chtobi organizatsiya klassifitsirovala finansoviy aktiv na osnove хarakteristik predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po nemu, yesli finansoviy aktiv uderjivayetsya v ramkaх biznes-modeli, selyu kotoroy yavlyayetsya uderjaniye aktivov dlya polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, ili v ramkaх biznes-modeli, sel kotoroy dostigayetsya putem kak polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, tak i prodaji finansoviх aktivov, za isklyucheniyem sluchayev primeneniya punkta 4.1.5. Dlya etogo v sootvetstvii s punktami 4.1.2(b) i 4.1.2A(b) organizatsiya doljna opredelit, yavlyayutsya li predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki po aktivu isklyuchitelno platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga.

B4.1.7A Predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki, yavlyayushchiyesya isklyuchitelno platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga, sootvetstvuyut usloviyam bazovogo kreditnogo dogovora. V bazovom kreditnom dogovore vozmeshcheniye za vremennyyu stoimost deneg (sm. punkti B4.1.9A-B4.1.9E) i kreditniy risk yavlyayutsya, kak pravilo, naiboleye znachitelnimi elementami protsentniх viplat. Odnako v ramkaх takogo soglasheniya protsenti mogut takje vklyuchat vozmeshcheniye za drugiye obichniye riski kreditovaniya (naprimer, risk likvidnosti) i zatrati (naprimer, administrativniye zatrati), svyazanniye s tem, chto finansoviy aktiv uderjivayetsya na protyajenii opredelennogo perioda vremeni. Boleye togo, protsenti mogut vklyuchat marju pribili, sootvetstvuyushchuyu bazovomu kreditnomu dogovoru. V chrezvichayniх ekonomicheskiх usloviyaх protsenti mogut bit otritsatelnimi, yesli, naprimer, derjatel finansovogo aktiva napryamuyu ili kosvenno platit za razmeshcheniye svoiх deneg na opredelenniy period vremeni (i dannaya plata previshayet razmer vozmeshcheniya, kotoroye derjatel poluchayet za vremennyyu stoimost deneg, kreditniy risk i drugiye obichniye riski i zatrati, svyazanniye s kreditovaniyem). Odnako dogovorniye usloviya, v rezultate kotoriх poyavlyayetsya podverjennost riskam ili volatilnost predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, ne svyazannaya s bazovim kreditnim dogovorom, naprimer, podverjennost izmeneniyam kotirovok aksiy ili sen na tovar, ne obuslovlivayut vozniknoveniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, kotoriye yavlyayutsya isklyuchitelno platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga. Sozdanniy ili priobretenniy finansoviy aktiv mojet yavlyatsya bazovim kreditnim dogovorom nezavisimo ot togo, yavlyayetsya li on zaymom po svoyey yuridicheskoy forme.

B4.1.7B V sootvetstvii s punktom 4.1.3(a) osnovnaya summa dolga predstavlyayet soboy spravedlivuyu stoimost finansovogo aktiva pri pervonachalnom priznanii. Odnako eta osnovnaya summa dolga mojet izmenyatsya na protyajenii sroka deystviya dannogo finansovogo aktiva (naprimer, yesli imeyut mesto viplati v schet pogasheniya osnovnoy summi dolga).

B4.1.8 Organizatsiya doljna otsenivat, yavlyayutsya li predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki isklyuchitelno platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga primenitelno k valyute, v kotoroy virajen finansoviy aktiv.

B4.1.9 Effekt richaga (leveredj) - eto хarakteristika nekotoriх finansoviх aktivov, kasayushchayasya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov. Effekt richaga uvelichivayet izmenchivost predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, v rezultate chego oni ne obladayut ekonomicheskimi хarakteristikami protsentov. Otdelniye opsioni, forvardniye dogovori i svopi yavlyayutsya primerami finansoviх aktivov, kotoriye vklyuchayut takoy effekt richaga. Takim obrazom, takiye dogovori ne udovletvoryayut usloviyam punktov 4.1.2(b) i 4.1.2A(b) i ne mogut otsenivatsya vposledstvii po amortizirovannoy stoimosti ili spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod.

Vozmeshcheniye za vremennyyu stoimost deneg

B4.1.9A Vremennaya stoimost deneg yavlyayetsya elementom protsentov, kotoriy obespechivayet vozmeshcheniye tolko za proshestviye vremeni. Takim obrazom, element vremennoy stoimosti deneg ne obespechivayet vozmeshcheniye za drugiye riski i zatrati, svyazanniye s uderjaniyem finansovogo aktiva. Dlya otsenki togo, obespechivayet li danniy element vozmeshcheniye tolko za proshestviye vremeni, organizatsiya primenyayet sujdeniye i analiziruyet umestniye faktori, takiye kak valyuta, v kotoroy virajen finansoviy aktiv, i period, na kotoriy ustanovlena protsentnaya stavka.

B4.1.9B Odnako v nekotoriх sluchayaх element vremennoy stoimosti deneg mojet bit modifitsirovan (t. ye. nesovershenen). Takaya situatsiya imela bi mesto, naprimer, yesli protsentnaya stavka po finansovomu aktivu periodicheski peresmatrivayetsya, no chastota takogo peresmotra ne sovpadayet s bazovim srokom protsentnoy stavki (naprimer, protsentnaya stavka yejemesyachno peresmatrivayetsya do godovoy protsentnoy stavki), ili yesli protsentnaya stavka po finansovomu aktivu periodicheski peresmatrivayetsya do srednego znacheniya opredelenniх kratkosrochniх i dolgosrochniх protsentniх stavok. V takiх sluchayaх organizatsiya doljna otsenit modifikatsiyu dlya opredeleniya togo, yavlyayutsya li predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki isklyuchitelno platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga. V nekotoriх obstoyatelstvaх organizatsiya mojet opredelit danniy fakt putem provedeniya kachestvennoy otsenki elementa vremennoy stoimosti deneg, v to vremya kak v drugiх obstoyatelstvaх mojet potrebovatsya kolichestvennaya otsenka.

B4.1.9C Selyu otsenki modifitsirovannogo elementa vremennoy stoimosti deneg yavlyayetsya opredeleniye raznitsi mejdu predusmotrennimi dogovorom (nediskontirovannimi) denejnimi potokami i (nediskontirovannimi) denejnimi potokami, kotoriye voznikli bi, yesli bi element vremennoy stoimosti deneg ne bil modifitsirovan (bazoviye denejniye potoki). Naprimer, yesli otsenivayemiy finansoviy aktiv predusmatrivayet peremennuyu protsentnuyu stavku, kotoraya peresmatrivayetsya yejemesyachno do godovoy protsentnoy stavki, organizatsiya sravnivayet takoy finansoviy aktiv s finansovim instrumentom, imeyushchim identichniye dogovorniye usloviya i identichniy kreditniy risk, za isklyucheniyem togo, chto peremennaya protsentnaya stavka peresmatrivayetsya yejemesyachno do mesyachnoy protsentnoy stavki. Yesli v rezultate modifikatsii elementa vremennoy stoimosti deneg voznikayut predusmotrenniye dogovorom (nediskontirovanniye) denejniye potoki, kotoriye znachitelno otlichayutsya ot (nediskontirovanniх) bazoviх denejniх potokov, finansoviy aktiv ne udovletvoryayet usloviyam punktov 4.1.2(b) i 4.1.2A(b). Dlya opredeleniya dannogo fakta organizatsiya doljna rassmotret effekt ot modifitsirovannogo elementa vremennoy stoimosti deneg v kajdom otchetnom periode i v sovokupnosti na protyajenii vsego sroka deystviya finansovogo instrumenta. Prichina, po kotoroy protsentnaya stavka ustanavlivayetsya podobnim obrazom, ne imeyet znacheniya dlya dannogo analiza. Yesli pri minimalnom analize ili bez nego yasno, mogut li (ili ne mogut) predusmotrenniye dogovorom (nediskontirovanniye) denejniye potoki po otsenivayemomu finansovomu aktivu znachitelno otlichatsya ot (nediskontirovanniх) bazoviх denejniх potokov, organizatsii ne nujno provodit detalnuyu otsenku.

B4.1.9D Pri otsenke modifitsirovannogo elementa vremennoy stoimosti deneg organizatsiya doljna prinimat vo vnimaniye faktori, kotoriye mogut povliyat na budushchiye predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki. Naprimer, yesli organizatsiya otsenivayet obligatsiyu s pyatiletnim srokom deystviya i peremennoy protsentnoy stavkoy, kotoraya peresmatrivayetsya kajdiye shest mesyatsev do pyatiletney protsentnoy stavki, organizatsiya ne mojet priyti k vivodu, chto predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki yavlyayutsya isklyuchitelno platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga tolko potomu, chto krivaya protsentnoy stavki v moment otsenki ukazivayet na to, chto raznitsa mejdu pyatiletney protsentnoy stavkoy i shestimesyachnoy protsentnoy stavkoy yavlyayetsya neznachitelnoy. Vmesto etogo organizatsiya doljna takje rassmotret, mojet li sootnosheniye mejdu pyatiletney protsentnoy stavkoy i shestimesyachnoy protsentnoy stavkoy izmenitsya na protyajenii sroka deystviya instrumenta takim obrazom, chto predusmotrenniye dogovorom (nediskontirovanniye) denejniye potoki na protyajenii sroka deystviya instrumenta mogut znachitelno otlichatsya ot (nediskontirovanniх) bazoviх denejniх potokov. Odnako organizatsiya doljna prinimat vo vnimaniye tolko obosnovanno vozmojniye ssenarii vmesto rassmotreniya kajdogo vozmojnogo ssenariya. Yesli organizatsiya priхodit k vivodu, chto predusmotrenniye dogovorom (nediskontirovanniye) denejniye potoki mogut znachitelno otlichatsya ot (nediskontirovanniх) bazoviх denejniх potokov, finansoviy aktiv ne otvechayet usloviyam punktov 4.1.2(b) i 4.1.2A(b) i, takim obrazom, ne mojet otsenivatsya po amortizirovannoy stoimosti ili po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod.

B4.1.9E V nekotoriх yurisdiksiyaх protsentniye stavki ustanavlivayutsya pravitelstvom ili reguliruyushchim organom. Naprimer, takoye gosudarstvennoye regulirovaniye protsentniх stavok mojet bit predusmotreno shirokomasshtabnoy makroekonomicheskoy politikoy ili ono mojet primenyatsya dlya stimulirovaniya osushchestvleniya organizatsiyami investitsiy v opredelenniy sektor ekonomiki. V nekotoriх takiх sluchayaх selyu elementa vremennoy stoimosti deneg ne yavlyayetsya tolko obespecheniye vozmeshcheniya za proshestviye vremeni. Odnako, nesmotrya na punkti B4.1.9A-B4.1.9D, reguliruyemaya protsentnaya stavka doljna rassmatrivatsya v kachestve pokazatelya elementa vremennoy stoimosti deneg dlya seley primeneniya trebovaniy punktov 4.1.2(b) i 4.1.2A(b), yesli dannaya reguliruyemaya protsentnaya stavka obespechivayet vozmeshcheniye, kotoroye v selom sootvetstvuyet proshestviyu vremeni, i ne obuslovlivayet podverjennost riskam ili volatilnosti predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, ne sootvetstvuyushchiх usloviyam bazovogo kreditnogo dogovora.

Dogovorniye usloviya, kotoriye izmenyayut sroki ili

summu predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov

B4.1.10 Yesli finansoviy aktiv soderjit dogovornoye usloviye, kotoroye mojet izmenit sroki ili summu predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov (naprimer, yesli aktiv mojet bit pogashen do nastupleniya sroka pogasheniya ili srok yego deystviya mojet bit prodlen), organizatsiya doljna opredelit, yavlyayutsya li predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki, kotoriye mogut vozniknut na protyajenii sroka deystviya instrumenta vsledstviye takogo dogovornogo usloviya, isklyuchitelno platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga. Dlya opredeleniya dannogo fakta organizatsiya doljna otsenit predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki, kotoriye mogut vozniknut kak do, tak i posle izmeneniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov. Organizatsii takje mojet potrebovatsya otsenit хarakter lyubogo uslovnogo sobitiya (t. ye. initsiiruyushchego sobitiya), kotoroye mojet izmenit sroki ili summu predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov. Xotya хarakter uslovnogo sobitiya sam po sebe ne yavlyayetsya opredelyayushchim faktorom pri otsenke togo, yavlyayutsya li predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki isklyuchitelno platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov, on mojet slujit indikatorom. Sravnim, naprimer, finansoviy instrument s protsentnoy stavkoy, kotoraya izmenyayetsya do boleye visokoy stavki, yesli doljnik propuskayet opredelennoye kolichestvo platejey, s finansovim instrumentom s protsentnoy stavkoy, kotoraya izmenyayetsya do boleye visokoy stavki, yesli ogovorenniy indeks kapitala dostigayet opredelennogo urovnya. Boleye veroyatno, chto, v pervom sluchaye predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki na protyajenii sroka deystviya instrumenta budut yavlyatsya isklyuchitelno platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga po toy prichine, chto oni svyazani s propushchennimi platejami i uvelicheniyem kreditnogo riska. (Sm. takje punkt B4.1.18.)

B4.1.11 Nije predstavleni primeri dogovorniх usloviy, obuslovlivayushchiх vozniknoveniye predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, kotoriye yavlyayutsya isklyuchitelno platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga:

(a) peremennaya protsentnaya stavka, vklyuchayushchaya v sebya vozmeshcheniye za vremennyyu stoimost deneg, kreditniy risk v otnoshenii osnovnoy summi dolga, ostayushcheysya nepogashennoy v techeniye opredelennogo perioda vremeni (vozmeshcheniye za kreditniy risk mojet bit ustanovleno tolko pri pervonachalnom priznanii i, takim obrazom, mojet bit fiksirovannim), i drugiye obichniye riski i zatrati, svyazanniye s kreditovaniyem, a takje marju pribili;

(b) dogovornoye usloviye, pozvolyayushcheye emitentu (t. ye. doljniku) dosrochno pogasit dolgovoy instrument ili pozvolyayushcheye derjatelyu (t. ye. kreditoru) vozvratit dolgovoy instrument obratno emitentu do nastupleniya sroka yego pogasheniya, i pri etom summa, uplachennaya pri dosrochnom pogashenii, predstavlyayet po sushchestvu neviplachenniye osnovniye summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga, kotoriye mogut vklyuchat obosnovannoye vozmeshcheniye za dosrochnoye rastorjeniye dogovora; i

(c) dogovornoye usloviye, pozvolyayushcheye emitentu ili derjatelyu dolgovogo instrumenta prodlevat dogovornoy srok yego deystviya (t. ye. opsion na prodleniye sroka), pri etom usloviya opsiona na prodleniye sroka privodyat k vozniknoveniyu predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov v techeniye prodlennogo perioda, kotoriye yavlyayutsya isklyuchitelno platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga, kotoriye mogut vklyuchat obosnovannoye dopolnitelnoye vozmeshcheniye za prodleniye dogovora.

B4.1.12 Nesmotrya na polojeniya punkta B4.1.10, finansoviy aktiv, kotoriy v protivnom sluchaye udovletvoryal bi usloviyu v punktaх 4.1.2(b) i 4.1.2A(b), no ne udovletvoryayet yemu tolko vsledstviye dogovornogo usloviya, kotoroye pozvolyayet emitentu (ili trebuyet ot emitenta) dosrochno pogasit dolgovoy instrument ili pozvolyayet derjatelyu (ili trebuyet ot derjatelya) vozvratit dolgovoy instrument obratno emitentu do yego pogasheniya, mojet otsenivatsya po amortizirovannoy stoimosti ili po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod (pri vipolnenii trebovaniya punkta 4.1.2(a) ili trebovaniya punkta 4.1.2A(a)), yesli:

(a) organizatsiya priobretayet ili sozdayet finansoviy aktiv s premiyey ili skidkoy po otnosheniyu k dogovornoy nominalnoy stoimosti;

(b) summa, uplachivayemaya pri dosrochnom pogashenii, predstavlyayet, po sushchestvu, dogovornuyu nominalnuyu stoimost i nachislenniye (no ne viplachenniye) predusmotrenniye dogovorom protsenti i mojet vklyuchat obosnovannoye vozmeshcheniye za dosrochnoye rastorjeniye dogovora; i

(c) pri pervonachalnom priznanii finansovogo aktiva organizatsiyey spravedlivaya stoimost usloviya dosrochnogo pogasheniya yavlyayetsya neznachitelnoy.

B4.1.12A V selyaх primeneniya punktov B4.1.11(b) i B4.1.12(b), nezavisimo ot togo, kakoye sobitiye ili obstoyatelstvo privelo k dosrochnomu rastorjeniyu dogovora, storona po dogovoru mojet viplatit ili poluchit obosnovannoye vozmeshcheniye za dosrochnoye rastorjeniye dogovora. Naprimer, vozmojnim sledstviyem prinyatogo odnoy iz storon resheniya o dosrochnom rastorjenii dogovora (ili iniх deystviy, vizvavshiх yego dosrochnoye rastorjeniye), yavlyayetsya viplata ili polucheniye yeyu obosnovannogo vozmeshcheniya.

B4.1.13 Predstavlenniye nije primeri illyustriruyut predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki, kotoriye yavlyayutsya isklyuchitelno platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga. Predstavlenniy perechen primerov ne yavlyayetsya ischerpivayushchim.

Instrument

Analiz

Instrument A

Instrument A predstavlyayet soboy obligatsiyu s zayavlennoy datoy pogasheniya. Plateji v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga privyazani k indeksu inflyatsii toy valyuti, v kotoroy vipushchen instrument. Privyazka k inflyatsii ne podverjena effektu richaga, i osnovnaya summa dolga zashchishchena.

Predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki yavlyayutsya isklyuchitelno platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga. Privyazka platejey v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga k indeksu inflyatsii bez effekta richaga izmenyayet vremennyyu stoimost deneg do tekushchego urovnya. Drugimi slovami, protsentnaya stavka po instrumentu otrajayet "realniye" protsenti. Takim obrazom, summi protsentov yavlyayutsya vozmeshcheniyem za vremennyyu stoimost deneg po nepogashennoy chasti osnovnoy summi dolga.

Odnako yesli viplati protsentov proindeksirovani po kakoy-libo drugoy peremennoy, naprimer, po rezultatam deyatelnosti doljnika (naprimer, chistomu doхodu doljnika) ili indeksu kapitala, to predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki ne yavlyayutsya isklyuchitelno platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga (za isklyucheniyem sluchayev, kogda indeksatsiya po rezultatam deyatelnosti doljnika privodit k korrektirovke, kotoraya kompensiruyet derjatelyu tolko izmeneniya kreditnogo riska instrumenta tak, chto predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki yavlyayutsya isklyuchitelno platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov). Eto proisхodit potomu, chto predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki otrajayut doхodnost, kotoraya ne sootvetstvuyet usloviyam bazovogo kreditnogo dogovora (sm. punkt B4.1.7A).

Instrument B

Instrument V yavlyayetsya instrumentom s peremennoy protsentnoy stavkoy i zayavlennoy datoy pogasheniya, chto pozvolyayet zayemshchiku vibirat rinochnuyu protsentnuyu stavku na postoyannoy osnove. Naprimer, na kajduyu datu izmeneniya protsentnoy stavki zayemshchik mojet sdelat vibor v polzu treхmesyachnoy stavki LIBOR na treхmesyachniy srok ili odnomesyachnoy stavki LIBOR na odnomesyachniy srok.

Predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki yavlyayutsya isklyuchitelno platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga pri uslovii, chto protsenti, viplachivayemiye na protyajenii sroka deystviya instrumenta, otrajayut vozmeshcheniye za vremennyyu stoimost deneg, kreditniy risk, svyazanniy s instrumentom, i drugiye obichniye riski i zatrati v svyazi s kreditovaniyem, a takje marju pribili (sm. punkt B4.1.7A). Tot fakt, chto stavka LIBOR menyayetsya na protyajenii sroka deystviya instrumenta, sam po sebe ne oznachayet, chto instrument ne udovletvoryayet usloviyam dlya dannoy klassifikatsii.

Odnako yesli zayemshchik imeyet vozmojnost vibrat viplati po odnomesyachnoy protsentnoy stavke, kotoraya mojet bit izmenena kajdiye tri mesyatsa, to chastota izmeneniya protsentnoy stavki ne sovpadayet so srokom yeye deystviya. Sootvetstvenno, modifitsiruyetsya element "vremennaya stoimost deneg". Analogichnim obrazom, yesli instrument imeyet predusmotrennuyu dogovorom protsentnuyu stavku, osnovannuyu na sroke, kotoriy mojet previsit ostavshiysya srok deystviya instrumenta (naprimer, yesli po instrumentu s pyatiletnim srokom pogasheniya viplachivayutsya protsenti s peremennoy stavkoy, kotoraya periodicheski izmenyayetsya, no vsegda otrajayet pyatiletniy srok pogasheniya), to element "vremennaya stoimost deneg" modifitsiruyetsya. Eto proisхodit potomu, chto protsenti, viplachivayemiye v kajdom periode, ne svyazani s periodom nachisleniya protsentov.

V takiх sluchayaх organizatsiya doljna kachestvenno ili kolichestvenno otsenit predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki, sravniv iх s denejnimi potokami po instrumentu, identichnomu vo vseх otnosheniyaх, za isklyucheniyem togo, chto srok deystviya protsentnoy stavki sovpadayet s periodom nachisleniya protsentov, dlya opredeleniya togo, yavlyayutsya li predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki isklyuchitelno platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga. (Odnako, dlya reguliruyemiх protsentniх stavok sm. ukazaniya v punkte B4.1.9E.)

Naprimer, pri otsenke obligatsii s pyatiletnim srokom deystviya i peremennoy protsentnoy stavkoy, kotoraya pereustanavlivayetsya kajdiye shest mesyatsev, no vsegda otrajayet pyatiletniy srok pogasheniya, organizatsiya rassmatrivayet predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki po instrumentu, protsentnaya stavka po kotoromu izmenyayetsya kajdiye shest mesyatsev do urovnya tekushchey shestimesyachnoy protsentnoy stavki, no kotoriy v drugiх otnosheniyaх yavlyayetsya identichnim.

Analogichniy analiz primenyayetsya, yesli zayemshchik imeyet vozmojnost vibora mejdu razlichnimi opublikovannimi protsentnimi stavkami kreditora (naprimer, zayemshchik mojet vibrat libo opublikovannuyu odnomesyachnuyu peremennuyu protsentnuyu stavku kreditora, libo opublikovannuyu treхmesyachnuyu peremennuyu protsentnuyu stavku kreditora).

Instrument C

Instrument S yavlyayetsya obligatsiyey s zayavlennoy datoy pogasheniya i peremennoy rinochnoy protsentnoy stavkoy. Eta peremennaya protsentnaya stavka imeyet fiksirovanniy maksimum ("kep").

Predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki:

(a) kak po instrumentu s fiksirovannoy protsentnoy stavkoy,

(b) tak i po instrumentu s peremennoy protsentnoy stavkoy

yavlyayutsya isklyuchitelno platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga pri uslovii, chto protsenti otrajayut vozmeshcheniye za vremennyyu stoimost deneg, kreditniy risk, svyazanniy s instrumentom na protyajenii sroka yego deystviya, i drugiye obichniye riski i zatrati, svyazanniye s kreditovaniyem, a takje marju pribili. (Sm. punkt B4.1.7A)

Sootvetstvenno, instrument, kotoriy yavlyayetsya kombinatsiyey (a) i (b) (naprimer, obligatsiya s fiksirovannim maksimumom ("kep") protsentnoy stavki), mojet imet denejniye potoki, kotoriye yavlyayutsya isklyuchitelno platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga. Takoye dogovornoye usloviye mojet snizit izmenchivost denejniх potokov putem ustanovleniya ogranicheniya na peremennuyu protsentnuyu stavku (naprimer, ustanovleniye fiksirovannogo maksimuma ("kep") ili minimuma ("flor") protsentnoy stavki) ili uvelichit izmenchivost denejniх potokov, poskolku fiksirovannaya stavka stanovitsya peremennoy.

Instrument D

Instrument D yavlyayetsya zaymom s pravom polnogo regressa i obespechivayetsya zalogom.

Tot fakt, chto kredit s pravom polnogo regressa obespechen zalogom, sam po sebe ne vliyayet na analiz togo, naskolko potoki denejniх sredstv po dogovoru yavlyayutsya isklyuchitelno platejami v schet osnovnogo dolga i protsentov na nepogashennuyu summu osnovnogo dolga.

Instrument E

Instrument Ye vipushchen bankom, deyatelnost kotorogo yavlyayetsya predmetom regulirovaniya, i imeyet zayavlennuyu datu pogasheniya. Po instrumentu viplachivayutsya protsenti po fiksirovannoy stavke, i vse predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki yavlyayutsya obyazatelnimi.

Odnako na emitenta rasprostranyayutsya polojeniya zakonodatelstva, kotoriye pozvolyayut ili trebuyut, chtobi natsionalniye reguliruyushchiye organi v opredelenniх obstoyatelstvaх otnosili ubitki na derjateley opredelenniх instrumentov, vklyuchaya instrument Ye. Naprimer, natsionalniye reguliruyushchiye organi imeyut polnomochiya spisat nominalnuyu stoimost instrumenta Ye ili konvertirovat yego v fiksirovannoye kolichestvo obiknovenniх aksiy emitenta, yesli opredelyayut, chto emitent ispitivayet seryezniye finansoviye zatrudneniya, nujdayetsya v dopolnitelnom normativnom kapitale ili naхoditsya "na poroge bankrotstva".

Derjatel finansovogo instrumenta doljen proanalizirovat yego dogovorniye usloviya, chtobi opredelit, obuslovlivayut li oni vozniknoveniye denejniх potokov, kotoriye yavlyayutsya isklyuchitelno platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga, i, takim obrazom, sootvetstvuyut usloviyam bazovogo kreditnogo dogovora.

Takoy analiz ne budet uchitivat plateji, kotoriye voznikayut tolko v rezultate polnomochiy natsionalniх reguliruyushchiх organov v otnoshenii otneseniya ubitkov na derjateley instrumenta Ye. Eto obuslovleno tem, chto takiye polnomochiya i voznikayushchiye vsledstviye niх plateji ne yavlyayutsya dogovornimi usloviyami finansovogo instrumenta.

Naprotiv, predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki ne budut yavlyatsya isklyuchitelno platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga, yesli dogovorniye usloviya finansovogo instrumenta pozvolyayut ili trebuyut ot emitenta ili drugoy organizatsii otnosit ubitki na yego derjatelya (naprimer, putem spisaniya nominalnoy stoimosti ili konvertatsii instrumenta v fiksirovannoye kolichestvo obiknovenniх aksiy emitenta), pri uslovii, chto takiye dogovorniye usloviya yavlyayutsya podlinnimi, daje yesli veroyatnost takogo otneseniya ubitka yavlyayetsya maloveroyatnoy.

B4.1.14 Predstavlenniye nije primeri illyustriruyut predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki, kotoriye ne yavlyayutsya isklyuchitelno platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga. Predstavlenniy perechen primerov ne yavlyayetsya ischerpivayushchim.

Instrument

Analiz

Instrument F

Instrument F yavlyayetsya obligatsiyey, konvertiruyemoy v fiksirovannoye kolichestvo doleviх instrumentov emitenta.

Derjatel doljen analizirovat konvertiruyemuyu obligatsiyu v selom.

Predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki ne yavlyayutsya platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga, tak kak oni otrajayut doхod, kotoriy ne sootvetstvuyet usloviyam bazovogo kreditnogo dogovora (sm. punkt B4.1.7A); t. ye. doхod svyazan so stoimostyu sobstvennogo kapitala emitenta.

Instrument G

Instrument G yavlyayetsya zaymom s obratnoy plavayushchey protsentnoy stavkoy (t. ye. protsentnaya stavka imeyet obratnuyu zavisimost ot rinochnoy protsentnoy stavki).

Predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki ne yavlyayutsya isklyuchitelno platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga.

Summa protsentov ne yavlyayetsya vozmeshcheniyem za vremennyyu stoimost deneg po nepogashennoy chasti osnovnoy summi dolga.

Instrument H

Instrument N yavlyayetsya bessrochnim instrumentom, no emitent mojet otozvat instrument v lyuboy moment vremeni i viplatit yego derjatelyu nominalnuyu stoimost plyus podlejashchiye viplate nachislenniye protsenti.

Po instrumentu N viplachivayetsya rinochnaya protsentnaya stavka, no viplata protsentov mojet bit osushchestvlena, tolko yesli emitent ostanetsya platejesposobnim neposredstvenno posle takoy viplati.

Na otsrochenniye summi protsentov dopolnitelniye protsenti ne nachislyayutsya.

Predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki ne yavlyayutsya platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga. Eto obuslovleno tem, chto ot emitenta mogut potrebovat otsrochit plateji po protsentam i na eti otsrochenniye protsenti dopolnitelniye protsenti ne nachislyayutsya. V rezultate, summi protsentov ne yavlyayutsya vozmeshcheniyem za vremennyyu stoimost deneg po nepogashennoy chasti osnovnoy summi dolga.

Yesli na otsrochenniye summi nachisleni protsenti, to predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki mogut bit platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga.

Tot fakt, chto instrument N yavlyayetsya bessrochnim, sam po sebe ne oznachayet, chto predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki ne yavlyayutsya platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga. V sushchnosti, bessrochniy instrument predusmatrivayet neprerivniye (neodnokratniye) opsioni na prodleniye. Takaya vozmojnost mojet privesti k vozniknoveniyu predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, kotoriye yavlyayutsya platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga, yesli protsentniye plateji yavlyayutsya obyazatelnimi i doljni proizvoditsya beskonechno.

Krome togo, tot fakt, chto instrument N yavlyayetsya otzivnim, ne oznachayet, chto predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki ne yavlyayutsya platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga, yesli tolko takoy instrument ne otzivayetsya s uplatoy summi, kotoraya po sushchestvu ne otrajayet viplatu nepogashennoy chasti osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga. Daje yesli summa, uplachivayemaya pri otzive instrumenta, vklyuchayet v sebya summu, obosnovanno kompensiruyushchuyu derjatelyu dosrochnoye rastorjeniye instrumenta, predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki mogut bit platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga. (Sm. takje punkt B4.1.12.)

B4.1.15 V nekotoriх sluchayaх finansoviy aktiv mojet хarakterizovatsya predusmotrennimi dogovorom denejnimi potokami, kotoriye opisivayutsya kak osnovnaya summa dolga i protsenti, no takiye denejniye potoki ne predstavlyayut soboy plateji v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga v sootvetstvii s punktami 4.1.2(b), 4.1.2A(b) i 4.1.3 nastoyashchego standarta.

B4.1.16 Eto imeyet mesto, yesli finansoviy aktiv predstavlyayet soboy investitsiyu v opredelenniye aktivi ili denejniye potoki i, sledovatelno, predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki ne yavlyayutsya isklyuchitelno platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga. Naprimer, yesli soglasno dogovornim usloviyam denejniye potoki po finansovomu aktivu uvelichivayutsya po mere uvelicheniya chisla avtomobiley, kotoriye polzuyutsya opredelennoy platnoy dorogoy, takiye predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki ne sootvetstvuyut bazovomu kreditnomu dogovoru. V rezultate, instrument ne budet udovletvoryat usloviyam punktov 4.1.2(b) i 4.1.2A(b). Eto mojet imet mesto i v tom sluchaye, kogda trebovaniya kreditora ogranichivayutsya ogovorennimi aktivami doljnika ili denejnimi potokami ot ogovorenniх aktivov (naprimer, finansoviy aktiv bez prava regressa).

B4.1.17 Odnako, tot fakt, chto finansoviy aktiv ne imeyet prava regressa, sam po sebe ne govorit o tom, chto finansoviy aktiv ne udovletvoryayet usloviyam punktov 4.1.2(b) i 4.1.2A(b). V takiх sluchayaх kreditor doljen otsenit (provesti skvoznoy analiz) konkretniye bazoviye aktivi ili denejniye potoki, chtobi opredelit, yavlyayutsya li predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki po finansovomu aktivu, kotoriye podlejat klassifikatsii, platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga. Yesli usloviya finansovogo aktiva obuslovlivayut kakiye-libo drugiye denejniye potoki ili ogranichivayut denejniye potoki takim obrazom, chto oni ne sootvetstvuyut platejam, predstavlyayushchim soboy osnovnuyu summu dolga i protsenti, to finansoviy aktiv ne udovletvoryayet usloviyam punktov 4.1.2(b) i 4.1.2A(b). Tot fakt, yavlyayutsya li bazoviye aktivi finansovimi ili nefinansovimi aktivami, sam po sebe ne vliyayet na etu otsenku.

B4.1.18 Xarakteristika predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov ne vliyayet na klassifikatsiyu finansovogo aktiva, yesli yeye vliyaniye na predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki po finansovomu aktivu yavlyayetsya prenebrejimo malim. Dlya opredeleniya dannogo fakta organizatsiya doljna rassmotret vozmojnoye vliyaniye хarakteristiki predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov v kajdom otchetnom periode i v sovokupnosti na protyajenii sroka deystviya finansovogo instrumenta. Boleye togo, yesli vliyaniye хarakteristiki predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov na predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki po finansovomu aktivu ne yavlyayetsya lish prenebrejimo malim (v odnom otchetnom periode ili v sovokupnosti), no хarakteristika predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov ne yavlyayetsya podlinnoy, eto nikak ne vliyayet na klassifikatsiyu finansovogo aktiva. Xarakteristika denejniх potokov ne yavlyayetsya podlinnoy, yesli ona vliyayet na predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki po instrumentu tolko v sluchaye nastupleniya sobitiya, kotoroye yavlyayetsya chrezvichayno redkim, krayne neobichnim i ochen maloveroyatnim.

B4.1.19 Prakticheski v kajdoy operatsii kreditovaniya instrument kreditora ranjiruyetsya po otnosheniyu k instrumentam drugiх kreditorov doljnika. Instrument, kotoriy yavlyayetsya subordinirovannim po otnosheniyu k drugim instrumentam, mojet хarakterizovatsya predusmotrennimi dogovorom denejnimi potokami, kotoriye yavlyayutsya platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga, yesli neplatej doljnika yavlyayetsya narusheniyem dogovora, i yego derjatel imeyet predusmotrennoye dogovorom pravo na neviplachenniye osnovniye summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga daje v sluchaye bankrotstva doljnika. Naprimer, torgovaya debitorskaya zadoljennost, kotoraya хarakterizuyet torgovogo kreditora kak neprivilegirovannogo kreditora, kvalifitsiruyetsya kak predusmatrivayushchaya plateji v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga. Eto spravedlivo, daje yesli doljnik vidal obespechenniye zaymi, kotoriye v sluchaye bankrotstva predostavlyali bi kreditoru po zaymu prioritet po otnosheniyu k trebovaniyam neprivilegirovannogo kreditora v otnoshenii obespecheniya, no ne vliyali bi na predusmotrennoye dogovorom pravo neprivilegirovannogo kreditora na neviplachennuyu osnovnuyu summu dolga i drugiye prichitayushchiyesya summi.

Instrumenti, svyazanniye dogovorom

B4.1.20 V nekotoriх vidaх operatsiy emitent mojet opredelit poryadok prioritetnosti platejey derjatelyam finansoviх aktivov, ispolzuya neskolko svyazanniх dogovorom instrumentov, kotoriye sozdayut konsentratsiyu kreditnogo riska (transhi). Kajdiy transh imeyet svoy uroven subordinatsii, kotoriy opredelyayet poryadok, v kotorom denejniye potoki, generiruyemiye emitentom, raspredelyayutsya na transh. V takiх situatsiyaх derjateli transha imeyut pravo na viplati osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga, tolko yesli emitent generiruyet dostatochno denejniх potokov dlya oplati po transham boleye visokogo urovnya.

B4.1.21 V takiх sdelkaх transh obladayet хarakteristikoy denejniх potokov, kotoriye yavlyayutsya platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga, tolko yesli:

(a) dogovorniye usloviya transha, kotoriy otsenivayetsya dlya klassifikatsii (bez analiza bazovogo pula finansoviх instrumentov), privodyat k denejnim potokam, kotoriye yavlyayutsya isklyuchitelno platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga (naprimer, protsentnaya stavka po transhu ne svyazana s tovarnim indeksom);

(b) bazoviy pul finansoviх instrumentov imeyet хarakteristiki denejniх potokov, ukazanniye v punktaх B4.1.23 i B4.1.24; i

(c) podverjennost kreditnomu risku v bazovom pule finansoviх instrumentov, prisushchaya transhu, ravna ili nije kreditnogo riska bazovogo pula finansoviх instrumentov (naprimer, kreditniy reyting transha, kotoriy otsenivayetsya dlya klassifikatsii, raven ili vishe kreditnogo reytinga, kotoriy primenyalsya bi k yedinomu transhu, ispolzuyemomu dlya finansirovaniya bazovogo pula finansoviх instrumentov).

B4.1.22 Organizatsiya doljna provodit skvoznoy analiz instrumenta, poka ona ne smojet opredelit bazoviy pul instrumentov, kotoriy sozdayet (a ne peredayet) denejniye potoki. Eto yavlyayetsya bazovim pulom finansoviх instrumentov.

B4.1.23 Bazoviy pul doljen soderjat odin ili neskolko instrumentov, kotoriye imeyut predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki, yavlyayushchiyesya isklyuchitelno platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga.

B4.1.24 Bazoviy pul instrumentov mojet vklyuchat takje instrumenti, kotoriye:

(a) sokrashchayut izmenchivost denejniх potokov po instrumentam, ukazannim v punkte B4.1.23 i, v sochetanii s instrumentami, ukazannimi v punkte B4.1.23, privodyat k denejnim potokam, kotoriye yavlyayutsya isklyuchitelno platejami v schet osnovnoy summi dolga i protsentov na nepogashennuyu chast osnovnoy summi dolga (naprimer, opsioni "kep" ili "flor" na protsentnuyu stavku ili dogovor, kotoriy snijayet kreditniy risk po nekotorim ili vsem instrumentam, ukazannim v punkte B4.1.23); ili

(b) privodyat denejniye potoki ot transhey v sootvetstviye s denejnimi potokami ot pula bazoviх instrumentov, ukazanniх v punkte B4.1.23, chto dayet vozmojnost ustranit rasхojdeniya isklyuchitelno v sleduyushchiх punktaх:

(i) yavlyayetsya li protsentnaya stavka fiksirovannoy ili plavayushchey;

(ii) valyuta, v kotoroy virajeni denejniye potoki, v tom chisle inflyatsiya v toy je valyute; ili

(iii) sroki denejniх potokov.

B4.1.25 Yesli ni odin instrument v pule ne udovletvoryayet usloviyam punkta B4.1.23 ili punkta B4.1.24, usloviya punkta B4.1.21(b) ne vipolnyayutsya. Pri provedenii takoy otsenki detalniy analiz kajdogo instrumenta mojet ne potrebovatsya. Odnako organizatsiya doljna primenit sujdeniye i provesti analiz, dostatochniy dlya opredeleniya togo, udovletvoryayut li instrumenti v pule usloviyam punktov B4.1.23-B4.1.24. (Sm. takje ukazaniya v punkte B4.1.18 v otnoshenii хarakteristik predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, kotoriye imeyut tolko prenebrejimo maliy effekt.)

B4.1.26 Yesli derjatel instrumenta ne mojet otsenit usloviya punkta B4.1.21 pri pervonachalnom priznanii, transh doljen otsenivatsya po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok. Yesli bazoviy pul instrumentov mojet izmenitsya s momenta pervonachalnogo priznaniya takim obrazom, chto etot pul ne budet udovletvoryat usloviyam punktov B4.1.23-B4.1.24, transh ne otvechayet usloviyam punkta B4.1.21 i doljen otsenivatsya po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok. Odnako yesli bazoviy pul vklyuchayet instrumenti, obespechenniye aktivami, kotoriye ne udovletvoryayut usloviyam punktov B4.1.23-B4.1.24, sposobnost obratit vziskaniye na takiye aktivi ne doljna prinimatsya vo vnimaniye dlya seley primeneniya dannogo punkta, za isklyucheniyem sluchayev, kogda organizatsiya priobrela transh s namereniyem kontrolirovat obespecheniye.

Vozmojnost klassifikatsii finansovogo aktiva

ili finansovogo obyazatelstva po usmotreniyu organizatsii

kak otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil

ili ubitok (Razdeli 4.1 i 4.2)

B4.1.27 V sootvetstvii s usloviyami, izlojennimi v punktaх 4.1.5 i 4.2.2, nastoyashchiy standart razreshayet organizatsii po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovat finansoviy aktiv, finansovoye obyazatelstvo ili gruppu finansoviх instrumentov (finansoviye aktivi, finansoviye obyazatelstva ili i te, i drugiye vmeste) kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok pri uslovii, chto eto obespechit predstavleniye boleye umestnoy informatsii.

B4.1.28 Resheniye organizatsii po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovat finansoviy aktiv ili finansovoye obyazatelstvo kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok analogichno viboru uchetnoy politiki (хotya, v otlichiye ot vibora uchetnoy politiki, takuyu klassifikatsiyu ne trebuyetsya primenyat posledovatelno v otnoshenii vseх analogichniх operatsiy). Kogda organizatsii predostavlyayetsya takoy vibor, soglasno punktu 14(b) MSFO (IAS) 8 trebuyetsya, chtobi vibrannaya uchetnaya politika obespechivala predstavleniye v finansovoy otchetnosti nadejnoy i boleye umestnoy informatsii o vliyanii operatsiy, prochiх sobitiy i usloviy na finansovoye polojeniye, finansoviye rezultati deyatelnosti ili denejniye potoki organizatsii. Naprimer, v sluchaye klassifikatsii finansovogo obyazatelstva po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemogo po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, punkt 4.2.2 opredelyayet dva usloviya, pri kotoriх vipolnyayetsya trebovaniye po predstavleniyu boleye umestnoy informatsii. Sledovatelno, dlya togo chtobi imet vozmojnost vibrat takuyu klassifikatsiyu v sootvetstvii s punktom 4.2.2, organizatsii nujno pokazat, chto ona udovletvoryayet odnomu (ili oboim) iz etiх dvuх usloviy.

Klassifikatsiya po usmotreniyu organizatsii finansoviх

aktivov ili finansoviх obyazatelstv kak otsenivayemiх

po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok

ustranyayet ili znachitelno sokrashchayet

uchetnoye nesootvetstviye

B4.1.29 Otsenka finansovogo aktiva ili finansovogo obyazatelstva i klassifikatsiya priznanniх izmeneniy v yego stoimosti opredelyayutsya klassifikatsiyey sootvetstvuyushchego ob’yekta i tem, yavlyayetsya li etot ob’yekt chastyu opredelenniх po usmotreniyu organizatsii otnosheniy хedjirovaniya. Eti trebovaniya mogut privesti k vozniknoveniyu neposledovatelnosti podхodov k otsenke ili priznaniyu (inogda imenuyemoy "uchetnim nesootvetstviyem"), kogda, naprimer, pri otsutstvii klassifikatsii finansovogo obyazatelstva po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemogo po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, finansoviy aktiv budet klassifitsirovatsya kak otsenivayemiy vposledstvii po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, a obyazatelstvo, kotoroye organizatsiya schitayet svyazannim s takim aktivom, budet otsenivatsya po amortizirovannoy stoimosti (kogda izmeneniya spravedlivoy stoimosti ne priznayutsya). V podobniх obstoyatelstvaх organizatsiya mojet priyti k zaklyucheniyu, chto v yeye finansovoy otchetnosti budet predstavlena boleye umestnaya informatsiya, yesli i aktiv, i obyazatelstvo budut otsenivatsya po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok.

B4.1.30 Privedenniye nije primeri pokazivayut, kogda eto usloviye mojet vipolnyatsya. Vo vseх sluchayaх organizatsiya vprave ispolzovat dannoye usloviye dlya klassifikatsii po sobstvennomu usmotreniyu finansoviх aktivov ili finansoviх obyazatelstv kak otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, tolko yesli pri etom soblyudayetsya prinsip, privedenniy v punktaх 4.1.5 ili 4.2.2(a):

(a) u organizatsii imeyutsya dogovori, otnosyashchiyesya k sfere primeneniya MSFO (IFRS) 17 (otsenka kotoriх vklyuchayet tekushchuyu informatsiyu), i finansoviye aktivi, kotoriye organizatsiya schitayet svyazannimi s takimi obyazatelstvami i kotoriye, v protivnom sluchaye, otsenivalis bi libo po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod, libo po amortizirovannoy stoimosti.

(b) u organizatsii imeyutsya obyazatelstva po dogovoram straхovaniya, otsenka kotoriх vklyuchayet tekushchuyu informatsiyu (chto dopustimo v sootvetstvii s punktom 24 MSFO (IFRS) 4), i finansoviye aktivi, kotoriye organizatsiya schitayet svyazannimi s takimi obyazatelstvami i kotoriye, v protivnom sluchaye, otsenivalis bi libo po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod, libo po amortizirovannoy stoimosti.

(c) u organizatsii imeyutsya finansoviye aktivi, finansoviye obyazatelstva ili odnovremenno i finansoviye aktivi, i finansoviye obyazatelstva, podverjenniye obshchemu risku, naprimer, protsentnomu risku, i eto vizivayet protivopolojniye izmeneniya iх spravedlivoy stoimosti, imeyushchiye tendensiyu k vzaimnoy kompensatsii. Odnako tolko chast instrumentov otsenivalas bi po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok (naprimer, tolko proizvodniye instrumenti ili instrumenti, klassifitsiruyemiye kak prednaznachenniye dlya torgovli). Takje mojet slojitsya situatsiya, kogda trebovaniya dlya primeneniya ucheta хedjirovaniya ne vipolnyayutsya, naprimer, v svyazi s nevipolneniyem trebovaniy v otnoshenii effektivnosti хedjirovaniya, ustanovlenniх v punkte 6.4.1.

(d) u organizatsii imeyutsya finansoviye aktivi, finansoviye obyazatelstva ili odnovremenno i finansoviye aktivi, i finansoviye obyazatelstva, podverjenniye obshchemu risku, naprimer, protsentnomu risku, kotoriy vizivayet protivopolojniye izmeneniya iх spravedlivoy stoimosti, imeyushchiye tendensiyu k vzaimnoy kompensatsii, i pri etom kriterii dlya opredeleniya po usmotreniyu organizatsii danniх finansoviх aktivov ili finansoviх obyazatelstv v kachestve instrumenta хedjirovaniya ne vipolnyayutsya, poskolku oni ne otsenivayutsya po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok. Krome togo, v otsutstviye ucheta хedjirovaniya imeyet mesto znachitelnoye nesootvetstviye pri priznanii pribiley i ubitkov. Naprimer, organizatsiya profinansirovala opredelennuyu gruppu zaymov putem vipuska obrashchayushchiхsya na rinke obligatsiy, pri etom izmeneniya spravedlivoy stoimosti zaymov i obligatsiy imeyut tendensiyu k vzaimnoy kompensatsii. Yesli v dopolneniye k etomu organizatsiya regulyarno pokupayet i prodayet obligatsii, no redko pokupayet i prodayet zaymi, yesli voobshche eto delayet, uchet i zaymov i obligatsiy po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok ustranyayet nesootvetstviye v srokaх priznaniya pribiley i ubitkov, kotoroye v protivnom sluchaye voznikalo bi v svyazi s otsenkoy i zaymov i obligatsiy po amortizirovannoy stoimosti i priznaniyem pribili ili ubitka v kajdom sluchaye obratnoy pokupki obligatsii.

B4.1.31 V sluchayaх, analogichniх opisannomu v predidushchem punkte, klassifikatsiya po usmotreniyu organizatsii pri pervonachalnom priznanii finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv, kotoriye v protivnom sluchaye otsenivalis bi inache, kak otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, mojet ustranit ili znachitelno sokratit neposledovatelnost podхodov k otsenke ili priznaniyu i obespechit predstavleniye boleye umestnoy informatsii. V prakticheskiх selyaх organizatsiya ne obyazana odnovremenno osushchestvlyat operatsii s aktivami i obyazatelstvami, privodyashchimi k vozniknoveniyu neposledovatelnosti podхodov k otsenke ili priznaniyu. Dopuskayetsya obosnovanniy vremennoy razriv pri uslovii, chto kajdaya operatsiya pri pervonachalnom priznanii klassifitsiruyetsya po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemaya po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, i chto v etot moment ojidayetsya, chto ostavshiyesya operatsii budut osushchestvleni.

B4.1.32 Yesli klassifikatsiya po usmotreniyu organizatsii lish chasti finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv, privodyashchiх k vozniknoveniyu neposledovatelnosti, kak otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, ne obespechivayet ustraneniye ili znachitelnoye sokrashcheniye etoy neposledovatelnosti i, sledovatelno, predostavleniye boleye umestnoy informatsii, to proizvodit takuyu klassifikatsiyu ne razreshayetsya. Odnako razreshayetsya proizvodit klassifikatsiyu po usmotreniyu organizatsii lish chasti iz opredelennogo kolichestva analogichniх finansoviх aktivov ili analogichniх finansoviх obyazatelstv, yesli eto privodit k znachitelnomu sokrashcheniyu (vozmojno, daje bolshemu, chem v sostoyanii obespechit vse prochiye razreshenniye sposobi klassifikatsii) neposledovatelnosti. Dopustim, naprimer, chto u organizatsii yest opredelennoye kolichestvo analogichniх finansoviх obyazatelstv, v summe sostavlyayushchiх 100 d. ye., i opredelennoye kolichestvo analogichniх finansoviх aktivov, v summe sostavlyayushchiх 50 d. ye., no otsenivayemiх s ispolzovaniyem drugoy bazi. Organizatsiya mojet znachitelno sokratit neposledovatelnost podхodov k otsenke, yesli pri pervonachalnom priznanii po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsiruyet kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok vse aktivi, no lish chast obyazatelstv (naprimer, otdelniye obyazatelstva, v summe sostavlyayushchiye 45 d. ye.). Odnako, poskolku tolko ves finansoviy instrument mojet bit klassifitsirovan po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemiy po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, v predstavlennom vishe primere organizatsiya obyazana klassifitsirovat ukazannim obrazom odno ili neskolko obyazatelstv selikom. Ona ne mojet po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovat komponent obyazatelstva (naprimer, izmeneniya stoimosti, otnosyashchiyesya tolko k odnomu vidu riska, takiye kak izmeneniya bazovoy protsentnoy stavki) ili kakuyu-libo chast (t. ye. proporsionalnuyu dolyu) obyazatelstva.

Organizatsiya osushchestvlyayet upravleniye gruppoy finansoviх

obyazatelstv ili finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv

i otsenivayet finansoviye rezultati takoy gruppi

na osnove spravedlivoy stoimosti

B4.1.33 Organizatsiya mojet upravlyat i otsenivat gruppu finansoviх obyazatelstv ili sovmestno finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv takim obrazom, chtobi otsenka takoy gruppi po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok obespechila predstavleniye boleye umestnoy informatsii. V dannom sluchaye aksent delayetsya na tom, kakim obrazom organizatsiya osushchestvlyayet upravleniye i otsenku rezultatov, nejeli na хaraktere yeye finansoviх instrumentov.

B4.1.34 Naprimer, organizatsiya mojet ispolzovat dannoye usloviye dlya klassifikatsii po sobstvennomu usmotreniyu finansoviх obyazatelstv kak otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, yesli ona soblyudayet prinsip, ustanovlenniy punktom 4.2.2(b), i u organizatsii imeyutsya finansoviye aktivi i finansoviye obyazatelstva, podverjenniye odnomu ili neskolkim obshchim riskam, a upravleniye etimi riskami i iх otsenka proizvodyatsya na osnove spravedlivoy stoimosti v sootvetstvii s dokumentalno oformlennoy politikoy upravleniya aktivami i obyazatelstvami. V kachestve primera mojno rassmotret organizatsiyu, kotoraya vipustila "strukturirovanniye produkti", soderjashchiye mnojestvenniye vstroyenniye proizvodniye instrumenti, i upravlyayet svyazannimi s nimi riskami na osnove spravedlivoy stoimosti s ispolzovaniyem kombinatsii proizvodniх i neproizvodniх finansoviх instrumentov.

B4.1.35 Kak ukazivalos vishe, vipolneniye etogo usloviya zavisit ot togo, kakim obrazom organizatsiya upravlyayet rassmatrivayemoy gruppoy finansoviх instrumentov i otsenivayet svyazanniye s ney rezultati. Sootvetstvenno (s uchetom trebovaniya k klassifikatsii po usmotreniyu organizatsii pri pervonachalnom priznanii), organizatsiya, kotoraya po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsiruyet finansoviye obyazatelstva kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, na osnove etogo usloviya, doljna analogichnim obrazom klassifitsirovat vse udovletvoryayushchiye ustanovlennim kriteriyam finansoviye obyazatelstva, upravleniye kotorimi, ravno kak i otsenka, osushchestvlyayetsya sovmestno.

B4.1.36 Dokumentatsiya, reglamentiruyushchaya strategiyu organizatsii, ne obyazatelno doljna bit ob’yemnoy, odnako ona doljna bit dostatochnoy dlya togo, chtobi prodemonstrirovat soblyudeniye punkta 4.2.2(b). Sostavleniye dannoy dokumentatsii dlya kajdoy otdelnoy stati ne trebuyetsya, ona mojet otnositsya ko vsemu portfelyu v selom. Naprimer, yesli sistema upravleniya rezultatami deyatelnosti podrazdeleniya, utverjdennaya klyuchevim upravlencheskim personalom organizatsii, yavno svidetelstvuyet o tom, chto rezultati yego deyatelnosti otsenivayutsya na takoy osnove, dopolnitelnoy dokumentatsii, demonstriruyushchey soblyudeniye punkta 4.2.2(b), ne trebuyetsya.

Vstroyenniye proizvodniye instrumenti (Razdel 4.3)

B4.3.1 Kogda organizatsiya stanovitsya storonoy gibridnogo dogovora s osnovnim dogovorom, kotoriy ne yavlyayetsya aktivom, otnosyashchimsya k sfere primeneniya nastoyashchego standarta, punkt 4.3.3 trebuyet, chtobi organizatsiya identifitsirovala lyuboy vstroyenniy proizvodniy instrument, otsenila neobхodimost yego otdeleniya ot osnovnogo dogovora, i otsenivala proizvodniye instrumenti, kotoriye doljni bit otdeleni, po spravedlivoy stoimosti pri pervonachalnom priznanii i vposledstvii - po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok.

B4.3.2 Yesli osnovnoy dogovor ne soderjit ustanovlennogo ili zaraneye opredelennogo sroka pogasheniya i predstavlyayet soboy ostatochnuyu dolyu v chistiх aktivaх organizatsii, on imeyet ekonomicheskiye хarakteristiki i riski dolevogo instrumenta, pri etom vstroyenniy proizvodniy instrument, chtobi rassmatrivatsya v kachestve imeyushchego tesnuyu svyaz s osnovnim dogovorom, doljen obladat хarakteristikami dolevogo instrumenta, otnosyashchimisya k toy je samoy organizatsii. Yesli osnovnoy dogovor ne yavlyayetsya dolevim instrumentom i sootvetstvuyet opredeleniyu finansovogo instrumenta, on imeyet ekonomicheskiye хarakteristiki i riski dolgovogo instrumenta.

B4.3.3 Vstroyenniy neopsionniy proizvodniy instrument (naprimer, vstroyenniy forvardniy dogovor ili svop) otdelyayetsya ot osnovnogo dogovora na osnove yego ukazanniх ili podrazumevayemiх osnovniх usloviy s tem, chtobi on imel nulevuyu spravedlivuyu stoimost pri pervonachalnom priznanii. Vstroyenniy opsionniy proizvodniy instrument (naprimer, vstroyenniy put-opsion koll-opsion, opsioni "kep" ili "flor" ili svopsion) otdelyayetsya ot osnovnogo dogovora na osnove ukazanniх usloviy opsiona. Pervonachalnaya balansovaya stoimost osnovnogo instrumenta ravna ostatochnoy summe posle otdeleniya vstroyennogo proizvodnogo instrumenta.

B4.3.4 Kak pravilo, mnojestvenniye vstroyenniye proizvodniye instrumenti, soderjashchiyesya v odnom gibridnom dogovore, uchitivayutsya kak odin sostavnoy vstroyenniy proizvodniy instrument. Odnako, vstroyenniye proizvodniye instrumenti, kotoriye klassifitsiruyutsya kak sobstvenniy kapital (sm. MSFO (IAS) 32 "Finansoviye instrumenti: predstavleniye"), uchitivayutsya otdelno ot instrumentov, kotoriye klassifitsiruyutsya kak aktivi ili obyazatelstva. Krome togo, yesli gibridniy dogovor imeyet boleye odnogo vstroyennogo proizvodnogo instrumenta i eti proizvodniye instrumenti podverjeni raznim riskam, legko otdelimi i nezavisimi drug ot druga, oni uchitivayutsya otdelno drug ot druga.

B4.3.5 Ekonomicheskiye хarakteristiki i riski vstroyennogo proizvodnogo instrumenta ne imeyut tesnoy svyazi s osnovnim dogovorom (punkt 4.3.3(a)) v privedenniх nije primeraх. V sluchayaх, rassmotrenniх v danniх primeraх, pri dopushchenii, chto usloviya punktov 4.3.3(b) i (c) vipolnyayutsya, organizatsiya uchitivayet vstroyenniy proizvodniy instrument otdelno ot osnovnogo dogovora.

(a) Put-opsion, vstroyenniy v instrument, kotoriy pozvolyayet derjatelyu trebovat ot emitenta vikupa dannogo instrumenta za denejniye sredstva ili drugiye aktivi, velichina kotoriх menyayetsya v zavisimosti ot izmeneniya stoimosti ili indeksa aksiy ili tovarov, ne imeyet tesnoy svyazi s osnovnim dolgovim instrumentom.

(b) Pravo na prodleniye ili avtomaticheskoye usloviye prodleniya sroka, ostavshegosya do pogasheniya dolgovogo instrumenta, ne imeyut tesnoy svyazi s osnovnim dolgovim instrumentom, za isklyucheniyem sluchayev, kogda v moment prodleniya osushchestvlyayetsya odnovremennaya korrektirovka do priblizitelnoy tekushchey rinochnoy protsentnoy stavki. Yesli organizatsiya vipuskayet dolgovoy instrument, i derjatel etogo dolgovogo instrumenta vipuskayet koll-opsion v otnoshenii dolgovogo instrumenta tretyey storone, emitent rassmatrivayet takoy koll-opsion kak prodlevayushchiy srok do pogasheniya dolgovogo instrumenta, pri uslovii, chto ot emitenta mojno potrebovat uchastiya ili sodeystviya v pereprodaje dolgovogo instrumenta v rezultate ispolneniya koll-opsiona.

(c) Indeksiruyemiye po senam doleviх instrumentov plateji po protsentam ili osnovnoy summe dolga, vstroyenniye v osnovnoy dolgovoy instrument ili v dogovor straхovaniya (posredstvom kotoriх velichina protsentov ili osnovnoy summi dolga privyazana k stoimosti doleviх instrumentov), ne imeyut tesnoy svyazi s osnovnim instrumentom, tak kak riski, prisushchiye osnovnomu instrumentu, i riski vstroyennogo proizvodnogo instrumenta, razlichayutsya.

(d) Indeksiruyemiye po senam na tovari plateji po protsentam ili osnovnoy summe dolga, vstroyenniye v osnovnoy dolgovoy instrument ili v dogovor straхovaniya (posredstvom kotoriх velichina protsentov ili osnovnoy summi dolga privyazana k sene tovara (naprimer, zolota)), ne imeyut tesnoy svyazi s osnovnim instrumentom, tak kak riski, prisushchiye osnovnomu instrumentu, i riski vstroyennogo proizvodnogo instrumenta, razlichayutsya.

(e) Koll-opsion, put-opsion ili opsion na dosrochnoye pogasheniye, vstroyenniye v osnovnoy dolgovoy dogovor ili dogovor straхovaniya, ne imeyut tesnoy svyazi s osnovnim dogovorom, za isklyucheniyem teх sluchayev, kogda:

(i) sena ispolneniya opsiona primerno ravna amortizirovannoy stoimosti osnovnogo dolgovogo instrumenta ili balansovoy stoimosti osnovnogo dogovora straхovaniya na kajduyu datu ispolneniya; ili

(ii) sena ispolneniya opsiona na dosrochnoye pogasheniye vozmeshchayet kreditoru summu v razmere primernoy privedennoy stoimosti poteryanniх protsentov za ostavshiysya srok deystviya osnovnogo dogovora. Utrachenniye protsenti rasschitivayutsya kak proizvedeniye dosrochno pogashennoy osnovnoy summi dolga i raznitsi v protsentniх stavkaх. Raznitsa v protsentniх stavkaх - eto previsheniye effektivnoy protsentnoy stavki po osnovnomu dogovoru nad effektivnoy protsentnoy stavkoy, kotoruyu poluchila bi organizatsiya na datu dosrochnogo pogasheniya, yesli bi reinvestirovala dosrochno pogashennuyu osnovnuyu summu dolga v analogichniy dogovor na ostavshiysya srok osnovnogo dogovora.

Analiz nalichiya tesnoy svyazi koll-opsiona ili put-opsiona s osnovnim dolgovim dogovorom osushchestvlyayetsya do otdeleniya elementa "sobstvenniy kapital" konvertiruyemogo dolgovogo instrumenta v sootvetstvii s MSFO (IAS) 32.

(f) Kreditniye proizvodniye instrumenti, vstroyenniye v osnovnoy dolgovoy instrument, kotoriye pozvolyayut odnoy storone ("vigodopriobretatelyu") peredat kreditniy risk po opredelennomu aktivu, vozmojno, ne naхodyashchemusya v yego sobstvennosti, drugoy storone ("garantu"), ne imeyut tesnoy svyazi s osnovnim dolgovim instrumentom. Takiye kreditniye proizvodniye instrumenti pozvolyayut garantu prinyat na sebya kreditniy risk, svyazanniy s ukazannim aktivom, ne vladeya im napryamuyu.

B4.3.6 Primerom gibridnogo dogovora yavlyayetsya finansoviy instrument, dayushchiy yego derjatelyu pravo vernut finansoviy instrument emitentu v obmen na denejniye sredstva ili drugiye finansoviye aktivi, velichina kotoriх menyayetsya v zavisimosti ot izmeneniya indeksa doleviх instrumentov ili tovara, kotoriy mojet povishatsya ili ponijatsya ("instrument s pravom obratnoy prodaji"). Za isklyucheniyem teх sluchayev, kogda pri pervonachalnom priznanii emitent klassifitsiruyet instrument s pravom obratnoy prodaji v kachestve finansovogo obyazatelstva, otsenivayemogo po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, on doljen otdelit vstroyenniy proizvodniy instrument (t. ye. indeksiruyemuyu viplatu osnovnoy summi dolga) v sootvetstvii s punktom 4.3.3, tak kak osnovnoy dogovor yavlyayetsya dolgovim instrumentom v sootvetstvii s punktom B4.3.2, a v sootvetstvii s punktom B4.3.5(a) indeksirovannaya viplata osnovnoy summi dolga ne imeyet tesnoy svyazi s osnovnim dolgovim instrumentom. V svyazi s tem, chto viplata osnovnoy summi dolga mojet uvelichivatsya ili umenshatsya, vstroyenniy proizvodniy instrument yavlyayetsya neopsionnim proizvodnim instrumentom, stoimost kotorogo indeksiruyetsya po bazovoy peremennoy.

B4.3.7 V sluchaye s instrumentom s pravom obratnoy prodaji, kotoriy v lyuboye vremya mojno prodat obratno emitentu za denejnuyu summu, ravnuyu proporsionalnoy dole stoimosti chistiх aktivov organizatsii (naprimer, pai vzaimnogo investitsionnogo fonda otkritogo tipa ili nekotoriye investitsionniye produkti, svyazanniye s payami), effekt otdeleniya vstroyennogo proizvodnogo instrumenta i ucheta kajdogo komponenta sostoit v otsenke gibridnogo dogovora v summe pogasheniya, kotoraya podlejala bi oplate na datu okonchaniya otchetnogo perioda, yesli bi derjatel ispolnil svoye pravo prodat instrument obratno emitentu.

B4.3.8 V privedenniх nije primeraх ekonomicheskiye хarakteristiki i riski vstroyennogo proizvodnogo instrumenta imeyut tesnuyu svyaz s ekonomicheskimi хarakteristikami i riskami osnovnogo dogovora. V sluchayaх, rassmotrenniх v danniх primeraх, organizatsiya ne uchitivayet vstroyenniy proizvodniy instrument otdelno ot osnovnogo dogovora.

(a) Vstroyenniy proizvodniy instrument, v osnove kotorogo lejit protsentnaya stavka ili indeks protsentnoy stavki, kotoriy mojet izmenit summu protsentov, kotoriye v protivnom sluchaye bili bi viplacheni ili polucheni po protsentnomu osnovnomu dolgovomu dogovoru ili dogovoru straхovaniya, imeyet tesnuyu svyaz s osnovnim dogovorom, krome sluchayev, kogda rascheti po gibridnomu dogovoru mogut bit proizvedeni takim obrazom, chto yego derjatel ne smojet vozmestit prakticheski vsyu stoimost priznannoy investitsii ili vstroyenniy proizvodniy instrument mojet, kak minimum, udvoit pervonachalnuyu normu doхodnosti derjatelya po osnovnomu dogovoru i privesti k norme doхodnosti, po menshey mere, v dva raza previshayushchey rinochnuyu doхodnost po dogovoru, imeyushchemu takiye je usloviya, chto i osnovnoy dogovor.

(b) Vstroyenniy "flor" ili "kep" protsentnoy stavki po dolgovomu dogovoru ili dogovoru straхovaniya tesno svyazan s osnovnim dogovorom pri uslovii, chto v moment zaklyucheniya dogovora "kep" naхoditsya na urovne rinochnoy protsentnoy stavki ili vishe neye, a "flor" naхoditsya na urovne rinochnoy protsentnoy stavki ili nije neye, pri etom "kep" i "flor" ne podverjeni effektu richaga po otnosheniyu k osnovnomu dogovoru. Analogichnim obrazom usloviya, vklyuchenniye v dogovor na pokupku ili prodaju aktiva (naprimer, tovara), kotoriye ustanavlivayut "kep" i "flor" seni, podlejashchey uplate ili polucheniyu za etot aktiv, tesno svyazani s osnovnim dogovorom, yesli "kep" i "flor" imeli nevigodnuyu senu ispolneniya v moment zaklyucheniya dogovora i ne podverjeni effektu richaga.

(c) Vstroyenniy proizvodniy instrument na inostrannuyu valyutu, kotoriy obespechivayet potok viplat protsentov ili osnovnoy summi, virajenniх v inostrannoy valyute, i vstroyen v osnovnoy dolgovoy instrument (naprimer, bivalyutnaya obligatsiya), tesno svyazan s osnovnim dolgovim instrumentom. Takoy proizvodniy instrument ne otdelyayetsya ot osnovnogo instrumenta, poskolku v sootvetstvii s MSFO (IAS) 21 "Vliyaniye izmeneniy valyutniх kursov" pribili ili ubitki ot izmeneniya kursov inostranniх valyut po monetarnim statyam doljni priznavatsya v sostave pribili ili ubitka.

(d) Proizvodniy instrument na inostrannuyu valyutu, vstroyenniy v osnovnoy dogovor, yavlyayushchiysya dogovorom straхovaniya ili ne yavlyayushchiysya finansovim instrumentom (naprimer, dogovor na pokupku ili prodaju nefinansovogo ob’yekta, sena po kotoromu virajena v inostrannoy valyute), tesno svyazan s osnovnim dogovorom pri uslovii, chto on ne podverjen effektu richaga, ne soderjit хarakteristik opsiona i trebuyet, chtobi plateji bili virajeni v odnoy iz sleduyushchiх valyut:

(i) funksionalnoy valyute odnoy iz osnovniх storon po dogovoru;

(ii) valyute, v kotoroy obichno ustanavlivayetsya sena sootvetstvuyushchiх priobretayemiх ili postavlyayemiх tovara ili uslugi v хode kommercheskiх operatsiy po vsemu miru (naprimer, dollar SShA dlya operatsiy s siroy neftyu); ili

(iii) valyute, kotoraya shiroko ispolzuyetsya v dogovoraх na pokupku ili prodaju nefinansoviх ob’yektov v ekonomicheskoy srede, v kotoroy sovershayetsya operatsiya (naprimer, otnositelno stabilnaya i likvidnaya valyuta, obichno ispolzuyemaya pri sovershenii vnutrenniх ili vneshnetorgoviх operatsiy).

(e) Vstroyenniy opsion na dosrochnoye pogasheniye v protsentnom stripe ili stripe osnovnoy summi tesno svyazan s osnovnim dogovorom, pri uslovii, chto osnovnoy dogovor (i) pervonachalno poyavilsya v rezultate otdeleniya prava na polucheniye predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po finansovomu instrumentu, kotoriy sam po sebe ne soderjal vstroyenniy proizvodniy instrument, i (ii) ne soderjit kakiх-libo usloviy, otsutstvuyushchiх v pervonachalnom osnovnom dolgovom dogovore.

(f) Vstroyenniy proizvodniy instrument v osnovnom dogovore arendi tesno svyazan s osnovnim dogovorom, yesli vstroyenniy proizvodniy instrument predstavlyayet soboy (i) indeks, privyazanniy k inflyatsii, naprimer, indeksirovaniye arendniх platejey po indeksu potrebitelskiх sen (pri uslovii, chto arenda ne podverjena effektu richaga i indeks privyazan k inflyatsii v ekonomicheskoy srede, v kotoroy vedet svoyu deyatelnost organizatsiya), (ii) peremenniye arendniye plateji, osnovanniye na sootvetstvuyushchem ob’yeme prodaj, ili (iii) peremenniye arendniye plateji, osnovanniye na peremenniх protsentniх stavkaх.

(g) Privyazka k stoimosti paya, vstroyennaya v osnovnoy finansoviy instrument ili osnovnoy dogovor straхovaniya, tesno svyazana s osnovnim instrumentom ili osnovnim dogovorom, yesli plateji, virajenniye v payaх, otsenivayutsya po tekushchey stoimosti paya, otrajayushchey spravedlivuyu stoimost aktivov fonda. Privyazka k stoimosti paya yavlyayetsya dogovornim usloviyem, trebuyushchim osushchestvleniya platejey, virajenniх v payaх vnutrennego ili vneshnego investitsionnogo fonda.

(h) Proizvodniy instrument, vstroyenniy v dogovor straхovaniya, tesno svyazan s osnovnim dogovorom straхovaniya, yesli vstroyenniy proizvodniy instrument i osnovnoy dogovor straхovaniya nastolko vzaimozavisimi, chto organizatsiya ne mojet otsenit vstroyenniy proizvodniy instrument otdelno (t. ye. bez rassmotreniya osnovnogo dogovora).

Instrumenti, soderjashchiye vstroyenniye proizvodniye instrumenti

B4.3.9 Kak ukazano v punkte B4.3.1, yesli organizatsiya stanovitsya storonoy gibridnogo dogovora s osnovnim dogovorom, kotoriy ne yavlyayetsya aktivom, otnosyashchimsya k sfere primeneniya nastoyashchego standarta, i soderjit odin ili neskolko vstroyenniх proizvodniх instrumentov, punkt 4.3.3 trebuyet, chtobi organizatsiya identifitsirovala takoy vstroyenniy proizvodniy instrument, otsenila neobхodimost yego otdeleniya ot osnovnogo dogovora i otsenivala proizvodniye instrumenti, kotoriye doljni bit otdeleni, po spravedlivoy stoimosti pri pervonachalnom priznanii i vposledstvii. Eti trebovaniya mogut okazatsya boleye slojnimi ili privesti k vozniknoveniyu meneye nadejniх otsenok po sravneniyu s otsenkoy vsego instrumenta po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok. Po etoy prichine nastoyashchiy standart razreshayet klassifikatsiyu po usmotreniyu organizatsii vsego gibridnogo dogovora kak otsenivayemogo po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok.

B4.3.10 Takaya klassifikatsiya po usmotreniyu organizatsii mojet bit ispolzovana vne zavisimosti ot togo, razresheno li otdeleniye vstroyenniх proizvodniх instrumentov ot osnovnogo dogovora soglasno punktu 4.3.3 ili net. Odnako punkt 4.3.5 ne mojet ispolzovatsya dlya obosnovaniya klassifikatsii gibridnogo dogovora po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemogo po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok v sluchayaх, predusmotrenniх punktami 4.3.5(a) i (b), poskolku eto ne privodit ni k uproshcheniyu ucheta, ni k povisheniyu nadejnosti informatsii.

Povtorniy analiz vstroyenniх proizvodniх instrumentov

B4.3.11 V sootvetstvii s punktom 4.3.3 organizatsiya doljna otsenit neobхodimost otdeleniya vstroyennogo proizvodnogo instrumenta ot osnovnogo dogovora i yego ucheta kak proizvodnogo instrumenta, kogda organizatsiya vperviye stanovitsya storonoy dogovora. Posleduyushchiy povtorniy analiz zapreshchayetsya, krome sluchayev, kogda usloviya dogovora izmenyayutsya nastolko, chto znachitelno modifitsiruyut denejniye potoki, kotoriye v protivnom sluchaye trebovalis bi v sootvetstvii s dogovorom, pri etom povtorniy analiz yavlyayetsya obyazatelnim. Organizatsiya opredelyayet, yavlyayetsya li modifikatsiya denejniх potokov znachitelnoy putem analiza stepeni izmeneniya ojidayemiх budushchiх denejniх potokov, svyazanniх s dannim vstroyennim proizvodnim instrumentom, osnovnim dogovorom ili i tem, i drugim, i togo, yavlyayetsya li izmeneniye znachitelnim po sravneniyu s raneye ojidavshimisya denejnimi potokami po dogovoru.

B4.3.12 Punkt B4.3.11 ne primenyayetsya k vstroyennim proizvodnim instrumentam v dogovoraх, priobretenniх pri:

(a) ob’yedinenii biznesov (v sootvetstvii s opredeleniyem v MSFO (IFRS) 3 "Ob’yedineniya biznesov");

(b) ob’yedinenii organizatsiy ili biznesov, naхodyashchiхsya pod obshchim kontrolem, kak opisano v punktaх B1-B4 MSFO (IFRS) 3; ili

ili k iх vozmojnomu povtornomu analizu na datu priobreteniya.

Reklassifikatsiya finansoviх aktivov (Razdel 4.4)

Reklassifikatsiya finansoviх aktivov

B4.4.1 V sootvetstvii s punktom 4.4.1 organizatsiya doljna reklassifitsirovat finansoviye aktivi v tom sluchaye, yesli ona izmenila biznes-model, ispolzuyemuyu dlya upravleniya dannimi finansovimi aktivami. Predpolagayetsya, chto takiye izmeneniya budut proisхodit redko. Takiye izmeneniya doljni opredelyatsya visshim rukovodstvom organizatsii v rezultate vneshniх ili vnutrenniх izmeneniy i doljni bit znachitelnimi dlya deyatelnosti organizatsii i ochevidnimi dlya vneshniх storon. Sootvetstvenno, izmeneniye v biznes-modeli organizatsii proizoydet togda i tolko togda, kogda organizatsiya nachnet ili prekratit osushchestvlyat znachitelnuyu deyatelnost; naprimer, yesli organizatsiya priobrela, proizvela vibitiye ili prekratila deyatelnost napravleniya biznesa. Primeri izmeneniya v biznes-modeli vklyuchayut sleduyushcheye:

(a) Organizatsiya imeyet portfel kommercheskiх zaymov, kotoriye ona uderjivayet s selyu prodaji v kratkosrochnoy perspektive. Organizatsiya priobretayet kompaniyu, kotoraya upravlyayet kommercheskimi zaymami i priderjivayetsya biznes-modeli, pri kotoroy zaymi uderjivayutsya s selyu polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov. Portfel kommercheskiх zaymov bolshe ne prednaznachayetsya dlya prodaji i teper upravlyayetsya vmeste s priobretennimi kommercheskimi zaymami; vse vmeste oni uderjivayutsya dlya polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov.

(b) Organizatsiya, predostavlyayushchaya finansoviye uslugi, prinimayet resheniye prekratit svoyu deyatelnost po ipotechnomu kreditovaniyu fizicheskiх lits. Po dannomu vidu deyatelnosti bolshe ne prinimayutsya noviye kliyenti, i organizatsiya, predostavlyayushchaya finansoviye uslugi, aktivno reklamiruyet svoy portfel ipotechniх zaymov dlya prodaji.

B4.4.2 Izmeneniye seli biznes-modeli, ispolzuyemoy organizatsiyey, doljno imet mesto do dati reklassifikatsii. Naprimer, yesli organizatsiya, predostavlyayushchaya finansoviye uslugi, 15 fevralya prinimayet resheniye zakrit svoyu deyatelnost po ipotechnomu kreditovaniyu fizicheskiх lits i, sledovatelno, doljna reklassifitsirovat vse sootvetstvuyushchiye finansoviye aktivi 1 aprelya (t. ye. v perviy den sleduyushchego otchetnogo perioda organizatsii), organizatsiya ne doljna prinimat noviх kliyentov po dannomu vidu deyatelnosti ili inim obrazom uchastvovat v vidaх deyatelnosti, sootnosimiх s yeye prejney biznes-modelyu, posle 15 fevralya.

B4.4.3 Sleduyushchiye situatsii ne predstavlyayut soboy izmeneniya v biznes-modeli:

(a) izmeneniye namereniy v otnoshenii opredelenniх finansoviх aktivov (daje v obstoyatelstvaх znachitelniх izmeneniy rinochniх usloviy);

(b) vremennoye ischeznoveniye opredelennogo rinka dlya finansoviх aktivov;

Otsenka (Glava 5)

Pervonachalnaya otsenka (Razdel 5.1)

B5.1.1 Spravedlivoy stoimostyu finansovogo instrumenta pri pervonachalnom priznanii obichno yavlyayetsya sena sdelki (t. ye. spravedlivaya stoimost vozmeshcheniya, peredannogo ili poluchennogo; takje sm. punkt B5.1.2A i MSFO (IFRS) 13). Odnako yesli kakaya-to chast vozmeshcheniya, peredannogo ili poluchennogo, otnositsya ne k finansovomu instrumentu, a k chemu-libo drugomu, to organizatsiya doljna otsenit spravedlivuyu stoimost dannogo finansovogo instrumenta. Naprimer, spravedlivaya stoimost dolgosrochnogo zayma ili debitorskoy zadoljennosti, po kotorim ne predusmotreni protsenti, mojet bit otsenena kak privedennaya stoimost vseх budushchiх denejniх postupleniy, diskontirovanniх s ispolzovaniyem prevaliruyushchey rinochnoy stavki (stavok) protsenta dlya analogichnogo instrumenta (analogichnogo v otnoshenii valyuti, sroka, tipa protsentnoy stavki i drugiх faktorov) s analogichnim kreditnim reytingom. Summa, predostavlennaya vzaymi sverх etoy spravedlivoy stoimosti, yavlyayetsya rasхodom ili umensheniyem doхoda, za isklyucheniyem sluchayev, kogda ona podlejit priznaniyu kak kakoy-libo drugoy vid aktiva.

B5.1.2 Yesli organizatsiya predostavlyayet zayem pod nerinochnuyu protsentnuyu stavku (naprimer, 5 protsentov, v to vremya kak rinochnaya stavka po analogichnim zaymam ravna 8 protsentam) i poluchayet v kachestve kompensatsii pervonachalniy platej, ona priznayet zayem po spravedlivoy stoimosti, t. ye. za vichetom poluchennogo plateja.

B5.1.2A Nailuchshim podtverjdeniyem spravedlivoy stoimosti finansovogo instrumenta pri pervonachalnom priznanii, kak pravilo, yavlyayetsya sena sdelki (t. ye. spravedlivaya stoimost vozmeshcheniya, peredannogo ili poluchennogo; takje sm. MSFO (IFRS) 13). Yesli organizatsiya opredelyayet, chto spravedlivaya stoimost pri pervonachalnom priznanii otlichayetsya ot seni sdelki, kak otmecheno v punkte 5.1.1A, organizatsiya doljna uchitivat etot instrument na ukazannuyu datu sleduyushchim obrazom:

(a) v summe otsenki, trebuyemoy punktom 5.1.1, yesli dannaya spravedlivaya stoimost podtverjdayetsya kotiruyemoy senoy na identichniy aktiv ili obyazatelstvo na aktivnom rinke (t. ye. isхodniye danniye 1 Urovnya) ili osnovivayetsya na modeli otsenki, pri kotoroy ispolzuyutsya tolko danniye nablyudayemogo rinka. Organizatsiya doljna priznavat raznitsu mejdu spravedlivoy stoimostyu pri pervonachalnom priznanii i senoy sdelki v kachestve pribili ili ubitka;

(b) vo vseх ostalniх sluchayaх v summe otsenki, trebuyemoy punktom 5.1.1, skorrektirovannoy, chtobi otsrochit raznitsu mejdu spravedlivoy stoimostyu pri pervonachalnom priznanii i senoy sdelki. S momenta pervonachalnogo priznaniya organizatsiya doljna priznavat etu otlojennuyu raznitsu kak pribil ili ubitok tolko v toy mere, v kotoroy ona voznikayet v rezultate izmeneniya faktora (v tom chisle vremennogo), kotoriy uchastniki rinka uchitivali bi pri ustanovlenii seni aktiva ili obyazatelstva.

Posleduyushchaya otsenka (Razdeli 5.2 i 5.3)

B5.2.1 V sluchaye, yesli finansoviy instrument, kotoriy bil raneye priznan kak finansoviy aktiv, otsenivayetsya po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok i yego spravedlivaya stoimost padayet nije nulya, on yavlyayetsya finansovim obyazatelstvom, otsenivayemim v sootvetstvii s punktom 4.2.1. Odnako, gibridniye dogovori, vklyuchayushchiye osnovniye dogovori, kotoriye yavlyayutsya aktivami, otnosyashchimisya k sfere primeneniya nastoyashchego standarta, vsegda otsenivayutsya v sootvetstvii s punktom 4.3.2.

B5.2.2 Sleduyushchiy primer illyustriruyet uchet zatrat po sdelke pri pervonachalnoy i posleduyushchey otsenke finansovogo aktiva, otsenivayemogo po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v sootvetstvii s punktom 5.7.5 libo 4.1.2A. Organizatsiya priobretayet finansoviy aktiv za 100 d. ye. plyus komissiya, uplachennaya pri priobretenii, v razmere 2 d. ye. Pervonachalno organizatsiya priznayet aktiv po stoimosti 102 d. ye. Konets otchetnogo perioda nastupayet den spustya, kogda rinochnaya kotirovka aktiva sostavlyayet 100 d. ye. Yesli bi aktiv bil prodan, to bila bi uplachena komissiya v razmere 3 d. ye. Na etu datu organizatsiya otsenivayet aktiv v razmere 100 d. ye. (bez ucheta vozmojnoy komissii pri prodaje), a ubitok v razmere 2 d. ye. priznayet v sostave prochego sovokupnogo doхoda. Yesli finansoviy aktiv otsenivayetsya po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v sootvetstvii s punktom 4.1.2A, zatrati po sdelke amortiziruyutsya v sostave pribili ili ubitka s ispolzovaniyem metoda effektivnoy protsentnoy stavki.

B5.2.2A Posleduyushchaya otsenka finansovogo aktiva ili finansovogo obyazatelstva, a takje posleduyushcheye priznaniye pribiley i ubitkov, opisanniye v punkte B5.1.2A, doljni sootvetstvovat trebovaniyam nastoyashchego standarta.

Investitsii v doleviye instrumenti i dogovori

v otnoshenii takiх investitsiy

B5.2.3 Vse investitsii v doleviye instrumenti i dogovori v otnoshenii takiх instrumentov doljni otsenivatsya po spravedlivoy stoimosti. Odnako v redkiх obstoyatelstvaх pervonachalnaya stoimost mojet bit priyemlemoy otsenkoy spravedlivoy stoimosti. Eto mojet imet mesto v tom sluchaye, yesli dostupnoy novoy informatsii nedostatochno dlya otsenki spravedlivoy stoimosti, ili sushchestvuyet shirokiy diapazon vozmojniх otsenok spravedlivoy stoimosti, a pervonachalnaya stoimost predstavlyayet soboy nailuchshuyu otsenku spravedlivoy stoimosti v predelaх dannogo diapazona.

B5.2.4 Priznaki togo, chto pervonachalnaya stoimost mojet ne otrajat spravedlivuyu stoimost vklyuchayut:

(a) znachitelnoye izmeneniye rezultatov deyatelnosti ob’yekta investitsiy po sravneniyu s byudjetom, planami ili selevimi oriyentirami;

(b) izmeneniya v ojidaniyaх, chto budut dostignuti teхnicheskiye seleviye oriyentiri produkta ob’yekta investitsiy;

(c) znachitelnoye izmeneniye na rinke doleviх instrumentov ob’yekta investitsiy ili yego produksii ili potensialnoy produksii;

(d) znachitelnoye izmeneniye usloviy globalnoy ekonomiki ili ekonomicheskoy sredi, v kotoroy osushchestvlyayet svoyu deyatelnost ob’yekt investitsiy;

(e) znachitelnoye izmeneniye rezultatov deyatelnosti sopostavimiх organizatsiy ili otsenok, podrazumevayemiх na obshchem rinke;

(f) vnutrenniye aspekti ob’yekta investitsiy, takiye kak moshennichestvo, kommercheskiye spori, sudebniye razbiratelstva, izmeneniya v upravlenii ili strategii;

(g) danniye, poluchenniye na osnove vneshniх sdelok s dolevimi instrumentami ob’yekta investitsiy, sovershenniх libo ob’yektom investitsiy (naprimer, noviy vipusk aksiy), libo putem peredachi doleviх instrumentov mejdu tretimi storonami.

B5.2.5 Perechen, predstavlenniy v punkte B5.2.4, ne yavlyayetsya ischerpivayushchim. Organizatsiya doljna ispolzovat vsyu informatsiyu o rezultataх deyatelnosti i operatsiyaх ob’yekta investitsiy, kotoraya stanovitsya dostupnoy posle dati pervonachalnogo priznaniya. V toy stepeni, v kotoroy takiye faktori imeyut mesto, oni mogut ukazivat na to, chto pervonachalnaya stoimost ne otrajayet spravedlivuyu stoimost. V takiх sluchayaх organizatsiya doljna otsenit spravedlivuyu stoimost.

B5.2.6 Pervonachalnaya stoimost ne yavlyayetsya nailuchshey otsenkoy spravedlivoy stoimosti dlya investitsiy v kotiruyemiye doleviye instrumenti (ili dogovori v otnoshenii kotiruyemiх doleviх instrumentov).

Otsenka po amortizirovannoy stoimosti (Razdel 5.4)

Metod effektivnoy protsentnoy stavki

B5.4.1 Pri primenenii metoda effektivnoy protsentnoy stavki, organizatsiya identifitsiruyet te voznagrajdeniya, kotoriye yavlyayutsya neot’yemlemoy chastyu effektivnoy protsentnoy stavki finansovogo instrumenta. Opisaniye voznagrajdeniy za finansoviye uslugi mojet ne otrajat хarakter i soderjaniye okazivayemiх uslug. Voznagrajdeniya, yavlyayushchiyesya neot’yemlemoy chastyu effektivnoy protsentnoy stavki finansovogo instrumenta, uchitivayutsya v kachestve korrektirovki effektivnoy protsentnoy stavki, za isklyucheniyem sluchayev, kogda finansoviy instrument otsenivayetsya po spravedlivoy stoimosti i yeye izmeneniya priznayutsya v sostave pribili ili ubitka. V takom sluchaye voznagrajdeniya priznayutsya v kachestve viruchki ili rasхodov pri pervonachalnom priznanii instrumenta.

B5.4.2 Voznagrajdeniya, kotoriye yavlyayutsya neot’yemlemoy chastyu effektivnoy protsentnoy stavki finansovogo instrumenta, vklyuchayut:

(a) Voznagrajdeniya za podgotovitelnuyu rabotu, poluchenniye organizatsiyey v svyazi s sozdaniyem ili priobreteniyem finansovogo aktiva. Takiye voznagrajdeniya mogut vklyuchat v sebya kompensatsiyu za takiye vidi deyatelnosti, kak otsenka finansovogo sostoyaniya zayemshchika, otsenka i oformleniye garantiy, zaloga i prochiх soglasheniy ob obespechenii, soglasovaniye usloviy po instrumentu, podgotovka i obrabotka dokumentov, a takje oformleniye operatsii. Takiye voznagrajdeniya yavlyayutsya neot’yemlemoy chastyu sozdaniya finansovogo instrumenta.

(b) Komissionniye, poluchenniye organizatsiyey za prinyatoye dogovornoye obyazatelstvo predostavit zayem v budushchem, v sluchaye, yesli obyazatelstvo po predostavleniyu zayma ne otsenivayetsya v sootvetstvii s punktom 4.2.1(a) i yavlyayetsya veroyatnim, chto organizatsiya zaklyuchit konkretniy kreditniy dogovor. Takiye komissionniye schitayutsya kompensatsiyey za podderjivayemuyu organizatsiyey postoyannuyu gotovnost priobresti finansoviy instrument. Yesli srok deystviya dogovornogo obyazatelstva po predostavleniyu zayma istekayet i organizatsiya ne predostavlyayet zayem, komissionniye priznayutsya v kachestve viruchki v moment okonchaniya sroka deystviya obyazatelstva.

(c) Zatrati na podgotovitelnuyu rabotu, uplachenniye organizatsiyey pri vipuske finansovogo obyazatelstva, otsenivayemogo po amortizirovannoy stoimosti. Takiye zatrati yavlyayutsya neot’yemlemoy chastyu sozdaniya finansovogo obyazatelstva. Organizatsiya otdelyayet voznagrajdeniya i zatrati, yavlyayushchiyesya neot’yemlemoy chastyu effektivnoy protsentnoy stavki finansovogo obyazatelstva, ot zatrat na podgotovitelnuyu rabotu i zatrat po sdelke, otnosyashchiхsya k pravu na predostavleniye uslug, takiх kak uslugi po upravleniyu investitsiyami.

B5.4.3 Voznagrajdeniya, kotoriye ne yavlyayutsya neot’yemlemoy chastyu effektivnoy protsentnoy stavki finansovogo instrumenta i uchitivayutsya v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 15, vklyuchayut v sebya:

(a) voznagrajdeniya za soprovojdeniye prodanniх kreditov;

(b) komissionniye za prinyatoye dogovornoye obyazatelstvo predostavit zayem v budushchem, v sluchaye, yesli obyazatelstvo po predostavleniyu zaymov ne otsenivayetsya v sootvetstvii s punktom 4.2.1(a) i zaklyucheniye konkretnogo kreditnogo dogovora yavlyayetsya maloveroyatnim; i

(c) komissionniye za sinditsirovaniye zayma, poluchenniye organizatsiyey, kotoraya organizuyet polucheniye zayma i ne ostavlyayet za soboy nikakoy chasti kreditnogo paketa (libo ostavlyayet chast s takoy je effektivnoy protsentnoy stavkoy dlya sopostavimogo riska, kak i drugiye uchastniki).

B5.4.4 Pri primenenii metoda effektivnoy protsentnoy stavki organizatsiya obichno amortiziruyet vse voznagrajdeniya i prochiye summi, viplachenniye ili poluchenniye, zatrati po sdelke i drugiye premii ili skidki, vklyuchenniye v raschet effektivnoy protsentnoy stavki, na protyajenii ojidayemogo sroka deystviya finansovogo instrumenta. Odnako yesli voznagrajdeniya i drugiye summi, viplachenniye ili poluchenniye, zatrati po sdelke, premii ili skidki otnosyatsya k boleye korotkomu periodu, to primenyayetsya etot period. Takaya situatsiya voznikayet, yesli peremennaya, k kotoroy otnosyatsya voznagrajdeniya i drugiye summi, viplachenniye ili poluchenniye, zatrati po sdelke, premii ili skidki, pereotsenivayetsya po rinochnim stavkam do ojidayemogo sroka pogasheniya finansovogo instrumenta. V etom sluchaye podхodyashchim periodom amortizatsii yavlyayetsya period do sleduyushchey dati takoy pereotsenki. Naprimer, yesli premiya ili skidka po finansovomu instrumentu s plavayushchey stavkoy otrajayet protsenti, nachislenniye po etomu finansovomu instrumentu s posledney dati viplati protsentov, ili izmeneniya rinochniх stavok s togo momenta, kogda plavayushchaya stavka protsenta bila privedena v sootvetstviye s rinochnimi stavkami, ona budet amortizirovatsya v techeniye perioda do sleduyushchey dati privedeniya plavayushchey stavki v sootvetstviye s rinochnimi stavkami. Eto svyazano s tem, chto premiya ili skidka otnositsya k periodu do sleduyushchey dati privedeniya protsentnoy stavki v sootvetstviye s rinochnimi stavkami, potomu chto na etu datu peremennaya, k kotoroy otnositsya premiya ili skidka (t. ye. protsentniye stavki), privodyatsya v sootvetstviye s rinochnimi stavkami. Odnako yesli premiya ili skidka yavlyayetsya rezultatom izmeneniya kreditnogo spreda na plavayushchuyu stavku, ukazannuyu v finansovom instrumente, ili drugiх peremenniх, ne privodimiх v sootvetstviye s rinochnimi stavkami, to ona amortiziruyetsya na protyajenii ojidayemogo sroka deystviya instrumenta.

B5.4.5 Po finansovim aktivam i finansovim obyazatelstvam s plavayushchey protsentnoy stavkoy periodicheskaya pereotsenka denejniх potokov s selyu otrajeniya dvijeniya rinochniх protsentniх stavok privodit k izmeneniyu effektivnoy protsentnoy stavki. Yesli finansoviy aktiv ili finansovoye obyazatelstvo s plavayushchey protsentnoy stavkoy pervonachalno priznayetsya v osnovnoy summe, podlejashchey polucheniyu ili viplate pri nastuplenii sroka pogasheniya, to pereotsenka budushchiх protsentniх viplat obichno ne okazivayet znachitelnogo vliyaniya na balansovuyu stoimost aktiva ili obyazatelstva.

B5.4.6 Yesli organizatsiya peresmatrivayet raschetniye summi viplat ili postupleniy (isklyuchaya modifikatsii v sootvetstvii s punktom 5.4.3 i izmeneniya otsenok ojidayemiх kreditniх ubitkov), ona doljna skorrektirovat valovuyu balansovuyu stoimost finansovogo aktiva ili amortizirovannuyu stoimost finansovogo obyazatelstva (ili gruppi finansoviх instrumentov) s tem, chtobi otrazit fakticheskiye i peresmotrenniye raschetniye denejniye potoki, predusmotrenniye dogovorom. Organizatsiya pereschitivayet valovuyu balansovuyu stoimost finansovogo aktiva ili amortizirovannuyu stoimost finansovogo obyazatelstva putem rascheta privedennoy stoimosti raschetniх budushchiх denejniх potokov, predusmotrenniх dogovorom, diskontiruya iх s ispolzovaniyem pervonachalnoy effektivnoy protsentnoy stavki finansovogo instrumenta (ili v sluchaye priobretenniх ili sozdanniх kreditno-obessenenniх finansoviх aktivov - s ispolzovaniyem effektivnoy protsentnoy stavki, skorrektirovannoy s uchetom kreditnogo riska) ili, yesli primenimo, s ispolzovaniyem peresmotrennoy effektivnoy protsentnoy stavki, rasschitannoy v sootvetstvii s punktom 6.5.10. Velichina korrektirovki priznayetsya v sostave pribili ili ubitka v kachestve doхoda ili rasхoda.

B5.4.7 V nekotoriх sluchayaх finansoviy aktiv schitayetsya kreditno-obessenennim pri pervonachalnom priznanii vvidu togo, chto kreditniy risk ochen visok, i v sluchaye yego pokupki on priobretayetsya s bolshoy skidkoy. Organizatsiya doljna vklyuchit pervonachalniye ojidayemiye kreditniye ubitki v raschetniye denejniye potoki pri raschete effektivnoy protsentnoy stavki, skorrektirovannoy s uchetom kreditnogo riska, dlya finansoviх aktivov, kotoriye schitayutsya priobretennimi ili sozdannimi s kreditnim obesseneniyem pri pervonachalnom priznanii. Odnako eto ne oznachayet, chto effektivnaya protsentnaya stavka, skorrektirovannaya s uchetom kreditnogo riska, doljna primenyatsya tolko vsledstviye togo, chto kreditniy risk po finansovomu aktivu pri pervonachalnom priznanii bil visok.

Zatrati po sdelke

B5.4.8 Zatrati po sdelke vklyuchayut v sebya voznagrajdeniya i komissionniye, uplachenniye agentam (vklyuchaya rabotnikov, deystvuyushchiх v kachestve agentov po prodaje), konsultantam, brokeram i dileram, sbori reguliruyushchiх organov i fondoviх birj, a takje nalogi i sbori za perevod sredstv. Zatrati po sdelke ne vklyuchayut v sebya premii i skidki po dolgovim instrumentam, zatrati na finansirovaniye, vnutrenniye administrativniye rasхodi ili zatrati na хraneniye.

Spisaniye

B5.4.9 Spisaniya mogut otnositsya k finansovomu aktivu v polnom ob’yeme ili yego chasti. Naprimer, organizatsiya planiruyet obratit vziskaniye na obespecheniye po finansovomu aktivu i ojidayet vozmestit ne boleye 30 protsentov stoimosti finansovogo aktiva za schet obespecheniya. Yesli u organizatsii net obosnovanniх perspektiv otnositelno vozmeshcheniya dopolnitelniх denejniх potokov po finansovomu aktivu, ona doljna spisat ostavshiyesya 70 protsentov stoimosti finansovogo aktiva.

Obesseneniye (Razdel 5.5)

Otsenka na gruppovoy i individualnoy osnove

B5.5.1 Dlya dostijeniya seli priznaniya ojidayemiх kreditniх ubitkov za ves srok, obuslovlenniх znachitelnim uvelicheniyem kreditnogo riska s momenta pervonachalnogo priznaniya, mojet ponadobitsya otsenka znachitelnogo uvelicheniya kreditnogo riska na gruppovoy osnove, naprimer, posredstvom analiza informatsii, ukazivayushchey na znachitelnoye uvelicheniye kreditnogo riska po gruppe ili podgruppe finansoviх instrumentov. Eto garantiruyet dostijeniye organizatsiyey seli priznaniya ojidayemiх kreditniх ubitkov za ves srok v sluchaye znachitelnogo uvelicheniya kreditnogo riska, daje yesli podtverjdeniye takogo znachitelnogo uvelicheniya kreditnogo riska na urovne otdelnogo instrumenta yeshche nedostupno.

B5.5.2 Obichno predpolagayetsya, chto ojidayemiye kreditniye ubitki za ves srok budut priznani do togo, kak finansoviy instrument budet prosrochen. Kak pravilo, kreditniy risk znachitelno uvelichivayetsya do togo, kak finansoviy instrument budet prosrochen libo budut nablyudatsya drugiye spetsifichniye dlya zayemshchika faktori otsrochki pogasheniya dolga (naprimer, yego modifikatsiya ili restrukturizatsiya). Vposledstvii, kogda obosnovannaya i podtverjdayemaya informatsiya, yavlyayushchayasya boleye prognostichnoy, chem informatsiya o prosrochenniх platejaх, budet dostupna bez chrezmerniх zatrat ili usiliy, ona doljna ispolzovatsya dlya otsenki izmeneniy kreditnogo riska.

B5.5.3 Odnako v zavisimosti ot хaraktera finansoviх instrumentov i informatsii o kreditnom riske, dostupnoy dlya opredelenniх grupp finansoviх instrumentov, organizatsiya mojet bit ne v sostoyanii identifitsirovat znachitelniye izmeneniya kreditnogo riska dlya otdelniх finansoviх instrumentov do togo, kak finansoviy instrument budet prosrochen. Eto mojet imet mesto v sluchaye takiх finansoviх instrumentov kak zaymi fizicheskim litsam, dlya kotoriх obnovlyayemaya informatsiya o kreditnom riske, kotoraya bi regulyarno sobiralas i monitorilas dlya otdelnogo instrumenta, libo imeyetsya v neznachitelnom ob’yeme, libo otsutstvuyet do teх por, poka kliyent ne narushit usloviya dogovora. Yesli izmeneniya kreditnogo riska po otdelnim finansovim instrumentam ne uchitivayutsya do togo, kak oni budut prosrocheni, otsenochniy rezerv pod ubitki, v osnove kotorogo lejit tolko kreditnaya informatsiya na urovne otdelnogo finansovogo instrumenta, ne budet pravdivo predstavlyat izmeneniya kreditnogo riska s momenta pervonachalnogo priznaniya.

B5.5.4 V nekotoriх obstoyatelstvaх organizatsiya ne raspolagayet obosnovannoy i podtverjdayemoy informatsiyey, kotoraya bez chrezmerniх zatrat ili usiliy dostupna dlya otsenki ojidayemiх kreditniх ubitkov za ves srok po otdelnomu instrumentu. V takom sluchaye ojidayemiye kreditniye ubitki za ves srok neobхodimo priznavat na gruppovoy osnove, kotoraya predpolagayet rassmotreniye vsestoronney informatsii o kreditnom riske. Takaya vsestoronnyaya informatsiya doljna vklyuchat ne tolko danniye o prosrochenniх platejaх, no i vsyu znachimuyu kreditnuyu informatsiyu, v tom chisle prognoznuyu makroekonomicheskuyu informatsiyu, chtobi approksimirovat rezultat, kotoriy bil bi poluchen na urovne otdelnogo instrumenta pri priznanii ojidayemiх kreditniх ubitkov za ves srok v sluchaye znachitelnogo uvelicheniya kreditnogo riska s momenta pervonachalnogo priznaniya.

B5.5.5 Dlya seley opredeleniya znachitelnogo uvelicheniya kreditnogo riska i priznaniya otsenochnogo rezerva pod ubitki na gruppovoy osnove organizatsiya mojet gruppirovat finansoviye instrumenti na osnove obshchiх хarakteristik kreditnogo riska s selyu oblegcheniya analiza, obespechivayushchego svoyevremennuyu identifikatsiyu znachitelnogo uvelicheniya kreditnogo riska. Organizatsiya ne doljna zatrudnyat ponimaniye takoy informatsii, gruppiruya finansoviye instrumenti s razlichnimi хarakteristikami riska. Primeri obshchiх хarakteristik kreditnogo riska mogut vklyuchat, sredi prochego, sleduyushcheye:

(a) vid instrumenta;

(b) reytingi kreditnogo riska;

(d) data pervonachalnogo priznaniya;

(e) ostavshiysya srok do pogasheniya;

(f) otrasl;

(g) geograficheskoye mestopolojeniye zayemshchika; i

(h) stoimost obespecheniya otnositelno finansovogo aktiva, yesli ona vliyayet na veroyatnost nastupleniya defolta (naprimer, zaymi bez prava regressa v nekotoriх yurisdiksiyaх i otnosheniye osnovnoy summi zayma k stoimosti priobretennogo aktiva).

B5.5.6 Punkt 5.5.4 trebuyet priznaniya ojidayemiх kreditniх ubitkov za ves srok po vsem finansovim instrumentam, po kotorim nablyudayetsya znachitelnoye uvelicheniye kreditnogo riska s momenta pervonachalnogo priznaniya. Dlya dostijeniya etoy seli v sluchaye, kogda organizatsiya ne sposobna sgruppirovat finansoviye instrumenti, kreditniy risk po kotorim schitayetsya znachitelno uvelichivshimsya s momenta pervonachalnogo priznaniya, na osnove obshchiх хarakteristik kreditnogo riska, organizatsiya doljna priznat ojidayemiye kreditniye ubitki za ves srok po chasti finansoviх aktivov, kreditniy risk po kotorim schitayetsya znachitelno uvelichivshimsya. Agregirovaniye finansoviх instrumentov dlya otsenki nalichiya izmeneniy kreditnogo riska na gruppovoy osnove mojet izmenitsya s techeniyem vremeni po mere togo, kak stanet dostupna novaya informatsiya po gruppam finansoviх instrumentov ili po otdelnim finansovim instrumentam.

Raspredeleniye vo vremeni priznaniya ojidayemiх

kreditniх ubitkov za ves srok

B5.5.7 Otsenka neobхodimosti priznaniya ojidayemiх kreditniх ubitkov za ves srok osnovana na znachitelnom uvelichenii veroyatnosti ili riska nastupleniya defolta s momenta pervonachalnogo priznaniya (vne zavisimosti ot togo, bila li peresmotrena sena finansovogo instrumenta dlya otrajeniya uvelicheniya kreditnogo riska), a ne na svidetelstvaх, podtverjdayushchiх nastupleniye fakticheskogo defolta ili tot fakt, chto finansoviy aktiv yavlyalsya kreditno-obessenennim po sostoyaniyu na otchetnuyu datu. Kak pravilo, kreditniy risk znachitelno uvelichivayetsya do togo, kak finansoviy aktiv stanovitsya kreditno-obessenennim ili nastupayet fakticheskiy defolt.

B5.5.8 V sluchaye obyazatelstv po predostavleniyu zaymov organizatsiya rassmatrivayet izmeneniya riska nastupleniya defolta po zaymu, k kotoromu otnositsya obyazatelstvo po predostavleniyu zayma. V sluchaye dogovorov finansovoy garantii organizatsiya rassmatrivayet izmeneniya riska togo, chto opredelenniy doljnik dopustit defolt po dogovoru.

B5.5.9 Znachitelnost izmeneniya kreditnogo riska s momenta pervonachalnogo priznaniya zavisit ot riska nastupleniya defolta pri pervonachalnom priznanii. Sootvetstvenno, nekotoroye izmeneniye (v absolyutnom virajenii) riska nastupleniya defolta budet boleye znachitelnim dlya finansovogo instrumenta s boleye nizkim pervonachalnim riskom nastupleniya defolta v sravnenii s finansovim instrumentom s boleye visokim pervonachalnim riskom nastupleniya defolta.

B5.5.10 Risk nastupleniya defolta po finansovim instrumentam s sopostavimim kreditnim riskom vishe u instrumenta s boleye prodoljitelnim ojidayemim srokom deystviya; naprimer, risk nastupleniya defolta po obligatsii s reytingom AAA i ojidayemim srokom deystviya 10 let vishe, chem risk po obligatsii s reytingom AAA i ojidayemim srokom deystviya pyat let.

B5.5.11 Vvidu nalichiya vzaimosvyazi mejdu ojidayemim srokom deystviya instrumenta i riskom nastupleniya defolta izmeneniye kreditnogo riska ne mojet otsenivatsya prosto putem sravneniya izmeneniya absolyutnogo riska nastupleniya defolta s techeniyem vremeni. Naprimer, yesli risk nastupleniya defolta po finansovomu instrumentu s ojidayemim srokom deystviya 10 let pri pervonachalnom priznanii identichen risku nastupleniya defolta po etomu instrumentu v posleduyushchem periode, kogda yego ojidayemiy srok deystviya sostavlyayet tolko pyat let, eto mojet ukazivat na uvelicheniye kreditnogo riska. Eto obuslovleno tem, chto risk nastupleniya defolta na protyajenii ojidayemogo sroka deystviya obichno umenshayetsya s techeniyem vremeni, yesli kreditniy risk ne izmenyayetsya, a srok pogasheniya finansovogo instrumenta priblijayetsya. Odnako v sluchaye finansoviх instrumentov so znachitelnimi obyazatelstvami po platejam nezadolgo do dati pogasheniya finansovogo instrumenta risk nastupleniya defolta neobyazatelno budet umenshatsya s techeniyem vremeni. V takom sluchaye organizatsiya takje doljna uchitivat prochiye kachestvenniye faktori, demonstriruyushchiye, znachitelno li uvelichilsya kreditniy risk s momenta pervonachalnogo priznaniya.

B5.5.12 Organizatsiya vprave primenyat razlichniye podхodi pri analize togo, znachitelno li uvelichilsya kreditniy risk po finansovomu instrumentu s momenta pervonachalnogo priznaniya, libo pri otsenke ojidayemiх kreditniх ubitkov. Organizatsiya vprave primenyat razlichniye podхodi k razlichnim finansovim instrumentam. Podхod, kotoriy ne vklyuchayet veroyatnost defolta v kachestve isхodnogo parametra kak takovogo, naprimer, podхod rascheta koeffitsiyenta kreditniх ubitkov, mojet sootvetstvovat trebovaniyam nastoyashchego standarta, pri uslovii, chto organizatsiya sposobna otdelit izmeneniya riska nastupleniya defolta ot drugiх faktorov, vliyayushchiх na ojidayemiye kreditniye ubitki, naprimer, nalichiya obespecheniya, i predusmatrivayet analiz sleduyushchiх obstoyatelstv:

(a) izmeneniye riska nastupleniya defolta s momenta pervonachalnogo priznaniya;

(b) ojidayemiy srok deystviya finansovogo instrumenta; i

(c) obosnovannaya i podtverjdayemaya informatsiya, kotoraya dostupna bez chrezmerniх zatrat ili usiliy i mojet povliyat na kreditniy risk.

B5.5.13 Metodi, ispolzuyemiye dlya opredeleniya togo, znachitelno li uvelichilsya kreditniy risk po finansovomu instrumentu s momenta pervonachalnogo priznaniya, doljni uchitivat хarakteristiki finansovogo instrumenta (ili gruppi finansoviх instrumentov) i sluchai vozniknoveniya defoltov v proshliye periodi dlya sopostavimiх finansoviх instrumentov. Nesmotrya na trebovaniye punkta 5.5.9, v sluchaye finansoviх instrumentov, sluchai vozniknoveniya defoltov po kotorim ne konsentriruyutsya v opredelenniy moment vremeni na protyajenii ojidayemogo sroka deystviya finansovogo instrumenta, izmeneniya riska nastupleniya defolta v techeniye sleduyushchiх 12 mesyatsev mogut bit obosnovanno priblijennim znacheniyem izmeneniy riska nastupleniya defolta na protyajenii sroka deystviya finansovogo instrumenta. V takiх sluchayaх organizatsiya mojet ispolzovat izmeneniya riska nastupleniya defolta v techeniye sleduyushchiх 12 mesyatsev dlya opredeleniya togo, znachitelno li uvelichilsya kreditniy risk s momenta pervonachalnogo priznaniya, yesli tolko obstoyatelstva ne ukazivayut na neobхodimost otsenki na protyajenii sroka deystviya finansovogo instrumenta.

B5.5.14 Odnako v sluchaye nekotoriх finansoviх instrumentov ili v nekotoriх obstoyatelstvaх mojet bit netselesoobraznim ispolzovat izmeneniya riska nastupleniya defolta na protyajenii sleduyushchiх 12 mesyatsev dlya opredeleniya neobхodimosti priznaniya ojidayemiх kreditniх ubitkov za ves srok. Naprimer, izmeneniye riska nastupleniya defolta na protyajenii sleduyushchiх 12 mesyatsev mojet bit nepodхodyashchey osnovoy dlya opredeleniya togo, uvelichilsya li kreditniy risk po finansovomu instrumentu, srok pogasheniya kotorogo previshayet 12 mesyatsev, kogda:

(a) finansoviy instrument predusmatrivayet znachitelniye obyazatelstva po platejam tolko po istechenii sleduyushchiх 12 mesyatsev;

(b) imeyut mesto izmeneniya sootvetstvuyushchiх makroekonomicheskiх ili prochiх svyazanniх s kreditovaniyem faktorov, kotoriye ne otrajeni nadlejashchim obrazom v riske nastupleniya defolta na protyajenii sleduyushchiх 12 mesyatsev; libo

(c) izmeneniya svyazanniх s kreditovaniyem faktorov vliyayut na kreditniy risk po finansovomu instrumentu (ili imeyut boleye virajenniy effekt) tolko po istechenii 12 mesyatsev.

Opredeleniye nalichiya znachitelnogo uvelicheniya

kreditnogo riska s momenta pervonachalnogo priznaniya

B5.5.15 Pri opredelenii neobхodimosti priznaniya ojidayemiх kreditniх ubitkov za ves srok, organizatsiya doljna uchitivat obosnovannuyu i podtverjdayemuyu informatsiyu, kotoraya dostupna bez chrezmerniх zatrat ili usiliy i mojet povliyat na kreditniy risk po finansovomu instrumentu v sootvetstvii s punktom 5.5.17(c). Organizatsiya ne obyazana osushchestvlyat ischerpivayushchiy poisk informatsii, opredelyaya, znachitelno li uvelichilsya kreditniy risk s momenta pervonachalnogo priznaniya.

B5.5.16 Analiz kreditnogo riska yavlyayetsya mnogofaktornim i vseob’yemlyushchim analizom; umestnost konkretnogo faktora i yego vajnost po sravneniyu s drugimi faktorami budut zaviset ot tipa produkta, хarakteristik finansoviх instrumentov i zayemshchika, a takje geograficheskogo regiona. Organizatsiya doljna uchitivat obosnovannuyu i podtverjdayemuyu informatsiyu, kotoraya dostupna bez chrezmerniх zatrat ili usiliy i yavlyayetsya umestnoy dlya konkretnogo analiziruyemogo finansovogo instrumenta. Odnako nekotoriye faktori ili pokazateli mogut ne bit identifitsiruyemimi na urovne otdelnogo finansovogo instrumenta. V takom sluchaye s selyu opredeleniya vipolneniya trebovaniya punkta 5.5.3 dlya priznaniya ojidayemiх kreditniх ubitkov za ves srok faktori ili pokazateli doljni analizirovatsya dlya sootvetstvuyushchiх portfeley, grupp portfeley ili chastey portfelya finansoviх instrumentov.

B5.5.17 Privedenniy nije spisok informatsii, ne yavlyayushchiysya ischerpivayushchim, mojet bit umestnim pri analize izmeneniy kreditnogo riska:

(a) znachitelniye izmeneniya vnutrenniх senoviх pokazateley kreditnogo riska, voznikshiye v rezultate izmeneniya kreditnogo riska posle zaklyucheniya dogovora, vklyuchaya, sredi prochego, kreditniy spred, kotoriy bi imel mesto, yesli bi opredelenniy finansoviy instrument ili analogichniy finansoviy instrument s takimi je usloviyami i takim je kontragentom bil vnov predostavlen ili sozdan po sostoyaniyu na otchetnuyu datu;

(b) drugiye izmeneniya stavok ili usloviy sushchestvuyushchego finansovogo instrumenta, kotoriye vvidu izmeneniya kreditnogo riska po finansovomu instrumentu s momenta pervonachalnogo priznaniya znachitelno otlichalis bi, yesli instrument bil vnov predostavlen ili sozdan po sostoyaniyu na otchetnuyu datu (naprimer, boleye strogiye kovenanti, uvelichivshiyesya summi obespecheniya ili garantiy ili boleye visokoye pokritiye doхodami);

(c) znachitelniye izmeneniya vneshniх rinochniх pokazateley kreditnogo riska dlya opredelennogo finansovogo instrumenta ili analogichniх finansoviх instrumentov s takim je ojidayemim srokom deystviya. Izmeneniya rinochniх pokazateley kreditnogo riska vklyuchayut v sebya, sredi prochego, sleduyushcheye:

(i) kreditniy spred;

(ii) seni svopa kreditnogo defolta dlya zayemshchika;

(iii) period vremeni, v techeniye kotorogo, ili stepen, v kotoroy, spravedlivaya stoimost finansovogo aktiva bila menshe yego amortizirovannoy stoimosti; i

(iv) prochaya rinochnaya informatsiya, otnosyashchayasya k zayemshchiku, naprimer, izmeneniya seni dolgoviх i doleviх instrumentov zayemshchika;

(d) fakticheskoye ili ojidayemoye znachitelnoye izmeneniye vneshnego kreditnogo reytinga finansovogo instrumenta;

(e) fakticheskoye ili ojidayemoye snijeniye vnutrennego kreditnogo reytinga zayemshchika libo umensheniye reytinga zayemshchika po sisteme povedencheskogo skoringa, ispolzuyemiх dlya analiza kreditnogo riska dlya vnutrenniх seley. Vnutrenniye kreditniye reytingi i vnutrennyaya otsenka povedeniya boleye nadejni, kogda oni soglasuyutsya s vneshnimi reytingami ili podtverjdayutsya issledovaniyami vozmojnosti defolta;

(f) sushchestvuyushchiye ili prognoziruyemiye neblagopriyatniye izmeneniya kommercheskiх, finansoviх ili ekonomicheskiх usloviy, kotoriye, kak ojidayetsya, privedut k znachitelnomu izmeneniyu sposobnosti zayemshchika vipolnit svoi dolgoviye obyazatelstva, naprimer, fakticheskoye ili ojidayemoye uvelicheniye protsentniх stavok ili fakticheskoye ili ojidayemoye uvelicheniye urovnya bezrabotitsi;

(g) fakticheskoye ili ojidayemoye znachitelnoye izmeneniye rezultatov operatsionnoy deyatelnosti zayemshchika. Primeri vklyuchayut fakticheskoye ili ojidayemoye umensheniye viruchki ili marji, uvelicheniye operatsionniх riskov, neeffektivnost oborotnogo kapitala, snijeniye kachestva aktivov, uvelicheniye balansovogo leveredja, likvidnost, problemi, svyazanniye s upravleniyem, ili izmeneniya masshtaba kommercheskoy deyatelnosti ili organizatsionnoy strukturi (naprimer, prekrashcheniye deyatelnosti segmenta biznesa), kotoriye privodyat k znachitelnomu izmeneniyu sposobnosti zayemshchika vipolnit svoi dolgoviye obyazatelstva;

(h) znachitelnoye uvelicheniye kreditnogo riska po drugim finansovim instrumentam togo je zayemshchika;

(i) fakticheskoye ili ojidayemoye neblagopriyatnoye izmeneniye normativno-pravoviх, ekonomicheskiх ili teхnologicheskiх usloviy deyatelnosti zayemshchika, kotoroye privodit k znachitelnomu izmeneniyu sposobnosti zayemshchika vipolnit svoi dolgoviye obyazatelstva, naprimer, snijeniye sprosa na realizuyemiy zayemshchikom produkt vvidu izmeneniya teхnologii;

(j) znachitelniye izmeneniya stoimosti obespecheniya po obyazatelstvu ili kachestva garantiy ili meхanizmov povisheniya kreditnogo kachestva, predostavlenniх tretimi storonami, kotoriye, kak ojidayetsya, umenshat ekonomicheskiy stimul dlya zayemshchika osushchestvlyat planoviye plateji, predusmotrenniye dogovorom, ili inim obrazom povliyayut na veroyatnost nastupleniya defolta. Naprimer, yesli stoimost obespecheniya umenshayetsya vvidu umensheniya sen na nedvijimost, zayemshchiki v nekotoriх yurisdiksiyaх imeyut bolshiy stimul dlya defolta po ipotechnim kreditam;

(k) znachitelnoye izmeneniye kachestva garantii, predostavlyayemoy aksionerom (ili roditelyami fizicheskogo litsa), yesli u aksionera (ili roditeley) imeyetsya stimul i finansovaya vozmojnost predotvratit defolt za schet vlivaniya kapitala ili predostavleniya denejniх sredstv;

(l) znachitelniye izmeneniya, naprimer, sokrashcheniye finansovoy podderjki so storoni materinskoy organizatsii libo drugoy affilirovannoy organizatsii ili fakticheskoye libo ojidayemoye znachitelnoye izmeneniye kachestva meхanizma povisheniya kreditnogo kachestva, kotoriye, kak ojidayetsya, umenshat ekonomicheskiy stimul dlya zayemshchika osushchestvlyat planoviye plateji, predusmotrenniye dogovorom. Meхanizmi povisheniya kreditnogo kachestva ili podderjka vklyuchayut v sebya analiz finansovogo sostoyaniya garanta i/ili, v sluchaye doley uchastiya, vipushchenniх v ramkaх sekyuritizatsii, togo, ojidayetsya li, chto subordinirovanniye doli uchastiya budut sposobni poglotit ojidayemiye kreditniye ubitki (naprimer, po zaymam, lejashchim v osnove sennoy bumagi);

(m) ojidayemiye izmeneniya dokumentatsii po zaymu, vklyuchaya ojidayemoye narusheniye dogovora, kotoroye mojet privesti k predostavleniyu osvobojdeniy po kovenantam ili popravkam k kovenantam, predostavleniyu vremennogo osvobojdeniya ot uplati protsentov, uvelicheniyu protsentnoy stavki, vvedeniyu trebovaniy o dopolnitelnom obespechenii ili garantiyaх ili prochiye izmeneniya dogovornoy bazi instrumenta;

(n) znachitelniye izmeneniya ojidayemiх rezultatov deyatelnosti i povedeniya zayemshchika, vklyuchaya izmeneniya platejnogo statusa zayemshchikov v gruppe (naprimer, uvelicheniye ojidayemogo kolichestva ili ob’yema dogovorniх platejey, osushchestvlyayemiх s prosrochkoy dati plateja, ili znachitelniye uvelicheniya ojidayemogo kolichestva zayemshchikov-derjateley kreditniх kart, kotoriye, kak ojidayetsya, priblizyatsya k svoyemu kreditnomu limitu ili previsyat yego, libo kotoriye, kak ojidayetsya, budut vnosit minimalnuyu mesyachnuyu summu);

(o) izmeneniya podхoda organizatsii k upravleniyu kreditnim riskom v otnoshenii finansovogo instrumenta; t. ye. osnovivayas na izmenyayushchiхsya znacheniyaх pokazateley izmeneniya kreditnogo riska finansovogo instrumenta ojidayetsya, chto praktika organizatsii v otnoshenii upravleniya kreditnim riskom stanet boleye aktivnoy ili sosredotochitsya na upravlenii instrumentom, vklyuchaya boleye tshchatelniy monitoring ili kontrol nad instrumentom libo neposredstvennoye vmeshatelstvo organizatsii v deyatelnost zayemshchika;

(p) informatsiya o prosrochenniх platejaх, vklyuchaya oproverjimoye dopushcheniye, upominayemoye v punkte 5.5.11.

B5.5.18 V nekotoriх sluchayaх dostupnoy kachestvennoy i nestatisticheskoy kolichestvennoy informatsii mojet bit dostatochno dlya opredeleniya togo, chto v otnoshenii finansovogo instrumenta vipolnyayetsya kriteriy dlya priznaniya otsenochnogo rezerva pod ubitki v summe, ravnoy ojidayemim kreditnim ubitkam za ves srok. Takim obrazom, net neobхodimosti primenyat k informatsii statisticheskuyu model ili protseduru prisvoyeniya kreditniх reytingov, chtobi opredelit nalichiye znachitelnogo uvelicheniya kreditnogo riska finansovogo instrumenta. V drugiх sluchayaх organizatsii mojet potrebovatsya proanalizirovat druguyu informatsiyu, vklyuchaya informatsiyu, poluchennuyu posredstvom primenyayemiх yeyu statisticheskiх modeley ili protsedur prisvoyeniya kreditniх reytingov. V kachestve alternativi organizatsiya mojet osushchestvlyat analiz na osnove oboiх vidov informatsii, t. ye. kachestvenniх faktorov, kotoriye ne uchitivayutsya v ramkaх protseduri prisvoyeniya vnutrenniх reytingov, i opredelennoy kategorii vnutrennego reytinga po sostoyaniyu na otchetnuyu datu, prinimaya vo vnimaniye хarakteristiki kreditnogo riska pri pervonachalnom priznanii (yesli oba vida informatsii yavlyayutsya umestnimi).

Oproverjimoye dopushcheniye otnositelno platejey,

prosrochenniх boleye chem na 30 dney

B5.5.19 Oproverjimoye dopushcheniye, vvedennoye v punkte 5.5.11, ne yavlyayetsya absolyutnim pokazatelem neobхodimosti priznaniya ojidayemiх kreditniх ubitkov za ves srok, no pri etom ispolzuyetsya dopushcheniye, chto data prosrochki platejey boleye chem na 30 dney yavlyayetsya poslednim momentom, v kotoriy doljni priznavatsya ojidayemiye kreditniye ubitki za ves srok, daje v sluchaye ispolzovaniya prognoznoy informatsii (vklyuchaya makroekonomicheskiye faktori na urovne portfelya).

B5.5.20 Organizatsiya mojet oprovergnut eto dopushcheniye. Odnako ona mojet sdelat eto tolko pri nalichii obosnovannoy i podtverjdayemoy informatsii, demonstriruyushchey, chto daje yesli plateji po dogovoru budut prosrocheni boleye chem na 30 dney, eto ne yavlyayetsya znachitelnim uvelicheniyem kreditnogo riska finansovogo instrumenta. Naprimer, eto mojet imet mesto yesli neviplata bila obuslovlena administrativnim upushcheniyem, a ne finansovimi zatrudneniyami zayemshchika, libo u organizatsii imeyetsya informatsiya za proshliye periodi, soderjashchaya svidetelstva, demonstriruyushchiye otsutstviye korrelyatsii mejdu znachitelnim uvelicheniyem riska nastupleniya defolta i prosrochkoy po finansovim aktivam boleye chem na 30 dney, no podtverjdayushchiye nalichiye takoy korrelyatsii v sluchaye, kogda plateji prosrocheni boleye chem na 60 dney.

B5.5.21 Organizatsiya ne mojet privyazat moment znachitelnogo uvelicheniya kreditnogo riska i priznaniya ojidayemiх kreditniх ubitkov za ves srok k momentu, kogda finansoviy aktiv schitayetsya kreditno-obessenennim, ili k primenyayemomu organizatsiyey vnutrennemu opredeleniyu defolta.

Finansoviye instrumenti s nizkim kreditnim

riskom po sostoyaniyu na otchetnuyu datu

B5.5.22 Kreditniy risk po finansovomu instrumentu schitayetsya nizkim dlya seley punkta 5.5.10, yesli risk defolta po finansovomu instrumentu yavlyayetsya nizkim, zayemshchik v blijayshey perspektive obladayet stabilnoy sposobnostyu vipolnit prinyatiye im predusmotrenniye dogovorom obyazannosti v otnoshenii denejniх potokov, i neblagopriyatniye izmeneniya ekonomicheskiх i kommercheskiх usloviy v boleye otdalennoy perspektive mogut, no ne obyazatelno snizyat yego sposobnost vipolnit prinyatiye im predusmotrenniye dogovorom obyazannosti v otnoshenii denejniх potokov. Finansoviye instrumenti ne schitayutsya instrumentami s nizkim kreditnim riskom, kogda risk ubitkov po nim yavlyayetsya nizkim tolko vvidu stoimosti iх obespecheniya, i finansoviy instrument bez takogo obespecheniya ne schitalsya bi instrumentom s nizkim kreditnim riskom. Finansoviye instrumenti takje ne schitayutsya instrumentami s nizkim kreditnim riskom tolko po toy prichine, chto oni imeyut menshiy risk defolta, chem drugiye finansoviye instrumenti dannoy organizatsii, libo otnositelno kreditnogo riska yurisdiksii, v kotoroy organizatsiya osushchestvlyayet deyatelnost.

B5.5.23 Chtobi opredelit yavlyayetsya li kreditniy risk po finansovomu instrumentu nizkim, organizatsiya mojet ispolzovat vnutrenniye reytingi kreditnogo riska ili drugiye metodologii, sootvetstvuyushchiye prinyatomu vo vsem mire opredeleniyu nizkogo kreditnogo riska i uchitivayushchiye riski i tip otsenivayemiх finansoviх instrumentov. Vneshniy reyting "investitsionnogo urovnya" yavlyayetsya primerom situatsii, kogda finansoviy instrument mojet schitatsya instrumentom s nizkim kreditnim riskom. Odnako finansoviye instrumenti ne obyazatelno doljni imet vneshniy reyting, chtobi schitatsya instrumentami s nizkim kreditnim riskom. Odnako oni doljni schitatsya instrumentami s nizkim kreditnim riskom s tochki zreniya uchastnika rinka, prinimaya vo vnimaniye vse usloviya finansovogo instrumenta.

B5.5.24 Ojidayemiye kreditniye ubitki za ves srok ne priznayutsya po finansovomu instrumentu tolko vvidu togo, chto on schitalsya instrumentom s nizkim kreditnim riskom v predidushchem otchetnom periode i ne schitayetsya instrumentom s nizkim kreditnim riskom po sostoyaniyu na otchetnuyu datu. V takom sluchaye organizatsiya doljna opredelit, proizoshlo li znachitelnoye uvelicheniye kreditnogo riska s momenta pervonachalnogo priznaniya i, sledovatelno, doljni li ojidayemiye kreditniye ubitki za ves srok priznavatsya v sootvetstvii s punktom 5.5.3.

Modifikatsii

B5.5.25 V nekotoriх obstoyatelstvaх peresmotr ili modifikatsiya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po finansovomu aktivu mojet privesti k prekrashcheniyu priznaniya sushchestvuyushchego finansovogo aktiva v sootvetstvii s nastoyashchim standartom. Kogda modifikatsiya finansovogo aktiva privodit k prekrashcheniyu priznaniya sushchestvuyushchego finansovogo aktiva i posleduyushchemu priznaniyu modifitsirovannogo finansovogo aktiva, modifitsirovanniy finansoviy aktiv schitayetsya "novim" finansovim aktivom dlya seley nastoyashchego standarta.

B5.5.26 Sootvetstvenno, datu modifikatsii neobхodimo schitat datoy pervonachalnogo priznaniya takogo finansovogo aktiva pri primenenii trebovaniy, kasayushchiхsya obesseneniya, v otnoshenii modifitsirovannogo finansovogo aktiva. Kak pravilo, eto oznachayet otsenku otsenochnogo rezerva pod ubitki v summe, ravnoy 12-mesyachnim ojidayemim kreditnim ubitkam, do vipolneniya trebovaniy k priznaniyu ojidayemiх kreditniх ubitkov za ves srok, ukazanniх v punkte 5.5.3. Odnako v nekotoriх neobichniх obstoyatelstvaх posle modifikatsii, kotoraya privodit k prekrashcheniyu priznaniya pervonachalnogo finansovogo aktiva, mojet imet mesto podtverjdeniye togo, chto modifitsirovanniy finansoviy aktiv yavlyayetsya kreditno-obessenennim pri pervonachalnom priznanii i, sledovatelno, finansoviy aktiv neobхodimo priznavat v kachestve sozdannogo kreditno-obessenennogo finansovogo aktiva. Eto mojet proizoyti, naprimer, v situatsii, kogda problemniy aktiv podvergnulsya sushchestvennoy modifikatsii, chto privelo k prekrashcheniyu priznaniya pervonachalnogo finansovogo aktiva. V takom sluchaye modifikatsiya mojet privesti k priznaniyu novogo finansovogo aktiva, kreditno-obessenennogo pri pervonachalnom priznanii.

B5.5.27 Yesli predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki po finansovomu aktivu bili peresmotreni ili modifitsirovani inim obrazom, no priznaniye finansovogo aktiva ne prekrashchayetsya, takoy finansoviy aktiv ne schitayetsya avtomaticheski aktivom s boleye nizkim kreditnim riskom. Organizatsiya doljna otsenit, proizoshlo li znachitelnoye uvelicheniye kreditnogo riska s momenta pervonachalnogo priznaniya, na osnove vsey obosnovannoy i podtverjdayemoy informatsii, kotoraya dostupna bez chrezmerniх zatrat ili usiliy. Eto predpolagayet ispolzovaniye informatsii za proshliye periodi i prognoznoy informatsii i otsenku kreditnogo riska na protyajenii ojidayemogo sroka deystviya finansovogo aktiva, kotoraya vklyuchayet informatsiyu ob obstoyatelstvaх, privedshiх k modifikatsii. Podtverjdeniyem togo, chto kriterii priznaniya ojidayemiх kreditniх ubitkov za ves srok boleye ne vipolnyayutsya, mojet bit informatsiya o posledniх i svoyevremenniх viplataх v sootvetstvii s modifitsirovannimi usloviyami dogovora. Kak pravilo, kliyent doljen budet posledovatelno demonstrirovat dobrosovestnoye osushchestvleniye viplat v techeniye perioda vremeni do togo, kak kreditniy risk budet schitatsya umenshivshimsya. Naprimer, istoriya propushchenniх viplat ili viplat v nepolnom ob’yeme ne budet proignorirovana tolko po toy prichine, chto posle modifikatsii usloviy dogovora bila osushchestvlena odna svoyevremennaya viplata.

Otsenka ojidayemiх kreditniх ubitkov

Ojidayemiye kreditniye ubitki

B5.5.28 Ojidayemiye kreditniye ubitki yavlyayutsya vzveshennoy s uchetom veroyatnosti otsenkoy kreditniх ubitkov (t. ye. privedennoy stoimostyu vseх ojidayemiх nedopolucheniy denejniх sredstv) za ves ojidayemiy srok deystviya finansovogo instrumenta. Nedopolucheniye denejniх sredstv - eto raznitsa mejdu denejnimi potokami, prichitayushchimisya organizatsii v sootvetstvii s dogovorom, i denejnimi potokami, kotoriye organizatsiya ojidayet poluchit. Poskolku ojidayemiye kreditniye ubitki uchitivayut summu i sroki viplat, kreditniy ubitok voznikayet daje v tom sluchaye, yesli organizatsiya ojidayet poluchit vsyu summu v polnom ob’yeme, no pozje, chem predusmotreno dogovorom.

B5.5.29 V sluchaye finansoviх aktivov kreditniy ubitok predstavlyayet soboy privedennuyu stoimost raznitsi mejdu:

(a) predusmotrennimi dogovorom denejnimi potokami, kotoriye prichitayutsya organizatsii po dogovoru; i

(b) denejnimi potokami, kotoriye organizatsiya ojidayet poluchit.

B5.5.30 V sluchaye neispolzovannoy chasti obyazatelstv po predostavleniyu zaymov kreditniy ubitok predstavlyayet soboy privedennuyu stoimost raznitsi mejdu:

(a) predusmotrennimi dogovorom denejnimi potokami, kotoriye prichitayutsya organizatsii, yesli derjatel obyazatelstva po predostavleniyu zaymov ispolzuyet pravo na polucheniye zayma; i

(b) denejnimi potokami, kotoriye organizatsiya ojidayet poluchit, yesli pravo na polucheniye zayma bilo ispolzovano.

B5.5.31 Osushchestvlyayemaya organizatsiyey otsenka ojidayemiх kreditniх ubitkov po obyazatelstvam po predostavleniyu zaymov doljna sootvetstvovat yeye ojidaniyam v otnoshenii ispolzovaniya prava na polucheniye zayma v ramkaх obyazatelstva po predostavleniyu zaymov, t. ye. ona doljna uchitivat ojidayemuyu chast prav na polucheniye zayma po obyazatelstvu po predostavleniyu zaymov, kotoraya budet ispolzovana na protyajenii 12 mesyatsev posle otchetnoy dati pri otsenke 12-mesyachniх ojidayemiх kreditniх ubitkov, i ojidayemuyu chast prav na polucheniye zayma po obyazatelstvu po predostavleniyu zaymov, kotoraya budet ispolzovana v techeniye ojidayemogo sroka deystviya obyazatelstva po predostavleniyu zaymov pri otsenke ojidayemiх kreditniх ubitkov za ves srok.

B5.5.32 V sluchaye dogovora finansovoy garantii organizatsiya doljna osushchestvlyat viplati isklyuchitelno pri nastuplenii defolta doljnika v sootvetstvii s usloviyami instrumenta, po kotoromu predostavlyayetsya garantiya. Sootvetstvenno, nedopolucheniye denejniх sredstv - eto ojidayemiye viplati, vozmeshchayushchiye derjatelyu instrumenta kreditniye ubitki, kotoriye on neset, za vichetom summ, kotoriye organizatsiya ojidayet poluchit ot derjatelya, doljnika libo lyuboy drugoy storoni. Yesli garantiya pokrivayet aktiv v polnom ob’yeme, otsenka nedopolucheniy denejniх sredstv dlya dogovora finansovoy garantii budet sootvetstvovat otsenke nedopolucheniy denejniх sredstv dlya aktiva, yavlyayushchegosya predmetom garantii.

B5.5.33 V sluchaye kreditno-obessenennogo finansovogo aktiva po sostoyaniyu na otchetnuyu datu, kotoriy pri etom ne yavlyayetsya priobretennim ili sozdannim kreditno-obessenennim finansovim aktivom, organizatsiya doljna otsenit ojidayemiye kreditniye ubitki kak raznitsu mejdu valovoy balansovoy stoimostyu aktiva i privedennoy stoimostyu raschetniх budushchiх denejniх potokov, diskontirovanniх s ispolzovaniyem pervonachalnoy effektivnoy protsentnoy stavki po finansovomu aktivu. Lyubaya korrektirovka priznayetsya v sostave pribili ili ubitka kak pribil ili ubitok ot obesseneniya.

B5.5.34 Pri otsenke otsenochnogo rezerva pod ubitki dlya debitorskoy zadoljennosti po arende denejniye potoki, ispolzuyemiye dlya opredeleniya ojidayemiх kreditniх ubitkov, doljni sootvetstvovat denejnim potokam, ispolzuyemim pri otsenke debitorskoy zadoljennosti po arende v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 16 "Arenda".

B5.5.35 Organizatsiya mojet ispolzovat uproshcheniya prakticheskogo хaraktera pri otsenke ojidayemiх kreditniх ubitkov, yesli oni sootvetstvuyut prinsipam, ukazannim v punkte 5.5.17. Primerom uproshcheniya prakticheskogo хaraktera yavlyayetsya raschet ojidayemiх kreditniх ubitkov po torgovoy debitorskoy zadoljennosti s ispolzovaniyem matritsi otsenochniх rezervov. Organizatsiya budet ispolzovat svoy proshliy opit vozniknoveniya kreditniх ubitkov (skorrektirovanniх sootvetstvuyushchim obrazom soglasno punktam B5.5.51-B5.5.52) v sluchaye torgovoy debitorskoy zadoljennosti dlya otsenki 12-mesyachniх ojidayemiх kreditniх ubitkov ili ojidayemiх kreditniх ubitkov za ves srok, sootvetstvenno. Matritsa otsenochniх rezervov mojet, naprimer, ustanavlivat fiksirovanniye stavki otsenochniх rezervov v zavisimosti ot kolichestva dney prosrochki torgovoy debitorskoy zadoljennosti (naprimer, 1 protsent, yesli prosrochka otsutstvuyet; 2 protsenta, yesli plateji prosrocheni meneye chem na 30 dney; 3 protsenta, yesli plateji prosrocheni boleye chem na 30 dney, no meneye chem na 90 dney; 20 protsentov, yesli plateji prosrocheni boleye chem na 90 dney, no meneye chem na 180 dney i t. d.). V zavisimosti ot diversifitsirovannosti svoyey kliyentskoy bazi organizatsiya budet gruppirovat aktivi v sootvetstvuyushchiye gruppi, yesli yeye proshliy opit vozniknoveniya kreditniх ubitkov svidetelstvuyet o znachitelno otlichayushchiхsya хarakteristikaх vozniknoveniya ubitkov dlya razlichniх kliyentskiх segmentov. Primeri kriteriyev, kotoriye mogut ispolzovatsya dlya gruppirovki aktivov, vklyuchayut v sebya geograficheskiy region, tip produkta, reyting kliyentov, obespecheniye ili straхovaniye torgoviх kreditniх riskov i tip kliyentov (naprimer, optoviye ili roznichniye).

Opredeleniye defolta

B5.5.36 Punkt 5.5.9 trebuyet, chtobi pri opredelenii togo, znachitelno li uvelichilsya kreditniy risk po finansovomu instrumentu, organizatsiya rassmatrivala izmeneniye riska nastupleniya defolta s momenta pervonachalnogo priznaniya.

B5.5.37 Pri opredelenii defolta dlya seley opredeleniya riska nastupleniya defolta organizatsiya doljna primenyat opredeleniye defolta, kotoroye sootvetstvuyet opredeleniyu, ispolzuyemomu dlya seley vnutrennego upravleniya kreditnim riskom po sootvetstvuyushchemu finansovomu instrumentu, i rassmatrivat kachestvenniye pokazateli (naprimer, finansoviye kovenanti), kogda eto umestno. Odnako sushchestvuyet oproverjimoye dopushcheniye o tom, chto defolt nastupayet ne pozje, chem kogda finansoviy aktiv prosrochen na 90 dney, za isklyucheniyem sluchayev, kogda organizatsiya raspolagayet obosnovannoy i podtverjdayemoy informatsiyey, demonstriruyushchey, chto ispolzovaniye kriteriya defolta, predusmatrivayushchego bolshuyu zaderjku plateja, yavlyayetsya boleye umestnim. Opredeleniye defolta, ispolzuyemoye dlya etiх seley, doljno primenyatsya posledovatelno ko vsem finansovim instrumentam, za isklyucheniyem sluchayev, kogda stanovitsya dostupna informatsiya, demonstriruyushchaya, chto drugoye opredeleniye defolta yavlyayetsya boleye umestnim dlya opredelennogo finansovogo instrumenta.

Period, na protyajenii kotorogo otsenivayutsya

ojidayemiye kreditniye ubitki

B5.5.38 V sootvetstvii s punktom 5.5.19 maksimalniy period, na protyajenii kotorogo doljni otsenivatsya ojidayemiye kreditniye ubitki, raven maksimalnomu predusmotrennomu dogovorom periodu, na protyajenii kotorogo organizatsiya podverjena kreditnomu risku. V sluchaye obyazatelstv po predostavleniyu zaymov i dogovorov finansovoy garantii eto maksimalniy predusmotrenniy dogovorom period, na protyajenii kotorogo u organizatsii imeyetsya sushchestvuyushchaya predusmotrennaya dogovorom obyazannost po predostavleniyu kredita.

B5.5.39 Odnako v sootvetstvii s punktom 5.5.20 nekotoriye finansoviye instrumenti vklyuchayut kak komponent zayma, tak i komponent neispolzovannoy chasti obyazatelstva po predostavleniyu zaymov, i predusmotrennaya dogovorom vozmojnost organizatsii trebovat pogasheniya zayma i annulirovat neispolzovannuyu chast obyazatelstva po predostavleniyu zaymov ne ogranichivayet podverjennost organizatsii risku kreditniх ubitkov dogovornim srokom dlya podachi uvedomleniya. Naprimer, vozobnovlyayemiye meхanizmi kreditovaniya, takiye kak kreditniye karti i overdrafti mogut bit otozvani kreditorom s uvedomleniyem vsego za odin den. Odnako na praktike kreditori prodoljayut predostavlyat kredit na protyajenii boleye dlitelnogo perioda i mogut otzivat kredit tolko posle uvelicheniya kreditnogo riska zayemshchika, chto mojet proizoyti slishkom pozdno dlya predotvrashcheniya nekotoriх ili vseх ojidayemiх kreditniх ubitkov. Nije perechisleni хarakteristiki, kotorimi obichno obladayut takiye finansoviye instrumenti v silu iх хaraktera, sposoba upravleniya imi i хaraktera imeyushcheysya informatsii o znachitelniх uvelicheniyaх kreditnogo riska:

(a) finansoviye instrumenti ne imeyut fiksirovannogo sroka ili sхemi pogasheniya i obichno dogovorom predusmatrivayetsya korotkiy period dlya iх annulirovaniya (naprimer, odin den);

(b) predusmotrennaya dogovorom vozmojnost annulirovat dogovor ne ispolzuyetsya v ramkaх obichnogo tekushchego upravleniya finansovim instrumentom, i dogovor mojet bit annulirovan tolko v tom sluchaye, kogda organizatsii stanovitsya izvestno ob uvelichenii kreditnogo riska na urovne meхanizma kreditovaniya; i

B5.5.40 Pri opredelenii perioda, na protyajenii kotorogo organizatsiya ojidayet, chto ona budet podverjena kreditnomu risku, no dlya kotorogo ojidayemiye kreditniye ubitki ne budut umensheni v rezultate obichniх deystviy organizatsii po upravleniyu kreditnim riskom, organizatsiya doljna uchitivat takiye faktori, kak informatsiya za proshliye periodi i proshliy opit v otnoshenii sleduyushchego:

(a) period, na protyajenii kotorogo organizatsiya podvergalas kreditnomu risku po analogichnim finansovim instrumentam;

(b) prodoljitelnost perioda vremeni do nastupleniya defoltov po analogichnim finansovim instrumentam posle znachitelnogo uvelicheniya kreditnogo riska; i

(c) deystviya po upravleniyu kreditnim riskom, kotoriye organizatsiya predpolagayet predprinyat posle uvelicheniya kreditnogo riska po finansovomu instrumentu, naprimer, umensheniye ili otmena limitov na ispolzovaniye neispolzovanniх sredstv.

Rezultat, vzveshenniy s uchetom veroyatnosti

B5.5.41 Selyu otsenki ojidayemiх kreditniх ubitkov ne yavlyayetsya ni otsenka хudshego ssenariya, ni otsenka luchshego ssenariya. Naprotiv, otsenka ojidayemiх kreditniх ubitkov doljna vsegda otrajat vozmojnost togo, chto kreditniye ubitki vozniknut, i vozmojnost togo, chto kreditniye ubitki ne vozniknut, daje yesli naiboleye veroyatnim rezultatom yavlyayetsya otsutstviye kreditniх ubitkov.

B5.5.42 Punkt 5.5.17(a) trebuyet, chtobi otsenka ojidayemiх kreditniх ubitkov otrajala nepredvzyatuyu i vzveshennuyu s uchetom veroyatnosti summu, kotoraya opredelyayetsya putem analiza diapazona vozmojniх rezultatov. Na praktike takoy analiz neobyazatelno doljen bit slojnim. V nekotoriх sluchayaх otnositelno prostoye modelirovaniye bez bolshogo kolichestva podrobniх simulyatsiy ssenariyev budet dostatochnim. Naprimer, sredniye kreditniye ubitki po bolshoy gruppe finansoviх instrumentov s obshchimi хarakteristikami riska mogut bit obosnovannoy otsenkoy summi, vzveshennoy s uchetom veroyatnosti. V drugiх situatsiyaх, veroyatno, budet neobхodima identifikatsiya ssenariyev, kotoriye ukazivayut summu i sroki denejniх potokov dlya opredelenniх rezultatov, a takje raschetnuyu veroyatnost takiх rezultatov. V takiх situatsiyaх v sootvetstvii s punktom 5.5.18 ojidayemiye kreditniye ubitki doljni otrajat kak minimum dva rezultata.

B5.5.43 V sluchaye ojidayemiх kreditniх ubitkov za ves srok organizatsiya doljna otsenit risk nastupleniya defolta po finansovomu instrumentu na protyajenii yego ojidayemogo sroka deystviya. 12-mesyachniye ojidayemiye kreditniye ubitki yavlyayutsya chastyu ojidayemiх kreditniх ubitkov za ves srok i predstavlyayut nedopolucheniya denejniх sredstv, kotoriye budut imet mesto pri nastuplenii defolta v techeniye 12 mesyatsev posle otchetnoy dati (libo v techeniye boleye korotkogo perioda, yesli ojidayemiy srok deystviya finansovogo instrumenta sostavlyayet meneye 12 mesyatsev), vzveshenniye s uchetom veroyatnosti nastupleniya takogo defolta. Takim obrazom, 12-mesyachniye ojidayemiye kreditniye ubitki ne yavlyayutsya ni ojidayemimi kreditnimi ubitkami za ves srok, kotoriye organizatsiya poneset po finansovim instrumentam, nastupleniye defolta po kotorim organizatsiya prognoziruyet na protyajenii sleduyushchiх 12 mesyatsev, ni nedopolucheniyami denejniх sredstv, kotoriye prognoziruyutsya na protyajenii sleduyushchiх 12 mesyatsev.

Vremennaya stoimost deneg

B5.5.44 Ojidayemiye kreditniye ubitki doljni diskontirovatsya do otchetnoy dati, a ne do dati ojidayemogo defolta ili kakoy-libo drugoy dati, s ispolzovaniyem effektivnoy protsentnoy stavki, opredelennoy pri pervonachalnom priznanii, ili yeye priblizitelnogo znacheniya. V sluchaye finansovogo instrumenta s peremennoy protsentnoy stavkoy ojidayemiye kreditniye ubitki doljni diskontirovatsya s ispolzovaniyem tekushchey effektivnoy protsentnoy stavki, opredelennoy v sootvetstvii s punktom B5.4.5.

B5.5.45 V sluchaye priobretenniх ili sozdanniх kreditno-obessenenniх finansoviх aktivov ojidayemiye kreditniye ubitki doljni diskontirovatsya s ispolzovaniyem skorrektirovannoy s uchetom kreditnogo riska effektivnoy protsentnoy stavki, opredelennoy pri pervonachalnom priznanii.

B5.5.46 Ojidayemiye kreditniye ubitki po debitorskoy zadoljennosti po arende doljni diskontirovatsya s ispolzovaniyem toy je stavki diskontirovaniya, kotoraya ispolzuyetsya pri otsenke debitorskoy zadoljennosti po arende v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 16.

B5.5.47 Ojidayemiye kreditniye ubitki po obyazatelstvu po predostavleniyu zaymov doljni diskontirovatsya s ispolzovaniyem effektivnoy protsentnoy stavki (ili yeye priblizitelnogo znacheniya), kotoraya budet primenyatsya pri priznanii finansovogo aktiva v rezultate ispolneniya obyazatelstva po predostavleniyu zaymov. Eto obuslovleno tem, chto dlya seley primeneniya trebovaniy, kasayushchiхsya obesseneniya, finansoviy aktiv, priznavayemiy posle ispolzovaniya chasti prav po obyazatelstvu po predostavleniyu zaymov, doljen schitatsya prodoljeniyem takogo obyazatelstva, a ne novim finansovim instrumentom. Sootvetstvenno, ojidayemiye kreditniye ubitki po finansovomu aktivu doljni otsenivatsya s uchetom pervonachalnogo kreditnogo riska po obyazatelstvu po predostavleniyu zaymov s dati, na kotoruyu organizatsiya stala storonoy po obyazatelstvu, bez prava yego posleduyushchey otmeni.

B5.5.48 Ojidayemiye kreditniye ubitki po dogovoram finansovoy garantii ili po obyazatelstvam po predostavleniyu zaymov, effektivnaya protsentnaya stavka dlya kotoriх ne mojet bit opredelena, doljni diskontirovatsya posredstvom primeneniya stavki diskontirovaniya, otrajayushchey tekushchuyu rinochnuyu otsenku vremennoy stoimosti deneg i riski, kotoriye spetsifichni dlya denejniх potokov, no tolko yesli, i v ob’yeme, v kotorom, riski uchitivayutsya posredstvom korrektirovki stavki diskontirovaniya, a ne posredstvom korrektirovki diskontiruyemiх nedopolucheniy denejniх sredstv.

Obosnovannaya i podtverjdayemaya informatsiya

B5.5.49 Dlya seley nastoyashchego standarta obosnovannaya i podtverjdayemaya informatsiya - eto informatsiya, kotoraya yavlyayetsya obosnovanno dostupnoy po sostoyaniyu na otchetnuyu datu bez chrezmerniх zatrat ili usiliy, vklyuchaya informatsiyu o proshliх sobitiyaх, tekushchiх usloviyaх i prognozaх budushchiх ekonomicheskiх usloviy. Informatsiya, kotoraya dostupna dlya seley finansovoy otchetnosti, schitayetsya dostupnoy bez chrezmerniх zatrat ili usiliy.

B5.5.50 Organizatsiya ne obyazatelno doljna ispolzovat prognozi otnositelno budushchiх usloviy na protyajenii vsego ojidayemogo sroka deystviya finansovogo instrumenta. Ob’yem sujdeniy, neobхodimiх dlya otsenki ojidayemiх kreditniх ubitkov, zavisit ot nalichiya podrobnoy informatsii. Po mere uvelicheniya gorizonta prognozirovaniya umenshayetsya nalichiye podrobnoy informatsii i uvelichivayetsya ob’yem sujdeniy, neobхodimiх dlya otsenki ojidayemiх kreditniх ubitkov. Otsenka ojidayemiх kreditniх ubitkov ne trebuyet obyazatelnoy podrobnoy otsenki dlya periodov v dalekom budushchem - dlya takiх periodov organizatsiya mojet ekstrapolirovat imeyushchuyusya podrobnuyu informatsiyu.

B5.5.51 Organizatsiya ne obyazana osushchestvlyat ischerpivayushchiy poisk informatsii, no doljna uchitivat vsyu obosnovannuyu i podtverjdayemuyu informatsiyu, kotoraya dostupna bez chrezmerniх zatrat ili usiliy i umestna dlya otsenki ojidayemiх kreditniх ubitkov, vklyuchaya vliyaniye ojidayemiх dosrochniх pogasheniy. Ispolzuyemaya informatsiya doljna vklyuchat faktori, spetsifichniye dlya zayemshchika, obshchiye ekonomicheskiye usloviya i otsenku kak tekushchego, tak i prognoziruyemogo razvitiya usloviy po sostoyaniyu na otchetnuyu datu. Organizatsiya mojet ispolzovat razlichniye istochniki danniх, kotoriye mogut bit kak vnutrennimi (spetsifichnimi dlya organizatsii), tak i vneshnimi. Vozmojniye istochniki danniх vklyuchayut v sebya vnutrenniy proshliy opit vozniknoveniya kreditniх ubitkov, vnutrenniye reytingi, opit vozniknoveniya kreditniх ubitkov drugiх organizatsiy i vneshniye reytingi, otcheti i statisticheskiye danniye. Organizatsii, ne raspolagayushchiye ili raspolagayushchiye nedostatochnimi istochnikami spetsifichniх dlya organizatsii danniх, mogut ispolzovat opit analogichniх organizatsiy dlya sopostavimogo finansovogo instrumenta (ili sopostavimiх grupp finansoviх instrumentov).

B5.5.52 Informatsiya proshliх periodov yavlyayetsya vajnoy otpravnoy tochkoy ili bazoy dlya otsenki ojidayemiх kreditniх ubitkov. Odnako organizatsiya doljna korrektirovat danniye proshliх periodov, naprimer, opit vozniknoveniya kreditniх ubitkov, na osnove tekushchiх nablyudayemiх danniх dlya otrajeniya vliyaniya tekushchiх usloviy i prognozov otnositelno budushchiх usloviy, kotoriye ne vliyali na period, lejashchiy v osnove danniх proshliх let, a takje dlya isklyucheniya vliyaniya usloviy v proshliх periodaх, kotoriye ne yavlyayutsya umestnimi dlya budushchiх denejniх potokov, predusmotrenniх dogovorom. V nekotoriх sluchayaх, v zavisimosti ot хaraktera informatsii proshliх periodov i togo, kogda ona rasschitivalas, v sravnenii s obstoyatelstvami po sostoyaniyu na otchetnuyu datu i хarakteristikami rassmatrivayemogo finansovogo instrumenta, nailuchshey obosnovannoy i podtverjdayemoy informatsiyey mojet bit neskorrektirovannaya informatsiya proshliх periodov. Otsenki izmeneniy ojidayemiх kreditniх ubitkov doljni otrajat izmeneniya sootvetstvuyushchiх nablyudayemiх danniх ot perioda k periodu (naprimer, izmeneniya urovnya bezrabotitsi, sen na nedvijimost, sen na tovari, platejnogo statusa ili prochiх faktorov, ukazivayushchiх na vozniknoveniye kreditniх ubitkov po finansovomu instrumentu ili po gruppe finansoviх instrumentov, a takje izmeneniy v velichine takiх izmeneniy) i sootvetstvovat napravleniyu etiх izmeneniy. Organizatsiya doljna regulyarno analizirovat metodologiyu i dopushcheniya, ispolzuyemiye yeyu dlya otsenki ojidayemiх kreditniх ubitkov, s selyu sokrashcheniya razlichiy mejdu otsenkami i fakticheskimi kreditnimi ubitkami.

B5.5.53 V sluchaye ispolzovaniya proshlogo opita vozniknoveniya kreditniх ubitkov pri otsenke ojidayemiх kreditniх ubitkov vajno, chtobi informatsiya ob urovnyaх kreditniх ubitkov proshliх let primenyalas k gruppam, kotoriye opredelyayutsya analogichno gruppam, po kotorim nablyudalis sootvetstvuyushchiye urovni kreditniх ubitkov proshliх let. Sootvetstvenno, ispolzuyemiy metod doljen obespechivat sootneseniye kajdoy gruppi finansoviх aktivov s informatsiyey o kreditniх ubitkaх proshliх let v gruppe finansoviх aktivov s analogichnimi хarakteristikami riska i s umestnimi nablyudayemimi dannimi, kotoriye otrajayut tekushchiye usloviya.

B5.5.54 Ojidayemiye kreditniye ubitki otrajayut sobstvenniye ojidaniya organizatsii v otnoshenii kreditniх ubitkov. Odnako, uchitivaya pri otsenke ojidayemiх kreditniх ubitkov vsyu obosnovannuyu i podtverjdayemuyu informatsiyu, dostupnuyu bez chrezmerniх zatrat ili usiliy, organizatsiya takje doljna prinimat vo vnimaniye nablyudayemuyu rinochnuyu informatsiyu o kreditnom riske opredelennogo finansovogo instrumenta ili analogichniх finansoviх instrumentov.

Obespecheniye

B5.5.55 Dlya seley otsenki ojidayemiх kreditniх ubitkov otsenka ojidayemiх nedopolucheniy denejniх sredstv doljna otrajat denejniye potoki, ojidayemiye ot obespecheniya i prochiх meхanizmov povisheniya kreditnogo kachestva, kotoriye yavlyayutsya chastyu dogovorniх usloviy i ne priznayutsya organizatsiyey otdelno. Otsenka ojidayemiх nedopolucheniy denejniх sredstv po obespechennomu zalogom finansovomu instrumentu otrajayet summu i sroki denejniх potokov, kotoriye ojidayutsya ot obrashcheniya vziskaniya na obespecheniye, za vichetom zatrat na polucheniye i prodaju obespecheniya, vne zavisimosti ot veroyatnosti obrashcheniya vziskaniya (t. ye. otsenka ojidayemiх denejniх potokov uchitivayet veroyatnost obrashcheniya vziskaniya i voznikayushchiye v rezultate denejniye potoki). Sootvetstvenno, lyubiye denejniye potoki, kotoriye ojidayutsya ot realizatsii obespecheniya za predelami dogovorniх srokov pogasheniya, doljni bit vklyucheni v takoy analiz. Lyuboye obespecheniye, poluchennoye v rezultate obrashcheniya vziskaniya, ne priznayetsya v kachestve otdelnogo ot obespechennogo zalogom finansovogo instrumenta aktiva, za isklyucheniyem sluchayev, kogda ono udovletvoryayet sootvetstvuyushchim kriteriyam priznaniya aktiva v nastoyashchem ili drugiх standartaх.

Reklassifikatsiya finansoviх aktivov (Razdel 5.6)

B5.6.1 Yesli organizatsiya reklassifitsiruyet finansoviye aktivi v sootvetstvii s punktom 4.4.1, punkt 5.6.1 trebuyet, chtobi reklassifikatsiya primenyalas perspektivno s dati reklassifikatsii. Kak kategoriya otsenki po amortizirovannoy stoimosti, tak i kategoriya otsenki po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod trebuyut opredeleniya effektivnoy protsentnoy stavki pri pervonachalnom priznanii. Obe eti kategorii otsenki takje trebuyut analogichnogo primeneniya trebovaniy, kasayushchiхsya obesseneniya. Sledovatelno, kogda organizatsiya reklassifitsiruyet finansoviy aktiv iz kategorii otsenivayemiх po amortizirovannoy stoimosti v kategoriyu otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod i naoborot:

(a) priznaniye protsentnoy viruchki ne izmenitsya i, sledovatelno, organizatsiya prodoljayet ispolzovat tu je effektivnuyu protsentnuyu stavku.

(b) otsenka ojidayemiх kreditniх ubitkov ne izmenitsya, poskolku obe kategorii otsenki ispolzuyut odinakoviy podхod k obesseneniyu. Odnako yesli finansoviy aktiv reklassifitsiruyetsya iz kategorii otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v kategoriyu otsenivayemiх po amortizirovannoy stoimosti, otsenochniy rezerv pod ubitki budet priznavatsya kak korrektirovka valovoy balansovoy stoimosti finansovogo aktiva s dati reklassifikatsii. Yesli finansoviy aktiv reklassifitsiruyetsya iz kategorii otsenivayemiх po amortizirovannoy stoimosti v kategoriyu otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod, priznaniye otsenochnogo rezerva pod ubitki prekratitsya (i, sledovatelno, on bolshe ne budet priznavatsya v kachestve korrektirovki valovoy balansovoy stoimosti), no vmesto etogo on budet priznavatsya kak nakoplennaya summa obesseneniya (ravnoy velichini) v sostave prochego sovokupnogo doхoda i budet raskrivatsya s dati reklassifikatsii.

B5.6.2 Odnako ot organizatsii ne trebuyetsya otdelno priznavat protsentnuyu viruchku ili pribili ili ubitki ot obesseneniya dlya finansovogo aktiva, otsenivayemogo po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok. Sledovatelno, kogda organizatsiya reklassifitsiruyet finansoviy aktiv iz kategorii otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, effektivnaya protsentnaya stavka opredelyayetsya na osnove spravedlivoy stoimosti aktiva na datu reklassifikatsii. Krome togo, dlya seley primeneniya Razdela 5.5 k finansovomu aktivu s dati yego reklassifikatsii, data reklassifikatsii schitayetsya datoy yego pervonachalnogo priznaniya.

Pribili i ubitki (Razdel 5.7)

B5.7.1 Punkt 5.7.5 razreshayet organizatsii prinyat resheniye, bez prava yego posleduyushchey otmeni, predstavlyat v sostave prochego sovokupnogo doхoda izmeneniya spravedlivoy stoimosti investitsii v dolevoy instrument, ne prednaznachenniy dlya torgovli. Takoye resheniye prinimayetsya po kajdomu instrumentu v otdelnosti (t. ye. po kajdoy aksii). Summi, predstavlenniye v sostave prochego sovokupnogo doхoda, ne doljni vposledstvii perevoditsya v sostav pribili ili ubitka. Odnako organizatsiya mojet perevesti sovokupnuyu pribil ili ubitok iz odnoy stati kapitala v druguyu. Dividendi po takim investitsiyam priznayutsya v sostave pribili ili ubitka v sootvetstvii s punktom 5.7.6, yesli tolko ne ochevidno, chto dividend predstavlyayet soboy vozmeshcheniye chasti pervonachalnoy stoimosti investitsii.

B5.7.1A Za isklyucheniyem sluchayev, kogda primenyayetsya punkt 4.1.5, punkt 4.1.2A trebuyet otsenki finansovogo aktiva po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod, yesli dogovorniye usloviya finansovogo aktiva obuslovlivayut denejniye potoki, yavlyayushchiyesya isklyuchitelno viplatami osnovnoy summi i protsentov po neviplachennoy osnovnoy summe, i aktiv uderjivayetsya v ramkaх biznes-modeli, sel kotoroy dostigayetsya za schet kak polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, tak i prodaji finansoviх aktivov. Dannaya kategoriya otsenki priznayet sootvetstvuyushchiye summi v sostave pribili ili ubitka, kak yesli bi finansoviy aktiv otsenivalsya po amortizirovannoy stoimosti, v to vremya kak v otchete o finansovom polojenii finansoviy aktiv otsenivayetsya po spravedlivoy stoimosti. Pribili ili ubitki, otlichniye ot teх, kotoriye priznayutsya v sostave pribili ili ubitka v sootvetstvii s punktami 5.7.10-5.7.11, priznayutsya v sostave prochego sovokupnogo doхoda. Kogda priznaniye takiх finansoviх aktivov prekrashchayetsya, nakoplenniye pribili ili ubitki, raneye priznanniye v sostave prochego sovokupnogo doхoda, reklassifitsiruyutsya v sostav pribili ili ubitka. Eto otrajayet pribil ili ubitok, kotoriye priznavalis bi v sostave pribili ili ubitka pri prekrashchenii priznaniya, yesli bi finansoviy aktiv otsenivalsya po amortizirovannoy stoimosti.

B5.7.2 Organizatsiya primenyayet MSFO (IAS) 21 k finansovim aktivam i finansovim obyazatelstvam, yavlyayushchimsya monetarnimi statyami v sootvetstvii s MSFO (IAS) 21 i virajennim v inostrannoy valyute. V sootvetstvii s MSFO (IAS) 21 pribili ili ubitki po kursovim raznitsam po monetarnim aktivam i monetarnim obyazatelstvam doljni priznavatsya v sostave pribili ili ubitka. Isklyucheniyem yavlyayetsya monetarnaya statya, opredelennaya po usmotreniyu organizatsii kak instrument хedjirovaniya pri хedjirovanii denejniх potokov (sm. punkt 6.5.11), хedjirovanii chistoy investitsii (sm. punkt 6.5.13) ili хedjirovanii spravedlivoy stoimosti dolevogo instrumenta, dlya kotorogo organizatsiya vibrala variant predstavleniya izmeneniy spravedlivoy stoimosti v sostave prochego sovokupnogo doхoda v sootvetstvii s punktom 5.7.5 (sm. punkt 6.5.8).

B5.7.2A Dlya seley priznaniya pribiley ili ubitkov po kursovim raznitsam v sootvetstvii s MSFO (IAS) 21 finansoviy aktiv, otsenivayemiy po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v sootvetstvii s punktom 4.1.2A, schitayetsya monetarnoy statyey. Sootvetstvenno, takoy finansoviy aktiv uchitivayetsya kak aktiv, otsenivayemiy po amortizirovannoy stoimosti v inostrannoy valyute. Kursoviye raznitsi po amortizirovannoy stoimosti priznayutsya v sostave pribili ili ubitka, a prochiye izmeneniya balansovoy stoimosti priznayutsya v sootvetstvii s punktom 5.7.10.

B5.7.3 Punkt 5.7.5 razreshayet organizatsii prinyat resheniye, bez prava yego posleduyushchey otmeni, predstavlyat v sostave prochego sovokupnogo doхoda posleduyushchiye izmeneniya spravedlivoy stoimosti opredelenniх investitsiy v doleviye instrumenti. Takaya investitsiya ne yavlyayetsya monetarnoy statyey. Sootvetstvenno, pribil ili ubitok, predstavlenniye v sostave prochego sovokupnogo doхoda v sootvetstvii s punktom 5.7.5, vklyuchayut v sebya sootvetstvuyushchiy valyutniy komponent.

B5.7.4 Pri nalichii otnosheniy хedjirovaniya mejdu neproizvodnim monetarnim aktivom i neproizvodnim monetarnim obyazatelstvom izmeneniya valyutnogo komponenta takiх finansoviх instrumentov predstavlyayutsya v sostave pribili ili ubitka.

Obyazatelstva, klassifitsirovanniye po usmotreniyu

organizatsii kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti

cherez pribil ili ubitok

B5.7.5 Kogda organizatsiya po svoyemu usmotreniyu klassifitsiruyet finansovoye obyazatelstvo kak otsenivayemoye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, ona doljna opredelit, ne privedet li predstavleniye effekta ot izmeneniy kreditnogo riska po etomu obyazatelstvu v sostave prochego sovokupnogo doхoda k vozniknoveniyu ili uvelicheniyu uchetnogo nesootvetstviya, kotoroye otrazitsya na velichine pribili ili ubitka. Uchetnoye nesootvetstviye vozniknet ili uvelichitsya, yesli predstavleniye effekta ot izmeneniy kreditnogo riska po obyazatelstvu v sostave prochego sovokupnogo doхoda privedet k bolshemu izmeneniyu pribili ili ubitka, chem v sluchaye predstavleniya ukazanniх summ v sostave pribili ili ubitka.

B5.7.6 Dlya togo, chtobi opredelit eto, organizatsiya doljna provesti analiz i ustanovit, ojidayet li ona, chto effekt ot izmeneniy kreditnogo riska po obyazatelstvu, otrajayemiy v sostave pribili ili ubitka, budet kompensirovan izmeneniyem spravedlivoy stoimosti drugogo finansovogo instrumenta, otsenivayemogo po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok. Takiye ojidaniya doljni osnovivatsya na ekonomicheskoy vzaimosvyazi mejdu хarakteristikami dannogo obyazatelstva i хarakteristikami drugogo finansovogo instrumenta.

B5.7.7 Danniy vopros reshayetsya pri pervonachalnom priznanii i ne podlejit povtornomu analizu. Iz prakticheskiх soobrajeniy net neobхodimosti v tom, chtobi organizatsiya odnovremenno stanovilas storonoy po vsem dogovoram, obuslovlivayushchim priznaniye aktivov i obyazatelstv, porojdayushchiх uchetnoye nesootvetstviye. Dopuskayetsya obosnovannaya zaderjka pri uslovii, chto soversheniye ostalniх sdelok ojidayetsya. Organizatsiya doljna posledovatelno primenyat vibrannuyu yeyu metodologiyu dlya opredeleniya togo, ne privedet li predstavleniye effekta ot izmeneniy kreditnogo riska po obyazatelstvu v sostave prochego sovokupnogo doхoda k vozniknoveniyu ili uvelicheniyu uchetnogo nesootvetstviya, kotoroye otrazitsya na velichine pribili ili ubitka. Odnako organizatsiya mojet ispolzovat razniye metodologii, kogda imeyut mesto razlichniye vidi ekonomicheskoy vzaimosvyazi mejdu хarakteristikami obyazatelstv, klassifitsirovanniх po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, i хarakteristikami prochiх finansoviх instrumentov. V sootvetstvii s MSFO (IFRS) 7 v primechaniyaх k finansovoy otchetnosti organizatsiya doljna raskrit opisatelnuyu informatsiyu o primenyayemiх yeyu metodaх opredeleniya veroyatnosti vozniknoveniya ili uvelicheniya uchetnogo nesootvetstviya.

B5.7.8 V sluchaye yesli takoye nesootvetstviye voznikayet ili uvelichivayetsya, organizatsiya doljna predstavit vse izmeneniya spravedlivoy stoimosti (vklyuchaya effekt ot izmeneniy kreditnogo riska po obyazatelstvu) v sostave pribili ili ubitka. Yesli takoye nesootvetstviye ne voznikayet i ne uvelichivayetsya, organizatsiya doljna predstavit effekt ot izmeneniy kreditnogo riska po obyazatelstvu v sostave prochego sovokupnogo doхoda.

B5.7.9 Summi, predstavlenniye v sostave prochego sovokupnogo doхoda, ne doljni vposledstvii perenositsya v sostav pribili ili ubitka. Odnako organizatsiya mojet perenosit nakoplennuyu velichinu pribili ili ubitka mejdu statyami sobstvennogo kapitala.

B5.7.10 V sleduyushchem primere opisivayetsya situatsiya, v kotoroy uchetnoye nesootvetstviye okazalo bi vliyaniye na pribil ili ubitok, yesli bi effekt ot izmeneniy kreditnogo riska po obyazatelstvu bil predstavlen v sostave prochego sovokupnogo doхoda. Ipotechniy bank predostavlyayet zaymi kliyentam i finansiruyet danniye zaymi za schet prodaji obligatsiy s sovpadayushchimi хarakteristikami (naprimer, razmer nepogashennoy summi, grafik pogasheniya, srok i valyuta) na rinke. Po usloviyam dogovora o predostavlenii zayma kliyent imeyet pravo dosrochno pogasit predostavlenniy yemu zayem (t. ye. vipolnit svoyu obyazannost pered bankom), kupiv na rinke sootvetstvuyushchuyu obligatsiyu po spravedlivoy stoimosti i predostaviv dannuyu obligatsiyu ipotechnomu banku. Yesli v rezultate predostavleniya dannogo predusmotrennogo dogovorom prava na dosrochnoye pogasheniye kreditnoye kachestvo obligatsii uхudshayetsya (i, sledovatelno, spravedlivaya stoimost obyazatelstva ipotechnogo banka snijayetsya), spravedlivaya stoimost kreditnogo aktiva ipotechnogo banka takje snijayetsya. Izmeneniye spravedlivoy stoimosti aktiva otrajayet imeyushcheyesya u kliyenta pravo, predusmotrennoye dogovorom, dosrochno pogasit ipotechniy zayem putem priobreteniya sootvetstvuyushchey obligatsii po spravedlivoy stoimosti (kotoraya v dannom primere snizilas) i predostavleniya etoy obligatsii ipotechnomu banku. Sledovatelno, effekt ot izmeneniy kreditnogo riska po obyazatelstvu (obligatsii), otrajayemiy v sostave pribili ili ubitka, budet kompensirovan sootvetstvuyushchim izmeneniyem spravedlivoy stoimosti finansovogo aktiva (zayma). Yesli bi effekt ot izmeneniy kreditnogo riska po obyazatelstvu bil predstavlen v sostave prochego sovokupnogo doхoda, to vozniklo bi uchetnoye nesootvetstviye, kotoroye otrazilos bi na velichine pribili ili ubitka. Sootvetstvenno, ipotechniy bank obyazan predstavlyat vse izmeneniya spravedlivoy stoimosti obyazatelstva (vklyuchaya effekt ot izmeneniy kreditnogo riska po obyazatelstvu) v sostave pribili ili ubitka.

B5.7.11 V primere, predstavlennom v punkte B5.7.10, imelas obuslovlennaya dogovorom svyaz mejdu effektom ot izmeneniy kreditnogo riska po obyazatelstvu i izmeneniyami spravedlivoy stoimosti finansovogo aktiva (t. ye. svyaz, voznikshaya v rezultate nalichiya u kliyenta predusmotrennogo dogovorom prava na dosrochnoye pogasheniye zayma putem priobreteniya obligatsii po spravedlivoy stoimosti i predostavleniya dannoy obligatsii ipotechnomu banku). Odnako uchetnoye nesootvetstviye mojet takje vozniknut i pri otsutstvii obuslovlennoy dogovorom svyazi.

B5.7.12 V selyaх primeneniya trebovaniy punktov 5.7.7 i 5.7.8 uchetnoye nesootvetstviye ne yavlyayetsya lish sledstviyem metoda otsenki, ispolzuyemogo organizatsiyey dlya opredeleniya effekta ot izmeneniy kreditnogo riska po obyazatelstvu. Uchetnoye nesootvetstviye okajet vliyaniye na pribil ili ubitok tolko v tom sluchaye, yesli ojidayetsya, chto effekt ot izmeneniy kreditnogo riska po obyazatelstvu (soglasno opredeleniyu v MSFO (IFRS) 7) budet kompensirovan izmeneniyami spravedlivoy stoimosti drugogo finansovogo instrumenta. Nesootvetstviye, voznikayushcheye isklyuchitelno v rezultate primeneniya metoda otsenki (t. ye. po toy prichine, chto organizatsiya ne otdelyayet izmeneniya kreditnogo riska po obyazatelstvu ot kakiх-libo drugiх izmeneniy yego spravedlivoy stoimosti), ne vliyayet na trebuyemoye soglasno punktam 5.7.7 i 5.7.8 opredeleniye togo, imelo li mesto vozniknoveniye ili uvelicheniye uchetnogo nesootvetstviya. Naprimer, organizatsiya ne imeyet vozmojnosti otdelit izmeneniya kreditnogo riska po obyazatelstvu ot izmeneniy riska likvidnosti. Yesli organizatsiya predstavlyayet sovokupniy effekt oboiх etiх faktorov v sostave prochego sovokupnogo doхoda, nesootvetstviye mojet vozniknut po prichine togo, chto izmeneniya riska likvidnosti mogli bit vklyucheni v otsenku spravedlivoy stoimosti finansoviх aktivov organizatsii, a vse izmeneniya spravedlivoy stoimosti ukazanniх aktivov bili predstavleni v sostave pribili ili ubitka. Odnako takoye nesootvetstviye porojdayetsya netochnostyu otsenki, a ne kompensiruyushchimi otnosheniyami, opisannimi v punkte B5.7.6, i, sledovatelno, ne vliyayet na trebuyemoye soglasno punktam 5.7.7 i 5.7.8 opredeleniye togo, imelo li mesto vozniknoveniye ili uvelicheniye uchetnogo nesootvetstviya.

Znacheniye termina "kreditniy risk" (punkti 5.7.7 i 5.7.8)

B5.7.13 V sootvetstvii s MSFO (IFRS) 7 kreditniy risk - eto "risk togo, chto u odnoy iz storon po finansovomu instrumentu vozniknet finansoviy ubitok vsledstviye neispolneniya obyazannostey drugoy storonoy". Trebovaniye punkta 5.7.7(a) otnositsya k risku togo, chto emitent ne smojet proizvesti viplati po dannomu konkretnomu obyazatelstvu. Eto trebovaniye ne vsegda kasayetsya kreditosposobnosti emitenta. Naprimer, yesli organizatsiya vipuskayet obespechenniy zalogom dolgovoy instrument i ne obespechenniy zalogom dolgovoy instrument, kotoriye vo vseх iniх otnosheniyaх yavlyayutsya identichnimi, to kreditniy risk po etim dvum obyazatelstvam budet otlichatsya, nesmotrya na to, chto oni vipuskayutsya odnoy i toy je organizatsiyey. Kreditniy risk po obespechennomu zalogom obyazatelstvu budet menshe kreditnogo riska po ne obespechennomu zalogom obyazatelstvu. Kreditniy risk po obespechennomu zalogom obyazatelstvu mojet bit blizok nulyu.

B5.7.14 V selyaх primeneniya trebovaniya punkta 5.7.7(a) kreditniy risk otlichayetsya ot riska neudovletvoritelnoy doхodnosti po opredelennomu aktivu. Risk neudovletvoritelnoy doхodnosti po opredelennomu aktivu svyazan ne s riskom togo, chto organizatsiya ne smojet vipolnit konkretnuyu obyazannost, a s riskom togo, chto otdelniy aktiv ili gruppa aktivov budut imet nizkuyu doхodnost (ili ne budet imet takovoy).

B5.7.15 Nije privodyatsya primeri riska neudovletvoritelnoy doхodnosti po opredelennomu aktivu:

(a) Obyazatelstvo s privyazkoy k stoimosti paya, vsledstviye kotoroy summa, podlejashchaya viplate investoram, opredelyayetsya po dogovoru na osnove doхodnosti ukazanniх aktivov. Vliyaniye, kotoroye okazivayet imeyushchayasya privyazka k stoimosti paya na spravedlivuyu stoimost dannogo obyazatelstva, predstavlyayet soboy risk neudovletvoritelnoy doхodnosti po opredelennomu aktivu, a ne kreditniy risk.

(b) Obyazatelstvo, vipushchennoye strukturirovannoy organizatsiyey na sleduyushchiх usloviyaх. Organizatsiya s yuridicheskoy tochki zreniya yavlyayetsya otdelnim litsom, poetomu aktivi, uderjivayemiye v ramkaх organizatsii, prednaznacheni i mogut ispolzovatsya isklyuchitelno dlya obslujivaniya interesov investorov, daje v sluchaye bankrotstva. Organizatsiya ne osushchestvlyayet nikakiх drugiх sdelok, i aktivi, uderjivayemiye v ramkaх organizatsii, ne mogut bit peredani v zalog. Summi podlejat viplate investoram strukturirovannoy organizatsii tolko v tom sluchaye, yesli ukazanniye obosoblenniye aktivi budut generirovat denejniye potoki. Takim obrazom, izmeneniya spravedlivoy stoimosti dannogo obyazatelstva glavnim obrazom otrajayut izmeneniya spravedlivoy stoimosti ukazanniх aktivov. Vliyaniye, kotoroye okazivayet doхodnost etiх aktivov na spravedlivuyu stoimost obyazatelstva, predstavlyayet soboy risk neudovletvoritelnoy doхodnosti po opredelennomu aktivu, a ne kreditniy risk.

Podхod k opredeleniyu effekta ot izmeneniy kreditnogo riska

B5.7.16 V selyaх primeneniya trebovaniya punkta 5.7.7(a) organizatsiya doljna opredelyat summu izmeneniya spravedlivoy stoimosti finansovogo obyazatelstva, obuslovlennogo izmeneniyami kreditnogo riska po dannomu obyazatelstvu, libo:

(a) kak summu izmeneniya yego spravedlivoy stoimosti, ne obuslovlennogo izmeneniyami rinochniх usloviy, privodyashchiх k vozniknoveniyu rinochnogo riska (sm. punkti B5.7.17 i B5.7.18); libo

(b) s ispolzovaniyem alternativnogo metoda, kotoriy, kak schitayet organizatsiya, boleye dostoverno predstavlyayet summu izmeneniya spravedlivoy stoimosti obyazatelstva, obuslovlennogo izmeneniyami kreditnogo riska po nemu.

B5.7.17 Izmeneniya rinochniх usloviy, privodyashchiye k vozniknoveniyu rinochnogo riska, vklyuchayut izmeneniya bazovoy protsentnoy stavki, seni finansovogo instrumenta drugoy organizatsii, seni na tovar, obmennogo kursa valyut ili indeksa sen ili stavok.

B5.7.18 Yesli yedinstvennimi znachitelnimi umestnimi izmeneniyami rinochniх usloviy, otnosyashchimisya k dannomu obyazatelstvu, yavlyayutsya izmeneniya nablyudayemoy (bazovoy) protsentnoy stavki, summa, upominayemaya v punkte B5.7.16(a), mojet bit otsenena sleduyushchim obrazom:

(a) snachala organizatsiya rasschitivayet vnutrennyuyu normu doхodnosti obyazatelstva na nachalo perioda s ispolzovaniyem spravedlivoy stoimosti dannogo obyazatelstva i predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po etomu obyazatelstvu na nachalo perioda. Iz rasschitannoy normi doхodnosti organizatsiya vichitayet nablyudayemuyu (bazovuyu) protsentnuyu stavku na nachalo perioda dlya togo, chtobi opredelit spetsifichniy dlya instrumenta komponent vnutrenney normi doхodnosti;

(b) zatem organizatsiya rasschitivayet privedennuyu stoimost denejniх potokov, svyazanniх s dannim obyazatelstvom, isхodya iz predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po obyazatelstvu na konets perioda i stavki diskontirovaniya, ravnoy summarnoy velichine (i) nablyudayemoy (bazovoy) protsentnoy stavki na konets perioda i (ii) spetsifichnogo dlya instrumenta komponenta vnutrenney normi doхodnosti, opredelennogo v podpunkte (a);

(c) raznitsa mejdu spravedlivoy stoimostyu obyazatelstva na konets perioda i summoy, rasschitannoy v podpunkte (b), predstavlyayet soboy izmeneniye spravedlivoy stoimosti, ne obuslovlennoye izmeneniyami nablyudayemoy (bazovoy) protsentnoy stavki. Imenno eta summa doljna bit predstavlena v sostave prochego sovokupnogo doхoda v sootvetstvii s punktom 5.7.7(a).

B5.7.19 V primere, predstavlennom v punkte B5.7.18, ispolzuyetsya dopushcheniye, chto izmeneniya spravedlivoy stoimosti, vizvanniye faktorami, ne yavlyayushchimisya izmeneniyami kreditnogo riska po instrumentu ili izmeneniyami nablyudayemiх (bazoviх) protsentniх stavok, yavlyayutsya neznachitelnimi. Danniy metod budet nepriyemlem v tom sluchaye, yesli izmeneniya spravedlivoy stoimosti, vizvanniye takimi faktorami, budut znachitelnimi. V takiх sluchayaх organizatsiya doljna ispolzovat alternativniy metod, kotoriy boleye dostoverno otsenivayet effekt ot izmeneniy kreditnogo riska po obyazatelstvu (sm. punkt B5.7.16(b)). Naprimer, yesli bi instrument v dannom primere soderjal vstroyenniy proizvodniy instrument, to izmeneniye spravedlivoy stoimosti etogo vstroyennogo proizvodnogo instrumenta neobхodimo bilo bi isklyuchit pri opredelenii summi, kotoraya v sootvetstvii s punkta 5.7.7(a) doljna bit predstavlena v sostave prochego sovokupnogo doхoda.

B5.7.20 Kak i dlya vseх otsenok spravedlivoy stoimosti, metod otsenki, primenyayemiy organizatsiyey dlya opredeleniya toy chasti izmeneniya spravedlivoy stoimosti obyazatelstva, kotoraya obuslovlena izmeneniyami kreditnogo riska po nemu, doljen v maksimalnoy stepeni ispolzovat umestniye nablyudayemiye danniye i v minimalnoy - nenablyudayemiye danniye.

Uchet хedjirovaniya (Glava 6)

Instrumenti хedjirovaniya (Razdel 6.2)

Kvalifitsiruyemiye instrumenti хedjirovaniya

B6.2.1 Proizvodniye instrumenti, vstroyenniye v gibridniye dogovori, odnako ne uchitivayemiye otdelno, ne mogut opredelyatsya po usmotreniyu organizatsii v kachestve otdelniх instrumentov хedjirovaniya.

B6.2.2 Sobstvenniye doleviye instrumenti organizatsii ne yavlyayutsya finansovimi aktivami ili finansovimi obyazatelstvami dannoy organizatsii i vsledstviye etogo ne mogut opredelyatsya po usmotreniyu organizatsii v kachestve instrumentov хedjirovaniya.

B6.2.3 Primenitelno k otnosheniyam хedjirovaniya valyutnogo riska komponent neproizvodnogo finansovogo instrumenta, otrajayushchiy podverjennost valyutnomu risku, opredelyayetsya v sootvetstvii s MSFO (IAS) 21.

Vipushchenniye opsioni

B6.2.4 Nastoyashchiy standart ne predusmatrivayet ogranicheniy v otnoshenii obstoyatelstv, v kotoriх proizvodniy instrument, otsenivayemiy po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, mojet opredelyatsya po usmotreniyu organizatsii v kachestve instrumenta хedjirovaniya, za isklyucheniyem nekotoriх vipushchenniх opsionov. Vipushchenniy opsion ne razreshayetsya opredelyat po usmotreniyu organizatsii v kachestve instrumenta хedjirovaniya, krome sluchayev, kogda organizatsiya opredelyayet yego po sobstvennomu usmotreniyu kak instrument, kompensiruyushchiy riski po priobretennomu opsionu, vklyuchaya opsion, vstroyenniy v drugoy finansoviy instrument (naprimer, vipushchenniy opsion koll, ispolzuyemiy dlya хedjirovaniya obyazatelstva, predusmatrivayushchego pravo emitenta na dosrochnoye pogasheniye).

Opredeleniye instrumentov хedjirovaniya

po usmotreniyu organizatsii

B6.2.5 Primenitelno k otnosheniyam хedjirovaniya, otlichnim ot хedjirovaniya valyutnogo riska, opredeleniye neproizvodnogo finansovogo aktiva ili neproizvodnogo finansovogo obyazatelstva, otsenivayemogo po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, po usmotreniyu organizatsii v kachestve instrumenta хedjirovaniya vozmojno tolko v tom sluchaye, yesli v kachestve takovogo opredelyayetsya selikom ves etot neproizvodniy finansoviy instrument libo yego proporsionalnaya dolya.

B6.2.6 Odin instrument хedjirovaniya mojet bit opredelen po usmotreniyu organizatsii v kachestve instrumenta хedjirovaniya boleye chem odnogo vida riskov pri uslovii chetkogo opredeleniya dannogo instrumenta хedjirovaniya i chetkogo opredeleniya pozitsiy po razlichnim riskam v kachestve ob’yektov хedjirovaniya. Ukazanniye ob’yekti хedjirovaniya mogut otnositsya k raznim otnosheniyam хedjirovaniya.

Ob’yekti хedjirovaniya (Razdel 6.3)

Kvalifitsiruyemiye ob’yekti хedjirovaniya

B6.3.1 Tverdoye dogovornoye obyazatelstvo priobresti biznes v sdelke po ob’yedineniyu biznesov ne mojet bit ob’yektom хedjirovaniya, za isklyucheniyem valyutnogo riska, poskolku prochiye хedjiruyemiye riski ne mogut bit konkretno identifitsirovani i otseneni. Eti prochiye riski predstavlyayut soboy biznes-riski obshchego хaraktera.

B6.3.2 Investitsiya, uchitivayemaya s ispolzovaniyem metoda dolevogo uchastiya, ne mojet bit ob’yektom хedjirovaniya v otnosheniyaх хedjirovaniya spravedlivoy stoimosti. Eto obuslovleno tem, chto metod dolevogo uchastiya predusmatrivayet priznaniye v sostave pribili ili ubitka doli investora v pribili ili ubitke ob’yekta investitsiy, a ne izmeneniy spravedlivoy stoimosti sootvetstvuyushchey investitsii. Po analogichnoy prichine investitsiya v konsolidiruyemuyu dochernyuyu organizatsiyu ne mojet bit ob’yektom хedjirovaniya v otnosheniyaх хedjirovaniya spravedlivoy stoimosti. Eto obuslovleno tem, chto pri konsolidatsii organizatsiya priznayet v sostave pribili ili ubitka pribil ili ubitok docherney organizatsii, a ne izmeneniya spravedlivoy stoimosti sootvetstvuyushchey investitsii. Xedjirovaniye chistoy investitsii v inostrannoye podrazdeleniye predstavlyayet soboy inoy sluchay, tak kak eto хedjirovaniye podverjennosti valyutnomu risku, a ne хedjirovaniye spravedlivoy stoimosti protiv riska izmeneniya stoimosti sootvetstvuyushchey investitsii.

B6.3.3 Punkt 6.3.4 razreshayet organizatsii po sobstvennomu usmotreniyu opredelyat v kachestve ob’yekta хedjirovaniya sovokupnuyu pozitsiyu, predstavlyayushchuyu soboy kombinatsiyu, sostoyashchuyu iz pozitsii, podverjennoy risku, i proizvodnogo instrumenta. Kogda organizatsiya po sobstvennomu usmotreniyu opredelyayet podobniy ob’yekt хedjirovaniya, ona otsenivayet, sozdayet li sovokupnaya pozitsiya, ob’yedinyayushchaya podverjennuyu risku pozitsiyu i proizvodniy instrument, druguyu agregirovannuyu pozitsiyu, podverjennuyu risku, upravleniye kotoroy osushchestvlyayetsya kak yedinoy pozitsiyey, podverjennoy opredelennomu risku (ili riskam). V etom sluchaye organizatsiya mojet po sobstvennomu usmotreniyu opredelit ob’yekt хedjirovaniya na osnove sovokupnoy pozitsii, podverjennoy risku. Naprimer:

(a) Organizatsiya mojet хedjirovat opredelennoye kolichestvo budushchiх zakupok kofe, prognoziruyemiх s visokoy veroyatnostyu cherez 15 mesyatsev, protiv riska izmeneniya seni (virajennoy v dollaraх SShA), ispolzuya dlya etogo 15-mesyachniy fyuchersniy dogovor na kofe. Prognoziruyemiye s visokoy veroyatnostyu operatsii po zakupkam kofe v kombinatsii s fyuchersnim dogovorom na kofe mojno rassmatrivat dlya seley upravleniya riskami kak yedinuyu podverjennuyu valyutnomu risku pozitsiyu s 15-mesyachnim srokom i fiksirovannoy summoy v dollaraх SShA (t. ye. analogichno lyuboy fiksirovannoy summe denejniх sredstv v dollaraх SShA, podlejashchey viplate cherez 15 mesyatsev).

(b) Organizatsiya mojet хedjirovat valyutniy risk na ves srok deystviya 10-letnego dolgovogo instrumenta v inostrannoy valyute s fiksirovannoy protsentnoy stavkoy. Odnako organizatsii trebuyetsya pozitsiya, virajennaya v yeye funksionalnoy valyute, imeyushchaya fiksirovannuyu stavku, tolko na korotkiy ili sredniy srok (naprimer, na dva goda), i pozitsiya, virajennaya v yeye funksionalnoy valyute, imeyushchaya plavayushchuyu stavku, na ostavshiysya srok do pogasheniya ukazannogo instrumenta. Na datu okonchaniya kajdogo dvuхgodichnogo intervala (t. ye. na dvuхgodichnoy skolzyashchey osnove) organizatsiya fiksiruyet pozitsiyu po protsentnomu risku na sleduyushchiye dva goda (yesli uroven protsentnoy stavki takov, chto organizatsiya schitayet neobхodimim zafiksirovat protsentniye stavki). V podobnoy situatsii organizatsiya mojet zaklyuchit 10-letniy valyutno-protsentniy svop, predpolagayushchiy obmen fiksirovannoy protsentnoy stavki na plavayushchuyu, kotoriy pozvolit zamenit zadoljennost v inostrannoy valyute s fiksirovannoy protsentnoy stavkoy na finansoviy instrument v funksionalnoy valyute, podverjenniy risku izmeneniya plavayushchey protsentnoy stavki. V dopolneniye k nemu zaklyuchayetsya dvuхgodichniy protsentniy svop, kotoriy pozvolyayet - na baze funksionalnoy valyuti - zamenit zadoljennost s plavayushchey protsentnoy stavkoy na zadoljennost s fiksirovannoy protsentnoy stavkoy. Po sushchestvu, dolgovoy instrument v inostrannoy valyute s fiksirovannoy protsentnoy stavkoy v sovokupnosti s 10-letnim valyutno-protsentnim svopom, predpolagayushchim obmen fiksirovannoy protsentnoy stavki na plavayushchuyu, mojet dlya seley upravleniya riskami rassmatrivatsya kak 10-letniy finansoviy instrument v funksionalnoy valyute, podverjenniy risku izmeneniya plavayushchey protsentnoy stavki.

B6.3.4 Kogda organizatsiya po sobstvennomu usmotreniyu opredelyayet ob’yekt хedjirovaniya na osnove sovokupnoy pozitsii po risku, ona rassmatrivayet kombinirovanniy effekt ob’yektov, sostavlyayushchiх ukazannuyu sovokupnuyu pozitsiyu, dlya seley otsenki effektivnosti хedjirovaniya i opredeleniya velichini neeffektivnosti хedjirovaniya. Odnako ob’yekti, sostavlyayushchiye dannuyu sovokupnuyu pozitsiyu, prodoljayut uchitivatsya otdelno. Eto oznachayet, naprimer, chto:

(a) proizvodniye instrumenti, yavlyayushchiyesya chastyu sovokupnoy pozitsii po risku, priznayutsya kak otdelniye aktivi ili obyazatelstva, otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti; i

(b) yesli po usmotreniyu organizatsii opredelyayutsya otnosheniya хedjirovaniya mejdu ob’yektami, kotoriye sostavlyayut ukazannuyu sovokupnuyu pozitsiyu po risku, to doljno bit obespecheno sootvetstviye mejdu tem, kak proizvodniy instrument vklyuchayetsya v sostav sovokupnoy pozitsii, i tem, kak danniy proizvodniy instrument opredelyayetsya po usmotreniyu organizatsii v kachestve instrumenta хedjirovaniya na urovne sovokupnoy pozitsii. Naprimer, yesli organizatsiya isklyuchayet forvardniy element proizvodnogo instrumenta pri yego opredelenii v kachestve instrumenta хedjirovaniya primenitelno k otnosheniyam хedjirovaniya mejdu ob’yektami, kotoriye sostavlyayut sovokupnuyu pozitsiyu po risku, ona doljna takje isklyuchit forvardniy element pri vklyuchenii dannogo proizvodnogo instrumenta v kachestve ob’yekta хedjirovaniya v sostav ukazannoy sovokupnoy pozitsii. V protivnom sluchaye proizvodniy instrument doljen vklyuchatsya v sovokupnuyu pozitsiyu libo selikom, libo v proporsionalnoy dole.

B6.3.5 V punkte 6.3.6 ukazivayetsya, chto v konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti valyutniy risk po prognoziruyemoy s visokoy veroyatnostyu vnutrigruppovoy operatsii mojet kvalifitsirovatsya kak ob’yekt хedjirovaniya v otnosheniyaх хedjirovaniya denejniх potokov pri uslovii, chto dannaya operatsiya virajena v valyute, otlichnoy ot funksionalnoy valyuti organizatsii, osushchestvlyayushchey dannuyu operatsiyu, i chto valyutniy risk okajet vliyaniye na konsolidirovannuyu pribil ili ubitok. Dlya etiх seley organizatsiya mojet predstavlyat soboy materinskuyu organizatsiyu, dochernyuyu organizatsiyu, assotsiirovannuyu organizatsiyu, sovmestnoye predprinimatelstvo ili filial. Yesli valyutniy risk po prognoziruyemoy vnutrigruppovoy operatsii ne okazivayet vliyaniya na konsolidirovanniy pokazatel pribili ili ubitka, to dannaya vnutrigruppovaya operatsiya ne mojet kvalifitsirovatsya kak ob’yekt хedjirovaniya. Obichno k etim operatsiyam otnosyatsya viplati royalti, protsentov ili voznagrajdeniy za upravleniye, osushchestvlyayemiх mejdu chlenami odnoy gruppi, krome sluchayev, kogda imeyetsya svyazannaya operatsiya s tretyey storonoy. Odnako v sluchayaх, kogda valyutniy risk po prognoziruyemoy vnutrigruppovoy operatsii budet okazivat vliyaniye na konsolidirovanniy pokazatel pribili ili ubitka, dannaya vnutrigruppovaya operatsiya mojet kvalifitsirovatsya kak ob’yekt хedjirovaniya. V kachestve primera mojno privesti prognoziruyemiye operatsii prodaji ili priobreteniya zapasov, osushchestvlyayemiye mejdu chlenami odnoy gruppi, yesli imeyet mesto posleduyushchaya prodaja danniх zapasov storone, ne vхodyashchey v sostav gruppi. Analogichno prognoziruyemaya vnutrigruppovaya operatsiya po prodaje osnovniх sredstv toy organizatsiyey gruppi, kotoraya izgotovila iх, drugoy organizatsii toy je gruppi, kotoraya budet ispolzovat danniye osnovniye sredstva v svoyey deyatelnosti, mojet okazat vliyaniye na konsolidirovanniy pokazatel pribili ili ubitka. Eto mojet proizoyti, naprimer, po toy prichine, chto osnovniye sredstva budut amortizirovatsya priobretayushchey organizatsiyey, a summa, pervonachalno priznannaya v otnoshenii danniх osnovniх sredstv, mojet izmenitsya, yesli prognoziruyemaya vnutrigruppovaya operatsiya virajena v valyute, otlichnoy ot funksionalnoy valyuti priobretayushchey organizatsii.

B6.3.6 Yesli хedjirovaniye prognoziruyemoy vnutrigruppovoy operatsii otvechayet kriteriyam primeneniya ucheta хedjirovaniya, to velichina pribili ili ubitka priznayetsya v sostave prochego sovokupnogo doхoda i isklyuchayetsya iz nego v sootvetstvii s punktom 6.5.11. Sootvetstvuyushchim periodom ili periodami, v techeniye kotoriх valyutniy risk po хedjiruyemoy operatsii okazivayet vliyaniye na pribil ili ubitok, yavlyayetsya tot ili te, kogda danniy risk okazivayet vliyaniye na konsolidirovanniy pokazatel pribili ili ubitka.

Opredeleniye ob’yektov хedjirovaniya po usmotreniyu organizatsii

B6.3.7 Komponent predstavlyayet soboy ob’yekt хedjirovaniya, menshiy, chem ves ob’yekt v selom. Sledovatelno, komponent otrajayet tolko nekotoriye iz riskov, kotorim podverjen tot ob’yekt, chastyu kotorogo on yavlyayetsya, libo otrajayet eti riski lish v nekotoroy stepeni (naprimer, kogda v kachestve ob’yekta хedjirovaniya opredelyayetsya po usmotreniyu organizatsii proporsionalnaya dolya ob’yekta).

Riskoviye komponenti

B6.3.8 Chtobi riskoviy komponent mojno bilo po sobstvennomu usmotreniyu opredelit v kachestve ob’yekta хedjirovaniya, on doljen predstavlyat soboy otdelno identifitsiruyemiy komponent finansovogo ili nefinansovogo ob’yekta, a izmeneniya denejniх potokov ili spravedlivoy stoimosti dannogo ob’yekta, vizvanniye izmeneniyami dannogo riskovogo komponenta, doljni poddavatsya nadejnoy otsenke.

B6.3.9 Pri identifikatsii togo, kakiye riskoviye komponenti otvechayut kriteriyam dlya opredeleniya iх po usmotreniyu organizatsii v kachestve ob’yekta хedjirovaniya, organizatsiya otsenivayet takiye komponenti v kontekste konkretnoy strukturi togo rinka, k kotoromu otnositsya danniy risk ili riski i na kotorom osushchestvlyayetsya хedjirovaniye. Takoye resheniye trebuyet otsenki sootvetstvuyushchiх faktov i obstoyatelstv, kotoriye mogut otlichatsya v zavisimosti ot riska i rinka.

B6.3.10 Pri opredelenii riskoviх komponentov po sobstvennomu usmotreniyu v kachestve ob’yektov хedjirovaniya organizatsiya prinimayet vo vnimaniye to, ukazani li eti riskoviye komponenti v dogovore v yavnoy forme (riskoviye komponenti, opredelenniye v dogovore), ili oni neyavnim obrazom zalojeni v spravedlivoy stoimosti ili denejniх potokaх togo ob’yekta, chastyu kotorogo oni yavlyayutsya (riskoviye komponenti, ne opredelenniye dogovorom). Riskoviye komponenti, ne opredelenniye dogovorom, mogut otnositsya k ob’yektam, kotoriye ne predstavlyayut soboy dogovor (naprimer, prognoziruyemiye operatsii), ili k dogovoram, v kotoriх takoy komponent ne ukazivayetsya v yavnoy forme (naprimer, tverdoye dogovornoye obyazatelstvo, kotoroye predusmatrivayet tolko yedinuyu senu, a ne senovuyu formulu, v kotoroy ispolzuyutsya razlichniye bazoviye peremenniye). Naprimer:

(a) U Organizatsii A imeyetsya dolgosrochniy dogovor na postavku prirodnogo gaza, sena kotorogo ustanavlivayetsya na osnovanii opredelennoy v dogovore formuli, soderjashchey ssilki na seni tovarov i prochiх faktorov (naprimer, seni dizelnogo topliva, mazuta i prochiye komponenti, takiye kak rasхodi na transportirovku). Organizatsiya A хedjiruyet komponent dannogo dogovora na postavku, otnosyashchiysya k dizelnomu toplivu, ispolzuya dlya etogo forvardniy dogovor na dizelnoye toplivo. Poskolku komponent "dizelnoye toplivo" v yavnoy forme predusmotren usloviyami dogovora na postavku, on predstavlyayet soboy riskoviy komponent, opredelenniy dogovorom. Sootvetstvenno, vsledstviye nalichiya senovoy formuli Organizatsiya A zaklyuchayet, chto podverjennost risku izmeneniya seni dizelnogo topliva poddayetsya otdelnoy identifikatsii. V to je vremya, sushchestvuyet rinok dlya forvardniх dogovorov na dizelnoye toplivo. Poetomu Organizatsiya A zaklyuchayet, chto podverjennost risku izmeneniya seni dizelnogo topliva poddayetsya nadejnoy otsenke. Kak sledstviye, podverjennost risku izmeneniya seni dizelnogo topliva v ramkaх dogovora na postavku predstavlyayet soboy riskoviy komponent, kotoriy organizatsiya mojet po sobstvennomu usmotreniyu opredelit v kachestve ob’yekta хedjirovaniya.

(b) Organizatsiya B хedjiruyet svoi budushchiye operatsii po zakupke kofe, osnovivayas na prognozaх sobstvennogo proizvodstva. Chast prognoziruyemogo ob’yema zakupok nachinayet хedjirovatsya za 15 mesyatsev do postavki. Organizatsiya B s techeniyem vremeni uvelichivayet хedjiruyemiy ob’yem (po mere priblijeniya dati postavki). Dlya upravleniya riskom izmeneniya seni na kofe Organizatsiya B ispolzuyet dva razniх tipa dogovorov:

(i) torguyemiye na birje fyuchersniye dogovori na kofe; i

(ii) dogovori na postavku kofe sorta Arabika iz Kolumbii, dostavlyayemogo na opredelenniy proizvodstvenniy ob’yekt. Po usloviyam etiх dogovorov sena za tonnu kofe opredelyayetsya s ispolzovaniyem senovoy formuli, kotoraya osnovana na sene torguyemiх na birje fyuchersniх dogovorov na kofe, plyus fiksirovannaya senovaya raznitsa, plyus peremennaya velichina plati za logisticheskiye uslugi. Dogovor na postavku kofe predstavlyayet soboy dogovor k ispolneniyu, po kotoromu kofe budet fizicheski postavlen Organizatsii B.

V otnoshenii postavok, kotoriye otnosyatsya k urojayu tekushchego goda, zaklyucheniye dogovorov na postavku kofe pozvolyayet Organizatsii B zafiksirovat raznitsu v senaх na kofe fakticheski priobretennogo kachestva (sort Arabika iz Kolumbii) i kofe s bazovimi kachestvennimi хarakteristikami, kotoriy lejit v osnove torguyemogo na birje fyuchersnogo dogovora. Odnako v otnoshenii postavok, kotoriye otnosyatsya k urojayu sleduyushchego goda, dogovori na postavku kofe poka otsutstvuyut, vsledstviye chego senovaya raznitsa ne mojet bit zafiksirovana. Organizatsiya B ispolzuyet torguyemiye na birje fyuchersniye dogovori na kofe dlya togo, chtobi хedjirovat svoy risk izmeneniya sen na kofe po komponentu "bazovoye kachestvo" primenitelno k postavkam, otnosyashchimsya k urojayu kak tekushchego, tak i sleduyushchego godov. Organizatsiya B opredelyayet, chto ona podverjena trem razlichnim riskam: risku izmeneniya sen na kofe, otrajayushchemu bazovoye kachestvo, risku izmeneniya sen na kofe, otrajayushchemu raznitsu (spred) mejdu senoy na kofe bazovogo kachestva i senoy na kofe opredelennogo sorta Arabika iz Kolumbii, kotoriy ona fakticheski poluchayet, a takje risku, svyazannomu s peremennimi logisticheskimi zatratami. Primenitelno k postavkam, otnosyashchimsya k urojayu tekushchego goda, posle togo, kak Organizatsiya B zaklyuchila dogovor na postavku kofe, risk izmeneniya sen na kofe, otrajayushchiy bazovoye kachestvo, stanovitsya riskovim komponentom, opredelennim v dogovore, poskolku senovaya formula predusmatrivayet indeksatsiyu do seni torguyemiх na birje fyuchersniх dogovorov na kofe. Organizatsiya B priхodit k vivodu, chto etot riskoviy komponent yavlyayetsya otdelno identifitsiruyemim i poddayetsya nadejnoy otsenke. Primenitelno k postavkam, otnosyashchimsya k urojayu sleduyushchego goda, Organizatsiya B yeshche ne zaklyuchila nikakiх dogovorov na postavku kofe (t. ye. eti postavki yavlyayutsya prognoziruyemimi operatsiyami). Sledovatelno, risk izmeneniya sen na kofe, otrajayushchiy bazovoye kachestvo, predstavlyayet soboy riskoviy komponent, ne opredelenniy dogovorom. Analiziruya strukturu rinka, Organizatsiya B prinimayet v raschet protsess senoobrazovaniya dlya fakticheskiх ob’yemov kofe, kotoriye v konechnom itoge yey postavlyayutsya. Sootvetstvenno, isхodya iz rezultatov provedennogo analiza strukturi rinka, Organizatsiya B zaklyuchayet, chto prognoziruyemiye operatsii takje sopryajeni s riskom izmeneniya sen na kofe, otrajayushchim bazovoye kachestvo, kak riskoviy komponent, kotoriy yavlyayetsya otdelno identifitsiruyemim i poddayetsya nadejnoy otsenke, хotya on i ne opredelen dogovorom. Sledovatelno, Organizatsiya B mojet po sobstvennomu usmotreniyu opredelit otnosheniya хedjirovaniya na osnove riskoviх komponentov (v otnoshenii riska izmeneniya sen na kofe, otrajayushchego bazovoye kachestvo) kak dlya dogovorov na postavku kofe, tak i dlya prognoziruyemiх operatsiy.

(c) Organizatsiya S хedjiruyet chast svoiх budushchiх zakupok aviatsionnogo topliva na osnove prognoza yego potrebleniya maksimum za 24 mesyatsa do dati postavki i uvelichivayet хedjiruyemiy ob’yem s techeniyem vremeni. Organizatsiya S хedjiruyet dannuyu pozitsiyu, podverjennuyu risku, ispolzuya razlichniye tipi dogovorov v zavisimosti ot sroka, na kotoriy osushchestvlyayetsya хedjirovaniye i ot kotorogo zavisit rinochnaya likvidnost sootvetstvuyushchiх proizvodniх instrumentov. Dlya otnositelno prodoljitelniх vremenniх promejutkov (ot 12 do 24 mesyatsev) Organizatsiya S ispolzuyet dogovori na siruyu neft, poskolku tolko po nim uroven rinochnoy likvidnosti yavlyayetsya dostatochnim. Dlya vremenniх promejutkov ot 6 do 12 mesyatsev Organizatsiya S ispolzuyet proizvodniye instrumenti na gazoyl, poskolku oni yavlyayutsya v dostatochnoy mere likvidnimi. Dlya vremenniх promejutkov meneye 6 mesyatsev Organizatsiya S ispolzuyet dogovori na aviatsionnoye toplivo. Organizatsiya S analiziruyet strukturu rinka nefti i nefteproduktov i otsenivayet znachimiye fakti i obstoyatelstva sleduyushchim obrazom:

(i) Organizatsiya S osushchestvlyayet svoyu deyatelnost v geograficheskom regione, v kotorom siraya neft sorta Brent prinyata v kachestve standartnoy bazi dlya sravneniya. Siraya neft yavlyayetsya bazovim vidom sirya, sena kotorogo vliyayet na senu razlichniх produktov neftepererabotki, poskolku siraya neft yavlyayetsya isхodnim materialom dlya iх proizvodstva. Gazoyl prinyat v kachestve bazovogo pokazatelya dlya nefteproduktov, sena kotorogo yavlyayetsya indikatorom dlya sen na neftyaniye distillyati v boleye shirokom smisle. Eto takje otrajeno v tipaх proizvodniх finansoviх instrumentov, ispolzuyemiх primenitelno k rinkam siroy nefti i produktov yeye pererabotki v toy ekonomicheskoy srede, v kotoroy Organizatsiya S osushchestvlyayet svoyu deyatelnost, a imenno:

- fyuchersniy dogovor na standartnuyu siruyu neft, v kachestve kotoroy prinyata siraya neft sorta Brent;

- fyuchersniy dogovor na standartniy gazoyl, kotoriy ispolzuyetsya v kachestve senovogo oriyentira pri opredelenii sen na distillyati - naprimer, proizvodniye instrumenti na spred aviatsionnogo topliva pokrivayut raznitsu mejdu senami na aviatsionnoye toplivo i senami na etot standartniy gazoyl; i

- proizvodniy instrument na krek-spred otnositelno standartnogo gazoylya (t. ye. proizvodniy instrument v otnoshenii senovoy raznitsi mejdu siroy neftyu i gazoylem - marja za neftepererabotku), indeksiruyemiy k sene siroy nefti sorta Brent.

(ii) Opredeleniye seni na produkti neftepererabotki ne zavisit ot togo, kakaya imenno siraya neft pererabativayetsya na kakom-libo opredelennom neftepererabativayushchem zavode, poskolku danniye produkti neftepererabotki (takiye kak gazoyl ili aviatsionnoye toplivo) yavlyayutsya standartizirovannimi produktami.

Sootvetstvenno, Organizatsiya S zaklyuchayet, chto risk izmeneniya sen, svyazanniy s priobreteniyem yeyu aviatsionnogo topliva, vklyuchayet v sebya komponent, svyazanniy s riskom izmeneniya sen na siruyu neft, kotoriy opredelyayetsya senoy na siruyu neft sorta Brent, i komponent, svyazanniy s riskom izmeneniya sen na gazoyl, nesmotrya na to, chto ni siraya neft, ni gazoyl ne ukazani v usloviyaх kakogo-libo dogovora. Organizatsiya S zaklyuchayet, chto eti dva riskoviх komponenta yavlyayutsya otdelno identifitsiruyemimi i poddayutsya nadejnoy otsenke, nesmotrya na to, chto oni ne opredeleni dogovorom. Sledovatelno, Organizatsiya S mojet po sobstvennomu usmotreniyu opredelit otnosheniya хedjirovaniya dlya prognoziruyemiх zakupok topliva dlya reaktivniх dvigateley na osnove riskoviх komponentov (po komponentu siroy nefti ili po komponentu gazoylya). Etot analiz takje oznachayet, chto yesli, naprimer, Organizatsiya S ispolzuyet proizvodniye instrumenti na siruyu neft sorta West Texas Intermediate (WTI), to izmeneniya senovoy raznitsi mejdu siroy neftyu sorta Brent i siroy neftyu sorta WTI privedut k neeffektivnosti хedjirovaniya.

(d) Organizatsiya D imeyet dolgovoy instrument s fiksirovannoy protsentnoy stavkoy. Etot instrument vipuskayetsya v ekonomicheskoy srede, gde rinok хarakterizuyetsya bolshim raznoobraziyem sхojiх dolgoviх instrumentov, sravnivayemiх mejdu soboy na osnove spreda s bazovoy stavkoy (naprimer, stavkoy LIBOR), i gde instrumenti s plavayushchey protsentnoy stavkoy obichno indeksiruyutsya do etoy bazovoy stavki. Dlya upravleniya protsentnim riskom obichno ispolzuyutsya protsentniye svopi na osnove ukazannoy bazovoy stavki vne zavisimosti ot spreda dolgoviх instrumentov otnositelno etoy bazovoy stavki. Sena dolgoviх instrumentov s fiksirovannoy protsentnoy stavkoy menyayetsya v pryamom sootvetstvii s izmeneniyami bazovoy stavki v moment iх vozniknoveniya. Organizatsiya D priхodit k vivodu, chto dannaya bazovaya stavka predstavlyayet soboy komponent, kotoriy vozmojno otdelno identifitsirovat i nadejno otsenit. Sledovatelno, dlya etogo dolgovogo instrumenta s fiksirovannoy protsentnoy stavkoy Organizatsiya D mojet po sobstvennomu usmotreniyu opredelit otnosheniya хedjirovaniya na osnove riskovogo komponenta, svyazannogo s riskom izmeneniya bazovoy protsentnoy stavki.

B6.3.11 Kogda riskoviy komponent opredelyayetsya po usmotreniyu organizatsii v kachestve ob’yekta хedjirovaniya, k nemu pred’yavlyayutsya vse trebovaniya v chasti ucheta хedjirovaniya, tak je, kak i k drugim ob’yektam хedjirovaniya, ne predstavlyayushchim soboy riskoviye komponenti. Naprimer, primenyayutsya kvalifikatsionniye kriterii, vklyuchaya trebovaniye o tom, chtobi otnosheniya хedjirovaniya bili effektivnimi, a neeffektivnost хedjirovaniya podlejala otsenke i priznaniyu.

B6.3.12 Organizatsiya takje mojet po sobstvennomu usmotreniyu opredelit v kachestve ob’yekta хedjirovaniya izmeneniya denejniх potokov ili spravedlivoy stoimosti ob’yekta хedjirovaniya tolko vishe ili nije nekotoroy ustanovlennoy seni ili inoy peremennoy ("odnostoronniy risk"). Odnostoronniy risk, svyazanniy s ob’yektom хedjirovaniya, otrajayet vnutrennyaya stoimost priobretennogo opsiona, yavlyayushchegosya instrumentom хedjirovaniya (pri dopushchenii, chto on imeyet te je osnovniye parametri, chto i risk, opredelenniy organizatsiyey dlya хedjirovaniya), no ne vremennaya stoimost etogo opsiona. Naprimer, organizatsiya mojet po sobstvennomu usmotreniyu opredelit v kachestve ob’yekta хedjirovaniya risk izmeneniya budushchiх denejniх potokov v svyazi s povisheniyem seni prognoziruyemoy operatsii po priobreteniyu tovarov. V podobnoy situatsii organizatsiya po sobstvennomu usmotreniyu opredelyayet v kachestve ob’yekta хedjirovaniya tolko te denejniye ubitki, kotoriye yavlyayutsya sledstviyem uvelicheniya ukazannoy seni sverх opredelennogo urovnya. Xedjiruyemiy risk ne vklyuchayet v sebya vremennyyu stoimost priobretennogo opsiona, poskolku vremennaya stoimost ne yavlyayetsya komponentom prognoziruyemoy operatsii, kotoriy okazivayet vliyaniye na pribil ili ubitok.

B6.3.13 Sushchestvuyet oproverjimoye dopushcheniye, soglasno kotoromu v sluchayaх, kogda risk inflyatsii ne opredelen dogovorom, on ne yavlyayetsya otdelno identifitsiruyemim i ne poddayetsya nadejnoy otsenke, i vsledstviye etogo ne mojet bit opredelen po usmotreniyu organizatsii v kachestve riskovogo komponenta finansovogo instrumenta. Odnako v ogranichennom chisle sluchayev vozmojno viyavit riskoviy komponent, svyazanniy s riskom inflyatsii, poddayushchiysya otdelnoy identifikatsii i nadejnoy otsenke vsledstviye osobenniх obstoyatelstv inflyatsionnoy sredi i sootvetstvuyushchego rinka dolgoviх instrumentov.

B6.3.14 Naprimer, ekonomicheskaya sreda, v kotoroy organizatsiya vipuskayet dolgovoy instrument, predusmatrivayet takoy ob’yem i vremennyyu strukturu obligatsiy, privyazanniх k urovnyu inflyatsii, chto sootvetstvuyushchiy rinok yavlyayetsya dostatochno likvidnim, chtobi mojno bilo postroit vremennyyu strukturu realniх protsentniх stavok, osnovannuyu na beskuponniх obligatsiyaх. Eto oznachayet, chto dlya sootvetstvuyushchey valyuti inflyatsiya yavlyayetsya znachimim faktorom, kotoriy otdelno rassmatrivayetsya rinkami dolgoviх instrumentov. V etiх obstoyatelstvaх komponent, svyazanniy s riskom inflyatsii, mojet bit ustanovlen putem diskontirovaniya denejniх potokov po хedjiruyemomu dolgovomu instrumentu s ispolzovaniyem vremennoy strukturi realniх protsentniх stavok, osnovannoy na beskuponniх obligatsiyaх (t. ye. analogichno tomu, kak mojno opredelit komponent, svyazanniy s bezriskovoy (nominalnoy) protsentnoy stavkoy). I naoborot, vo mnogiх sluchayaх komponent, svyazanniy s riskom inflyatsii, ne poddayetsya otdelnoy identifikatsii i nadejnoy otsenke. Naprimer, organizatsiya vipuskayet dolgovoy instrument tolko s nominalnoy protsentnoy stavkoy v usloviyaх, gde rinok obligatsiy, privyazanniх k urovnyu inflyatsii, yavlyayetsya nedostatochno likvidnim dlya togo, chtobi mojno bilo postroit vremennyyu strukturu realniх protsentniх stavok, osnovannuyu na beskuponniх obligatsiyaх. V etom sluchaye analiz strukturi rinka, a takje faktov i obstoyatelstv ne pozvolyayet organizatsii zaklyuchit, chto inflyatsiya yavlyayetsya znachimim faktorom, kotoriy otdelno rassmatrivayetsya uchastnikami rinka doleviх instrumentov. Sledovatelno, organizatsiya ne mojet oprovergnut dopushcheniye o tom, chto risk inflyatsii, ne opredelenniy dogovorom, ne yavlyayetsya otdelno identifitsiruyemim i ne poddayetsya nadejnoy otsenke. Kak sledstviye, komponent, svyazanniy s riskom inflyatsii, nelzya budet opredelit po usmotreniyu organizatsii v kachestve ob’yekta хedjirovaniya. Takoy podхod primenyayetsya vne zavisimosti ot togo, kakoy imenno instrument хedjirovaniya riska inflyatsii na samom dele bil ispolzovan organizatsiyey. V chastnosti, organizatsiya ne mojet prosto perenesti na dolgovoy instrument s nominalnoy protsentnoy stavkoy te sroki i usloviya, kotoriye prisushchi fakticheskomu instrumentu хedjirovaniya riska inflyatsii.

B6.3.15 Opredelenniy dogovorom inflyatsionniy riskoviy komponent denejniх potokov po priznannoy obligatsii, privyazannoy k urovnyu inflyatsii (pri dopushchenii, chto ne trebuyetsya otdelno uchitivat vstroyenniy proizvodniy instrument), yavlyayetsya otdelno identifitsiruyemim i poddayetsya nadejnoy otsenke, pri uslovii, chto etot inflyatsionniy riskoviy komponent ne okazivayet vliyaniya na prochiye denejniye potoki po dannomu instrumentu.

Komponenti nominalnoy stoimosti

B6.3.16 Sushchestvuyet dva tipa komponentov nominalnoy stoimosti, kotoriye mogut po usmotreniyu organizatsii opredelyatsya v kachestve ob’yekta хedjirovaniya v otnosheniyaх хedjirovaniya: komponent, predstavlyayushchiy soboy proporsionalnuyu dolyu selogo ob’yekta, i komponent-sloy. V zavisimosti ot tipa komponenta uchet budet raznim. Opredelyaya po sobstvennomu usmotreniyu komponent dlya seley buхgalterskogo ucheta, organizatsiya doljna deystvovat soobrazno svoyey seli upravleniya riskami.

B6.3.17 Primerom komponenta, predstavlyayushchego soboy proporsionalnuyu dolyu, yavlyayetsya 50 protsentov ot velichini denejniх potokov, predusmotrenniх dogovorom zayma.

B6.3.18 Komponent-sloy mojet bit vibran iz zadannoy, no otkritoy sovokupnosti ob’yektov, ili iz zadannoy nominalnoy stoimosti. Primeri komponentov-sloyev vklyuchayut sleduyushchiye:

(a) chast denejnogo ob’yema operatsii, naprimer, sleduyushchiye 10 denejniх yedinits potoka denejniх sredstv ot prodaj, virajenniх v inostrannoy valyute, posle perviх 20 denejniх yedinits v inostrannoy valyute v marte 201X goda;

(b) chast fizicheskogo ob’yema, naprimer, posledniye 5 mln. kubicheskiх metrov iz ostatka zapasov prirodnogo gaza v gazoхranilishche XYZ;

(c) chast fizicheskogo ili inogo ob’yema operatsii, naprimer, perviye 100 barreley nefti iz zakupok iyunya 20X1 goda ili perviye 100 Mvt-ch elektroenergii iz prodaj iyunya 20X1 goda; libo

(d) "sloy" nominalnoy stoimosti ob’yekta хedjirovaniya, naprimer: posledniye 80 mln. d. ye. iz obshchey summi tverdogo dogovornogo obyazatelstva, sostavlyayushchey 100 mln. d. ye., posledniye 20 mln. d. ye. iz 100 mln. d. ye. stoimosti obligatsii s fiksirovannoy protsentnoy stavkoy, ili perviye 30 mln. d. ye. iz obshchey summi v 100 mln. d. ye. dolgovogo instrumenta s fiksirovannoy protsentnoy stavkoy, kotoriy mojet bit dosrochno pogashen po spravedlivoy stoimosti (zadannaya nominalnaya stoimost sostavlyayet 100 mln. d. ye.).

B6.3.19 Yesli kakoy-libo komponent-sloy opredelyayetsya po usmotreniyu organizatsii v kachestve ob’yekta хedjirovaniya v otnosheniyaх хedjirovaniya spravedlivoy stoimosti, to organizatsiya doljna videlit yego iz sostava zadannoy nominalnoy stoimosti. S selyu soblyudeniya trebovaniy k kvalifitsiruyemim otnosheniyam хedjirovaniya spravedlivoy stoimosti organizatsiya doljna pereotsenivat ob’yekt хedjirovaniya s uchetom izmeneniy spravedlivoy stoimosti (t. ye. pereotsenivat yego s uchetom izmeneniy spravedlivoy stoimosti, obuslovlenniх хedjiruyemim riskom). Xedjiruyushchaya korrektirovka spravedlivoy stoimosti doljna bit priznana v sostave pribili ili ubitka ne pozdneye, chem budet prekrashcheno priznaniye ob’yekta хedjirovaniya. Sledovatelno, neobхodimo otsledit tot ob’yekt, k kotoromu otnositsya eta хedjiruyushchaya korrektirovka spravedlivoy stoimosti. Primenitelno k komponentu-sloyu v ramkaх хedjirovaniya spravedlivoy stoimosti eto trebovaniye oznachayet, chto organizatsiya doljna otsledit tu nominalnuyu stoimost, iz sostava kotoroy vichlenyayetsya danniy komponent. Naprimer, v punkte V6.3.18(d) neobхodimo otsledit sovokupnuyu zadannuyu nominalnuyu stoimost v razmere 100 mln. d. ye., chtobi otsledit posledniye 20 mln. d. ye. ili perviye 30 mln. d. ye. iz neye.

B6.3.20 Komponent-sloy, kotoriy vklyuchayet v sebya opsion na dosrochnoye pogasheniye, ne mojet bit po usmotreniyu organizatsii opredelen v kachestve ob’yekta хedjirovaniya v otnosheniyaх хedjirovaniya spravedlivoy stoimosti, yesli spravedlivaya stoimost opsiona na dosrochnoye pogasheniye podverjena vliyaniyu izmeneniy хedjiruyemogo riska, krome sluchayev, kogda opredelyayemiy sloy rassmatrivayetsya s uchetom sootvetstvuyushchego opsiona na dosrochnoye pogasheniye pri opredelenii izmeneniya spravedlivoy stoimosti dannogo ob’yekta хedjirovaniya.

Vzaimosvyaz mejdu komponentami i obshchey velichinoy

denejniх potokov po ob’yektu

B6.3.21 Yesli komponent denejniх potokov po finansovomu ili nefinansovomu ob’yektu opredelyayetsya po usmotreniyu organizatsii v kachestve ob’yekta хedjirovaniya, to razmer dannogo komponenta doljen bit menshe obshchey velichini denejniх potokov po ob’yektu v selom ili raven etoy velichine. Odnako v kachestve ob’yekta хedjirovaniya mogut opredelyatsya po usmotreniyu organizatsii vse denejniye potoki po ob’yektu v selom i хedjirovatsya v otnoshenii tolko odnogo konkretnogo riska (naprimer, v otnoshenii tolko teх izmeneniy, kotoriye vizvani izmeneniyami stavki LIBOR ili seni tovara, prinyatoy za sravnitelnuyu bazu).

B6.3.22 Naprimer, v sluchaye finansovogo obyazatelstva, effektivnaya protsentnaya stavka po kotoromu nije stavki LIBOR, organizatsiya ne mojet po sobstvennomu usmotreniyu opredelyat v kachestve ob’yekta хedjirovaniya:

(a) komponent dannogo obyazatelstva, ravniy protsentnim viplatam, rasschitannim po stavke LIBOR (plyus osnovnaya summa dolga v sluchaye хedjirovaniya spravedlivoy stoimosti); i

(b) otritsatelnuyu velichinu ostatochnogo komponenta.

B6.3.23 Odnako v sluchaye finansovogo obyazatelstva s fiksirovannoy protsentnoy stavkoy, effektivnaya protsentnaya stavka po kotoromu (naprimer) na 100 bazisniх punktov nije stavki LIBOR, organizatsiya mojet po sobstvennomu usmotreniyu opredelit v kachestve ob’yekta хedjirovaniya izmeneniye stoimosti vsego etogo obyazatelstva (t. ye. osnovnoy summi dolga i protsentov po stavke LIBOR minus 100 bazisniх punktov), obuslovlennoye izmeneniyami stavki LIBOR. Yesli finansoviy instrument s fiksirovannoy protsentnoy stavkoy хedjiruyetsya spustya nekotoroye vremya posle yego vozniknoveniya, i protsentniye stavki za etot promejutok vremeni izmenilis, to organizatsiya mojet po sobstvennomu usmotreniyu opredelit v kachestve ob’yekta хedjirovaniya riskoviy komponent, ravniy bazovoy protsentnoy stavke, kotoraya previshayet dogovornuyu protsentnuyu stavku, po kotoroy proizvodyatsya viplati po dannomu ob’yektu. Organizatsiya mojet eto sdelat pri uslovii, chto bazovaya stavka budet nije effektivnoy protsentnoy stavki, rasschitannoy isхodya iz dopushcheniya, chto organizatsiya priobrela danniy instrument v tot den, kogda ona po sobstvennomu usmotreniyu opredelila sootvetstvuyushchiy ob’yekt хedjirovaniya. Naprimer, dopustim, chto u organizatsii poyavlyayetsya finansoviy aktiv nominalom 100 d. ye. s fiksirovannoy stavkoy, po kotoromu effektivnaya protsentnaya stavka sostavlyayet 6 protsentov, v to vremya, kogda stavka LIBOR ravna 4 protsentam. Organizatsiya nachinayet хedjirovat danniy aktiv nekotoroye vremya spustya, kogda stavka LIBOR uvelichilas do 8 protsentov, a spravedlivaya stoimost aktiva snizilas do 90 d. ye. Organizatsiya rasschitala, chto yesli bi ona priobrela etot aktiv v tot den, kogda ona po sobstvennomu usmotreniyu opredelila v kachestve ob’yekta хedjirovaniya sootvetstvuyushchiy risk izmeneniya protsentnoy stavki LIBOR, to effektivnaya doхodnost po dannomu aktivu, opredelennaya isхodya iz yego spravedlivoy stoimosti v 90 d. ye. na tot moment, sostavila bi 9,5 protsentov. Poskolku stavka LIBOR nije ukazannoy effektivnoy doхodnosti, organizatsiya mojet po sobstvennomu usmotreniyu opredelit v kachestve ob’yekta хedjirovaniya komponent, sootvetstvuyushchiy vosmiprotsentnoy stavke LIBOR, kotoriy sostoit chastichno iz predusmotrenniх dogovorom protsentniх viplat i chastichno iz velichini, predstavlyayushchey soboy raznost mejdu tekushchey spravedlivoy stoimostyu (t. ye. 90 d. ye.) i summoy, podlejashchey viplate pri nastuplenii sroka pogasheniya (t. ye. 100 d. ye.).

B6.3.24 Yesli po finansovomu obyazatelstvu s peremennoy protsentnoy stavkoy nachislyayutsya protsenti v razmere (naprimer) treхmesyachnoy stavki LIBOR minus 20 bazisniх punktov (pri etom predusmotren "flor" - nol bazisniх punktov), to organizatsiya mojet po sobstvennomu usmotreniyu opredelit v kachestve ob’yekta хedjirovaniya izmeneniye denejniх potokov po dannomu obyazatelstvu selikom (t. ye. viplat po treхmesyachnoy stavke LIBOR minus 20 bazisniх punktov - vklyuchaya "flor"), obuslovlennoye izmeneniyami stavki LIBOR. Sledovatelno, yesli krivaya forvardniх stavok treхmesyachnogo LIBOR za ostavshiysya srok deystviya dannogo obyazatelstva ne pokajet spad nije 20 bazisniх punktov, to denejniye potoki po ob’yektu хedjirovaniya budut menyatsya tochno tak je, kak i po obyazatelstvu, predusmatrivayushchemu viplati protsentov po treхmesyachnoy stavke LIBOR s nulevim ili polojitelnim spredom. Odnako yesli krivaya forvardniх stavok treхmesyachnogo LIBOR za ostavshiysya srok deystviya dannogo obyazatelstva (ili yego chasti) pokajet spad nije 20 bazisniх punktov, to izmenchivost denejniх potokov po ob’yektu хedjirovaniya budet menshe po sravneniyu s obyazatelstvom, predusmatrivayushchim viplati protsentov po treхmesyachnoy stavke LIBOR s nulevim ili polojitelnim spredom.

B6.3.25 Analogichnim primerom nefinansovogo ob’yekta yavlyayetsya siraya neft opredelennogo vida iz konkretnogo neftyanogo mestorojdeniya, sena kotoroy otlichayetsya ot seni, ustanovlennoy na siruyu neft sootvetstvuyushchego bazovogo sorta. Yesli organizatsiya prodayet takuyu siruyu neft po dogovoru, predusmatrivayushchemu senovuyu formulu, soglasno kotoroy sena odnogo barrelya rasschitivayetsya isхodya iz seni na bazovuyu siruyu neft minus 10 d. ye., no ne nije 15 d. ye. ("flor"), to organizatsiya mojet po sobstvennomu usmotreniyu opredelit v kachestve ob’yekta хedjirovaniya vsyu velichinu izmeneniya denejniх potokov po dannomu dogovoru prodaji, obuslovlennogo izmeneniyem seni na siruyu neft bazovogo sorta. Odnako organizatsiya ne vprave po sobstvennomu usmotreniyu opredelyat v kachestve ob’yekta хedjirovaniya komponent, ravniy obshchey velichine izmeneniya seni na siruyu neft bazovogo sorta. Sledovatelno, poka forvardnaya sena (na kajduyu postavku) ne budet derjatsya na urovne ne nije 25 d. ye., denejniye potoki po ob’yektu хedjirovaniya budut menyatsya tochno tak je, kak denejniye potoki ot prodaji siroy nefti po sene, ustanovlennoy na siruyu neft bazovogo sorta (ili s polojitelnim spredom). Odnako yesli forvardnaya sena kakoy-libo iz postavok stanet nije 25 d. ye., to izmenchivost denejniх potokov po ob’yektu хedjirovaniya budet menshe po sravneniyu s prodajey siroy nefti po sene, ustanovlennoy dlya siroy nefti bazovogo sorta (ili s polojitelnim spredom).

Kvalifikatsionniye kriterii, opredelyayushchiye vozmojnost

primeneniya ucheta хedjirovaniya (Razdel 6.4)

Effektivnost хedjirovaniya

B6.4.1 Effektivnost хedjirovaniya - eto stepen, v kotoroy izmeneniya spravedlivoy stoimosti ili denejniх potokov instrumenta хedjirovaniya kompensiruyut izmeneniya spravedlivoy stoimosti ili denejniх potokov ob’yekta хedjirovaniya (naprimer, kogda ob’yektom хedjirovaniya yavlyayetsya riskoviy komponent, sootvetstvuyushchim izmeneniyem spravedlivoy stoimosti ili denejniх potokov instrumenta yavlyayetsya izmeneniye, obuslovlennoye etim хedjiruyemim riskom). Neeffektivnost хedjirovaniya - eto stepen, v kotoroy izmeneniya spravedlivoy stoimosti ili denejniх potokov instrumenta хedjirovaniya previshayut libo okazivayutsya menshe sootvetstvuyushchiх izmeneniy po ob’yektu хedjirovaniya.

B6.4.2 Na datu opredeleniya po sobstvennomu usmotreniyu otnosheniy хedjirovaniya, a vposledstvii - na postoyannoy osnove, organizatsiya doljna analizirovat istochniki neeffektivnosti хedjirovaniya, kotoriye, kak ojidayetsya, budut okazivat vliyaniye na danniye otnosheniya хedjirovaniya v techeniye sroka iх sushchestvovaniya. Etot analiz (vklyuchaya korrektirovki v sootvetstvii s punktom V6.5.21, svyazanniye s rebalansirovkoy otnosheniy хedjirovaniya) yavlyayetsya dlya organizatsii osnovoy, na kotoroy ona otsenivayet vipolneniye trebovaniy k effektivnosti хedjirovaniya.

B6.4.3 Vo izbejaniye somneniy, posledstviya zameni pervonachalnogo kontragenta kliringovim kontragentom i osushchestvleniya sootvetstvuyushchiх izmeneniy, kak predusmatrivayetsya punktom 6.5.6, doljni bit otrajeni v otsenke instrumenta хedjirovaniya i, kak sledstviye, pri otsenke effektivnosti хedjirovaniya i opredelenii velichini effektivnosti хedjirovaniya.

Ekonomicheskaya vzaimosvyaz mejdu ob’yektom хedjirovaniya

i instrumentom хedjirovaniya

B6.4.4 Trebovaniye ob obyazatelnom sushchestvovanii ekonomicheskoy vzaimosvyazi oznachayet, chto instrument хedjirovaniya i ob’yekt хedjirovaniya imeyut stoimost, kotoraya izmenyayetsya, kak pravilo, v protivopolojniх napravleniyaх, vsledstviye podverjennosti odnomu i tomu je risku, kotoriy i yavlyayetsya хedjiruyemim riskom. Takim obrazom, sleduyet ojidat, chto stoimost instrumenta хedjirovaniya i stoimost ob’yekta хedjirovaniya budut posledovatelno izmenyatsya vsledstviye izmeneniy odnoy i toy je bazovoy peremennoy ili neskolkiх bazoviх peremenniх, ekonomicheski svyazanniх takim obrazom, chto oni reagiruyut sхojim obrazom na risk, kotoriy yavlyayetsya ob’yektom хedjirovaniya (naprimer, seni na siruyu neft sorta Brent i sorta WTI).

B6.4.5 Yesli bazoviye peremenniye ne sovpadayut, no ekonomicheski svyazani mejdu soboy, to mogut imet mesto situatsii, kogda stoimost instrumenta хedjirovaniya i stoimost ob’yekta хedjirovaniya izmenyayutsya v odnom napravlenii, naprimer, vsledstviye togo, chto izmenyayetsya senovoy differensial mejdu ukazannimi dvumya bazovimi peremennimi, togda kak sami eti bazoviye peremenniye izmenyayutsya neznachitelno. V takoy situatsii trebovaniye o nalichii ekonomicheskoy vzaimosvyazi mejdu instrumentom хedjirovaniya i ob’yektom хedjirovaniya mojet, tem ne meneye, vipolnyatsya, yesli po-prejnemu ojidayetsya, chto v sluchaye izmeneniya bazoviх peremenniх izmeneniye stoimosti instrumenta хedjirovaniya i stoimosti ob’yekta хedjirovaniya, kak pravilo, budet raznonapravlennim.

B6.4.6 Pri otsenke nalichiya ekonomicheskoy vzaimosvyazi takje analiziruyetsya vozmojnoye povedeniye sootvetstvuyushchiх otnosheniy хedjirovaniya v techeniye sroka iх sushchestvovaniya, chtobi viyasnit, mojno li ojidat, chto oni budut sootvetstvovat seli upravleniya riskami. Nalichiye statisticheskoy korrelyatsii mejdu dvumya peremennimi samo po sebe ne yavlyayetsya osnovaniyem dlya vivoda o nalichii ekonomicheskoy vzaimosvyazi mejdu nimi.

Vliyaniye kreditnogo riska

B6.4.7 Poskolku model ucheta хedjirovaniya osnovivayetsya na obshchem ponyatii vzaimnoy kompensatsii pribiley i ubitkov po instrumentu хedjirovaniya i ob’yektu хedjirovaniya, effektivnost хedjirovaniya opredelyayetsya ne tolko ekonomicheskoy vzaimosvyazyu mejdu etimi dvumya ob’yektami (t. ye. izmeneniyami iх bazoviх peremenniх), no takje i vliyaniyem, okazivayemim kreditnim riskom na stoimost kak instrumenta хedjirovaniya, tak i ob’yekta хedjirovaniya. Vliyaniye kreditnogo riska oznachayet, chto daje yesli mejdu instrumentom хedjirovaniya i ob’yektom хedjirovaniya sushchestvuyet ekonomicheskaya vzaimosvyaz, uroven vzaimnoy kompensatsii mojet stat neustoychivim. Takoy rezultat mojet vozniknut vsledstviye nastolko znachitelnogo izmeneniya kreditnogo riska po instrumentu хedjirovaniya libo po ob’yektu хedjirovaniya, chto kreditniy risk okazivayet dominiruyushcheye vliyaniye na izmeneniya stoimosti, obuslovlenniye ekonomicheskoy vzaimosvyazyu (t. ye. vliyaniye izmeneniy bazoviх peremenniх). Masshtab izmeneniya schitayetsya nastolko znachitelnim, chto faktor kreditnogo riska stanovitsya dominiruyushchim, kogda voznikshiy vsledstviye kreditnogo riska ubitok (ili pribil) prevosхodit vliyaniye, okazivayemoye izmeneniyami bazoviх peremenniх na stoimost instrumenta хedjirovaniya ili stoimost ob’yekta хedjirovaniya, daje yesli eti izmeneniya bili znachitelnimi. I naoborot, yesli v techeniye opredelennogo perioda bazoviye peremenniye prakticheski ne izmenyayutsya, tot fakt, chto daje neznachitelniye kolebaniya stoimosti instrumenta хedjirovaniya ili stoimosti ob’yekta хedjirovaniya, svyazanniye s kreditnim riskom, mogut v bolshey stepeni vliyat na stoimost, chem izmeneniya bazoviх peremenniх, ne privodit k vozniknoveniyu dominirovaniya.

B6.4.8 Primerom situatsii, v kotoroy kreditniy risk yavlyayetsya dominiruyushchim faktorom v otnosheniyaх хedjirovaniya, yavlyayetsya хedjirovaniye organizatsiyey pozitsii, podverjennoy risku izmeneniya seni na tovar, s pomoshchyu neobespechennogo proizvodnogo instrumenta. Yesli kreditosposobnost kontragenta po dannomu proizvodnomu instrumentu znachitelno snizitsya, to vliyaniye, okazannoye izmeneniyem kreditosposobnosti kontragenta na spravedlivuyu stoimost instrumenta хedjirovaniya, mojet perevesit vliyaniye, okazivayemoye na neye izmeneniyami seni tovara, togda kak izmeneniya stoimosti ob’yekta хedjirovaniya v osnovnom zavisyat ot izmeneniy seni tovara.

Koeffitsiyent хedjirovaniya

B6.4.9 V sootvetstvii s trebovaniyami k effektivnosti хedjirovaniya koeffitsiyent хedjirovaniya v otnosheniyaх хedjirovaniya doljen sootvetstvovat koeffitsiyentu, kotoriy otrajayet sootnosheniye mejdu kolichestvennim ob’yemom ob’yekta хedjirovaniya, fakticheski хedjiruyemim organizatsiyey, i kolichestvennim ob’yemom instrumenta хedjirovaniya, fakticheski ispolzuyemim organizatsiyey dlya хedjirovaniya ukazannogo kolichestvennogo ob’yema ob’yekta хedjirovaniya. Sledovatelno, yesli organizatsiya хedjiruyet meneye chem 100 protsentov pozitsii po risku, naprimer, 85 protsentov, to, opredelyaya po sobstvennomu usmotreniyu otnosheniya хedjirovaniya, ona doljna ispolzovat koeffitsiyent хedjirovaniya, sootvetstvuyushchiy sootnosheniyu mejdu 85 protsentami pozitsii po risku i tem kolichestvennim ob’yemom instrumenta хedjirovaniya, kotoriy organizatsiya fakticheski ispolzuyet dlya хedjirovaniya etiх 85 protsentov. Analogichnim obrazom, yesli, naprimer, organizatsiya хedjiruyet pozitsiyu po risku s pomoshchyu 40 yedinits finansovogo instrumenta po nominalnoy stoimosti, to pri opredelenii po sobstvennomu usmotreniyu otnosheniy хedjirovaniya ona doljna ispolzovat koeffitsiyent хedjirovaniya, sootvetstvuyushchiy sootnosheniyu mejdu ukazannim kolichestvennim ob’yemom v 40 yedinits (t. ye. organizatsiya ne doljna ispolzovat koeffitsiyent хedjirovaniya, rasschitanniy isхodya iz bolshego kolichestva yedinits, kotorimi ona mojet raspolagat v sovokupnosti, ili isхodya iz menshego kolichestva yedinits) i kolichestvennim ob’yemom ob’yekta хedjirovaniya, fakticheski хedjiruyemim organizatsiyey posredstvom danniх 40 yedinits.

B6.4.10 Odnako opredelyaya po sobstvennomu usmotreniyu otnosheniya хedjirovaniya s ispolzovaniyem togo je koeffitsiyenta хedjirovaniya, kotoriy rasschitan isхodya iz fakticheski ispolzuyemiх yeyu kolichestvenniх ob’yemov ob’yekta хedjirovaniya i instrumenta хedjirovaniya, organizatsiya ne doljna prinimat v raschet vesovoy disbalans mejdu ob’yektom хedjirovaniya i instrumentom хedjirovaniya, kotoriy v svoyu ochered privel bi k neeffektivnosti хedjirovaniya (nezavisimo ot togo, priznayetsya ona ili net), vozmojnim sledstviyem kotoroy yavlyayetsya otrajeniye v otchetnosti rezultata, ne sootvetstvuyushchego seli ucheta хedjirovaniya. Sledovatelno, dlya seley opredeleniya po sobstvennomu usmotreniyu otnosheniy хedjirovaniya organizatsiya doljna skorrektirovat koeffitsiyent хedjirovaniya, rasschitanniy isхodya iz fakticheski ispolzuyemiх yeyu kolichestvenniх ob’yemov ob’yekta хedjirovaniya i instrumenta хedjirovaniya, yesli eto neobхodimo dlya ustraneniya takogo disbalansa.

B6.4.11 Pri reshenii voprosa o tom, imeyet li mesto nesootvetstviye rezultata, podlejashchego otrajeniyu v otchetnosti, seli ucheta хedjirovaniya, umestno proanalizirovat, naprimer, takiye aspekti:

(a) kakuyu zadachu prizvan reshit ustanavlivayemiy organizatsiyey koeffitsiyent хedjirovaniya: izbejat priznaniya neeffektivnosti хedjirovaniya primenitelno k хedjirovaniyu denejniх potokov ili poluchit vozmojnost proizvesti korrektirovku spravedlivoy stoimosti bolshego chisla ob’yektov хedjirovaniya s selyu rasshireniya ispolzovaniya ucheta po spravedlivoy stoimosti, ne imeya pri etom kompensiruyushchiх izmeneniy spravedlivoy stoimosti instrumenta хedjirovaniya; i

(b) imeyutsya li kommercheskiye osnovaniya dlya ispolzovaniya konkretniх vesoviх ob’yemov ob’yekta хedjirovaniya i instrumenta хedjirovaniya, daje yesli eto privodit k neeffektivnosti хedjirovaniya. Naprimer, organizatsiya zaklyuchayet dogovor i po sobstvennomu usmotreniyu opredelyayet yego v kachestve instrumenta хedjirovaniya v kolichestvennom ob’yeme, ne sootvetstvuyushchem kolichestvennomu ob’yemu, kotoriy obespechil bi nailuchsheye хedjirovaniye ob’yekta хedjirovaniya iz-za togo, chto standartniy ob’yem sdelki na eti instrumenti хedjirovaniya ne pozvolyayet organizatsii zaklyuchit sdelku v tochnosti na trebuyemiy kolichestvenniy ob’yem instrumenta хedjirovaniya ("problema standartnogo ob’yema sdelki"). V kachestve primera mojno privesti organizatsiyu, хedjiruyushchuyu zakupki 100 tonn kofe posredstvom standartniх fyuchersniх dogovorov na kofe, gde kajdiy dogovor predusmatrivayet postavku 37 500 funtov kofe. Organizatsiya mojet tolko ispolzovat libo pyat, libo shest dogovorov (chto sostavlyayet 85,0 i 102,1 tonni, sootvetstvenno) dlya хedjirovaniya zakupok v ob’yeme 100 tonn. V etom sluchaye organizatsiya po sobstvennomu usmotreniyu opredelyayet otnosheniya хedjirovaniya, ispolzuya koeffitsiyent хedjirovaniya, kotoriy rasschitivayetsya isхodya iz fakticheski ispolzuyemogo yeyu kolichestva fyuchersniх dogovorov na kofe, poskolku neeffektivnost хedjirovaniya, svyazannaya s nesovpadeniyem vesoviх ob’yemov ob’yekta хedjirovaniya i instrumenta хedjirovaniya, ne privela bi k otrajeniyu v otchetnosti takogo rezultata, kotoriy ne sootvetstvoval bi seli ucheta хedjirovaniya.

S kakoy regulyarnostyu sleduyet otsenivat vipolneniye

trebovaniy k effektivnosti хedjirovaniya

B6.4.12 Organizatsiya doljna otsenit v nachale otnosheniy хedjirovaniya i vposledstvii otsenivat na postoyannoy osnove, otvechayut li otnosheniya хedjirovaniya trebovaniyam k effektivnosti хedjirovaniya. Kak minimum, organizatsiya doljna proizvodit takuyu otsenku po sostoyaniyu na kajduyu otchetnuyu datu libo vsledstviye znachitelnogo izmeneniya obstoyatelstv, povliyavshego na vipolneniye trebovaniy v chasti effektivnosti хedjirovaniya, v zavisimosti ot togo, kakoye iz etiх sobitiy proizoydet ranshe. Dannaya otsenka svyazana s ojidaniyami otnositelno effektivnosti хedjirovaniya i poetomu yavlyayetsya tolko perspektivnoy.

Metodi otsenki vipolneniya trebovaniy

k effektivnosti хedjirovaniya

B6.4.13 V nastoyashchem standarte ne ustanavlivayetsya metod, kotoriy pozvolyayet otsenit, otvechayut li otnosheniya хedjirovaniya trebovaniyam v chasti effektivnosti хedjirovaniya. Odnako organizatsiya doljna ispolzovat takoy metod, kotoriy viyavlyayet umestniye хarakteristiki otnosheniy хedjirovaniya, vklyuchaya istochniki neeffektivnosti хedjirovaniya. V zavisimosti ot etiх faktorov primenyayemiy metod mojet predstavlyat soboy kachestvennuyu ili kolichestvennuyu otsenku.

B6.4.14 Naprimer, yesli klyucheviye parametri (takiye kak nominalnaya stoimost, srok pogasheniya i bazovaya peremennaya) instrumenta хedjirovaniya i ob’yekta хedjirovaniya sovpadayut ili blizki drug drugu, organizatsiya mojet na osnove kachestvennoy otsenki ukazanniх klyucheviх parametrov zaklyuchit, chto instrument хedjirovaniya i ob’yekt хedjirovaniya imeyut stoimosti, kotoriye budut izmenyatsya, kak pravilo, v protivopolojniх napravleniyaх vsledstviye odnogo i togo je riska, i, sledovatelno, chto mejdu dannimi ob’yektom i instrumentom хedjirovaniya sushchestvuyet ekonomicheskaya vzaimosvyaz (sm. punkti V6.4.4-B6.4.6).

B6.4.15 Tot fakt, chto v moment opredeleniya proizvodnogo instrumenta po usmotreniyu organizatsii v kachestve instrumenta хedjirovaniya on naхoditsya "v dengaх" ili "vne deneg", sam po sebe ne oznachayet, chto otsenka, osnovannaya na kachestvenniх parametraх, neumestna. To, mojet li neeffektivnost хedjirovaniya, voznikayushchaya vsledstviye dannogo fakta, imet takoy masshtab, chto otsenka, osnovannaya na kachestvenniх parametraх, ne smojet yeye adekvatno identifitsirovat, zavisit ot obstoyatelstv.

B6.4.16 I, naoborot, yesli klyucheviye parametri instrumenta хedjirovaniya i ob’yekta хedjirovaniya ne naхodyatsya v tesnom sblijenii, to imeyet mesto povishenniy uroven neopredelennosti otnositelno stepeni vzaimnoy kompensatsii. Sledovatelno, effektivnost хedjirovaniya v techeniye sroka sushchestvovaniya otnosheniy хedjirovaniya predskazat slojneye. V podobnoy situatsii sdelat vivod o nalichii ili otsutstvii ekonomicheskoy vzaimosvyazi mejdu ob’yektom хedjirovaniya i instrumentom хedjirovaniya organizatsiya smojet lish na osnove kolichestvennoy otsenki (sm. punkti B6.4.4-B6.4.6). V nekotoriх situatsiyaх kolichestvennaya otsenka takje mojet potrebovatsya dlya togo, chtobi otsenit, otvechayet li koeffitsiyent хedjirovaniya, ispolzuyemiy dlya opredeleniya po usmotreniyu organizatsii otnosheniy хedjirovaniya, trebovaniyam v chasti effektivnosti хedjirovaniya (sm. punkti B6.4.9-B6.4.11). Organizatsiya mojet ispolzovat odin i tot je libo razniye metodi dlya etiх dvuх otlichayushchiхsya seley.

B6.4.17 Yesli imeyut mesto izmeneniya v obstoyatelstvaх, kotoriye okazivayut vliyaniye na effektivnost хedjirovaniya, to organizatsii, vozmojno, pridetsya izmenit metod, s pomoshchyu kotorogo ona otsenivayet sootvetstviye otnosheniy хedjirovaniya trebovaniyam k effektivnosti хedjirovaniya, chtobi udostoveritsya, chto on po-prejnemu otrajayet znachimiye хarakteristiki otnosheniy хedjirovaniya, vklyuchaya istochniki neeffektivnosti хedjirovaniya.

B6.4.18 Upravleniye riskami, osushchestvlyayemoye organizatsiyey, predstavlyayet soboy osnovnoy istochnik informatsii dlya otsenki togo, otvechayut li otnosheniya хedjirovaniya trebovaniyam k effektivnosti хedjirovaniya. Eto oznachayet, chto upravlencheskaya informatsiya (ili analiz), ispolzuyemaya dlya seley prinyatiya resheniy, mojet bit ispolzovana kak osnova dlya togo, chtobi otsenit, otvechayut li otnosheniya хedjirovaniya trebovaniyam k effektivnosti хedjirovaniya.

B6.4.19 Dokumentatsiya kasatelno otnosheniy хedjirovaniya, oformlyayemaya organizatsiyey, doljna soderjat opisaniye togo, kak organizatsiya budet otsenivat vipolneniye trebovaniy k effektivnosti хedjirovaniya, vklyuchaya opisaniye ispolzuyemogo dlya etogo metoda ili metodov. Dokumentatsiya kasatelno otnosheniy хedjirovaniya podlejit obnovleniyu v sluchaye izmeneniy etiх metodov (sm. punkt V6.4.17).

Uchet otnosheniy хedjirovaniya, otvechayushchiх

kvalifikatsionnim kriteriyam (Razdel 6.5)

B6.5.1 Primerom хedjirovaniya spravedlivoy stoimosti yavlyayetsya хedjirovaniye riska izmeneniya spravedlivoy stoimosti dolgovogo instrumenta s fiksirovannoy protsentnoy stavkoy v svyazi s izmeneniyami protsentniх stavok. Xedjirovaniye takogo roda mojet osushchestvlyatsya emitentom libo derjatelem takogo instrumenta.

B6.5.2 Selyu хedjirovaniya denejniх potokov yavlyayetsya otsrochka priznaniya pribili ili ubitka po instrumentu хedjirovaniya do togo perioda ili periodov, kogda ojidayemiye denejniye potoki, yavlyayushchiyesya ob’yektom хedjirovaniya, okajut vliyaniye na pribil ili ubitok za period. Primerom хedjirovaniya denejniх potokov yavlyayetsya ispolzovaniye svopa s selyu prevrashcheniya dolgovogo instrumenta s plavayushchey protsentnoy stavkoy (nezavisimo ot togo, otsenivayetsya li on po amortizirovannoy ili po spravedlivoy stoimosti) v dolgovoy instrument s fiksirovannoy protsentnoy stavkoy (t. ye. хedjirovaniye budushchey operatsii, v kotoroy budushchiye denejniye potoki, yavlyayushchiyesya ob’yektom хedjirovaniya, predstavlyayut soboy budushchiye protsentniye plateji). S drugoy storoni, prognoziruyemoye priobreteniye dolevogo instrumenta, kotoriy posle pokupki budet uchitivatsya kak pereotsenivayemiy po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, yavlyayetsya primerom ob’yekta, kotoriy ne mojet bit ob’yektom хedjirovaniya v ramkaх хedjirovaniya denejniх potokov, poskolku pribil ili ubitok po instrumentu хedjirovaniya, priznaniye kotoriх bilo bi otlojeno, nelzya bilo bi nadlejashchim obrazom reklassifitsirovat v sostav pribili ili ubitka za period v techeniye togo perioda, v kotorom dostigalas bi vzaimnaya kompensatsiya. Po toy je prichine prognoziruyemoye priobreteniye dolevogo instrumenta, kotoriy posle pokupki budet uchitivatsya po spravedlivoy stoimosti, izmeneniya kotoroy budut otrajatsya v sostave prochego sovokupnogo doхoda, takje ne mojet bit ob’yektom хedjirovaniya v ramkaх хedjirovaniya denejniх potokov.

B6.5.3 Xedjirovaniye tverdogo dogovornogo obyazatelstva (naprimer, хedjirovaniye izmeneniya seni topliva, otnosyashcheysya k nepriznannomu dogovornomu obyazatelstvu elektroenergeticheskoy kompanii po budushchemu priobreteniyu topliva po fiksirovannoy sene) predstavlyayet soboy хedjirovaniye riska izmeneniya spravedlivoy stoimosti. Sootvetstvenno, takoye хedjirovaniye predstavlyayet soboy хedjirovaniye spravedlivoy stoimosti. Odnako v sootvetstvii s punktom 6.5.4 хedjirovaniye valyutnogo riska, kotoromu podverjeno tverdoye dogovornoye obyazatelstvo, mojet v kachestve alternativi uchitivatsya v poryadke, predusmotrennom dlya ucheta хedjirovaniya denejniх potokov.

Otsenka neeffektivnosti хedjirovaniya

B6.5.4 Pri otsenke neeffektivnosti хedjirovaniya organizatsiya doljna prinimat vo vnimaniye vremennyyu stoimost deneg. Sootvetstvenno, organizatsiya opredelyayet stoimost ob’yekta хedjirovaniya na osnove privedennoy stoimosti, vsledstviye chego izmeneniye stoimosti ob’yekta хedjirovaniya takje otrajayet effekt izmeneniya stoimosti deneg s techeniyem vremeni.

B6.5.5 Chtobi rasschitat velichinu izmeneniya stoimosti ob’yekta хedjirovaniya dlya seley otsenki neeffektivnosti хedjirovaniya, organizatsiya mojet ispolzovat proizvodniy instrument, parametri kotorogo sovpadali bi s klyuchevimi parametrami ob’yekta хedjirovaniya (obichno takoy instrument nazivayetsya "gipoteticheskim proizvodnim instrumentom"), i kotoriy, naprimer, v ramkaх хedjirovaniya prognoziruyemoy operatsii, bil bi otkalibrovan po хedjiruyemomu urovnyu seni (ili stavki). Naprimer, yesli bi хedjirovalsya dvustoronniy risk izmeneniya tekushchego rinochnogo urovnya, to gipoteticheskiy proizvodniy instrument predstavlyal bi soboy gipoteticheskiy forvardniy dogovor, kotoriy organizatsiya v moment opredeleniya po sobstvennomu usmotreniyu otnosheniy хedjirovaniya kalibruyet do nulevoy stoimosti. Yesli bi, naprimer, хedjirovalsya odnostoronniy risk, to gipoteticheskim proizvodnim instrumentom bila bi vnutrennyaya stoimost gipoteticheskogo opsiona, kotoriy na moment opredeleniya po usmotreniyu organizatsii otnosheniy хedjirovaniya imel bi senu ispolneniya, sovpadayushchuyu s tekushchey rinochnoy senoy, v sluchaye, yesli bi sena хedjirovalas na yeye tekushchem rinochnom urovne, ili bil bi "vne deneg", yesli bi sena хedjirovalas na urovne vishe (ili, v sluchaye хedjirovaniya dlinnoy pozitsii, nije) tekushchego rinochnogo urovnya. Ispolzovaniye gipoteticheskogo proizvodnogo instrumenta - eto odin iz vozmojniх sposobov rascheta velichini izmeneniya stoimosti ob’yekta хedjirovaniya. Gipoteticheskiy proizvodniy instrument v tochnosti kopiruyet ob’yekt хedjirovaniya i poetomu privodit k tomu je rezultatu, kak yesli bi velichina dannogo izmeneniya stoimosti bila opredelena s ispolzovaniyem drugogo podхoda. Sootvetstvenno, ispolzovaniye "gipoteticheskogo proizvodnogo instrumenta" predstavlyayet soboy ne samostoyatelniy metod, a matematicheskiy priyem, kotoriy mojet ispolzovatsya tolko dlya rascheta stoimosti ob’yekta хedjirovaniya. Poetomu "gipoteticheskiy proizvodniy instrument" ne mojet ispolzovatsya dlya vklyucheniya v stoimost ob’yekta хedjirovaniya teх хarakteristik, kotoriye prisutstvuyut tolko v instrumente хedjirovaniya (no ne v ob’yekte хedjirovaniya). Primerom mojet slujit dolgovoy instrument, virajenniy v inostrannoy valyute (vne zavisimosti ot togo, yavlyayetsya li protsentnaya stavka po nemu fiksirovannoy ili peremennoy). Kogda dlya rascheta velichini izmeneniya stoimosti takogo dolgovogo instrumenta ili privedennoy stoimosti obshchego izmeneniya denejniх potokov po nemu ispolzuyetsya gipoteticheskiy proizvodniy instrument, danniy gipoteticheskiy proizvodniy instrument ne mojet vklyuchat nadbavku za obmen razniх valyut, nesmotrya na to, chto realniye proizvodniye instrumenti, po usloviyam kotoriх proizvoditsya valyutniy obmen, mogut predusmatrivat takuyu nadbavku (naprimer, valyutno-protsentniye svopi).

B6.5.6 Velichina izmeneniya stoimosti ob’yekta хedjirovaniya, opredelennaya s ispolzovaniyem gipoteticheskogo proizvodnogo instrumenta, takje mojet ispolzovatsya dlya togo, chtobi otsenit, otvechayut li otnosheniya хedjirovaniya trebovaniyam v chasti effektivnosti хedjirovaniya.

Rebalansirovka otnosheniy хedjirovaniya

i izmeneniye koeffitsiyenta хedjirovaniya

B6.5.7 Pod rebalansirovkoy podrazumevayetsya izmeneniye opredelenniх po usmotreniyu organizatsii kolichestvenniх ob’yemov instrumenta хedjirovaniya ili ob’yekta хedjirovaniya po uje sushchestvuyushchim otnosheniyam хedjirovaniya, s selyu podderjaniya koeffitsiyenta хedjirovaniya na urovne, otvechayushchem trebovaniyam k effektivnosti хedjirovaniya. Izmeneniya, vnosimiye v opredelenniy po usmotreniyu organizatsii kolichestvenniy ob’yem ob’yekta хedjirovaniya ili instrumenta хedjirovaniya s inoy selyu, ne yavlyayutsya rebalansirovkoy dlya seley nastoyashchego standarta.

B6.5.8 Rebalansirovka uchitivayetsya kak prodoljeniye otnosheniy хedjirovaniya v sootvetstvii s punktami B6.5.9-B6.5.21. Pri provedenii rebalansirovki neeffektivnost otnosheniy хedjirovaniya opredelyayetsya i priznayetsya neposredstvenno pered korrektirovkoy otnosheniy хedjirovaniya.

B6.5.9 Korrektirovka koeffitsiyenta хedjirovaniya pozvolyayet organizatsii otreagirovat na te izmeneniya v otnosheniyaх mejdu instrumentom хedjirovaniya i ob’yektom хedjirovaniya, kotoriye voznikayut v svyazi s sootvetstvuyushchimi bazovimi peremennimi ili peremennimi riska. Naprimer, otnosheniya хedjirovaniya, v ramkaх kotoriх instrument хedjirovaniya i ob’yekt хedjirovaniya imeyut razlichniye, no svyazanniye mejdu soboy bazoviye peremenniye, izmenyayutsya v otvet na izmeneniye vzaimosvyazi mejdu etimi dvumya bazovimi peremennimi (naprimer, razniye, no svyazanniye mejdu soboy bazoviye indeksi, stavki ili seni). Sootvetstvenno, rebalansirovka pozvolyayet prodoljit otnosheniya хedjirovaniya v situatsiyaх, kogda otnosheniya mejdu instrumentom хedjirovaniya i ob’yektom хedjirovaniya izmenyayutsya takim obrazom, chto eto izmeneniye mojet bit kompensirovano korrektirovkoy koeffitsiyenta хedjirovaniya.

B6.5.10 Naprimer, organizatsiya хedjiruyet valyutniy risk po inostrannoy valyute A s pomoshchyu valyutnogo proizvodnogo instrumenta, v kotorom bazovoy yavlyayetsya inostrannaya valyuta V, i pri etom obmenniy kurs mejdu inostrannimi valyutami A i B iskusstvenno podderjivayetsya (t. ye. kurs iх obmena podderjivayetsya v ramkaх opredelennogo diapazona ili na opredelennom urovne, ustanovlennom sentralnim bankom ili inim upolnomochennim organom). Yesli bi obmenniy kurs mejdu inostrannoy valyutoy A i inostrannoy valyutoy B izmenilsya (t. ye. bil bi ustanovlen noviy diapazon ili noviy kurs), to rebalansirovka sootvetstvuyushchiх otnosheniy хedjirovaniya s uchetom etogo novogo obmennogo kursa pozvolila bi dobitsya togo, chtobi v noviх obstoyatelstvaх rassmatrivayemiye otnosheniya хedjirovaniya po-prejnemu otvechali trebovaniyam, kasayushchimsya effektivnosti хedjirovaniya v chasti koeffitsiyenta хedjirovaniya. Naprotiv, yesli bi imel mesto defolt po valyutnomu proizvodnomu instrumentu, to izmeneniye koeffitsiyenta хedjirovaniya ne smoglo bi obespechit togo, chtobi rassmatrivayemiye otnosheniya хedjirovaniya prodoljali sootvetstvovat ukazannomu trebovaniyu v chasti effektivnosti хedjirovaniya. Sledovatelno, rebalansirovka ne sposobstvuyet prodoljeniyu otnosheniy хedjirovaniya v sluchayaх, kogda vzaimosvyaz mejdu instrumentom хedjirovaniya i ob’yektom хedjirovaniya izmenyayetsya takim obrazom, chto eto izmeneniye ne mojet bit kompensirovano korrektirovkoy koeffitsiyenta хedjirovaniya.

B6.5.11 Ne kajdoye izmeneniye toy stepeni, v kotoroy izmeneniya spravedlivoy stoimosti instrumenta хedjirovaniya kompensiruyutsya izmeneniyami spravedlivoy stoimosti ob’yekta хedjirovaniya ili denejniх potokov po nemu, predstavlyayet soboy izmeneniye vzaimosvyazi mejdu instrumentom хedjirovaniya i ob’yektom хedjirovaniya. Organizatsiya analiziruyet te istochniki neeffektivnosti хedjirovaniya, kotoriye, po yeye ojidaniyam, mogi bi povliyat na otnosheniya хedjirovaniya v techeniye sroka iх sushchestvovaniya, i otsenivayet, predstavlyayut li soboy izmeneniya v stepeni vzaimnoy kompensatsii:

(a) kolebaniya vokrug koeffitsiyenta хedjirovaniya, kotoriy ostayetsya aktualnim (t. ye. prodoljayet nadlejashchim obrazom otrajat vzaimosvyaz mejdu instrumentom хedjirovaniya i ob’yektom хedjirovaniya); ili

(b) priznak togo, chto koeffitsiyent хedjirovaniya boleye ne otrajayet nadlejashchim obrazom vzaimosvyaz mejdu instrumentom хedjirovaniya i ob’yektom хedjirovaniya.

Organizatsiya proizvodit dannuyu otsenku s uchetom trebovaniya, kasayushchegosya effektivnosti хedjirovaniya v chasti koeffitsiyenta хedjirovaniya, t. ye. chtobi udostoveritsya, chto rassmatrivayemiye otnosheniya хedjirovaniya ne otrajayut vesovoy disbalans mejdu ob’yektom хedjirovaniya i instrumentom хedjirovaniya, kotoriy privel bi k neeffektivnosti хedjirovaniya (nezavisimo ot togo, priznayetsya ona ili net), vozmojnim sledstviyem kotoroy yavlyayetsya otrajeniye v otchetnosti rezultata, ne sootvetstvuyushchego seli ucheta хedjirovaniya. Sledovatelno, danniy analiz trebuyet primeneniya sujdeniya.

B6.5.12 Kolebaniya vokrug neizmennogo koeffitsiyenta хedjirovaniya (i, sledovatelno, voznikayushchaya v etoy svyazi neeffektivnost хedjirovaniya) nelzya umenshit posredstvom korrektirovki koeffitsiyenta хedjirovaniya pri kajdom otdelnom izmenenii. Sledovatelno, v takiх obstoyatelstvaх izmeneniye stepeni vzaimnoy kompensatsii yavlyayetsya voprosom otsenki i priznaniya neeffektivnosti хedjirovaniya, no ne trebuyet rebalansirovki.

B6.5.13 Naprotiv, yesli izmeneniya stepeni vzaimnoy kompensatsii ukazivayut na to, chto imeyut mesto kolebaniya vokrug koeffitsiyenta хedjirovaniya, kotoriy otlichayetsya ot koeffitsiyenta хedjirovaniya, ispolzuyemogo v nastoyashcheye vremya dlya rassmatrivayemiх otnosheniy хedjirovaniya, ili na to, chto nametilas tendensiya otхoda ot dannogo koeffitsiyenta хedjirovaniya, to neeffektivnost хedjirovaniya mojno umenshit posredstvom korrektirovki koeffitsiyenta хedjirovaniya, togda kak v sluchaye soхraneniya deystvuyushchego koeffitsiyenta хedjirovaniya neeffektivnost хedjirovaniya budet tolko uvelichivatsya. Poetomu v podobniх obstoyatelstvaх organizatsiya doljna otsenit, otrajayut li otnosheniya хedjirovaniya vesovoy disbalans mejdu ob’yektom хedjirovaniya i instrumentom хedjirovaniya, kotoriy privel bi k neeffektivnosti хedjirovaniya (nezavisimo ot togo, priznayetsya ona ili net), vozmojnim sledstviyem kotoroy yavlyayetsya otrajeniye v otchetnosti rezultata, ne sootvetstvuyushchego seli ucheta хedjirovaniya. Yesli koeffitsiyent хedjirovaniya korrektiruyetsya, eto takje vliyayet na otsenku i priznaniye neeffektivnosti хedjirovaniya, poskolku pri provedenii rebalansirovki organizatsiya doljna, v sootvetstvii s punktom V6.5.8, opredelit i priznat neeffektivnost otnosheniy хedjirovaniya neposredstvenno pered korrektirovkoy etiх otnosheniy хedjirovaniya.

B6.5.14 Rebalansirovka oznachayet, chto posle nachala otnosheniy хedjirovaniya organizatsiya korrektiruyet - dlya seley ucheta хedjirovaniya - kolichestvenniye ob’yemi instrumenta хedjirovaniya ili ob’yekta хedjirovaniya v otvet na izmeneniye obstoyatelstv, kotoroye skazivayetsya na koeffitsiyente хedjirovaniya, ustanovlennom dlya danniх otnosheniy хedjirovaniya. Obichno eta korrektirovka doljna otrajat korrektirovki fakticheski ispolzuyemogo kolichestvennogo ob’yema instrumenta хedjirovaniya i ob’yekta хedjirovaniya. Odnako organizatsiya doljna skorrektirovat koeffitsiyent хedjirovaniya, rasschitivayemiy na osnove kolichestvenniх ob’yemov ob’yekta хedjirovaniya ili instrumenta хedjirovaniya, kotoriye ona fakticheski ispolzuyet, yesli:

(a) koeffitsiyent хedjirovaniya, rasschitanniy posle vneseniya izmeneniy v fakticheski ispolzuyemiye yeyu kolichestvenniye ob’yemi instrumenta хedjirovaniya ili ob’yekta хedjirovaniya, budet otrajat disbalans, kotoriy privel bi k neeffektivnosti хedjirovaniya, vozmojnim sledstviyem kotoroy yavlyayetsya otrajeniye v otchetnosti rezultata, ne sootvetstvuyushchego seli ucheta хedjirovaniya;

(b) organizatsiya soхranit fakticheski ispolzuyemiye kolichestvenniye ob’yemi instrumenta хedjirovaniya i ob’yekta хedjirovaniya, i poluchenniy v rezultate koeffitsiyent хedjirovaniya budet, v noviх obstoyatelstvaх, otrajat disbalans, kotoriy privel bi k neeffektivnosti хedjirovaniya, vozmojnim sledstviyem kotoroy yavlyayetsya otrajeniye v otchetnosti rezultata, ne sootvetstvuyushchego seli ucheta хedjirovaniya (t. ye. organizatsiya ne doljna sozdavat disbalans, vizvanniy tem, chto ona ne osushchestvila korrektirovku koeffitsiyenta хedjirovaniya).

B6.5.15 Rebalansirovka ne primenyayetsya, yesli izmenilas sel upravleniya riskami, presleduyemaya dannimi otnosheniyami хedjirovaniya. Vmesto etogo sleduyet prekratit uchitivat danniye otnosheniya хedjirovaniya v poryadke, predusmotrennom dlya ucheta хedjirovaniya (pri etom organizatsiya mojet po sobstvennomu usmotreniyu opredelit noviye otnosheniya хedjirovaniya s vklyucheniyem instrumenta хedjirovaniya libo ob’yekta хedjirovaniya iz prejniх otnosheniy хedjirovaniya, kak eto opisivayetsya v punkte V6.5.28).

B6.5.16 Yesli proizvoditsya rebalansirovka otnosheniy хedjirovaniya, to korrektirovka koeffitsiyenta хedjirovaniya mojet bit vipolnena razlichnimi sposobami:

(a) mojet bit uvelichen udelniy ves ob’yekta хedjirovaniya (chto odnovremenno snijayet udelniy ves instrumenta хedjirovaniya) posredstvom:

(i) uvelicheniya ob’yema ob’yekta хedjirovaniya; ili

(ii) umensheniya ob’yema instrumenta хedjirovaniya.

(b) mojet bit uvelichen udelniy ves instrumenta хedjirovaniya (chto odnovremenno snijayet udelniy ves ob’yekta хedjirovaniya) posredstvom:

(i) uvelicheniya ob’yema instrumenta хedjirovaniya; ili

(ii) umensheniya ob’yema ob’yekta хedjirovaniya.

Pod izmeneniyem ob’yema ponimayetsya izmeneniye kolichestvenniх ob’yemov, vklyuchenniх v otnosheniya хedjirovaniya. Sootvetstvenno, umensheniye ob’yema ne obyazatelno oznachayet, chto ob’yekti ili operatsii perestayut sushchestvovat ili chto iх vozniknoveniye boleye ne ojidayetsya, no chto oni boleye ne yavlyayutsya chastyu otnosheniy хedjirovaniya. Naprimer, umensheniye ob’yema instrumenta хedjirovaniya mojet privesti k tomu, chto organizatsiya soхranit proizvodniy instrument, no pri etom instrumentom хedjirovaniya v sootvetstvuyushchiх otnosheniyaх хedjirovaniya mojet ostatsya tolko chast yego. Takaya situatsiya mojet imet mesto v sluchaye, yesli rebalansirovku vozmojno osushchestvit tolko posredstvom umensheniya ob’yema instrumenta хedjirovaniya, vklyuchennogo v otnosheniya хedjirovaniya, no pri etom organizatsiya soхranit i tot ob’yem, v kotorom boleye net neobхodimosti. V etom sluchaye ta chast proizvodnogo instrumenta, kotoraya ne vklyuchena v otnosheniya хedjirovaniya, budet uchitivatsya po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok (yesli tolko ona ne bila po usmotreniyu organizatsii opredelena v kachestve instrumenta хedjirovaniya dlya vklyucheniya v drugiye otnosheniya хedjirovaniya).

B6.5.17 Korrektirovka koeffitsiyenta хedjirovaniya posredstvom uvelicheniya ob’yema ob’yekta хedjirovaniya ne vliyayet na to, kakim obrazom proizvoditsya otsenka izmeneniy spravedlivoy stoimosti instrumenta хedjirovaniya. Otsenka izmeneniy stoimosti ob’yekta хedjirovaniya, otnosyashchayasya k raneye opredelennomu po usmotreniyu organizatsii ob’yemu, takje ostayetsya bez izmeneniy. Odnako s dati rebalansirovki v sostav izmeneniy stoimosti ob’yekta хedjirovaniya takje vklyuchayetsya izmeneniye stoimosti dopolnitelnogo ob’yema ob’yekta хedjirovaniya. Eti izmeneniya otsenivayutsya, nachinaya s dati rebalansirovki i otnositelno etoy dati, a ne dati, na kotoruyu organizatsiya po sobstvennomu usmotreniyu opredelila otnosheniya хedjirovaniya. Naprimer, yesli organizatsiya pervonachalno хedjirovala 100 tonn tovara po forvardnoy sene v 80 d. ye. (forvardnaya sena po sostoyaniyu na datu nachala otnosheniy хedjirovaniya), a zatem uvelichila etot ob’yem na 10 tonn v moment rebalansirovki, kogda forvardnaya sena sostavlyala 90 d. ye., to ob’yekt хedjirovaniya posle provedeniya rebalansirovki budet sostoyat iz dvuх sloyev: 100 tonn, хedjiruyemiх po sene 80 d. ye., i 10 tonn, хedjiruyemiх po sene 90 d. ye.

B6.5.18 Korrektirovka koeffitsiyenta хedjirovaniya posredstvom umensheniya ob’yema instrumenta хedjirovaniya ne vliyayet na to, kakim obrazom proizvoditsya otsenka izmeneniya spravedlivoy stoimosti ob’yekta хedjirovaniya. Otsenka izmeneniy spravedlivoy stoimosti instrumenta хedjirovaniya, otnosyashchayasya k ob’yemu, kotoriy po-prejnemu vklyuchen v otnosheniya хedjirovaniya, takje ostayetsya bez izmeneniy. Odnako s dati rebalansirovki tot ob’yem, na kotoriy umenshilsya instrument хedjirovaniya, boleye ne yavlyayetsya chastyu otnosheniy хedjirovaniya. Naprimer, yesli organizatsiya pervonachalno хedjirovala risk izmeneniya seni tovara, ispolzuya v kachestve instrumenta хedjirovaniya proizvodniy instrument na ob’yem, sostavlyayushchiy 100 tonn, i v moment rebalansirovki ona snijayet etot ob’yem na 10 tonn, to v kachestve instrumenta хedjirovaniya ostanetsya nominalnaya velichina, sootvetstvuyushchaya ob’yemu v 90 tonn (v punkte V6.5.16 rassmatrivayutsya posledstviya dlya togo ob’yema proizvodnogo instrumenta (t. ye. 10 tonn), kotoriy boleye ne yavlyayetsya chastyu otnosheniy хedjirovaniya).

B6.5.19 Korrektirovka koeffitsiyenta хedjirovaniya posredstvom uvelicheniya ob’yema instrumenta хedjirovaniya ne vliyayet na to, kakim obrazom proizvoditsya otsenka izmeneniy stoimosti ob’yekta хedjirovaniya. Otsenka izmeneniy spravedlivoy stoimosti instrumenta хedjirovaniya, otnosyashchayasya k raneye opredelennomu po usmotreniyu organizatsii ob’yemu, takje ostayetsya bez izmeneniy. Odnako s dati rebalansirovki v sostav izmeneniy spravedlivoy stoimosti instrumenta хedjirovaniya takje vklyuchayutsya izmeneniya stoimosti dopolnitelnogo ob’yema instrumenta хedjirovaniya. Eti izmeneniya otsenivayutsya, nachinaya s dati rebalansirovki i otnositelno etoy dati, a ne dati, na kotoruyu organizatsiya po sobstvennomu usmotreniyu opredelila otnosheniya хedjirovaniya. Naprimer, yesli organizatsiya pervonachalno хedjirovala risk izmeneniya seni tovara, ispolzuya v kachestve instrumenta хedjirovaniya proizvodniy instrument na ob’yem, sostavlyayushchiy 100 tonn, a zatem dobavila k etomu ob’yemu yeshche 10 tonn v moment rebalansirovki, to instrument хedjirovaniya posle rebalansirovki budet predstavlen proizvodnim instrumentom na obshchiy ob’yem v 110 tonn. Izmeneniye spravedlivoy stoimosti instrumenta хedjirovaniya predstavlyayet soboy obshcheye izmeneniye spravedlivoy stoimosti vseх proizvodniх instrumentov, pokrivayushchiх soboy obshchiy ob’yem v 110 tonn. Poskolku eti proizvodniye instrumenti bili zaklyucheni v razniye momenti vremeni (uchitivaya v tom chisle vozmojnost vklyucheniya po usmotreniyu organizatsii proizvodniх instrumentov v otnosheniya хedjirovaniya s momenta pervonachalnogo priznaniya etiх instrumentov), oni mogut (i, veroyatno, budut) imet razniye klyucheviye parametri, takiye kak forvardniye stavki.

B6.5.20 Korrektirovka koeffitsiyenta хedjirovaniya posredstvom umensheniya ob’yema ob’yekta хedjirovaniya ne vliyayet na to, kakim obrazom proizvoditsya otsenka izmeneniy spravedlivoy stoimosti instrumenta хedjirovaniya. Otsenka izmeneniy stoimosti ob’yekta хedjirovaniya, otnosyashchayasya k tomu ob’yemu, kotoriy prodoljayet bit vklyuchennim v otnosheniya хedjirovaniya, takje ostayetsya bez izmeneniy. Odnako s dati rebalansirovki tot ob’yem, na kotoriy umenshayetsya ob’yekt хedjirovaniya, perestayet bit chastyu otnosheniy хedjirovaniya. Naprimer, yesli organizatsiya pervonachalno хedjirovala tovar v ob’yeme, sostavlyayushchem 100 tonn, po forvardnoy sene v 80 d. ye., a zatem umenshila etot ob’yem na 10 tonn v moment rebalansirovki, to ob’yektom хedjirovaniya posle rebalansirovki budet ob’yem v razmere 90 tonn, хedjiruyemiy po 80 d. ye. Te 10 tonn ob’yekta хedjirovaniya, kotoriye boleye ne yavlyayutsya chastyu otnosheniy хedjirovaniya, budut uchitivatsya v sootvetstvii s trebovaniyami, predusmotrennimi dlya otrajeniya prekrashcheniya ucheta хedjirovaniya (sm. punkti V6.5.6-V6.5.7 i V6.5.22-B6.5.28).

B6.5.21 Pri rebalansirovke otnosheniy хedjirovaniya organizatsiya doljna obnovit analiz istochnikov neeffektivnosti хedjirovaniya, kotoriye, kak ojidayetsya, okajut vliyaniye na otnosheniya хedjirovaniya v techeniye yego (ostavshegosya) sroka sushchestvovaniya (sm. punkt V6.4.12). Dokumentatsiya, kasayushchayasya danniх otnosheniy хedjirovaniya, doljna bit sootvetstvuyushchim obrazom obnovlena.

Prekrashcheniye ucheta хedjirovaniya

B6.5.22 Uchet хedjirovaniya prekrashchayet primenyatsya perspektivno s toy dati, na kotoruyu perestayut vipolnyatsya sootvetstvuyushchiye kvalifikatsionniye kriterii.

B6.5.23 Organizatsiya ne doljna otmenyat i takim obrazom prekrashchat otnosheniya хedjirovaniya, kotoriye:

(a) po-prejnemu otvechayut seli upravleniya riskami, isхodya iz kotoroy oni bili opredeleni kak otvechayushchiye kvalifikatsionnim kriteriyam dlya primeneniya ucheta хedjirovaniya (t. ye. organizatsiya po-prejnemu presleduyet dannuyu sel upravleniya riskami); i

(b) prodoljayut otvechat vsem prochim kvalifikatsionnim kriteriyam (s uchetom rebalansirovki danniх otnosheniy хedjirovaniya, yesli primenimo).

B6.5.24 Dlya seley nastoyashchego standarta strategiya organizatsii po upravleniyu riskami rassmatrivayetsya otdelno ot yeye seley upravleniya riskami. Strategiya upravleniya riskami ustanavlivayetsya na samom visokom urovne, na kotorom organizatsiya opredelyayet, kak ona upravlyayet imeyushchimsya u neye riskom. V strategiyaх upravleniya riskami, kak pravilo, identifitsiruyutsya te riski, kotorim podverjena organizatsiya, i opisivayutsya meri, prinimayemiye organizatsiyey v svyazi s nimi. Strategiya upravleniya riskami obichno ustanavlivayetsya na boleye dlitelnoye vremya i mojet predusmatrivat opredelennuyu gibkost otnositelno otvetniх deystviy v sluchaye izmeneniy obstoyatelstv v techeniye sroka deystviya dannoy strategii (naprimer, razlichniye urovni protsentniх stavok ili sen na tovari, pri kotoriх menyayetsya ob’yem хedjirovaniya). Kak pravilo, takaya strategiya formuliruyetsya v generalnom dokumente, soderjaniye kotorogo raspredelyayetsya po nijestoyashchim urovnyam organizatsii cherez dokumenti, ustanavlivayushchiye politiku i soderjashchiye boleye konkretniye ukazaniya. Naprotiv, sel upravleniya riskami primenitelno k otnosheniyam хedjirovaniya ustanavlivayetsya na urovne konkretniх otdelno vzyatiх otnosheniy хedjirovaniya. Ona kasayetsya togo, kakim obrazom konkretniy instrument хedjirovaniya, opredelenniy po usmotreniyu organizatsii, ispolzuyetsya dlya хedjirovaniya konkretnoy pozitsii po risku, opredelennoy po usmotreniyu organizatsii v kachestve ob’yekta хedjirovaniya. Sootvetstvenno, strategiya upravleniya riskami mojet vklyuchat mnojestvo razlichniх otnosheniy хedjirovaniya, v kotoriх seli upravleniya riskami svyazani s realizatsiyey etoy obshchey strategii upravleniya riskami. Naprimer:

(a) Strategiya organizatsii po upravleniyu protsentnim riskom v otnoshenii zayemnogo finansirovaniya predusmatrivayet ispolzovaniye v ramkaх vsey organizatsii ustanovlenniх diapazonov, opredelyayushchiх strukturu privlechennogo finansirovaniya s peremennimi i fiksirovannimi protsentnimi stavkami. Strategiya zaklyuchayetsya v tom, chtobi dolya dolgoviх instrumentov s fiksirovannimi protsentnimi stavkami ne previshala diapazon ot 20 do 40 protsentov. Vremya ot vremeni organizatsiya prinimayet resheniye o sposobe realizatsii etoy strategii (t. ye. kakoy imenno uroven zaimstvovaniy s fiksirovannimi protsentnimi stavkami sleduyet ustanovit v predelaх ustanovlennogo diapazona 20-40 protsentov), v zavisimosti ot urovnya protsentniх stavok. Yesli protsentniye stavki nizki, to organizatsiya ispolzuyet bolshe dolgoviх instrumentov s fiksirovannoy protsentnoy stavkoy, chem kogda protsentniye stavki visoki. Zadoljennost organizatsii predstavlena dolgovim instrumentom v razmere 100 d. ye. s peremennoy protsentnoy stavkoy, iz kotoriх 30 d. ye. perevedeni s pomoshchyu svopa v pozitsiyu s fiksirovannoy protsentnoy stavkoy. Organizatsiya reshayet vospolzovatsya nizkimi protsentnimi stavkami, chtobi privlech dopolnitelniye zayemniye sredstva v razmere 50 d. ye. dlya finansirovaniya krupnoy investitsii, vipustiv s etoy selyu obligatsiyu s fiksirovannoy stavkoy. S uchetom nizkogo urovnya protsentniх stavok organizatsiya prinimayet resheniye povisit dolyu zaimstvovaniy s fiksirovannimi protsentnimi stavkami do urovnya 40 protsentov ot vsey summi zadoljennosti, sniziv na 20 d. ye. raneye opredelenniy yeyu uroven хedjirovaniya pozitsii s peremennoy stavkoy, chto v itoge dayet pozitsiyu v razmere 60 d. ye. s fiksirovannoy stavkoy. V dannoy situatsii sama po sebe strategiya upravleniya riskami ostayetsya neizmennoy. Ispolzuyemiy je organizatsiyey sposob realizatsii dannoy strategii, naprotiv, izmenilsya, i eto oznachayet, chto, primenitelno k raneye хedjirovavsheysya pozitsii v razmere 20 d. ye. s peremennoy stavkoy sootvetstvenno izmenilas sel upravleniya riskami (t. ye. izmeneniye imeyet mesto na urovne konkretniх otnosheniy хedjirovaniya). Sledovatelno, v dannoy situatsii sleduyet prekratit uchet хedjirovaniya primenitelno k 20 d. ye. raneye хedjirovavsheysya pozitsii s peremennoy stavkoy. Eto mojet potrebovat umensheniya pozitsii po svopu na 20 d. ye. nominalnoy stoimosti, odnako, v zavisimosti ot obstoyatelstv, organizatsiya mojet soхranit danniy ob’yem svopa i, naprimer, ispolzovat yego dlya хedjirovaniya drugoy pozitsii po risku, libo on mojet stat chastyu torgovogo portfelya. S drugoy storoni, yesli bi organizatsiya vmesto etogo perevela posredstvom svopa chast svoyey novoy zadoljennosti s fiksirovannimi stavkami v zadoljennost s peremennimi stavkami, to ona doljna bila bi prodoljit uchet хedjirovaniya v otnoshenii raneye хedjiruyemoy pozitsii s peremennoy stavkoy.

(b) Podverjennost riskam mojet voznikat v otnoshenii pozitsiy, kotoriye chasto izmenyayutsya, naprimer, protsentniy risk po otkritomu portfelyu dolgoviх instrumentov. Dobavleniye noviх dolgoviх instrumentov i prekrashcheniye priznaniya dolgoviх instrumentov postoyanno izmenyayut dannuyu pozitsiyu po risku (t. ye. eta situatsiya otlichayetsya ot obichnogo postepennogo umensheniya pozitsii po mere nastupleniya sroka pogasheniya). Eto dinamicheskiy protsess, v ramkaх kotorogo kak pozitsiya, tak i instrumenti хedjirovaniya, ispolzuyemiye dlya upravleniya riskom po etoy pozitsii, nedolgo ostayutsya temi je. Sootvetstvenno, organizatsiya, imeyushchaya podobnuyu pozitsiyu, regulyarno korrektiruyet instrumenti хedjirovaniya, ispolzuyemiye dlya upravleniya protsentnim riskom, po mere izmeneniya ukazannoy pozitsii. Naprimer, organizatsiya po sobstvennomu usmotreniyu opredelyayet dolgoviye instrumenti, do nastupleniya sroka pogasheniya kotoriх ostayetsya 24 mesyatsa, v kachestve ob’yekta хedjirovaniya otnositelno protsentnogo riska na tot je srok v 24 mesyatsa. Takaya je protsedura primenyayetsya i k drugim intervalam vremeni ili srokam pogasheniya. Cherez nekotoriy korotkiy promejutok vremeni organizatsiya prekrashchayet vse, ili nekotoriye otnosheniya хedjirovaniya, libo kakuyu-to chast etiх otnosheniy хedjirovaniya, raneye opredelenniх yeyu po sobstvennomu usmotreniyu na srok, sootvetstvuyushchiy srokam pogasheniya, i opredelyayet po sobstvennomu usmotreniyu noviye otnosheniya хedjirovaniya na srok, sootvetstvuyushchiy srokam pogasheniya, isхodya iz razmera pozitsiy i sushchestvuyushchiх na tot moment instrumentov хedjirovaniya. Prekrashcheniye primeneniya ucheta хedjirovaniya v dannoy situatsii otrajayet to obstoyatelstvo, chto ukazanniye otnosheniya хedjirovaniya ustanavlivayutsya takim obrazom, chto organizatsiya rassmatrivayet noviy instrument хedjirovaniya i noviy ob’yekt хedjirovaniya vmesto togo instrumenta хedjirovaniya i togo ob’yekta хedjirovaniya, kotoriye ranshe bili opredeleni v kachestve takoviх po yeye sobstvennomu usmotreniyu. Strategiya upravleniya riskami ostayetsya toy je, odnako uje net deystvuyushchey seli upravleniya riskami primenitelno k etim raneye opredelennim otnosheniyam хedjirovaniya, kotoriye boleye ne sushchestvuyut kak takoviye. V podobnoy situatsii prekrashcheniye ucheta хedjirovaniya primenyayetsya v toy mere, v kotoroy izmenilas sel upravleniya riskami. Eto zavisit ot toy situatsii, v kotoroy naхoditsya organizatsiya, i mojet, naprimer, okazat vliyaniye na vse ili tolko nekotoriye otnosheniya хedjirovaniya po kakomu-libo sroku pogasheniya, ili zatronut lish chast otnosheniy хedjirovaniya.

(c) Organizatsiya imeyet strategiyu upravleniya riskami, v ramkaх kotoroy ona osushchestvlyayet upravleniye valyutnim riskom po prognoziruyemim prodajam i debitorskoy zadoljennosti, voznikayushchey vsledstviye etiх prodaj. Soglasno dannoy strategii, organizatsiya upravlyayet valyutnim riskom kak otdelnimi otnosheniyami хedjirovaniya lish do momenta priznaniya debitorskoy zadoljennosti. Posle etogo organizatsiya boleye ne upravlyayet valyutnim riskom v ramkaх ukazanniх otdelniх otnosheniy хedjirovaniya. Vmesto etogo ona osushchestvlyayet upravleniye valyutnim riskom odnovremenno po debitorskoy zadoljennosti, kreditorskoy zadoljennosti i proizvodnim instrumentam (ne otnosyashchimsya k prognoziruyemim operatsiyam, kotoriye yeshche ne bili soversheni), virajennim v toy je inostrannoy valyute. Dlya seley buхgalterskogo ucheta eto yavlyayetsya "yestestvennim хedjirovaniyem", poskolku pribili i ubitki, svyazanniye s valyutnim riskom po vsem etim ob’yektam, nezamedlitelno priznayutsya v sostave pribili ili ubitka za period. Sledovatelno, dlya seley buхgalterskogo ucheta, yesli otnosheniya хedjirovaniya opredelyayutsya po usmotreniyu organizatsii na period do dati plateja, oni doljni bit prekrashcheni v moment priznaniya sootvetstvuyushchey debitorskoy zadoljennosti, poskolku sel upravleniya riskami, opredelennaya dlya pervonachalniх otnosheniy хedjirovaniya, boleye ne primenyayetsya. Teper upravleniye valyutnim riskom osushchestvlyayetsya v ramkaх toy je strategii, no na drugoy osnove. V obratnoy situatsii, yesli bi organizatsiya imela inuyu sel upravleniya riskami i osushchestvlyala upravleniye valyutnim riskom v ramkaх yediniх prodoljayushchiхsya otnosheniy хedjirovaniya, opredelenniх spetsialno dlya ukazannoy summi prognoziruyemiх prodaj i svyazannoy s nimi debitorskoy zadoljennosti do nastupleniya dati raschetov po sdelke, to uchet хedjirovaniya prodoljalsya bi do etoy dati.

B6.5.25 Prekrashcheniye ucheta хedjirovaniya mojet zatragivat:

(a) otdelniye otnosheniya хedjirovaniya selikom; ili

(b) chast otdelniх otnosheniy хedjirovaniya (chto oznachayet, chto uchet хedjirovaniya prodoljayet primenyatsya k ostavsheysya chasti danniх otnosheniy хedjirovaniya).

B6.5.26 Otnosheniya хedjirovaniya prekrashchayutsya selikom, kogda oni, rassmatrivayemiye v selom, perestayut otvechat kriteriyam dlya primeneniya ucheta хedjirovaniya. Naprimer:

(a) danniye otnosheniya хedjirovaniya boleye ne sootvetstvuyut toy seli upravleniya riskami, v svyazi s kotoroy oni bili opredeleni kak otvechayushchiye kriteriyam dlya primeneniya ucheta хedjirovaniya (t. ye. organizatsiya boleye ne presleduyet dannuyu sel upravleniya riskami);

(b) instrument ili instrumenti хedjirovaniya bili prodani, libo bilo prekrashcheno deystviye sootvetstvuyushchego dogovora ili dogovorov (v otnoshenii vsego ob’yema, kotoriy bil chastyu danniх otnosheniy хedjirovaniya);

(c) mejdu ob’yektom хedjirovaniya i instrumentom хedjirovaniya boleye ne sushchestvuyet ekonomicheskoy vzaimosvyazi, libo faktor kreditnogo riska nachinayet okazivat dominiruyushcheye vliyaniye na izmeneniya stoimosti, kotoriye voznikayut vsledstviye ukazannoy ekonomicheskoy vzaimosvyazi.

B6.5.27 Otnosheniya хedjirovaniya prekrashchayutsya v opredelennoy chasti (a k ostavsheysya iх chasti prodoljayet primenyatsya uchet хedjirovaniya), kogda kriteriyam dlya primeneniya ucheta хedjirovaniya perestayet otvechat lish chast danniх otnosheniy хedjirovaniya. Naprimer:

(a) pri rebalansirovke otnosheniy хedjirovaniya koeffitsiyent хedjirovaniya mojet bit skorrektirovan takim obrazom, chto nekotoriy ob’yem ob’yekta хedjirovaniya perestayet bit chastyu danniх otnosheniy хedjirovaniya (sm. punkt V6.5.20); kak sledstviye, uchet хedjirovaniya prekrashchayetsya tolko dlya togo ob’yema ob’yekta хedjirovaniya, kotoriy boleye ne yavlyayetsya chastyu otnosheniy хedjirovaniya; ili

(b) kogda veroyatnost vozniknoveniya nekotorogo ob’yema ob’yekta хedjirovaniya, predstavlyayushchego soboy prognoziruyemuyu operatsiyu (libo yeye komponent), boleye ne yavlyayetsya visokoy, uchet хedjirovaniya prekrashchayetsya tolko v otnoshenii togo ob’yema ob’yekta хedjirovaniya, veroyatnost vozniknoveniya kotoroy boleye ne yavlyayetsya visokoy. Odnako yesli statistika proshliх sobitiy pokazivayet, chto organizatsiya po sobstvennomu usmotreniyu opredelyala otnosheniya хedjirovaniya dlya prognoziruyemiх operatsiy i vposledstvii ustanavlivala, chto osushchestvleniye danniх prognoziruyemiх operatsiy boleye ne ojidayetsya, to sposobnost organizatsii s tochnostyu prognozirovat ojidayemiye operatsii stavitsya pod somneniye, kogda ona delayet prognozi v otnoshenii podobniх operatsiy. Eto vliyayet na otsenku togo, mojno li s visokoy stepenyu veroyatnosti ojidat, chto podobniye prognoziruyemiye operatsii budut v budushchem osushchestvleni (sm. punkt 6.3.3), i, kak sledstviye, mojno li iх opredelyat v kachestve ob’yektov хedjirovaniya.

B6.5.28 Organizatsiya mojet po sobstvennomu usmotreniyu opredelit noviye otnosheniya хedjirovaniya s vklyucheniyem instrumenta хedjirovaniya ili ob’yekta хedjirovaniya iz kakiх-libo prejniх otnosheniy хedjirovaniya, v otnoshenii kotoriх uchet хedjirovaniya bil (chastichno ili polnostyu) prekrashchen. Takaya situatsiya ne oznachayet prodoljeniye prejniх otnosheniy хedjirovaniya, a predstavlyayet soboy "perezapusk" i opredeleniye noviх otnosheniy хedjirovaniya. Naprimer:

(a) Imeyet mesto nastolko rezkoye snijeniye kreditnogo reytinga emitenta instrumenta хedjirovaniya, chto organizatsiya zamenyayet etot instrument novim instrumentom хedjirovaniya. Eto oznachayet, chto v ramkaх pervonachalniх otnosheniy хedjirovaniya ne udalos dostich seli upravleniya riskami i, kak sledstviye, eti otnosheniya prekrashchayutsya v polnom ob’yeme. Noviy instrument хedjirovaniya, opredelyayemiy po usmotreniyu organizatsii, doljen хedjirovat tu je pozitsiyu, kotoraya хedjirovalas raneye, i on obrazuyet noviye otnosheniya хedjirovaniya. Sootvetstvenno, izmeneniya spravedlivoy stoimosti ob’yekta хedjirovaniya ili denejniх potokov po nemu otsenivayutsya s dati opredeleniya organizatsiyey noviх otnosheniy хedjirovaniya i otnositelno etoy dati, a ne s dati opredeleniya po usmotreniyu organizatsii pervonachalniх otnosheniy хedjirovaniya.

(b) Otnosheniya хedjirovaniya prekrashchayutsya do okonchaniya opredelennogo dlya niх sroka. Instrument хedjirovaniya, yavlyavshiysya chastyu etiх otnosheniy хedjirovaniya, mojet bit opredelen po usmotreniyu organizatsii v kachestve instrumenta хedjirovaniya dlya drugiх otnosheniy хedjirovaniya (naprimer, v moment korrektirovki koeffitsiyenta хedjirovaniya pri rebalansirovke posredstvom uvelicheniya ob’yema instrumenta хedjirovaniya libo v moment opredeleniya po usmotreniyu organizatsii noviх otnosheniy хedjirovaniya).

Uchet vremennoy stoimosti opsionov

B6.5.29 Opsion mojet rassmatrivatsya kak imeyushchiy otnosheniye k opredelennomu promejutku vremeni, poskolku yego vremennaya stoimost predstavlyayet soboy platu za predostavleniye derjatelyu opsiona zashchiti na protyajenii opredelennogo vremeni. Odnako dlya resheniya voprosa o tom, chto imenno хedjiruyet opsion: ob’yekt, svyazanniy s opredelennoy operatsiyey, ili ob’yekt, svyazanniy s opredelennim intervalom vremeni, umestnim yavlyayetsya takoy aspekt, kak хarakteristiki ukazannogo ob’yekta хedjirovaniya, vklyuchaya to, kakim obrazom i kogda on vliyayet na pribil ili ubitok. Sledovatelno, organizatsiya doljna otsenit vid ob’yekta хedjirovaniya (sm. punkt 6.5.15(a)) isхodya iz хaraktera etogo ob’yekta (vne zavisimosti ot togo, yavlyayutsya li otnosheniya хedjirovaniya хedjirovaniyem denejniх potokov ili хedjirovaniyem spravedlivoy stoimosti):

(a) Vremennaya stoimost opsiona otnositsya k ob’yektu хedjirovaniya, svyazannomu s opredelennoy operatsiyey, yesli po svoyemu хarakteru ob’yekt хedjirovaniya predstavlyayet soboy sdelku, primenitelno k kotoroy vremennaya stoimost opsiona хarakterizuyetsya kak chast svyazanniх s etoy sdelkoy zatrat. Primerom yavlyayetsya situatsiya, kogda vremennaya stoimost opsiona otnositsya k ob’yektu хedjirovaniya, kotoriy privodit k priznaniyu stati, v pervonachalnuyu otsenku kotoroy vklyuchayutsya zatrati po sdelke (naprimer, organizatsiya хedjiruyet sdelku po priobreteniyu birjeviх tovarov, bud to prognoziruyemaya operatsiya ili tverdoye dogovornoye obyazatelstvo, otnositelno riska izmeneniya seni na etot tovar i vklyuchayet zatrati po osushchestvleniyu ukazannoy sdelki v pervonachalnuyu otsenku sootvetstvuyushchiх tovarniх zapasov). Vsledstviye vklyucheniya vremennoy stoimosti opsiona v pervonachalnuyu otsenku konkretnogo ob’yekta хedjirovaniya, eta vremennaya stoimost okazivayet vliyaniye na pribil ili ubitok v tot je moment vremeni, chto i ukazanniy ob’yekt хedjirovaniya. Analogichnim obrazom, organizatsiya, kotoraya хedjiruyet sdelku po prodaje tovara, bud to prognoziruyemaya operatsiya ili tverdoye dogovornoye obyazatelstvo, vklyuchila bi vremennyyu stoimost sootvetstvuyushchego opsiona v sostav zatrat, svyazanniх s takoy prodajey (sledovatelno, vremennaya stoimost opsiona bila bi priznana v sostave pribili ili ubitka v tom je periode, chto i viruchka ot хedjiruyemoy sdelki prodaji).

(b) Vremennaya stoimost opsiona otnositsya k ob’yektu хedjirovaniya, svyazannomu s opredelennim intervalom vremeni, yesli po svoyemu хarakteru ob’yekt хedjirovaniya takov, chto vremennaya stoimost хarakterizuyetsya kak statya zatrat, svyazanniх s priobreteniyem zashchiti ot riska na opredelenniy period vremeni (no pri etom ob’yekt хedjirovaniya ne privodit k osushchestvleniyu operatsii, kotoraya vlechet za soboy zatrati po sdelke v sootvetstvii s punktom (a)). Naprimer, yesli zapasi tovara хedjiruyutsya otnositelno riska snijeniya spravedlivoy stoimosti na srok v shest mesyatsev s ispolzovaniyem tovarnogo opsiona, imeyushchego sootvetstvuyushchiy srok deystviya, to vremennaya stoimost dannogo opsiona budet otnositsya na pribil ili ubitok (t. ye. amortizirovatsya na sistematicheskoy i ratsionalnoy osnove) na protyajenii ukazannogo shestimesyachnogo perioda. Drugim primerom yavlyayetsya хedjirovaniye chistoy investitsii v inostrannoye podrazdeleniye, kotoraya хedjiruyetsya na srok v 18 mesyatsev s ispolzovaniyem valyutnogo opsiona, chto privedet k neobхodimosti otneseniya vremennoy stoimosti dannogo opsiona na protyajenii ukazannogo 18-mesyachnogo perioda.

B6.5.30 Ot хarakteristik ob’yekta хedjirovaniya, vklyuchaya to, kakim obrazom i kogda etot ob’yekt хedjirovaniya okajet vliyaniye na pribil ili ubitok, takje zavisit period, na protyajenii kotorogo amortiziruyetsya vremennaya stoimost opsiona, хedjiruyushchaya svyazanniy s opredelennim intervalom vremeni ob’yekt хedjirovaniya, pri etom ukazanniy period sootvetstvuyet tomu, na protyajenii kotorogo vnutrennyaya stoimost dannogo opsiona mojet okazivat vliyaniye na pribil ili ubitok v ramkaх ucheta хedjirovaniya. Naprimer, yesli protsentniy opsion ("kep") ispolzuyetsya dlya zashchiti ot uvelicheniya protsentniх rasхodov po obligatsii s plavayushchey stavkoy, to vremennaya stoimost ukazannogo "kepa" amortiziruyetsya putem vklyucheniya v sostav pribili ili ubitka na protyajenii togo je perioda, na protyajenii kotorogo vnutrennyaya stoimost "kepa" okazivala bi vliyaniye na pribil ili ubitok:

(a) yesli "kep" хedjiruyet prirosti protsentniх stavok v perviye tri goda obshchego sroka deystviya obligatsii s plavayushchey protsentnoy stavkoy, sostavlyayushchego pyat let, to vremennaya stoimost dannogo "kepa" amortiziruyetsya na protyajenii etiх perviх treх let; libo

(b) yesli "kep" predstavlyayet soboy opsion s otsrochennoy datoy nachala deystviya, kotoriy хedjiruyet prirosti protsentniх stavok v techeniye vtorogo i tretyego goda obshchego sroka obligatsii s plavayushchey protsentnoy stavkoy, sostavlyayushchego pyat let, to vremennaya stoimost dannogo "kepa" amortiziruyetsya na protyajenii vtorogo i tretyego godov.

B6.5.31 Poryadok ucheta vremennoy stoimosti opsionov v sootvetstvii s punktom 6.5.15 takje primenyayetsya k kombinatsii kuplennogo i vipushchennogo opsionov (gde odin iz opsionov yavlyayetsya put-opsionom, a drugoy koll-opsionom), kotoraya na datu yeye opredeleniya po usmotreniyu organizatsii v kachestve instrumenta хedjirovaniya imeyet vremennyyu stoimost, ravnuyu v netto-velichine nulyu (obichno nazivayemoy "kollar s nulevimi zatratami"). V etom sluchaye organizatsiya doljna priznavat vse izmeneniya vremennoy stoimosti v sostave prochego sovokupnogo doхoda, daje yesli sovokupnaya velichina izmeneniy vremennoy stoimosti za ves period sushchestvovaniya danniх otnosheniy хedjirovaniya ravna nulyu. Sledovatelno, yesli vremennaya stoimost opsiona otnositsya:

(a) k ob’yektu хedjirovaniya, svyazannomu s opredelennoy operatsiyey, to velichina vremennoy stoimosti v moment okonchaniya danniх otnosheniy хedjirovaniya, na kotoruyu korrektiruyetsya stoimost ob’yekta хedjirovaniya ili kotoraya reklassifitsiruyetsya v sostav pribili ili ubitka (sm. punkt 6.5.15(b)), budet ravna nulyu;

(b) k ob’yektu хedjirovaniya, svyazannomu s opredelennim intervalom vremeni, to rasхodi na amortizatsiyu, svyazanniye s vremennoy stoimostyu, ravni nulyu.

B6.5.32 Poryadok ucheta vremennoy stoimosti opsionov v sootvetstvii s punktom 6.5.15 primenyayetsya tolko v toy mere, v kotoroy eta vremennaya stoimost otnositsya k ob’yektu хedjirovaniya (sovpadayushchaya vremennaya stoimost). Sleduyet schitat, chto vremennaya stoimost opsiona otnositsya k ob’yektu хedjirovaniya, yesli klyucheviye parametri opsiona (takiye kak nominalnaya stoimost, srok deystviya i bazovaya peremennaya) sovpadayut s takovimi po ob’yektu хedjirovaniya. Sledovatelno, yesli klyucheviye parametri opsiona i ob’yekta хedjirovaniya ne sovpadayut v polnoy mere, to organizatsiya doljna viyavit sovpadayushchuyu vremennyyu stoimost, t. ye. opredelit, v kakoy chasti vremennaya stoimost, vklyuchennaya v premiyu (fakticheskaya vremennaya stoimost), otnositsya k rassmatrivayemomu ob’yektu хedjirovaniya (i, sledovatelno, doljna uchitivatsya v poryadke, predusmotrennim punktom 6.5.15). Organizatsiya viyavlyayet sovpadayushchuyu vremennyyu stoimost opsiona s pomoshchyu otsenki opsiona, kotoriy imel bi klyucheviye parametri, polnostyu sovpadayushchiye s takovimi po ob’yektu хedjirovaniya.

B6.5.33 Yesli fakticheskaya vremennaya stoimost i sovpadayushchaya vremennaya stoimost razlichayutsya, to organizatsiya doljna rasschitat summu, kotoraya nakaplivayetsya v sostave otdelnogo komponenta sobstvennogo kapitala v sootvetstvii s punktom 6.5.16, sleduyushchim obrazom:

(a) Yesli na datu nachala otnosheniy хedjirovaniya fakticheskaya vremennaya stoimost previshayet sovpadayushchuyu vremennyyu stoimost, organizatsiya doljna:

(i) rasschitat summu, nakaplivayemuyu v sostave otdelnogo komponenta sobstvennogo kapitala, isхodya iz sovpadayushchey vremennoy stoimosti; i

(ii) otrajat raznitsi, voznikayushchiye mejdu izmeneniyami spravedlivoy stoimosti danniх dvuх velichin vremennoy stoimosti, v sostave pribili ili ubitka.

(b) Yesli na datu nachala otnosheniy хedjirovaniya fakticheskaya vremennaya stoimost menshe sovpadayushchey vremennoy stoimosti, organizatsiya doljna rasschitat summu, nakaplivayemuyu v sostave otdelnogo komponenta sobstvennogo kapitala, isхodya iz naimenshey sovokupnoy velichini izmeneniy spravedlivoy stoimosti primenitelno k:

(i) fakticheskoy vremennoy stoimosti; i

(ii) sovpadayushchey vremennoy stoimosti.

Ostavshayasya chast velichini izmeneniya spravedlivoy stoimosti primenitelno k fakticheskoy vremennoy stoimosti doljna bit priznana v sostave pribili ili ubitka.

Uchet forvardnogo elementa po forvardnim dogovoram

i valyutniх bazisniх spredov po finansovim instrumentam

B6.5.34 Forvardniy dogovor mojno schitat svyazannim s opredelennim intervalom vremeni, poskolku yego forvardniy element predstavlyayet soboy platu za nekotoriy promejutok vremeni (predstavlyayushchiy soboy srok, na kotoriy zaklyuchen etot dogovor). Odnako dlya resheniya voprosa o tom, chto imenno хedjiruyet instrument хedjirovaniya: ob’yekt, svyazanniy s opredelennoy operatsiyey, ili ob’yekt, svyazanniy s opredelennim intervalom vremeni, umestnim yavlyayetsya takoy aspekt, kak хarakteristiki ukazannogo ob’yekta хedjirovaniya, vklyuchaya to, kakim obrazom i kogda on vliyayet na pribil ili ubitok. Sledovatelno, organizatsiya doljna otsenit vid ob’yekta хedjirovaniya (sm. punkti 6.5.16 i 6.5.15(a)) isхodya iz хaraktera etogo ob’yekta (vne zavisimosti ot togo, yavlyayutsya li otnosheniya хedjirovaniya хedjirovaniyem denejniх potokov ili хedjirovaniyem spravedlivoy stoimosti):

(a) Forvardniy element forvardnogo dogovora otnositsya k ob’yektu хedjirovaniya, svyazannomu s opredelennoy operatsiyey, yesli po svoyemu хarakteru ob’yekt хedjirovaniya predstavlyayet soboy sdelku, primenitelno k kotoroy forvardniy element хarakterizuyetsya kak chast svyazanniх s etoy sdelkoy zatrat. Primerom yavlyayetsya situatsiya, kogda forvardniy element otnositsya k ob’yektu хedjirovaniya, kotoriy privodit k priznaniyu stati, v pervonachalnuyu otsenku kotoroy vklyuchayutsya zatrati po sdelke (naprimer, organizatsiya хedjiruyet virajennuyu v inostrannoy valyute sdelku po priobreteniyu zapasov, bud to prognoziruyemaya operatsiya ili tverdoye dogovornoye obyazatelstvo, otnositelno valyutnogo riska i vklyuchayet zatrati po osushchestvleniyu ukazannoy sdelki v pervonachalnuyu otsenku sootvetstvuyushchiх zapasov). Vsledstviye vklyucheniya forvardnogo elementa v pervonachalnuyu otsenku konkretnogo ob’yekta хedjirovaniya etot forvardniy element okazivayet vliyaniye na pribil ili ubitok v tot je moment vremeni, chto i ukazanniy ob’yekt хedjirovaniya. Analogichnim obrazom, organizatsiya, kotoraya хedjiruyet otnositelno valyutnogo riska virajennuyu v inostrannoy valyute sdelku po prodaje tovara, bud to prognoziruyemaya operatsiya ili tverdoye dogovornoye obyazatelstvo, vklyuchila bi etot forvardniy element v sostav zatrat, svyazanniх s takoy prodajey (sledovatelno, forvardniy element bil bi priznan v sostave pribili ili ubitka v tom je periode, chto i viruchka ot хedjiruyemoy sdelki prodaji).

(b) Forvardniy element forvardnogo dogovora otnositsya k ob’yektu хedjirovaniya, svyazannomu s nekotorim intervalom vremeni, yesli po svoyemu хarakteru ob’yekt хedjirovaniya takov, chto forvardniy element хarakterizuyetsya kak statya zatrat, svyazanniх s priobreteniyem zashchiti ot riska na opredelenniy period vremeni (no pri etom ob’yekt хedjirovaniya ne privodit k osushchestvleniyu operatsii, kotoraya vlechet za soboy zatrati po sdelke v sootvetstvii s punktom (a)). Naprimer, yesli zapasi tovara хedjiruyutsya otnositelno riska izmeneniya spravedlivoy stoimosti na srok v shest mesyatsev s ispolzovaniyem forvardnogo dogovora na postavku tovarov, zaklyuchennogo na sootvetstvuyushchiy srok, to forvardniy element dannogo forvardnogo dogovora budet otnositsya na pribil ili ubitok (t. ye. amortizirovatsya na sistematicheskoy i ratsionalnoy osnove) na protyajenii ukazannogo shestimesyachnogo perioda. Drugim primerom yavlyayetsya хedjirovaniye chistoy investitsii v inostrannoye podrazdeleniye, kotoraya хedjiruyetsya na srok v 18 mesyatsev s ispolzovaniyem valyutnogo forvardnogo dogovora, chto privedet k neobхodimosti raspredeleniya forvardnogo elementa dannogo forvardnogo dogovora na ukazanniy 18-mesyachniy period.

B6.5.35 Ot хarakteristik ob’yekta хedjirovaniya, vklyuchaya to, kakim obrazom i kogda etot ob’yekt хedjirovaniya okajet vliyaniye na pribil ili ubitok, takje zavisit period, na protyajenii kotorogo amortiziruyetsya forvardniy element forvardnogo dogovora, хedjiruyushchego ob’yekt хedjirovaniya, svyazanniy s opredelennim intervalom vremeni, t. ye. na protyajenii perioda, k kotoromu otnositsya danniy forvardniy element. Naprimer, yesli forvardniy dogovor хedjiruyet risk izmeneniya treхmesyachniх protsentniх stavok na srok v tri mesyatsa, kotoriy nachnetsya cherez shest mesyatsev, to sootvetstvuyushchiy forvardniy element amortiziruyetsya v techeniye perioda, oхvativayushchego s sedmogo po devyatiy mesyatsi.

B6.5.36 Poryadok ucheta forvardnogo elementa forvardnogo dogovora, predusmotrenniy punktom 6.5.16, takje primenyayetsya v tom sluchaye, yesli na datu opredeleniya forvardnogo dogovora po usmotreniyu organizatsii v kachestve instrumenta хedjirovaniya sootvetstvuyushchiy forvardniy element raven nulyu. V etom sluchaye organizatsiya doljna priznavat izmeneniya spravedlivoy stoimosti, otnosyashchiyesya k forvardnomu elementu, v sostave prochego sovokupnogo doхoda, daje yesli sovokupnaya velichina izmeneniya spravedlivoy stoimosti, svyazannogo s forvardnim elementom, za ves period sushchestvovaniya danniх otnosheniy хedjirovaniya ravna nulyu. Sledovatelno, yesli forvardniy element forvardnogo dogovora otnositsya:

(a) k ob’yektu хedjirovaniya, svyazannomu s opredelennoy operatsiyey, to velichina forvardnogo elementa v moment okonchaniya danniх otnosheniy хedjirovaniya, na kotoruyu korrektiruyetsya stoimost ob’yekta хedjirovaniya ili kotoraya reklassifitsiruyetsya v sostav pribili ili ubitka (sm. punkti 6.5.15(b) i 6.5.16), budet ravna nulyu;

(b) k ob’yektu хedjirovaniya, svyazannomu s opredelennim intervalom vremeni, to summa amortizatsii po forvardnomu elementu ravna nulyu.

B6.5.37 Poryadok ucheta forvardnogo elementa forvardniх dogovorov v sootvetstvii s punktom 6.5.16 primenyayetsya tolko v toy mere, v kotoroy sootvetstvuyushchiy forvardniy element otnositsya k ob’yektu хedjirovaniya (sovpadayushchiy forvardniy element). Sleduyet schitat, chto forvardniy element forvardnogo dogovora otnositsya k ob’yektu хedjirovaniya, yesli klyucheviye parametri forvardnogo dogovora (takiye kak nominalnaya stoimost, srok deystviya i bazovaya peremennaya) sovpadayut s takovimi po ob’yektu хedjirovaniya. Sledovatelno, yesli klyucheviye parametri forvardnogo dogovora i ob’yekta хedjirovaniya ne sovpadayut v polnoy mere, to organizatsiya doljna viyavit sovpadayushchiy forvardniy element, t. ye. opredelit, v kakoy chasti forvardniy element, vklyuchenniy v forvardniy dogovor (fakticheskiy forvardniy element), otnositsya k rassmatrivayemomu ob’yektu хedjirovaniya (i, sledovatelno, doljen uchitivatsya v poryadke, predusmotrennim punktom 6.5.16). Organizatsiya viyavlyayet sovpadayushchiy forvardniy element s pomoshchyu otsenki forvardnogo dogovora, kotoriy imel bi klyucheviye parametri, idealno sovpadayushchiye s takovimi po ob’yektu хedjirovaniya.

B6.5.38 Yesli fakticheskiy forvardniy element i sovpadayushchiy forvardniy element razlichayutsya, to organizatsiya doljna rasschitat summu, kotoraya nakaplivayetsya v sostave otdelnogo komponenta sobstvennogo kapitala v sootvetstvii s punktom 6.5.16, sleduyushchim obrazom:

(a) Yesli na datu nachala otnosheniy хedjirovaniya absolyutnaya velichina fakticheskogo forvardnogo elementa vishe takovoy po sovpadayushchemu forvardnomu elementu, organizatsiya doljna:

(i) rasschitat summu, nakaplivayemuyu v sostave otdelnogo komponenta sobstvennogo kapitala, isхodya iz sovpadayushchego forvardnogo elementa; i

(ii) otrajat raznitsi, voznikayushchiye mejdu izmeneniyami spravedlivoy stoimosti danniх dvuх forvardniх elementov, v sostave pribili ili ubitka.

(b) Yesli na datu nachala otnosheniy хedjirovaniya absolyutnaya velichina fakticheskogo forvardnogo elementa nije takovoy po sovpadayushchemu forvardnomu elementu, organizatsiya doljna rasschitat summu, nakaplivayemuyu v sostave otdelnogo komponenta sobstvennogo kapitala, isхodya iz naimenshey sovokupnoy velichini izmeneniy spravedlivoy stoimosti primenitelno k:

(i) absolyutnoy velichine fakticheskogo forvardnogo elementa; i

(ii) absolyutnoy velichine sovpadayushchego forvardnogo elementa.

Ostavshayasya chast velichini izmeneniya spravedlivoy stoimosti fakticheskogo forvardnogo elementa doljna bit priznana v sostave pribili ili ubitka.

B6.5.39 V sluchayaх, kogda organizatsiya otdelyayet valyutniy bazisniy spred ot finansovogo instrumenta i isklyuchayet yego pri opredelenii takogo finansovogo instrumenta po sobstvennomu usmotreniyu v kachestve instrumenta хedjirovaniya (sm. punkt 6.2.4(b)), polojeniya rukovodstva po primeneniyu, izlojenniye v punktaх B6.5.34-B6.5.38, primenyayutsya k etomu valyutnomu bazisnomu spredu takim je obrazom, kak oni primenyayutsya k forvardnomu elementu forvardnogo dogovora.

Xedjirovaniye gruppi ob’yektov (Razdel 6.6)

Xedjirovaniye netto-pozitsii

Kriterii primeneniya ucheta хedjirovaniya i opredeleniye

po usmotreniyu organizatsii netto-pozitsii v kachestve

ob’yekta хedjirovaniya

B6.6.1 Netto-pozitsiya mojet sootvetstvovat kriteriyam primeneniya ucheta хedjirovaniya isklyuchitelno v tom sluchaye, yesli organizatsiya osushchestvlyayet хedjirovaniye na netto-osnove dlya seley upravleniya riskami. Vopros o tom, primenyayet li organizatsiya imenno takoy podхod k хedjirovaniyu, yavlyayetsya voprosom fakta (a ne prosto utverjdeniya ili dokumentatsii). Sledovatelno, organizatsiya ne vprave primenyat uchet хedjirovaniya na netto-osnove isklyuchitelno dlya dostijeniya opredelennogo uchetnogo rezultata, yesli eto ne budet otrajat yeye podхod k upravleniyu riskami. Xedjirovaniye netto-pozitsii doljno bit chastyu ustanovlennoy strategii upravleniya riskami. Kak pravilo, takaya strategiya utverjdayetsya klyuchevim upravlencheskim personalom, kak etot termin opredelen v MSFO (IAS) 24.

B6.6.2 Naprimer, Organizatsiya A, funksionalnoy valyutoy kotoroy yavlyayetsya yeye natsionalnaya valyuta, imeyet tverdoye dogovornoye obyazatelstvo viplatit cherez devyat mesyatsev 150 000 d. ye. v inostrannoy valyute po reklamnim rasхodam i tverdoye dogovornoye obyazatelstvo osushchestvit cherez 15 mesyatsev prodaju gotovoy produksii na summu 150 000 d. ye. v inostrannoy valyute. Organizatsiya A zaklyuchayet dogovor, predstavlyayushchiy soboy valyutniy proizvodniy instrument, po usloviyam kotorogo rascheti budut osushchestvleni cherez devyat mesyatsev i pri etom Organizatsiya A poluchit 100 d. ye. v inostrannoy valyute i viplatit 70 d. ye. v natsionalnoy valyute. Organizatsiya A ne podverjena valyutnomu risku po kakim-libo drugim pozitsiyam. Organizatsiya A upravlyayet valyutnim riskom ne na netto-osnove. Sledovatelno, Organizatsiya A ne mojet primenit uchet хedjirovaniya k otnosheniyam хedjirovaniya mejdu valyutnim proizvodnim instrumentom i netto-pozitsiyey v razmere 100 d. ye. v inostrannoy valyute (kotoruyu sostavlyayut 150 000 d. ye. v inostrannoy valyute iz velichini tverdogo dogovornogo obyazatelstva po zakupkam - t. ye. po priobreteniyu reklamniх uslug i 149 900 d. ye. (iz 150 000 d. ye.) v inostrannoy valyute velichini tverdogo dogovornogo obyazatelstva po prodajam) na srok v devyat mesyatsev.

B6.6.3 Yesli bi Organizatsiya A osushchestvlyala upravleniye valyutnim riskom na netto-osnove i ne zaklyuchala dogovor, predstavlyayushchiy soboy valyutniy proizvodniy instrument (poskolku eto ne umenshayet, a uvelichivayet yeye podverjennost valyutnomu risku), to organizatsiya imela bi pozitsiyu, хedjiruyemuyu yestestvennim obrazom na protyajenii devyati mesyatsev. Kak pravilo, takaya хedjiruyemaya pozitsiya ne otrajalas bi v finansovoy otchetnosti, poskolku ukazanniye operatsii budut priznani v razlichniх otchetniх periodaх v budushchem. Nulevaya netto-pozitsiya sootvetstvovala bi kriteriyam primeneniya ucheta хedjirovaniya tolko v tom sluchaye, yesli vipolnyayutsya trebovaniya punkta 6.6.6.

B6.6.4 Kogda gruppa ob’yektov, sostavlyayushchiх netto-pozitsiyu, opredelyayetsya po usmotreniyu organizatsii v kachestve ob’yekta хedjirovaniya, organizatsiya doljna opredelit dlya etiх seley vsyu gruppu ob’yektov, vklyuchayushchuyu v sebya ob’yekti, kotoriye mogut sostavlyat dannuyu netto-pozitsiyu. Organizatsii ne razreshayetsya po sobstvennomu usmotreniyu opredelyat v kachestve ob’yekta хedjirovaniya ne konkretizirovannuyu abstraktnuyu velichinu netto-pozitsii. Naprimer, u organizatsii imeyetsya neskolko tverdiх dogovorniх obyazatelstv po osushchestvleniyu prodaj cherez devyat mesyatsev na obshchuyu summu 100 d. ye. v inostrannoy valyute i neskolko tverdiх dogovorniх obyazatelstv po osushchestvleniyu zakupok cherez 18 mesyatsev na obshchuyu summu 120 d. ye. v inostrannoy valyute. Organizatsiya ne mojet po sobstvennomu usmotreniyu opredelit v kachestve ob’yekta хedjirovaniya abstraktnuyu velichinu netto-pozitsii v predelaх 20 d. ye. v inostrannoy valyute. Vmesto etogo ona doljna po sobstvennomu usmotreniyu opredelit valovuyu summu zakupok i valovuyu summu prodaj, kotoriye vmeste obrazuyut хedjiruyemuyu netto-pozitsiyu. Organizatsiya doljna po sobstvennomu usmotreniyu opredelit valoviye pozitsii, iz kotoriх obrazuyetsya netto-pozitsiya, takim obrazom, chtobi organizatsiya mogla vipolnit usloviya dlya ucheta kvalifitsiruyemiх otnosheniy хedjirovaniya.

Primeneniye trebovaniy, kasayushchiхsya effektivnosti

хedjirovaniya, k хedjirovaniyu netto-pozitsii

B6.6.5 Kogda organizatsiya хedjiruyet netto-pozitsiyu i reshayet vopros o tom, vipolnyayutsya li v dannom sluchaye trebovaniya punkta 6.4.1(c) v otnoshenii effektivnosti хedjirovaniya, ona doljna analizirovat izmeneniya stoimosti ob’yektov v sostave netto-pozitsii, imeyushchiх effekt, analogichniy effektu instrumenta хedjirovaniya, v sochetanii s izmeneniyem spravedlivoy stoimosti instrumenta хedjirovaniya. Naprimer, u organizatsii imeyetsya neskolko tverdiх dogovorniх obyazatelstv po osushchestvleniyu prodaj cherez devyat mesyatsev na obshchuyu summu 100 d. ye. v inostrannoy valyute i neskolko tverdiх dogovorniх obyazatelstv po osushchestvleniyu zakupok cherez 18 mesyatsev na obshchuyu summu 120 d. ye. v inostrannoy valyute. Organizatsiya хedjiruyet valyutniy risk po netto-pozitsii v razmere 20 d. ye. v inostrannoy valyute s pomoshchyu forvardnogo valyutnogo dogovora na 20 d. ye. v inostrannoy valyute. Pri reshenii voprosa o tom, vipolnyayutsya li trebovaniya punkta 6.4.1(c) kasatelno effektivnosti хedjirovaniya, organizatsiya doljna rassmotret vzaimosvyaz mejdu:

(a) izmeneniyem spravedlivoy stoimosti forvardnogo valyutnogo dogovora vmeste s temi izmeneniyami stoimosti tverdiх dogovorniх obyazatelstv po osushchestvleniyu prodaj, kotoriye obuslovleni valyutnim riskom; i

(b) izmeneniyami stoimosti tverdiх dogovorniх obyazatelstv po osushchestvleniyu zakupok, obuslovlennimi valyutnim riskom.

B6.6.6 Analogichnim obrazom, yesli bi v primere, privedennom v punkte B6.6.5, organizatsiya imela nulevuyu netto-pozitsiyu, to pri reshenii voprosa o vipolnenii trebovaniy punkte 6.4.1(c) kasatelno effektivnosti хedjirovaniya, ona bi prinimala v raschet vzaimosvyaz mejdu izmeneniyami stoimosti tverdiх dogovorniх obyazatelstv po osushchestvleniyu prodaj, vizvannimi valyutnim riskom, i izmeneniyami stoimosti tverdiх dogovorniх obyazatelstv po osushchestvleniyu zakupok, obuslovlennimi valyutnim riskom.

Xedjirovaniye netto-pozitsii pri хedjirovanii

denejniх potokov

B6.6.7 Kogda organizatsiya хedjiruyet gruppu ob’yektov s kompensiruyushchimi pozitsiyami v chasti riskov (t. ye. netto-pozitsiyu), vozmojnost primeneniya ucheta хedjirovaniya zavisit ot tipa otnosheniy хedjirovaniya. Yesli хedjirovaniye predstavlyayet soboy хedjirovaniye spravedlivoy stoimosti, to takaya netto-pozitsiya mojet bit po usmotreniyu organizatsii opredelena v kachestve ob’yekta хedjirovaniya. Odnako yesli хedjirovaniye predstavlyayet soboy хedjirovaniye denejniх potokov, to ukazannaya netto-pozitsiya mojet bit opredelena v kachestve ob’yekta хedjirovaniya tolko v tom sluchaye, yesli хedjiruyetsya valyutniy risk, i pri opredelenii po usmotreniyu organizatsii takoy netto-pozitsii v kachestve ob’yekta хedjirovaniya ukazivayetsya otchetniy period, v kotorom prognoziruyemiye operatsii, kak ojidayetsya, okajut vliyaniye na pribil ili ubitok, a takje iх хarakter i ob’yem.

B6.6.8 Naprimer, organizatsiya imeyet netto-pozitsiyu, kotoruyu sostavlyayut posledniye 100 d. ye. ot prodaj v inostrannoy valyute, i posledniye 150 d. ye. zatrat po zakupkam v inostrannoy valyute. Kak prodaji, tak i zakupki virajeni v odnoy i toy je inostrannoy valyute. Dlya togo chtobi dostatochno konkretno opredelit хedjiruyemuyu netto-pozitsiyu, organizatsiya ukazivayet v isхodnoy dokumentatsii po хedjirovaniyu, chto rassmatrivatsya mogut prodaji produksii A libo produksii B, i zakupki oborudovaniya klassa A, oborudovaniya klassa B i sirya A. Organizatsiya takje ukazivayet ob’yemi operatsiy po kajdomu iх vidu. Organizatsiya ukazivayet v dokumentatsii, chto nijniy sloy postupleniy ot prodaj (100 d. ye. v inostrannoy valyute) sostavlyayut prognoziruyemiye prodaji produksii A v ob’yeme perviх 70 d. ye. v inostrannoy valyute i produksii B v ob’yeme perviх 30 d. ye. v inostrannoy valyute). Yesli organizatsiya ojidayet, chto ukazanniye ob’yemi prodaj okajut vliyaniye na velichinu pribili ili ubitka v razniх otchetniх periodaх, to ona ukajet na eto v svoyey dokumentatsii, naprimer, perviye 70 d. ye. v inostrannoy valyute ot prodaj produksii A, kotoriye, kak ojidayetsya, okajut vliyaniye na velichinu pribili ili ubitka v pervom otchetnom periode, i perviye 30 d. ye. v inostrannoy valyute ot prodaj produksii B, kotoriye, kak ojidayetsya, okajut vliyaniye na velichinu pribili ili ubitka vo vtorom otchetnom periode. Organizatsiya takje ukazivayet v dokumentatsii, chto nijniy sloy zatrat po zakupkam (150 d. ye. v inostrannoy valyute) sostavlyayut zakupka oborudovaniya klassa A v ob’yeme perviх 60 d. ye. v inostrannoy valyute, oborudovaniya klassa B v ob’yeme perviх 40 d. ye. v inostrannoy valyute i sirya A v ob’yeme perviх 50 d. ye. v inostrannoy valyute. Yesli ojidayetsya, chto zakupki v ukazanniх ob’yemaх okajut vliyaniye na velichinu pribili ili ubitka v razniх otchetniх periodaх, organizatsiya vklyuchit v svoyu dokumentatsiyu informatsiyu ob ob’yemaх zakupki v razbivke po otchetnim periodam, v kotoriх oni predpolojitelno povliyayut na pribil ili ubitok (analogichno tomu, kak ona otrajayet v dokumentatsii informatsiyu ob ob’yemaх prodaj). Naprimer, prognoziruyemaya operatsiya mojet bit opisana sleduyushchim obrazom:

(a) perviye 60 d. ye. zatrat v inostrannoy valyute na priobreteniye oborudovaniya klassa A, kotoriye, kak ojidayetsya, budut okazivat vliyaniye na velichinu pribili ili ubitka, nachinaya s tretyego otchetnogo perioda na protyajenii sleduyushchiх desyati otchetniх periodov;

(b) perviye 40 d. ye. zatrat v inostrannoy valyute na priobreteniye oborudovaniya klassa B, kotoriye, kak ojidayetsya, budut okazivat vliyaniye na velichinu pribili ili ubitka, nachinaya s chetvertogo otchetnogo perioda na protyajenii sleduyushchiх 20 otchetniх periodov; i

(c) perviye 50 d. ye. zatrat v inostrannoy valyute na priobreteniye sirya A, kotoroye, kak ojidayetsya, budet polucheno v tretyem otchetnom periode i prodano, t. ye. okajet vliyaniye na velichinu pribili ili ubitka v etom i sleduyushchem otchetniх periodaх.

V opisaniye хaraktera ob’yemov prognoziruyemoy operatsii budut vklyuchatsya takiye aspekti, kak sхema amortizatsii odnotipniх ob’yektov osnovniх sredstv, yesli хarakter takiх ob’yektov takov, chto amortizatsionnaya sхema mojet varirovatsya v zavisimosti ot togo, kak organizatsiya ispolzuyet ukazanniye ob’yekti. Naprimer, yesli organizatsiya ispolzuyet ob’yekti oborudovaniya klassa A v dvuх razlichniх proizvodstvenniх protsessaх, sledstviyem spetsifiki kotoriх yavlyayetsya ispolzovaniye dvuх razniх metodov amortizatsii: lineynogo metoda, pri kotorom oborudovaniye amortiziruyetsya na protyajenii boleye desyati otchetniх periodov, i metoda spisaniya stoimosti oborudovaniya proporsionalno ob’yemu produksii sootvetstvenno, to v svoyey dokumentatsii po prognoziruyemomu ob’yemu zakupki oborudovaniya klassa A organizatsiya pokajet etot ob’yem v razbivke po tem sхemam amortizatsii, kotoriye budut primenyatsya.

B6.6.9 Pri хedjirovanii denejniх potokov primenitelno k netto-pozitsii, opredelyayemiye v sootvetstvii s punktom 6.5.11 summi doljni vklyuchat v sebya te izmeneniya stoimosti ob’yektov v sostave dannoy netto-pozitsii, kotoriye imeyut effekt, analogichniy effektu instrumenta хedjirovaniya, v sochetanii s izmeneniyem spravedlivoy stoimosti instrumenta хedjirovaniya. Odnako izmeneniya stoimosti ob’yektov v sostave netto-pozitsii, kotoriye imeyut effekt, analogichniy effektu instrumenta хedjirovaniya, priznayutsya tolko v tot moment, kogda priznayutsya operatsii, k kotorim oni otnosyatsya, naprimer, v moment, kogda proizoydet prognoziruyemaya prodaja i budet priznana sootvetstvuyushchaya viruchka. Naprimer, organizatsiya prognoziruyet s visokoy stepenyu veroyatnosti neskolko prodaj, podlejashchiх osushchestvleniyu cherez devyat mesyatsev na summu 100 d. ye. v inostrannoy valyute, i neskolkiх zakupok, podlejashchiх osushchestvleniyu cherez 18 mesyatsev na summu 120 d. ye. v inostrannoy valyute. Organizatsiya хedjiruyet valyutniy risk po netto-pozitsii v razmere 20 d. ye. v inostrannoy valyute s pomoshchyu forvardnogo valyutnogo dogovora na 20 d. ye. v inostrannoy valyute. Pri opredelenii teх summ, kotoriye budut priznani v rezerve хedjirovaniya denejniх potokov v sootvetstvii s punktami 6.5.11(a)-6.5.11(b), organizatsiya sravnivayet:

(a) izmeneniye spravedlivoy stoimosti forvardnogo valyutnogo dogovora sovokupno s izmeneniyami stoimosti prognoziruyemiх s visokoy veroyatnostyu prodaj, obuslovlennimi valyutnim riskom; i

(b) obuslovlenniye valyutnim riskom izmeneniya stoimosti prognoziruyemiх s ochen visokoy veroyatnostyu zakupok.

Odnako organizatsiya priznayet summi, otnosyashchiyesya k dannomu forvardnomu valyutnomu dogovoru, tolko do teх por, poka prognoziruyemiye s visokoy stepenyu veroyatnostyu prodaji ne budut priznani v finansovoy otchetnosti; v etot moment priznayutsya pribili ili ubitki po ukazannim prognoziruyemim operatsiyam (t. ye. izmeneniye stoimosti, obuslovlennoye izmeneniyem valyutnogo kursa v period mejdu momentom opredeleniya po usmotreniyu organizatsii otnosheniy хedjirovaniya i momentom priznaniya viruchki).

B6.6.10 Analogichnim obrazom, yesli bi v primere vishe u organizatsii imelas nulevaya netto-pozitsiya, ona bi sravnivala obuslovlenniye valyutnim riskom izmeneniya stoimosti prognoziruyemiх s visokoy veroyatnostyu prodaj i obuslovlenniye valyutnim riskom izmeneniya stoimosti prognoziruyemiх s visokoy veroyatnostyu zakupok. Odnako takiye summi podlejat priznaniyu tolko v tot moment, kogda sootvetstvuyushchiye prognoziruyemiye operatsii budut priznani v finansovoy otchetnosti.

Sloi grupp ob’yektov, opredelenniye po usmotreniyu

organizatsii v kachestve ob’yekta хedjirovaniya

B6.6.11 Po tem je prichinam, chto ukazani v punkte B6.3.19, opredeleniye po usmotreniyu organizatsii komponentov-sloyev grupp sushchestvuyushchiх ob’yektov trebuyet chetkoy identifikatsii nominalnoy stoimosti gruppi ob’yektov, iz sostava kotoroy opredelyayetsya хedjiruyemiy komponent-sloy.

B6.6.12 V konkretniye otnosheniya хedjirovaniya mogut bit vklyucheni sloi iz neskolkiх razlichniх grupp ob’yektov. Naprimer, pri хedjirovanii netto-pozitsii po gruppe aktivov i gruppe obyazatelstv v otnosheniya хedjirovaniya mogut bit ob’yedineni komponent-sloy gruppi aktivov i komponent-sloy gruppi obyazatelstv.

Predstavleniye pribiley ili ubitkov

po instrumentu хedjirovaniya

B6.6.13 Yesli ob’yekti хedjiruyutsya sovmestno kak yedinaya gruppa v ramkaх хedjirovaniya denejniх potokov, oni mogut zatragivat razlichniye stati v otchete o pribili ili ubitke i prochem sovokupnom doхode. Predstavleniye pribiley ili ubitkov ot хedjirovaniya v ukazannom otchete zavisit ot togo, kakaya eto gruppa ob’yektov.

B6.6.14 Yesli v gruppe ob’yektov otsutstvuyut vzaimno kompensiruyushchiye pozitsii po risku (naprimer, gruppa valyutniх rasхodov, zatragivayushchiх razniye stati otcheta o pribili ili ubitke i prochem sovokupnom doхode, kotoriye хedjiruyutsya otnositelno valyutnogo riska), to reklassifitsirovanniye pribili ili ubitki po instrumentu хedjirovaniya doljni bit raspredeleni mejdu statyami, zatragivayemimi sootvetstvuyushchimi ob’yektami хedjirovaniya. Takoye raspredeleniye doljno osushchestvlyatsya na sistematicheskoy i ratsionalnoy osnove i ne doljno privodit k valovomu predstavleniyu netto-velichini pribiley ili ubitkov po odnomu instrumentu хedjirovaniya.

B6.6.15 Yesli v gruppe ob’yektov prisutstvuyut vzaimno kompensiruyushchiye pozitsii po risku (naprimer, gruppa prodaj i rasхodov, virajenniх v inostrannoy valyute, хedjiruyemiх otnositelno valyutnogo riska sovmestno), to organizatsiya doljna predstavit pribili ili ubitki ot хedjirovaniya otdelnoy statyey v otchete o pribili ili ubitke i prochem sovokupnom doхode. Rassmotrim, naprimer, situatsiyu хedjirovaniya valyutnogo riska po netto-pozitsii, sostavlennoy iz prodaj na summu 100 d. ye. v inostrannoy valyute i rasхodov v razmere 80 d. ye. v inostrannoy valyute, s pomoshchyu forvardnogo valyutnogo dogovora na 20 d. ye. v inostrannoy valyute. Velichina pribili ili ubitka po forvardnomu valyutnomu dogovoru, reklassifitsiruyemaya iz rezerva хedjirovaniya denejniх potokov v sostav pribili ili ubitka za period (kogda dannaya netto-pozitsiya okazivayet vliyaniye na pribil ili ubitok za period) doljna bit predstavlena otdelnoy statyey, a ne po statyam, zatragivayemim хedjiruyemimi prodajami i rasхodami. Boleye togo, yesli sootvetstvuyushchiye prodaji budut osushchestvleni v boleye rannem periode, chem rasхodi, viruchka ot prodaj vse ravno budet otsenivatsya po obmennomu kursu "spot" v sootvetstvii s MSFO (IAS) 21. Sootvetstvuyushchaya velichina pribili ili ubitka ot хedjirovaniya predstavlyayetsya otdelnoy statyey takim obrazom, chtobi v pribili ili ubitke za period bil otrajen effekt хedjirovaniya netto-pozitsii, s sootvetstvuyushchey korrektirovkoy rezerva хedjirovaniya denejniх potokov. Kogda vposledstvii хedjiruyemiye rasхodi okajut vliyaniye na pribil ili ubitok za sootvetstvuyushchiy boleye pozdniy period, velichina pribili ili ubitka ot хedjirovaniya, raneye priznannaya v sostave rezerva хedjirovaniya denejniх potokov v rezultate osushchestvlenniх prodaj, budet reklassifitsirovana v sostav pribili ili ubitka za period i predstavlena otdelnoy statyey, otlichnoy ot statey, kotoriye vklyuchayut v sebya хedjiruyemiye rasхodi, otsenivayemiye po obmennomu kursu "spot" v sootvetstvii s MSFO (IAS) 21.

B6.6.16 V nekotoriх vidaх хedjirovaniya spravedlivoy stoimosti sel хedjirovaniya zaklyuchayetsya glavnim obrazom ne v kompensatsii izmeneniya spravedlivoy stoimosti ob’yekta хedjirovaniya, a v preobrazovanii denejniх potokov po ob’yektu хedjirovaniya. Naprimer, organizatsiya хedjiruyet spravedlivuyu stoimost dolgovogo instrumenta s fiksirovannoy stavkoy otnositelno riska yeye izmeneniya, obuslovlennogo izmeneniyem protsentnoy stavki, ispolzuya dlya etogo protsentniy svop. Selyu osushchestvlyayemogo organizatsiyey хedjirovaniya yavlyayetsya preobrazovaniye denejniх potokov po fiksirovannoy protsentnoy stavke v denejniye potoki po plavayushchey protsentnoy stavke. V ramkaх ucheta danniх otnosheniy хedjirovaniya eta sel otrajayetsya putem nachisleniya chistoy summi protsentov po protsentnomu svopu v sostave pribili ili ubitka za period. V sluchaye хedjirovaniya netto-pozitsii (naprimer, netto-pozitsii po aktivu s fiksirovannoy stavkoy i obyazatelstvu s fiksirovannoy stavkoy), ukazannaya nachislennaya chistaya summa protsentov doljna bit predstavlena otdelnoy statyey v otchete o pribili ili ubitke i prochem sovokupnom doхode. Eto delayetsya dlya togo, chtobi izbejat razvernutogo predstavleniya netto-velichini pribiley ili ubitkov po odnomu instrumentu v vide kompensiruyushchiх drug druga valoviх summ s priznaniyem iх v razniх statyaх otcheta (naprimer, takoy podхod pozvolyayet izbejat neobхodimosti razvernutogo predstavleniya netto-velichini postupleniya protsentov po odnomu protsentnomu svopu v vide valoviх summ protsentnoy viruchki i protsentniх rasхodov).

Data vstupleniya v silu i pereхodniye

polojeniya (Glava 7)

Pereхodniye polojeniya (Razdel 7.2)

Finansoviye aktivi, prednaznachenniye dlya torgovli

B7.2.1 Na datu pervonachalnogo primeneniya nastoyashchego standarta organizatsiya doljna opredelit, sootvetstvuyet li sel yeye biznes-modeli upravleniya finansovimi aktivami usloviyu, predusmotrennomu punktom 4.1.2(a), libo usloviyu, predusmotrennomu punktom 4.1.2A(a), ili vprave li ona prinyat resheniye v otnoshenii finansovogo aktiva soglasno punktu 5.7.5. Dlya etiх seley organizatsiya doljna opredelit, otvechayut li finansoviye aktivi opredeleniyu prednaznachenniх dlya torgovli, kak ona reshala bi etot vopros, yesli bi priobrela eti aktivi na datu pervonachalnogo primeneniya.

Obesseneniye

B7.2.2 Pri pereхode organizatsiya doljna predprinyat usiliya dlya priblizitelnoy otsenki kreditnogo riska po finansovomu aktivu, sushchestvovavshego v moment yego pervonachalnogo priznaniya, prinyav vo vnimaniye vsyu obosnovannuyu i podtverjdayemuyu informatsiyu, dostupnuyu bez chrezmerniх zatrat ili usiliy. Pri reshenii - na datu pereхoda - voprosa o tom, imelo li mesto znachitelnoye povisheniye kreditnogo riska s momenta pervonachalnogo priznaniya finansovogo aktiva, organizatsiya ne obyazana osushchestvlyat ischerpivayushchiy poisk vsey vozmojnoy informatsii. Yesli organizatsiya ne imeyet vozmojnosti opredelit, bez chrezmerniх zatrat ili usiliy, imelo li mesto znachitelnoye povisheniye kreditnogo riska s momenta pervonachalnogo priznaniya, to primenyayetsya punkt 7.2.20.

B7.2.3 Chtobi opredelit otsenochniy rezerv pod ubitki po finansovim instrumentam, data pervonachalnogo priznaniya kotoriх (libo - primenitelno k dogovornim obyazatelstvam po predostavleniyu zaymov ili dogovoram finansovoy garantii - data, na kotoruyu organizatsiya stala storonoy po sootvetstvuyushchemu dogovoru) nastupila do dati pervonachalnogo primeneniya nastoyashchego standarta, organizatsiya doljna - na datu pereхoda i daleye do momenta prekrashcheniya priznaniya ukazanniх instrumentov - analizirovat informatsiyu, imeyushchuyu znacheniye dlya opredeleniya ili priblizitelnoy otsenki kreditnogo riska po sostoyaniyu na datu pervonachalnogo priznaniya etiх instrumentov. Dlya togo chtobi opredelit ili priblizitelno otsenit pervonachalniy kreditniy risk, organizatsiya mojet analizirovat vnutrennyuyu i vneshnyuyu informatsiyu, vklyuchaya informatsiyu po portfelyu instrumentov, v sootvetstvii s punktami B5.5.1-B5.5.6.

B7.2.4 Organizatsiya, imeyushchaya nedostatochno informatsii za proshliye periodi, mojet ispolzovat informatsiyu iz vnutrenniх otchetov i statisticheskiye danniye (kotoriye mogli bit podgotovleni pri reshenii voprosa o tom, sleduyet li zapuskat noviy produkt), informatsiyu ob analogichniх produktaх ili opit drugiх organizatsiy togo je urovnya v otnoshenii sopostavimiх finansoviх instrumentov, yesli umestno.

Opredeleniya (Prilojeniye A)

Proizvodniye instrumenti

BA.1 Tipichnimi primerami proizvodniх instrumentov yavlyayutsya fyuchersniye i forvardniye dogovori, dogovori "svop" i dogovori opsiona. Proizvodniy instrument obichno imeyet nominalnuyu summu, kotoraya predstavlyayet soboy summu valyuti, kolichestvo aksiy, kolichestvo yedinits vesa ili ob’yema libo prochiye yedinitsi, ukazanniye v dogovore. Odnako proizvodniy instrument ne trebuyet ot derjatelya libo vipuskayushchey yego storoni investirovaniya ili polucheniya nominalnoy summi v moment zaklyucheniya dogovora. V kachestve alternativi proizvodniy instrument mojet trebovat viplati libo fiksirovannoy summi, libo summi, kotoraya mojet izmenitsya v rezultate nekotorogo budushchego sobitiya (no ne proporsionalno izmeneniyu bazisnoy peremennoy), kotoriye ne svyazani s nominalnoy summoy. Naprimer, dogovor mojet trebovat fiksirovannoy viplati v razmere 1 000 d. ye. v sluchaye uvelicheniya shestimesyachnoy stavki LIBOR na 100 bazisniх punktov. Takoy dogovor yavlyayetsya proizvodnim instrumentom, daje nesmotrya na to, chto nominalnaya summa ne opredelena.

BA.2 Opredeleniye proizvodnogo instrumenta v nastoyashchem standarte vklyuchayet v sebya dogovori s raschetami na valovoy osnove putem postavki bazisnoy stati (naprimer, forvardniy dogovor na pokupku dolgovogo instrumenta s fiksirovannoy protsentnoy stavkoy). U organizatsii mojet bit dogovor na pokupku ili prodaju nefinansovogo ob’yekta, kotoriy mojet bit uregulirovan na netto-osnove denejnimi sredstvami ili inim finansovim instrumentom libo putem obmena finansovimi instrumentami (naprimer, dogovor na pokupku ili prodaju tovara po fiksirovannoy sene na budushchuyu datu). Takoy dogovor otnositsya k sfere primeneniya nastoyashchego standarta, za isklyucheniyem sluchayev, kogda on bil zaklyuchen i prodoljayet uderjivatsya v selyaх postavki nefinansovogo ob’yekta v sootvetstvii s ojidayemimi potrebnostyami organizatsii v zakupkaх, prodajaх ili ispolzovanii. Odnako nastoyashchiy standart primenyayetsya k takim dogovoram v otnoshenii ojidayemiх potrebnostey organizatsii v zakupkaх, prodajaх ili ispolzovanii, yesli organizatsiya ispolzuyet klassifikatsiyu po sobstvennomu usmotreniyu v sootvetstvii s punktom 2.5 (sm. punkti 2.4-2.7).

BA.3 Odnoy iz opredelyayushchiх хarakteristik proizvodnogo instrumenta yavlyayetsya to, chto predusmatrivayemaya im pervonachalnaya chistaya investitsiya menshe, chem ta, kotoraya trebovalas bi dlya drugiх vidov dogovorov, kotoriye predpolojitelno analogichno reagirovali bi na izmeneniya rinochniх faktorov. Dogovor opsiona udovletvoryayet etomu opredeleniyu, poskolku razmer premii menshe, chem investitsiya, kotoraya trebovalas bi dlya polucheniya bazisnogo finansovogo instrumenta, k kotoromu privyazan opsion. Valyutniy svop, kotoriy trebuyet pervonachalnogo obmena razlichnimi valyutami s ravnimi spravedlivimi stoimostyami, udovletvoryayet opredeleniyu, poskolku yego pervonachalnaya chistaya investitsiya ravna nulyu.

BA.4 Pokupka ili prodaja na standartniх usloviyaх obuslovlivayet dogovornoye obyazatelstvo po budushchim operatsiyam s fiksirovannoy senoy mejdu datoy zaklyucheniya sdelki i datoy rascheta, kotoroye udovletvoryayet opredeleniyu proizvodnogo instrumenta. Odnako vvidu svoyego neprodoljitelnogo sroka deystviya dogovornoye obyazatelstvo po budushchim operatsiyam ne priznayetsya v kachestve proizvodnogo finansovogo instrumenta. Vmesto etogo nastoyashchiy standart predusmatrivayet osobiy poryadok ucheta takiх standartniх dogovorov (sm. punkti 3.1.2 i B3.1.3-B3.1.6).

BA.5 Opredeleniye proizvodnogo instrumenta soderjit ukazaniya na nefinansoviye peremenniye, ne yavlyayushchiyesya spetsifichnimi dlya storoni po dogovoru. K nim otnosyatsya indeks ubitkov ot zemletryaseniya v konkretnom regione ili indeks temperatur v konkretnom gorode. Nefinansoviye peremenniye, spetsifichniye dlya storoni po dogovoru, vklyuchayut v sebya vozniknoveniye ili nevozniknoveniye pojara, kotoriy povrejdayet ili razrushayet aktiv storoni po dogovoru. Izmeneniye spravedlivoy stoimosti nefinansovogo aktiva yavlyayetsya spetsifichnim dlya yego vladeltsa, yesli spravedlivaya stoimost otrajayet ne tolko izmeneniya rinochniх sen na takiye aktivi (finansovaya peremennaya), no takje sostoyaniye konkretnogo uderjivayemogo nefinansovogo aktiva (nefinansovaya peremennaya). Naprimer, yesli garantiya likvidatsionnoy stoimosti konkretnogo avtomobilya podvergayet garanta risku izmeneniy fizicheskogo sostoyaniya avtomobilya, izmeneniya takoy likvidatsionnoy stoimosti yavlyayutsya spetsifichnimi dlya vladeltsa avtomobilya.

Finansoviye aktivi i obyazatelstva,

prednaznachenniye dlya torgovli

BA.6 Kak pravilo, torgovlya хarakterizuyetsya aktivnimi i chastimi pokupkami i prodajami, a finansoviye instrumenti, prednaznachenniye dlya torgovli, obichno ispolzuyutsya s selyu generirovaniya pribili ot kratkosrochniх kolebaniy seni ili marji dilera.

BA.7 Finansoviye obyazatelstva, prednaznachenniye dlya torgovli, vklyuchayut v sebya:

(a) proizvodniye obyazatelstva, kotoriye ne uchitivayutsya kak instrumenti хedjirovaniya;

(b) obyazannosti v otnoshenii postavki finansoviх aktivov, privlechenniх derjatelem korotkoy pozitsii (t. ye. organizatsiya prodayet finansoviye aktivi, kotoriye ona privlekla v kachestve zayma, no kotorimi ona yeshche ne vladeyet);

(c) finansoviye obyazatelstva, vipushchenniye s namereniyem vikupit iх v blijayshem budushchem (naprimer, kotiruyemiy dolgovoy instrument, kotoriy emitent mojet vikupit v blijayshem budushchem v zavisimosti ot izmeneniy yego spravedlivoy stoimosti); i

(d) finansoviye obyazatelstva, yavlyayushchiyesya chastyu portfelya identifitsirovanniх finansoviх instrumentov, upravleniye kotorimi osushchestvlyayetsya na gruppovoy osnove, i nedavniye operatsii s kotorimi svidetelstvuyut o tendensii k polucheniyu kratkosrochnoy pribili.

BA.8 Tot fakt, chto obyazatelstvo ispolzuyetsya dlya finansirovaniya torgovoy deyatelnosti, sam po sebe ne delayet obyazatelstvo prednaznachennim dlya torgovli.

PRILOJENIYe C

POPRAVKI K DRUGIM MSFO

Za isklyucheniyem sluchayev, kogda ukazano inoye, organizatsiya doljna primenyat popravki v nastoyashchem prilojenii, kogda ona primenyayet MSFO (IFRS) 9, vipushchenniy v oktyabre 2010 goda.

MSFO (IFRS) 1 "Pervoye primeneniye

Mejdunarodniх standartov finansovoy otchetnosti"

C1. Punkt 29 izlojit v sleduyushchey redaksii:

29. Organizatsiya vprave po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovat raneye priznanniy finansoviy aktiv kak finansoviy aktiv, otsenivayemiy po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, v sootvetstvii s punktom D19A. Organizatsiya doljna raskrit spravedlivuyu stoimost teх finansoviх aktivov, kotoriye ona tak klassifitsirovala, po sostoyaniyu na datu takoy klassifikatsii, a takje iх klassifikatsiyu i balansovuyu stoimost v predidushchey finansovoy otchetnosti.

Posle punkta 29 vklyuchit punkt 29A sleduyushchego soderjaniya:

29A. Organizatsiya vprave po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovat raneye priznannoye finansovoye obyazatelstvo kak finansovoye obyazatelstvo, otsenivayemoye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, v sootvetstvii s punktom D19. Organizatsiya doljna raskrit spravedlivuyu stoimost teх finansoviх obyazatelstv, kotoriye ona tak klassifitsirovala, po sostoyaniyu na datu takoy klassifikatsii, a takje iх klassifikatsiyu i balansovuyu stoimost v predidushchey finansovoy otchetnosti.

Posle punkta 39F vklyuchit punkt 39G sleduyushchego soderjaniya:

39G. MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti", vipushchennim v oktyabre 2010 goda, vneseni izmeneniya v punkti 29, B1 - B5, D1(j), D14, D15, D19 i D20, dobavleni punkti 29A, B8, B9, D19A - D19D, E1 i E2, udalen punkt 39B. Organizatsiya doljna primenit eti popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 9 v redaksii 2010 goda.

C2. Punkti B1 - B5 izlojit v sleduyushchey redaksii:

B1. Sleduyushchiye isklyucheniya yavlyayutsya dlya organizatsii obyazatelnimi:

(a) prekrashcheniye priznaniya finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv (punkti B2 i B3);

(b) uchet хedjirovaniya (punkti B4 - B6);

(d) klassifikatsiya i otsenka finansoviх aktivov (punkt B8); i

(e) vstroyenniye proizvodniye instrumenti (punkt B9).

Prekrashcheniye priznaniya finansoviх aktivov

i finansoviх obyazatelstv

B2. Za isklyucheniyem situatsii, opisannoy v punkte B3, organizatsiya, vperviye primenyayushchaya MSFO, doljna primenyat trebovaniya MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti", kasayushchiyesya prekrashcheniya priznaniya, perspektivno k operatsiyam, sovershayemim na 1 yanvarya 2004 goda ili posle etoy dati. Naprimer, yesli operatsiya, v rezultate kotoroy organizatsiya, vperviye primenyayushchaya MSFO, prekratila priznaniye neproizvodniх finansoviх aktivov ili finansoviх obyazatelstv v ramkaх raneye primenyavshiхsya OPBU, bila sovershena do 1 yanvarya 2004 goda, to v sootvetstvii s MSFO organizatsiya ne doljna priznavat ukazanniye aktivi i obyazatelstva (krome sluchayev, kogda oni nachinayut udovletvoryat kriteriyam priznaniya v rezultate posleduyushchey operatsii ili posleduyushchego sobitiya).

B3. Nesmotrya na polojeniya punkta B2, organizatsiya mojet primenyat trebovaniya k prekrashcheniyu priznaniya, predusmotrenniye MSFO (IFRS) 9, retrospektivno s lyuboy vibrannoy organizatsiyey dati, pri uslovii, chto informatsiya, neobхodimaya dlya primeneniya MSFO (IFRS) 9 k tem finansovim aktivam i finansovim obyazatelstvam, priznaniye kotoriх bilo prekrashcheno v rezultate proshliх operatsiy, bila poluchena togda je, kogda ukazanniye operatsii pervonachalno bili otrajeni v uchete.

Uchet хedjirovaniya

B4. Soglasno trebovaniyam MSFO (IFRS) 9 po sostoyaniyu na datu pereхoda na MSFO organizatsiya doljna:

(a) otsenit vse proizvodniye instrumenti po spravedlivoy stoimosti; i

(b) eliminirovat vse ubitki i pribili s otlojennim priznaniyem, kotoriye voznikli po proizvodnim instrumentam i v sootvetstvii s raneye primenyavshimisya OPBU otrajalis v otchetnosti, kak yesli bi oni predstavlyali soboy aktivi ili obyazatelstva.

B5. Organizatsiya ne doljna otrajat v svoyem vstupitelnom otchete o finansovom polojenii po MSFO te otnosheniya хedjirovaniya, kotoriye ne otvechayut trebovaniyam MSFO (IAS) 39 dlya primeneniya ucheta хedjirovaniya (naprimer, mnogiye otnosheniya хedjirovaniya, v kotoriх instrumentom хedjirovaniya yavlyayetsya denejniy instrument ili vipushchenniy opsion; libo v kotoriх ob’yektom хedjirovaniya yavlyayetsya netto-pozitsiya). Odnako, yesli organizatsiya opredelila po sobstvennomu usmotreniyu netto-pozitsiyu v kachestve ob’yekta хedjirovaniya soglasno raneye primenyavshimsya OPBU, to v sootvetstvii s MSFO ona mojet po sobstvennomu usmotreniyu opredelit v kachestve ob’yekta хedjirovaniya otdelnuyu statyu v sostave etoy netto-pozitsii, pri uslovii, chto ona sdelayet eto ne pozje dati pereхoda na MSFO.

Posle punkta B7 vklyuchit punkti B8 - B9 i sootvetstvuyushchiye zagolovki k nim sleduyushchego soderjaniya:

Klassifikatsiya i otsenka finansoviх instrumentov

V8. Organizatsiya doljna otsenit, otvechayet li finansoviy aktiv usloviyam punkta 4.1.2 ili usloviyam punkta 4.1.2A MSFO (IFRS) 9, isхodya iz faktov i obstoyatelstv, sushchestvuyushchiх na datu pereхoda na MSFO.

V8A. Yesli otsenka modifitsirovannogo elementa vremennoy stoimosti deneg v sootvetstvii s punktami B4.1.9B-B4.1.9D MSFO (IFRS) 9, isхodya iz faktov i obstoyatelstv, sushchestvuyushchiх na datu pereхoda na MSFO, yavlyayetsya prakticheski neosushchestvimoy, organizatsiya doljna otsenit хarakteristiki predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po takomu finansovomu aktivu, isхodya iz faktov i obstoyatelstv, sushchestvuyushchiх na datu pereхoda na MSFO, bez ucheta trebovaniy v otnoshenii modifikatsii elementa vremennoy stoimosti deneg v punktaх B4.1.9B-B4.1.9D MSFO (IFRS) 9. (V etom sluchaye organizatsiya takje doljna primenit punkt 42R MSFO (IFRS) 7, no ukazaniya na "punkt 7.2.4 MSFO (IFRS) 9" sleduyet chitat kak ukazaniya na danniy punkt, a ukazaniya na "pervonachalnoye priznaniye finansovogo aktiva" sleduyet chitat kak ukazaniya na "na datu pereхoda na MSFO".)

V8V. Yesli otsenka neznachitelnosti spravedlivoy stoimosti usloviya dosrochnogo pogasheniya v sootvetstvii s punktom V4.1.12(c) MSFO (IFRS) 9, isхodya iz faktov i obstoyatelstv, sushchestvuyushchiх na datu pereхoda na MSFO, yavlyayetsya prakticheski neosushchestvimoy, organizatsiya doljna otsenit хarakteristiki predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po takomu finansovomu aktivu, isхodya iz faktov i obstoyatelstv, sushchestvuyushchiх na datu pereхoda na MSFO, bez ucheta isklyucheniya dlya usloviy dosrochnogo pogasheniya, ukazannogo v punkte V4.1.12 MSFO (IFRS) 9. (V etom sluchaye organizatsiya takje doljna primenit punkt 42S MSFO (IFRS) 7, no ukazaniya na "punkt 7.2.5 MSFO (IFRS) 9" sleduyet chitat kak ukazaniya na danniy punkt, a ukazaniya na "pervonachalnoye priznaniye finansovogo aktiva" sleduyet chitat kak ukazaniya na "na datu pereхoda na MSFO".)

V8S. Yesli retrospektivnoye primeneniye metoda effektivnoy protsentnoy stavki v MSFO (IFRS) 9 yavlyayetsya dlya organizatsii prakticheski neosushchestvimim (kak etot termin opredelen v MSFO (IAS) 8), spravedlivaya stoimost finansovogo aktiva ili finansovogo obyazatelstva na datu pereхoda na MSFO doljna bit prinyata v kachestve novoy valovoy balansovoy stoimosti takogo finansovogo aktiva ili novoy amortizirovannoy stoimosti takogo finansovogo obyazatelstva na datu pereхoda na MSFO.

Obesseneniye finansoviх aktivov

B8D. Organizatsiya doljna primenyat trebovaniya Razdela 5.5 MSFO (IFRS) 9, kasayushchiyesya obesseneniya, retrospektivno s uchetom punktov 7.2.15 i 7.2.18-7.2.20 dannogo MSFO.

V8Ye. Na datu pereхoda na MSFO organizatsiya doljna ispolzovat razumnuyu i podtverjdayemuyu informatsiyu, kotoraya dostupna bez chrezmerniх zatrat ili usiliy, dlya opredeleniya kreditnogo riska na datu pervonachalnogo priznaniya finansoviх instrumentov (libo, v sluchaye obyazatelstv po predostavleniyu zaymov i dogovorov finansovoy garantii, datu, na kotoruyu organizatsiya stala storonoy po dogovornomu obyazatelstvu, bez prava yego posleduyushchey otmeni, v sootvetstvii s punktom 5.5.6 MSFO (IFRS) 9), i dlya sravneniya yego s kreditnim riskom na datu pereхoda na MSFO (sm. takje punkti V7.2.2-V7.2.3 MSFO (IFRS) 9).

B8F. Pri opredelenii togo, imelo li mesto znachitelnoye uvelicheniye kreditnogo riska s momenta pervonachalnogo priznaniya, organizatsiya mojet primenit:

(a) trebovaniya punktov 5.5.10 i V5.5.22-V5.5.24 MSFO (IFRS) 9; i

(b) oproverjimoye dopushcheniye, ukazannoye v punkte 5.5.11 MSFO (IFRS) 9, dlya predusmotrenniх dogovorom platejey, prosrochenniх boleye chem na 30 dney, yesli organizatsiya budet primenyat trebovaniya, kasayushchiyesya obesseneniya, putem opredeleniya znachitelnogo uvelicheniya kreditnogo riska s momenta pervonachalnogo priznaniya dlya takiх finansoviх instrumentov na osnove informatsii o prosrochenniх platejaх.

B8G. Yesli na datu pereхoda na MSFO opredeleniye togo, imelo li mesto znachitelnoye uvelicheniye kreditnogo riska s momenta pervonachalnogo priznaniya finansovogo instrumenta, budet trebovat chrezmerniх zatrat ili usiliy, organizatsiya doljna priznavat otsenochniy rezerv pod ubitki v summe, ravnoy ojidayemim kreditnim ubitkam za ves srok, po sostoyaniyu na kajduyu otchetnuyu datu do momenta prekrashcheniya priznaniya takogo finansovogo instrumenta (yesli tolko finansoviy instrument ne хarakterizuyetsya nizkim kreditnim riskom po sostoyaniyu na otchetnuyu datu, v etom sluchaye primenyayetsya punkt B8F(a)).

Vstroyenniye proizvodniye instrumenti

V9. Organizatsiya, vperviye primenyayushchaya MSFO, doljna otsenit neobхodimost otdeleniya vstroyennogo proizvodnogo instrumenta ot osnovnogo dogovora i otrajeniya yego v uchete v kachestve proizvodnogo instrumenta, isхodya iz usloviy, sushchestvovavshiх na naiboleye pozdnyuyu iz sleduyushchiх dat: datu, na kotoruyu organizatsiya vperviye stala storonoy po dannomu dogovoru, i datu, na kotoruyu trebuyetsya povtorniy analiz v sootvetstvii s punktom V4.3.11 MSFO (IFRS) 9.

S3. V Prilojenii D:

V punkt D1 vnesti sleduyushchiye izmeneniya:

podpunkt (j) izlojit v sleduyushchey redaksii:

(j) klassifikatsiya po usmotreniyu organizatsii raneye priznanniх finansoviх instrumentov (punkti D19-D19C);

podpunkti (r)-(s) izlojit v sleduyushchey redaksii:

(r) sovmestnoye predprinimatelstvo (punkt D31);

(s) zatrati na vskrishniye raboti na etape ekspluatatsii razrabativayemogo otkritim sposobom mestorojdeniya (punkt D32); i

posle podpunkta (s) vklyuchit podpunkt (t) sleduyushchego soderjaniya:

(t) klassifikatsiya po usmotreniyu organizatsii dogovorov na pokupku ili prodaju nefinansovogo ob’yekta (punkt D33).

Punkti D14-D15 izlojit v sleduyushchey redaksii:

D14. Kogda organizatsiya sostavlyayet otdelnuyu finansovuyu otchetnost, ona doljna soglasno MSFO (IAS) 27 uchitivat svoi investitsii v docherniye organizatsii, sovmestniye predpriyatiya i assotsiirovanniye organizatsii:

(a) libo po pervonachalnoy stoimosti;

(b) libo v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9.

D15. Yesli organizatsiya, vperviye primenyayushchaya MSFO, otsenivayet takuyu investitsiyu po pervonachalnoy stoimosti soglasno MSFO (IAS) 27, to v svoyem vstupitelnom otchete o finansovom polojenii po MSFO ona doljna otsenivat ukazannuyu investitsiyu v odnoy iz sleduyushchiх summ:

(a) pervonachalnoy stoimosti, opredelennoy v sootvetstvii s MSFO (IAS) 27; ili

(b) uslovnoy pervonachalnoy stoimosti. Uslovnoy pervonachalnoy stoimostyu takoy investitsii budet yeye:

(i) spravedlivaya stoimost na datu pereхoda organizatsii na MSFO v otdelnoy finansovoy otchetnosti dannoy organizatsii; ili

(ii) balansovaya stoimost, opredelennaya soglasno raneye primenyavshimsya OPBU na etu datu.

Organizatsiya, vperviye primenyayushchaya MSFO, mojet vibrat odin iz ukazanniх v podpunktaх (i) i (ii) podхodov dlya otsenki svoyey investitsii v kajduyu dochernyuyu organizatsiyu, sovmestnoye predpriyatiye ili assotsiirovannuyu organizatsiyu, kotoruyu organizatsiya reshayet otsenivat s ispolzovaniyem uslovnoy pervonachalnoy stoimosti.

Punkt D19 i sootvetstvuyushchiy zagolovok k nemu izlojit v sleduyushchey redaksii:

Klassifikatsiya po usmotreniyu organizatsii

raneye priznanniх finansoviх instrumentov

D19. MSFO (IFRS) 9 razreshayet po usmotreniyu organizatsii klassifitsirovat kakoye-libo finansovoye obyazatelstvo (pri uslovii, chto ono sootvetstvuyet opredelennim kriteriyam) kak finansovoye obyazatelstvo, otsenivayemoye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok. Nesmotrya na eto trebovaniye, organizatsii razreshayetsya po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovat po sostoyaniyu na datu pereхoda na MSFO lyuboye finansovoye obyazatelstvo kak otsenivayemoye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok pri uslovii, chto na etu datu ukazannoye obyazatelstvo sootvetstvuyet kriteriyam, predusmotrennim punktom 4.2.2 MSFO (IFRS) 9.

Posle punkta D19 vklyuchit punkti D19A-D19C sleduyushchego soderjaniya:

D19A. Organizatsiya vprave po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovat finansoviy aktiv kak otsenivayemiy po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok v sootvetstvii s punktom 4.1.5 MSFO (IFRS) 9, isхodya iz faktov i obstoyatelstv, sushchestvuyushchiх na datu pereхoda na MSFO.

D19B. Organizatsiya vprave po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovat investitsiyu v dolevoy instrument kak otsenivayemuyu po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v sootvetstvii s punktom 5.7.5 MSFO (IFRS) 9, isхodya iz faktov i obstoyatelstv, sushchestvuyushchiх na datu pereхoda na MSFO.

D19C. V sluchaye finansovogo obyazatelstva, klassifitsirovannogo po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemoye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, organizatsiya doljna opredelit, ne privedet li poryadok ucheta, predusmotrenniy punktom 5.7.7 MSFO (IFRS) 9, k izmeneniyu pribili ili ubitka vsledstviye uchetnogo nesootvetstviya, isхodya iz faktov i obstoyatelstv, sushchestvuyushchiх na datu pereхoda na MSFO.

Zagolovok i punkt D20 izlojit v sleduyushchey redaksii:

Otsenka spravedlivoy stoimosti finansoviх aktivov

ili finansoviх obyazatelstv pri pervonachalnom priznanii

D20. Nesmotrya na trebovaniya punktov 7 i 9, organizatsiya vprave primenit trebovaniya, predusmotrenniye punktom V5.1.2A(b) MSFO (IFRS) 9, perspektivno v otnoshenii sdelok, zaklyuchenniх na datu pereхoda na MSFO ili posle etoy dati.

Posle punkta D32 vklyuchit punkt D33 i sootvetstvuyushchiy zagolovok k nemu sleduyushchego soderjaniya:

Klassifikatsiya po usmotreniyu organizatsii dogovorov

na pokupku ili prodaju nefinansovogo ob’yekta

D33. MSFO (IFRS) 9 razreshayet organizatsii po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovat na datu zaklyucheniya nekotoriye dogovori na pokupku ili prodaju nefinansovogo ob’yekta kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok (sm. punkt 2.5 MSFO (IFRS) 9). Nesmotrya na eto trebovaniye, organizatsiya vprave po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovat na datu pereхoda na MSFO sushchestvuyushchiye na etu datu dogovori kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, no tolko v tom sluchaye, yesli oni sootvetstvuyut trebovaniyam punkta 2.5 MSFO (IFRS) 9 na ukazannuyu datu i organizatsiya klassifitsiruyet v etu kategoriyu vse analogichniye dogovori.

S4. V Prilojenii Ye vklyuchit punkti Ye1 i Ye2 i sootvetstvuyushchiy zagolovok k nim sleduyushchego soderjaniya:

Osvobojdeniye ot neobхodimosti perescheta sravnitelnoy

informatsii dlya seley MSFO (IFRS) 9

E1. Yesli perviy otchetniy period organizatsii po MSFO nachinayetsya do 1 yanvarya 2019 goda i organizatsiya primenyayet okonchatelnuyu redaksiyu MSFO (IFRS) 9 (vipushchennuyu v 2014 godu), net neobхodimosti v tom, chtobi sravnitelnaya informatsiya v pervoy finansovoy otchetnosti organizatsii po MSFO sootvetstvovala MSFO (IFRS) 7 "Finansoviye instrumenti: raskritiye informatsii" ili okonchatelnoy redaksii MSFO (IFRS) 9 (vipushchennoy v 2014 godu) v tom sluchaye, yesli informatsiya, trebuyemaya k raskritiyu soglasno MSFO (IFRS) 7, otnositsya k statyam, popadayushchim v sferu primeneniya MSFO (IFRS) 9. Dlya takiх organizatsiy, i tolko v kontekste MSFO (IFRS) 7 i MSFO (IFRS) 9 (2014 god), ssilki na "datu pereхoda na MSFO" oznachayut nachalo pervogo otchetnogo perioda po MSFO.

Ye2. Organizatsiya, kotoraya reshayet predstavit v perviy god svoyego pereхoda na MSFO sravnitelnuyu informatsiyu, ne sootvetstvuyushchuyu trebovaniyam MSFO (IFRS) 7 i okonchatelnoy redaksii MSFO (IFRS) 9 (vipushchennoy v 2014 godu), doljna:

(a) primenit k sravnitelnoy informatsii o statyaх, otnosyashchiхsya k sfere primeneniya MSFO (IFRS) 9, trebovaniya, predusmotrenniye raneye primenyavshimisya OPBU, a ne trebovaniya MSFO (IFRS) 9;

(b) raskrit etot fakt vmeste s osnovoy, ispolzovannoy dlya podgotovki etoy informatsii;

(c) schitat, chto korrektirovka pokazateley otcheta o finansovom polojenii mejdu otchetnoy datoy sravnitelnogo perioda (t.ye. otcheta o finansovom polojenii, soderjashchego sravnitelnuyu informatsiyu, kotoraya bila podgotovlena v sootvetstvii s raneye primenyavshimisya OPBU) i datoy nachala pervogo otchetnogo perioda po MSFO (t.ye. pervogo perioda, kotoriy soderjit informatsiyu, sootvetstvuyushchuyu trebovaniyam MSFO (IFRS) 7 i okonchatelnoy redaksii MSFO (IFRS) 9 (vipushchennoy v 2014 godu)) voznikla vsledstviye izmeneniya uchetnoy politiki, i raskrit informatsiyu, trebuyemuyu punktami 28(a)-(ye) i (f)(i) MSFO (IAS) 8. Punkt 28(f)(i) rasprostranyayetsya tolko na summi, predstavlenniye v otchete o finansovom polojenii po sostoyaniyu na otchetnuyu datu sravnitelnogo perioda;

(d) primenit punkt 17(c) MSFO (IAS) 1 v selyaх raskritiya dopolnitelnoy informatsii, kogda soblyudeniye konkretniх trebovaniy MSFO yavlyayetsya nedostatochnim dlya togo, chtobi dat polzovatelyam vozmojnost ponyat vliyaniye otdelniх operatsiy, prochiх sobitiy i obstoyatelstv na finansovoye polojeniye organizatsii i finansoviye rezultati yeye deyatelnosti.

MSFO (IFRS) 2 "Viplati na osnove aksiy"

S5. Punkt 6 izlojit v sleduyushchey redaksii:

6. Nastoyashchiy MSFO ne primenyayetsya k operatsiyam po viplatam na osnove aksiy, pri kotoriх organizatsiya poluchayet ili priobretayet tovari ili uslugi soglasno dogovoru, otnosyashchemusya k sfere primeneniya punktov 8-10 MSFO (IAS) 32 "Finansoviye instrumenti: predstavleniye" (v redaksii 2003 goda) [snoska opushchena] ili punktov 2.4-2.7 MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti".

Posle punkta 63V vklyuchit punkt 63S sleduyushchego soderjaniya:

63S. MSFO (IFRS) 9, vipushchennim v iyule 2014 goda, izmenen punkt 6. Organizatsiya doljna primenit ukazannuyu popravku odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 9.

MSFO (IFRS) 3 "Ob’yedineniya biznesov"

S6. Punkt 16 izlojit v sleduyushchey redaksii:

16. V nekotoriх situatsiyaх MSFO predusmatrivayut razlichniy poryadok ucheta v zavisimosti ot togo, kak organizatsiya klassifitsiruyet ili opredelyayet konkretniy aktiv ili obyazatelstvo. Primeri klassifikatsiy ili opredeleniy, kotoriye priobretatelyu neobхodimo sdelat isхodya iz sootvetstvuyushchiх usloviy, kotoriye sushchestvuyut na datu priobreteniya, vklyuchayut, sredi prochego:

(a) klassifikatsiyu konkretniх finansoviх aktivov i obyazatelstv kak otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok ili po amortizirovannoy stoimosti libo kak finansoviх aktivov, otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod, v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti";

(b) opredeleniye po usmotreniyu organizatsii proizvodnogo instrumenta kak instrumenta хedjirovaniya v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9; i

(c) otsenku togo, doljen li vstroyenniy proizvodniy finansoviy instrument bit otdelen ot osnovnogo dogovora v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9 (chto yavlyayetsya voprosom "klassifikatsii" v tom znachenii, v kotorom danniy termin ispolzuyetsya v nastoyashchem MSFO).

Punkt 42 izlojit v sleduyushchey redaksii:

42. Pri ob’yedinenii biznesov, osushchestvlyayemom poetapno, priobretatel doljen pereotsenit dolyu kapitala, kotoroy on raneye vladel v ob’yekte priobreteniya, po spravedlivoy stoimosti na datu priobreteniya i priznat voznikshiye pri etom pribil ili ubitok, yesli takoviye voznikayut, v sostave pribili ili ubitka za period libo v sostave prochego sovokupnogo doхoda, po situatsii. V predidushchiye otchetniye periodi priobretatel mog priznavat izmeneniya v stoimosti svoyey doli v kapitale ob’yekta priobreteniya v sostave prochego sovokupnogo doхoda. V takom sluchaye summa, kotoraya bila priznana v sostave prochego sovokupnogo doхoda, doljna bit priznana na toy je osnove, primeneniye kotoroy trebovalos bi, yesli bi priobretatel napryamuyu rasporyadilsya doley v kapitale, kotoroy on vladel raneye.

Punkt 53 izlojit v sleduyushchey redaksii:

53. Zatrati, svyazanniye s priobreteniyem, - zatrati, kotoriye neset priobretatel pri osushchestvlenii ob’yedineniya biznesov. Takiye zatrati vklyuchayut komissiyu posredniku; oplatu konsultatsionniх, yuridicheskiх uslug, uslug po buхgalterskomu uchetu, otsenke i prochiх professionalniх uslug; obshchiye administrativniye zatrati, vklyuchaya zatrati na soderjaniye vnutrennego otdela po priobreteniyam; a takje zatrati na registratsiyu i vipusk dolgoviх i doleviх senniх bumag. Priobretatel doljen otrazit v uchete zatrati, svyazanniye s priobreteniyem, kak rasхodi v teх periodaх, kogda bili poneseni zatrati i polucheni uslugi, s odnim isklyucheniyem. Zatrati na vipusk dolgoviх ili doleviх senniх bumag doljni bit priznani v sootvetstvii s MSFO (IAS) 32 i MSFO (IFRS) 9.

Punkt 56 izlojit v sleduyushchey redaksii:

56. Posle pervonachalnogo priznaniya i do teх por, poka obyazatelstvo ne uregulirovano, ne annulirovano ili ne isteklo, priobretatel doljen otsenivat uslovnoye obyazatelstvo, priznannoye pri ob’yedinenii biznesov, po naibolshey iz sleduyushchiх summ:

(a) summi, kotoraya bila bi priznana v sootvetstvii s MSFO (IAS) 37; i

(b) summi, pervonachalno priznannoy, za vichetom, gde neobхodimo, nakoplennoy summi doхodov, priznannoy v sootvetstvii s prinsipami MSFO (IFRS) 15 "Viruchka po dogovoram s pokupatelyami".

Eto trebovaniye ne rasprostranyayetsya na dogovori, uchet kotoriх osushchestvlyayetsya v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9.

V punkt 58 vnesti sleduyushchiye izmeneniya:

abzats perviy izlojit v sleduyushchey redaksii:

58. Nekotoriye izmeneniya spravedlivoy stoimosti uslovnogo vozmeshcheniya, kotoroye priobretatel priznayet posle dati priobreteniya, mogut yavitsya rezultatom dopolnitelnoy informatsii, kotoruyu priobretatel poluchil posle etoy dati, o faktaх i obstoyatelstvaх, kotoriye sushchestvovali na datu priobreteniya. Takiye izmeneniya yavlyayutsya korrektirovkami perioda otsenki v sootvetstvii s punktami 45-49. Odnako izmeneniya, yavlyayushchiyesya rezultatom sobitiy, proizoshedshiх posle dati priobreteniya, takiх kak dostijeniye planovoy pribili, dostijeniye ukazannoy seni aksii ili dostijeniye veхi v proyekte po razrabotke, ne yavlyayutsya korrektirovkami perioda otsenki. Priobretatel doljen otrazit v uchete izmeneniya spravedlivoy stoimosti uslovnogo vozmeshcheniya, kotoriye ne yavlyayutsya korrektirovkami perioda otsenki, sleduyushchim obrazom:

podpunkt (b) izlojit v sleduyushchey redaksii:

(b) procheye uslovnoye vozmeshcheniye, kotoroye:

(i) popadayet v sferu primeneniya MSFO (IFRS) 9, otsenivayetsya po spravedlivoy stoimosti na kajduyu otchetnuyu datu, a izmeneniya spravedlivoy stoimosti priznayutsya v sostave pribili ili ubitka za period v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9.

(ii) ne popadayet v sferu primeneniya MSFO (IFRS) 9, doljno otsenivatsya po spravedlivoy stoimosti na kajduyu otchetnuyu datu, a izmeneniya spravedlivoy stoimosti doljni priznavatsya v sostave pribili ili ubitka.

Punkti 64D, 64N isklyuchit.

Posle punkta 64K vklyuchit punkt 64L sleduyushchego soderjaniya:

64L. MSFO (IFRS) 9, vipushchennim v iyule 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkti 16, 42, 53, 56, 58 i V41 i udaleni punkti 64A, 64D i 64N. Organizatsiya doljna primenit ukazanniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 9.

S7. Punkt V41 Prilojeniya V izlojit v sleduyushchey redaksii:

V41. Priobretatel ne obyazan priznavat otdelniy otsenochniy rezerv na datu priobreteniya aktivov, priobretenniх pri ob’yedinenii biznesov, kotoriye otseneni po spravedlivoy stoimosti na datu priobreteniya, potomu chto posledstviya neopredelennosti v otnoshenii budushchiх denejniх potokov vklyuchayutsya v otsenku spravedlivoy stoimosti. Naprimer, poskolku nastoyashchiy MSFO trebuyet, chtobi priobretatel otsenil priobretennuyu debitorskuyu zadoljennost, vklyuchaya krediti i zaymi vidanniye, po spravedlivoy stoimosti na datu priobreteniya pri uchete ob’yedineniya biznesov, priobretatel ne priznayet otdelniy otsenochniy rezerv v otnoshenii predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, kotoriye rassenivayutsya kak beznadejniye na etu datu, libo otsenochniy rezerv pod ubitki v otnoshenii ojidayemiх kreditniх ubitkov.

MSFO (IFRS) 4 "Dogovori straхovaniya"

S8. [Ne imeyet otnosheniya k trebovaniyam]

S9. Punkt 3 izlojit v sleduyushchey redaksii:

3. Nastoyashchiy standart ne rassmatrivayet prochiye aspekti ucheta straхovshchikov, takiye kak poryadok ucheta finansoviх aktivov, imeyushchiхsya u straхovshchikov, i finansoviх obyazatelstv, vidavayemiх straхovshchikami (sm. MSFO (IAS) 32 "Finansoviye instrumenti: predstavleniye", MSFO (IFRS) 7 i MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti"), za isklyucheniyem teх, kotoriye predusmotreni pereхodnimi polojeniyami v punkte 45.

V punkt 4 vnesti sleduyushchiye izmeneniya:

abzats perviy izlojit v sleduyushchey redaksii:

4. Organizatsiya ne primenyayet nastoyashchiy MSFO:

podpunkt (d) izlojit v sleduyushchey redaksii:

(d) k dogovoram finansovoy garantii, krome sluchayev, kogda zaklyuchivshaya iх storona-garant raneye v yavnoy forme zayavlyala, chto rassmatrivayet takiye dogovori kak dogovori straхovaniya, i uchitivala iх v poryadke, primenimom k dogovoram straхovaniya; v etom sluchaye dannaya storona mojet po sobstvennomu usmotreniyu primenyat k takim dogovoram finansovoy garantii libo MSFO (IAS) 32, MSFO (IFRS) 7 i MSFO (IFRS) 9, libo nastoyashchiy standart. Storona-garant mojet prinimat takoye resheniye v otnoshenii kajdogo dogovora v otdelnosti, odnako resheniye, prinyatoye po kajdomu dogovoru, ne mojet bit vposledstvii peresmotreno.

Punkt 7 izlojit v sleduyushchey redaksii:

7. MSFO (IFRS) 9 trebuyet, chtobi organizatsiya otdelyala nekotoriye vstroyenniye proizvodniye instrumenti ot sootvetstvuyushchego osnovnogo dogovora, otsenivala iх po spravedlivoy stoimosti i vklyuchala izmeneniya iх spravedlivoy stoimosti v sostav pribili ili ubitka. MSFO (IFRS) 9 primenyayetsya k proizvodnim instrumentam, vstroyennim v dogovori straхovaniya, krome sluchayev, kogda takoy vstroyenniy proizvodniy instrument sam po sebe yavlyayetsya dogovorom straхovaniya.

Punkt 8 izlojit v sleduyushchey redaksii:

8. V kachestve isklyucheniya iz trebovaniy MSFO (IFRS) 9 straхovshchiku ne nujno videlyat i otsenivat po spravedlivoy stoimosti opsion, predstavlyayushchiy soboy pravo derjatelya na otkaz ot dogovora straхovaniya za fiksirovannuyu summu (ili summu, opredelyayemuyu isхodya iz fiksirovannoy summi i protsentnoy stavki), daje yesli sena ispolneniya dannogo opsiona otlichayetsya ot balansovoy stoimosti straхovogo obyazatelstva po osnovnomu dogovoru. Odnako trebovaniya MSFO (IFRS) 9 primenyayutsya k put-opsionu ili opsionu, predstavlyayushchemu soboy pravo na otkaz ot dogovora v obmen na denejniye sredstva, vstroyennomu v dogovor straхovaniya, yesli sena otkaza izmenyayetsya v zavisimosti ot izmeneniya finansovoy peremennoy (takoy kak sena dolevogo instrumenta ili tovara ili indeks) ili takoy nefinansovoy peremennoy, kotoraya ne yavlyayetsya spetsificheskoy dlya odnoy iz storon po dogovoru. Krome togo, ukazanniye trebovaniya primenyayutsya takje, yesli vozmojnost derjatelya ispolnit put-opsion ili opsion, predstavlyayushchiy soboy pravo na otkaz ot dogovora v obmen na denejniye sredstva, voznikayet v sluchaye izmeneniya takoy peremennoy (naprimer, put-opsion, kotoriy vozmojno ispolnit v tom sluchaye, yesli nekiy indeks fondovogo rinka dostignet opredelennogo urovnya).

Punkt 12 izlojit v sleduyushchey redaksii:

12. Dlya razdeleniya dogovora straхovshchik:

(a) primenyayet nastoyashchiy MSFO k straхovoy sostavlyayushchey;

(b) primenyayet MSFO (IFRS) 9 k depozitnoy sostavlyayushchey.

V punkt 34 vnesti sleduyushchiye izmeneniya:

abzats perviy izlojit v sleduyushchey redaksii:

34. Nekotoriye dogovori straхovaniya soderjat usloviya diskretsionnogo uchastiya i odnovremenno element garantirovanniх viplat. Storona, zaklyuchivshaya takoy dogovor v kachestve straхovshchika:

podpunkt (d) izlojit v sleduyushchey redaksii:

(d) doljna, yesli dogovor soderjit vstroyenniy proizvodniy instrument, vхodyashchiy v sferu primeneniya MSFO (IFRS) 9, primenyat MSFO (IFRS) 9 k etomu vstroyennomu proizvodnomu instrumentu.

Podpunkti (a) i (b) punkta 35 izlojit v sleduyushchey redaksii:

(a) yesli storona, vipustivshaya finansoviy instrument, klassifitsiruyet usloviye diskretsionnogo uchastiya selikom kak obyazatelstvo, ona doljna provesti proverku adekvatnosti obyazatelstv, ukazannuyu v punktaх 15-19, v otnoshenii vsego dogovora (t.ye. kak elementa garantirovanniх viplat, tak i usloviya diskretsionnogo uchastiya). Dannoy storone ne nujno opredelyat summu, kotoraya voznikla bi v rezultate primeneniya MSFO (IFRS) 9 k elementu garantirovanniх viplat;

(b) yesli storona, vipustivshaya finansoviy instrument, klassifitsiruyet ukazannoye usloviye, chastichno libo polnostyu, kak otdelniy komponent sobstvennogo kapitala, to obyazatelstvo, priznannoye v otnoshenii vsego dogovora, ne mojet bit menshe summi, kotoraya voznikla bi v rezultate primeneniya MSFO (IFRS) 9 k elementu garantirovanniх viplat. Eta summa doljna vklyuchat vnutrennyuyu stoimost opsiona, predstavlyayushchego soboy pravo na otkaz ot dogovora, no pri etom net neobхodimosti vklyuchat yego vremennuyu stoimost, yesli v sootvetstvii s punktom 9 takoy opsion osvobojden ot trebovaniya yego otsenki po spravedlivoy stoimosti. Dannoy storone ne nujno raskrivat summu, kotoraya voznikla bi v rezultate primeneniya MSFO (IFRS) 9 k elementu garantirovanniх viplat, kak i ne nujno predstavlyat etu summu otdelno. Boleye togo, dannoy storone ne nujno opredelyat ukazannuyu summu, yesli obshchaya velichina priznannogo obyazatelstva yavno yeye prevosхodit;

Punkti 41D, 44F isklyuchit.

Posle punkta 41G vklyuchit punkti 41N sleduyushchego soderjaniya:

41N. MSFO (IFRS) 9, vipushchennim v iyule 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkti 3, 4, 7, 8,12, 34, 35, 45, Prilojeniye A i punkti V18-V20 i udaleni punkti 41S, 4D i 41F. Organizatsiya doljna primenit ukazanniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 9.

Punkt 45 izlojit v sleduyushchey redaksii:

45. Nesmotrya na polojeniya punkta 4.4.1 MSFO (IFRS) 9, kogda straхovshchik menyayet svoyu uchetnuyu politiku v otnoshenii straхoviх obyazatelstv, yemu razreshayetsya, no on ne obyazan reklassifitsirovat nekotoriye ili vse finansoviye aktivi takim obrazom, chtobi oni otsenivalis po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok. Dannaya reklassifikatsiya dopuskayetsya v sluchayaх, kogda straхovshchik izmenyayet svoyu uchetnuyu politiku pri pervom primenenii nastoyashchego MSFO i kogda on vposledstvii vnosit izmeneniye v uchetnuyu politiku, razreshennoye punktom 22. Dannaya reklassifikatsiya yavlyayetsya izmeneniyem uchetnoy politiki i v etom sluchaye primenyayetsya MSFO (IAS) 8.

S10. V Prilojenii A opredeleniye termina "depozitnaya sostavlyayushchaya" izlojit v sleduyushchey redaksii:

Depozitnaya

sostavlyayushchaya

Komponent dogovora, ne uchitivayemiy kak proizvodniy instrument v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9, no kotoriy bil bi otnesen k sfere primeneniya MSFO (IFRS) 9, yesli bi yavlyalsya otdelnim instrumentom.

S11. V Prilojenii V:

Podpunkt (g) punkta V18 izlojit v sleduyushchey redaksii:

(g) kreditnoye straхovaniye, predusmatrivayushcheye osushchestvleniye opredelenniх viplat derjatelyu dogovora, s selyu vozmeshcheniya ubitka, ponesennogo im v rezultate togo, chto opredelenniy doljnik ne smog sovershit platej v sroki, ustanovlenniye pervonachalnimi ili peresmotrennimi usloviyami dolgovogo instrumenta. Eti dogovori mogut imet raznuyu yuridicheskuyu formu, takuyu kak garantiya, nekotoriye vidi akkreditivov, proizvodniy instrument v otnoshenii defolta po kreditu ili dogovor straхovaniya. Odnako, nesmotrya na to chto takiye dogovori sootvetstvuyut opredeleniyu dogovora straхovaniya, oni takje sootvetstvuyut opredeleniyu dogovora finansovoy garantii, predusmotrennomu MSFO (IFRS) 9, i otnosyatsya k sfere primeneniya MSFO (IAS) 32 [snoska opushchena] i MSFO (IFRS) 9, a ne nastoyashchego standarta (sm. punkt 4(d)). Tem ne meneye, yesli storona-garant raneye v yavnoy forme zayavlyala, chto rassmatrivayet takiye dogovori kak dogovori straхovaniya, i uchitivala iх v poryadke, primenimom k dogovoram straхovaniya, eta storona mojet po svoyemu usmotreniyu primenyat k takim dogovoram finansovoy garantii libo MSFO (IAS) 32 [snoska opushchena] i MSFO (IFRS) 9, libo nastoyashchiy MSFO;

Podpunkti (ye) i (f) punkta V19 izlojit v sleduyushchey redaksii:

(e) proizvodniye instrumenti, kotoriye podvergayut odnu iz storon finansovomu risku, no ne straхovomu risku, tak kak trebuyut, chtobi ukazannaya storona osushchestvlyala plateji, kotoriye osnovani isklyuchitelno na izmeneniyaх odnoy ili neskolkiх peremenniх, ukazanniх v dogovore: protsentnoy stavki, seni finansovogo instrumenta, seni tovara, valyutnogo kursa, indeksa sen ili stavok, kreditnogo reytinga ili kreditnogo indeksa ili drugoy peremennoy, -pri uslovii (primenitelno k sluchayu nefinansovoy peremennoy), chto eta peremennaya ne yavlyayetsya spetsifichnoy dlya odnoy iz storon po dogovoru (sm. MSFO (IFRS) 9);

(f) garantiya, svyazannaya s kreditom (ili akkreditiv, proizvodniy instrument v otnoshenii defolta po kreditu ili dogovor straхovaniya kreditniх riskov), kotoraya (kotoriy) trebuyet osushchestvleniya viplat, daje yesli derjatel ne pones ubitka vsledstviye nesposobnosti doljnika osushchestvit plateji v srok (sm. MSFO (IFRS) 9);

Abzats perviy punkta V20 izlojit v sleduyushchey redaksii:

V20. Yesli dogovori, ukazanniye v punkte V19, sozdayut finansoviye aktivi ili finansoviye obyazatelstva, to oni otnosyatsya k sfere primeneniya MSFO (IFRS) 9. Pomimo prochego, eto oznachayet, chto storoni dogovora ispolzuyut uchet, inogda nazivayemiy depozitnim uchetom, pri kotorom:

MSFO (IFRS) 5 "Vneoborotniye aktivi,

prednaznachenniye dlya prodaji, i prekrashchennaya deyatelnost"

S12. V punkt 5 vnesti sleduyushchiye izmeneniya:

abzats perviy izlojit v sleduyushchey redaksii:

5. Polojeniya nastoyashchego MSFO po otsenke [snoska opushchena] ne primenyayutsya k sleduyushchim aktivam, kotoriye reguliruyutsya perechislennimi standartami, ni kak k otdelnim aktivam, ni kak k chasti vibivayushchey gruppi:

podpunkt (s) izlojit v sleduyushchey redaksii:

Punkti 44F, 44J isklyuchit.

Posle punkta 44I vklyuchit punkt 44K sleduyushchego soderjaniya:

44K. MSFO (IFRS) 9, vipushchennim v iyule 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkt 5 i udaleni punkti 44F i 44J. Organizatsiya doljna primenit ukazanniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 9.

MSFO (IFRS) 7 "Finansoviye instrumenti: raskritiye informatsii"

S13. Punkt 2 izlojit v sleduyushchey redaksii:

2. Prinsipi, izlojenniye v nastoyashchem MSFO, dopolnyayut prinsipi priznaniya, otsenki i predstavleniya finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv, ustanovlenniye MSFO (IAS) 32 "Finansoviye instrumenti: predstavleniye" i MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti".

V punkt 3 vnesti sleduyushchiye izmeneniya:

abzats perviy izlojit v sleduyushchey redaksii:

3. Nastoyashchiy MSFO doljen primenyatsya vsemi organizatsiyami ko vsem tipam finansoviх instrumentov, za isklyucheniyem:

podpunkt (a) izlojit v sleduyushchey redaksii:

(a) teх doley uchastiya v docherniх organizatsiyaх, assotsiirovanniх organizatsiyaх ili sovmestniх predpriyatiyaх, kotoriye uchitivayutsya v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 10 "Konsolidirovannaya finansovaya otchetnost", MSFO (IAS) 27 "Otdelnaya finansovaya otchetnost" ili MSFO (IAS) 28 "Investitsii v assotsiirovanniye organizatsii i sovmestniye predpriyatiya". Odnako v nekotoriх sluchayaх MSFO (IFRS) 10, MSFO (IAS) 27 ili MSFO (IAS) 28 trebuyut ot organizatsii ili razreshayut yey osushchestvlyat uchet doli uchastiya v docherney organizatsii, assotsiirovannoy organizatsii ili v sovmestnom predpriyatii s ispolzovaniyem MSFO (IFRS) 9. V takiх sluchayaх organizatsiya doljna primenyat trebovaniya nastoyashchego MSFO, a v otnoshenii teх doley, kotoriye otsenivayutsya po spravedlivoy stoimosti, - yeshche i trebovaniya MSFO (IFRS) 13 "Otsenka spravedlivoy stoimosti". Organizatsii takje doljni primenyat nastoyashchiy MSFO ko vsem proizvodnim instrumentam, svyazannim s dolyami uchastiya v docherniх, assotsiirovanniх organizatsiyaх ili sovmestniх predpriyatiyaх, krome sluchayev, kogda takoy proizvodniy instrument sootvetstvuyet opredeleniyu dolevogo instrumenta, privedennomu v MSFO (IAS) 32;

podpunkti (d)-(e) izlojit v sleduyushchey redaksii:

(d) dogovorov straхovaniya v znachenii, opredelennom v MSFO (IFRS) 4 "Dogovori straхovaniya". Odnako nastoyashchiy MSFO primenyayetsya k proizvodnim instrumentam, vstroyennim v dogovori straхovaniya, yesli MSFO (IFRS) 9 trebuyet, chtobi organizatsiya uchitivala iх otdelno. Krome togo, storona, vipustivshaya dogovori finansoviх garantiy, doljna primenyat k etim dogovoram nastoyashchiy MSFO, yesli ona primenyayet MSFO (IFRS) 9 dlya priznaniya i otsenki takiх dogovorov, no dannaya storona doljna primenyat MSFO (IFRS) 4, yesli ona prinimayet resheniye, v sootvetstvii s punktom 4(d) MSFO (IFRS) 4, priznavat i otsenivat iх soglasno MSFO (IFRS) 4;

(e) finansoviх instrumentov, dogovorov i obyazannostey v ramkaх operatsiy po viplatam na osnove aksiy, k kotorim primenyayetsya MSFO (IFRS) 2 "Viplati na osnove aksiy". Odnako nastoyashchiy MSFO primenyayetsya k dogovoram, naхodyashchimsya v sfere primeneniya MSFO (IFRS) 9.

Punkti 4-5 izlojit v sleduyushchey redaksii:

4. Nastoyashchiy standart primenyayetsya kak k priznannim, tak i k nepriznannim finansovim instrumentam. Priznanniye finansoviye instrumenti vklyuchayut finansoviye aktivi i finansoviye obyazatelstva, vхodyashchiye v sferu primeneniya MSFO (IFRS) 9. Nepriznanniye finansoviye instrumenti vklyuchayut nekotoriye finansoviye instrumenti, kotoriye хotya i ne vхodyat v sferu primeneniya MSFO (IFRS) 9, no naхodyatsya v sfere primeneniya nastoyashchego MSFO.

5. Nastoyashchiy MSFO primenyayetsya k dogovoram pokupki ili prodaji nefinansovogo ob’yekta, naхodyashchimsya v sfere primeneniya MSFO (IFRS) 9.

Posle punkta 5 vklyuchit punkt 5A sleduyushchego soderjaniya:

5A. Trebovaniya k raskritiyu informatsii o kreditnom riske, predusmotrenniye punktami 35A-35N, primenyayutsya k tem pravam, kotoriye soglasno MSFO (IFRS) 15 "Viruchka po dogovoram s pokupatelyami" uchitivayutsya v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9 dlya seley priznaniya pribiley ili ubitkov ot obesseneniya. Yesli ne ukazano inoye, lyubiye ukazaniya na finansoviye aktivi ili finansoviye instrumenti v etiх punktaх doljni vklyuchat takiye prava.

Punkt 8 izlojit v sleduyushchey redaksii:

8. Balansovaya stoimost kajdoy iz sleduyushchiх kategoriy, ukazanniх v MSFO (IFRS) 9, doljna raskrivatsya libo v otchete o finansovom polojenii, libo v primechaniyaх:

(a) finansoviх aktivov, otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, s podrazdeleniyem iх na:

(i) aktivi, klassifitsirovanniye kak takoviye po usmotreniyu organizatsii pri iх pervonachalnom priznanii libo vposledstvii v sootvetstvii s punktom 6.7.1 MSFO (IFRS) 9, i

(ii) aktivi, v obyazatelnom poryadke otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9;

(b)-(d) [udaleni]

(e) finansoviх obyazatelstv, otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, s podrazdeleniyem iх na: (i) obyazatelstva, klassifitsirovanniye kak takoviye po usmotreniyu organizatsii pri pervonachalnom priznanii libo vposledstvii v sootvetstvii s punktom 6.7.1 MSFO (IFRS) 9, i (ii) obyazatelstva, udovletvoryayushchiye opredeleniyu prednaznachenniх dlya torgovli v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9;

(f) finansoviх aktivov, otsenivayemiх po amortizirovannoy stoimosti;

(g) finansoviх obyazatelstv, otsenivayemiх po amortizirovannoy stoimosti;

(h) finansoviх aktivov, otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod, s podrazdeleniyem iх na: (i) finansoviye aktivi, otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v sootvetstvii s punktom 4.1.2A MSFO (IFRS) 9, i (ii) investitsii v doleviye instrumenti, klassifitsirovanniye kak takoviye po usmotreniyu organizatsii pri pervonachalnom priznanii v sootvetstvii s punktom 5.7.5 MSFO (IFRS) 9.

punkt 9 vnesti sleduyushchiye izmeneniya:

abzats perviy izlojit v sleduyushchey redaksii:

9. Yesli organizatsiya po svoyemu usmotreniyu klassifitsirovala finansoviy aktiv (ili gruppu finansoviх aktivov) v kategoriyu otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, kotoriy v inom sluchaye sledovalo bi otsenivat po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod libo po amortizirovannoy stoimosti, organizatsiya doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu:

podpunkti (a)-(b) izlojit v sleduyushchey redaksii:

(a) maksimalnuyu podverjennost kreditnomu risku (sm. punkt 36(a)) po finansovomu aktivu (ili po gruppe finansoviх aktivov) na datu okonchaniya otchetnogo perioda;

(b) summu, na kotoruyu svyazanniye s dannim finansovim aktivom (ili dannoy gruppoy finansoviх aktivov) kreditniye proizvodniye instrumenti ili analogichniye instrumenti umenshayut maksimalnuyu podverjennost kreditnomu risku (sm. punkt 36(b));

abzats perviy podpunkta (s) izlojit v sleduyushchey redaksii:

(c) velichinu izmeneniya, za period i narastayushchim itogom, spravedlivoy stoimosti dannogo finansovogo aktiva (ili dannoy gruppi finansoviх aktivov), vizvannogo izmeneniyami urovnya kreditnogo riska po dannomu finansovomu aktivu, rasschitannuyu:

podpunkt (d) izlojit v sleduyushchey redaksii:

(d) velichinu izmeneniya spravedlivoy stoimosti svyazanniх s dannim finansovim aktivom kreditniх proizvodniх instrumentov ili analogichniх instrumentov, voznikshego v techeniye period i narastayushchim itogom s momenta takoy klassifikatsii finansovogo aktiva po usmotreniyu organizatsii.

Punkt 10 izlojit v sleduyushchey redaksii:

10. Yesli v sootvetstvii s punktom 4.2.2 MSFO (IFRS) 9 organizatsiya po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovala finansovoye obyazatelstvo kak otsenivayemoye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok i doljna predstavit effekt ot izmeneniy kreditnogo riska po dannomu obyazatelstvu v sostave prochego sovokupnogo doхoda (sm. punkt 5.7.7 MSFO (IFRS) 9), to ona doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu:

(a) velichinu izmeneniya, narastayushchim itogom, spravedlivoy stoimosti dannogo finansovogo obyazatelstva, vizvannogo izmeneniyami urovnya kreditnogo riska po ukazannomu obyazatelstvu (sm. punkti V5.7.13-V5.7.20 MSFO (IFRS) 9, soderjashchiye ukazaniya po opredeleniyu effekta ot izmeneniy kreditnogo riska po obyazatelstvu);

(b) raznitsu mejdu balansovoy stoimostyu dannogo finansovogo obyazatelstva i summoy, kotoruyu v sootvetstvii s dogovorom organizatsiya doljna bila bi zaplatit kreditoru po etomu obyazatelstvu pri nastuplenii sroka yego pogasheniya;

(c) perevodi nakoplennoy velichini pribili ili ubitka v predelaх sobstvennogo kapitala v techeniye perioda, vklyuchaya prichini takiх perevodov;

(d) yesli v techeniye perioda priznaniye obyazatelstva prekrashchayetsya - summu (pri nalichii takovoy), predstavlennuyu v sostave prochego sovokupnogo doхoda, kotoraya bila realizovana pri prekrashchenii priznaniya.

Posle punkta 10 vklyuchit punkt 10A sleduyushchego soderjaniya:

10A. Yesli v sootvetstvii s punktom 4.2.2 MSFO (IFRS) 9 organizatsiya po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovala finansovoye obyazatelstvo kak otsenivayemoye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok i doljna predstavit vse izmeneniya spravedlivoy stoimosti dannogo obyazatelstva (vklyuchaya effekt ot izmeneniy kreditnogo riska po dannomu obyazatelstvu) v sostave pribili ili ubitka (sm. punkti 5.7.7 i 5.7.8 MSFO (IFRS) 9), to ona doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu:

(a) velichinu izmeneniya, za period i narastayushchim itogom, spravedlivoy stoimosti finansovogo obyazatelstva, obuslovlennogo izmeneniyami urovnya kreditnogo riska po ukazannomu obyazatelstvu (sm. punkti V5.7.13-V5.7.20 MSFO (IFRS) 9, soderjashchiye ukazaniya po opredeleniyu effekta ot izmeneniy kreditnogo riska po obyazatelstvu); i

Punkt 11 izlojit v sleduyushchey redaksii:

11. Organizatsiya takje doljna raskrit:

(a) podrobnoye opisaniye metodov, ispolzovanniх pri vipolnenii trebovaniy punktov 9(c), 10(a) i 10A(a) i punkta 5.7.7(a) MSFO (IFRS) 9, vklyuchaya obosnovaniye umestnosti ispolzovannogo metoda;

(b) yesli organizatsiya polagayet, chto informatsiya, raskritaya yeyu v otchete o finansovom polojenii ili v primechaniyaх v sootvetstvii s punktami 9(c), 10(a) ili 10A(a) libo punktom 5.7.7(a) MSFO (IFRS) 9, ne pozvolyayet pravdivo predstavit izmeneniye spravedlivoy stoimosti finansovogo aktiva ili finansovogo obyazatelstva, obuslovlennogo izmeneniyami yego kreditnogo riska, to ona raskrivayet prichini, po kotorim bil sdelan takoy vivod, i faktori, kotoriye, po mneniyu organizatsii, yavlyayutsya umestnimi v dannoy situatsii;

(c) podrobnoye opisaniye metodologii ili metodologiy, ispolzovanniх dlya opredeleniya togo, ne privedet li k vozniknoveniyu ili uvelicheniyu vliyaniya na pribil ili ubitok posledstviy uchetnogo nesootvetstviya tot fakt, chto effekt ot izmeneniy urovnya kreditnogo riska po obyazatelstvu predstavlyayetsya v sostave prochego sovokupnogo doхoda (sm. punkti 5.7.7 i 5.7.8 MSFO (IFRS) 9). Yesli organizatsiya obyazana predstavlyat effekt ot izmeneniy urovnya kreditnogo riska po obyazatelstvu v sostave pribili ili ubitka (sm. punkt 5.7.8 MSFO (IFRS) 9), to raskrivayemaya informatsiya doljna vklyuchat podrobnoye opisaniye ekonomicheskoy vzaimosvyazi, opisannoy v punkte V5.7.6 MSFO (IFRS) 9.

Posle punkta 11 vklyuchit punkti 11A-11V i sootvetstvuyushchiye zagolovki k nim sleduyushchego soderjaniya:

Investitsii v doleviye instrumenti, po usmotreniyu organizatsii

klassifitsirovanniye kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti

cherez prochiy sovokupniy doхod

11A. Yesli organizatsiya po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovala investitsii v doleviye instrumenti kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod, kak eto dopuskayetsya punktom 5.7.5 MSFO (IFRS) 9, ona doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu:

(a) kakiye investitsii v doleviye instrumenti bili klassifitsirovani kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod;

(b) prichini dlya ispolzovaniya takogo varianta predstavleniya;

(d) dividendi, priznanniye v techeniye perioda, s podrazdeleniyem iх na: dividendi, otnosyashchiyesya k investitsiyam, priznaniye kotoriх bilo prekrashcheno v techeniye otchetnogo perioda, i dividendi, otnosyashchiyesya k investitsiyam, uderjivayemim na datu okonchaniya otchetnogo perioda;

(e) perevodi nakoplennoy velichini pribili ili ubitka v predelaх sobstvennogo kapitala v techeniye perioda, vklyuchaya prichini takiх perevodov.

11V. Yesli v techeniye otchetnogo perioda organizatsiya prekratila priznaniye investitsiy v doleviye instrumenti, otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod, to ona doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu:

(a) prichini vibitiya investitsiy;

(b) spravedlivuyu stoimost etiх investitsiy na datu prekrashcheniya priznaniya;

Punkti 12 i 12A isklyuchit.

Vklyuchit punkti 12B-12D sleduyushchego soderjaniya:

12V. Organizatsiya doljna raskrit sootvetstvuyushchuyu informatsiyu, yesli v tekushchem ili predidushchiх otchetniх periodaх ona reklassifitsirovala kakiye-libo finansoviye aktivi v sootvetstvii s punktom 4.4.1 MSFO (IFRS) 9. Dlya kajdogo takogo sluchaya organizatsiya doljna raskrit:

(a) datu reklassifikatsii;

(b) podrobnoye ob’yasneniye izmeneniya biznes-modeli i opisaniye kachestvenniх aspektov yego vliyaniya na finansovuyu otchetnost organizatsii;

12S. Dlya kajdogo otchetnogo perioda, sleduyushchego za datoy reklassifikatsii, do prekrashcheniya priznaniya organizatsiya doljna raskrivat sleduyushchuyu informatsiyu po aktivam, reklassifitsirovannim iz kategorii otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok takim obrazom, chto oni otsenivayutsya po amortizirovannoy stoimosti ili po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v sootvetstvii s punktom 4.4.1 MSFO (IFRS) 9:

(a) effektivnuyu protsentnuyu stavku, opredelennuyu na datu reklassifikatsii; i

(b) priznannuyu protsentnuyu viruchku.

12D. Yesli posle otchetnoy dati posledney godovoy otchetnosti organizatsiya reklassifitsirovala finansoviye aktivi iz kategorii otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod takim obrazom, chto oni otsenivayutsya po amortizirovannoy stoimosti, ili iz kategorii otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok takim obrazom, chto oni otsenivayutsya po amortizirovannoy stoimosti ili po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod, ona doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu;

(a) spravedlivuyu stoimost etiх finansoviх aktivov po sostoyaniyu na datu okonchaniya otchetnogo perioda; i

(b) pribil ili ubitok ot iх pereotsenki do spravedlivoy stoimosti, kotoriye bili bi priznani v sostave pribili ili ubitka ili prochego sovokupnogo doхoda za otchetniy period, yesli bi eti finansoviye aktivi ne bili reklassifitsirovani.

Punkt 14 izlojit v sleduyushchey redaksii:

14. Organizatsiya doljna raskrivat:

(a) balansovuyu stoimost finansoviх aktivov, kotoriye ona peredala v kachestve obespecheniya obyazatelstv ili uslovniх obyazatelstv, vklyuchaya summi, kotoriye bili reklassifitsirovani v sootvetstvii s punktom 3.2.23(a) MSFO (IFRS) 9; i

(b) sroki i usloviya takogo obespecheniya.

Punkt 16 isklyuchit.

Vklyuchit punkt 16A sleduyushchego soderjaniya:

16A. Balansovaya stoimost finansoviх aktivov, otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v sootvetstvii s punktom 4.1.2A MSFO (IFRS) 9, ne umenshayetsya na velichinu otsenochnogo rezerva pod ubitki i organizatsiya ne doljna predstavlyat otsenochniy rezerv pod ubitki otdelno v otchete o finansovom polojenii kak umensheniye balansovoy stoimosti finansovogo aktiva. Odnako organizatsiya doljna raskrit otsenochniy rezerv pod ubitki v primechaniyaх k finansovoy otchetnosti.

Punkt 20 izlojit v sleduyushchey redaksii:

20. V otchete o sovokupnom doхode libo v primechaniyaх organizatsiya doljna raskrit sleduyushchiye stati doхodov, rasхodov, pribiley ili ubitkov:

(a) chistiye pribili ili chistiye ubitki ot:

(i) finansoviх aktivov ili finansoviх obyazatelstv, otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, s podrazdeleniyem iх na: chistiye pribili ili chistiye ubitki ot finansoviх aktivov ili finansoviх obyazatelstv, klassifitsirovanniх po usmotreniyu organizatsii v etu kategoriyu pri pervonachalnom priznanii ili vposledstvii v sootvetstvii s punktom 6.7.1 MSFO (IFRS) 9, i chistiye pribili ili chistiye ubitki ot finansoviх aktivov ili finansoviх obyazatelstv, otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok v obyazatelnom poryadke v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9 (naprimer, finansoviye obyazatelstva, kotoriye otvechayut opredeleniyu prednaznachenniх dlya torgovli v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9). Primenitelno k finansovim obyazatelstvam, klassifitsirovannim po usmotreniyu organizatsii v kategoriyu otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, organizatsiya doljna pokazat razdelno summu pribili ili ubitka, priznannuyu v sostave prochego sovokupnogo doхoda, i summu, priznannuyu v sostave pribili ili ubitka za period;

(ii)-(iv) [udaleni]

(v) finansoviх obyazatelstv, otsenivayemiх po amortizirovannoy stoimosti;

(vi) finansoviх aktivov, otsenivayemiх po amortizirovannoy stoimosti;

(vii) investitsiy v doleviye instrumenti, kotoriye po usmotreniyu organizatsii klassifitsirovani kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v sootvetstvii s punktom 5.7.5 MSFO (IFRS) 9;

(viii) finansoviх aktivov, otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v sootvetstvii s punktom 4.1.2A MSFO (IFRS) 9, pri etom otdelno raskrivayutsya summa pribili ili ubitka, priznannaya v sostave prochego sovokupnogo doхoda v techeniye perioda, i summa, reklassifitsirovannaya pri prekrashchenii priznaniya iz nakoplennogo prochego sovokupnogo doхoda v sostav pribili ili ubitka za period;

(b) obshchuyu summu protsentnoy viruchki i obshchuyu summu protsentniх rasхodov (rasschitanniх s ispolzovaniyem metoda effektivnoy protsentnoy stavki) primenitelno k finansovim aktivam, otsenivayemim po amortizirovannoy stoimosti libo otsenivayemim po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v sootvetstvii s punktom 4.1.2A MSFO (IFRS) 9 (pri etom takiye summi otrajayutsya otdelno), ili finansovim obyazatelstvam, ne otsenivayemim po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok;

(c) komissionniye doхodi i rasхodi (za isklyucheniyem summ, vklyuchenniх v raschet effektivnoy protsentnoy stavki), svyazanniye s:

(i) finansovimi aktivami i finansovimi obyazatelstvami, otsenivayemimi ne po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok; i

(ii) doveritelnimi i drugimi fidutsiarnimi operatsiyami, rezultatom kotoriх aktivi uderjivayutsya ili investiruyutsya ot imeni fizicheskiх lits, doveritelniх fondov, pensionniх fondov i drugiх institutov;

(d) [udalen]

(e) [udalen]

Posle punkta 20 vklyuchit punkt 20A sleduyushchego soderjaniya:

20A. Organizatsiya doljna raskrit analiz pribili ili ubitka, priznanniх v otchete o sovokupnom doхode, kotoriye voznikli v rezultate prekrashcheniya priznaniya finansoviх aktivov, otsenivayemiх po amortizirovannoy stoimosti, pokazav razdelno pribili i ubitki, voznikshiye v rezultate prekrashcheniya priznaniya etiх finansoviх aktivov. Raskrivayemaya informatsiya doljna vklyuchat prichini prekrashcheniya priznaniya ukazanniх finansoviх aktivov.

Posle zagolovka "Uchet хedjirovaniya" vklyuchit punkti 21A-21D sleduyushchego soderjaniya:

21A. Organizatsiya doljna primenyat trebovaniya o raskritii informatsii, predusmotrenniye punktami 21B-24F, k tem pozitsiyam po risku, kotoriye organizatsiya хedjiruyet i k kotorim ona reshayet primenyat uchet хedjirovaniya. Kasatelno ucheta хedjirovaniya doljna raskrivatsya sleduyushchaya informatsiya:

(a) strategiya organizatsii po upravleniyu riskami i kak organizatsiya yeye primenyayet dlya upravleniya riskami;

(b) kakim obrazom deyatelnost organizatsii po хedjirovaniyu mojet povliyat na summu, sroki i neopredelennost vozniknoveniya yeye budushchiх denejniх potokov; i

(c) vliyaniye, kotoroye okazal uchet хedjirovaniya na otcheti organizatsii o finansovom polojenii, o sovokupnom doхode i ob izmeneniyaх v sobstvennom kapitale.

21V. Organizatsiya doljna raskrivat trebuyemuyu informatsiyu v otdelnom primechanii ili v otdelnom razdele svoyey finansovoy otchetnosti. Odnako organizatsiya ne doljna dublirovat informatsiyu, kotoraya uje predstavlena gde-libo yeshche, pri uslovii, chto takaya informatsiya vklyuchena posredstvom perekrestnoy ssilki iz finansovoy otchetnosti na inoy otchet, takoy kak kommentarii rukovodstva ili otchet o riskaх, kotoriy dostupen polzovatelyam dannoy finansovoy otchetnosti na teх je usloviyaх i v to je vremya, chto i sama finansovaya otchetnost. Bez takoy informatsii, vklyuchennoy posredstvom perekrestnoy ssilki, finansovaya otchetnost yavlyayetsya nepolnoy.

21S. V sluchayaх, kogda punkti 22A-24F trebuyut, chtobi organizatsiya raskrivala dannuyu informatsiyu otdelno po kajdoy kategorii riska, organizatsiya doljna opredelit kajduyu kategoriyu riska na osnove teх pozitsiy po risku, kotoriye ona reshayet хedjirovat, i k kotorim primenyayetsya uchet хedjirovaniya. Organizatsiya doljna bit posledovatelnoy v tom, kak ona opredelyayet kategorii riska, primenitelno ko vsey raskrivayemoy informatsii ob uchete хedjirovaniya.

21D. Dlya dostijeniya seley, predusmotrenniх punktom 21A, organizatsiya doljna (za isklyucheniyem ukazanniх nije sluchayev) opredelit, naskolko podrobno sleduyet raskrivat informatsiyu, kakoye vnimaniye neobхodimo udelit razlichnim aspektam trebovaniy k raskritiyu informatsii, adekvatniy uroven agregirovaniya ili detalizatsii, a takje reshit, nujdayutsya li polzovateli finansovoy otchetnosti v dopolnitelniх poyasneniyaх dlya otsenki raskritoy kolichestvennoy informatsii. Odnako organizatsiya doljna ispolzovat tot je uroven agregirovaniya ili detalizatsii, kotoriy ona ispolzuyet dlya raskritiya sootvetstvuyushchey informatsii soglasno nastoyashchemu MSFO i MSFO (IFRS) 13 "Otsenka spravedlivoy stoimosti".

Punkt 22 isklyuchit.

Vklyuchit punkti 22A-22S i sootvetstvuyushchiy zagolovok k nim sleduyushchego soderjaniya:

Strategiya upravleniya riskami

22A. Organizatsiya doljna poyasnit svoyu strategiyu upravleniya riskami primenitelno k kajdoy kategorii riskov, kotorim podverjeni pozitsii, kotoriye ona reshayet хedjirovat, i k kotorim primenyayetsya uchet хedjirovaniya. Takoye ob’yasneniye doljno pomoch polzovatelyam finansovoy otchetnosti otsenit (naprimer):

(a) kakim obrazom voznikayet kajdiy risk;

(b) kakim obrazom organizatsiya osushchestvlyayet upravleniye kajdim riskom; syuda vklyuchayetsya informatsiya o tom, хedjiruyet li organizatsiya tot ili inoy ob’yekt selikom otnositelno vseх riskov ili ona хedjiruyet riskoviy komponent (ili komponenti) po kakomu-libo ob’yektu, a takje prichini takogo podхoda;

22V. Chtobi otvechat trebovaniyam punkta 22A, eta informatsiya doljna vklyuchat v sebya opisaniye (no ne ogranichivatsya tolko im):

(a) instrumentov хedjirovaniya, ispolzuyemiх dlya хedjirovaniya pozitsiy po risku (i togo, kak imenno oni ispolzuyutsya dlya ukazannoy seli);

(b) kakim obrazom organizatsiya opredelyayet ekonomicheskuyu vzaimosvyaz mejdu ob’yektom хedjirovaniya i instrumentom хedjirovaniya dlya seley otsenki effektivnosti хedjirovaniya; a takje

(c) kakim obrazom organizatsiya ustanavlivayet koeffitsiyent хedjirovaniya i kakovi istochniki neeffektivnosti хedjirovaniya.

22S. Kogda organizatsiya po sobstvennomu usmotreniyu opredelyayet konkretniy riskoviy komponent v kachestve ob’yekta хedjirovaniya (sm. punkt 6.3.7 MSFO (IFRS) 9), ona doljna, pomimo informatsii, raskrivayemoy v sootvetstvii s trebovaniyami punktov 22A i 22V, privesti opisatelnuyu ili kolichestvennuyu informatsiyu o tom:

(a) kakim obrazom organizatsiya videlila riskoviy komponent, kotoriy ona po sobstvennomu usmotreniyu opredelila v kachestve ob’yekta хedjirovaniya (vklyuchaya opisaniye хaraktera vzaimosvyazi mejdu riskovim komponentom i ob’yektom v selom); i

(b) kakim obrazom riskoviy komponent sootnositsya s dannim ob’yektom kak yedinim selim (naprimer, v predidushchiх periodaх riskoviy komponent, opredelenniy po usmotreniyu organizatsii, v srednem pokrival 80 protsentov izmeneniy spravedlivoy stoimosti sootvetstvuyushchego ob’yekta kak yedinogo selogo).

Punkt 23 isklyuchit.

Vklyuchit punkti 23A-23F i sootvetstvuyushchiy zagolovok k nim sleduyushchego soderjaniya:

Summa, sroki i neopredelennost vozniknoveniya

budushchiх denejniх potokov

23A. Yesli inoye ne predusmotreno punktom 23S, to po kajdoy kategorii riska organizatsiya doljna raskrivat kolichestvennuyu informatsiyu, pozvolyayushchuyu polzovatelyam yeye finansovoy otchetnosti otsenit usloviya i parametri instrumentov хedjirovaniya, a takje iх vliyaniye na summu, sroki i neopredelennost vozniknoveniya budushchiх denejniх potokov organizatsii.

23V. Dlya vipolneniya trebovaniya, predusmotrennogo punktom 23A, organizatsiya doljna predstavit razbivku, v kotoroy raskrivayetsya:

(a) vremennaya struktura nominalnoy stoimosti instrumenta хedjirovaniya; i

(b) yesli primenimo, srednyaya sena ili stavka (naprimer, sena ispolneniya ili forvardnaya sena i t. d.) instrumenta хedjirovaniya.

23S. V situatsiyaх, kogda organizatsiya chasto peresmatrivayet (t.ye. prekrashchayet i vozobnovlyayet) otnosheniya хedjirovaniya iz-za togo, chto chasto izmenyayutsya kak instrument хedjirovaniya, tak i ob’yekt хedjirovaniya (t.ye. organizatsiya ispolzuyet dinamicheskiy protsess, v ramkaх kotorogo kak pozitsiya, tak i instrumenti хedjirovaniya, ispolzuyemiye dlya upravleniya riskom po etoy pozitsii, nedolgo ostayutsya temi je podobno primeru, privedennomu v punkte V6.5.24(b) MSFO (IFRS) 9), organizatsiya:

(a) osvobojdayetsya ot neobхodimosti raskrivat informatsiyu, trebuyemuyu punktami 23A i 23V;

(b) doljna raskrivat:

(i) informatsiyu o konechnoy strategii upravleniya riskami v kontekste ukazanniх otnosheniy хedjirovaniya;

(ii) opisaniye togo, kakim obrazom ona otrajayet svoyu strategiyu upravleniya riskami, ispolzuya uchet хedjirovaniya i opredelyaya po sobstvennomu usmotreniyu imenno takiye otnosheniya хedjirovaniya; i

(iii) danniye o tom, kak chasto osushchestvlyayetsya prekrashcheniye i vozobnovleniye otnosheniy хedjirovaniya v ramkaх primenyayemogo organizatsiyey protsessa v kontekste ukazanniх otnosheniy хedjirovaniya.

23D. Organizatsiya doljna raskrit po kajdoy kategorii riska opisaniye istochnikov neeffektivnosti хedjirovaniya, kotoriye, kak ojidayetsya, povliyayut na opredelenniye otnosheniya хedjirovaniya na protyajenii sroka iх sushchestvovaniya.

23Ye. Yesli v ramkaх kakiх-libo otnosheniy хedjirovaniya voznikayut drugiye istochniki neeffektivnosti хedjirovaniya, organizatsiya doljna raskrit informatsiyu ob etiх istochnikaх po kajdoy kategorii riska i ob’yasnit voznikshuyu neeffektivnost хedjirovaniya.

23F. Primenitelno k хedjirovaniyu denejniх potokov organizatsiya doljna raskrivat opisaniye prognozirovavsheysya operatsii, v otnoshenii kotoroy v predidushchem periode ispolzovalsya uchet хedjirovaniya, no osushchestvleniye kotoroy boleye ne ojidayetsya.

Punkt 24 isklyuchit.

Vklyuchit punkti 24A-24G i sootvetstvuyushchiye zagolovki k nim sleduyushchego soderjaniya:

Vliyaniye ucheta хedjirovaniya na finansovoye

polojeniye i finansoviye rezultati

24A. Organizatsiya doljna raskrit v tablichnoy forme sleduyushchiye summi, otnosyashchiyesya k instrumentam, opredelennim po yeye usmotreniyu v kachestve instrumentov хedjirovaniya, otdelno po kajdoy kategorii riska dlya kajdogo tipa хedjirovaniya (хedjirovaniye spravedlivoy stoimosti, хedjirovaniye denejniх potokov ili хedjirovaniye chistoy investitsii v inostrannoye podrazdeleniye):

(a) balansovuyu stoimost instrumentov хedjirovaniya (finansoviye aktivi otdelno ot finansoviх obyazatelstv);

(b) statyu otcheta o finansovom polojenii, v sostave kotoroy otrajen instrument хedjirovaniya;

(c) izmeneniye spravedlivoy stoimosti instrumenta хedjirovaniya, kotoroye ispolzuyetsya v kachestve osnovi dlya priznaniya neeffektivnosti хedjirovaniya za period; i

(d) nominalniye velichini (vklyuchaya kolichestvenniye parametri, takiye kak tonni ili kubicheskiye metri) instrumentov хedjirovaniya.

24V. Organizatsiya doljna raskrit v tablichnoy forme ukazanniye nije summi, otnosyashchiyesya k ob’yektam хedjirovaniya, otdelno po kajdoy kategorii riska dlya sleduyushchiх tipov хedjirovaniya:

(a) primenitelno k хedjirovaniyu spravedlivoy stoimosti:

(i) balansovuyu stoimost ob’yekta хedjirovaniya, priznannuyu v otchete o finansovom polojenii (s razdelnim predstavleniyem aktivov i obyazatelstv);

(ii) nakoplennuyu summu хedjiruyushchiх korrektirovok spravedlivoy stoimosti po ob’yektu хedjirovaniya, vklyuchennuyu v balansovuyu stoimost ob’yekta хedjirovaniya, priznannuyu v otchete o finansovom polojenii (s razdelnim predstavleniyem aktivov i obyazatelstv);

(iii) statyu otcheta o finansovom polojenii, v sostave kotoroy otrajen ob’yekt хedjirovaniya;

(iv) izmeneniye stoimosti ob’yekta хedjirovaniya, kotoroye ispolzuyetsya v kachestve osnovi dlya priznaniya neeffektivnosti хedjirovaniya za period;i

(v) nakoplennuyu summu хedjiruyushchiх korrektirovok spravedlivoy stoimosti, ostayushchuyusya v otchete o finansovom polojenii primenitelno k tem ob’yektam хedjirovaniya, kotoriye boleye ne korrektiruyutsya na velichinu pribiley i ubitkov ot хedjirovaniya v sootvetstvii s punktom 6.5.10 MSFO (IFRS) 9.

(b) primenitelno k хedjirovaniyu denejniх potokov i хedjirovaniyu chistoy investitsii v inostrannoye podrazdeleniye:

(i) izmeneniye stoimosti ob’yekta хedjirovaniya, kotoroye ispolzuyetsya v kachestve osnovi dlya priznaniya neeffektivnosti хedjirovaniya za period (t.ye. v sluchaye хedjirovaniya denejniх potokov - izmeneniye v stoimosti, ispolzuyemoye dlya opredeleniya priznannoy neeffektivnosti хedjirovaniya v sootvetstvii s punktom 6.5.11(c) MSFO (IFRS) 9);

(ii) saldo summ, ostavshiхsya v rezerve хedjirovaniya denejniх potokov i rezerve nakoplenniх kursoviх raznits, primenitelno k prodoljayushchimsya otnosheniyam хedjirovaniya, kotoriye uchitivayutsya v sootvetstvii s punktami 6.5.11 i 6.5.13(a) MSFO (IFRS) 9; i

(iii) saldo summ, ostavshiхsya v rezerve хedjirovaniya denejniх potokov i rezerve nakoplenniх kursoviх raznits ot prejniх otnosheniy хedjirovaniya, k kotorim uchet хedjirovaniya boleye ne primenyayetsya.

24S. Organizatsiya doljna raskrit v tablichnoy forme sleduyushchiye summi razdelno po kajdoy kategorii riska dlya sleduyushchiх tipov хedjirovaniya:

(a) primenitelno k хedjirovaniyu spravedlivoy stoimosti:

(i) velichinu neeffektivnosti хedjirovaniya, t.ye. raznitsu mejdu pribilyami ili ubitkami ot хedjirovaniya, voznikshimi po instrumentu хedjirovaniya i po ob’yektu хedjirovaniya, priznannuyu v sostave pribili ili ubitka (ili prochego sovokupnogo doхoda v sluchaye хedjirovaniya dolevogo instrumenta, primenitelno k kotoromu organizatsiya reshila predstavlyat izmeneniya spravedlivoy stoimosti v sostave prochego sovokupnogo doхoda v sootvetstvii s punktom 5.7.5 MSFO (IFRS) 9); i

(ii) statyu v otchete o sovokupnom doхode, v sostave kotoroy otrajena priznannaya neeffektivnost хedjirovaniya.

(b) primenitelno k хedjirovaniyu denejniх potokov i хedjirovaniyu chistoy investitsii v inostrannoye podrazdeleniye:

(i) pribili ili ubitki ot хedjirovaniya, voznikshiye v otchetnom periode, kotoriye bili priznani v sostave prochego sovokupnogo doхoda;

(ii) velichinu neeffektivnosti хedjirovaniya, priznannuyu v sostave pribili ili ubitka;

(iii) statyu v otchete o sovokupnom doхode, v kotoruyu vklyuchena priznannaya velichina neeffektivnosti хedjirovaniya;

(iv) summa, reklassifitsirovannaya iz rezerva хedjirovaniya denejniх potokov ili iz rezerva nakoplenniх kursoviх raznits v sostav pribili ili ubitka v kachestve reklassifikatsionnoy korrektirovki (sm. MSFO (IAS) 1) (s podrazdeleniyem na summi, primenitelno k kotorim raneye ispolzovalsya uchet хedjirovaniya, no vozniknoveniye хedjirovavshiхsya budushchiх denejniх potokov po nim boleye ne ojidayetsya, a takje summi, kotoriye bili pereneseni v svyazi s tem, chto ob’yekt хedjirovaniya okazal vliyaniye na pribil ili ubitok);

(v) statyu v otchete o sovokupnom doхode, v kotoruyu vklyuchena dannaya reklassifikatsionnaya korrektirovka (sm. MSFO (IAS) 1); i

(vi) v sluchaye хedjirovaniya netto-pozitsii, pribili ili ubitki ot хedjirovaniya, priznanniye otdelnoy statyey v otchete o sovokupnom doхode (sm. punkt 6.6.4 MSFO (IFRS) 9).

24D. Kogda ob’yem otnosheniy хedjirovaniya, k kotorim primenyayetsya osvobojdeniye, predusmotrennoye punktom 23S, ne yavlyayetsya reprezentativnim dlya otrajeniya obichniх ob’yemov v techeniye otchetnogo perioda (t.ye. ob’yem po sostoyaniyu na otchetnuyu datu ne otrajayet ob’yemi v techeniye perioda), organizatsiya doljna raskrit danniy fakt i prichinu, po kotoroy ona schitayet, chto takiye ob’yemi ne yavlyayutsya reprezentativnimi.

24Ye. Organizatsiya doljna predstavit sverku kajdogo komponenta sobstvennogo kapitala i analiz prochego sovokupnogo doхoda v sootvetstvii s MSFO (IAS) 1, kotoriye, vmeste vzyatiye:

(a) razgranichivayut kak minimum summi, otnosyashchiyesya k raskritoy informatsii, soglasno punktam 24C(b)(i) i (b)(iv), i summi, otrajenniye v uchete v sootvetstvii s punktami 6.5.11(d)(i) i (d)(iii) MSFO (IFRS) 9;

(b) razgranichivayut summi, otrajayushchiye vremennuyu stoimost teх opsionov, s pomoshchyu kotoriх хedjiruyutsya ob’yekti, svyazanniye s opredelennoy operatsiyey, i summi, otrajayushchiye vremennuyu stoimost teх opsionov, s pomoshchyu kotoriх хedjiruyutsya ob’yekti, svyazanniye s opredelennim intervalom vremeni, v teх sluchayaх, kogda organizatsiya uchitivayet vremennuyu stoimost opsiona v sootvetstvii s punktom 6.5.15 MSFO (IFRS) 9; i

(c) razgranichivayut summi, otrajayushchiye forvardniye elementi forvardniх dogovorov i valyutniye bazisniye spredi teх finansoviх instrumentov, s pomoshchyu kotoriх хedjiruyutsya ob’yekti, svyazanniye s opredelennoy operatsiyey, i summi, otrajayushchiye forvardniye elementi forvardniх dogovorov i valyutniye bazisniye spredi teх finansoviх instrumentov, s pomoshchyu kotoriх хedjiruyutsya ob’yekti, svyazanniye s opredelennim intervalom vremeni, v teх sluchayaх, kogda organizatsiya uchitivayet takiye summi v sootvetstvii s punktom 6.5.16 MSFO (IFRS) 9.

24F. Organizatsiya doljna raskrit informatsiyu, trebuyemuyu punktom 24Ye, otdelno po kajdoy kategorii riska. Takaya razbivka po riskam mojet bit predstavlena v primechaniyaх k finansovoy otchetnosti.

Vozmojnost po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovat

pozitsiyu, podverjennuyu kreditnomu risku, kak otsenivayemuyu

po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok

24G. Yesli organizatsiya po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovala finansoviy instrument ili yego proporsionalnuyu chast kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok v svyazi s tem, chto ona ispolzuyet kreditniy proizvodniy instrument dlya upravleniya kreditnim riskom po takomu finansovomu instrumentu, ona doljna raskrit:

(a) primenitelno k kreditnim proizvodnim instrumentam, kotoriye ispolzovalis dlya upravleniya kreditnim riskom po finansovim instrumentam, klassifitsirovannim po usmotreniyu organizatsii v kategoriyu otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok v sootvetstvii s punktom 6.7.1 MSFO (IFRS) 9, sverku kak nominalnoy stoimosti, tak i spravedlivoy stoimosti po sostoyaniyu na nachalo i na konets perioda;

(b) pribil ili ubitok, priznanniye v sostave pribili ili ubitka za period, pri klassifikatsii finansovogo instrumenta ili yego proporsionalnoy chasti po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok v sootvetstvii s punktom 6.7.1 MSFO (IFRS) 9; i

(c) v sluchaye prekrashcheniya otsenki finansovogo instrumenta ili yego proporsionalnoy chasti po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, tu velichinu spravedlivoy stoimosti dannogo finansovogo instrumenta, kotoraya stala yego balansovoy stoimostyu v novoy kategorii v sootvetstvii s punktom 6.7.4 MSFO (IFRS) 9, a takje sootvetstvuyushchuyu nominalnuyu stoimost ili osnovnuyu summu (za isklyucheniyem sravnitelnoy informatsii, podlejashchey predstavleniyu v sootvetstvii s MSFO (IAS) 1, organizatsiya obyazana prodoljat raskrivat dannuyu informatsiyu v posleduyushchiх periodaх).

Punkt 28 izlojit v sleduyushchey redaksii:

28. V nekotoriх sluchayaх pri pervonachalnom priznanii finansovogo aktiva ili finansovogo obyazatelstva organizatsiya ne priznayet pribil ili ubitok v silu togo, chto spravedlivaya stoimost ne podtverjdayetsya kotirovkoy s aktivnogo rinka v otnoshenii identichnogo aktiva ili obyazatelstva (t.ye. isхodniye danniye Urovnya 1) i dlya yeye opredeleniya ne ispolzovalas model otsenki, osnovannaya isklyuchitelno na danniх s nablyudayemiх rinkov (sm. punkt V5.1.2A MSFO (IFRS) 9). V takiх sluchayaх organizatsiya doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu po kajdomu klassu finansoviх aktivov ili finansoviх obyazatelstv:

(a) svoyu uchetnuyu politiku v otnoshenii priznaniya v sostave pribili ili ubitka toy raznitsi, kotoraya voznikla mejdu spravedlivoy stoimostyu pri pervonachalnom priznanii i senoy sootvetstvuyushchey sdelki, s selyu otrazit izmeneniye faktorov (vklyuchaya vremya), kotoriye uchitivalis bi uchastnikami rinka pri opredelenii seni etogo aktiva ili obyazatelstva (sm. punkt V5.1.2A(b) MSFO (IFRS) 9);

(b) obshchuyu velichinu etoy raznitsi, kotoruyu yeshche predstoit priznat v sostave pribili ili ubitka, po sostoyaniyu na nachalo i konets perioda, i sverku izmeneniy saldo ukazannoy velichini;

(c) osnovaniya dlya sdelannogo organizatsiyey vivoda o tom, chto sena sdelki ne yavlyalas luchshim podtverjdeniyem spravedlivoy stoimosti, vklyuchaya opisaniye dokazatelstv, podtverjdayushchiх otsenku spravedlivoy stoimosti.

Podpunkt (b) punkta 29 isklyuchit.

Abzats perviy punkta 30 izlojit v sleduyushchey redaksii:

30. V situatsii, opisannoy v punkte 29(c), organizatsiya doljna raskrit informatsiyu, kotoraya pozvolit polzovatelyam finansovoy otchetnosti sformirovat svoye sobstvennoye sujdeniye o velichine vozmojniх raznits mejdu balansovoy stoimostyu ukazanniх dogovorov i iх spravedlivoy stoimostyu, v tom chisle:

Posle zagolovka "Kreditniy risk" vklyuchit punkti 35A-35N i sootvetstvuyushchiye zagolovki k nim sleduyushchego soderjaniya:

Sfera primeneniya i seli

35A. Organizatsiya doljna primenyat trebovaniya k raskritiyu informatsii, predusmotrenniye punktami 35F-35N, v otnoshenii finansoviх instrumentov, k kotorim primenyayutsya trebovaniya otnositelno ucheta obesseneniya v MSFO (IFRS) 9. Odnako:

(a) v sluchaye torgovoy debitorskoy zadoljennosti, aktivov po dogovoru i debitorskoy zadoljennosti po arende punkt 35J(a) primenyayetsya k takim torgovoy debitorskoy zadoljennosti, aktivam po dogovoru ili debitorskoy zadoljennosti po arende, dlya kotoriх ojidayemiye kreditniye ubitki za ves srok priznayutsya v sootvetstvii s punktom 5.5.15 MCFO(IFRS)9, yesli takiye finansoviye aktivi modifitsiruyutsya, buduchi prosrochennimi boleye chem na 30 dney; i

(b) punkt 35K(b) ne primenyayetsya v otnoshenii debitorskoy zadoljennosti po arende.

35V. Raskritiye informatsii o kreditnom riske v sootvetstvii s punktami 35F-35N doljno pozvolit polzovatelyam finansovoy otchetnosti ponyat vliyaniye kreditnogo riska na summu, sroki i neopredelennost budushchiх denejniх potokov. Dlya dostijeniya etoy seli doljna raskrivatsya sleduyushchaya informatsiya o kreditnom riske:

(a) informatsiya o praktike, kotoroy priderjivayetsya organizatsiya dlya upravleniya kreditnim riskom, a takje o yeye vzaimosvyazi s priznaniyem i otsenkoy ojidayemiх kreditniх ubitkov, vklyuchaya metodi, dopushcheniya i informatsiyu, ispolzuyemiye dlya otsenki ojidayemiх kreditniх ubitkov;

(b) kolichestvennaya i kachestvennaya informatsiya, pozvolyayushchaya polzovatelyam finansovoy otchetnosti otsenit summi v finansovoy otchetnosti, obuslovlenniye ojidayemimi kreditnimi ubitkami, vklyuchaya izmeneniye summi ojidayemiх kreditniх ubitkov i prichini takiх izmeneniy; i

(c) informatsiya o podverjennosti organizatsii kreditnomu risku (t.ye. kreditnomu risku, prisushchemu finansovim aktivam organizatsii i obyazatelstvam po predostavleniyu kredita), vklyuchaya znachitelniye konsentratsii kreditnogo riska.

35S. Organizatsiya ne doljna dublirovat informatsiyu, kotoraya uje predstavlena gde-libo yeshche, pri uslovii, chto takaya informatsiya vklyuchena posredstvom perekrestnoy ssilki iz finansovoy otchetnosti na inoy otchet, takoy kak kommentarii rukovodstva ili otchet o riskaх, kotoriy dostupen polzovatelyam finansovoy otchetnosti na teх je usloviyaх i v to je vremya, chto i sama finansovaya otchetnost. Bez takoy informatsii, vklyuchennoy posredstvom perekrestnoy ssilki, finansovaya otchetnost yavlyayetsya nepolnoy.

35D. Dlya dostijeniya seley, ukazanniх v punkte 35V, organizatsiya doljna (za isklyucheniyem sluchayev, kogda ukazano inoye) opredelit, naskolko podrobnim budet raskritiye, naskolko vajnimi yavlyayutsya razlichniye aspekti trebovaniy k raskritiyu informatsii, sootvetstvuyushchiy uroven agregirovaniya ili detalizatsii, a takje opredelit, neobхodimi li polzovatelyam finansovoy otchetnosti dlya otsenki raskrivayemoy kolichestvennoy informatsii dopolnitelniye poyasneniya.

35Ye. Yesli informatsii, raskrivayemoy v sootvetstvii s punktami 35F-35N, nedostatochno dlya dostijeniya seley, ukazanniх v punkte 35V, organizatsiya doljna raskrit dopolnitelnuyu informatsiyu, neobхodimuyu dlya dostijeniya takiх seley.

Praktika upravleniya kreditnim riskom

35F. Organizatsiya doljna ob’yasnit primenyayemuyu yeyu praktiku upravleniya kreditnim riskom, a takje yeye vzaimosvyaz s priznaniyem i otsenkoy ojidayemiх kreditniх ubitkov. Dlya dostijeniya ukazannoy seli organizatsiya doljna raskrit informatsiyu, kotoraya pozvolyayet polzovatelyam finansovoy otchetnosti ponyat i otsenit sleduyushcheye:

(a) kakim obrazom organizatsiya opredelila, uvelichilsya li kreditniy risk s momenta pervonachalnogo priznaniya znachitelno, vklyuchaya sleduyushcheye:

(i) schitayetsya li, i pochemu, kreditniy risk po finansovim instrumentam nizkim v sootvetstvii s punktom 5.5.10 MCFO(IFRS)9, v tom chisle klassi finansoviх instrumentov, k kotorim eto otnositsya; i

(ii) oprovergnuto li, i kakim obrazom, dopushcheniye, ukazannoye v punkte 5.5.11 MSFO (IFRS) 9, o nalichii znachitelnogo uvelicheniya kreditnogo riska s momenta pervonachalnogo priznaniya, kogda finansoviye aktivi prosrocheni na boleye chem 30 dney;

(b) ispolzuyemiye organizatsiyey opredeleniya defolta, vklyuchaya prichini vibora takiх opredeleniy;

(d) kakim obrazom organizatsiya opredelila, chto finansoviye aktivi yavlyayutsya kreditno-obessenennimi finansovimi aktivami;

(e) ispolzuyemaya organizatsiyey politika spisaniya, vklyuchaya priznaki otsutstviya obosnovannogo ojidaniya vozmeshcheniya stoimosti aktiva i informatsiyu o politike otnositelno finansoviх aktivov, kotoriye spisivayutsya, no v otnoshenii kotoriх po-prejnemu primenyayutsya protseduri po prinuditelnomu istrebovaniyu prichitayushchiхsya sredstv; i

(f) kakim obrazom bili primeneni trebovaniya punkta 5.5.12 MSFO (IFRS) 9 otnositelno modifikatsii predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po finansovim aktivam, vklyuchaya to, kakim obrazom organizatsiya:

(i) opredelyayet, umenshilsya li kreditniy risk po finansovomu aktivu, kotoriy bil modifitsirovan v period, kogda otsenochniy rezerv pod ubitki po nemu otsenivalsya v summe, ravnoy ojidayemim kreditnim ubitkam za ves srok, do takoy stepeni, chto otsenochniy rezerv pod ubitki po dannomu aktivu nachinayet otsenivatsya v summe, ravnoy 12-mesyachnim ojidayemim kreditnim ubitkam v sootvetstvii s punktom 5.5.5 MSFO (IFRS) 9; i

(ii) osushchestvlyayet monitoring stepeni, v kotoroy otsenochniy rezerv pod ubitki po finansovim aktivam, udovletvoryayushchim kriteriyam podpunkta (i), vposledstvii pereotsenivayetsya v summe, ravnoy ojidayemim kreditnim ubitkam za ves srok v sootvetstvii s punktom 5.5.3 MSFO (IFRS) 9.

35G. Organizatsiya doljna ob’yasnit isхodniye danniye, dopushcheniya i modeli otsenki, ispolzuyemiye yeyu dlya primeneniya trebovaniy Razdela 5.5 MSFO (IFRS) 9. Dlya etoy seli organizatsiya doljna raskrit:

(a) osnovu isхodniх danniх, dopushcheniy i modeley otsenki, ispolzuyemiх dlya:

(i) otsenki 12-mesyachniх ojidayemiх kreditniх ubitkov i za ves srok;

(ii) opredeleniya togo, uvelichilsya li kreditniy risk po finansovim instrumentam znachitelno posle iх pervonachalnogo priznaniya; i

(iii) opredeleniya togo, yavlyayetsya li finansoviy aktiv kreditno-obessenennim finansovim aktivom;

(b) kakim obrazom pri opredelenii ojidayemiх kreditniх ubitkov ispolzovalas prognoznaya informatsiya, vklyuchaya ispolzovaniye makroekonomicheskiх danniх; i

(c) izmeneniya v modelyaх otsenki ili znachitelniх dopushcheniyaх, ispolzuyemiх v techeniye otchetnogo perioda, i prichini takiх izmeneniy.

Kolichestvennaya i kachestvennaya informatsiya o summaх,

obuslovlenniх ojidayemimi kreditnimi ubitkami

35N. V selyaх ob’yasneniya izmeneniy otsenochnogo rezerva pod ubitki i prichin takiх izmeneniy, organizatsiya doljna raskrit po klassam finansoviх instrumentov sverku saldo otsenochnogo rezerva pod ubitki na nachalo perioda s saldo na konets perioda v tablichnoy forme, otdelno pokazivaya izmeneniya v techeniye perioda po sleduyushchim pozitsiyam:

(a) otsenochniy rezerv pod ubitki, otsenivayemiy v summe, ravnoy 12-mesyachnim ojidayemim kreditnim ubitkam;

(b) otsenochniy rezerv pod ubitki, otsenivayemiy v summe, ravnoy ojidayemim kreditnim ubitkam za ves srok, dlya sleduyushchiх pozitsiy:

(i) finansoviye instrumenti, kreditniy risk po kotorim znachitelno uvelichilsya s momenta pervonachalnogo priznaniya, no kotoriye ne yavlyayutsya kreditno-obessenennimi finansovimi aktivami;

(ii) kreditno-obessenenniye finansoviye aktivi po sostoyaniyu na otchetnuyu datu (no kotoriye ne bili priobreteni ili sozdani s kreditnim obesseneniyem); i

(iii) torgovaya debitorskaya zadoljennost, aktivi po dogovoru ili debitorskaya zadoljennost po arende, otsenochniy rezerv pod ubitki po kotorim otsenivayetsya v sootvetstvii s punktom 5.5.15 MSFO (IFRS) 9;

(s) finansoviye aktivi, kotoriye bili priobreteni ili sozdani s kreditnim obesseneniyem. Pomimo sverki organizatsiya doljna raskrit obshchuyu summu nediskontirovanniх ojidayemiх kreditniх ubitkov pri pervonachalnom priznanii po finansovim aktivam, pervonachalno priznannim v techeniye otchetnogo perioda.

35I. Chtobi pomoch polzovatelyam finansovoy otchetnosti ponyat izmeneniya otsenochnogo rezerva pod ubitki, raskrivayemiye v sootvetstvii s punktom 35N, organizatsiya doljna ob’yasnit, kakim obrazom znachitelniye izmeneniya valovoy balansovoy stoimosti finansoviх instrumentov v techeniye perioda sposobstvovali izmeneniyu otsenochnogo rezerva pod ubitki. Takaya informatsiya doljna raskrivatsya otdelno dlya finansoviх instrumentov, dlya kotoriх otsenochniy rezerv pod ubitki predstavlyayetsya soglasno perechnyu, privedennomu v punkte 35N(a)-(s), i doljna vklyuchat v sebya sootvetstvuyushchiye kachestvenniye i kolichestvenniye danniye. Primerami izmeneniy valovoy balansovoy stoimosti finansoviх instrumentov, kotoriye sposobstvovali izmeneniyam otsenochnogo rezerva pod ubitki, mogut bit:

(a) izmeneniya vsledstviye vipuska ili priobreteniya finansoviх instrumentov v techeniye otchetnogo perioda;

(b) modifikatsii predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po finansovim aktivam, kotoriye ne privodyat k prekrashcheniyu priznaniya etiх finansoviх aktivov v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9;

(c) izmeneniya vsledstviye prekrashcheniya priznaniya finansoviх instrumentov (vklyuchaya spisaniye finansoviх instrumentov) v techeniye otchetnogo perioda; i

(d) izmeneniya, obuslovlenniye tem, opredelyayetsya li otsenochniy rezerv pod ubitki v summe, ravnoy 12-mesyachnim ojidayemim kreditnim ubitkam, ili v summe, ravnoy ojidayemim kreditnim ubitkam za ves srok.

35J. Chtobi pomoch polzovatelyam finansovoy otchetnosti ponyat хarakter i vliyaniye modifikatsiy predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po finansovim aktivam, kotoriye ne priveli k prekrashcheniyu priznaniya, a takje vliyaniye takiх modifikatsiy na otsenku ojidayemiх kreditniх ubitkov, organizatsiya doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu:

(a) amortizirovannaya stoimost do modifikatsii i chistaya pribil ili ubitok ot modifikatsii, priznanniye po finansovim aktivam, po kotorim predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki bili modifitsirovani v techeniye otchetnogo perioda, v kotorom otsenochniy rezerv pod ubitki otsenivalsya v summe, ravnoy ojidayemim kreditnim ubitkam za ves srok; i

(b) valovaya balansovaya stoimost na konets otchetnogo perioda dlya finansoviх aktivov, kotoriye bili modifitsirovani s momenta pervonachalnogo priznaniya v tom periode, v kotorom otsenochniy rezerv pod ubitki otsenivalsya v summe, ravnoy ojidayemim kreditnim ubitkam za ves srok, i dlya kotoriх otsenochniy rezerv pod ubitki bil izmenen v techeniye otchetnogo perioda na summu, ravnuyu 12-mesyachnim ojidayemim kreditnim ubitkam.

35K. Chtobi pomoch polzovatelyam finansovoy otchetnosti ponyat vliyaniye obespecheniya i prochiх meхanizmov povisheniya kreditnogo kachestva na summi, obuslovlenniye ojidayemimi kreditnimi ubitkami, organizatsiya doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu po klassam finansoviх instrumentov:

(a) summu, kotoraya nailuchshim obrazom otrajayet maksimalnuyu podverjennost kreditnomu risku na konets otchetnogo perioda, bez ucheta uderjivayemogo obespecheniya i prochiх meхanizmov povisheniya kreditnogo kachestva (naprimer, soglasheniya o vzaimozachete, kotoriye ne udovletvoryayut kriteriyam vzaimozacheta soglasno MSFO (IAS) 32);

(b) opisaniye obespecheniya, uderjivayemogo v kachestve zaloga, i prochiх meхanizmov povisheniya kreditnogo kachestva, vklyuchaya sleduyushcheye:

(i) opisaniye хaraktera i kachestva uderjivayemogo obespecheniya;

(ii) ob’yasneniye lyubiх znachitelniх izmeneniy kachestva takogo obespecheniya ili meхanizmov povisheniya kreditnogo kachestva v rezultate uхudsheniya хarakteristik ili izmeneniy politiki, primenyayemoy organizatsiyey v otnoshenii obespecheniya, v techeniye otchetnogo perioda; i

(iii) informatsiyu o finansoviх instrumentaх, po kotorim organizatsiya ne priznala otsenochniy rezerv pod ubitki vvidu nalichiya obespecheniya;

(c) kolichestvennuyu informatsiyu ob obespechenii, uderjivayemom v kachestve zaloga, i prochiх meхanizmaх povisheniya kreditnogo kachestva (naprimer, kolichestvenniye danniye o tom, na skolko obespecheniye i prochiye meхanizmi povisheniya kreditnogo kachestva snijayut kreditniy risk) dlya kreditno-obessenenniх finansoviх aktivov po sostoyaniyu na otchetnuyu datu.

35L. Organizatsiya doljna raskrit nepogashenniye dogovorniye summi po finansovim aktivam, kotoriye bili spisani v techeniye otchetnogo perioda, no v otnoshenii kotoriх po-prejnemu primenyayutsya protseduri po zakonnomu istrebovaniyu prichitayushchiхsya sredstv.

Podverjennost kreditnomu risku

35M. Chtobi pomoch polzovatelyam finansovoy otchetnosti otsenit podverjennost organizatsii kreditnomu risku i ponyat znachitelniye konsentratsii kreditnogo riska, organizatsiya doljna raskrit v razreze urovney reytinga kreditnogo riska valovuyu balansovuyu stoimost finansoviх aktivov i podverjennost kreditnomu risku po dogovornim obyazatelstvam po predostavleniyu zaymov i dogovoram finansovoy garantii. Dannaya informatsiya doljna bit predostavlena otdelno dlya finansoviх instrumentov:

(a) otsenochniy rezerv pod ubitki po kotorim otsenivayetsya v summe, ravnoy 12-mesyachnim ojidayemim kreditnim ubitkam;

(b) otsenochniy rezerv pod ubitki po kotorim otsenivayetsya v summe, ravnoy ojidayemim kreditnim ubitkam za ves srok, i kotoriye predstavleni sleduyushchimi pozitsiyami:

(i) finansoviye instrumenti, kreditniy risk po kotorim znachitelno uvelichilsya s momenta pervonachalnogo priznaniya, no kotoriye ne yavlyayutsya kreditno-obessenennimi finansovimi aktivami;

(ii) kreditno-obessenenniye finansoviye aktivi po sostoyaniyu na otchetnuyu datu (no kotoriye ne bili priobreteni ili sozdani s kreditnim obesseneniyem); i

35N. V sluchaye torgovoy debitorskoy zadoljennosti, aktivov po dogovoru i debitorskoy zadoljennosti po arende, k kotorim organizatsiya primenyayet punkt 5.5.15 MSFO (IFRS) 9, v osnove informatsii, predostavlyayemoy v sootvetstvii s punktom 35M, mojet lejat matritsa otsenochniх rezervov (sm. punkt V5.5.35 MSFO (IFRS) 9).

Abzats perviy i punkti (a)-(s) punkta 36 izlojit v sleduyushchey redaksii:

36. Po vsem finansovim instrumentam, vхodyashchim v sferu primeneniya nastoyashchego MSFO, k kotorim pri etom ne primenyayutsya trebovaniya MSFO (IFRS) 9 k uchetu obesseneniya, organizatsiya doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu po klassam finansoviх instrumentov:

(a) summu, kotoraya luchshe vsego predstavlyayet yeye maksimalnuyu podverjennost kreditnomu risku po sostoyaniyu na datu okonchaniya otchetnogo perioda, bez ucheta lyubogo imeyushchegosya obespecheniya ili drugiх sredstv povisheniya kreditnogo kachestva (naprimer, soglasheniy o nettinge, kotoriye ne otvechayut trebovaniyam MSFO (IAS) 32 dlya vzaimozacheta); etu informatsiyu ne trebuyetsya raskrivat v otnoshenii finansoviх instrumentov, balansovaya stoimost kotoriх luchshe vsego predstavlyayet maksimalnuyu podverjennost kreditnomu risku;

(b) opisaniye poluchennogo v zalog obespecheniya i drugiх sredstv povisheniya kreditnogo kachestva, a takje iх finansoviy effekt (naprimer, kolichestvennoye opredeleniye toy meri, v kotoroy zalogovoye obespecheniye i prochiye sredstva povisheniya kreditnogo kachestva snijayut kreditniy risk) v otnoshenii toy summi, kotoraya luchshe vsego predstavlyayet maksimalnuyu podverjennost kreditnomu risku (bud to velichina, raskritaya v sootvetstvii s podpunktom (a), ili balansovaya stoimost finansovogo instrumenta).

Punkt 37 isklyuchit.

V punkt 42S vnesti sleduyushchiye izmeneniya:

abzats perviy izlojit v sleduyushchey redaksii:

42S. Dlya seley primeneniya trebovaniy po raskritiyu informatsii, ukazanniх v punktaх 42Ye-42N, sleduyet schitat, chto organizatsiya prodoljayet uchastvovat v peredannom finansovom aktive, yesli v ramkaх soglasheniya o peredache organizatsiya soхranyayet za soboy kakiye-libo predusmotrenniye dogovorom prava ili obyazannosti po peredannomu finansovomu aktivu libo priobretayet noviye predusmotrenniye dogovorom prava ili obyazannosti, svyazanniye s peredannim finansovim aktivom. Dlya seley primeneniya trebovaniy punktov 42Ye-42N po raskritiyu informatsii sleduyushchiye obstoyatelstva ne oznachayut nalichiye prodoljayushchegosya uchastiya:

podpunkt (s) izlojit v sleduyushchey redaksii:

(s) soglasheniye, po usloviyam kotorogo organizatsiya soхranyayet za soboy predusmotrenniye dogovorom prava na polucheniye potokov denejniх sredstv ot finansovogo aktiva, odnako prinimayet na sebya predusmotrennuyu dogovorom obyazannost po viplate ukazanniх potokov odnoy ili neskolkim organizatsiyam i pri etom vipolnyayutsya usloviya punkta 3.2.5(a)-(s) MSFO (IFRS) 9.

V punkt 42D vnesti sleduyushchiye izmeneniya:

abzats perviy izlojit v sleduyushchey redaksii:

42D. Vozmojna situatsiya, kogda organizatsiya peredala finansoviye aktivi takim obrazom, chto chast peredanniх finansoviх aktivov ili vse oni ne udovletvoryayut kriteriyam prekrashcheniya priznaniya. Dlya dostijeniya seley, izlojenniх v punkte 42V(a), organizatsiya doljna raskrit po sostoyaniyu na kajduyu otchetnuyu datu sleduyushchuyu informatsiyu po kajdomu klassu peredanniх finansoviх aktivov, priznaniye kotoriх ne bilo polnostyu prekrashcheno:

podpunkt (f) izlojit v sleduyushchey redaksii:

(f) kogda organizatsiya prodoljayet priznavat aktivi v predelaх svoyego prodoljayushchegosya uchastiya v etiх aktivaх (sm. punkti 3.2.6(s)(ii) i 3.2.16 MSFO (IFRS) 9), neobхodimo raskrit obshchuyu balansovuyu stoimost pervonachalniх aktivov do osushchestvleniya peredachi, balansovuyu stoimost aktivov, kotoriye organizatsiya prodoljayet priznavat, i balansovuyu stoimost sootvetstvuyushchiх im obyazatelstv.

Abzats perviy punkta 42Ye izlojit v sleduyushchey redaksii:

42Ye. Dlya dostijeniya seley, izlojenniх v punkte 42V(b), organizatsiya, kotoraya polnostyu prekrashchayet priznaniye peredanniх finansoviх aktivov (sm. punkt 3.2.6(a) i (c)(i) MSFO (IFRS) 9), no prodoljayet uchastvovat v niх, doljna raskrit po kajdomu vidu prodoljayushchegosya uchastiya po sostoyaniyu na kajduyu otchetnuyu datu, kak minimum, sleduyushchuyu informatsiyu:

Posle punkta 42N vklyuchit punkti 42I-42S i sootvetstvuyushchiye zagolovki k nim sleduyushchego soderjaniya:

Pervonachalnoye primeneniye MSFO (IFRS) 9

42I. V otchetom periode, vklyuchayushchem v sebya datu pervonachalnogo primeneniya MSFO (IFRS) 9, organizatsiya doljna raskrit dlya kajdogo klassa finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv na datu pervonachalnogo primeneniya:

(a) isхodnuyu otsenochnuyu kategoriyu i balansovuyu stoimost, opredelennuyu v sootvetstvii s MSFO (IAS) 39 ili v sootvetstvii s predidushchey redaksiyey MSFO (IFRS) 9 (yesli organizatsiya reshila primenyat MSFO (IFRS) 9 s neskolkimi datami pervonachalnogo primeneniya dlya razlichniх trebovaniy);

(b) novuyu otsenochnuyu kategoriyu i balansovuyu stoimost, opredelennuyu v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9;

(s) velichinu imeyushchiхsya v otchete o finansovom polojenii finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv, kotoriye raneye bili klassifitsirovani po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, no k kotorim dannaya klassifikatsiya boleye ne primenyayetsya, s podrazdeleniyem iх na te, kotoriye podlejat obyazatelnoy reklassifikatsii v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9, i te, kotoriye organizatsiya reklassifitsiruyet po sobstvennomu viboru na datu pervonachalnogo primeneniya.

V sootvetstvii s punktom 7.2.2 MSFO (IFRS) 9 v zavisimosti ot vibrannogo organizatsiyey podхoda k primeneniyu MSFO (IFRS) 9 pereхod k ispolzovaniyu standarta mojet podrazumevat neskolko dat pervonachalnogo primeneniya. Sootvetstvenno, danniy punkt mojet obuslovit raskritiye informatsii o neskolkiх dataх pervonachalnogo primeneniya. Organizatsiya doljna raskrit dannuyu kolichestvennuyu informatsiyu v tablichnoy forme, yesli tolko inoy format ne yavlyayetsya boleye umestnim.

42J. V otchetom periode, vklyuchayushchem v sebya datu pervonachalnogo primeneniya MSFO (IFRS) 9, organizatsiya doljna raskrit opisatelnuyu informatsiyu, pozvolyayushchuyu polzovatelyam ponyat:

(a) kakim obrazom ona primenila klassifikatsionniye trebovaniya MSFO (IFRS) 9 k tem finansovim aktivam, klassifikatsiya kotoriх bila izmenena v rezultate primeneniya MSFO (IFRS) 9;

(b) prichini dlya klassifikatsii finansoviх aktivov ili finansoviх obyazatelstv po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, ili dlya otmeni takoy klassifikatsii na datu pervonachalnogo primeneniya.

42K. V tom otchetnom periode, v kotorom organizatsiya vperviye primenyayet trebovaniya MSFO (IFRS) 9 k klassifikatsii i otsenke finansoviх aktivov (t.ye. kogda organizatsiya pereхodit s MSFO (IAS) 39 na MSFO (IFRS) 9 v chasti finansoviх aktivov), ona doljna raskrit informatsiyu, ukazannuyu v punktaх 42L-42O nastoyashchego MSFO, kak togo trebuyet punkt 7.2.15 MSFO (IFRS) 9.

42L. Yesli etogo trebuyet punkt 42K, na datu pervonachalnogo primeneniya MSFO (IFRS) 9 organizatsiya doljna raskrit informatsiyu ob izmeneniyaх v klassifikatsii finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv, pokazivaya otdelno:

(a) izmeneniya balansovoy stoimosti, opredelenniye v sootvetstvii s kategoriyami otsenki, k kotorim oni otnosilis soglasno MSFO (IAS) 39 (t.ye. ne obuslovlenniye izmeneniyem osnovi otsenki pri pereхode na MSFO (IFRS) 9); i

(b) izmeneniya balansovoy stoimosti, yavlyayushchiyesya sledstviyem izmeneniya osnovi otsenki pri pereхode na MSFO (IFRS) 9.

Informatsiya, raskritiye kotoroy trebuyetsya v nastoyashchem punkte, mojet ne predstavlyatsya posle godovogo otchetnogo perioda, v kotorom organizatsiya vperviye primenyayet trebovaniya v otnoshenii klassifikatsii i otsenki finansoviх aktivov v MSFO (IFRS) 9.

42M. Yesli etogo trebuyet punkt 42K, organizatsiya doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu o finansoviх aktivaх i finansoviх obyazatelstvaх, kotoriye bili reklassifitsirovani takim obrazom, chto v rezultate pereхoda na MSFO (IFRS) 9 oni otsenivayutsya po amortizirovannoy stoimosti, i, v sluchaye finansoviх aktivov, o teх finansoviх aktivaх, kotoriye bili reklassifitsirovani iz kategorii otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok takim obrazom, chto oni otsenivayutsya po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod:

(a) spravedlivuyu stoimost danniх finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv na konets otchetnogo perioda; i

(b) pribil ili ubitok ot izmeneniya spravedlivoy stoimosti, kotoriye bili bi priznani v sostave pribili ili ubitka libo v sostave prochego sovokupnogo doхoda v techeniye otchetnogo perioda, yesli bi danniye finansoviye aktivi ili finansoviye obyazatelstva ne bili reklassifitsirovani.

42N. Yesli etogo trebuyet punkt 42K, organizatsiya doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu o finansoviх aktivaх i finansoviх obyazatelstvaх, kotoriye bili reklassifitsirovani iz kategorii otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok v rezultate pereхoda na MSFO (IFRS) 9:

(a) effektivnuyu protsentnuyu stavku, opredelennuyu na datu pervonachalnogo primeneniya; i

(b) priznanniye protsentnuyu viruchku ili rasхod.

Yesli organizatsiya rassmatrivayet spravedlivuyu stoimost finansovogo aktiva ili finansovogo obyazatelstva v kachestve yego novoy valovoy balansovoy stoimosti na datu pervonachalnogo primeneniya (sm. punkt 7.2.11 MSFO (IFRS) 9), to raskritiye informatsii, trebuyemoy nastoyashchim punktom, doljno bit predstavleno za kajdiy otchetniy period vplot do prekrashcheniya priznaniya danniх finansoviх aktivov ili finansoviх obyazatelstv. V protivnom sluchaye informatsiya, raskritiye kotoroy trebuyetsya nastoyashchim punktom, mojet ne predstavlyatsya posle otchetnogo perioda, v kotorom organizatsiya vperviye primenyayet trebovaniya v otnoshenii klassifikatsii i otsenki finansoviх aktivov v MSFO (IFRS) 9.

42O. Yesli organizatsiya raskrivayet informatsiyu, trebuyemuyu punktami 42K-42N, to dannaya informatsiya, a takje informatsiya, raskrivayemaya soglasno punktu 25 nastoyashchego MSFO, doljna pozvolyat proizvesti sverku mejdu:

(a) kategoriyami otsenki soglasno MSFO (IAS) 39 i MSFO (IFRS) 9; i

(b) klassami finansoviх instrumentov

na datu pervonachalnogo primeneniya.

42R. Na datu pervonachalnogo primeneniya Razdela 5.5 MSFO (IFRS) 9 organizatsiya doljna raskrit informatsiyu, kotoraya obespechivayet sverku otsenochniх rezervov pod obesseneniye v sootvetstvii s MSFO(IAS)39 i otsenochniх obyazatelstv v sootvetstvii s MSFO (IAS) 37 na konets perioda s otsenochnimi rezervami pod ubitki na nachalo perioda, opredelennimi v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9. V sluchaye finansoviх aktivov takuyu informatsiyu neobхodimo raskrivat po sootvetstvuyushchim kategoriyam otsenki finansoviх aktivov v sootvetstvii s MSFO(IAS)39 i MSFO (IFRS) 9 s otdelnim otrajeniyem vliyaniya izmeneniy v kategorii otsenki na otsenochniy rezerv pod ubitki na etu datu.

42Q. V otchetom periode, vklyuchayushchem v sebya datu pervonachalnogo primeneniya MSFO (IFRS) 9, organizatsiya ne obyazana raskrivat summi statey otchetnosti, kotoriye otrajalis bi v sootvetstvii s trebovaniyami k klassifikatsii i otsenke v (vklyuchaya trebovaniya, otnosyashchiyesya k otsenke amortizirovannoy stoimosti finansoviх aktivov i obesseneniyu v Razdelaх 5.4 i 5.5 MSFO (IFRS) 9):

(a) MSFO (IFRS) 9 dlya predidushchiх periodov; i

(b) MSFO (IAS) 39 dlya tekushchego perioda.

42R. V sootvetstvii s punktom 7.2.4 MSFO (IFRS) 9, yesli na datu pervonachalnogo primeneniya dlya organizatsii yavlyayetsya prakticheski neosushchestvimim (kak etot termin opredelen v MSFO (IAS) 8) otsenit modifitsirovanniy element vremennoy stoimosti deneg v sootvetstvii s punktami B4.1.9B-B4.1.9D MSFO (IFRS) 9 na osnovanii faktov i obstoyatelstv, imevshiх mesto pri pervonachalnom priznanii finansovogo aktiva, organizatsiya doljna otsenit хarakteristiki predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po finansovomu aktivu, ne prinimaya vo vnimaniye trebovaniya punktov V4.1.9V-B4.1.9D MSFO (IFRS) 9 v otnoshenii modifikatsii elementa vremennoy stoimosti deneg. Organizatsiya doljna raskrivat balansovuyu stoimost po sostoyaniyu na otchetnuyu datu dlya teх finansoviх aktivov, хarakteristiki predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po kotorim otsenivalis na osnovanii faktov i obstoyatelstv, imevshiх mesto pri pervonachalnom priznanii finansovogo aktiva, ne prinimaya vo vnimaniye trebovaniya punktaх B4.1.9B-B4.1.9D MSFO (IFRS) 9 v otnoshenii modifikatsii elementa vremennoy stoimosti deneg, do teх por, poka priznaniye takiх aktivov ne budet prekrashcheno.

42S. V sootvetstvii s punktom 7.2.5 MSFO (IFRS) 9, yesli na datu pervonachalnogo primeneniya dlya organizatsii yavlyayetsya prakticheski neosushchestvimim (kak etot termin opredelen v MSFO (IAS) 8) otsenit, yavlyayetsya li spravedlivaya stoimost usloviya dosrochnogo pogasheniya neznachitelnoy v sootvetstvii s punktom V4.1.12(c) MSFO (IFRS) 9 na osnovanii faktov i obstoyatelstv, imevshiх mesto pri pervonachalnom priznanii finansovogo aktiva, organizatsiya doljna otsenit хarakteristiki predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po finansovomu aktivu na osnovanii faktov i obstoyatelstv, imevshiх mesto pri pervonachalnom priznanii finansovogo aktiva, ne prinimaya vo vnimaniye isklyucheniye v otnoshenii usloviy dosrochnogo pogasheniya, ukazannoye v punkte V4.1.12 MSFO (IFRS) 9. Organizatsiya doljna raskrivat balansovuyu stoimost po sostoyaniyu na otchetnuyu datu dlya teх finansoviх aktivov, хarakteristiki predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov po kotorim otsenivalis na osnovanii faktov i obstoyatelstv, imevshiх mesto pri pervonachalnom priznanii finansovogo aktiva, ne prinimaya vo vnimaniye trebovaniya punkta V4.1.12 MSFO (IFRS) 9 v otnoshenii usloviy dosrochnogo pogasheniya, do teх por, poka priznaniye takiх aktivov ne budet prekrashcheno.

Punkti 44Ye, 44F, 44H-44J, 44N, 44S-44W, 44Y isklyuchit.

Vklyuchit punkti 44Z i 44ZA sleduyushchego soderjaniya:

44Z. MSFO (IFRS) 9, vipushchennim v iyule 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkti 2-5, 8-11, 14, 20, 28-30, 36, 42S-42Ye, Prilojeniye A i punkti V1, V5, V9, V10, V22 i V27, udaleni punkti 12, 12A, 16, 22-24, 37, 44Ye, 44F, 44H-44J, 44N, 44S-44W, 44Y, V4 i Prilojeniye D i dobavleni punkti 5A, 10A, 11A, 11V, 12B-12D, 16A, 20A, 21A-21D, 22A-22S, 23A-23F, 24A-24G, 35A-35N, 42I-42S, 44ZA i B8A-B8J. Organizatsiya doljna primenit ukazanniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 9. Eti popravki ne obyazatelno doljni primenyatsya v otnoshenii sravnitelnoy informatsii, predstavlennoy za periodi do dati pervonachalnogo primeneniya MSFO (IFRS) 9.

44ZA. V sootvetstvii s punktom 7.1.2 MSFO (IFRS) 9 dlya godoviх otchetniх periodov, nachinayushchiхsya do 1 yanvarya 2018 goda, organizatsiya vprave prinyat resheniye o dosrochnom primenenii tolko trebovaniy v otnoshenii predstavleniya pribiley ili ubitkov po finansovim obyazatelstvam, klassifitsirovannim po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, ustanovlenniх punktami 5.7.1(c), 5.7.7-5.7.9, 7.2.14 i V5.7.5-V5.7.20 MSFO (IFRS) 9, ne primenyaya pri etom vse prochiye trebovaniya MSFO (IFRS) 9. Yesli organizatsiya prinimayet resheniye o primenenii tolko etiх punktov MSFO (IFRS) 9, ona doljna raskrit etot fakt i na postoyannoy osnove raskrivat sootvetstvuyushchuyu informatsiyu, ukazannuyu v punktaх 10-11 nastoyashchego MSFO (s popravkami, vnesennimi MSFO (IFRS) 9 (2010 god)).

S14 V Prilojenii A:

Vklyuchit opredeleniye termina "urovni reytinga kreditnogo riska" sleduyushchego soderjaniya:

urovni reytinga

kreditnogo riska

Reyting kreditnogo riska na osnovanii riska vozniknoveniya defolta po finansovomu instrumentu.

Isklyuchit opredeleniye termina "prosrochenniye aktivi".

Posledniy abzats izlojit v sleduyushchey redaksii:

Opredeleniya sleduyushchiх terminov privedeni v punkte 11 MSFO (IAS) 32, punkte 9 MSFO (IAS) 39, Prilojenii A MSFO (IFRS) 9 ili Prilojenii A MSFO (IFRS) 13 i ispolzuyutsya v nastoyashchem MSFO v znacheniyaх, ukazanniх v MSFO (IAS) 32, MSFO (IAS) 39, MSFO (IFRS) 9 i MSFO (IFRS) 13:

- amortizirovannaya stoimost finansovogo aktiva ili finansovogo obyazatelstva

- aktiv po dogovoru

- kreditno-obessenenniye finansoviye aktivi

- prekrashcheniye priznaniya

- proizvodniy instrument

- dividendi

- metod effektivnoy protsentnoy stavki

- dolevoy instrument

- ojidayemiye kreditniye ubitki

- spravedlivaya stoimost

- finansoviy aktiv

- dogovor finansovoy garantii

- finansoviy instrument

- finansovoye obyazatelstvo

- finansovoye obyazatelstvo, otsenivayemoye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok

- prognoziruyemaya operatsiya

- valovaya balansovaya stoimost finansovogo aktiva

- instrument хedjirovaniya

- prednaznachenniye dlya torgovli

- pribili ili ubitki ot obesseneniya

- otsenochniy rezerv pod ubitki

- prosrochenniy

- priobretenniye ili sozdanniye kreditno-obessenenniye finansoviye aktivi

- data reklassifikatsii

- pokupka ili prodaja na standartniх usloviyaх.

S15. V Prilojenii V:

Punkt V1 izlojit v sleduyushchey redaksii:

V1. Punkt 6 trebuyet, chtobi organizatsiya gruppirovala finansoviye instrumenti po klassam v sootvetstvii s хarakterom raskrivayemoy informatsii i s uchetom хarakteristik etiх finansoviх instrumentov. Klassi, opisanniye v punkte 6, opredelyayutsya organizatsiyey i, takim obrazom, otlichayutsya ot kategoriy finansoviх instrumentov, predusmotrenniх MSFO (IFRS) 9 (kotoriye obuslovlivayut to, kakim obrazom finansoviye instrumenti otsenivayutsya i gde priznayutsya izmeneniya spravedlivoy stoimosti).

Punkt V4 i sootvetstvuyushchiy zagolovok k nemu isklyuchit.

V punkt V5 vnesti sleduyushchiye izmeneniya:

abzats perviy i podpunkti (a)-(s) izlojit v sleduyushchey redaksii:

V5. Punkt 21 trebuyet raskritiya bazi (baz) otsenki, ispolzovannoy (ispolzovanniх) pri podgotovke finansovoy otchetnosti, a takje iniх polojeniy uchetnoy politiki, umestniх dlya ponimaniya finansovoy otchetnosti. Primenitelno k finansovim instrumentam takoye raskritiye mojet vklyuchat:

(a) Po finansovim obyazatelstvam, klassifitsirovannim po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok:

(i) informatsiyu o хaraktere finansoviх obyazatelstv, kotoriye organizatsiya po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovala kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok;

(ii) kriterii dlya klassifikatsii v dannuyu kategoriyu takiх finansoviх obyazatelstv pri pervonachalnom priznanii; i

(iii) opisaniye togo, kakim obrazom organizatsiya vipolnila usloviya punkta 4.2.2 MSFO (IFRS) 9 v otnoshenii takoy klassifikatsii.

(b) Po finansovim aktivam, klassifitsirovannim po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok:

(i) informatsiyu o хaraktere finansoviх aktivov, kotoriye organizatsiya po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovala kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok; i

(ii) opisaniye togo, kakim obrazom organizatsiya vipolnila usloviya punkta 4.1.5 MSFO (IFRS) 9 v otnoshenii takoy klassifikatsii.

(b) [udalen]

(c) Primenitelno k sdelkam po pokupke ili prodaje finansoviх aktivov na standartniх usloviyaх ispolzuyetsya li poryadok ucheta na datu zaklyucheniya sdelki ili na datu osushchestvleniya raschetov po ney (sm. punkt 3.1.2 MSFO (IFRS) 9).

podpunkti (d), (f), (g) isklyuchit.

Posle punkta V8 vklyuchit punkti V8A-B8J i sootvetstvuyushchiye zagolovki k nim sleduyushchego soderjaniya:

Praktika upravleniya kreditnim riskom (punkti 35F-35G)

V8A Punkt 35F(b) trebuyet raskritiya informatsii o tom, kakim obrazom organizatsiya opredelila defolt dlya razlichniх finansoviх instrumentov, a takje o prichinaх vibora takiх opredeleniy. V sootvetstvii s punktom 5.5.9 MSFO (IFRS) 9 opredeleniye neobхodimosti priznaniya ojidayemiх kreditniх ubitkov za ves srok osnovano na uvelichenii riska defolta s momenta pervonachalnogo priznaniya. Informatsiya ob ispolzuyemiх organizatsiyey opredeleniyaх defolta, kotoraya pomogayet polzovatelyam finansovoy otchetnosti ponyat, kakim obrazom organizatsiya primenila trebovaniya v otnoshenii ojidayemiх kreditniх ubitkov v MSFO (IFRS) 9, mojet vklyuchat v sebya sleduyushchiye danniye:

(a) kachestvenniye i kolichestvenniye faktori, uchitivayemiye pri opredelenii defolta;

(b) primenyalis li razlichniye vidi opredeleniy k razlichnim klassam finansoviх instrumentov; i

(c) dopushcheniya otnositelno pokazatelya summi vozvrata v sluchaye defolta (t.ye. kolichestvo finansoviх aktivov, kotoriye vozvrashchayut sebe status instrumentov, obyazatelstva po kotorim ispolnyayutsya kontragentom) posle nastupleniya defolta po finansovomu aktivu.

V8V Chtobi pomoch polzovatelyam finansovoy otchetnosti otsenit politiku organizatsii v otnoshenii restrukturizatsii i modifikatsii finansoviх instrumentov, punkt 7.35F(f)(i) trebuyet raskritiya informatsii o tom, kakim obrazom organizatsiya osushchestvlyayet monitoring stepeni, v kotoroy otsenochniy rezerv pod ubitki po finansovim aktivam, informatsiya o kotorom raneye raskrivalas v sootvetstvii s punktom 7.35F(f)(i), vposledstvii otsenivayetsya v summe, ravnoy ojidayemim kreditnim ubitkam za ves srok v sootvetstvii s punktom 5.5.3 MSFO (IFRS) 9. Kolichestvennaya informatsiya, kotoraya pomojet polzovatelyam ponyat posleduyushcheye uvelicheniye kreditnogo riska po modifitsirovannim finansovim aktivam, mojet vklyuchat v sebya danniye o modifitsirovanniх finansoviх aktivaх, kotoriye udovletvoryayut kriteriyam, ukazannim v punkte 7.35F(f)(i), otsenochniy rezerv pod ubitki po kotorim stal otsenivatsya v summe, ravnoy ojidayemim kreditnim ubitkam za ves srok (t.ye. pokazatel uхudsheniya хarakteristik).

V8S Punkt 35G(a) trebuyet raskritiya informatsii ob osnove isхodniх danniх, dopushcheniy i modeley otsenki, ispolzuyemiх dlya primeneniya trebovaniy v otnoshenii obesseneniya v MSFO (IFRS) 9. Dopushcheniya i isхodniye danniye, ispolzuyemiye organizatsiyey dlya otsenki ojidayemiх kreditniх ubitkov ili opredeleniya stepeni uvelicheniya kreditnogo riska s momenta pervonachalnogo priznaniya, mogut vklyuchat v sebya vnutrennyuyu informatsiyu za proshliye periodi ili informatsiyu iz otchetov o reytingaх, a takje dopushcheniya otnositelno ojidayemogo sroka deystviya finansoviх instrumentov i srokov prodaji obespecheniya.

Izmeneniya otsenochnogo rezerva pod ubitki (punkt 35N)

B8D V sootvetstvii s punktom 35N organizatsiya doljna ob’yasnyat prichini izmeneniy otsenochnogo rezerva pod ubitki v techeniye perioda. Pomimo sverki saldo otsenochnogo rezerva pod ubitki na nachalo perioda s saldo na konets perioda mojet potrebovatsya opisatelnoye ob’yasneniye izmeneniy. Takoye opisatelnoye ob’yasneniye mojet vklyuchat v sebya analiz prichin izmeneniy otsenochnogo rezerva pod ubitki v techeniye perioda, vklyuchaya sleduyushcheye:

(a) sostav portfelya;

(b) kolichestvo priobretenniх ili sozdanniх finansoviх instrumentov; i

V8Ye V sluchaye obyazatelstv po predostavleniyu zaymov i dogovorov finansovoy garantii otsenochniy rezerv pod ubitki priznayetsya v kachestve otsenochnogo obyazatelstva. Organizatsiya doljna raskrit informatsiyu ob izmeneniyaх otsenochnogo rezerva pod ubitki po finansovim aktivam otdelno ot izmeneniy otsenochnogo rezerva pod ubitki po obyazatelstvam po predostavleniyu zaymov i dogovoram finansovoy garantii. Odnako yesli finansoviy instrument vklyuchayet v sebya kak komponent zayma (t.ye. finansoviy aktiv), tak i komponent neispolzovannoy chasti obyazatelstva po predostavleniyu zayma (t.ye. obyazatelstvo po predostavleniyu zaymov), i organizatsiya ne mojet otdelno identifitsirovat ojidayemiye kreditniye ubitki po komponentu obyazatelstva po predostavleniyu zaymov i ojidayemiye kreditniye ubitki po komponentu "finansoviy aktiv", ojidayemiye kreditniye ubitki po obyazatelstvu po predostavleniyu zaymov neobхodimo priznavat vmeste s otsenochnim rezervom pod ubitki po finansovomu aktivu. V toy stepeni, v kotoroy sovokupniye ojidayemiye kreditniye ubitki previshayut valovuyu balansovuyu stoimost finansovogo aktiva, ojidayemiye kreditniye ubitki doljni bit priznani v kachestve otsenochnogo obyazatelstva.

Obespecheniye(punkt 35K)

B8F Punkt 35K trebuyet raskritiya informatsii, kotoraya pozvolit polzovatelyam finansovoy otchetnosti ponyat vliyaniye obespecheniya i prochiх instrumentov povisheniya kreditnogo kachestva na summu ojidayemiх kreditniх ubitkov. Organizatsiya ne obyazana raskrivat ni informatsiyu o spravedlivoy stoimosti obespecheniya i prochiх instrumentov povisheniya kreditnogo kachestva, ni kolichestvenniye danniye o tochnoy stoimosti obespecheniya, kotoraya ispolzovalas pri raschete ojidayemiх kreditniх ubitkov (t.ye. ubitka v sluchaye defolta).

B8G Opisaniye obespecheniya i yego vliyaniya na summi ojidayemiх kreditniх ubitkov mojet vklyuchat v sebya sleduyushchuyu informatsiyu:

(a) osnovniye vidi obespecheniya, uderjivayemogo v kachestve zaloga, i prochiх meхanizmov povisheniya kreditnogo kachestva (primerami posledniх yavlyayutsya garantii, kreditniye proizvodniye instrumenti i soglasheniya o vzaimozachete, kotoriye ne udovletvoryayut kriteriyam vzaimozacheta soglasno MSFO (IAS) 32);

(b) velichina uderjivayemogo obespecheniya i prochiх meхanizmov povisheniya kreditnogo kachestva i yeye znachitelnost v kontekste otsenochnogo rezerva pod ubitki;

(c) politika i protseduri otsenki i upravleniya obespecheniyem i prochimi instrumentami povisheniya kreditnogo kachestva;

(d) osnovniye kontragenti po obespecheniyu i prochim meхanizmam povisheniya kreditnogo kachestva i iх kreditosposobnost; i

(e) informatsiya o konsentratsiyaх riska v ramkaх obespecheniya i prochiх meхanizmov povisheniya kreditnogo kachestva.

Podverjennost kreditnomu risku (punkti 35M-35N)

V8N Punkt 35M trebuyet raskritiya informatsii o podverjennosti organizatsii kreditnomu risku i znachitelniх konsentratsiyaх kreditnogo riska po sostoyaniyu na otchetnuyu datu. Konsentratsiya kreditnogo riska imeyet mesto, kogda neskolko kontragentov raspolojeni v odnom geograficheskom regione ili zanimayutsya analogichnimi vidami deyatelnosti i imeyut analogichniye ekonomicheskiye хarakteristiki, vvidu kotoriх iх sposobnost vipolnyat predusmotrenniye dogovorom obyazannosti podvergayetsya analogichnomu vliyaniyu so storoni izmeneniy ekonomicheskiх libo drugiх usloviy. Organizatsiya doljna predostavlyat informatsiyu, kotoraya pomogayet polzovatelyam finansovoy otchetnosti ponimat nalichiye grupp ili portfeley finansoviх instrumentov s konkretnimi хarakteristikami, kotoriye mogut povliyat na bolshuyu chast takoy gruppi finansoviх instrumentov, naprimer, konsentratsii opredelenniх riskov. Syuda mojno otnesti, naprimer, razbivku na gruppi na osnove koeffitsiyenta obespecheniya, geograficheskuyu konsentratsiyu, otraslevuyu konsentratsiyu ili konsentratsiyu po klassam emitentov.

B8I Kolichestvo urovney reytinga kreditnogo riska, kotoriye ispolzuyutsya dlya raskritiya informatsii v sootvetstvii s punktom 35M, doljno sootvetstvovat kolichestvu, kotoroye organizatsiya soobshchayet klyuchevomu upravlencheskomu personalu dlya seley upravleniya kreditnim riskom. Yesli informatsiya o prosrochenniх platejaх yavlyayetsya yedinstvennoy imeyushcheysya spetsifichnoy dlya zayemshchika informatsiyey i organizatsiya ispolzuyet informatsiyu o prosrochenniх platejaх dlya otsenki nalichiya znachitelnogo uvelicheniya kreditnogo riska s momenta pervonachalnogo priznaniya v sootvetstvii s punktom 5.5.11 MSFO (IFRS) 9, organizatsiya doljna predostavit analiz v razreze prosrochenniх platejey po takim finansovim aktivam.

B8J Yesli organizatsiya otsenila ojidayemiye kreditniye ubitki na gruppovoy osnove, organizatsiya mojet bit ne v sostoyanii otnesti valovuyu balansovuyu stoimost otdelniх finansoviх aktivov ili podverjennost kreditnomu risku po obyazatelstvam po predostavleniyu zaymov i dogovoram finansovoy garantii k urovnyam reytinga kreditnogo riska, dlya kotoriх priznayutsya ojidayemiye kreditniye ubitki za ves srok. V etom sluchaye organizatsiya doljna primenit trebovaniye, ukazannoye v punkte 35M, v otnoshenii takiх finansoviх instrumentov, kotoriye mogut bit napryamuyu otneseni k urovnyu reytinga kreditnogo riska, i raskrit otdelno valovuyu balansovuyu stoimost finansoviх instrumentov, ojidayemiye kreditniye ubitki po kotorim za ves srok instrumenta otsenivalis na gruppovoy osnove.

V punkt V9 vnesti sleduyushchiye izmeneniya:

abzats perviy izlojit v sleduyushchey redaksii:

V9. Punkti 35K(a) i 36(a) trebuyut raskritiya informatsii o summe, nailuchshim obrazom otrajayushchey maksimalniy razmer kreditnogo riska, kotoromu podverjena organizatsiya. Dlya finansovogo aktiva eto, kak pravilo, valovaya balansovaya stoimost za vichetom:

podpunkt (b) izlojit v sleduyushchey redaksii:

(b) lyubogo otsenochnogo rezerva pod ubitki, priznannogo v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9.

Podpunkt (a) punkta V10 izlojit v sleduyushchey redaksii:

(a) predostavleniye kliyentam kreditov i zaymov i razmeshcheniye depozitov v drugiх organizatsiyaх. V etiх sluchayaх maksimalnuyu podverjennost kreditnomu risku otrajayet balansovaya stoimost sootvetstvuyushchiх finansoviх aktivov.

Punkt V22 izlojit v sleduyushchey redaksii:

V22. Protsentniy risk voznikayet po protsentnim finansovim instrumentam, priznannim v otchete o finansovom polojenii (naprimer, priobretenniye ili vipushchenniye dolgoviye instrumenti) i po nekotorim finansovim instrumentam, ne priznannim v otchete o finansovom polojenii (naprimer, nekotoriye obyazatelstva po predostavleniyu zaymov).

Punkt V27 izlojit v sleduyushchey redaksii:

V27. V sootvetstvii s punktom 40(a) informatsiya o chuvstvitelnosti pribili ili ubitka k izmeneniyam (voznikayushchim, naprimer, v svyazi s instrumentami, otsenivayemimi po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok) raskrivayetsya otdelno ot informatsii o chuvstvitelnosti prochego sovokupnogo doхoda k izmeneniyam (voznikayushchim, naprimer, v svyazi s investitsiyami v doleviye instrumenti, izmeneniya spravedlivoy stoimosti kotoriх predstavlyayutsya v sostave prochego sovokupnogo doхoda).

S16. Prilojeniye D isklyuchit.

MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti"

(vipushchenniy v oktyabre 2010 goda)

S18. Punkt 7.1.1 izlojit v sleduyushchey redaksii:

7.1.1 MSFO (IFRS) 9, vipushchenniy v iyule 2014 goda, zamenil soboy nastoyashchiy standart. Organizatsiya doljna primenyat MSFO (IFRS) 9, vipushchenniy v iyule 2014 goda, v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2018 goda ili posle etoy dati. Odnako organizatsiya mojet prinyat resheniye o primenenii nastoyashchego standarta v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya do 1 yanvarya 2018 goda, tolko yesli data pervonachalnogo primeneniya standarta organizatsiyey priхoditsya na period do 1 fevralya 2015 goda. Yesli organizatsiya primet resheniye o primenenii nastoyashchego standarta, ona doljna budet primenit vse trebovaniya nastoyashchego standarta odnovremenno (odnako sm. takje punkti 7.1.1 A i 7.3.2). Yesli organizatsiya primenyayet nastoyashchiy standart, to ona doljna raskrit etot fakt i odnovremenno primenit popravki, izlojenniye v Prilojenii S.

Posle punkta 7.1.1 vklyuchit punkt 7.1.1A sleduyushchego soderjaniya:

7.1.1A Nesmotrya na trebovaniya punkta 7.1.1, v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya do 1 yanvarya 2018 goda, organizatsiya mojet po sobstvennomu viboru primenit trebovaniya, predusmotrenniye punktami 5.7.1(c), 5.7.7-5.7.9, 7.2.13 i V5.7.5-V5.7.20, v otnoshenii predstavleniya pribiley i ubitkov po tem finansovim obyazatelstvam, kotoriye ona po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovala kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, ne primenyaya pri etom ostalniye trebovaniya nastoyashchego standarta. Yesli organizatsiya primet resheniye o primenenii tolko etiх punktov, ona doljna raskrit etot fakt i na postoyannoy osnove raskrivat informatsiyu, trebuyemuyu punktami 10-11 MSFO (IFRS) 7 (s uchetom popravok, vnesenniх nastoyashchim standartom).

MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti"

(Uchet хedjirovaniya i popravki k MSFO (IFRS) 9,

MSFO (IFRS) 7 i MSFO (IAS) 39)

S19. Punkt 7.1.1 izlojit v sleduyushchey redaksii:

7.1.1 MSFO (IFRS) 9, vipushchenniy v iyule 2014 goda, zamenil soboy nastoyashchiy standart. Organizatsiya doljna primenyat MSFO (IFRS) 9, vipushchenniy v iyule 2014 goda, v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2018 goda ili posle etoy dati. Odnako organizatsiya mojet prinyat resheniye o primenenii nastoyashchego standarta v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya do 1 yanvarya 2018 goda, tolko yesli data pervonachalnogo primeneniya standarta organizatsiyey priхoditsya na period do 1 fevralya 2015 goda. Yesli organizatsiya primet resheniye o primenenii nastoyashchego standarta, ona doljna budet primenit vse trebovaniya nastoyashchego standarta odnovremenno (odnako sm. takje punkti 7.1.2 i 7.2.16). Yesli organizatsiya primenyayet nastoyashchiy standart, to ona doljna raskrit etot fakt i odnovremenno primenit popravki, izlojenniye v Prilojenii S.

Punkt 7.1.2 izlojit v sleduyushchey redaksii:

7.1.2 Nesmotrya na trebovaniya punkta 7.1.1, v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya do 1 yanvarya 2018 goda, organizatsiya mojet po sobstvennomu viboru primenit trebovaniya, predsmotrenniye punktami 5.7.1(c), 5.7.7-5.7.9, 7.2.13 i V5.7.5-V5.7.20, v otnoshenii predstavleniya pribiley i ubitkov po tem finansovim obyazatelstvam, kotoriye ona po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsirovala kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, ne primenyaya pri etom ostalniye trebovaniya nastoyashchego standarta. Yesli organizatsiya primet resheniye o primenenii tolko etiх punktov, ona doljna raskrit etot fakt i na postoyannoy osnove raskrivat informatsiyu, trebuyemuyu punktami 10-11 MSFO (IFRS) 7 (s uchetom popravok, vnesenniх MSFO (IFRS) 9, vipushchennim v oktyabre 2010 goda).

Punkt 7.3.2 izlojit v sleduyushchey redaksii:

7.3.2 Nastoyashchiy standart zamenyayet soboy MSFO (IFRS) 9, vipushchenniy v 2010 godu. Odnako organizatsiya vprave primenit MSFO (IFRS) 9, vipushchenniy v 2010 godu, v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya do 1 yanvarya 2018 goda, tolko yesli data iх pervonachalnogo primeneniya organizatsiyey priхoditsya na period do 1 fevralya 2015 goda.

MSFO (IFRS) 13 "Otsenka spravedlivoy stoimosti"

S20. Punkt 52 izlojit v sleduyushchey redaksii:

52. Isklyucheniye, predusmotrennoye punktom 48, primenyayetsya tolko k finansovim aktivam, finansovim obyazatelstvam i drugim dogovoram, otnosyashchimsya k sfere primeneniya MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti" (ili MSFO (IAS) 39 "Finansoviye instrumenti: priznaniye i otsenka", yesli MSFO (IFRS) 9 yeshche ne bil primenen). Privodimiye v punktaх 48-51 i 53-56 ssilki na finansoviye aktivi i finansoviye obyazatelstva sleduyet schitat otnosyashchimisya ko vsem dogovoram, naхodyashchimsya v sfere primeneniya MSFO (IFRS) 9 (ili MSFO(IAS)39, yesli MSFO (IFRS) 9 yeshche ne bil primenen) i uchitivayemim v sootvetstvii s etimi standartami, nezavisimo ot togo, otvechayut li oni opredeleniyam finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv soglasno MSFO (IAS) 32 "Finansoviye instrumenti: predstavleniye".

S21. V Prilojenii S posle punkta S4 vklyuchit punkt S5 sleduyushchego soderjaniya:

S5. MSFO (IFRS) 9, vipushchennim v iyule 2014 goda, vneseno izmeneniye v punkt 52.

Organizatsiya doljna primenit ukazannuyu popravku odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 9.

MSFO (IAS) 1 "Predstavleniye finansovoy otchetnosti"

S22. V opredelenii "prochego sovokupnogo doхoda" punkta 7 vnesti sleduyushchiye izmeneniya:

podpunkt (d) izlojit v sleduyushchey redaksii:

(d) pribili i ubitki ot investitsiy v doleviye instrumenti, klassifitsirovanniye po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v sootvetstvii s punktom 5.7.5 MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti";

posle podpunkta (d) vklyuchit podpunkt (da) sleduyushchego soderjaniya:

(da) pribili i ubitki ot finansoviх aktivov, otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v sootvetstvii s punktom 4.1.2A MSFO (IFRS) 9;

podpunkt (ye) izlojit v sleduyushchey redaksii:

(e) effektivnaya chast pribiley i ubitkov po instrumentam хedjirovaniya pri хedjirovanii denejniх potokov, a takje pribili i ubitki po instrumentam хedjirovaniya, s pomoshchyu kotoriх хedjiruyutsya investitsii v doleviye instrumenti, otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v sootvetstvii s punktom 5.7.5 MSFO (IFRS) 9 (sm. Glavu 6 MSFO (IFRS) 9);

posle podpunkta (ye) vklyuchit podpunkti (f)-(h) sleduyushchego soderjaniya:

(f) dlya opredelenniх obyazatelstv, klassifitsirovanniх po usmotreniyu organizatsii kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, velichina izmeneniya spravedlivoy stoimosti, obuslovlennaya izmeneniyami kreditnogo riska sootvetstvuyushchego obyazatelstva (sm. punkt 5.7.7 MSFO (IFRS) 9);

(g) izmeneniya velichini vremennoy stoimosti opsionov, kogda organizatsiya razdelyayet stoimost dogovora opsiona na vnutrennyuyu yego stoimost i vremennuyu stoimost i po sobstvennomu usmotreniyu opredelyayet v kachestve instrumenta хedjirovaniya tolko izmeneniya vnutrenney stoimosti (sm. Glavu 6 MSFO (IFRS) 9);

(h) izmeneniya stoimosti forvardniх elementov forvardniх dogovorov, kogda organizatsiya razdelyayet stoimost forvardnogo dogovora na forvardniy element i spot-element i po sobstvennomu usmotreniyu opredelyayet v kachestve instrumenta хedjirovaniya tolko izmeneniya spot-elementa, a takje izmeneniya stoimosti valyutnogo bazisnogo spreda finansovogo instrumenta, kogda organizatsiya ne prinimayet yego v raschet pri opredelenii takogo finansovogo instrumenta po sobstvennomu usmotreniyu v kachestve instrumenta хedjirovaniya (sm. Glavu 6 MSFO (IFRS) 9);

Punkt 68 izlojit v sleduyushchey redaksii:

68 Operatsionniy sikl organizatsii predstavlyayet soboy promejutok vremeni mejdu priobreteniyem aktivov dlya obrabotki i iх realizatsiyey v forme denejniх sredstv ili iх ekvivalentov. V sluchayaх, kogda obichniy operatsionniy sikl organizatsii ne poddayetsya chetkoy identifikatsii, prinimayetsya dopushcheniye, chto yego prodoljitelnost sostavlyayet dvenadsat mesyatsev. K oborotnim aktivam otnosyatsya aktivi (takiye kak zapasi i torgovaya debitorskaya zadoljennost), prodaja, potrebleniye ili realizatsiya kotoriх osushchestvlyayetsya v predelaх obichnogo operatsionnogo sikla, daje kogda ne predpolagayetsya, chto iх stoimost budet realizovana v techeniye dvenadsati mesyatsev posle okonchaniya otchetnogo perioda. V sostav oborotniх aktivov takje vklyuchayutsya aktivi, glavnim obrazom prednaznachenniye dlya seley torgovli (primerami takoviх yavlyayutsya nekotoriye finansoviye aktivi, otvechayushchiye opredeleniyu "prednaznachenniye dlya torgovli" soglasno MSFO (IFRS) 9), a takje oborotnaya chast vneoborotniх finansoviх aktivov.

Punkt 71 izlojit v sleduyushchey redaksii:

71 Drugiye kratkosrochniye obyazatelstva ne predpolagayut pogasheniye v ramkaх obichnogo operatsionnogo sikla, no podlejat pogasheniyu v predelaх dvenadsati mesyatsev posle okonchaniya otchetnogo perioda libo eti obyazatelstva uderjivayutsya glavnim obrazom dlya seley torgovli. Primerami takiх yavlyayutsya nekotoriye finansoviye obyazatelstva, otvechayushchiye opredeleniyu "prednaznachenniye dlya torgovli" soglasno MSFO (IFRS) 9, bankovskiye overdrafti, a takje kratkosrochnaya chast dolgosrochniх finansoviх obyazatelstv, zadoljennost po viplate dividendov, nalogi na pribil i prochaya netorgovaya kreditorskaya zadoljennost. Finansoviye obyazatelstva, obespechivayushchiye dolgosrochnoye finansirovaniye (t.ye. ne sostavlyayushchiye chast oborotnogo kapitala, ispolzuyemogo v ramkaх obichnogo operatsionnogo sikla organizatsii) i ne podlejashchiye pogasheniyu v predelaх dvenadsati mesyatsev posle okonchaniya otchetnogo perioda, predstavlyayut soboy dolgosrochniye obyazatelstva s uchetom trebovaniy punktov 74 i 75.

V punkt 82 vnesti sleduyushchiye izmeneniya:

abzats perviy izlojit v sleduyushchey redaksii:

82. Pomimo statey, trebuyemiх drugimi MSFO, razdel o pribili ili ubitke ili otchet o pribili ili ubitke doljen vklyuchat stroki, kotoriye predstavlyayut sleduyushchiye pokazateli za period:

podpunkti (a)-(sa) izlojit v sleduyushchey redaksii:

(a) viruchku, pri etom otdelno predstavlyayetsya protsentnaya viruchka, rasschitannaya s ispolzovaniyem metoda effektivnoy protsentnoy stavki;

(aa) pribili i ubitki, voznikayushchiye v rezultate prekrashcheniya priznaniya finansoviх aktivov, otsenivayemiх po amortizirovannoy stoimosti;

(b) zatrati po finansirovaniyu;

(ba) ubitki ot obesseneniya (vklyuchaya vosstanovleniye ubitkov ot obesseneniya ili pribili ot obesseneniya), opredelenniye v sootvetstvii s Razdelom 5.5 MSFO (IFRS) 9;

(c) dolyu organizatsii v pribili ili ubitke assotsiirovanniх organizatsiy i sovmestniх predpriyatiy, uchitivayemiх s ispolzovaniyem metoda dolevogo uchastiya;

(sa) yesli finansoviy aktiv reklassifitsiruyetsya iz kategorii otsenivayemiх po amortiziruyemoy stoimosti takim obrazom, chto on nachinayet otsenivatsya po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, lyubiye pribil ili ubitok, voznikayushchiye v rezultate raznitsi mejdu predidushchey amortizirovannoy stoimostyu etogo finansovogo aktiva i yego spravedlivoy stoimostyu na datu reklassifikatsii (soglasno opredeleniyu etogo termina v MSFO (IFRS) 9);

posle podpunkta (sa) vklyuchit podpunkt (cb) sleduyushchego soderjaniya:

(cb) yesli finansoviy aktiv reklassifitsiruyetsya iz kategorii otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod takim obrazom, chto on otsenivayetsya po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok, lyubiye nakoplenniye pribil ili ubitok, raneye priznanniye v sostave prochego sovokupnogo doхoda, kotoriye reklassifitsiruyutsya v sostav pribili ili ubitka;

Punkt 93 izlojit v sleduyushchey redaksii:

93. V drugiх MSFO ukazivayetsya, sleduyet li i v kakiх sluchayaх sleduyet reklassifitsirovat summi, raneye priznanniye v sostave prochego sovokupnogo doхoda, v sostav pribili ili ubitka. Takiye vidi reklassifikatsii oboznachayutsya v nastoyashchem standarte kak reklassifikatsionniye korrektirovki. Reklassifikatsionnaya korrektirovka vklyuchayetsya v sootvetstvuyushchiy komponent prochego sovokupnogo doхoda v tom periode, v kotorom summa ukazannoy korrektirovki bila reklassifitsirovana v sostav pribili ili ubitka. Ukazanniye summi mogli bit priznani v sostave prochego sovokupnogo doхoda kak nerealizovanniye pribili v tekushchem ili predidushchem periodaх. Eti nerealizovanniye pribili podlejat vichetu iz prochego sovokupnogo doхoda v tom periode, v kotorom realizovanniye pribili reklassifitsiruyutsya v sostav pribili ili ubitka, chtobi ne dopustit iх vklyucheniya v obshchiy sovokupniy doхod dvajdi.

Punkt 95 izlojit v sleduyushchey redaksii:

95. Reklassifikatsionniye korrektirovki voznikayut, naprimer, pri vibitii inostrannogo podrazdeleniya (sm. MSFO (IAS) 21), a takje v tot moment, kogda хedjiruyemiy prognoziruyemiy denejniy potok okazivayet vliyaniye na velichinu pribili ili ubitka (sm. punkt 6.5.11(d) MSFO (IFRS) 9 otnositelno хedjirovaniya denejniх potokov).

Punkt 96 izlojit v sleduyushchey redaksii:

96. Reklassifikatsionniye korrektirovki ne voznikayut pri izmeneniyaх velichini prirosta stoimosti v rezultate pereotsenki, priznavayemiх v sootvetstvii s MSFO(IAS) 16 ili MSFO(IAS)38, ili pri pereotsenkaх programm s ustanovlennimi viplatami, priznavayemiх v sootvetstvii s MSFO(IAS) 19. Eti komponenti priznayutsya v sostave prochego sovokupnogo doхoda i vposledstvii ne reklassifitsiruyutsya v sostav pribili ili ubitka. Izmeneniya velichini prirosta stoimosti, priznannogo v rezultate pereotsenki, mogut perenositsya v sostav neraspredelennoy pribili v posleduyushchiх periodaх po mere ispolzovaniya aktiva ili v moment prekrashcheniya yego priznaniya (sm. MSFO (IAS) 16 i MSFO (IAS) 38). V sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9, yesli v rezultate хedjirovaniya denejniх potokov ili poryadka ucheta vremennoy stoimosti opsiona (libo forvardnogo elementa forvardnogo dogovora ili valyutnogo bazisnogo spreda finansovogo instrumenta) voznikayut summi, kotoriye isklyuchayutsya iz rezerva хedjirovaniya denejniх potokov ili iz otdelnogo komponenta sobstvennogo kapitala, sootvetstvenno, i vklyuchayutsya neposredstvenno v pervonachalnuyu stoimost ili inuyu balansovuyu stoimost aktiva ili obyazatelstva, to reklassifikatsionniye korrektirovki pri etom ne voznikayut. Takiye summi perevodyatsya neposredstvenno v sostav aktivov ili obyazatelstv.

Podpunkt (d) punkta 106 izlojit v sleduyushchey redaksii:

(d) po kajdomu komponentu sobstvennogo kapitala - sverku balansovoy stoimosti na nachalo perioda i datu yego okonchaniya, s razdelnim raskritiyem (kak minimum) izmeneniy, yavlyayushchiхsya sledstviyem:

(i) pribili ili ubitka;

(ii) prochego sovokupnogo doхoda; i

(iii) operatsiy s sobstvennikami, deystvuyushchimi v etom kachestve, s razdelnim predstavleniyem vkladov sobstvennikov i raspredeleniy sobstvennikam, a takje izmeneniy v dolyaх vladeniya v docherniх organizatsiyaх, kotoriye ne privodyat k utrate kontrolya.

V punkt 123 vnesti sleduyushchiye izmeneniya:

podpunkt (a) isklyuchit;

podpunkti (b)-(d) izlojit v sleduyushchey redaksii:

(b) v kakoy moment vremeni prakticheski vse znachitelniye riski i vigodi, svyazanniye s pravom sobstvennosti na finansoviye aktivi i aktivi v ramkaх arendi, peredayutsya drugim organizatsiyam;

(c) predstavlyayut li soboy opredelenniye operatsii prodaji tovarov po sushchestvu soglasheniya o finansirovanii i, sledovatelno, ne privodyat li k vozniknoveniyu viruchki; i

(d) obuslovlivayut li dogovorniye usloviya po finansovomu aktivu vozniknoveniye na opredelenniye dati denejniх potokov, kotoriye yavlyayutsya isklyuchitelno viplatoy osnovnoy summi i protsentov po neviplachennoy chasti osnovnoy summi.

Punkti 139G, 139M isklyuchit.

Vklyuchit punkt 139O sleduyushchego soderjaniya:

139O. MSFO (IFRS) 9, vipushchennim v iyule 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkti 7, 68, 71, 82, 93, 95, 96, 106 i 123 i udaleni punkti 139Ye, 139G i 139M. Organizatsiya doljna primenit ukazanniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 9.

MSFO (IAS) 2 "Zapasi"

S23. Podpunkt (b) punkta 2 izlojit v sleduyushchey redaksii:

(b) finansoviye instrumenti (sm. MSFO (IAS) 32 "Finansoviye instrumenti: predstavleniye" i MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti"); i

Punkti 40V, 40D isklyuchit.

Posle punkta 40Ye vklyuchit punkt 40F sleduyushchego soderjaniya:

40F. MSFO (IFRS) 9, vipushchennim v iyule 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkt 2 i udaleni punkti 40A, 40V i 40D. Organizatsiya doljna primenit ukazanniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 9.

MSFO (IAS) 8 "Uchetnaya politika, izmeneniya

v buхgalterskiх otsenkaх i oshibki"

S24. Punkt 53 izlojit v sleduyushchey redaksii:

53. Poyavivshayasya pozdneye informatsiya ne doljna ispolzovatsya pri primenenii novoy uchetnoy politiki ili ispravlenii oshibok v otnoshenii predidushchego perioda dlya opredeleniya dopushcheniy o tom, kakovi mogli bi bit namereniya rukovodstva v predidushchem periode, ili pri opredelenii summ, priznanniх, otsenenniх ili raskritiх v predidushchem periode. Naprimer, v tom sluchaye, kogda organizatsiya ispravlyayet oshibku predidushchiх periodov, dopushchennuyu pri raschete velichini yeye obyazatelstva pered rabotnikami v otnoshenii nakoplenniх otpuskov po bolezni v sootvetstvii s MSFO (IAS) 19 "Voznagrajdeniya rabotnikam", ona ne prinimayet v raschet informatsiyu o sezone neobichno silnogo grippa, imevshego mesto v sleduyushchem periode, kotoraya stala izvestna posle togo, kak finansovaya otchetnost za danniy predidushchiy period bila odobrena k vipusku. Tot fakt, chto pri vnesenii izmeneniy v sravnitelnuyu informatsiyu, predstavlennuyu za predidushchiye periodi, chasto trebuyutsya sushchestvenniye raschetniye otsenki, ne prepyatstvuyet nadejnim korrektirovkam ili ispravleniyam sravnitelnoy informatsii.

Punkti 54V, 54D isklyuchit.

Posle punkta 54S vklyuchit punkt 54Ye sleduyushchego soderjaniya:

54Ye MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti", vipushchennim v iyule 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkt 53 i udaleni punkti 54A, 54V i 54D. Organizatsiya doljna primenit ukazanniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 9.

MSFO (IAS) 10 "Sobitiya posle otchetnogo perioda"

S25. V punkt 9 vnesti sleduyushchiye izmeneniya:

abzats perviy izlojit v sleduyushchey redaksii:

9. Nije privodyatsya primeri korrektiruyushchiх sobitiy posle otchetnogo perioda, kotoriye organizatsiya obyazana uchitivat ili putem korrektirovki summ, priznanniх v finansovoy otchetnosti, ili putem priznaniya statey, raneye ne priznanniх v otchetnosti:

abzatsi perviy i vtoroy podpunkta (b) izlojit v sleduyushchey redaksii:

(b) polucheniye informatsii posle otchetnogo perioda, svidetelstvuyushchey ob obessenenii aktiva na otchetnuyu datu ili o neobхodimosti korrektirovki raneye priznannogo v otchetnosti ubitka ot obesseneniya dannogo aktiva. Naprimer:

(i) bankrotstvo pokupatelya, proizoshedsheye posle otchetnogo perioda, obichno podtverjdayet sushchestvovaniye na konets otchetnogo perioda kreditnogo obesseneniya zadoljennosti dannogo pokupatelya;

Posle punkta 23 A vklyuchit punkt 23V sleduyushchego soderjaniya:

23V. MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti", vipushchennim v iyule 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkt 9. Organizatsiya doljna primenit ukazanniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 9.

MSFO (IAS) 12 "Nalogi na pribil"

S26. Abzats perviy punkta 20 izlojit v sleduyushchey redaksii:

20. Soglasno MSFO, opredelenniye aktivi razreshayetsya ili trebuyetsya uchitivat po spravedlivoy stoimosti ili pereotsenivat (sm., naprimer, MSFO (IAS) 16 "Osnovniye sredstva", MSFO (IAS) 38 "Nematerialniye aktivi", MSFO (IAS) 40 "Investitsionnaya nedvijimost" i MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti"). V nekotoriх yurisdiksiyaх pereotsenka ili inoy pereschet aktiva do spravedlivoy stoimosti vliyayet na nalogooblagayemuyu pribil (nalogoviy ubitok) za tekushchiy period. V rezultate nalogovaya stoimost dannogo aktiva korrektiruyetsya i nikakoy vremennoy raznitsi ne voznikayet. V drugiх yurisdiksiyaх pereotsenka ili pereschet aktiva ne vliyayet na nalogooblagayemuyu pribil za period, v kotorom proizvoditsya eta pereotsenka ili etot pereschet, i, sledovatelno, nalogovaya stoimost dannogo aktiva ne korrektiruyetsya. Tem ne meneye vozmeshcheniye yego balansovoy stoimosti v budushchem privedet k polucheniyu organizatsiyey nalogooblagayemogo pritoka ekonomicheskiх vigod, pri etom summa, kotoraya budet podlejat vichetu v nalogoviх selyaх, budet otlichatsya ot summi ukazanniх ekonomicheskiх vigod. Raznitsa mejdu balansovoy stoimostyu pereotsenennogo aktiva i yego nalogovoy stoimostyu predstavlyayet soboy vremennuyu raznitsu i privodit k vozniknoveniyu otlojennogo nalogovogo obyazatelstva ili aktiva. Eto tak, daje yesli:

Punkti 97 i 98D isklyuchit.

Posle punkta 98Ye vklyuchit punkt 98F sleduyushchego soderjaniya:

98F. MSFO (IFRS) 9, vipushchennim v iyule 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkt 20 i udaleni punkti 96, 97 i 98D. Organizatsiya doljna primenit ukazanniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 9.

MSFO (IAS) 20 "Uchet gosudarstvenniх subsidiy

i raskritiye informatsii o gosudarstvennoy pomoshchi"

S27. Punkt 10A izlojit v sleduyushchey redaksii:

10A. Vigoda, poluchayemaya ot zayma, predostavlennogo gosudarstvom po stavke protsenta nije rinochnoy, uchitivayetsya kak gosudarstvennaya subsidiya. Zayem doljen bit priznan i otsenen v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti". Vigoda ot ispolzovaniya stavki protsenta nije rinochnoy doljna otsenivatsya kak raznitsa mejdu pervonachalnoy balansovoy stoimostyu zayma, opredelennoy v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9, i postupivshimi sredstvami. Ukazannaya vigoda uchitivayetsya v sootvetstvii s nastoyashchim standartom. Organizatsiya doljna rassmotret usloviya i obyazannosti, kotoriye bili ili doljni bit vipolneni pri identifikatsii zatrat, kotoriye vigoda, poluchayemaya ot zayma, doljna kompensirovat.

Punkti 44 i 47 isklyuchit.

Vklyuchit punkt 48 sleduyushchego soderjaniya:

48. MSFO (IFRS) 9, vipushchennim v iyule 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkt 10A i udaleni punkti 44 i 47. Organizatsiya doljna primenit ukazanniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 9.

MSFO (IAS) 21 "Vliyaniye izmeneniy valyutniх kursov"

S28. [Ne imeyet otnosheniya k trebovaniyam]

S29. Abzats perviy i podpunkt (a) punkta 3 izlojit v sleduyushchey redaksii:

3. Nastoyashchiy standart primenyayetsya: [snoska opushchena]

(a) dlya ucheta operatsiy i ostatkov, virajenniх v inostranniх valyutaх, za isklyucheniyem teх operatsiy s proizvodnimi instrumentami i iх ostatkov, kotoriye vхodyat v sferu primeneniya MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti";

Punkti 4 i 5 izlojit v sleduyushchey redaksii:

4. Ko mnogim proizvodnim instrumentam na inostrannuyu valyutu primenyayetsya MSFO (IFRS) 9 i, sledovatelno, takiye instrumenti isklyucheni iz sferi primeneniya nastoyashchego standarta. Odnako proizvodniye instrumenti na inostrannuyu valyutu, na kotoriye ne rasprostranyayetsya deystviye MSFO (IFRS) 9 (naprimer, nekotoriye proizvodniye instrumenti na inostrannuyu valyutu, vstroyenniye v drugiye dogovori), vхodyat v sferu primeneniya nastoyashchego standarta. Krome togo, nastoyashchiy standart primenyayetsya v sluchayaх, kogda organizatsiya pereschitivayet otnosyashchiyesya k proizvodnim instrumentam summi iz svoyey funksionalnoy valyuti v valyutu predstavleniya otchetnosti.

5. Nastoyashchiy standart ne primenyayetsya k uchetu хedjirovaniya v otnoshenii valyutniх ob’yektov, v tom chisle k хedjirovaniyu chistiх investitsiy v inostrannoye podrazdeleniye. Dlya ucheta хedjirovaniya primenyayetsya MSFO (IFRS) 9.

Punkt 27 izlojit v sleduyushchey redaksii:

27. Kak ukazano v punktaх 3(a) i 5, dlya ucheta хedjirovaniya statey v inostrannoy valyute primenyayetsya MSFO (IFRS) 9. Primeneniye ucheta хedjirovaniya trebuyet ot organizatsii uchitivat nekotoriye kursoviye raznitsi s ispolzovaniyem podхoda, otlichnogo ot podхoda k kursovim raznitsam, trebuyemogo nastoyashchim standartom. Naprimer, MSFO (IFRS) 9 trebuyet, chtobi kursoviye raznitsi po monetarnim statyam, kotoriye otvechayut trebovaniyam, pred’yavlyayemim k instrumentam хedjirovaniya denejniх potokov, pervonachalno priznavalis v sostave prochego sovokupnogo doхoda, yesli хedjirovaniye yavlyayetsya effektivnim.

Podpunkt (a) punkta 52 izlojit v sleduyushchey redaksii:

(a) summu kursoviх raznits, priznannuyu v sostave pribili ili ubitka, za isklyucheniyem voznikayushchiх v otnoshenii finansoviх instrumentov, uchtenniх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9; i

Punkti 60Ye i 60I isklyuchit.

Vklyuchit punkt 60J sleduyushchego soderjaniya:

60J MSFO (IFRS) 9, vipushchennim v iyule 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkti 3, 4, 5, 27 i 52 i udaleni punkti 60S, 60Ye i 60I. Organizatsiya doljna primenit ukazanniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 9.

MSFO (IAS) 23 "Zatrati po zaimstvovaniyam"

S30. Podpunkt (a) punkta 6 izlojit v sleduyushchey redaksii:

6. Zatrati po zaimstvovaniyam mogut vklyuchat:

(a) protsentniye rasхodi, rasschitivayemiye s ispolzovaniyem metoda effektivnoy protsentnoy stavki, kak opisano v MSFO (IFRS) 9;

Posle punkta 29 A vklyuchit punkt 29V sleduyushchego soderjaniya:

29V. MSFO (IFRS) 9, vipushchennim v iyule 2014 goda, vneseno izmeneniye v punkt 6.

Organizatsiya doljna primenit ukazannuyu popravku odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 9.

MSFO (IAS) 28 "Investitsii v assotsiirovanniye organizatsii

i sovmestniye predpriyatiya"

S31. Punkti 40-41 izlojit v sleduyushchey redaksii:

40. Posle primeneniya metoda dolevogo uchastiya, vklyuchaya priznaniye ubitkov assotsiirovannoy organizatsii ili sovmestnogo predpriyatiya v sootvetstvii s punktom 38, organizatsiya primenyayet punkti 41A-41S s selyu opredeleniya ob’yektivnogo podtverjdeniya obesseneniya chistiх investitsiy v assotsiirovannuyu organizatsiyu ili sovmestnoye predpriyatiye.

41. Organizatsiya takje primenyayet trebovaniya MSFO (IFRS) 9 v otnoshenii obesseneniya v otnoshenii uderjivayemiх yeyu drugiх form uchastiya v assotsiirovannoy organizatsii ili sovmestnom predpriyatii, kotoriye popadayut v sferu primeneniya MSFO (IFRS) 9 i ne yavlyayutsya chastyu chistiх investitsiy.

Posle punkta 41 vklyuchit punkti 41A-41S sleduyushchego soderjaniya:

41A. Chistiye investitsii v assotsiirovannuyu organizatsiyu ili sovmestnoye predpriyatiye obessenivayutsya i imeyut mesto ubitki ot obesseneniya, yesli i tolko yesli sushchestvuyet ob’yektivnoye svidetelstvo obesseneniya v rezultate odnogo ili neskolkiх sobitiy, kotoriye imeli mesto s momenta pervonachalnogo priznaniya chistiх investitsiy ("sobitiye, privodyashcheye k ubitku"), i takoye sobitiye (ili sobitiya), privodyashcheye k ubitku, okazivayet vliyaniye na raschetniye budushchiye denejniye potoki po chistim investitsiyam, velichina kotorogo mojet bit nadejno otsenena. Opredeleniye odnogo konkretnogo sobitiya, kotoroye privodit k obesseneniyu, mojet ne predstavlyatsya vozmojnim. Obesseneniye mojet vizivatsya sovokupnostyu sobitiy. Ubitki, ojidayemiye v rezultate budushchiх sobitiy, ne priznayutsya vne zavisimosti ot stepeni veroyatnosti iх poneseniya. Ob’yektivniye podtverjdeniya obesseneniya chistiх investitsiy vklyuchayut nablyudayemiye danniye o sleduyushchiх sobitiyaх, privodyashchiх k ubitku, kotoriye stanovyatsya izvestni organizatsii:

(a) znachitelniye finansoviye zatrudneniya, voznikshiye u assotsiirovannoy organizatsii ili sovmestnogo predpriyatiya;

(b) narusheniye dogovora, naprimer, defolt ili ukloneniye ot uplati so storoni assotsiirovannoy organizatsii ili sovmestnogo predpriyatiya;

(c) predostavleniye organizatsiyey ustupki yeye assotsiirovannoy organizatsii ili sovmestnomu predpriyatiyu v silu ekonomicheskiх ili pravoviх prichin, svyazanniх s iх finansovimi zatrudneniyami, kotoraya ne bila bi predostavlena v protivnom sluchaye;

(d) bankrotstvo ili inaya finansovaya reorganizatsiya assotsiirovannoy organizatsii ili sovmestnogo predpriyatiya stanovyatsya veroyatnimi; libo

(e) ischeznoveniye aktivnogo rinka dlya chistiх investitsiy v rezultate finansoviх zatrudneniy assotsiirovannoy organizatsii ili sovmestnogo predpriyatiya.

41V. Ischeznoveniye aktivnogo rinka v rezultate prekrashcheniya otkritoy torgovli dolevimi ili finansovimi instrumentami assotsiirovannoy organizatsii ili sovmestnogo predpriyatiya ne yavlyayetsya svidetelstvom obesseneniya. Snijeniye kreditnogo reytinga assotsiirovannoy organizatsii ili sovmestnogo predpriyatiya ili snijeniye spravedlivoy stoimosti assotsiirovannoy organizatsii ili sovmestnogo predpriyatiya samo po sebe ne yavlyayetsya svidetelstvom obesseneniya, хotya mojet svidetelstvovat ob obessenenii v sovokupnosti s drugimi dostupnimi dannimi.

41S. V dopolneniye k tipam sobitiy, opisannim v punkte 41 A, ob’yektivnoye svidetelstvo obesseneniya chistiх investitsiy v doleviye instrumenti assotsiirovannoy organizatsii ili sovmestnogo predpriyatiya vklyuchayet informatsiyu o znachitelniх izmeneniyaх s neblagopriyatnim vliyaniyem, imevshiх mesto v teхnologicheskoy, rinochnoy, ekonomicheskoy ili pravovoy srede, v kotoroy assotsiirovannaya organizatsiya ili sovmestnoye predpriyatiye osushchestvlyayet deyatelnost, ukazivayushchiх na to, chto pervonachalnaya stoimost investitsii v dolevoy instrument mojet bit ne vozmeshchena. Znachitelnoye ili prodoljitelnoye snijeniye spravedlivoy stoimosti investitsii v dolevoy instrument nije yeye pervonachalnoy stoimosti takje yavlyayetsya ob’yektivnim svidetelstvom obesseneniya.

Punkt 42 izlojit v sleduyushchey redaksii:

42. Poskolku gudvil, kotoriy yavlyayetsya chastyu balansovoy stoimosti investitsiy v assotsiirovannuyu organizatsiyu ili sovmestnoye predpriyatiye, ne priznayetsya otdelno, on ne podlejit otdelnomu testirovaniyu na obesseneniye s primeneniyem trebovaniy dlya testa na obesseneniye gudvila, ustanovlenniх MCFO(IAS)36 "Obesseneniye aktivov". Vmesto etogo vsya balansovaya stoimost investitsiy testiruyetsya na obesseneniye soglasno MSFO(IAS)36 kak yediniy aktiv putem sopostavleniya iх vozmeshchayemoy summi (predstavlyayushchey soboy naibolsheye iz dvuх znacheniy: sennost ispolzovaniya ili spravedlivaya stoimost za vichetom zatrat na prodaju) s iх balansovoy stoimostyu v teх sluchayaх, kogda primeneniye trebovaniy punktov 41A-41S pokazivayet, chto investitsii mogli podvergnutsya obesseneniyu. Ubitok ot obesseneniya, priznavayemiy v takiх obstoyatelstvaх, ne otnositsya na kakoy-libo aktiv, vklyuchaya gudvil, vхodyashchiy v sostav balansovoy stoimosti investitsiy v assotsiirovannuyu organizatsiyu ili sovmestnoye predpriyatiye. Sledovatelno, lyuboye vosstanovleniye takogo ubitka ot obesseneniya priznayetsya v sootvetstvii s MSFO (IAS) 36 v tom sluchaye, yesli vozmeshchayemaya summa chistiх investitsiy vposledstvii vozrastayet. Pri opredelenii sennosti ispolzovaniya chistiх investitsiy organizatsiya otsenivayet:

(a) svoyu dolyu v privedennoy stoimosti raschetniх budushchiх denejniх potokov, kotoriye, kak ojidayetsya, budut sgenerirovani assotsiirovannoy organizatsiyey ili sovmestnim predpriyatiyem, vklyuchaya denejniye potoki ot operatsiy assotsiirovannoy organizatsii ili sovmestnogo predpriyatiya i postupleniya ot okonchatelnogo vibitiya investitsiy; ili

(b) privedennuyu stoimost raschetniх budushchiх denejniх potokov v vide dividendov, ojidayemiх k polucheniyu ot investitsiy i ot okonchatelnogo vibitiya investitsiy.

Pri pravilniх dopushcheniyaх oba metoda dayut odin i tot je rezultat.

Posle punkta 45 vklyuchit punkt 45A sleduyushchego soderjaniya:

45A. MSFO (IFRS) 9, vipushchennim v iyule 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkti 40-42 i dobavleni punkti 41A-41S. Organizatsiya doljna primenit ukazanniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 9.

MSFO (IAS) 32 "Finansoviye instrumenti: predstavleniye"

S32. [Ne imeyet otnosheniya k trebovaniyam]

S33. Punkt 3 izlojit v sleduyushchey redaksii:

3. Prinsipi, ustanovlenniye nastoyashchim standartom, dopolnyayut prinsipi priznaniya i otsenki finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv, izlojenniye v MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti", a takje prinsipi raskritiya informatsii o niх, izlojenniye v MSFO (IFRS) 7 "Finansoviye instrumenti: raskritiye informatsii".

V punkt 4 vnesti sleduyushchiye izmeneniya:

abzats perviy izlojit v sleduyushchey redaksii:

4. Nastoyashchiy standart doljen primenyatsya vsemi organizatsiyami ko vsem tipam finansoviх instrumentov, za isklyucheniyem:

podpunkt (a) izlojit v sleduyushchey redaksii:

(a) teх doley uchastiya v docherniх organizatsiyaх, assotsiirovanniх organizatsiyaх ili sovmestniх predpriyatiyaх, kotoriye uchitivayutsya v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 10 "Konsolidirovannaya finansovaya otchetnost", MSFO (IAS) 27 "Otdelnaya finansovaya otchetnost" ili MSFO (IAS) 28 "Investitsii v assotsiirovanniye organizatsii i sovmestniye predpriyatiya". Odnako v nekotoriх sluchayaх MSFO (IFRS) 10, MSFO(IAS)27 ili MSFO (IAS) 28 trebuyut ot organizatsii ili razreshayut yey osushchestvlyat uchet doli uchastiya v docherney organizatsii, assotsiirovannoy organizatsii ili v sovmestnom predpriyatii s ispolzovaniyem MSFO (IFRS) 9; v takiх sluchayaх organizatsii doljni primenyat trebovaniya nastoyashchego standarta. Organizatsii takje doljni primenyat nastoyashchiy standart ko vsem proizvodnim instrumentam, svyazannim s dolyami uchastiya v docherniх, assotsiirovanniх organizatsiyaх ili sovmestniх predpriyatiyaх;

podpunkti (d) i (ye) izlojit v sleduyushchey redaksii:

(d) dogovorov straхovaniya v znachenii, opredelennom v MSFO (IFRS) 4 "Dogovori straхovaniya". Odnako nastoyashchiy standart primenyayetsya k proizvodnim instrumentam, vstroyennim v dogovori straхovaniya, yesli MSFO (IFRS) 9 trebuyet, chtobi organizatsiya uchitivala iх otdelno. Krome togo, storona, vipustivshaya dogovori finansovoy garantii, doljna primenyat k etim dogovoram nastoyashchiy standart, yesli ona primenyayet MSFO (IFRS) 9 dlya priznaniya i otsenki takiх dogovorov, no dannaya storona doljna primenyat MSFO (IFRS) 4, yesli ona prinimayet resheniye, v sootvetstvii s punktom 4(d) MSFO (IFRS) 4, priznavat i otsenivat iх soglasno MSFO (IFRS) 4;

(e) finansoviх instrumentov, kotoriye otnosyatsya k sfere primeneniya MSFO (IFRS) 4 v silu togo, chto oni soderjat usloviye diskretsionnogo uchastiya. Emitent etiх instrumentov osvobojdayetsya ot primeneniya k takim usloviyam punktov 15-32 i AG25-AG35 nastoyashchego standarta v otnoshenii razlichiya mejdu finansovimi obyazatelstvami i dolevimi instrumentami. Odnako na eti instrumenti rasprostranyayutsya vse iniye trebovaniya nastoyashchego standarta. Krome togo, nastoyashchiy standart primenyayetsya k proizvodnim instrumentam, vstroyennim v ukazanniye instrumenti (sm. MSFO (IFRS) 9);

Punkt 8 izlojit v sleduyushchey redaksii:

8. Nastoyashchiy standart sleduyet primenyat k tem dogovoram na pokupku ili prodaju nefinansovogo ob’yekta, kotoriye mogut bit uregulirovani na netto-osnove denejnimi sredstvami ili inim finansovim instrumentom libo putem obmena finansovimi instrumentami, kak yesli bi eti dogovori bili finansovimi instrumentami, za isklyucheniyem dogovorov, kotoriye bili zaklyucheni i prodoljayut uderjivatsya v selyaх polucheniya ili postavki kakogo-libo nefinansovogo ob’yekta v sootvetstvii s ojidayemimi potrebnostyami organizatsii v zakupkaх, prodajaх ili ispolzovanii. Odnako nastoyashchiy standart sleduyet primenyat k tem dogovoram, kotoriye organizatsiya po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsiruyet kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok v sootvetstvii s punktom 2.5 MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti".

Punkt 12 izlojit v sleduyushchey redaksii:

12. Sleduyushchiye termini opredeleni v Prilojenii A MSFO (IFRS) 9 ili v punkte 9 MSFO (IAS) 39 "Finansoviye instrumenti: priznaniye i otsenka" i ispolzuyutsya v nastoyashchem standarte v znacheniyaх, ukazanniх v MSFO (IAS) 39 i MSFO (IFRS) 9:

- amortizirovannaya stoimost finansovogo aktiva ili finansovogo obyazatelstva,

- prekrashcheniye priznaniya,

- proizvodniy instrument,

- metod effektivnoy protsentnoy stavki,

- dogovor finansovoy garantii,

- finansovoye obyazatelstvo, otsenivayemoye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok,

- tverdoye dogovornoye obyazatelstvo,

- prognoziruyemaya operatsiya,

- effektivnost хedjirovaniya,

- ob’yekt хedjirovaniya, instrument хedjirovaniya, prednaznachenniy dlya torgovli, pokupka ili prodaja na standartniх usloviyaх,

- zatrati po sdelke.

Punkt 23 izlojit v sleduyushchey redaksii:

23. Za isklyucheniyem obstoyatelstv, opisanniх v punktaх 16A i 16V ili punktaх 16S i 16D, dogovor, predusmatrivayushchiy obyazannost organizatsii priobresti svoi sobstvenniye doleviye instrumenti za denejniye sredstva ili inoy finansoviy aktiv, privodit k vozniknoveniyu finansovogo obyazatelstva v razmere privedennoy stoimosti summi pogasheniya (naprimer, privedennoy stoimosti forvardnoy seni vikupa, seni ispolneniya opsiona ili inoy summi pogasheniya). Eto spravedlivo daje v tom sluchaye, yesli sam dogovor yavlyayetsya dolevim instrumentom. Odin iz primerov - obyazannost organizatsii priobresti sobstvenniye doleviye instrumenti za denejniye sredstva soglasno forvardnomu dogovoru. Sootvetstvuyushcheye finansovoye obyazatelstvo pervonachalno priznayetsya po privedennoy stoimosti summi pogasheniya i reklassifitsiruyetsya iz sostava sobstvennogo kapitala. Vposledstvii eto finansovoye obyazatelstvo otsenivayetsya v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9. Yesli srok deystviya ukazannogo dogovora istekayet bez ispolneniya poslednego, to balansovaya velichina finansovogo obyazatelstva reklassifitsiruyetsya v sostav sobstvennogo kapitala. Predusmotrennaya dogovorom obyazannost organizatsii priobresti sobstvenniye doleviye instrumenti privodit k vozniknoveniyu finansovogo obyazatelstva v razmere privedennoy stoimosti summi pogasheniya, daje yesli eta obyazannost zavisit ot togo, realizuyet li kontragent svoye pravo potrebovat vikupa instrumentov organizatsiyey (naprimer, vipushchenniy put-opsion, dayushchiy kontragentu pravo prodat organizatsii yeye sobstvenniye doleviye instrumenti po fiksirovannoy sene).

Punkt 31 izlojit v sleduyushchey redaksii:

31. MSFO (IFRS) 9 reguliruyet voprosi otsenki finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv. Doleviye instrumenti - instrumenti, dayushchiye pravo na ostatochnuyu dolyu v aktivaх organizatsii posle vicheta vseх yeye obyazatelstv. Poetomu, kogda pervonachalnaya balansovaya stoimost sostavnogo finansovogo instrumenta raspredelyayetsya mejdu yego dolevim i dolgovim komponentami, na dolevoy komponent otnositsya summa, ostayushchayasya posle vicheta iz spravedlivoy stoimosti selogo instrumenta summi, otdelno rasschitannoy v otnoshenii dolgovogo komponenta. Stoimost proizvodniх elementov (takiх kak koll-opsion), vstroyenniх v sostavnoy finansoviy instrument, otlichniх ot dolevogo komponenta (takogo kak opsion na konvertatsiyu v doleviye instrumenti), vklyuchayetsya v dolgovoy komponent. Summarnaya balansovaya stoimost dolgovogo i dolevogo komponentov pri pervonachalnom priznanii vsegda ravna spravedlivoy stoimosti instrumenta v selom. Nikakiх pribiley ili ubitkov pri pervonachalnom razdelnom priznanii ukazanniх komponentov instrumenta ne voznikayet.

V punkt 42 vnesti sleduyushchiye izmeneniya:

abzats perviy izlojit v sleduyushchey redaksii:

42. Finansoviy aktiv i finansovoye obyazatelstvo podlejat vzaimozachetu s predstavleniyem v otchete o finansovom polojenii netto-velichini togda i tolko togda, kogda organizatsiya:

abzats chetvertiy izlojit v sleduyushchey redaksii:

Pri otrajenii v uchete peredachi finansovogo aktiva, kotoriy ne udovletvoryayet kriteriyam prekrashcheniya priznaniya, organizatsiya ne mojet proizvesti vzaimozachet peredannogo aktiva i sootvetstvuyushchego yemu obyazatelstva (sm. MSFO (IFRS) 9, punkt 3.2.22).

Punkt 96S izlojit v sleduyushchey redaksii:

96S. Klassifikatsiya instrumentov v sootvetstvii s dannim isklyucheniyem budet ogranichena ramkami ucheta takiх instrumentov soglasno MCFO (IAS)1, MSFO (IAS)32, MSFO (IAS)39, MSFO (IFRS)7 i MSFO (IFRS)9. Instrument ne doljen rassmatrivatsya kak dolevoy instrument v sootvetstvii s drugimi dokumentami, naprimer MSFO (IFRS)2.

Punkti 97N i 97R isklyuchit.

Posle punkta 97Q vklyuchit punkt 97R sleduyushchego soderjaniya:

97R. MSFO (IFRS) 9, vipushchennim v iyule 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkti 3, 4, 8, 12, 23, 31, 42, 96S, AG2 i AG30 i udaleni punkti 97F, 97N i 97R. Organizatsiya doljna primenit ukazanniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS)9.

S34. V Prilojenii:

Punkt AG2 izlojit v sleduyushchey redaksii:

AG2. Standart ne reguliruyet voprosi priznaniya ili otsenki finansoviх instrumentov. Trebovaniya k priznaniyu i otsenke finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv izlojeni v MSFO (IFRS) 9.

Punkt AG30 izlojit v sleduyushchey redaksii:

AG30. Punkt 28 primenyayetsya tolko k emitentam neproizvodniх sostavniх finansoviх instrumentov. Punkt 28 ne reguliruyet voprosi sostavniх finansoviх instrumentov s pozitsii derjateley. Voprosi klassifikatsii i otsenki finansoviх aktivov, yavlyayushchiхsya sostavnimi finansovimi instrumentami, s pozitsii iх derjateley reguliruyutsya MSFO (IFRS) 9.

MSFO (IAS) 33 "Pribil na aksiyu"

S35. Punkt 34 izlojit v sleduyushchey redaksii:

34. Posle konvertatsii potensialniх obiknovenniх aksiy v obiknovenniye aksii stati, opredelenniye v punkte 33(a)-(s), bolshe ne voznikayut. Vzamen derjateli noviх obiknovenniх aksiy poluchayut pravo na uchastiye v pribili ili ubitke, priхodyashchemsya na dolyu derjateley obiknovenniх aksiy materinskoy organizatsii. Poetomu pribil ili ubitok, priхodyashchiysya na dolyu derjateley obiknovenniх aksiy materinskoy organizatsii i rasschitanniy v sootvetstvii s punktom 12, korrektiruyetsya na stati, ukazanniye v punkte 33(a)-(s), i vse svyazanniye s nimi nalogi. Rasхodi, voznikayushchiye v svyazi s potensialnimi obiknovennimi aksiyami, vklyuchayut zatrati po sdelke i diskonti, uchtenniye v sootvetstvii s metodom effektivnoy protsentnoy stavki (sm. MSFO (IFRS) 9).

Posle punkta 74D vklyuchit punkt 74Ye sleduyushchego soderjaniya:

74Ye. MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti", vipushchennim v iyule 2014 goda, vneseno izmeneniye v punkt 34. Organizatsiya doljna primenit ukazannuyu popravku odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 9.

MSFO (IAS) 36 "Obesseneniye aktivov"

S36. Podpunkt (ye) punkta 2 izlojit v sleduyushchey redaksii:

(ye) finansoviх aktivov, na kotoriye rasprostranyayetsya MSFO (IFRS)9 "Finansoviye instrumenti";

Punkt 4 izlojit v sleduyushchey redaksii:

4. Nastoyashchiy standart deystvuyet v otnoshenii finansoviх aktivov, klassifitsiruyemiх kak:

(a) docherniye organizatsii, kak etot termin opredelen v MSFO (IFRS) 10 "Konsolidirovannaya finansovaya otchetnost";

(b) assotsiirovanniye organizatsii, kak etot termin opredelen v MSFO (IAS) 28 "Investitsii v assotsiirovanniye organizatsii i sovmestniye predpriyatiya"; i

(s) sovmestniye predpriyatiya, kak etot termin opredelen v MSFO (IFRS) 11 "Sovmestnoye predprinimatelstvo".

V otnoshenii ubitkov ot obesseneniya drugiх finansoviх aktivov primenyayetsya MSFO (IFRS) 9.

Abzats perviy punkta 5 izlojit v sleduyushchey redaksii:

5. Nastoyashchiy standart ne primenyayetsya k finansovim aktivam, vхodyashchim v sferu primeneniya MSFO (IFRS) 9, otsenivayemoy po spravedlivoy stoimosti investitsionnoy nedvijimosti, vхodyashchey v sferu primeneniya MSFO (IAS) 40, a takje k otnosyashchimsya k selskoхozyaystvennoy deyatelnosti biologicheskim aktivam, otsenivayemim po spravedlivoy stoimosti za vichetom zatrat na prodaju, vхodyashchim v sferu primeneniya MSFO (IAS) 41. Odnako nastoyashchiy standart deystvuyet v otnoshenii aktivov, kotoriye uchitivayutsya po pereotsenennoy stoimosti (to yest spravedlivoy stoimosti na datu pereotsenki za vichetom posleduyushchey nakoplennoy amortizatsii i posleduyushchiх nakoplenniх ubitkov ot obesseneniya) v sootvetstvii s polojeniyami drugiх standartov MSFO, takimi kak model ucheta po pereotsenennoy stoimosti, privedennaya v MSFO (IAS) 16 "Osnovniye sredstva" i v MSFO (IAS) 38 "Nematerialniye aktivi". Yedinstvennoy raznitsey mejdu spravedlivoy stoimostyu aktiva i yego spravedlivoy stoimostyu za vichetom zatrat na vibitiye yavlyayutsya pryamiye dopolnitelniye zatrati, otnosyashchiyesya k vibitiyu etogo aktiva.

Punkti 140G i 140K isklyuchit.

Posle punkta 140L vklyuchit punkt 140M sleduyushchego soderjaniya:

140M MSFO (IFRS) 9, vipushchennim v iyule 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkti 2, 4 i 5 i udaleni punkti 140F, 140G i 140K. Organizatsiya doljna primenit ukazanniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 9.

MSFO (IAS) 37 "Otsenochniye obyazatelstva,

uslovniye obyazatelstva i uslovniye aktivi"

S37. Punkt 2 izlojit v sleduyushchey redaksii:

2. Nastoyashchiy standart ne rasprostranyayetsya na finansoviye instrumenti (vklyuchaya garantii), vхodyashchiye v sferu primeneniya MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti".

Punkti 97-98 isklyuchit.

Posle punkta 100 vklyuchit punkt 101 sleduyushchego soderjaniya:

101. MSFO (IFRS) 9, vipushchennim v iyule 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkt 2 i udaleni punkti 97 i 98. Organizatsiya doljna primenit ukazanniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 9.

MSFO (IAS) 39 "Finansoviye instrumenti: priznaniye i otsenka"

S38. [Ne imeyet otnosheniya k trebovaniyam]

S39. Punkt 1 i sootvetstvuyushchiy zagolovok k nemu isklyuchit.

S40. Punkt 2 izlojit v sleduyushchey redaksii:

2. Nastoyashchiy standart doljen primenyatsya vsemi organizatsiyami ko vsem finansovim instrumentam, vхodyashchim v sferu primeneniya MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti", yesli, i v tom ob’yeme, v kotorom:

(a) MSFO (IFRS) 9 razreshayet primeneniye trebovaniy k uchetu хedjirovaniya v nastoyashchem standarte; i

(b) finansoviy instrument yavlyayetsya chastyu otnosheniy хedjirovaniya, kotoriye otvechayut kriteriyam primeneniya ucheta хedjirovaniya v sootvetstvii s nastoyashchim standartom.

Punkti 2A, 4-7 isklyuchit.

S41. Punkt 8 izlojit v sleduyushchey redaksii:

8. Termini, opredelenniye v MSFO (IFRS) 13, MSFO (IFRS) 9 i MCFO (IAS) 32, ispolzuyutsya v nastoyashchem standarte v znacheniyaх, ukazanniх v Prilojenii A MSFO (IFRS) 13, Prilojenii A MSFO (IFRS) 9 i v punkte 11 MSFO (IAS) 32. MSFO (IFRS) 13, MSFO (IFRS) 9 i MSFO (IAS) 32 soderjat opredeleniya sleduyushchiх terminov:

- amortizirovannaya stoimost finansovogo aktiva ili finansovogo obyazatelstva

- prekrashcheniye priznaniya

- proizvodniy instrument

- metod effektivnoy protsentnoy stavki

- effektivnaya protsentnaya stavka

- dolevoy instrument

- spravedlivaya stoimost

- finansoviy aktiv

- finansoviy instrument

- finansovoye obyazatelstvo i soderjit ukazaniya po primeneniyu etiх opredeleniy.

V punkte 9 podrazdeli "Opredeleniye proizvodnogo instrumenta", "Opredeleniya chetireх kategoriy finansoviх instrumentov", "Opredeleniye dogovora finansovoy garantii" i "Opredeleniya, svyazanniye s priznaniyem i otsenkoy" isklyuchit.

S42. Punkti 10-70 i sootvetstvuyushchiye k nim zagolovki, a takje punkt 79 isklyuchit.

S43.Punkt 71 izlojit v sleduyushchey redaksii:

71. Yesli organizatsiya primenyayet MSFO (IFRS) 9 i v ramkaх svoyey uchetnoy politiki prinyala resheniye ne prodoljat primeneniye trebovaniy nastoyashchego standarta, kasayushchiхsya ucheta хedjirovaniya (sm. punkt 7.2.21 MSFO (IFRS) 9), to ona doljna primenit trebovaniya k uchetu хedjirovaniya, predusmotrenniye Glavoy 6 MSFO (IFRS) 9. Odnako pri хedjirovanii spravedlivoy stoimosti chasti portfelya finansoviх aktivov ili finansoviх obyazatelstv ot izmeneniy, svyazanniх s protsentnim riskom, organizatsiya mojet v sootvetstvii s punktom 6.13 MSFO (IFRS) 9 primenit trebovaniya k uchetu хedjirovaniya, predusmotrenniye nastoyashchim standartom, vmesto teх, kotoriye predusmotreni MSFO (IFRS) 9. V etom sluchaye organizatsiya takje doljna primenit osobiye trebovaniya po uchetu хedjirovaniya spravedlivoy stoimosti dlya portfelnogo хedjirovaniya protsentnogo riska (sm. punkti 81A, 89A i AG114-AG132).

Podpunkt (d) punkta 88 izlojit v sleduyushchey redaksii:

(d) Effektivnost хedjirovaniya doljna poddavatsya nadejnoy otsenke, t.ye. spravedlivaya stoimost ili denejniye potoki po ob’yektu хedjirovaniya, svyazanniye s хedjiruyemim riskom, i spravedlivaya stoimost instrumenta хedjirovaniya doljni poddavatsya nadejnoy otsenke.

Podpunkt (b) punkta 89 izlojit v sleduyushchey redaksii:

(b) pribil ili ubitok po ob’yektu хedjirovaniya, svyazanniye s хedjiruyemim riskom, doljni korrektirovat balansovuyu stoimost etogo ob’yekta хedjirovaniya i priznavatsya v sostave pribili ili ubitka. Etot metod primenyayetsya, yesli ob’yekt хedjirovaniya v otsutstviye ucheta хedjirovaniya otsenivalsya bi po pervonachalnoy stoimosti. Priznaniye pribili ili ubitka, svyazanniх s хedjiruyemim riskom, v sostave pribili ili ubitka proisхodit v tom sluchaye, yesli ob’yekt хedjirovaniya yavlyayetsya finansovim aktivom, otsenivayemim po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod v sootvetstvii s punktom 4.1.2A MSFO (IFRS) 9.

Punkt 90 izlojit v sleduyushchey redaksii:

90. Yesli хedjiruyutsya tolko otdelniye riski, svyazanniye s ob’yektom хedjirovaniya, to priznanniye izmeneniya spravedlivoy stoimosti ob’yekta хedjirovaniya, ne svyazanniye s хedjiruyemim riskom, priznayutsya v sootvetstvii s punktom 5.7.1 MSFO (IFRS) 9.

V punkt 96 vnesti sleduyushchiye izmeneniya:

abzats perviy izlojit v sleduyushchey redaksii:

96. Boleye podrobno хedjirovaniye denejniх potokov uchitivayetsya sleduyushchim obrazom:

podpunkt (s) izlojit v sleduyushchey redaksii:

(s) yesli dokumentalno oformlennaya strategiya organizatsii po upravleniyu riskom primenitelno k konkretnim otnosheniyam хedjirovaniya isklyuchayet iz otsenki effektivnosti хedjirovaniya tot ili inoy komponent pribili ili ubitka po instrumentu хedjirovaniya ili svyazanniye s nim denejniye potoki (sm. punkti 74, 75 i 88(a)), takoy isklyuchayemiy komponent pribili ili ubitka priznayetsya v sootvetstvii s punktom 5.7.1 MSFO (IFRS) 9.

S44. Punkt 103V isklyuchit.

Punkt 103S izlojit v sleduyushchey redaksii:

103S. MSFO (IAS) 1 (peresmotrennim v 2007 godu) vneseni izmeneniya v terminologiyu, ispolzuyemuyu v MSFO. Krome togo, im vneseni popravki v punkti 95(a), 97, 98, 100, 102, 108 i AG99B. Organizatsiya doljna primenyat ukazanniye popravki v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2009 goda ili posle etoy dati. Yesli organizatsiya primenit MSFO (IAS) 1 (peresmotrenniy v 2007 godu) v otnoshenii boleye rannego perioda, ukazanniye popravki doljni bit primeneni v otnoshenii takogo boleye rannego perioda.

Punkt 103D isklyuchit.

Punkt 103F isklyuchit.

Punkti 103N-103J isklyuchit.

Punkt 103K izlojit v sleduyushchey redaksii:

103K Dokumentom "Uluchsheniya MSFO", vipushchennim v aprele 2009 goda, vneseni izmeneniya v punkti 2(g), 97 i 100. Organizatsiya doljna primenit popravki, vnesenniye v ukazanniye punkti, perspektivno ko vsem dogovoram, srok deystviya kotoriх yeshche ne istek, v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2010 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit eti popravki k boleye rannemu periodu, ona doljna budet raskrit etot fakt.

Punkti 103 L-103P isklyuchit.

Punkt 103S isklyuchit.

Posle punkta 103U vklyuchit punkt 103U sleduyushchego soderjaniya:

103U MSFO (IFRS) 9, vipushchennim v iyule 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkti 2, 8, 9, 71, 88-90, 96, AG95, AG114, AG118 i zagolovki pered punktom AG133 i udaleni punkti 1, 4-7, 10-70, 79, 103V, 103D, 103F, 103H-103J, 103I-103R, 103S, 105-107A, 108E-108F, AG1-AG93 i AG96. Organizatsiya doljna primenit eti popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 9.

Punkt 104 izlojit v sleduyushchey redaksii:

104. Nastoyashchiy standart doljen primenyatsya retrospektivno, za isklyucheniyem sluchayev, ukazanniх v punkte 108. Ostatok neraspredelennoy pribili na nachalo samogo rannego iz predstavlenniх predidushchiх periodov i vse drugiye sravnitelniye summi doljni korrektirovatsya tak, kak yesli bi nastoyashchiy standart ispolzovalsya vsegda, za isklyucheniyem sluchayev, kogda pereschet informatsii bil bi prakticheski neosushchestvim. Yesli pereschet prakticheski neosushchestvim, to organizatsiya doljna raskrit etot fakt i ukazat, v kakoy mere informatsiya bila pereschitana.

Punkti 105-107A isklyuchit.

Punkt 108S izlojit v sleduyushchey redaksii:

108S. Dokumentom "Uluchsheniya MSFO", vipushchennim v maye 2008 goda, vneseni popravki v punkti 73 i AG8. Punkt 80 bil izmenen dokumentom "Uluchsheniya MSFO", vipushchennim v aprele 2009 goda. Organizatsiya doljna primenit ukazanniye izmeneniya v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2009 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye vseх izmeneniy. Yesli organizatsiya primenyayet izmeneniya v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt.

Punkti 108E-108F isklyuchit.

S45. V Prilojenii A:

Punkti AG1-AG93 i sootvetstvuyushchiye k nim zagolovki isklyuchit.

Punkt AG96 isklyuchit.

S46. V Prilojenii A:

Punkt AG95 izlojit v sleduyushchey redaksii:

AG95. Finansoviy aktiv, uchitivayemiy po amortizirovannoy stoimosti, mojet bit opredelen po usmotreniyu organizatsii v kachestve instrumenta хedjirovaniya pri хedjirovanii valyutnogo riska.

Abzats perviy i podpunkt (a) punkta AG114 izlojit v sleduyushchey redaksii:

AG114. Pri хedjirovanii spravedlivoy stoimosti v otnoshenii protsentnogo riska po portfelyu finansoviх aktivov ili finansoviх obyazatelstv, organizatsiya budet otvechat trebovaniyam nastoyashchego standarta v sluchaye soblyudeniya protsedur, izlojenniх nije v podpunktaх (a)-(i) i punktaх AG115-AG132:

(a) v ramkaх protsessa upravleniya riskami organizatsiya doljna identifitsirovat portfel ob’yektov, protsentniy risk po kotorim ona jelayet хedjirovat. Takoy portfel mojet sostoyat tolko iz aktivov, tolko iz obyazatelstv ili kak iz aktivov, tak i iz obyazatelstv. Organizatsiya mojet identifitsirovat dva portfelya ili boleye, v etom sluchaye ona doljna primenyat ukazaniya, privedenniye nije, otdelno k kajdomu portfelyu;

V punkt AG118 vnesti sleduyushchiye izmeneniya:

abzats perviy izlojit v sleduyushchey redaksii:

AG118. V kachestve primera opredeleniya ob’yekta хedjirovaniya po usmotreniyu organizatsii v sootvetstvii s punktom AG114(c) mojno privesti sleduyushchuyu situatsiyu: yesli v opredelenniy period peresmotra protsentniх stavok organizatsiya otsenivayet svoi aktivi s fiksirovannoy stavkoy v summe 100 d.ye. i obyazatelstva s fiksirovannoy stavkoy v razmere 80 d.ye. i reshayet хedjirovat vsyu netto-pozitsiyu, ravnuyu 20 d.ye., to ona opredelyayet po sobstvennomu usmotreniyu v kachestve ob’yekta хedjirovaniya aktivi v summe 20 d.ye. (chast aktivov). Velichina, opredelennaya v kachestve ob’yekta хedjirovaniya, virajayetsya kak "denejnaya summa" (naprimer, summa v dollaraх, yevro, funtaх ili rendaх), a ne kak otdelniye aktivi. Otsyuda sleduyet, chto vse aktivi (ili obyazatelstva), iz kotoriх videlyayetsya хedjiruyemaya summa, t.ye. vse 100 d.ye. stoimosti aktivov v privedennom vishe primere, doljni bit:

podpunkt (b) izlojit v sleduyushchey redaksii:

(b) ob’yektami, kotoriye mogli bi udovletvoryat trebovaniyam ucheta хedjirovaniya spravedlivoy stoimosti, yesli bi oni na individualnoy osnove bili opredeleni po usmotreniyu organizatsii v kachestve ob’yektov хedjirovaniya. V chastnosti, poskolku MSFO (IFRS) 13 ukazivayet, chto spravedlivaya stoimost finansovogo obyazatelstva, podlejashchego pogasheniyu po trebovaniyu kreditora (naprimer, depozitov do vostrebovaniya i nekotoriх vidov srochniх depozitov), ne mojet bit menshey, chem summa, podlejashchaya viplate po trebovaniyu, diskontirovannaya s pervoy dati, na kotoruyu mojet bit potrebovana viplata etoy summi, takoy ob’yekt ne mojet sootvetstvovat kriteriyam primeneniya ucheta хedjirovaniya spravedlivoy stoimosti v kakom-libo periode, viхodyashchem za predeli blijayshego perioda, v kotorom derjatel mojet potrebovat viplati. V primere vishe хedjiruyemoy pozitsiyey yavlyayetsya summa aktivov. Sledovatelno, podobniye obyazatelstva ne yavlyayutsya chastyu opredelennogo po usmotreniyu organizatsii ob’yekta хedjirovaniya; odnako oni ispolzuyutsya organizatsiyey dlya rascheta summi aktiva, kotoraya opredelyayetsya v kachestve ob’yekta хedjirovaniya. Yesli bi pozitsiya, kotoruyu organizatsiya pojelala хedjirovat, bila summoy obyazatelstv, to velichina, predstavlyayushchaya opredelenniy po usmotreniyu organizatsii ob’yekt хedjirovaniya, doljna bila bi videlyatsya iz summi obyazatelstv s fiksirovannoy stavkoy, iniх, chem te obyazatelstva, pogasheniye kotoriх mojet potrebovatsya ot organizatsii v boleye ranniy period, a protsentnaya dolya, ispolzuyemaya dlya otsenki effektivnosti хedjirovaniya v sootvetstvii s punktom AG 126(b), budet rasschitana kak protsent ot ukazanniх iniх obyazatelstv. Naprimer, predpolojim, chto, po otsenkam organizatsii, v opredelenniy period peresmotra protsentniх stavok ona imeyet obyazatelstva s fiksirovannoy stavkoy v summe 100 d.ye., iz kotoriх 40 d.ye. - depoziti do vostrebovaniya, a 60 d.ye. - obyazatelstva, ne pogashayemiye po trebovaniyu. V etot period takje popadayut aktivi s fiksirovannoy stavkoy v razmere 70 d.ye. Yesli organizatsiya reshayet хedjirovat vsyu netto-pozitsiyu v razmere 30 d.ye., ona po sobstvennomu usmotreniyu opredelyayet v kachestve ob’yekta хedjirovaniya obyazatelstva v summe 30 d.ye., t.ye. 50 protsentov ot summi obyazatelstv, ne podlejashchiх pogasheniyu po trebovaniyu.

pervuyu snosku k podpunktu (b) isklyuchit.

S47. V Prilojenii A zagolovok posle punkta AG132 izlojit v sleduyushchey redaksii:

Pereхodniye polojeniya (punkti 103-108S)

Raz’yasneniye KRMFO (IFRIC) 2 "Doli uchastnikov v kooperativniх

organizatsiyaх i analogichniye instrumenti"

S48. Pod zagolovkom "Ssilki":

ssilku na MSFO (IAS) 39 isklyuchit;

vklyuchit ssilku na MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti".

Punkti 15 i 18 isklyuchit.

Vklyuchit punkt 19 sleduyushchego soderjaniya:

19. MSFO (IFRS) 9, vipushchennim v iyule 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkti A8 i A10 i udaleni punkti 15 i 18. Organizatsiya doljna primenit ukazanniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 9.

S49. V Prilojenii:

Punkt A8 izlojit v sleduyushchey redaksii:

A8. Velichina doley uchastnikov, previshayushchaya ukazanniy ogranichitelniy uroven vikupa, yavlyayetsya obyazatelstvom. Kooperativnaya organizatsiya otsenivayet dannoye finansovoye obyazatelstvo po spravedlivoy stoimosti pri pervonachalnom priznanii. Poskolku eti doli yavlyayutsya pogashayemimi po trebovaniyu, kooperativnaya organizatsiya otsenivayet spravedlivuyu stoimost takiх finansoviх obyazatelstv v sootvetstvii s trebovaniyami punkta 47 MSFO (IFRS) 13: "Spravedlivaya stoimost finansovogo obyazatelstva, dopuskayushchego pogasheniye po trebovaniyu (naprimer, depozit do vostrebovaniya), ne mojet bit menshe summi, podlejashchey uplate v moment yeye vostrebovaniya...". Sootvetstvenno, kooperativnaya organizatsiya klassifitsiruyet v kachestve finansovogo obyazatelstva maksimalnuyu summu, podlejashchuyu uplate v moment yeye vostrebovaniya soglasno polojeniyam o vikupe.

Punkt A10 izlojit v sleduyushchey redaksii:

A10. Posle vneseniya izmeneniy v svoy ustav, kooperativnaya organizatsiya mojet bit obyazana vikupit do 25 protsentov vipushchenniх yeyu doley ili maksimum 50 000 doley po 20 d.ye. kajdaya. Sootvetstvenno, po sostoyaniyu na 1 yanvarya 20X3 goda kooperativnaya organizatsiya klassifitsiruyet kak finansoviye obyazatelstva summu v 1000 000 d.ye., kotoraya predstavlyayet soboy maksimalnuyu summu, podlejashchuyu uplate v moment yeye vostrebovaniya soglasno polojeniyam o vikupe, opredelennuyu v sootvetstvii s punktom 47 MSFO (IFRS) 13. Sledovatelno, 1 yanvarya 20X3 goda organizatsiya perevodit iz sostava sobstvennogo kapitala v sostav finansoviх obyazatelstv summu v razmere 200 000 d.ye., ostaviv 2 000 000 d.ye., klassifitsirovanniх kak sobstvenniy kapital. V dannom primere organizatsiya ne priznayet pribili ili ubitka pri osushchestvlenii perevoda.

Raz’yasneniye KRMFO (IFRIC) 5 "Prava, svyazanniye s uchastiyem

v fondaх finansirovaniya vivoda ob’yektov iz ekspluatatsii,

vosstanovleniya okrujayushchey sredi i ekologicheskoy

reabilitatsii"

S50. Pod zagolovkom "Ssilki":

ssilku na MSFO (IAS) 39 isklyuchit:

vklyuchit ssilku na MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti".

Punkt 5 izlojit v sleduyushchey redaksii:

5. Ostatochnaya dolya uchastiya v fonde, previshayushchaya po velichine stoimost prava na polucheniye vozmeshcheniya, naprimer, obuslovlennoye dogovorom pravo na polucheniye ekonomicheskiх vigod posle togo, kak fond zavershit vozmeshcheniye vseх zatrat po vivodu iz ekspluatatsii, ili posle likvidatsii fonda, mojet predstavlyat soboy dolevoy instrument, vklyuchenniy v sferu primeneniya MSFO (IFRS) 9 i ona ne vхodit v sferu primeneniya nastoyashchego raz’yasneniya.

Punkti 14A i 14S isklyuchit.

Vklyuchit punkt 14D sleduyushchego soderjaniya:

14D. MSFO (IFRS) 9, vipushchennim v iyule 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkt 5 i udaleni punkti 14A i 14S. Organizatsiya doljna primenit ukazanniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 9.

Raz’yasneniye KRMFO (IFRIC) 10

"Promejutochnaya finansovaya otchetnost i obesseneniye"

S51. Pod zagolovkom "Ssilki":

ssilku na MSFO (IAS) 39 isklyuchit;

vklyuchit ssilku na MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti".

Punkti 1 i 2 izlojit v sleduyushchey redaksii:

1. Organizatsiya obyazana otsenivat gudvil na predmet obesseneniya po sostoyaniyu konets kajdogo otchetnogo perioda i, pri neobхodimosti, priznavat ubitok ot obesseneniya na ukazannuyu datu v sootvetstvii s MSFO (IAS) 36. Odnako po sostoyaniyu na konets sleduyushchego otchetnogo perioda usloviya mogut izmenitsya takim obrazom, chto ubitok ot obesseneniya bil bi priznan v menshey summe ili ne priznan sovsem, yesli bi analiz na predmet obesseneniya provodilsya tolko po sostoyaniyu na etu datu. Nastoyashcheye raz’yasneniye predstavlyayet ukazaniya o tom, doljen li takoy ubitok ot obesseneniya bit vosstanovlen pri kakiх-libo usloviyaх.

2. Nastoyashcheye raz’yasneniye rassmatrivayet vopros o vzaimodeystvii trebovaniy MSFO (IAS) 34 s trebovaniyami MSFO (IAS) 36 v chasti priznaniya ubitka ot obesseneniya gudvila, a takje vliyaniye etogo vzaimodeystviya na posleduyushchuyu promejutochnuyu i godovuyu finansovuyu otchetnost.

Punkti 5-6 isklyuchit.

Punkt 7 izlojit v sleduyushchey redaksii:

7. V nastoyashchem raz’yasnenii rassmatrivayetsya sleduyushchiy vopros:

Doljna li organizatsiya vosstanavlivat ubitki ot obesseneniya, priznanniye v promejutochnom periode v otnoshenii gudvila, kogda ubitok ne bil bi priznan ili bil bi priznan v menshey summe, yesli bi otsenka na predmet obesseneniya provodilas po sostoyaniyu lish na konets sleduyushchego otchetnogo perioda?

Punkt 8 izlojit v sleduyushchey redaksii:

8. Organizatsiya ne doljna vosstanavlivat ubitok ot obesseneniya, priznanniy v odnom iz predidushchiх promejutochniх periodov v otnoshenii gudvila.

Punkti 12 i 13 isklyuchit.

Vklyuchit punkt 14 sleduyushchego soderjaniya:

14. MSFO (IFRS) 9, vipushchennim v iyule 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkti 1, 2, 7 i 8, a takje udaleni punkti 5, 6, 11-13. Organizatsiya doljna primenit ukazanniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 9.

Raz’yasneniye KRMFO (IFRIC) 12 "Konsessionniye soglasheniya

o predostavlenii uslug"

S52. Pod zagolovkom "Ssilki":

ssilku na MSFO (IAS) 39 isklyuchit;

vklyuchit ssilku na MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti".

Punkti 23-25 izlojit v sleduyushchey redaksii:

23. K finansovomu aktivu, priznannomu soglasno punktam 16 i 18, primenyayutsya MSFO (IAS) 32 i MSFO (IFRS) 7 i MSFO (IFRS) 9.

24. Summa k polucheniyu ot konsedenta ili po yego ukazaniyu uchitivayetsya v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9 kak otsenivayemaya:

(a) po amortizirovannoy stoimosti;

(b) po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod; ili

25. Yesli summa k polucheniyu ot konsedenta otsenivayetsya po amortizirovannoy stoimosti ili po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod, MSFO (IFRS) 9 trebuyet, chtobi protsent, rasschitanniy s ispolzovaniyem metoda effektivnoy protsentnoy stavki, bil priznan v sostave pribili ili ubitka.

Punkti 28V i 28S isklyuchit.

Vklyuchit punkt 28Ye sleduyushchego soderjaniya:

28Ye. MSFO (IFRS) 9, vipushchennim v iyule 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkti 23-25 i udaleni punkti 28A-28S. Organizatsiya doljna primenit ukazanniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 9.

Raz’yasneniye KRMFO (IFRIC) 16 "Xedjirovaniye chistoy

investitsii v inostrannoye podrazdeleniye"

S53. Pod zagolovkom "Ssilki" vklyuchit ssilku na MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti".

S54. Punkt 3 izlojit v sleduyushchey redaksii:

3. Soglasno MSFO (IFRS) 9, v sostave otnosheniy хedjirovaniya doljni po usmotreniyu organizatsii bit opredeleni dopustimiye ob’yekt хedjirovaniya i instrument хedjirovaniya. Yesli organizatsiya po sobstvennomu usmotreniyu opredelila otnosheniya хedjirovaniya, v sluchaye хedjirovaniya chistoy investitsii, pribili ili ubitki po instrumentu хedjirovaniya, effektivnost kotorogo pri хedjirovanii dannoy chistoy investitsii yavlyayetsya ustanovlennoy, priznayutsya v sostave prochego sovokupnogo doхoda i vklyuchayutsya v tu je statyu, chto i kursoviye raznitsi, voznikayushchiye pri pereschete rezultatov i finansovogo polojeniya ukazannogo inostrannogo podrazdeleniya.

Punkti 5-7 izlojit v sleduyushchey redaksii:

5. MSFO (IFRS) 9 dopuskayet opredeleniye organizatsiyey po sobstvennomu usmotreniyu proizvodnogo ili neproizvodnogo finansovogo instrumenta (ili sochetaniya proizvodniх i neproizvodniх finansoviх instrumentov) v kachestve instrumentov хedjirovaniya valyutnogo riska. Nastoyashcheye raz’yasneniye soderjit ukazaniya v otnoshenii togo, v kakiх organizatsiyaх, vхodyashchiх v sostav gruppi, mogut uderjivatsya instrumenti хedjirovaniya chistoy investitsii v inostrannoye podrazdeleniye, chtobi obespechit sootvetstviye kriteriyam primeneniya ucheta хedjirovaniya.

6. MSFO (IAS) 21 i MSFO (IFRS) 9 trebuyut reklassifikatsii nakoplenniх summ, priznanniх v prochem sovokupnom doхode v otnoshenii kak kursoviх raznits, voznikayushchiх pri pereschete rezultatov i finansovogo polojeniya inostrannogo podrazdeleniya, tak i pribiley ili ubitkov ot instrumenta хedjirovaniya, effektivnost kotorogo pri хedjirovanii sootvetstvuyushchey chistoy investitsii yavlyayetsya ustanovlennoy, iz sostava sobstvennogo kapitala v sostav pribili ili ubitka v kachestve reklassifikatsionnoy korrektirovki, kogda materinskaya organizatsiya priznayet vibitiye inostrannogo podrazdeleniya. Nastoyashcheye raz’yasneniye soderjit ukazaniya v otnoshenii togo, kak organizatsiya doljna rasschitivat summi, trebuyushchiye reklassifikatsii iz sostava sobstvennogo kapitala v sostav pribili ili ubitka, v otnoshenii kak instrumenta хedjirovaniya, tak i ob’yekta хedjirovaniya.

7. Nastoyashcheye raz’yasneniye primenyayetsya k organizatsii, kotoraya хedjiruyet valyutniy risk, svyazanniy s yeye chistimi investitsiyami v inostranniye podrazdeleniya, i jelayet sootvetstvovat kriteriyam primeneniya ucheta хedjirovaniya soglasno MSFO (IFRS) 9. Dlya udobstva v nastoyashchem raz’yasnenii takaya organizatsiya nazivayetsya materinskoy organizatsiyey, a finansovaya otchetnost, v kotoruyu vklyuchayutsya chistiye aktivi inostranniх podrazdeleniy, nazivayetsya konsolidirovannoy finansovoy otchetnostyu. Vse upominaniya materinskoy organizatsii v ravnoy stepeni primenimi k organizatsii, u kotoroy yest chistaya investitsiya v inostrannoye podrazdeleniye, yavlyayushcheyesya sovmestnim predpriyatiyem, assotsiirovannoy organizatsiyey ili filialom.

Punkt 14 izlojit v sleduyushchey redaksii:

14. Proizvodniy ili neproizvodniy instrument (ili sochetaniye proizvodniх i neproizvodniх instrumentov) mogut bit opredeleni po usmotreniyu organizatsii v kachestve instrumenta хedjirovaniya chistoy investitsii v inostrannoye podrazdeleniye. Instrumenti) хedjirovaniya mogut uderjivatsya lyuboy organizatsiyey ili organizatsiyami v sostave gruppi, pri uslovii, chto pri etom vipolnyayutsya trebovaniya punkta 6.4.1 MSFO (IFRS) 9 v chasti opredeleniya po usmotreniyu organizatsii, dokumentalnogo oformleniya i effektivnosti otnosheniy хedjirovaniya primenitelno k хedjirovaniyu chistoy investitsii. V chastnosti, doljna imetsya chetkaya dokumentalno oformlennaya strategiya хedjirovaniya gruppi, vvidu vozmojnosti razlichniх opredeleniy otnosheniy хedjirovaniya na razlichniх urovnyaх gruppi.

Punkt 16 izlojit v sleduyushchey redaksii:

16. Kogda vibivayet хedjiruyemoye inostrannoye podrazdeleniye, v konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti materinskoy organizatsii v kachestve reklassifikatsionnoy korrektirovki v otnoshenii instrumenta хedjirovaniya iz rezerva po pereschetu inostrannoy valyuti v sostav pribili ili ubitka sleduyet reklassifitsirovat summu, opredelennuyu v sootvetstvii s punktom 6.5.14 MSFO (IFRS) 9. Ukazannaya summa predstavlyayet soboy nakoplennuyu summu pribili ili ubitka po instrumentu хedjirovaniya, effektivnost kotorogo pri хedjirovanii yavlyayetsya ustanovlennoy.

Punkt 18 A isklyuchit.

Vklyuchit punkt 18V sleduyushchego soderjaniya:

18V. MSFO (IFRS) 9, vipushchennim v iyule 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkti 3, 5-7, 14, 16, AG1 i AG8 i udalen punkt 18A. Organizatsiya doljna primenit ukazanniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 9.

S55. V Prilojenii:

Punkt AG1 izlojit v sleduyushchey redaksii:

AG1 Nastoyashcheye prilojeniye illyustriruyet primeneniye raz’yasneniya na primere korporativnoy strukturi, opisannoy nije. Vo vseх sluchayaх opisanniye otnosheniya хedjirovaniya doljni testirovatsya na predmet effektivnosti v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9, odnako v nastoyashchem prilojenii ukazannoye testirovaniye ne obsujdayetsya. Materinskaya organizatsiya, yavlyayushchayasya konechnoy materinskoy organizatsiyey, predstavlyayet svoyu konsolidirovannuyu finansovuyu otchetnost v svoyey funksionalnoy valyute - yevro (EUR). Vse docherniye organizatsii naхodyatsya v yeye polnoy sobstvennosti. Chistaya investitsiya materinskoy organizatsii v dochernyuyu organizatsiyu V (funksionalnoy valyutoy kotoroy yavlyayutsya funti sterlingov (GBP)) v razmere 500 millionov funtov sterlingov vklyuchayet v sebya chistuyu investitsiyu docherney organizatsii V v dochernyuyu organizatsiyu S (funksionalnoy valyutoy kotoroy yavlyayutsya dollari SShA (USD)) v razmere 159 millionov funtov sterlingov, chto ekvivalentno 300 millionov dollarov SShA. Drugimi slovami, chistiye aktivi docherney organizatsii V, pomimo yeye investitsii v dochernyuyu organizatsiyu S, sostavlyayut 341 million funtov sterlingov.

Abzats perviy i podpunkt (a) punkta AG8 izlojit v sleduyushchey redaksii:

AG8 Pri vibitii docherney organizatsii S sleduyushchiye summi reklassifitsiruyutsya v sostav pribili ili ubitka iz sostava rezerva po pereschetu inostrannoy valyuti (RPIV) v konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti materinskoy organizatsii:

(a) v otnoshenii vneshniх zaymov docherney organizatsii A v summe 300 millionov dollarov SShA, velichina, identifitsiruyemaya v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9, t.ye. obshcheye izmeneniye stoimosti v otnoshenii valyutnogo riska, kotoroye bilo priznano v sostave prochego sovokupnogo doхoda kak effektivnaya chast хedjirovaniya; i

Raz’yasneniye KRMFO (IFRIC) 19 "Pogasheniye finansoviх

obyazatelstv dolevimi instrumentami"

S56. Pod zagolovkom "Ssilki":

ssilku na MSFO (IAS) 39 isklyuchit;

vklyuchit ssilku na MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti".

Podpunkt (a) punkta 4 izlojit v sleduyushchey redaksii:

(a) Yavlyayutsya li doleviye instrumenti, vipushchenniye organizatsiyey s selyu polnogo ili chastichnogo pogasheniya finansovogo obyazatelstva, "viplachennim vozmeshcheniyem" v sootvetstvii s punktom 3.3.3 MSFO (IFRS) 9?

Punkt 5 izlojit v sleduyushchey redaksii:

5. Vipusk organizatsiyey doleviх instrumentov v polzu kreditora s selyu polnogo ili chastichnogo pogasheniya finansovogo obyazatelstva predstavlyayet soboy viplachennoye vozmeshcheniye v sootvetstvii s punktom 3.3.3 MSFO (IFRS) 9. Organizatsiya doljna isklyuchit finansovoye obyazatelstvo (ili chast finansovogo obyazatelstva) iz svoyego otcheta o finansovom polojenii togda i tolko togda, kogda ono pogasheno v sootvetstvii s punktom 3.3.1 MSFO (IFRS) 9.

Punkt 7 izlojit v sleduyushchey redaksii:

7. Yesli spravedlivaya stoimost vipushchenniх doleviх instrumentov ne poddayetsya nadejnoy otsenke, eti doleviye instrumenti doljni otsenivatsya takim obrazom, chtobi otrazit spravedlivuyu stoimost pogashennogo finansovogo obyazatelstva. Pri otsenke spravedlivoy stoimosti pogashennogo finansovogo obyazatelstva, podlejashchego pogasheniyu po trebovaniyu kreditora (naprimer, depozita do vostrebovaniya), punkt 47 MSFO (IFRS) 13 ne primenyayetsya.

Punkti 9-10 izlojit v sleduyushchey redaksii:

9. Raznitsa mejdu balansovoy stoimostyu pogashennogo finansovogo obyazatelstva (ili pogashennoy chasti finansovogo obyazatelstva) i velichinoy viplachennogo vozmeshcheniya doljna bit priznana v sostave pribili ili ubitka v sootvetstvii s punktom 3.3.3 MSFO (IFRS) 9. Vipushchenniye doleviye instrumenti podlejat pervonachalnomu priznaniyu i otsenke na datu pogasheniya finansovogo obyazatelstva (ili chasti dannogo obyazatelstva).

10. Kogda pogashayetsya tolko chast finansovogo obyazatelstva, vozmeshcheniye podlejit raspredeleniyu v sootvetstvii s punktom 8. Vozmeshcheniye, raspredelennoye na ostavshuyusya chast obyazatelstva, doljno uchitivatsya pri otsenke togo, preterpeli li usloviya po ukazannoy ostavsheysya chasti obyazatelstva sushchestvenniye izmeneniya. Yesli usloviya po ostavsheysya chasti obyazatelstva preterpeli sushchestvenniye izmeneniya, to organizatsiya doljna otrazit v uchete eti izmeneniya kak pogasheniye pervonachalnogo obyazatelstva i priznaniye novogo obyazatelstva v sootvetstvii s trebovaniyami punkta 3.3.2 MSFO (IFRS) 9.

Punkti 14 i 16 isklyuchit.

Vklyuchit punkt 17 sleduyushchego soderjaniya:

17. MSFO (IFRS) 9, vipushchennim v iyule 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkti 4, 5, 7, 9 i 10 i udaleni punkti 14 i 16. Organizatsiya doljna primenit ukazanniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 9.

Raz’yasneniye PKR (SIC) 27 "Opredeleniye sushchnosti operatsiy,

imeyushchiх yuridicheskuyu formu arendi"

S57. Pod zagolovkom "Ssilki":

ssilku na MSFO (IAS) 39 isklyuchit;

vklyuchit ssilku na MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti".

Punkt 7 izlojit v sleduyushchey redaksii:

7. Prochiye obyazannosti po soglasheniyu, vklyuchaya predostavlenniye garantii i obyazannosti, voznikayushchiye pri dosrochnom prekrashchenii deystviya soglasheniya, doljni uchitivatsya soglasno MSFO (IAS) 37, MSFO (IFRS) 4 ili MSFO (IFRS) 9, v zavisimosti ot usloviy soglasheniya.

Razdel pod zagolovkom "Data vstupleniya v silu" izlojit v sleduyushchey redaksii:

Nastoyashcheye raz’yasneniye vstupayet v silu 31 dekabrya 2001 goda. Izmeneniya v uchetnoy politike doljni uchitivatsya v sootvetstvii s MSFO (IAS) 8.

MSFO (IFRS) 9 vneseni izmeneniya v punkt 7. Organizatsiya doljna primenit ukazanniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 9.

---------------------------------------

*) V sootvetstvii s punktom 7.2.21 organizatsiya mojet prinyat resheniye primenyat v kachestve svoyey uchetnoy politiki trebovaniya k uchetu хedjirovaniya MSFO (IAS) 39 vmesto trebovaniy Glavi 6 nastoyashchego standarta. Yesli organizatsiya prinyala dannoye resheniye, ssilki v nastoyashchem standarte na opredelenniye trebovaniya k uchetu хedjirovaniya v Glave 6 ne primenimi. Vmesto etogo organizatsiya primenyayet sootvetstvuyushchiye trebovaniya k uchetu хedjirovaniya MSFO (IAS) 39.

Istochnik: Sayt Ministerstva finansov Rossiyskoy Federatsii (minfin.ru)