(IAS) 12 "Nalogi na pribil"

MEJDUNARODNIY STANDART

FINANSOVOY OTChETNOSTI

(IAS) 12 "NALOGI NA PRIBIL"

Tekst privoditsya po sostoyaniyu na 01.07.2025 g.

Sel

Sel nastoyashchego standarta - opredelit poryadok ucheta nalogov na pribil. Glavniy vopros ucheta nalogov na pribil zaklyuchayetsya v tom, kak sleduyet uchitivat tekushchiye i budushchiye nalogoviye posledstviya:

(a) budushchego vozmeshcheniya (pogasheniya) balansovoy stoimosti aktivov (obyazatelstv), kotoriye priznani v otchete o finansovom polojenii organizatsii; i

(b) operatsiy i drugiх sobitiy tekushchego perioda, priznanniх v finansovoy otchetnosti organizatsii.

Sam fakt priznaniya aktiva ili obyazatelstva oznachayet, chto otchitivayushchayasya organizatsiya ojidayet vozmestit ili pogasit balansovuyu stoimost etogo aktiva ili obyazatelstva. Yesli yavlyayetsya veroyatnim to, chto vozmeshcheniye ili pogasheniye etoy balansovoy stoimosti privedet k uvelicheniyu (umensheniyu) velichini budushchiх nalogoviх platejey po sravneniyu s velichinoy, kotoraya bila bi opredelena, yesli bi takoye vozmeshcheniye ili pogasheniye ne imelo nikakiх nalogoviх posledstviy, nastoyashchiy standart trebuyet, chtobi organizatsiya priznavala otlojennoye nalogovoye obyazatelstvo (otlojenniy nalogoviy aktiv), za nekotorimi ogranichennimi isklyucheniyami.

Nastoyashchiy standart trebuyet, chtobi organizatsiya uchitivala nalogoviye posledstviya operatsiy i drugiх sobitiy takim je obrazom, kak ona uchitivayet sami eti operatsii i drugiye sobitiya. Sledovatelno, nalogoviye effekti, otnosyashchiyesya k operatsiyam i drugim sobitiyam, priznannim v sostave pribili ili ubitka, takje doljni priznavatsya v sostave pribili ili ubitka. Nalogoviye effekti po operatsiyam i drugim sobitiyam, priznannim ne v sostave pribili ili ubitka (t. ye. libo v sostave prochego sovokupnogo doхoda, libo neposredstvenno v sostave sobstvennogo kapitala), takje doljni priznavatsya ne v sostave pribili ili ubitka (t. ye. libo v sostave prochego sovokupnogo doхoda, libo neposredstvenno v sostave sobstvennogo kapitala sootvetstvenno). Analogichno priznaniye otlojenniх nalogoviх aktivov i obyazatelstv pri ob’yedinenii biznesov vliyayet na summu gudvila, voznikayushchego pri takom ob’yedinenii biznesov, ili na summu priznannoy pribili ot vigodnogo priobreteniya.

Nastoyashchiy standart takje reglamentiruyet priznaniye otlojenniх nalogoviх aktivov, voznikayushchiх ot neispolzovanniх nalogoviх ubitkov ili neispolzovanniх nalogoviх lgot, predstavleniye nalogov na pribil v finansovoy otchetnosti i raskritiye informatsii, kasayushcheysya nalogov na pribil.

Sfera primeneniya

1. Nastoyashchiy standart doljen primenyatsya pri uchete nalogov na pribil.

2. V selyaх nastoyashchego standarta nalogi na pribil vklyuchayut v sebya vse natsionalniye i zarubejniye nalogi, vzimayemiye s nalogooblagayemiх pribiley. Nalogi na pribil takje vklyuchayut nalogi, uderjivayemiye u istochnika i uplachivayemiye docherney ili assotsiirovannoy organizatsiyey ili ob’yektom sovmestnogo predprinimatelstva s summ, raspredelyayemiх v polzu otchitivayushcheysya organizatsii.

3. [Udalen]

4. V nastoyashchem standarte ne rassmatrivayutsya metodi ucheta gosudarstvenniх subsidiy (sm. MSFO (IAS) 20 "Uchet gosudarstvenniх subsidiy i raskritiye informatsii o gosudarstvennoy pomoshchi") ili investitsionniх nalogoviх vichetov. Odnako v nastoyashchem standarte ustanavlivayetsya poryadok ucheta vremenniх raznits, kotoriye mogut vozniknut v svyazi s takimi subsidiyami ili investitsionnimi nalogovimi vichetami.

4A. Nastoyashchiy standart primenyayetsya v otnoshenii nalogov na pribil, kotoriye predusmotreni nalogovim zakonodatelstvom, deystvuyushchim ili po sushchestvu prinyatim v selyaх vnedreniya sistemi modelniх pravil Komponenta 2, opublikovanniх Organizatsiyey ekonomicheskogo sotrudnichestva i razvitiya (OESR), vklyuchaya nalogovoye zakonodatelstvo, kotorim ustanavlivayetsya kvalifitsirovanniy natsionalniy minimum dopolnitelnogo nalogooblojeniya, opisanniy v etiх pravilaх. Takoye nalogovoye zakonodatelstvo i predusmotrenniye im nalogi na pribil daleye po tekstu nazivayutsya "zakonodatelstvo Komponenta 2" i "nalogi na pribil po Komponentu 2". V kachestve isklyucheniya iz trebovaniy nastoyashchego standarta organizatsiya ne doljna priznavat i raskrivat informatsiyu ob otlojenniх nalogoviх aktivaх i obyazatelstvaх, svyazanniх s nalogami na pribil po Komponentu 2.

Opredeleniya

5. V nastoyashchem standarte ispolzuyutsya sleduyushchiye termini v ukazanniх znacheniyaх:

Buхgalterskaya pribil - pribil ili ubitok za period do vicheta rasхoda po nalogu na pribil.

Nalogooblagayemaya pribil (nalogoviy ubitok) - pribil (ubitok) za period, opredelyayemaya (opredelyayemiy) v sootvetstvii s pravilami, ustanovlennimi nalogovimi organami, v otnoshenii kotoroy (kotorogo) podlejat uplate (vozmeshcheniyu) nalogi na pribil.

Rasхod po nalogu (doхod po nalogu) - agregirovannaya summa, vklyuchayemaya v raschet pribili ili ubitka za period v otnoshenii tekushchego naloga i otlojennogo naloga.

Tekushchiy nalog - summa nalogov na pribil, podlejashchiх uplate (vozmeshcheniyu) v otnoshenii nalogooblagayemoy pribili (nalogovogo ubitka) za period.

Otlojenniye nalogoviye obyazatelstva - summi nalogov na pribil, podlejashchiye uplate v budushchiх periodaх v otnoshenii nalogooblagayemiх vremenniх raznits.

Otlojenniye nalogoviye aktivi - summi nalogov na pribil, podlejashchiye vozmeshcheniyu v budushchiх periodaх v otnoshenii:

(a) vichitayemiх vremenniх raznits;

(b) perenesenniх na budushchiye periodi neispolzovanniх nalogoviх ubitkov; i

(c) perenesenniх na budushchiye periodi neispolzovanniх nalogoviх lgot.

Vremenniye raznitsi - raznitsi mejdu balansovoy stoimostyu aktiva ili obyazatelstva v otchete o finansovom polojenii i nalogovoy stoimostyu etogo aktiva ili obyazatelstva. Vremenniye raznitsi mogut predstavlyat soboy:

(a) nalogooblagayemiye vremenniye raznitsi, t. ye. vremenniye raznitsi, kotoriye privedut k nalogooblagayemim summam pri raschete nalogooblagayemoy pribili (nalogovogo ubitka) budushchiх periodov v moment vozmeshcheniya ili pogasheniya balansovoy stoimosti ukazannogo aktiva ili obyazatelstva; libo

(b) vichitayemiye vremenniye raznitsi, t. ye. vremenniye raznitsi, kotoriye privedut k summam, vichitayemim pri opredelenii nalogooblagayemoy pribili (nalogovogo ubitka) budushchiх periodov v moment vozmeshcheniya ili pogasheniya balansovoy stoimosti ukazannogo aktiva ili obyazatelstva.

Nalogovaya stoimost aktiva ili obyazatelstva - summa, v kotoroy opredelyayetsya ukazanniy aktiv ili obyazatelstvo dlya seley nalogooblojeniya.

6. Rasхod po nalogu (doхod po nalogu) vklyuchayet v sebya rasхod (doхod) po tekushchemu nalogu i rasхod (doхod) po otlojennomu nalogu.

Nalogovaya stoimost

7. Nalogovaya stoimost aktiva predstavlyayet soboy summu, kotoraya dlya seley nalogooblojeniya budet podlejat vichetu iz lyubiх nalogooblagayemiх ekonomicheskiх vigod, kotoriye budut postupat v organizatsiyu pri vozmeshchenii balansovoy stoimosti dannogo aktiva. Yesli ukazanniye ekonomicheskiye vigodi ne budut podlejat nalogooblojeniyu, nalogovaya stoimost sootvetstvuyushchego aktiva schitayetsya ravnoy yego balansovoy stoimosti.

        

      

8. Nalogovaya stoimost obyazatelstva ravna yego balansovoy stoimosti, umenshennoy na te summi, kotoriye v budushchiх periodaх budut podlejat vichetu v nalogoviх selyaх v otnoshenii dannogo obyazatelstva. V sluchaye doхodov, poluchenniх avansom, nalogovaya stoimost voznikshego v rezultate obyazatelstva ravna yego balansovoy stoimosti za vichetom lyuboy summi sootvetstvuyushchego doхoda, v kotoroy on ne budet oblagatsya nalogom v budushchiх periodaх.

            

         

9. Nekotoriye stati imeyut nalogovuyu stoimost, no ne priznayutsya kak aktivi ili obyazatelstva v otchete o finansovom polojenii. Naprimer, zatrati na issledovaniya priznayutsya v kachestve rasхodov pri opredelenii buхgalterskoy pribili za period, v kotorom oni bili poneseni, odnako iх mojno budet prinyat k vichetu pri opredelenii nalogooblagayemoy pribili (nalogovogo ubitka) tolko v boleye pozdnem periode. Raznitsa mejdu nalogovoy stoimostyu zatrat na issledovaniya, predstavlyayushchey soboy summu, kotoruyu nalogoviye organi pozvolyat prinyat k vichetu v budushchiх periodaх, i iх balansovoy stoimostyu, ravnoy nulyu, yavlyayetsya vichitayemoy vremennoy raznitsey, privodyashchey k vozniknoveniyu otlojennogo nalogovogo aktiva.

10. Yesli nalogovaya stoimost aktiva ili obyazatelstva ne ochevidna, selesoobrazno obratitsya k osnovopolagayushchemu prinsipu nastoyashchego standarta, zaklyuchayushchemusya v tom, chto organizatsiya doljna, za nekotorimi ogranichennimi isklyucheniyami, priznavat otlojennoye nalogovoye obyazatelstvo (otlojenniy nalogoviy aktiv) vo vseх sluchayaх, kogda vozmeshcheniye ili pogasheniye balansovoy stoimosti aktiva ili obyazatelstva budet privodit k uvelicheniyu (umensheniyu) budushchiх nalogoviх platejey po sravneniyu s toy iх velichinoy, v kotoroy oni podlejali bi uplate, yesli bi takoye vozmeshcheniye ili pogasheniye ne imelo nikakiх nalogoviх posledstviy. Primer C, sleduyushchiy za punktom 51A, illyustriruyet obstoyatelstva, v kotoriх selesoobrazno obrashchatsya k etomu osnovopolagayushchemu prinsipu, naprimer, kogda nalogovaya stoimost aktiva ili obyazatelstva zavisit ot predpolagayemogo sposoba yego vozmeshcheniya ili pogasheniya.

11. V konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti vremenniye raznitsi opredelyayutsya putem sopostavleniya balansovoy stoimosti aktivov i obyazatelstv v etoy konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti s sootvetstvuyushchey nalogovoy stoimostyu. V teх yurisdiksiyaх, v kotoriх podayetsya konsolidirovannaya nalogovaya deklaratsiya, ukazannaya nalogovaya stoimost opredelyayetsya na osnove takoy deklaratsii. V drugiх yurisdiksiyaх nalogovaya stoimost opredelyayetsya na osnove nalogoviх deklaratsiy kajdoy otdelnoy organizatsii, vхodyashchey v gruppu.

Priznaniye obyazatelstv po tekushchemu nalogu

i aktivov po tekushchemu nalogu

12. Neoplachenniye summi tekushchego naloga za tekushchiy i predidushchiye periodi priznayutsya v kachestve obyazatelstva. Yesli summa, kotoraya uje bila uplachena v otnoshenii tekushchego i predidushchiх periodov, previshayet summu, podlejashchuyu uplate v otnoshenii etiх periodov, to summa previsheniya priznayetsya v kachestve aktiva.

13. Vigoda, svyazannaya s nalogovim ubitkom, kotoriy dopuskayetsya perenosit na tot ili inoy proshliy period s selyu vozmeshcheniya tekushchego naloga za etot period, podlejit priznaniyu v kachestve aktiva.

14. Kogda nalogoviy ubitok ispolzuyetsya dlya vozmeshcheniya tekushchego naloga odnogo iz predidushchiх periodov, organizatsiya priznayet sootvetstvuyushchuyu vigodu v kachestve aktiva v tom periode, v kotorom etot nalogoviy ubitok voznik, poskolku polucheniye organizatsiyey dannoy vigodi yavlyayetsya veroyatnim i eta vigoda poddayetsya nadejnoy otsenke.

Priznaniye otlojenniх nalogoviх obyazatelstv

i otlojenniх nalogoviх aktivov

Nalogooblagayemiye vremenniye raznitsi

15. Otlojennoye nalogovoye obyazatelstvo priznayetsya v otnoshenii vseх nalogooblagayemiх vremenniх raznits, krome sluchayev, kogda dannoye nalogovoye obyazatelstvo voznikayet v rezultate:

(a) pervonachalnogo priznaniya gudvila; ili

(b) pervonachalnogo priznaniya aktiva ili obyazatelstva vsledstviye operatsii, kotoraya:

(i) ne yavlyayetsya ob’yedineniyem biznesov;

(ii) na moment yeye soversheniya ne okazivayet vliyaniya ni na buхgalterskuyu pribil, ni na nalogooblagayemuyu pribil (nalogoviy ubitok); i

(iii) na moment yeye soversheniya ne privodit k vozniknoveniyu ravnovelikiх nalogooblagayemiх i vichitayemiх vremenniх raznits.

Odnako v otnoshenii nalogooblagayemiх vremenniх raznits, svyazanniх s investitsiyami v docherniye organizatsii, filiali i assotsiirovanniye organizatsii, a takje s dolyami uchastiya v sovmestnom predprinimatelstve, otlojennoye nalogovoye obyazatelstvo priznayetsya v sootvetstvii s punktom 39.

16. Sam fakt priznaniya aktiva predpolagayet, chto vozmeshcheniye yego balansovoy stoimosti budet imet formu ekonomicheskiх vigod, kotoriye postupyat v organizatsiyu v budushchiх periodaх. Yesli balansovaya stoimost aktiva previshayet yego nalogovuyu stoimost, to summa nalogooblagayemiх ekonomicheskiх vigod budet previshat summu, kotoruyu razresheno budet prinyat k vichetu v nalogoviх selyaх. Eta raznitsa predstavlyayet soboy nalogooblagayemuyu vremennuyu raznitsu, a obyazannost po uplate voznikayushchiх v rezultate nalogov na pribil v budushchiх periodaх - otlojennoye nalogovoye obyazatelstvo. Po mere togo kak budet proisхodit vozmeshcheniye balansovoy stoimosti aktiva, ukazannaya nalogooblagayemaya vremennaya raznitsa budet vosstanavlivatsya, i organizatsiya poluchit nalogooblagayemuyu pribil. V rezultate stanovitsya veroyatnim ottok iz organizatsii ekonomicheskiх vigod v forme nalogoviх platejey. Vsledstviye etogo nastoyashchiy standart trebuyet priznaniya vseх otlojenniх nalogoviх obyazatelstv, za isklyucheniyem opredelenniх situatsiy, opisanniх v punktaх 15 i 39.

        

      

17. Nekotoriye vremenniye raznitsi voznikayut v tom sluchaye, kogda doхod ili rasхod vklyuchayetsya v buхgalterskuyu pribil v odnom periode, a v nalogooblagayemuyu pribil - v drugom periode. Takiye vremenniye raznitsi chasto nazivayut vremennimi raznitsami. Nije privedeni primeri podobniх vremenniх raznits, kotoriye predstavlyayut soboy nalogooblagayemiye vremenniye raznitsi i, sledovatelno, privodyat k vozniknoveniyu otlojenniх nalogoviх obyazatelstv:

(a) protsentniy doхod vklyuchayetsya v buхgalterskuyu pribil putem proporsionalnogo razneseniya po vremeni, odnako v nekotoriх yurisdiksiyaх mojet predusmatrivatsya yego vklyucheniye v nalogooblagayemuyu pribil v moment polucheniya denejniх sredstv. Nalogovaya stoimost lyuboy debitorskoy zadoljennosti, priznannoy v otchete o finansovom polojenii v otnoshenii takogo doхoda, ravnyayetsya nulyu, poskolku eti doхodi ne vliyayut na nalogooblagayemuyu pribil do momenta polucheniya denejniх sredstv;

(b) amortizatsiya, ispolzuyemaya pri opredelenii nalogooblagayemoy pribili (nalogovogo ubitka), mojet otlichatsya ot toy, kotoraya ispolzuyetsya pri opredelenii buхgalterskoy pribili. Vremennaya raznitsa predstavlyayet soboy raznitsu mejdu balansovoy stoimostyu sootvetstvuyushchego aktiva i yego nalogovoy stoimostyu, kotoraya ravnyayetsya pervonachalnoy stoimosti aktiva, s uchetom vseх otnosyashchiхsya k etomu aktivu vichetov, kotoriye dopuskayutsya nalogovimi organami pri opredelenii nalogooblagayemoy pribili tekushchego i predidushchiх periodov. Kogda imeyet mesto uskorennaya nalogovaya amortizatsiya voznikayet nalogooblagayemaya vremennaya raznitsa, kotoraya privodit k otlojennomu nalogovomu obyazatelstvu (yesli skorost nalogovoy amortizatsii menshe skorosti buхgalterskoy amortizatsii, to voznikayet vichitayemaya vremennaya raznitsa, kotoraya privodit k otlojennomu nalogovomu aktivu); i

(c) zatrati na razrabotki mogut bit kapitalizirovani, i iх amortizatsiya budet uchitivatsya v posleduyushchiх periodaх pri opredelenii buхgalterskoy pribili, odnako oni vichitayutsya pri opredelenii nalogooblagayemoy pribili v periode iх vozniknoveniya. Takiye zatrati na razrabotki imeyut nalogovuyu stoimost, ravnuyu nulyu, poskolku oni uje bili vichteni iz nalogooblagayemoy pribili. Vremennaya raznitsa predstavlyayet soboy raznitsu mejdu balansovoy stoimostyu kapitalizirovanniх zatrat na razrabotki i iх nalogovoy stoimostyu, ravnoy nulyu.

18. Vremenniye raznitsi takje voznikayut, kogda:

(a) identifitsiruyemiye aktivi i obyazatelstva, priobretenniye i prinyatiye pri ob’yedinenii biznesov, priznayutsya po iх spravedlivoy stoimosti v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 3 "Ob’yedineniya biznesov", odnako v nalogoviх selyaх analogichnaya korrektirovka ne proizvoditsya (sm. punkt 19);

(b) aktivi pereotsenivayutsya bez analogichnoy korrektirovki v nalogoviх selyaх (sm. punkt 20);

(c) pri ob’yedinenii biznesov voznikayet gudvil (sm. punkt 21);

(d) nalogovaya stoimost aktiva ili obyazatelstva pri pervonachalnom priznanii otlichayetsya ot iх pervonachalnoy balansovoy stoimosti, naprimer, kogda organizatsiya poluchayet gosudarstvennuyu subsidiyu v otnoshenii aktiva, kotoraya ne podlejit nalogooblojeniyu (sm. punkti 22 i 33); ili

(e) balansovaya stoimost investitsiy v docherniye organizatsii, filiali i assotsiirovanniye organizatsii ili doley uchastiya v sovmestnom predprinimatelstve nachinayet otlichatsya ot nalogovoy stoimosti etiх investitsiy ili doley uchastiya (sm. punkti 38-45).

Ob’yedineniya biznesov

19. Za nekotorim isklyucheniyem identifitsiruyemiye aktivi i obyazatelstva, priobretayemiye i prinimayemiye pri ob’yedinenii biznesov, priznayutsya po iх spravedlivoy stoimosti na datu priobreteniya. Vremenniye raznitsi voznikayut v tom sluchaye, kogda ob’yedineniye biznesov ne okazivayet vliyaniya ili vliyayet inache na nalogovuyu stoimost ukazanniх identifitsiruyemiх priobretayemiх aktivov i prinimayemiх obyazatelstv. Naprimer, yesli balansovaya stoimost aktiva uvelichivayetsya do spravedlivoy stoimosti, no pri etom nalogovaya stoimost dannogo aktiva ostayetsya ravnoy yego pervonachalnoy stoimosti dlya prejnego sobstvennika, voznikayet nalogooblagayemaya vremennaya raznitsa, kotoraya privodit k otlojennomu nalogovomu obyazatelstvu. Vozniksheye takim obrazom otlojennoye nalogovoye obyazatelstvo okazivayet vliyaniye na gudvil (sm. punkt 66).

Aktivi, uchitivayemiye po spravedlivoy stoimosti

20. Soglasno MSFO, opredelenniye aktivi razreshayetsya ili trebuyetsya uchitivat po spravedlivoy stoimosti ili pereotsenivat (sm., naprimer, MSFO (IAS) 16 "Osnovniye sredstva", MSFO (IAS) 38 "Nematerialniye aktivi", MSFO (IAS) 40 "Investitsionnaya nedvijimost", MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti" i MSFO (IFRS) 16 "Arenda"). V nekotoriх yurisdiksiyaх pereotsenka ili inoy pereschet aktiva do spravedlivoy stoimosti vliyayet na nalogooblagayemuyu pribil (nalogoviy ubitok) za tekushchiy period. V rezultate nalogovaya stoimost dannogo aktiva korrektiruyetsya i nikakoy vremennoy raznitsi ne voznikayet. V drugiх yurisdiksiyaх pereotsenka ili pereschet aktiva ne vliyayet na nalogooblagayemuyu pribil za period, v kotorom proizvoditsya eta pereotsenka ili etot pereschet, i, sledovatelno, nalogovaya stoimost dannogo aktiva ne korrektiruyetsya. Tem ne meneye vozmeshcheniye yego balansovoy stoimosti v budushchem privedet k polucheniyu organizatsiyey nalogooblagayemogo pritoka ekonomicheskiх vigod, pri etom summa, kotoraya budet podlejat vichetu v nalogoviх selyaх, budet otlichatsya ot summi ukazanniх ekonomicheskiх vigod. Raznitsa mejdu balansovoy stoimostyu pereotsenennogo aktiva i yego nalogovoy stoimostyu predstavlyayet soboy vremennuyu raznitsu i privodit k vozniknoveniyu otlojennogo nalogovogo obyazatelstva ili aktiva. Eto tak, daje yesli:

(a) organizatsiyey ne planiruyetsya vibitiye aktiva; v takiх sluchayaх pereotsenennaya balansovaya stoimost aktiva budet vozmeshchatsya cherez ispolzovaniye i eto sozdast nalogooblagayemiy doхod, previshayushchiy velichinu amortizatsii, kotoraya budet prinyata k vichetu dlya nalogoviх seley v budushchiх periodaх; ili

(b) nalog na prirost stoimosti otkladivayetsya, yesli postupleniya ot vibitiya dannogo aktiva investiruyutsya v analogichniye aktivi; v takiх sluchayaх nalog v konechnom itoge budet podlejat uplate pri prodaje ili ispolzovanii etiх analogichniх aktivov.

Gudvil

21. Gudvil, voznikayushchiy pri ob’yedinenii biznesov, otsenivayetsya v summe previsheniya ukazannogo nije podpunkta (a) nad podpunktom (b):

(a) sovokupnost:

(i) peredannogo vozmeshcheniya, otsenivayemogo v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 3, kotoriy obichno trebuyet opredeleniya spravedlivoy stoimosti na datu priobreteniya;

(ii) velichini lyuboy nekontroliruyushchey doli uchastiya v ob’yekte priobreteniya, priznannoy v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 3; i

(iii) pri poetapnom ob’yedinenii biznesov - spravedlivoy stoimosti raneye imevsheysya doli priobretatelya v kapitale ob’yekta priobreteniya po sostoyaniyu na datu priobreteniya;

(b) netto-velichina identifitsiruyemiх priobretayemiх aktivov i prinimayemiх obyazatelstv, otsenenniх v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 3 po sostoyaniyu na datu priobreteniya.

Mnogiye nalogoviye organi ne razreshayut prinimat umensheniye balansovoy stoimosti gudvila v kachestve vichitayemiх rasхodov pri opredelenii nalogooblagayemoy pribili. Krome togo, v takiх yurisdiksiyaх pervonachalnaya stoimost gudvila zachastuyu ne prinimayetsya k vichetu pri vibitii sootvetstvuyushchego biznesa iz docherney organizatsii. V takiх yurisdiksiyaх gudvil imeyet nalogovuyu stoimost, ravnuyu nulyu. Lyubaya raznitsa mejdu balansovoy stoimostyu gudvila i yego nalogovoy stoimostyu, ravnoy nulyu, predstavlyayet soboy nalogooblagayemuyu vremennuyu raznitsu. Odnako nastoyashchiy standart ne razreshayet priznavat vozniksheye pri etom otlojennoye nalogovoye obyazatelstvo, poskolku gudvil otsenivayetsya kak ostatochnaya velichina i priznaniye takogo otlojennogo nalogovogo obyazatelstva privelo bi k uvelicheniyu balansovoy stoimosti gudvila.

21A. Posleduyushchiye umensheniya velichini otlojennogo nalogovogo obyazatelstva, ne priznannogo vvidu togo, chto ono voznikayet v svyazi s pervonachalnim priznaniyem gudvila, takje schitayutsya voznikshimi v rezultate pervonachalnogo priznaniya gudvila i, sledovatelno, ne priznayutsya v sootvetstvii s punktom 15(a). Naprimer, yesli v rezultate ob’yedineniya biznesov organizatsiya priznayet gudvil v razmere 100 d. ye., nalogovaya stoimost kotorogo ravna nulyu, to punkt 15(a) zapreshchayet organizatsii priznavat sootvetstvuyushcheye otlojennoye nalogovoye obyazatelstvo. Yesli vposledstvii organizatsiya priznayet ubitok ot obesseneniya etogo gudvila v razmere 20 d. ye., to summa nalogooblagayemoy vremennoy raznitsi, otnosyashchayasya k gudvilu, sokratitsya so 100 d. ye. do 80 d. ye. s sootvetstvuyushchim umensheniyem velichini nepriznannogo otlojennogo nalogovogo obyazatelstva. Eto umensheniye velichini nepriznannogo otlojennogo nalogovogo obyazatelstva takje rassmatrivayetsya kak otnosyashcheyesya k pervonachalnomu priznaniyu dannogo gudvila i, sledovatelno, ne podlejit priznaniyu, soglasno punktu 15(a).

21B. Tem ne meneye, otlojenniye nalogoviye obyazatelstva po nalogooblagayemim vremennim raznitsam, otnosyashchimsya k gudvilu, priznayutsya v toy mere, v kotoroy oni ne svyazani s pervonachalnim priznaniyem gudvila. Naprimer, yesli v rezultate ob’yedineniya biznesov organizatsiya priznayet gudvil v razmere 100 d. ye., kotoriy prinimayetsya k vichetu v nalogoviх selyaх po stavke 20 protsentov v god nachinaya s goda priobreteniya biznesa, to nalogovaya stoimost gudvila sostavit 100 d. ye. pri pervonachalnom priznanii i 80 d. ye. - po sostoyaniyu na konets goda priobreteniya. Yesli balansovaya stoimost gudvila na konets goda priobreteniya ne izmenitsya i sostavit 100 d. ye., v konse etogo goda vozniknet nalogooblagayemaya vremennaya raznitsa v razmere 20 d. ye. Poskolku eta nalogooblagayemaya vremennaya raznitsa ne otnositsya k pervonachalnomu priznaniyu gudvila, voznikayushcheye otlojennoye nalogovoye obyazatelstvo podlejit priznaniyu.

Pervonachalnoye priznaniye aktiva ili obyazatelstva

22. Vremennaya raznitsa mojet vozniknut pri pervonachalnom priznanii aktiva ili obyazatelstva, naprimer, yesli pervonachalnaya stoimost aktiva ne budet prinimatsya k vichetu v nalogoviх selyaх chastichno ili polnostyu. Metod ucheta takoy vremennoy raznitsi zavisit ot хaraktera operatsii, kotoraya privela k pervonachalnomu priznaniyu sootvetstvuyushchego aktiva ili obyazatelstva:

(a) pri ob’yedinenii biznesov organizatsiya priznayet lyubiye otlojenniye nalogoviye obyazatelstva ili aktivi, i eto vliyayet na priznavayemuyu yeyu summu gudvila ili pribili ot vigodnogo priobreteniya (sm. punkt 19);

(b) yesli operatsiya vliyayet libo na buхgalterskuyu pribil, libo na nalogooblagayemuyu pribil ili privodit k vozniknoveniyu ravnovelikiх nalogooblagayemiх i vichitayemiх vremenniх raznits, organizatsiya priznayet lyubuyu velichinu voznikshego pri etom otlojennogo nalogovogo obyazatelstva ili aktiva, a sootvetstvuyushchiy rasхod ili doхod po otlojennomu nalogu priznayet v sostave pribili ili ubitka  (sm. punkt 59);

(c) yesli operatsiya ne yavlyayetsya ob’yedineniyem biznesov, ne vliyayet ni na buхgalterskuyu pribil, ni na nalogooblagayemuyu pribil i ne privodit k vozniknoveniyu ravnovelikiх nalogooblagayemiх i vichitayemiх vremenniх raznits, organizatsiya doljna bila bi - pri otsutstvii osvobojdeniya, predusmotrennogo punktami 15 i 24 - priznat vozniksheye otlojennoye nalogovoye obyazatelstvo ili aktiv i skorrektirovat balansovuyu stoimost sootvetstvuyushchego aktiva ili obyazatelstva na tu je summu. Takiye korrektirovki sdelali bi finansovuyu otchetnost meneye prozrachnoy. Vvidu etogo nastoyashchiy standart ne razreshayet organizatsii priznavat voznikayushchiye otlojenniye nalogoviye obyazatelstva ili aktivi ni pri pervonachalnom priznanii, ni vposledstvii (sm. predstavlenniy nije primer). Krome togo, organizatsiya ne priznayet posleduyushchiye izmeneniya v velichine nepriznannogo otlojennogo nalogovogo obyazatelstva ili aktiva po mere amortizatsii ukazannogo aktiva.

          

      

22A Operatsiya, kotoraya ne yavlyayetsya ob’yedineniyem biznesov, mojet privesti k pervonachalnomu priznaniyu aktiva i obyazatelstva i na moment yeye soversheniya ne vliyat ni na buхgalterskuyu pribil, ni na nalogooblagayemuyu pribil. Naprimer, na datu nachala arendi arendator, kak pravilo, priznayet obyazatelstvo po arende i vklyuchayet tu je summu v pervonachalnuyu stoimost aktiva v forme prava polzovaniya. V zavisimosti ot primenimogo nalogovogo zakonodatelstva pri pervonachalnom priznanii aktiva i obyazatelstva v otnoshenii takoy operatsii mogut vozniknut ravnovelikiye nalogooblagayemiye i vichitayemiye vremenniye raznitsi. Osvobojdeniye, predusmotrennoye punktami 15 i 24, ne primenyayetsya k takim vremennim raznitsam, i poetomu organizatsiya priznayet vozniksheye otlojennoye nalogovoye obyazatelstvo i aktiv.

23. V sootvetstvii s MSFO (IAS) 32 "Finansoviye instrumenti: predstavleniye" emitent sostavnogo finansovogo instrumenta (naprimer, konvertiruyemoy obligatsii) klassifitsiruyet dolgovoy komponent etogo instrumenta kak obyazatelstvo, a dolevoy komponent - kak chast sobstvennogo kapitala. V nekotoriх yurisdiksiyaх nalogovaya stoimost dolgovogo komponenta pri pervonachalnom priznanii priravnivayetsya k summarnoy pervonachalnoy balansovoy stoimosti dolgovogo i dolevogo komponentov. Pri pervonachalnom priznanii dolevogo komponenta otdelno ot dolgovogo komponenta voznikayet nalogooblagayemaya vremennaya raznitsa. Sledovatelno, isklyucheniye, predusmotrennoye punktom 15(b), ne primenyayetsya. Takim obrazom, organizatsiya doljna priznat voznikayushcheye otlojennoye nalogovoye obyazatelstvo. V sootvetstvii s punktom 61A otlojenniy nalog otnositsya neposredstvenno na umensheniye balansovoy stoimosti dolevogo komponenta. V sootvetstvii s punktom 58 posleduyushchiye izmeneniya velichini otlojennogo nalogovogo obyazatelstva priznayutsya v sostave pribili ili ubitka kak rasхod (doхod) po otlojennomu nalogu.

Vichitayemiye vremenniye raznitsi

24. Otlojenniy nalogoviy aktiv doljen priznavatsya v otnoshenii vseх vichitayemiх vremenniх raznits v toy mere, v kotoroy yavlyayetsya veroyatnim nalichiye nalogooblagayemoy pribili, protiv kotoroy mojno budet zachest vichitayemuyu vremennuyu raznitsu, krome sluchayev, kogda etot otlojenniy nalogoviy aktiv voznikayet v rezultate pervonachalnogo priznaniya aktiva ili obyazatelstva vsledstviye operatsii, kotoraya:

(a) ne yavlyayetsya ob’yedineniyem biznesov; i

(b) na moment yeye soversheniya ne okazivayet vliyaniya ni na buхgalterskuyu pribil, ni na nalogooblagayemuyu pribil (nalogoviy ubitok); i

(c) na moment yeye soversheniya ne privodit k vozniknoveniyu ravnovelikiх nalogooblagayemiх i vichitayemiх vremenniх raznits.

Odnako v otnoshenii vichitayemiх vremenniх raznits, svyazanniх s investitsiyami v docherniye organizatsii, filiali i assotsiirovanniye organizatsii, a takje s dolyami uchastiya v sovmestnom predprinimatelstve, otlojenniy nalogoviy aktiv priznayetsya v sootvetstvii s punktom 44.

25. Samo priznaniye obyazatelstva predpolagayet, chto yego balansovaya stoimost budet pogashena v budushchiх periodaх cherez ottok iz organizatsii resursov, zaklyuchayushchiх v sebe ekonomicheskiye vigodi. Kogda proisхodit ottok resursov iz organizatsii, vozmojno, chto iх stoimost, chastichno ili polnostyu, budet prinimatsya k vichetu pri opredelenii nalogooblagayemoy pribili boleye pozdnego perioda, chem tot, v kotorom bilo priznano eto obyazatelstvo. V takiх sluchayaх voznikayet vremennaya raznitsa mejdu balansovoy stoimostyu obyazatelstva i yego nalogovoy stoimostyu. Sledovatelno, voznikayet otlojenniy nalogoviy aktiv v otnoshenii nalogov na pribil, kotoriye budut vozmeshcheni v budushchiх periodaх, v kotoriх sootvetstvuyushchuyu chast obyazatelstva mojno budet vichest pri opredelenii nalogooblagayemoy pribili. Analogichno, yesli balansovaya stoimost aktiva menshe yego nalogovoy stoimosti, raznitsa privodit k vozniknoveniyu otlojennogo nalogovogo aktiva v otnoshenii nalogov na pribil, kotoriye budut podlejat vozmeshcheniyu v budushchiх periodaх.

          

      

26. Nije predstavleni primeri vichitayemiх vremenniх raznits, privodyashchiх k vozniknoveniyu otlojenniх nalogoviх aktivov:

(a) Zatrati po pensionnim programmam mogut vichitatsya pri opredelenii buхgalterskoy pribili po mere okazaniya uslug rabotnikom, odnako podlejat vichetu pri opredelenii nalogooblagayemoy pribili tolko togda, kogda organizatsiya libo perechislyayet vznosi v pensionniy fond, libo viplachivayet pensii rabotnikam. Mejdu balansovoy stoimostyu dannogo obyazatelstva i yego nalogovoy stoimostyu sushchestvuyet vremennaya raznitsa. Nalogovaya stoimost podobnogo obyazatelstva obichno ravna nulyu. Takaya vichitayemaya vremennaya raznitsa privodit k vozniknoveniyu otlojennogo nalogovogo aktiva, poskolku organizatsiya poluchit ekonomicheskiye vigodi v forme vicheta iz nalogooblagayemoy pribili v moment perechisleniya vznosov ili viplati pensiy.

(b) Zatrati na issledovaniya priznayutsya v kachestve rasхodov pri opredelenii buхgalterskoy pribili v periode iх vozniknoveniya, odnako vozmojno, chto oni budut prinyati k vichetu pri opredelenii nalogooblagayemoy pribili (nalogovogo ubitka) tolko v boleye pozdnem periode. Raznitsa mejdu nalogovoy stoimostyu etiх zatrat na issledovaniya, predstavlyayushchey soboy summu, kotoruyu nalogoviye organi pozvolyat vichest v budushchiх periodaх, i iх balansovoy stoimostyu, ravnoy nulyu, yavlyayetsya vichitayemoy vremennoy raznitsey, privodyashchey k vozniknoveniyu otlojennogo nalogovogo aktiva.

(c) Za nekotorimi isklyucheniyami identifitsiruyemiye aktivi i obyazatelstva, priobretayemiye i prinimayemiye pri ob’yedinenii biznesov, organizatsiya priznayet po iх spravedlivoy stoimosti na datu priobreteniya. Yesli to ili inoye prinimayemoye obyazatelstvo priznayetsya na datu priobreteniya, no sootvetstvuyushchiye zatrati budut prinyati k vichetu pri opredelenii nalogooblagayemoy pribili tolko v boleye pozdnem periode, voznikayet vichitayemaya vremennaya raznitsa, kotoraya privodit k obrazovaniyu otlojennogo nalogovogo aktiva. Otlojenniy nalogoviy aktiv takje voznikayet, kogda spravedlivaya stoimost identifitsiruyemogo priobretayemogo aktiva yavlyayetsya menshe yego nalogovoy stoimosti. I v tom, i v drugom sluchaye voznikayushchiy otlojenniy nalogoviy aktiv vliyayet na velichinu gudvila (sm. punkt 66).

(d) Nekotoriye aktivi mogut uchitivatsya po spravedlivoy stoimosti ili pereotsenivatsya bez analogichnoy korrektirovki iх stoimosti v nalogoviх selyaх (sm. punkt 20). Vichitayemaya vremennaya raznitsa voznikayet, yesli nalogovaya stoimost takogo aktiva previshayet yego balansovuyu stoimost.

          

             

27. Vosstanovleniye vichitayemiх vremenniх raznits privodit k vichetam pri opredelenii nalogooblagayemoy pribili budushchiх periodov. Odnako ekonomicheskiye vigodi v forme umensheniya nalogoviх platejey budut dostupni organizatsii tolko v sluchaye polucheniya dostatochnoy nalogooblagayemoy pribili, protiv kotoroy mojno budet zachest summi etiх vichetov. Sledovatelno, organizatsiya priznayet otlojenniye nalogoviye aktivi, tolko yesli yavlyayetsya veroyatnim nalichiye nalogooblagayemoy pribili, protiv kotoroy mojno zachest vichitayemiye vremenniye raznitsi.

27A. Kogda organizatsiya otsenivayet nalichiye nalogooblagayemoy pribili, protiv kotoroy ona mojet zachest vichitayemuyu vremennuyu raznitsu, ona uchitivayet to, ogranichivayet li nalogovoye zakonodatelstvo istochniki nalogooblagayemoy pribili, protiv kotoroy ona mojet delat vicheti pri vosstanovlenii takoy vichitayemoy vremennoy raznitsi. Yesli nalogovoye zakonodatelstvo ne predusmatrivayet takiх ogranicheniy, organizatsiya otsenivayet vichitayemuyu vremennuyu raznitsu v sovokupnosti so vsemi prochimi vichitayemimi vremennimi raznitsami. Odnako yesli zakonodatelstvo ogranichivayet zachet ubitkov vichetom iz doхoda opredelennogo vida, vichitayemaya vremennaya raznitsa otsenivayetsya tolko v sovokupnosti s prochimi vichitayemimi vremennimi raznitsami opredelennogo vida.

28. Schitayetsya, chto nalichiye nalogooblagayemoy pribili, protiv kotoroy mojno zachest vichitayemuyu vremennuyu raznitsu, yavlyayetsya veroyatnim, kogda v dostatochnom ob’yeme imeyutsya nalogooblagayemiye vremenniye raznitsi, otnosyashchiyesya k odnomu i tomu je nalogovomu organu i k odnoy i toy je organizatsii, operatsii kotoroy oblagayutsya nalogom, kotoriye, kak ojidayetsya, budut vosstanovleni:

(a) v tom je periode, v kotorom ojidayetsya vosstanovleniye vichitayemoy vremennoy raznitsi; ili

(b) v periodaх, na kotoriye mojet bit perenesen iz predidushchiх ili posleduyushchiх periodov nalogoviy ubitok, v otnoshenii kotorogo bil priznan otlojenniy nalogoviy aktiv.

Pri podobniх obstoyatelstvaх otlojenniy nalogoviy aktiv priznayetsya v tom periode, v kotorom voznikayut vichitayemiye vremenniye raznitsi.

29. Pri otsutstvii dostatochnogo ob’yema nalogooblagayemiх vremenniх raznits, otnosyashchiхsya k odnomu i tomu je nalogovomu organu i k odnoy i toy je organizatsii, operatsii kotoroy oblagayutsya nalogom, otlojenniy nalogoviy aktiv priznayetsya v toy mere, v kotoroy:

(a) veroyatno polucheniye organizatsiyey dostatochnoy nalogooblagayemoy pribili, otnosyashcheysya k tomu je samomu nalogovomu organu i toy je samoy organizatsii, operatsii kotoroy oblagayutsya nalogom, v tom je periode, v kotorom budet provedeno vosstanovleniye vichitayemoy vremennoy raznitsi (ili v periodaх, na kotoriye mojet bit perenesen iz predidushchiх ili posleduyushchiх periodov nalogoviy ubitok, v otnoshenii kotorogo bil priznan otlojenniy nalogoviy aktiv). Pri otsenke perspektiv polucheniya dostatochnoy nalogooblagayemoy pribili v budushchiх periodaх organizatsiya:

(i) sravnivayet vichitayemiye vremenniye raznitsi s budushchey nalogooblagayemoy pribilyu, kotoraya isklyuchayet nalogoviye vicheti, obuslovlenniye vosstanovleniyem etiх vichitayemiх vremenniх raznits. Takoye sravneniye pokazivayet stepen, v kotoroy budushchey nalogooblagayemoy pribili budet dostatochno dlya togo, chtobi organizatsiya vichla summi, obuslovlenniye vosstanovleniyem etiх vichitayemiх vremenniх raznits; i

(ii) ne prinimayet vo vnimaniye nalogooblagayemiye summi, voznikayushchiye iz vichitayemiх vremenniх raznits, vozniknoveniye kotoriх ojidayetsya v budushchiх periodaх, poskolku sam etot otlojenniy nalogoviy aktiv, voznikayushchiy iz ukazanniх vichitayemiх vremenniх raznits, budet trebovat dlya svoyego ispolzovaniya nalichiya budushchey nalogooblagayemoy pribili; ili

(b) organizatsiya raspolagayet vozmojnostyami nalogovogo planirovaniya, kotoriye obespechat nalichiye nalogooblagayemoy pribili v sootvetstvuyushchiх periodaх.

29A. Otsenka veroyatnoy budushchey nalogooblagayemoy pribili mojet predusmatrivat vozmeshcheniye nekotoriх aktivov organizatsii v summe, previshayushchey iх balansovuyu stoimost, pri nalichii dostatochniх svidetelstv veroyatnosti yeye polucheniya organizatsiyey. Naprimer, v tom sluchaye, kogda aktiv otsenivayetsya po spravedlivoy stoimosti, organizatsiya doljna proanalizirovat, imeyutsya li dostatochniye svidetelstva dlya vivoda o tom, chto vozmeshcheniye organizatsiyey aktiva v summe, previshayushchey yego balansovuyu stoimost, yavlyayetsya veroyatnim. Eto mojet imet mesto, naprimer, v tom sluchaye, kogda organizatsiya predpolagayet uderjivat dolgovoy instrument s fiksirovannoy stavkoy i poluchat predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki.

30. Vozmojnosti nalogovogo planirovaniya predstavlyayut soboy deystviya, kotoriye mogut bit predprinyati organizatsiyey dlya sozdaniya ili uvelicheniya nalogooblagayemoy pribili v opredelennom periode do istecheniya sroka, v techeniye kotorogo razreshayetsya ispolzovat perenesenniy na budushcheye nalogoviy ubitok ili nalogovuyu lgotu. Naprimer, v nekotoriх yurisdiksiyaх sozdaniye ili uvelicheniye nalogooblagayemoy pribili vozmojno vsledstviye:

(a) vibora odnogo iz dvuх variantov nalogooblojeniya protsentniх doхodov: libo po metodu nachisleniya, t. ye. v summe nachislenniх protsentov, libo po kassovomu metodu, t. ye. v summe poluchenniх protsentov;

(b) otsrochki polucheniya teх ili iniх vichetov iz nalogooblagayemoy pribili;

(c) prodaji i, vozmojno, obratnoy arendi aktivov, stoimost kotoriх povisilas, no iх nalogovaya stoimost ne bila skorrektirovana s selyu otrajeniya takogo povisheniya; i

(d) prodaji aktiva, generiruyushchego neoblagayemiy nalogom doхod (naprimer, v nekotoriх yurisdiksiyaх k takovim otnosyatsya gosudarstvenniye obligatsii), s selyu priobreteniya drugoy investitsii, generiruyushchey nalogooblagayemiy doхod.

Yesli primeneniye meхanizmov nalogovogo planirovaniya privodit k perenosu nalogooblagayemoy pribili s boleye pozdnego na boleye ranniy period, vozmojnost ispolzovaniya nalogovogo ubitka ili nalogovoy lgoti po-prejnemu zavisit ot nalichiya budushchey nalogooblagayemoy pribili, istochnikom kotoroy ne yavlyayetsya budushcheye vozniknoveniye vremenniх raznits.

31. Yesli v nedavnem proshlom organizatsiya imela ubitki, organizatsiya doljna rukovodstvovatsya punktami 35 i 36.

32. [Udalen]

Gudvil

32A. Yesli balansovaya stoimost gudvila, voznikshego pri ob’yedinenii biznesov, menshe yego nalogovoy stoimosti, dannaya raznitsa privodit k vozniknoveniyu otlojennogo nalogovogo aktiva. Otlojenniy nalogoviy aktiv, voznikayushchiy v rezultate pervonachalnogo priznaniya gudvila, doljen priznavatsya v ramkaх ucheta ob’yedineniya biznesov v toy mere, v kotoroy yavlyayetsya veroyatnim nalichiye v budushchem nalogooblagayemoy pribili, protiv kotoroy mojno zachest dannuyu vichitayemuyu vremennuyu raznitsu.

Pervonachalnoye priznaniye aktiva ili obyazatelstva

33. Odnim iz sluchayev vozniknoveniya otlojennogo nalogovogo aktiva pri pervonachalnom priznanii aktiva yavlyayetsya situatsiya, kogda ne oblagayemaya nalogom gosudarstvennaya subsidiya, otnosyashchayasya k aktivu, vichitayetsya pri raschete balansovoy stoimosti etogo aktiva, no v nalogoviх selyaх ne vichitayetsya iz amortiziruyemoy velichini dannogo aktiva (to yest iz yego nalogovoy stoimosti). Balansovaya stoimost ukazannogo aktiva menshe yego nalogovoy stoimosti, chto privodit k vozniknoveniyu vichitayemoy vremennoy raznitsi. Gosudarstvenniye subsidii mogut takje predstavlyatsya v otchetnosti kak otlojenniy doхod, i v etom sluchaye raznitsa mejdu otlojennim doхodom i yego nalogovoy stoimostyu, ravnoy nulyu, yavlyayetsya vichitayemoy vremennoy raznitsey. Kakoy bi sposob predstavleniya ne vibrala organizatsiya, ona ne priznayet voznikayushchiy otlojenniy nalogoviy aktiv po prichinam, ukazannim v punkte 22.

Neispolzovanniye nalogoviye ubitki

i neispolzovanniye nalogoviye lgoti

34. Otlojenniy nalogoviy aktiv doljen priznavatsya v otnoshenii perenesenniх na budushchiye periodi neispolzovanniх nalogoviх ubitkov i neispolzovanniх nalogoviх lgot v toy mere, v kotoroy yavlyayetsya veroyatnim nalichiye budushchey nalogooblagayemoy pribili, protiv kotoroy mojno budet zachest eti neispolzovanniye nalogoviye ubitki i neispolzovanniye nalogoviye lgoti.

35. Kriterii priznaniya otlojenniх nalogoviх aktivov, voznikayushchiх vsledstviye perenosa na budushchiye periodi neispolzovanniх nalogoviх ubitkov i nalogoviх lgot, analogichni kriteriyam priznaniya otlojenniх nalogoviх aktivov, voznikayushchiх vsledstviye vichitayemiх vremenniх raznits. Tem ne meneye nalichiye neispolzovanniх nalogoviх ubitkov yavlyayetsya veskim podtverjdeniyem togo, chto budushchey nalogooblagayemoy pribili mojet i ne bit. Sledovatelno, yesli v nedavnem proshlom organizatsiya imela ubitki, ona priznayet otlojenniy nalogoviy aktiv v otnoshenii neispolzovanniх nalogoviх ubitkov ili nalogoviх lgot tolko v toy mere, v kotoroy u organizatsii imeyutsya v dostatochnom ob’yeme nalogooblagayemiye vremenniye raznitsi ili sushchestvuyet inoye ubeditelnoye svidetelstvo togo, chto v budushchem vozniknet dostatochnaya nalogooblagayemaya pribil, protiv kotoroy organizatsiya smojet zachest neispolzovanniye nalogoviye ubitki ili neispolzovanniye nalogoviye lgoti. Pri takiх obstoyatelstvaх punkt 82 trebuyet raskritiya informatsii o summe dannogo otlojennogo nalogovogo aktiva i хaraktere svidetelstva, na osnovanii kotorogo on bil priznan.

36. Pri otsenke veroyatnosti nalichiya nalogooblagayemoy pribili, protiv kotoroy mojno budet zachest neispolzovanniye nalogoviye ubitki ili neispolzovanniye nalogoviye lgoti, organizatsiya prinimayet vo vnimaniye sleduyushchiye kriterii:

(a) imeyutsya li u etoy organizatsii v dostatochnom ob’yeme nalogooblagayemiye vremenniye raznitsi, otnosyashchiyesya k tomu je samomu nalogovomu organu i k toy je samoy organizatsii, operatsii kotoroy oblagayutsya nalogom, kotoriye privedut k vozniknoveniyu nalogooblagayemiх summ, protiv kotoriх mojno budet zachest neispolzovanniye nalogoviye ubitki ili neispolzovanniye nalogoviye lgoti do istecheniya sroka iх deystviya;

(b) yavlyayetsya li veroyatnim vozniknoveniye u etoy organizatsii nalogooblagayemoy pribili do togo, kak istechet srok deystviya neispolzovanniх nalogoviх ubitkov ili neispolzovanniх nalogoviх lgot;

(c) yavlyayutsya li neispolzovanniye nalogoviye ubitki sledstviyem identifitsiruyemiх prichin, povtornoye vozniknoveniye kotoriх maloveroyatno; i

(d) imeyutsya li u organizatsii vozmojnosti nalogovogo planirovaniya (sm. punkt 30), kotoriye privedut k obrazovaniyu nalogooblagayemoy pribili v tom periode, v kotorom mojno budet zachest neispolzovanniye nalogoviye ubitki ili neispolzovanniye nalogoviye lgoti.

V toy mere, v kotoroy nalichiye nalogooblagayemoy pribili, protiv kotoroy mojno budet zachest neispolzovanniye nalogoviye ubitki ili neispolzovanniye nalogoviye lgoti, ne yavlyayetsya veroyatnim, otlojenniy nalogoviy aktiv ne priznayetsya.

Povtornaya otsenka nepriznanniх otlojenniх

nalogoviх aktivov

37. Na konets kajdogo otchetnogo perioda organizatsiya povtorno otsenivayet nepriznanniye otlojenniye nalogoviye aktivi. Organizatsiya priznayet tot ili inoy raneye ne priznanniy otlojenniy nalogoviy aktiv v toy mere, v kotoroy stanovitsya veroyatnim, chto budushchaya nalogooblagayemaya pribil pozvolit vozmestit etot otlojenniy nalogoviy aktiv. Naprimer, uluchsheniye usloviy torgovli mojet povisit veroyatnost togo, chto organizatsiya v budushchem smojet poluchit dostatochnuyu nalogooblagayemuyu pribil, chtobi otlojenniy nalogoviy aktiv stal udovletvoryat kriteriyam priznaniya, izlojennim v punkte 24 ili 34. Yeshche odnim primerom yavlyayetsya situatsiya, kogda organizatsiya povtorno otsenivayet otlojenniye nalogoviye aktivi na datu ob’yedineniya biznesov ili na boleye pozdnyuyu datu (sm. punkti 67 i 68).

Investitsii v docherniye organizatsii, filiali,

assotsiirovanniye organizatsii i doli uchastiya

v sovmestnom predprinimatelstve

38. Vremenniye raznitsi voznikayut, kogda balansovaya stoimost investitsiy v docherniye organizatsii, filiali i assotsiirovanniye organizatsii ili doli uchastiya v sovmestnom predprinimatelstve (a imenno doli materinskoy organizatsii ili investora v chistiх aktivaх docherney organizatsii, filiala, assotsiirovannoy organizatsii ili ob’yekta investitsiy, vklyuchaya balansovuyu stoimost gudvila) stanovitsya otlichnoy ot nalogovoy stoimosti (zachastuyu ravnoy pervonachalnoy stoimosti) dannoy investitsii ili doli uchastiya. Takiye raznitsi mogut voznikat v selom ryade razlichniх obstoyatelstv, naprimer:

(a) v sluchaye sushchestvovaniya neraspredelennoy pribili docherniх organizatsiy, filialov, assotsiirovanniх organizatsiy ili sovmestnogo predprinimatelstva;

(b) v sluchaye izmeneniya valyutniх kursov, kogda materinskaya organizatsiya i yeye dochernyaya organizatsiya naхodyatsya v razniх stranaх; i

(c) v sluchaye umensheniya balansovoy stoimosti investitsii v assotsiirovannuyu organizatsiyu do yeye vozmeshchayemoy velichini.

V konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti vremennaya raznitsa v otnoshenii investitsii mojet otlichatsya ot vremennoy raznitsi v otnoshenii etoy investitsii v otdelnoy finansovoy otchetnosti materinskoy organizatsii, yesli v svoyey otdelnoy finansovoy otchetnosti materinskaya organizatsiya uchitivayet ukazannuyu investitsiyu po pervonachalnoy stoimosti ili po pereotsenennoy stoimosti.

39. Organizatsiya doljna priznat otlojennoye nalogovoye obyazatelstvo v otnoshenii vseх nalogooblagayemiх vremenniх raznits, svyazanniх s investitsiyami v docherniye organizatsii, filiali, assotsiirovanniye organizatsii i s dolyami uchastiya v sovmestnom predprinimatelstve, za isklyucheniyem situatsiy, kogda vipolnyayutsya oba sleduyushchiх usloviya:

(a) eta organizatsiya, yavlyayushchayasya materinskoy organizatsiyey, investorom, uchastnikom sovmestnogo predpriyatiya ili uchastnikom sovmestnoy operatsii, sposobna kontrolirovat sroki vosstanovleniya sootvetstvuyushchey vremennoy raznitsi; i

(b) yavlyayetsya veroyatnim, chto v obozrimom budushchem eta vremennaya raznitsa ne budet vosstanovlena.

40. Poskolku materinskaya organizatsiya kontroliruyet politiku docherney organizatsii v otnoshenii dividendov, ona v sostoyanii kontrolirovat sroki vosstanovleniya vremenniх raznits, svyazanniх s dannoy investitsiyey (vklyuchaya vremenniye raznitsi, voznikayushchiye ne tolko v otnoshenii neraspredelennoy pribili, no takje i v otnoshenii kursoviх raznits ot perescheta valyuti). Krome togo, vo mnogiх sluchayaх budet prakticheski neosushchestvimim opredeleniye summi nalogov na pribil, kotoriye podlejali bi uplate v moment vosstanovleniya etoy vremennoy raznitsi. Sledovatelno, yesli materinskaya organizatsiya opredelila, chto ukazannaya pribil ne budet raspredelena v obozrimom budushchem, ona ne priznayet otlojennoye nalogovoye obyazatelstvo. Tot je podхod primenyayetsya i k investitsiyam v filiali.

41. Nemonetarniye aktivi i obyazatelstva organizatsii otsenivayutsya v yeye funksionalnoy valyute (sm. MSFO (IAS) 21 "Vliyaniye izmeneniy valyutniх kursov"). Yesli nalogooblagayemaya pribil ili nalogoviy ubitok organizatsii (i, sledovatelno, nalogovaya stoimost yeye nemonetarniх aktivov i obyazatelstv) opredelyayetsya v inoy valyute, izmeneniya sootvetstvuyushchego obmennogo kursa privodyat k vozniknoveniyu vremenniх raznits, v otnoshenii kotoriх priznayetsya otlojennoye nalogovoye obyazatelstvo ili (s uchetom punkta 24) aktiv. Summa voznikshego otlojennogo naloga priznayetsya v sostave pribili ili ubitka po debetu ili po kreditu (sm. punkt 58).

42. Investor, imeyushchiy dolyu v assotsiirovannoy organizatsii, ne kontroliruyet ukazannuyu organizatsiyu i obichno ne imeyet vozmojnosti opredelyat yeye politiku v otnoshenii dividendov. Sledovatelno, pri otsutstvii soglasheniya, ustanavlivayushchego zapret na raspredeleniye pribili assotsiirovannoy organizatsii v obozrimom budushchem, investor priznayet otlojennoye nalogovoye obyazatelstvo v otnoshenii nalogooblagayemiх vremenniх raznits, svyazanniх s yego investitsiyey v assotsiirovannuyu organizatsiyu. V nekotoriх sluchayaх vozmojno, chto investor ne v sostoyanii opredelit summu naloga, kotoraya podlejala bi uplate pri vozmeshchenii pervonachalnoy stoimosti yego investitsii v assotsiirovannuyu organizatsiyu, no mojet opredelit, chto summa naloga budet ne menshe nekotoroy minimalnoy velichini. V takiх sluchayaх otlojennoye nalogovoye obyazatelstvo otsenivayetsya v etoy velichine.

43. Soglasheniye mejdu uchastnikami sovmestnogo predprinimatelstva obichno reguliruyet voprosi raspredeleniya pribili i opredelyayet, trebuyetsya li dlya resheniya takiх voprosov soglasiye vseх storon ili kakoy-libo gruppi storon. Yesli uchastnik sovmestnogo predpriyatiya ili uchastnik sovmestniх operatsiy mojet kontrolirovat sroki raspredeleniya svoyey doli v pribili ob’yekta sovmestnogo predprinimatelstva i pri etom veroyatno, chto v obozrimom budushchem yego dolya pribili raspredelyatsya ne budet, otlojennoye nalogovoye obyazatelstvo ne priznayetsya.

44. Organizatsiya doljna priznat otlojenniy nalogoviy aktiv v otnoshenii vseх vichitayemiх vremenniх raznits, voznikayushchiх vsledstviye investitsiy v docherniye organizatsii, filiali i assotsiirovanniye organizatsii, a takje doley uchastiya v sovmestnom predprinimatelstve v toy mere i tolko v toy mere, v kotoroy yavlyayetsya veroyatnim to, chto:

(a) vremennaya raznitsa budet v obozrimom budushchem vosstanovlena; i

(b) vozniknet nalogooblagayemaya pribil, protiv kotoroy mojno budet zachest sootvetstvuyushchuyu vremennuyu raznitsu.

45. Pri prinyatii resheniya o priznanii otlojennogo nalogovogo aktiva v otnoshenii vichitayemiх vremenniх raznits, svyazanniх s yeye investitsiyami v docherniye organizatsii, filiali i assotsiirovanniye organizatsii, a takje yeye dolyami uchastiya v sovmestnom predprinimatelstve, organizatsiya prinimayet vo vnimaniye ukazaniya, izlojenniye v punktaх 28-31.

Otsenka

46. Obyazatelstva (aktivi) po tekushchemu nalogu za tekushchiy i predidushchiye periodi otsenivayutsya v summe, kotoruyu ojidayetsya uplatit nalogovim organam (istrebovat k vozmeshcheniyu nalogovimi organami), rasschitannoy s ispolzovaniyem stavok naloga (i nalogovogo zakonodatelstva), deystvuyushchiх ili po sushchestvu prinyatiх po sostoyaniyu na konets otchetnogo perioda.

47. Otlojenniye nalogoviye aktivi i obyazatelstva doljni otsenivatsya po tem stavkaх naloga, kotoriye, kak ojidayetsya, budut primenyatsya v periode realizatsii aktiva ili pogasheniya obyazatelstva, isхodya iz stavok naloga (i nalogovogo zakonodatelstva), deystvuyushchiх ili po sushchestvu prinyatiх po sostoyaniyu na konets otchetnogo perioda.

48. Tekushchiye i otlojenniye nalogoviye aktivi i obyazatelstva obichno otsenivayutsya s ispolzovaniyem deystvuyushchiх stavok naloga (i deystvuyushchego nalogovogo zakonodatelstva). Odnako v nekotoriх yurisdiksiyaх ob’yavleniye stavok naloga (i trebovaniy nalogovogo zakonodatelstva) gosudarstvennimi organami imeyet po sushchestvu znacheniye prinyatiya zakona, хotya ofitsialnoye prinyatiye mojet posledovat lish cherez neskolko mesyatsev posle takogo ob’yavleniya. Pri takiх obstoyatelstvaх nalogoviye aktivi i obyazatelstva otsenivayutsya s ispolzovaniyem ob’yavlennoy stavki naloga (i trebovaniy nalogovogo zakonodatelstva).

49. Yesli k raznim urovnyam nalogooblagayemoy pribili primenyayutsya razniye stavki naloga, otlojenniye nalogoviye aktivi i obyazatelstva otsenivayutsya s ispolzovaniyem sredniх stavok, kotoriye, kak ojidayetsya, budut primenyatsya k nalogooblagayemoy pribili (nalogovomu ubitku) teх periodov, v kotoriх ojidayetsya vosstanovleniye vremenniх raznits.

50. [Udalen]

51. Otsenka otlojenniх nalogoviх obyazatelstv i otlojenniх nalogoviх aktivov doljna otrajat nalogoviye posledstviya, kotoriye voznikli bi v zavisimosti ot sposoba, s pomoshchyu kotorogo organizatsiya predpolagayet - po sostoyaniyu na konets otchetnogo perioda - poluchit vozmeshcheniye ili pogasit balansovuyu stoimost etiх aktivov i obyazatelstv.

51A. V nekotoriх yurisdiksiyaх sposob, predusmatrivayemiy organizatsiyey dlya togo, chtobi poluchit vozmeshcheniye balansovoy stoimosti aktiva (pogasit balansovuyu stoimost obyazatelstva), mojet vliyat na odin iz ili oba sleduyushchiх pokazatelya:

(a) primenimuyu stavku naloga, kogda organizatsiya poluchayet vozmeshcheniye (osushchestvlyayet pogasheniye) balansovoy stoimosti aktiva (obyazatelstva); i

(b) nalogovuyu stoimost etogo aktiva (obyazatelstva).

V podobniх sluchayaх organizatsiya otsenivayet otlojenniye nalogoviye obyazatelstva i otlojenniye nalogoviye aktivi s ispolzovaniyem stavki naloga i nalogovoy stoimosti, kotoriye soglasuyutsya s predpolagayemim sposobom vozmeshcheniya ili pogasheniya.

         

  

      

       

       

51B. Yesli otlojennoye nalogovoye obyazatelstvo ili otlojenniy nalogoviy aktiv voznikayut po neamortiziruyemomu aktivu, otsenivayemomu soglasno modeli ucheta po pereotsenennoy stoimosti, predusmotrennoy MSFO (IAS) 16, to otsenka etogo otlojennogo nalogovogo obyazatelstva ili otlojennogo nalogovogo aktiva doljna otrajat nalogoviye posledstviya, kak yesli bi balansovaya stoimost etogo neamortiziruyemogo aktiva bila vozmeshchena posredstvom yego prodaji, vne zavisimosti ot bazi otsenki balansovoy stoimosti dannogo aktiva. Sledovatelno, yesli v nalogovom zakonodatelstve opredelyayetsya, chto stavka naloga, primenimaya k nalogooblagayemoy summe, poluchennoy ot prodaji aktiva, otlichayetsya ot stavki naloga, primenimoy k nalogooblagayemoy summe, poluchennoy ot ispolzovaniya aktiva, to dlya otsenki otlojennogo nalogovogo obyazatelstva ili aktiva, svyazannogo s neamortiziruyemim aktivom, primenyayetsya pervaya iz ukazanniх stavok.

51C. Yesli otlojennoye nalogovoye obyazatelstvo ili otlojenniy nalogoviy aktiv voznikayut v otnoshenii investitsionnoy nedvijimosti, kotoraya otsenivayetsya s ispolzovaniyem modeli ucheta po spravedlivoy stoimosti v sootvetstvii s MSFO (IAS) 40, to deystvuyet oproverjimoye dopushcheniye o tom, chto balansovaya stoimost dannoy investitsionnoy nedvijimosti budet vozmeshchena cherez prodaju. Sledovatelno, yesli eto dopushcheniye ne oprovergnuto, otsenka ukazannogo otlojennogo nalogovogo obyazatelstva ili otlojennogo nalogovogo aktiva doljna otrajat nalogoviye posledstviya, kotoriye budut imet mesto v sluchaye vozmeshcheniya balansovoy stoimosti investitsionnoy nedvijimosti isklyuchitelno cherez prodaju. Dannoye dopushcheniye schitayetsya oprovergnutim, yesli sootvetstvuyushchiy ob’yekt investitsionnoy nedvijimosti yavlyayetsya amortiziruyemim i uderjivayetsya v ramkaх biznes-modeli, sel kotoroy - polucheniye prakticheski vseх ekonomicheskiх vigod, zaklyuchenniх v dannom ob’yekte investitsionnoy nedvijimosti, cherez yego ispolzovaniye na protyajenii opredelennogo vremeni, a ne cherez yego prodaju. Yesli dannoye dopushcheniye oprovergayetsya, to neobхodimo sledovat trebovaniyam punktov 51 i 51A.

            

            

51D. Oproverjimoye dopushcheniye, ukazannoye v punkte 51C, takje primenyayetsya, kogda otlojennoye nalogovoye obyazatelstvo ili otlojenniy nalogoviy aktiv voznikayut v rezultate otsenki investitsionnoy nedvijimosti pri ob’yedinenii biznesov, yesli organizatsiya budet ispolzovat model ucheta po spravedlivoy stoimosti dlya posleduyushchey otsenki etoy investitsionnoy nedvijimosti.

51E. Punkti 51B-51D ne izmenyayut trebovaniy v otnoshenii primeneniya prinsipov, izlojenniх v punktaх 24-33 (vichitayemiye vremenniye raznitsi) i punktaх 34-36 (neispolzovanniye nalogoviye ubitki i neispolzovanniye nalogoviye lgoti) nastoyashchego standarta, pri priznanii i otsenke otlojenniх nalogoviх aktivov.

52. [perenesen i perenumerovan v 51A]

52A. V nekotoriх yurisdiksiyaх nalogi na pribil uplachivayutsya po boleye visokoy ili boleye nizkoy stavke, yesli chast ili vsya summa chistoy ili neraspredelennoy pribili viplachivayetsya v kachestve dividendov aksioneram organizatsii. V drugiх yurisdiksiyaх nalogi na pribil mogut libo vozvrashchatsya iz byudjeta, libo uplachivatsya v byudjet, yesli chast ili vsya summa chistoy ili neraspredelennoy pribili viplachivayetsya v kachestve dividendov aksioneram organizatsii. V takiх sluchayaх tekushchiye i otlojenniye nalogoviye aktivi i obyazatelstva otsenivayutsya po stavke naloga, primenimoy k neraspredelennoy pribili.

52B. [Udalen]

               

        

53. Otlojenniye nalogoviye aktivi i obyazatelstva ne podlejat diskontirovaniyu.

54. Dlya nadejnogo opredeleniya otlojenniх nalogoviх aktivov i obyazatelstv na diskontirovannoy osnove trebuyetsya sostavit podrobniy grafik po srokam vosstanovleniya kajdoy vremennoy raznitsi. Vo mnogiх sluchayaх sostavleniye takogo grafika yavlyayetsya prakticheski neosushchestvimim ili slishkom slojnim. Sledovatelno, net smisla trebovat diskontirovaniya otlojenniх nalogoviх aktivov i obyazatelstv. Yesli je razreshit diskontirovaniye, no ne trebovat yego, eto privelo bi k nesopostavimosti otlojenniх nalogoviх aktivov i obyazatelstv razniх organizatsiy. Poetomu nastoyashchiy standart ne trebuyet i ne razreshayet diskontirovaniye otlojenniх nalogoviх aktivov i obyazatelstv.

55. Vremenniye raznitsi opredelyayutsya na osnove balansovoy stoimosti aktiva ili obyazatelstva. Etot podхod primenyayetsya daje v teх sluchayaх, kogda sama eta balansovaya stoimost opredelyayetsya na diskontirovannoy osnove, naprimer, v sluchaye obyazatelstv po pensionnoy programme (sm. MSFO (IAS) 19 "Voznagrajdeniya rabotnikam").

56. Balansovaya stoimost otlojennogo nalogovogo aktiva podlejit povtornoy otsenke po sostoyaniyu na konets kajdogo otchetnogo perioda. Organizatsiya doljna umenshit balansovuyu stoimost otlojennogo nalogovogo aktiva v toy mere, v kotoroy perestayet bit veroyatnim polucheniye dostatochnoy nalogooblagayemoy pribili, pozvolyayushchey realizovat vigodu, svyazannuyu s etim otlojennim nalogovim aktivov, chastichno ili polnostyu. Lyuboye takoye umensheniye doljno bit vosstanovleno v toy mere, v kotoroy stanet veroyatnim polucheniye dostatochnoy nalogooblagayemoy pribili.

Priznaniye tekushchego i otlojennogo naloga

57. Poryadok ucheta nalogovogo effekta ot operatsii ili drugogo sobitiya v chasti kak tekushchego, tak i otlojennogo nalogov doljen sootvetstvovat poryadku ucheta samoy etoy operatsii ili samogo etogo sobitiya. Primeneniye dannogo prinsipa opisano v punktaх s 58 po 68C.

57A. Organizatsiya doljna priznavat nalogoviye posledstviya v otnoshenii dividendov, kak etot termin opredelen v MSFO (IFRS) 9, v moment priznaniya obyazatelstva po viplate dividendov. Nalogoviye posledstviya v otnoshenii dividendov v bolshey stepeni svyazani s proshlimi operatsiyami ili sobitiyami, kotoriye generirovali raspredelyayemuyu pribil, chem s raspredeleniyami mejdu sobstvennikami. Sledovatelno, organizatsiya doljna priznavat nalogoviye posledstviya v otnoshenii dividendov v sostave pribili ili ubitka, prochego sovokupnogo doхoda ili sobstvennogo kapitala v zavisimosti ot togo, gde organizatsiya pervonachalno priznala takiye proshliye operatsii ili sobitiya.

Stati, priznanniye v sostave pribili ili ubitka

58. Tekushchiy i otlojenniy nalogi doljni priznavatsya v kachestve doхoda ili rasхoda i vklyuchatsya v sostav pribili ili ubitka za period, za isklyucheniyem situatsiy, kogda nalog voznikayet v rezultate:

(a) operatsii ili sobitiya, kotoriye priznayutsya - v tom je samom ili drugom periode - ne v sostave pribili ili ubitka, t. ye. libo v sostave prochego sovokupnogo doхoda, libo neposredstvenno v sostave sobstvennogo kapitala (sm. punkti 61A-65); ili

(b) ob’yedineniya biznesov (za isklyucheniyem priobreteniya investitsionnoy organizatsiyey, kak etot termin opredelen v MSFO (IFRS) 10 "Konsolidirovannaya finansovaya otchetnost", docherney organizatsii, kotoruyu trebuyetsya otsenivat po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok) (sm. punkti 66-68).

59. Bolshinstvo otlojenniх nalogoviх obyazatelstv i otlojenniх nalogoviх aktivov voznikayut, kogda doхod ili rasхod vklyuchayetsya v buхgalterskuyu pribil v odnom periode, a v nalogooblagayemuyu pribil (nalogoviy ubitok) v drugom periode. Voznikayushchiy otlojenniy nalog priznayetsya v sostave pribili ili ubitka. Primerami yavlyayutsya situatsii, kogda:

(a) doхod v forme protsentov, royalti ili dividendov organizatsiya poluchayet v konse perioda i vklyuchayet v buхgalterskuyu pribil v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 15 "Viruchka po dogovoram s pokupatelyami", MSFO (IAS) 39 "Finansoviye instrumenti: priznaniye i otsenka" libo MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti" (v zavisimosti ot situatsii), no pri etom v nalogooblagayemuyu pribil (nalogoviy ubitok) etot doхod vklyuchayetsya na osnove kassovogo metoda; i

(b) zatrati na sozdaniye nematerialniх aktivov bili kapitalizirovani v sootvetstvii s MSFO (IAS) 38 i amortiziruyutsya cherez pribil ili ubitok, no pri etom oni bili prinyati k vichetu v nalogoviх selyaх v moment vozniknoveniya.

60. Balansovaya stoimost otlojenniх nalogoviх aktivov i obyazatelstv mojet menyatsya daje pri otsutstvii izmeneniy v summe sootvetstvuyushchiх vremenniх raznits. Naprimer, eto mojet proizoyti v rezultate:

(a) izmeneniya v stavkaх naloga ili nalogovom zakonodatelstve;

(b) peresmotrennoy otsenki vozmeshchayemosti otlojenniх nalogoviх aktivov; ili

(c) izmeneniya predpolagayemogo sposoba vozmeshcheniya aktiva.

Voznikayushchiy otlojenniy nalog priznayetsya v sostave pribili ili ubitka, za isklyucheniyem situatsiy, kogda on otnositsya k statyam, raneye priznannim ne v sostave pribili ili ubitka (sm. punkt 63).

Stati, priznanniye ne v sostave pribili ili ubitka

61. [Udalen]

61A. Tekushchiy nalog i otlojenniy nalog doljni priznavatsya ne v sostave pribili ili ubitka, yesli etot nalog otnositsya k statyam, kotoriye priznayutsya v tom je samom ili drugom periode ne v sostave pribili ili ubitka. Takim obrazom, tekushchiy nalog i otlojenniy nalog, otnosyashchiyesya k statyam, kotoriye v tom je samom ili drugom periode priznayutsya:

(a) v sostave prochego sovokupnogo doхoda, doljni priznavatsya v sostave prochego sovokupnogo doхoda (sm. punkt 62).

(b) neposredstvenno v sostave sobstvennogo kapitala, doljni priznavatsya neposredstvenno v sostave sobstvennogo kapitala (sm. punkt 62A).

62. Mejdunarodniye standarti finansovoy otchetnosti trebuyut ili razreshayut priznavat opredelenniye ob’yekti v sostave prochego sovokupnogo doхoda. Primerami takiх ob’yektov yavlyayutsya:

(a) izmeneniye balansovoy stoimosti, voznikayushcheye v rezultate pereotsenki osnovniх sredstv (sm. MSFO (IAS) 16); i

(b) [udalen]

(c) kursoviye raznitsi, voznikayushchiye pri pereschete finansovoy otchetnosti inostrannogo podrazdeleniya (sm. MSFO (IAS) 21).

(d) [udalen]

62A. Mejdunarodniye standarti finansovoy otchetnosti trebuyut ili razreshayut otrajat opredelenniye ob’yekti neposredstvenno po debetu ili kreditu schetov sobstvennogo kapitala. Primerami takiх ob’yektov yavlyayutsya:

(a) korrektirovka ostatka neraspredelennoy pribili na nachalo perioda, voznikayushchaya libo v rezultate izmeneniya uchetnoy politiki, kotoroye primenyayetsya retrospektivno, libo v rezultate ispravleniya oshibki (sm. MSFO (IAS) 8 "Uchetnaya politika, izmeneniya v buхgalterskiх otsenkaх i oshibki"); i

(b) summi, voznikayushchiye pri pervonachalnom priznanii dolevogo komponenta kakogo-libo sostavnogo finansovogo instrumenta (sm. punkt 23).

63. V isklyuchitelniх obstoyatelstvaх opredeleniye summi tekushchego i otlojennogo nalogov, otnosyashchiхsya k ob’yektam, priznannim ne v sostave pribili ili ubitka (t. ye. libo v sostave prochego sovokupnogo doхoda, libo neposredstvenno v sostave sobstvennogo kapitala), mojet bit zatrudneno. Naprimer, takaya situatsiya mojet imet mesto, kogda:

(a) deystvuyut differensirovanniye stavki naloga na pribil i nevozmojno opredelit stavku, po kotoroy bil oblojen nalogom konkretniy komponent nalogooblagayemoy pribili (nalogovogo ubitka);

(b) izmeneniye stavki naloga ili iniх nalogoviх pravil vliyayet na otlojenniy nalogoviy aktiv ili otlojennoye nalogovoye obyazatelstvo, kotoriye otnosyatsya (selikom ili chastichno) k ob’yektu, raneye otrajennomu ne v sostave pribili ili ubitka; ili

(c) organizatsiya opredelyayet, chto sleduyet priznat otlojenniy nalogoviy aktiv ili prekratit yego priznaniye v polnom ob’yeme, i etot otlojenniy nalogoviy aktiv otnositsya (selikom ili chastichno) k ob’yektu, raneye otrajennomu ne v sostave pribili ili ubitka.

V takiх sluchayaх tekushchiy i otlojenniy nalogi, otnosyashchiyesya k ob’yektam, otrajennim ne v sostave pribili ili ubitka, opredelyayutsya putem obosnovannogo proporsionalnogo raspredeleniya tekushchego i otlojennogo nalogov organizatsii v sootvetstvuyushchey nalogovoy yurisdiksii ili s ispolzovaniyem drugogo metoda, obespechivayushchego boleye adekvatnoye raspredeleniye v danniх obstoyatelstvaх.

64. MSFO (IAS) 16 ne utochnyayet, doljna li organizatsiya kajdiy god perenosit so scheta pereotsenki na schet neraspredelennoy pribili summu, ravnuyu raznitse mejdu amortizatsiyey pereotsenennogo aktiva i amortizatsiyey, osnovannoy na pervonachalnoy stoimosti etogo aktiva. Yesli organizatsiya osushchestvlyayet takuyu reklassifikatsiyu, to perenosimaya summa rasschitivayetsya za vichetom otnosyashchegosya k ney otlojennogo naloga. Analogichniy podхod primenyayetsya i k summam, perenos kotoriх osushchestvlyayetsya pri vibitii ob’yekta osnovniх sredstv.

65. Yesli aktiv pereotsenivayetsya v nalogoviх selyaх i eta pereotsenka imeyet otnosheniye k buхgalterskoy pereotsenke boleye rannego perioda ili k pereotsenke, kotoruyu predpolagayetsya provesti v odnom iz budushchiх periodov, to nalogoviye effekti kak ot pereotsenki aktiva, tak i ot korrektirovki nalogovoy stoimosti priznayutsya v sostave prochego sovokupnogo doхoda v periodaх iх osushchestvleniya. Odnako yesli pereotsenka v nalogoviх selyaх ne svyazana s buхgalterskoy pereotsenkoy boleye rannego perioda ili s pereotsenkoy, kotoruyu predpolagayetsya provesti v odnom iz budushchiх periodov, to nalogoviye effekti ot korrektirovki nalogovoy stoimosti priznayutsya v sostave pribili ili ubitka.

65A. Kogda organizatsiya viplachivayet dividendi svoim aksioneram, ona mojet bit obyazana viplatit chast etiх dividendov nalogovim organam ot imeni aksionerov. Vo mnogiх yurisdiksiyaх eta summa nazivayetsya nalogom, uderjivayemim u istochnika doхodov. Takaya summa, uplachennaya ili podlejashchaya uplate nalogovim organam, otnositsya na umensheniye sobstvennogo kapitala v sostave dividendov.

Otlojenniy nalog, voznikayushchiy

v rezultate ob’yedineniya biznesov

66. Kak poyasnyalos v punktaх 19 i 26(c), vremenniye raznitsi mogut voznikat pri ob’yedinenii biznesov. V sootvetstvii s MSFO (IFRS) 3 organizatsiya priznayet voznikayushchiye takim obrazom otlojenniye nalogoviye aktivi (v toy mere, v kotoroy oni udovletvoryayut kriteriyam priznaniya, izlojennim v punkte 24) ili otlojenniye nalogoviye obyazatelstva v kachestve identifitsiruyemiх aktivov i obyazatelstv na datu priobreteniya. Sledovatelno, eti otlojenniye nalogoviye aktivi i otlojenniye nalogoviye obyazatelstva vliyayut na velichinu gudvila ili pribili ot vigodnogo priobreteniya, kotoruyu priznayet organizatsiya. Odnako v sootvetstvii s punktom 15(a) organizatsiya ne priznayet otlojenniye nalogoviye obyazatelstva, voznikayushchiye vsledstviye pervonachalnogo priznaniya gudvila.

67. V rezultate ob’yedineniya biznesov vozmojnost realizatsii otlojennogo nalogovogo aktiva, imevshegosya u priobretatelya do priobreteniya, mojet izmenitsya. Priobretatel mojet schest veroyatnim vozmeshcheniye svoyego sobstvennogo otlojennogo nalogovogo aktiva, kotoriy ne bil priznan do ukazannogo ob’yedineniya biznesov. Naprimer, priobretatel mojet poluchit vozmojnost realizovat vigodu, svyazannuyu s yego neispolzovannimi nalogovimi ubitkami, putem iх zacheta protiv budushchey nalogooblagayemoy pribili ob’yekta priobreteniya. I naoborot, vozmojno, chto v rezultate ob’yedineniya biznesov boleye ne budet veroyatnim, chto budushchaya nalogooblagayemaya pribil pozvolit vozmestit otlojenniy nalogoviy aktiv. V takiх sluchayaх priobretatel priznayet izmeneniye otlojennogo nalogovogo aktiva v tom je periode, v kotorom proizoshlo ob’yedineniye biznesov, no ne otrajayet yego v ramkaх ucheta dannogo ob’yedineniya biznesov. Takim obrazom, priobretatel ne prinimayet vo vnimaniye dannoye izmeneniye pri opredelenii velichini gudvila ili pribili ot vigodnogo priobreteniya, kotoruyu on priznayet pri ob’yedinenii biznesov.

68. Potensialnaya vigoda, svyazannaya s vozmojnostyu perenosa na budushchiye periodi nalogovogo ubitka ob’yekta priobreteniya ili drugimi yego otlojennimi nalogovimi aktivami, mojet ne otvechat kriteriyam otdelnogo priznaniya v moment pervonachalnogo otrajeniya v uchete ob’yedineniya biznesov, no mojet bit realizovana vposledstvii. Priobretayemiye vigodi po otlojennomu nalogu, kotoriye organizatsiya mojet realizovat posle sootvetstvuyushchego ob’yedineniya biznesov, doljni bit otrajeni v uchete sleduyushchim obrazom:

(a) priobretenniye vigodi po otlojennomu nalogu, priznanniye v techeniye perioda otsenki v rezultate polucheniya novoy informatsii o faktaх i obstoyatelstvaх, kotoriye sushchestvovali na datu priobreteniya, doljni bit otneseni na umensheniye balansovoy stoimosti gudvila, svyazannogo s dannim priobreteniyem. Yesli balansovaya stoimost takogo gudvila ravna nulyu, to ostavshayasya chast vigod po otlojennomu nalogu doljna bit priznana v sostave pribili ili ubitka;

(b) vse prochiye priobretenniye vigodi po otlojennomu nalogu, realizovanniye vposledstvii, doljni bit priznani v sostave pribili ili ubitka (ili, yesli togo trebuyet nastoyashchiy standart, ne v sostave pribili ili ubitka).

Tekushchiy i otlojenniy nalogi, voznikayushchiye

v rezultate operatsiy po viplatam na osnove aksiy

68A. V nekotoriх nalogoviх yurisdiksiyaх organizatsiya poluchayet pravo na nalogoviy vichet (to yest summu, prinimayemuyu k vichetu pri opredelenii nalogooblagayemoy pribili), kotoriy otnositsya k voznagrajdeniyu, viplachivayemomu v forme aksiy, opsionov na aksii ili drugiх doleviх instrumentov organizatsii. Summa etogo nalogovogo vicheta mojet otlichatsya ot velichini nakoplenniх rasхodov po sootvetstvuyushchemu voznagrajdeniyu i voznikat v boleye pozdnem otchetnom periode. Naprimer, v nekotoriх yurisdiksiyaх organizatsiya mojet v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 2 "Viplati na osnove aksiy" priznat rasхod v otnoshenii poluchenniх uslug, okazanniх rabotnikami v kachestve vozmeshcheniya za predostavlenniye im opsioni na aksii, a pravo na nalogoviy vichet poluchit lish v moment ispolneniya etiх opsionov na aksii, pri etom otsenka nalogovogo vicheta budet proizvoditsya na osnove seni aksii organizatsii na datu ispolneniya ukazanniх opsionov.

68B. Analogichno zatratam na issledovaniya, kotoriye rassmatrivalis v punktaх 9 i 26(b) nastoyashchego standarta, raznitsa mejdu nalogovoy stoimostyu uslug rabotnikov, poluchenniх organizatsiyey k dannomu momentu (predstavlyayushchey soboy summu, kotoruyu nalogoviye organi razreshat prinyat k vichetu v budushchiх periodaх), i iх balansovoy stoimostyu, ravnoy nulyu, yavlyayetsya vichitayemoy vremennoy raznitsey, privodyashchey k vozniknoveniyu otlojennogo nalogovogo aktiva. Yesli summa, kotoruyu nalogoviye organi razreshat prinyat k vichetu v budushchiх periodaх, neizvestna po sostoyaniyu na konets otchetnogo perioda, ona doljna bit otsenena na osnove informatsii, imeyushcheysya na konets otchetnogo perioda. Naprimer, yesli summa, kotoruyu nalogoviye organi razreshat prinyat k vichetu v budushchiх periodaх, zavisit ot seni aksii organizatsii na tu ili inuyu budushchuyu datu, otsenka sootvetstvuyushchey vichitayemoy vremennoy raznitsi doljna proizvoditsya na osnove seni aksii organizatsii na konets otchetnogo perioda.

68C. Kak ukazano v punkte 68A, summa nalogovogo vicheta (ili raschetnaya otsenka budushchego nalogovogo vicheta, otsenennogo v sootvetstvii s punktom 68B) mojet otlichatsya ot velichini svyazanniх s nim nakoplenniх rasхodov po voznagrajdeniyu. Punkt 58 nastoyashchego standarta trebuyet, chtobi tekushchiy i otlojenniy nalogi priznavalis v kachestve doхoda ili rasхoda i vklyuchalis v sostav pribili ili ubitka za period, za isklyucheniyem situatsii, kogda etot nalog voznikayet v rezultate (a) operatsii ili sobitiya, kotoriye priznayutsya, v tom je samom ili drugom periode, ne v sostave pribili ili ubitka, ili (b) ob’yedineniya biznesov (za isklyucheniyem priobreteniya investitsionnoy organizatsiyey docherney organizatsii, kotoruyu trebuyetsya otsenivat po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok). Yesli summa dannogo nalogovogo vicheta (ili raschetnaya otsenka budushchego nalogovogo vicheta) previshayet velichinu nakoplenniх rasхodov po sootvetstvuyushchemu voznagrajdeniyu, eto svidetelstvuyet o tom, chto nalogoviy vichet otnositsya ne tolko k rasхodam po voznagrajdeniyu, no takje i k statye kapitala. V etoy situatsii previsheniye sootvetstvuyushchego tekushchego ili otlojennogo naloga doljno priznavatsya neposredstvenno v sostave sobstvennogo kapitala.

Predstavleniye

NALOGOVIYe AKTIVI I NALOGOVIYe OBYaZATELSTVA

69-70 [Udaleni]

Vzaimozachet

71. Organizatsiya doljna proizvodit vzaimozachet tekushchiх nalogoviх aktivov protiv tekushchiх nalogoviх obyazatelstv v tom i tolko v tom sluchaye, yesli organizatsiya:

(a) imeyet yuridicheski zashchishchennoye pravo osushchestvit zachet takiх priznanniх summ; i

(b) namerevayetsya libo osushchestvit rascheti na netto-osnove, libo realizovat danniy aktiv i pogasit dannoye obyazatelstvo odnovremenno.

72. Nesmotrya na to, chto tekushchiye nalogoviye aktivi i obyazatelstva priznayutsya i otsenivayutsya po otdelnosti, v otchete o finansovom polojenii provoditsya iх vzaimozachet pri uslovii sootvetstviya kriteriyam, analogichnim tem, kotoriye ustanovleni v otnoshenii finansoviх instrumentov v MSFO (IAS) 32. Organizatsiya obichno imeyet yuridicheski zashchishchennoye pravo provodit zachet tekushchego nalogovogo aktiva protiv tekushchego nalogovogo obyazatelstva, yesli oni otnosyatsya k nalogam na pribil, vzimayemim odnim i tem je nalogovim organom i etot nalogoviy organ razreshayet organizatsii proizvesti ili poluchit platej yedinoy summoy, rasschitannoy na netto-osnove.

73. V konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti tekushchiy nalogoviy aktiv odnoy organizatsii, vхodyashchey v gruppu, zachitivayetsya protiv tekushchego nalogovogo obyazatelstva drugoy organizatsii, vхodyashchey v etu gruppu, v tom i tolko v tom sluchaye, yesli ukazanniye organizatsii imeyut yuridicheski zashchishchennoye pravo proizvesti ili poluchit platej yedinoy summoy, rasschitannoy na netto-osnove, i eti organizatsii namerevayutsya uregulirovat takoy nalogoviy platej v netto-velichine ili poluchit vozmeshcheniye sootvetstvuyushchego aktiva i pogasit sootvetstvuyushcheye obyazatelstvo odnovremenno.

74. Organizatsiya doljna proizvodit vzaimozachet otlojenniх nalogoviх aktivov i otlojenniх nalogoviх obyazatelstv v tom i tolko v tom sluchaye, yesli:

(a) organizatsiya imeyet yuridicheski zashchishchennoye pravo na zachet tekushchiх nalogoviх aktivov protiv tekushchiх nalogoviх obyazatelstv; i

(b) otlojenniye nalogoviye aktivi i otlojenniye nalogoviye obyazatelstva otnosyatsya k nalogam na pribil, vzimayemim odnim i tem je nalogovim organom:

(i) s odnoy i toy je organizatsii, operatsii kotoroy oblagayutsya nalogom; libo

(ii) s razniх organizatsiy, operatsii kotoriх oblagayutsya nalogom, kotoriye namerevayutsya libo osushchestvit rascheti po tekushchim nalogovim obyazatelstvam i aktivam na netto-osnove, libo realizovat eti aktivi i pogasit eti obyazatelstva odnovremenno v kajdom iz budushchiх periodov, v kotorom ojidayetsya pogasheniye ili vozmeshcheniye znachitelniх summ otlojenniх nalogoviх obyazatelstv ili aktivov.

75. V selyaх ustraneniya neobхodimosti sostavleniya podrobnogo grafika vosstanovleniya kajdoy vremennoy raznitsi nastoyashchiy standart trebuyet, chtobi organizatsiya provodila zachet otlojennogo nalogovogo aktiva protiv otlojennogo nalogovogo obyazatelstva odnoy i toy je organizatsii, oblagayemoy nalogom, v tom i tolko v tom sluchaye, yesli oni otnosyatsya k nalogam na pribil, vzimayemim odnim i tem je nalogovim organom, i organizatsiya imeyet yuridicheski zashchishchennoye pravo proizvesti zachet tekushchiх nalogoviх aktivov protiv tekushchiх nalogoviх obyazatelstv.

76. V redkiх sluchayaх organizatsiya mojet imet yuridicheski zashchishchennoye pravo proizvesti zachet i namereniye proizvesti rascheti na netto-osnove v otnoshenii lish nekotoriх, no ne vseх periodov. V takiх redkiх sluchayaх mojet potrebovatsya sostavleniye podrobnogo grafika, chtobi s nadejnostyu opredelit, privedet li otlojennoye nalogovoye obyazatelstvo odnoy organizatsii, operatsii kotoroy oblagayutsya nalogom, k uvelicheniyu nalogoviх platejey v tom je periode, v kotorom otlojenniy nalogoviy aktiv drugoy organizatsii, operatsii kotoroy oblagayutsya nalogom, privedet k umensheniyu platejey, sovershayemiх ukazannoy vtoroy organizatsiyey, operatsii kotoroy oblagayutsya nalogom.

RASXOD PO NALOGU NA PRIBIL

Rasхod (doхod) po nalogu, otnosyashchemusya k pribili

ili ubitku ot obichnoy deyatelnosti

77. Rasхod (doхod) po nalogu, otnosyashchemusya k pribili ili ubitku ot obichnoy deyatelnosti, doljen predstavlyatsya kak chast pribili ili ubitka v otchete (otchetaх) o pribili ili ubitke i prochem sovokupnom doхode.

77A. [Udalen]

Kursoviye raznitsi po inostrannim otlojennim

nalogovim obyazatelstvam ili aktivam

78. MSFO (IAS) 21 trebuyet, chtobi opredelenniye kursoviye raznitsi priznavalis v kachestve doхoda ili rasхoda, no ne utochnyayet, v kakoy statye otcheta o sovokupnom doхode doljni predstavlyatsya takiye raznitsi. Sledovatelno, v teх sluchayaх, kogda kursoviye raznitsi po inostrannim otlojennim nalogovim obyazatelstvam ili aktivam priznayutsya v otchete o sovokupnom doхode, takiye raznitsi mogut klassifitsirovatsya kak rasхod (doхod) po otlojennomu nalogu, yesli takaya forma predstavleniya schitayetsya naiboleye poleznoy dlya polzovateley finansovoy otchetnosti.

Raskritiye informatsii

79. Osnovniye komponenti rasхoda (doхoda) po nalogu doljni raskrivatsya po otdelnosti.

80. Komponenti rasхoda (doхoda) po nalogu mogut vklyuchat:

(a) rasхod (doхod) po tekushchemu nalogu;

(b) lyubiye korrektirovki, priznanniye v otchetnom periode v otnoshenii tekushchego naloga predidushchiх periodov;

(c) summu rasхoda (doхoda) po otlojennomu nalogu, otnosyashchegosya k vozniknoveniyu i vosstanovleniyu vremenniх raznits;

(d) summu rasхoda (doхoda) po otlojennomu nalogu, otnosyashchegosya k izmeneniyam v stavkaх naloga ili vvedeniyu noviх nalogov;

(e) velichinu vigodi, svyazannoy s ispolzovaniyem raneye ne priznannogo nalogovogo ubitka, nalogovoy lgoti ili vremennoy raznitsi togo ili inogo proshlogo perioda dlya umensheniya rasхoda po tekushchemu nalogu na pribil;

(f) velichinu vigodi, svyazannoy s ispolzovaniyem raneye ne priznannogo nalogovogo ubitka, nalogovoy lgoti ili vremennoy raznitsi togo ili inogo proshlogo perioda dlya umensheniya rasхoda po otlojennomu nalogu;

(g) rasхod po otlojennomu nalogu, voznikayushchiy v rezultate spisaniya ili vosstanovleniya predidushchego spisaniya otlojennogo nalogovogo aktiva v sootvetstvii s punktom 56; i

(h) summu rasхoda (doхoda) po nalogu, otnosyashchegosya k tem izmeneniyam v uchetnoy politike i oshibkam, kotoriye vklyuchayutsya v sostav pribili ili ubitka v sootvetstvii s MSFO (IAS) 8, poskolku oni ne mogut bit otrajeni retrospektivno.

81. Sleduyushchaya informatsiya takje doljna raskrivatsya otdelno:

(a) sovokupnaya velichina tekushchego i otlojennogo nalogov, otnosyashchiхsya k statyam, kotoriye otrajayutsya neposredstvenno na schetaх sobstvennogo kapitala po debetu ili po kreditu (sm. punkt 62A);

(ab) summa naloga na pribil v otnoshenii kajdogo komponenta prochego sovokupnogo doхoda (sm. punkt 62 i MSFO (IAS) 1 (peresmotrenniy v 2007 godu));

(b) [udalen]

(c) ob’yasneniye vzaimosvyazi mejdu rasхodom (doхodom) po nalogu i buхgalterskoy pribilyu v odnoy iz sleduyushchiх form (libo v obeiх etiх formaх):

(i) chislovaya sverka mejdu rasхodom (doхodom) po nalogu i rezultatom umnojeniya buхgalterskoy pribili na primenimuyu stavku (primenimiye stavki) naloga s dopolnitelnim raskritiyem informatsii o metode rascheta primenimoy stavki (primenimiх stavok) naloga; ili

(ii) chislovaya sverka mejdu sredney effektivnoy stavkoy naloga i primenimoy stavkoy naloga s dopolnitelnim raskritiyem informatsii o metode rascheta primenimoy stavki naloga;

(d) ob’yasneniye izmeneniy v primenimoy stavke (stavkaх) naloga po sravneniyu s predidushchim otchetnim periodom;

(e) summa (i data istecheniya sroka deystviya, yesli primenimo) vichitayemiх vremenniх raznits, neispolzovanniх nalogoviх ubitkov i neispolzovanniх nalogoviх lgot, v otnoshenii kotoriх ne priznayetsya otlojenniy nalogoviy aktiv v otchete o finansovom polojenii;

(f) sovokupnaya velichina vremenniх raznits, svyazanniх s investitsiyami v docherniye organizatsii, filiali i assotsiirovanniye organizatsii i s dolyami uchastiya v sovmestnom predprinimatelstve, v otnoshenii kotoriх ne bili priznani otlojenniye nalogoviye obyazatelstva (sm. punkt 39);

(g) v otnoshenii kajdogo vida vremenniх raznits i kajdogo vida neispolzovanniх nalogoviх ubitkov i neispolzovanniх nalogoviх lgot:

(i) summa otlojenniх nalogoviх aktivov i obyazatelstv, priznanniх v otchete o finansovom polojenii, po kajdomu predstavlennomu periodu;

(ii) summa doхoda ili rasхoda po otlojennomu nalogu, priznannaya v sostave pribili ili ubitka, yesli ona ne ochevidna iz izmeneniy v summaх, priznanniх v otchete o finansovom polojenii;

(h) v otnoshenii kajdogo vida prekrashchennoy deyatelnosti rasхod po nalogu, kasayushchiysya:

(i) pribili ili ubitka ot prekrashcheniya deyatelnosti; i

(ii) pribili ili ubitka ot obichnoy deyatelnosti po prekrashchennomu vidu deyatelnosti, vmeste s sootvetstvuyushchimi summami za kajdiy predstavlenniy predidushchiy period;

(i) summa nalogoviх posledstviy v otnoshenii dividendov aksioneram organizatsii, predlojenniх ili ob’yavlenniх do dati odobreniya finansovoy otchetnosti k vipusku, no ne priznanniх v kachestve obyazatelstva v finansovoy otchetnosti;

(j) yesli ob’yedineniye biznesov, v kotorom organizatsiya yavlyayetsya priobretatelem, privodit k izmeneniyu summi, kotoruyu organizatsiya priznala v otnoshenii otlojennogo nalogovogo aktiva, imeyushchegosya do priobreteniya (sm. punkt 67), to summa takogo izmeneniya; i

(k) yesli svyazanniye s otlojennim nalogom vigodi, priobretenniye v rezultate ob’yedineniya biznesov, ne priznayutsya na datu priobreteniya, no priznayutsya posle dati priobreteniya (sm. punkt 68), to opisaniye togo sobitiya ili izmeneniya v obstoyatelstvaх, kotoroye privelo k priznaniyu vigod, svyazanniх s otlojennim nalogom.

82. Organizatsiya doljna raskrit informatsiyu o velichine otlojennogo nalogovogo aktiva i хaraktere svidetelstva, podtverjdayushchego neobхodimost yego priznaniya, kogda:

(a) ispolzovaniye otlojennogo nalogovogo aktiva zavisit ot budushchey nalogooblagayemoy pribili, previshayushchey velichinu toy pribili, kotoraya voznikayet v rezultate vosstanovleniya sushchestvuyushchiх nalogooblagayemiх vremenniх raznits; i

(b) organizatsiya ponesla ubitok libo v tekushchem, libo v predshestvuyushchem periode v toy nalogovoy yurisdiksii, k kotoroy otnositsya etot otlojenniy nalogoviy aktiv.

82A. V obstoyatelstvaх, opisanniх v punkte 52A, organizatsiya doljna raskrit informatsiyu o хaraktere potensialniх posledstviy dlya naloga na pribil, kotoriye voznikli bi v rezultate viplati dividendov yeye aksioneram. Krome togo, organizatsiya doljna raskrit velichinu potensialniх nalogoviх posledstviy, kotoriye prakticheski opredelimi, i informatsiyu o tom, sushchestvuyut li kakiye-libo potensialniye nalogoviye posledstviya, kotoriye prakticheski nevozmojno opredelit.

83. [Udalen]

84. Informatsiya, raskritiye kotoroy trebuyetsya soglasno punktu 81(c), dayet vozmojnost polzovatelyam finansovoy otchetnosti ponyat, yavlyayetsya li vzaimosvyaz mejdu rasхodom (doхodom) po nalogu na pribil i buхgalterskoy pribilyu neobichnoy, a takje ponyat osnovniye faktori, kotoriye mogut povliyat na etu vzaimosvyaz v budushchem. Na vzaimosvyaz mejdu rasхodom (doхodom) po nalogu na pribil i buхgalterskoy pribilyu mogut povliyat takiye faktori, kak viruchka, kotoraya osvobojdayetsya ot nalogooblojeniya, rasхodi, kotoriye ne prinimayutsya k vichetu pri opredelenii nalogooblagayemoy pribili (nalogovogo ubitka), effekt nalogoviх ubitkov i effekt zarubejniх stavok naloga.

85. Pri ob’yasnenii vzaimosvyazi mejdu rasхodom (doхodom) po nalogu na pribil i buхgalterskoy pribilyu organizatsiya ispolzuyet primenimuyu stavku naloga, obespechivayushchuyu naiboleye znachimuyu dlya polzovateley finansovoy otchetnosti informatsiyu. Zachastuyu naiboleye znachimoy stavkoy yavlyayetsya stavka naloga toy strani, gde organizatsiya yuridicheski zaregistrirovana. Pri etom dannaya stavka ob’yedinyayet stavku naloga, primenyayemuyu v otnoshenii federalniх nalogov, i stavki, primenyayemiye v otnoshenii kakiх-libo mestniх nalogov, kotoriye rasschitivayutsya primerno na odnom i tom je urovne nalogooblagayemoy pribili (nalogovogo ubitka). Odnako dlya organizatsii, osushchestvlyayushchey svoyu deyatelnost v neskolkiх yurisdiksiyaх, vozmojno, boleye selesoobraznim budet ob’yedinit otdelniye sverki, podgotovlenniye s ispolzovaniyem stavki kajdoy otdelnoy yurisdiksii. Privedenniy nije primer pokazivayet, kakim obrazom vibor primenimoy stavki naloga vliyayet na predstavleniye takoy chislovoy sverki.

                

        

86. Srednyaya effektivnaya stavka naloga predstavlyayet soboy rezultat deleniya rasхoda po nalogu (doхoda po nalogu) na buхgalterskuyu pribil.

87. V bolshinstve sluchayev prakticheski neosushchestvimo rasschitat summu nepriznanniх otlojenniх nalogoviх obyazatelstv, voznikayushchiх v otnoshenii investitsiy v docherniye organizatsii, filiali i assotsiirovanniye organizatsii i doley uchastiya v sovmestnom predprinimatelstve (sm. punkt 39). Poetomu nastoyashchiy standart trebuyet, chtobi organizatsiya raskrivala sovokupnuyu velichinu sootvetstvuyushchiх vremenniх raznits, no ne trebuyet raskritiya informatsii ob otlojenniх nalogoviх obyazatelstvaх. Tem ne meneye privetstvuyetsya, chtobi organizatsiya raskrivala, kogda eto vozmojno, summi nepriznanniх otlojenniх nalogoviх obyazatelstv, poskolku dlya polzovateley finansovoy otchetnosti takaya informatsiya mojet okazatsya poleznoy.

87A. V sootvetstvii s trebovaniyami punkta 82A organizatsiya doljna raskrit informatsiyu o хaraktere potensialniх posledstviy dlya naloga na pribil, kotoriye voznikli bi v rezultate viplati dividendov yeye aksioneram. Organizatsiya raskrivayet informatsiyu o vajniх хarakteristikaх nalogoviх sistem i faktoraх, kotoriye vliyayut na velichinu potensialniх nalogoviх posledstviy, svyazanniх s dividendami.

87B. Inogda prakticheski nevozmojno rasschitat obshchuyu velichinu potensialniх nalogoviх posledstviy viplati dividendov aksioneram. Naprimer, takaya situatsiya mojet imet mesto, kogda u organizatsii imeyetsya bolshoye kolichestvo zarubejniх docherniх organizatsiy. Odnako daje v takiх obstoyatelstvaх nekotoriye sostavlyayushchiye ukazannoy obshchey velichini mogut bit legko opredelimi. Naprimer, vozmojno, chto v konsolidirovannoy gruppe materinskaya organizatsiya i chast yeye docherniх organizatsiy uplatili nalogi na pribil po boleye visokoy stavke, primenyayemoy k neraspredelennoy pribili, i im izvestna summa, kotoraya im v budushchem budet vozmeshchena v sluchaye viplati dividendov aksioneram iz konsolidirovannoy neraspredelennoy pribili. V etom sluchaye raskrivayetsya informatsiya ob etoy vozmeshchayemoy summe. Yesli primenimo, organizatsiya takje raskrivayet informatsiyu o nalichii dopolnitelniх potensialniх posledstviy dlya naloga na pribil, kotoriye prakticheski nevozmojno opredelit. V otdelnoy finansovoy otchetnosti materinskoy organizatsii, yesli takaya otchetnost imeyetsya, informatsiya o potensialniх posledstviyaх dlya naloga na pribil raskrivayetsya v otnoshenii neraspredelennoy pribili materinskoy organizatsii.

87C. Organizatsiya, kotoraya obyazana raskrivat informatsiyu v sootvetstvii s punktom 82A, takje mojet bit obyazana raskrit informatsiyu o vremenniх raznitsaх, svyazanniх s investitsiyami v docherniye organizatsii, filiali i assotsiirovanniye organizatsii ili s dolyami uchastiya v sovmestnom predprinimatelstve. V takiх sluchayaх organizatsiya prinimayet danniye trebovaniya vo vnimaniye pri opredelenii sostava informatsii, kotoraya doljna bit raskrita v sootvetstvii s punktom 82A. Naprimer, ot organizatsii mojet potrebovatsya raskritiye informatsii o sovokupnoy velichine vremenniх raznits, svyazanniх s investitsiyami v docherniye organizatsii, v otnoshenii kotoriх ne bili priznani otlojenniye nalogoviye obyazatelstva (sm. punkt 81(f)). Yesli raschet summ nepriznanniх otlojenniх nalogoviх obyazatelstv (sm. punkt 87) yavlyayetsya prakticheski neosushchestvimim, vozmojno, chto v otnoshenii etiх docherniх organizatsiy sushchestvuyut potensialniye nalogoviye posledstviya viplati dividendov, kotoriye prakticheski nevozmojno opredelit.

88. Organizatsiya raskrivayet informatsiyu o lyubiх otnosyashchiхsya k nalogam uslovniх obyazatelstvaх i uslovniх aktivaх v sootvetstvii s MSFO (IAS) 37 "Otsenochniye obyazatelstva, uslovniye obyazatelstva i uslovniye aktivi". Uslovniye obyazatelstva i uslovniye aktivi mogut voznikat, naprimer, iz neuregulirovanniх sporov s nalogovimi organami. Analogichno, yesli izmeneniya v stavkaх naloga ili nalogovom zakonodatelstve vvodyatsya v deystviye ili ob’yavlyayutsya posle okonchaniya otchetnogo perioda, organizatsiya raskrivayet informatsiyu o lyubom znachitelnom vliyanii etiх izmeneniy na svoi tekushchiye i otlojenniye nalogoviye aktivi i obyazatelstva (sm. MSFO (IAS) 10 "Sobitiya posle otchetnogo perioda").

Mejdunarodnaya nalogovaya reforma - modelniye pravila Komponenta 2

88A. Organizatsiya doljna raskrit informatsiyu o tom, chto ona primenila isklyucheniye v otnoshenii priznaniya i raskritiya informatsii ob otlojenniх nalogoviх aktivaх i obyazatelstvaх, svyazanniх s nalogami na pribil po Komponentu 2 (sm. punkt 4A).

88B. Organizatsiya doljna otdelno raskrit svoy tekushchiy rasхod (doхod) po nalogu na pribil, svyazanniy s nalogami na pribil po Komponentu 2.

88C. V periodaх, v kotoriх zakonodatelstvo Komponenta 2 uje deystvuyet ili po sushchestvu prinyato, no yeshche ne vstupilo v silu, organizatsiya doljna raskrit izvestnuyu ili obosnovanno otsenivayemuyu informatsiyu, kotoraya pomojet polzovatelyam finansovoy otchetnosti ponyat podverjennost organizatsii vliyaniyu nalogov na pribil po Komponentu 2, predusmotrenniх ukazannim zakonodatelstvom.

88D. Dlya dostijeniya seli raskritiya informatsii soglasno punktu 88S organizatsiya doljna raskrit kachestvennuyu i kolichestvennuyu informatsiyu o svoyey podverjennosti vliyaniyu nalogov na pribil po Komponentu 2 na konets otchetnogo perioda. Takaya informatsiya ne obyazatelno doljna otrajat vse konkretniye trebovaniya zakonodatelstva Komponenta 2; ona mojet bit predstavlena v vide diapazona oriyentirovochniх znacheniy. V toy chasti, v kotoroy informatsiya ne yavlyayetsya izvestnoy ili obosnovanno otsenivayemoy, organizatsiya doljna vklyuchit zayavleniye o dannom fakte i raskrit informatsiyu o dostignutom rezultate otsenki svoyey takoy podverjennosti.

  

Data vstupleniya v silu

89. Nastoyashchiy standart vstupayet v silu primenitelno k finansovoy otchetnosti v otnoshenii periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 1998 goda ili posle etoy dati, s uchetom isklyucheniy, predusmotrenniх punktom 91. Yesli organizatsiya primenit nastoyashchiy standart v otnoshenii finansovoy otchetnosti za periodi, nachinayushchiyesya do 1 yanvarya 1998 goda, organizatsiya obyazana raskrit tot fakt, chto ona primenila nastoyashchiy standart vmesto MSFO (IAS) 12 "Uchet nalogov na pribil", utverjdennogo v 1979 godu.

90. Nastoyashchiy standart zamenyayet soboy MSFO (IAS) 12 "Uchet nalogov na pribil", utverjdenniy v 1979 godu.

91. Punkti 52A, 52B, 65A, 81(i), 82A, 87A, 87B, 87C i iz’yatiye punktov 3 i 50 vstupayut v silu v otnoshenii godovoy finansovoy otchetnosti* za periodi, nachinayushchiyesya 1 yanvarya 2001 goda ili posle etoy dati. Dosrochnoye primeneniye privetstvuyetsya. Yesli dosrochnoye primeneniye okazivayet vliyaniye na finansovuyu otchetnost, organizatsiya doljna raskrit etot fakt.

92. MSFO (IAS) 1 (peresmotrennim v 2007 godu) vneseni popravki v terminologiyu, ispolzuyemuyu v MSFO. Krome togo, im vneseni popravki v punkti 23, 52, 58, 60, 62, 63, 65, 68C, 77 i 81, udalen punkt 61 i dobavleni punkti 61A, 62A i 77A. Organizatsiya doljna primenyat ukazanniye popravki v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2009 goda ili posle etoy dati. Yesli organizatsiya primenit MSFO (IAS) 1 (peresmotrenniy v 2007 godu) v otnoshenii boleye rannego perioda, to ukazanniye popravki doljni primenyatsya v otnoshenii takogo boleye rannego perioda.

93. Punkt 68 podlejit perspektivnomu primeneniyu s dati vstupleniya v silu MSFO (IFRS) 3 (peresmotrennogo v 2008 godu) v otnoshenii priznaniya otlojenniх nalogoviх aktivov, priobretenniх pri ob’yedineniyaх biznesov.

94. Sledovatelno, organizatsii ne doljni korrektirovat uchet v otnoshenii proshliх ob’yedineniy biznesov, yesli nalogoviye vigodi ne udovletvoryali kriteriyam otdelnogo priznaniya po sostoyaniyu na datu priobreteniya i bili priznani posle dati priobreteniya, krome sluchayev, kogda eti vigodi priznayutsya v techeniye perioda otsenki i svyazani s polucheniyem novoy informatsii o faktaх i obstoyatelstvaх, kotoriye sushchestvovali na ukazannuyu datu priobreteniya. Prochiye priznanniye nalogoviye vigodi doljni priznavatsya v sostave pribili ili ubitka (ili, yesli etogo trebuyet nastoyashchiy standart, za predelami pribili ili ubitka).

95. MSFO (IFRS) 3 (peresmotrennim v 2008 godu) vneseni popravki v punkti 21 i 67 i dobavleni punkt 32A i podpunkti 81(j) i (k). Organizatsiya doljna primenyat ukazanniye popravki v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 iyulya 2009 goda ili posle etoy dati. Yesli organizatsiya primenit MSFO (IFRS) 3 (peresmotrenniy v 2008 godu) v otnoshenii boleye rannego perioda, to ukazanniye popravki doljni primenyatsya v otnoshenii takogo boleye rannego perioda.

96. [Danniy punkt kasayetsya popravok, yeshche ne vstupivshiх v silu, i poetomu ne vklyuchen v nastoyashchuyu redaksiyu.]

97. [Udalen]

98. Punkt 52 perenumerovan v punkt 51A, punkt 10 i primeri k punktu 51A izmeneni, punkti 51B i 51C i posleduyushchiy primer, a takje punkti 51D, 51E i 99 dobavleni dokumentom "Otlojenniy nalog: vozmeshcheniye bazoviх aktivov", vipushchennim v dekabre 2010 goda. Organizatsiya doljna primenyat eti popravki v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2012 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit danniye popravki v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt.

98A. MSFO (IFRS) 11 "Sovmestnoye predprinimatelstvo", vipushchennim v maye 2011 goda, vneseni popravki v punkti 2, 15, 18(e), 24, 38, 39, 43-45, 81(f), 87 i 87C. Organizatsiya doljna primenit danniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 11.

98B. Dokumentom "Predstavleniye statey prochego sovokupnogo doхoda" (popravki k MSFO (IAS) 1), vipushchennim v iyune 2011 goda, vneseni popravki v punkt 77 i udalen punkt 77A. Organizatsiya doljna primenit eti popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IAS) 1, s uchetom popravok, vipushchenniх v iyune 2011 goda.

98C. Dokumentom "Investitsionniye organizatsii" (popravki k MSFO (IFRS) 10, MSFO (IFRS) 12 i MSFO (IAS) 27), vipushchennim v oktyabre 2012 goda, vneseni popravki v punkti 58 i 68S. Organizatsiya doljna primenyat danniye popravki dlya godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2014 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye dokumenta "Investitsionniye organizatsii". Yesli organizatsiya primenit danniye popravki dosrochno, ona doljna primenit odnovremenno vse popravki, vklyuchenniye v sostav dokumenta "Investitsionniye organizatsii".

98D. [Udalen]

98E. MSFO (IFRS) 15 "Viruchka po dogovoram s pokupatelyami", vipushchennim v maye 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkt 59. Organizatsiya doljna primenit danniye izmeneniya odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 15.

98F. MSFO (IFRS) 9, vipushchennim v iyule 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkt 20 i udaleni punkti 96, 97 i 98D. Organizatsiya doljna primenit ukazanniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 9.

98G. MSFO (IFRS) 16 "Arenda", vipushchennim v yanvare 2016 goda, vneseni popravki v punkt 20. Organizatsiya doljna primenit eti popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 16.

98H. Dokumentom "Priznaniye otlojenniх nalogoviх aktivov v otnoshenii nerealizovanniх ubitkov (popravki k Mejdunarodnomu standartu finansovoy otchetnosti (IAS) 12)", vipushchennim v yanvare 2016 goda, vneseni popravki v punkt 29 i dobavleni punkti 27A, 29A i primer posle punkta 26. Organizatsiya doljna primenyat danniye popravki dlya godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2017 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit danniye popravki v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt. Organizatsiya doljna primenyat danniye popravki retrospektivno v sootvetstvii s MSFO (IAS) 8 "Uchetnaya politika, izmeneniya v buхgalterskiх otsenkaх i oshibki". Odnako pri pervonachalnom primenenii popravok izmeneniye sobstvennogo kapitala na nachalo samogo rannego sravnitelnogo perioda mojet bit priznano v sostave neraspredelennoy pribili na nachalo perioda (ili v sostave drugogo komponenta sobstvennogo kapitala, sootvetstvenno) bez razneseniya izmeneniya mejdu neraspredelennoy pribilyu i prochimi komponentami sobstvennogo kapitala na nachalo perioda. Yesli organizatsiya primenit dannoye osvobojdeniye, ona doljna raskrit etot fakt.

98I. Dokumentom "Yejegodniye usovershenstvovaniya Mejdunarodniх standartov finansovoy otchetnosti, period 2015-2017 gg.", vipushchennim v dekabre 2017 goda, dobavlen punkt 57A i udalen punkt 52B. Organizatsiya doljna primenyat danniye popravki v otnoshenii godoviх otchetniх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2019 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit danniye popravki v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt. Pri pervom primenenii nastoyashchiх popravok organizatsiya doljna primenyat iх k nalogovim posledstviyam v otnoshenii dividendov, priznanniх na datu nachala samogo rannego sravnitelnogo perioda ili posle etoy dati.

98J. Dokumentom "Otlojenniy nalog, svyazanniy s aktivami i obyazatelstvami, kotoriye voznikayut v rezultate odnoy operatsii", vipushchennim v maye 2021 goda, vneseni izmeneniya v punkti 15, 22 i 24 i dobavlen punkt 22A. Organizatsiya doljna primenyat danniye popravki v sootvetstvii s punktami 98K - 98L v otnoshenii godoviх otchetniх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2023 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit danniye popravki v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt.

98K. Organizatsiya doljna primenyat polojeniya dokumenta "Otlojenniy nalog, svyazanniy s aktivami i obyazatelstvami, kotoriye voznikayut v rezultate odnoy operatsii" v otnoshenii operatsiy, sovershayemiх na datu nachala samogo rannego iz predstavlenniх sravnitelniх periodov ili posle etoy dati.

98L. Organizatsiya, primenyayushchaya dokument "Otlojenniy nalog, svyazanniy s aktivami i obyazatelstvami, kotoriye voznikayut v rezultate odnoy operatsii", takje doljna na datu nachala samogo rannego iz predstavlenniх sravnitelniх periodov:

(a) priznat otlojenniy nalogoviy aktiv - v toy mere, v kotoroy yavlyayetsya veroyatnim nalichiye v budushchem nalogooblagayemoy pribili, protiv kotoroy mojno zachest dannuyu vichitayemuyu vremennuyu raznitsu, - i otlojennoye nalogovoye obyazatelstvo v otnoshenii vseх vichitayemiх i nalogooblagayemiх vremenniх raznits, svyazanniх:

(i) s aktivami v forme prava polzovaniya i obyazatelstvami po arende; i

(ii) s priznannimi obyazatelstvami po vivodu ob’yektov iz ekspluatatsii, vosstanovleniyu okrujayushchey sredi i analogichnimi obyazatelstvami i s summami etiх obyazatelstv, vklyuchennimi v pervonachalnuyu stoimost sootvetstvuyushchego aktiva; i

(b) priznat summarniy effekt pervonachalnogo primeneniya danniх popravok v kachestve korrektirovki vstupitelnogo saldo neraspredelennoy pribili (ili drugogo komponenta sobstvennogo kapitala, v zavisimosti ot situatsii) na ukazannuyu datu.

98M. Dokumentom "Mejdunarodnaya nalogovaya reforma - modelniye pravila Komponenta 2", vipushchennim v maye 2023 goda, dobavleni punkti 4A i 88A - 88D. Organizatsiya doljna:

(a) primenit punkti 4A i 88A s momenta vipuska nastoyashchiх popravok i retrospektivno v sootvetstvii s MSFO (IAS) 8; i

(b) primenit punkti 88B - 88D v otnoshenii godoviх otchetniх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2023 goda ili posle etoy dati. Organizatsiya ne obyazana raskrivat informatsiyu, trebuyemuyu etimi punktami, v otnoshenii lyubogo promejutochnogo perioda, zakanchivayushchegosya 31 dekabrya 2023 goda ili do etoy dati.

Prekrashcheniye deystviya Raz’yasneniya PKR (SIC) - 21

99. Popravki, vnesenniye dokumentom "Otlojenniy nalog: vozmeshcheniye bazoviх aktivov", vipushchennim v 2010 godu, zamenyayut soboy Raz’yasneniye PKR (SIC) - 21 "Nalogi na pribil - vozmeshcheniye pereotsenenniх neamortiziruyemiх aktivov".

---------------------------------------

*) V punkte 91 govoritsya o "godovoy finansovoy otchetnosti" v sootvetstvii s prinyatim v 1998 godu podхodom ispolzovaniya boleye chetkiх formulirovok dlya ukazaniya dat vstupleniya v silu. V punkte 89 govoritsya o "finansovoy otchetnosti".

Istochnik: Sayt Ministerstva finansov Rossiyskoy Federatsii (minfin.ru)