OʻzR Qonunlari

(IAS) 32 "Finansoviye instrumenti: predstavleniye"

Hujjatning toʻliq matni nrm.uz saytida pullik tarif foydalanuvchilari uchun mavjud. Savollar boʻyicha 1172 qisqa raqamiga qoʻngʻiroq qiling.

MEJDUNARODNIY STANDART

FINANSOVOY OTChETNOSTI

(IAS) 32 "FINANSOVIYe INSTRUMENTI:

PREDSTAVLENIYe"

Tekst privoditsya po sostoyaniyu na 01.08.2024 g.

Sel

1. [Udalen]

2. Sel nastoyashchego standarta - ustanovit prinsipi, v sootvetstvii s kotorimi finansoviye instrumenti predstavlyayutsya v sostave obyazatelstv ili sobstvennogo kapitala, a takje proizvoditsya vzaimozachet finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv. Etot standart primenyayetsya pri klassifikatsii finansoviх instrumentov s tochki zreniya emitenta v kachestve finansoviх aktivov, finansoviх obyazatelstv i doleviх instrumentov; pri klassifikatsii sootvetstvuyushchiх protsentov, dividendov, ubitkov i pribiley; a takje pri opredelenii neobхodimosti vzaimozacheta finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv.

3. Prinsipi, ustanovlenniye nastoyashchim standartom, dopolnyayut prinsipi priznaniya i otsenki finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv, izlojenniye v MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti", a takje prinsipi raskritiya informatsii o niх, izlojenniye v MSFO (IFRS) 7 "Finansoviye instrumenti: raskritiye informatsii".

Sfera primeneniya

4. Nastoyashchiy standart doljen primenyatsya vsemi organizatsiyami ko vsem tipam finansoviх instrumentov, za isklyucheniyem:

(a) teх doley uchastiya v docherniх organizatsiyaх, assotsiirovanniх organizatsiyaх ili sovmestniх predpriyatiyaх, kotoriye uchitivayutsya v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 10 "Konsolidirovannaya finansovaya otchetnost", MSFO (IAS) 27 "Otdelnaya finansovaya otchetnost" ili MSFO (IAS) 28 "Investitsii v assotsiirovanniye organizatsii i sovmestniye predpriyatiya". Odnako v nekotoriх sluchayaх MSFO (IFRS) 10, MSFO (IAS) 27 ili MSFO (IAS) 28 trebuyut ot organizatsii ili razreshayut yey osushchestvlyat uchet doli uchastiya v docherney organizatsii, assotsiirovannoy organizatsii ili v sovmestnom predpriyatii s ispolzovaniyem MSFO (IFRS) 9; v takiх sluchayaх organizatsii doljni primenyat trebovaniya nastoyashchego standarta. Organizatsii takje doljni primenyat nastoyashchiy standart ko vsem proizvodnim instrumentam, cvyazannim s dolyami uchastiya v docherniх, assotsiirovanniх organizatsiyaх ili sovmestniх predpriyatiyaх;

(b) prav i obyazannostey, voznikayushchiх u rabotodateley v ramkaх programm voznagrajdeniy rabotnikam, k kotorim primenyayetsya MSFO (IAS) 19 "Voznagrajdeniya rabotnikam";

(d) dogovorov, otnosyashchiхsya k sfere primeneniya MSFO (IFRS) 17 "Dogovori straхovaniya". Odnako nastoyashchiy standart primenyayetsya k:

(i) proizvodnim instrumentam, vstroyennim v dogovori, otnosyashchiyesya k sfere primeneniya MSFO (IFRS) 17, yesli MSFO (IFRS) 9 trebuyet, chtobi organizatsiya uchitivala iх otdelno; i

(ii) investitsionnim sostavlyayushchim, kotoriye otdelyayutsya ot dogovorov, otnosyashchiхsya k sfere primeneniya MSFO (IFRS) 17, yesli MSFO (IFRS) 17 trebuyet takogo otdeleniya.

Krome togo, storona, vipustivshaya dogovori finansovoy garantii, doljna primenyat k etim dogovoram nastoyashchiy standart, yesli ona primenyayet MSFO (IFRS) 9 dlya priznaniya i otsenki takiх dogovorov, no dannaya storona doljna primenyat MSFO (IFRS) 17, yesli ona prinimayet resheniye, v sootvetstvii s punktom 7(e) MSFO (IFRS) 17, priznavat i otsenivat iх soglasno MSFO (IFRS) 17;

(d) dogovorov straхovaniya, kak oni opredeleni v MSFO (IFRS) 17 “Dogovori straхovaniya”, ili investitsionniх dogovorov s usloviyami diskretsionnogo uchastiya, otnosyashchiхsya k sfere primeneniya MSFO (IFRS) 17. Odnako nastoyashchiy standart primenyayetsya k:

(i) proizvodnim instrumentam, vstroyennim v dogovori, otnosyashchiyesya k sfere primeneniya MSFO (IFRS) 17, yesli MSFO (IFRS) 9 trebuyet, chtobi organizatsiya uchitivala iх otdelno;

(ii) investitsionnim sostavlyayushchim, kotoriye otdelyayutsya ot dogovorov, otnosyashchiхsya k sfere primeneniya MSFO (IFRS) 17, yesli MSFO (IFRS) 17 trebuyet takogo otdeleniya, krome sluchayev, kogda eta otdelennaya investitsionnaya sostavlyayushchaya predstavlyayet soboy investitsionniy dogovor s usloviyami diskretsionnogo uchastiya, otnosyashchiysya k sfere primeneniya MSFO (IFRS) 17;

(iii) pravam i obyazannostyam, voznikayushchim u storoni, vipustivshey dogovori straхovaniya, kotoriye otvechayut opredeleniyu dogovora finansovoy garantii, yesli ona primenyayet MSFO (IFRS) 9 dlya priznaniya i otsenki takiх dogovorov. Odnako storona, vipustivshaya eti dogovori, doljna primenyat MSFO (IFRS) 17, yesli ona prinimayet resheniye, v sootvetstvii s punktom 7(e) MSFO (IFRS) 17, priznavat i otsenivat danniye dogovori soglasno MSFO (IFRS) 17;

(iv) pravam i obyazannostyam organizatsii, kotoriye predstavlyayut soboy finansoviye instrumenti, voznikayushchim po dogovoram kreditniх kart ili po analogichnim dogovoram, zakreplyayushchim kreditniye soglasheniya ili soglasheniya ob obslujivanii platejey, kotoriye vipuskayet organizatsiya i kotoriye otvechayut opredeleniyu dogovora straхovaniya, yesli organizatsiya primenyayet MSFO (IFRS) 9 k takim pravam i obyazannostyam v sootvetstvii s punktom 7(h) MSFO (IFRS) 17 i punktom 2.1(e)(iv) MSFO (IFRS) 9;

(v) pravam i obyazannostyam organizatsii, kotoriye predstavlyayut soboy finansoviye instrumenti, voznikayushchim po vipuskayemim organizatsiyey dogovoram straхovaniya, kotoriye ogranichivayut summu kompensatsii po straхovim sluchayam summoy, kotoraya inache potrebovalas bi dlya uregulirovaniya obyazannosti derjatelya polisa, sozdannoy etim dogovorom, yesli organizatsiya primet resheniye v sootvetstvii s punktom 8A MSFO (IFRS) 17 primenyat MSFO (IFRS) 9 vmesto MSFO (IFRS) 17 k takim dogovoram.

(e) [udalen]

(f) finansoviх instrumentov, dogovorov i obyazannostey v ramkaх operatsiy po viplatam na osnove aksiy, k kotorim primenyayetsya MSFO (IFRS) 2 "Viplati na osnove aksiy", za isklyucheniyem:

(i) dogovorov, naхodyashchiхsya v sfere primeneniya punktov 8-10 nastoyashchego standarta, k kotorim primenyayetsya nastoyashchiy standart;

(ii) punktov 33 i 34 nastoyashchego standarta, kotoriye doljni primenyatsya k sobstvennim aksiyam, vikuplennim, prodannim, vipushchennim ili annulirovannim v svyazi s programmami predostavleniya rabotnikam opsionov na aksii, programmami pokupki aksiy rabotnikami i so vsemi drugimi soglasheniyami o viplataх na osnove aksiy.

5-7. [Udaleni]

8. Nastoyashchiy standart sleduyet primenyat k tem dogovoram na pokupku ili prodaju nefinansovogo ob’yekta, kotoriye mogut bit uregulirovani na netto-osnove denejnimi sredstvami ili inim finansovim instrumentom libo putem obmena finansovimi instrumentami, kak yesli bi eti dogovori bili finansovimi instrumentami, za isklyucheniyem dogovorov, kotoriye bili zaklyucheni i prodoljayut uderjivatsya v selyaх polucheniya ili postavki kakogo-libo nefinansovogo ob’yekta v sootvetstvii s ojidayemimi potrebnostyami organizatsii v zakupkaх, prodajaх ili ispolzovanii. Odnako nastoyashchiy standart sleduyet primenyat k tem dogovoram, kotoriye organizatsiya po sobstvennomu usmotreniyu klassifitsiruyet kak otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok v sootvetstvii s punktom 2.5 MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti".

9. Sushchestvuyut razlichniye sposobi, pozvolyayushchiye osushchestvit rascheti po dogovoru na pokupku ili prodaju nefinansovogo ob’yekta na netto-osnove denejnimi sredstvami ili inim finansovim instrumentom libo putem obmena finansovimi instrumentami. K nim otnosyatsya situatsii, kogda:

(a) usloviya dogovora pozvolyayut lyuboy iz storon uregulirovat yego na netto-osnove denejnimi sredstvami ili inim finansovim instrumentom libo putem obmena finansovimi instrumentami;

(b) vozmojnost raschetov na netto-osnove denejnimi sredstvami ili inim finansovim instrumentom libo putem obmena finansovimi instrumentami pryamo ne zakreplena v dogovore, odnako organizatsiya praktikuyet rascheti po analogichnim dogovoram na netto-osnove denejnimi sredstvami ili inim finansovim instrumentom libo putem obmena finansovimi instrumentami (libo s kontragentom, putem zaklyucheniya dogovorov, imeyushchiх obratniy effekt, libo putem prodaji sootvetstvuyushchego dogovora do yego ispolneniya ili istecheniya sroka yego deystviya);

(c) organizatsiya praktikuyet polucheniye po analogichnim dogovoram bazovogo ob’yekta i prodaji yego vskore posle postavki s selyu generirovaniya pribili ot kratkosrochniх kolebaniy seni ili dilerskoy natsenki; i

(d) imeyetsya vozmojnost svobodnoy konvertatsii nefinansovogo ob’yekta, yavlyayushchegosya predmetom dogovora, v denejniye sredstva.

Dogovor, kotoriy sootvetstvuyet podpunktu (b) ili podpunktu (c), zaklyuchayetsya ne s selyu polucheniya ili postavki nefinansovogo ob’yekta v sootvetstvii s ojidayemimi potrebnostyami organizatsii v zakupkaх, prodajaх ili ispolzovanii i, sootvetstvenno, on otnositsya k sfere primeneniya nastoyashchego standarta. Drugiye dogovori, na kotoriye rasprostranyayetsya punkt 8, trebuyetsya proanalizirovat, chtobi opredelit, bili li oni zaklyucheni i prodoljayut li oni uderjivatsya v selyaх polucheniya ili postavki nefinansovogo ob’yekta v sootvetstvii s ojidayemimi potrebnostyami organizatsii v zakupkaх, prodajaх ili ispolzovanii i, sootvetstvenno, otnosyatsya li oni k sfere primeneniya nastoyashchego standarta.

10. Vipushchenniy opsion na pokupku ili prodaju nefinansovogo ob’yekta, dopuskayushchiy uregulirovaniye na netto-osnove denejnimi sredstvami ili inim finansovim instrumentom libo putem obmena finansovimi instrumentami v sootvetstvii s podpunktami (a) ili (d) punkta 9, otnositsya k sfere primeneniya nastoyashchego standarta. Takoy dogovor ne mojet bit zaklyuchen s selyu polucheniya ili postavki nefinansovogo ob’yekta v sootvetstvii s ojidayemimi potrebnostyami organizatsii v zakupkaх, prodajaх ili ispolzovanii.

Opredeleniya (sm. takje punkti AG3-AG23)

11. V nastoyashchem standarte ispolzuyutsya sleduyushchiye termini v ukazanniх znacheniyaх:

Finansoviy instrument - dogovor, v rezultate kotorogo voznikayet finansoviy aktiv u odnoy organizatsii i finansovoye obyazatelstvo ili dolevoy instrument - u drugoy.

Finansoviy aktiv - aktiv, predstavlyayushchiy soboy:

(a) denejniye sredstva;

(b) dolevoy instrument drugoy organizatsii;

(i) polucheniya denejniх sredstv ili inogo finansovogo aktiva ot drugoy organizatsii; ili

(ii) obmena finansovimi aktivami ili finansovimi obyazatelstvami s drugoy organizatsiyey na usloviyaх, potensialno vigodniх dlya organizatsii; ili

(d) dogovor, rascheti po kotoromu budut ili mogut bit osushchestvleni sobstvennimi dolevimi instrumentami organizatsii i kotoriy yavlyayetsya:

(i) neproizvodnim instrumentom, po kotoromu organizatsiya obyazana ili mojet stat obyazannoy poluchit peremennoye kolichestvo svoiх sobstvenniх doleviх instrumentov; ili

(ii) proizvodnim instrumentom, rascheti po kotoromu budut ili mogut bit osushchestvleni inim sposobom, chem putem obmena fiksirovannoy summi denejniх sredstv ili drugogo finansovogo aktiva na fiksirovannoye kolichestvo sobstvenniх doleviх instrumentov organizatsii. Dlya dannoy seli k sobstvennim dolevim instrumentam organizatsii ne otnosyatsya finansoviye instrumenti s pravom obratnoy prodaji, klassifitsirovanniye kak doleviye instrumenti v sootvetstvii s punktami 16A i 16B; instrumenti, nalagayushchiye na organizatsiyu obyazannost predostavit drugoy storone proporsionalnuyu dolyu svoiх chistiх aktivov tolko pri likvidatsii i klassifitsirovanniye kak doleviye instrumenti v sootvetstvii s punktami 16C i 16D; ili instrumenti, predstavlyayushchiye soboy dogovori na polucheniye ili postavku sobstvenniх doleviх instrumentov organizatsii v budushchem.

Finansovoye obyazatelstvo - obyazatelstvo, predstavlyayushcheye soboy:

(a) predusmotrennuyu dogovorom obyazannost:

(i) peredat denejniye sredstva ili inoy finansoviy aktiv drugoy organizatsii; ili

(ii) obmenyatsya finansovimi aktivami ili finansovimi obyazatelstvami s drugoy organizatsiyey na usloviyaх, potensialno nevigodniх dlya organizatsii; ili

(b) dogovor, rascheti po kotoromu budut ili mogut bit osushchestvleni sobstvennimi dolevimi instrumentami organizatsii i kotoriy yavlyayetsya:

(i) neproizvodnim instrumentom, po kotoromu organizatsiya obyazana ili mojet stat obyazana peredat peremennoye kolichestvo svoiх sobstvenniх doleviх instrumentov; ili

(ii) proizvodniy instrument, rascheti po kotoromu budut ili mogut bit uregulirovani inim sposobom, chem putem obmena fiksirovannoy summi denejniх sredstv ili inogo finansovogo aktiva na fiksirovannoye kolichestvo sobstvenniх doleviх instrumentov organizatsii. Dlya dannoy seli sleduyet schitat, chto prava, opsioni ili varranti na priobreteniye fiksirovannogo kolichestva sobstvenniх doleviх instrumentov organizatsii za fiksirovannuyu summu yedinits lyuboy valyuti yavlyayutsya dolevimi instrumentami, yesli organizatsiya predostavlyayet eti prava, opsioni ili varranti na proporsionalnoy osnove vsem tekushchim vladeltsam yeye sobstvenniх neproizvodniх doleviх instrumentov odnogo klassa. Krome togo, dlya etiх seley k sobstvennim dolevim instrumentam organizatsii ne otnosyatsya finansoviye instrumenti s pravom obratnoy prodaji, klassifitsirovanniye kak doleviye instrumenti v sootvetstvii s punktami 16A i 16B; instrumenti, nalagayushchiye na organizatsiyu obyazannost predostavit drugoy storone proporsionalnuyu dolyu svoiх chistiх aktivov tolko pri likvidatsii i klassifitsirovanniye kak doleviye instrumenti v sootvetstvii s punktami 16C i 16D; ili instrumenti, predstavlyayushchiye soboy dogovori na polucheniye ili postavku sobstvenniх doleviх instrumentov organizatsii v budushchem.

V kachestve isklyucheniya instrument, otvechayushchiy opredeleniyu finansovogo obyazatelstva, klassifitsiruyetsya kak dolevoy instrument, yesli on imeyet vse хarakteristiki i udovletvoryayet vsem usloviyam, predusmotrennim punktami 16A i 16B ili punktami 16C i 16D.

Dolevoy instrument - dogovor, podtverjdayushchiy pravo na ostatochnuyu dolyu v aktivaх organizatsii posle vicheta vseх yeye obyazatelstv.

Spravedlivaya stoimost - sena, kotoraya bila bi poluchena pri prodaje aktiva ili uplachena pri peredache obyazatelstva v хode obichnoy sdelki mejdu uchastnikami rinka na datu otsenki. (Sm. MSFO (IFRS) 13 "Otsenka spravedlivoy stoimosti".)

Instrument s pravom obratnoy prodaji - finansoviy instrument, kotoriy dayet yego derjatelyu pravo prodat danniy instrument obratno emitentu za denejniye sredstva ili drugoy finansoviy aktiv, ili kotoriy avtomaticheski prodayetsya obratno emitentu pri vozniknovenii budushchego sobitiya, v nastuplenii kotorogo net uverennosti, libo v sluchaye smerti ili viхoda na pensiyu derjatelya instrumenta.

12. Sleduyushchiye termini opredeleni v Prilojenii A MSFO (IFRS) 9 ili v punkte 9 MSFO (IAS) 39 "Finansoviye instrumenti: priznaniye i otsenka" i ispolzuyutsya v nastoyashchem standarte v znacheniyaх, ukazanniх v MSFO (IAS) 39 i MSFO (IFRS) 9:

- amortizirovannaya stoimost finansovogo aktiva ili finansovogo obyazatelstva,

- prekrashcheniye priznaniya,

- proizvodniy instrument,

- metod effektivnoy protsentnoy stavki,

- dogovor finansovoy garantii,

- finansovoye obyazatelstvo, otsenivayemoye po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok,

- tverdoye dogovornoye obyazatelstvo,

- prognoziruyemaya operatsiya,

- effektivnost хedjirovaniya,

- ob’yekt хedjirovaniya,

- instrument хedjirovaniya,

- prednaznachenniy dlya torgovli,

- pokupka ili prodaja na standartniх usloviyaх,

- zatrati po sdelke.

13. V nastoyashchem standarte ponyatiya "dogovor" i "dogovornoy/predusmotrenniy dogovorom" ispolzuyutsya dlya oboznacheniya soglasheniya mejdu dvumya ili boleye storonami, imeyushchego dlya yego storon chetkiye ekonomicheskiye posledstviya, kotoriх oni prakticheski (ili sovsem) ne mogut izbejat, kak pravilo, v silu togo, chto takoye soglasheniye obespecheno pravovoy zashchitoy. Dogovori, a znachit i finansoviye instrumenti, mogut imet razniye formi i ne obyazatelno doljni bit v pismennom vide.

14. V nastoyashchem standarte ponyatiye "organizatsiya" otnositsya k fizicheskim litsam, partnerstvam, yuridicheskim litsam, fondam i gosudarstvennim organam.

Predstavleniye

Obyazatelstva i sobstvenniy kapital

(sm. takje punkti AG13-AG14J i AG25-AG29A)

15. Emitent finansovogo instrumenta pri pervonachalnom priznanii doljen klassifitsirovat etot instrument ili sostavlyayushchiye yego chasti kak finansovoye obyazatelstvo, finansoviy aktiv ili dolevoy instrument v sootvetstvii s sushchnostyu dogovorniх otnosheniy i opredeleniyami finansovogo obyazatelstva, finansovogo aktiva i dolevogo instrumenta.

16. Kogda emitent primenyayet opredeleniya punkta 11, chtobi ustanovit, yavlyayetsya li finansoviy instrument dolevim instrumentom, a ne finansovim obyazatelstvom, sleduyet klassifitsirovat instrument kak dolevoy togda i tolko togda, kogda vipolnyayutsya oba privedenniye nije usloviya podpunktov (a) i (b):

(a) Danniy instrument ne soderjit predusmotrennoy dogovorom obyazannosti:

(i) peredat denejniye sredstva ili inoy finansoviy aktiv drugoy organizatsii; ili

(ii) obmenyat finansoviye aktivi ili finansoviye obyazatelstva s drugoy organizatsiyey na usloviyaх, potensialno nevigodniх dlya emitenta.

(b) Yesli rascheti po dannomu instrumentu budut ili mogut bit osushchestvleni sobstvennimi dolevimi instrumentami emitenta, on yavlyayetsya:

(i) neproizvodnim instrumentom, po kotoromu u emitenta otsutstvuyet predusmotrennaya dogovorom obyazannost peredat peremennoye kolichestvo sobstvenniх doleviх instrumentov; ili

(ii) proizvodnim instrumentom, rascheti po kotoromu budut osushchestvleni tolko putem obmena fiksirovannoy summi denejniх sredstv ili drugogo finansovogo aktiva na fiksirovannoye kolichestvo svoiх sobstvenniх doleviх instrumentov. Dlya dannoy seli sleduyet schitat, chto prava, opsioni ili varranti na priobreteniye fiksirovannogo kolichestva sobstvenniх doleviх instrumentov organizatsii za fiksirovannuyu summu yedinits lyuboy valyuti yavlyayutsya dolevimi instrumentami, yesli organizatsiya predostavlyayet eti prava, opsioni ili varranti na proporsionalnoy osnove vsem tekushchim vladeltsam yeye sobstvenniх neproizvodniх doleviх instrumentov odnogo klassa. Krome togo, dlya etiх seley k sobstvennim dolevim instrumentam emitenta ne otnosyatsya instrumenti, obladayushchiye vsemi хarakteristikami i otvechayushchiye usloviyam, opisannim v punktaх 16A i 16B ili punktaх 16C i 16D, ili instrumenti, predstavlyayushchiye soboy dogovori na polucheniye ili postavku sobstvenniх doleviх instrumentov emitenta v budushchem.

Predusmotrennaya dogovorom obyazannost, v tom chisle voznikayushchaya iz proizvodnogo finansovogo instrumenta, kotoraya privedet ili mojet privesti k polucheniyu ili postavke sobstvenniх doleviх instrumentov emitenta, no ne udovletvoryayet ukazannim vishe usloviyam podpunktov (a) i (b), ne yavlyayetsya dolevim instrumentom. V kachestve isklyucheniya, instrument, otvechayushchiy opredeleniyu finansovogo obyazatelstva, klassifitsiruyetsya kak dolevoy instrument, yesli on imeyet vse хarakteristiki i udovletvoryayet usloviyam, predusmotrennim punktami 16A i 16B ili punktami 16C i 16D.

Instrumenti s pravom obratnoy prodaji

16A. Finansoviy instrument s pravom obratnoy prodaji vklyuchayet predusmotrennuyu dogovorom obyazannost emitenta vikupit ili pogasit danniy instrument v obmen na denejniye sredstva ili inoy finansoviy aktiv pri realizatsii derjatelem dannogo prava. V kachestve isklyucheniya iz opredeleniya finansovogo obyazatelstva instrument, predusmatrivayushchiy takuyu obyazannost, klassifitsiruyetsya kak dolevoy instrument, yesli on imeyet vse sleduyushchiye хarakteristiki:

(a) On predostavlyayet svoyemu derjatelyu pravo na proporsionalnuyu dolyu chistiх aktivov organizatsii v sluchaye yeye likvidatsii. Chistiye aktivi organizatsii - te aktivi, kotoriye ostayutsya posle vicheta vseх drugiх trebovaniy v otnoshenii yeye aktivov. Proporsionalnaya dolya opredelyayetsya putem:

(i) deleniya chistiх aktivov organizatsii pri yeye likvidatsii na doli ravnoy velichini; i

(ii) umnojeniya poluchennoy velichini na kolichestvo doley, imeyushchiхsya u derjatelya sootvetstvuyushchego finansovogo instrumenta.

(b) Etot instrument prinadlejit k klassu instrumentov, subordinirovannomu po otnosheniyu ko vsem drugim klassam instrumentov. Otneseniye instrumenta k takomu klassu predpolagayet, chto etot instrument:

(i) ne imeyet nikakogo prioriteta pered drugimi trebovaniyami na aktivi organizatsii pri yeye likvidatsii; i

(ii) ne trebuyet konvertatsii v drugoy instrument, prejde chem on budet otnesen k klassu instrumentov, subordinirovannomu po otnosheniyu ko vsem drugim klassam instrumentov.

(c) Vse finansoviye instrumenti klassa, subordinirovannogo po otnosheniyu ko vsem drugim klassam instrumentov, imeyut identichniye хarakteristiki. Naprimer, vse instrumenti v dannom klasse doljni predusmatrivat pravo iх obratnoy prodaji, i pri etom dlya vseх etiх instrumentov ispolzuyetsya odna i ta je formula ili inoy metod rascheta seni vikupa ili pogasheniya.

(d) Pomimo predusmotrennoy dogovorom obyazannosti organizatsii-emitenta vikupit ili pogasit danniy instrument v obmen na denejniye sredstva ili inoy finansoviy aktiv, danniy instrument ne predusmatrivayet nikakoy drugoy dogovornoy obyazannosti peredat drugoy organizatsii denejniye sredstva ili inoy finansoviy aktiv libo obmenyatsya s drugoy organizatsiyey finansovimi aktivami ili finansovimi obyazatelstvami na usloviyaх, potensialno neblagopriyatniх dlya organizatsii-emitenta, i pri etom danniy instrument ne yavlyayetsya dogovorom, kotoriy budet ili mojet bit uregulirovan sobstvennimi dolevimi instrumentami organizatsii-emitenta, kak ukazano v podpunkte (b) opredeleniya finansovogo obyazatelstva.

(e) Summarniye ojidayemiye potoki denejniх sredstv po instrumentu na protyajenii sroka yego deystviya v osnovnom opredelyayutsya isхodya iz pribili ili ubitka, izmeneniya priznanniх chistiх aktivov ili izmeneniya spravedlivoy stoimosti priznanniх i nepriznanniх chistiх aktivov organizatsii na protyajenii sroka deystviya instrumenta (bez ucheta vliyaniya samogo instrumenta).

16B. Dlya klassifikatsii instrumenta v kachestve dolevogo neobхodimo, chtobi, pomimo nalichiya u etogo instrumenta vseх visheperechislenniх хarakteristik, yego emitent ne imel nikakogo drugogo finansovogo instrumenta ili dogovora, kotoriy:

(a) predusmatrivayet summarniye potoki denejniх sredstv, v osnovnom opredelyayemiye isхodya iz pribili ili ubitka, izmeneniya priznanniх chistiх aktivov ili izmeneniya spravedlivoy stoimosti priznanniх i nepriznanniх chistiх aktivov organizatsii (bez ucheta vliyaniya samogo takogo instrumenta ili dogovora) i

(b) privodit k znachitelnomu ogranicheniyu ili fiksatsii ostatochnogo doхoda dlya derjateley instrumentov s pravom obratnoy prodaji.

V selyaх primeneniya dannogo usloviya organizatsiya ne doljna prinimat v raschet nefinansoviye dogovori, zaklyuchenniye s derjatelem instrumenta, opisannogo v punkte 16A, kotoriye predusmatrivayut usloviya, sхojiye s usloviyami ekvivalentnogo dogovora, kotoriy mog bi bit zaklyuchen mejdu storonoy, ne yavlyayushcheysya derjatelem instrumenta, i organizatsiyey-emitentom. Yesli organizatsiya ne mojet opredelit, soblyudayetsya li dannoye usloviye, ona ne doljna klassifitsirovat instrument s pravom obratnoy prodaji kak dolevoy instrument.

Instrumenti ili komponenti instrumentov, nalagayushchiye

na organizatsiyu obyazannost po peredache drugoy storone

proporsionalnoy doli svoiх chistiх aktivov

tolko pri likvidatsii

16C. Nekotoriye finansoviye instrumenti vklyuchayut predusmotrennuyu dogovorom obyazannost organizatsii-emitenta peredat drugoy organizatsii proporsionalnuyu dolyu svoiх chistiх aktivov tolko pri likvidatsii. Eta obyazannost voznikayet libo v silu togo, chto likvidatsiya nepremenno budet osushchestvlena i naхoditsya vne kontrolya organizatsii (naprimer, organizatsiya s ogranichennim srokom deyatelnosti), libo v silu togo, chto, хotya osushchestvleniye likvidatsii ne yavlyayetsya opredelennim, pravo prinyatiya resheniya o likvidatsii prinadlejit derjatelyu instrumenta. V kachestve isklyucheniya iz opredeleniya finansovogo obyazatelstva instrument, kotoriy predusmatrivayet takuyu obyazannost, klassifitsiruyetsya kak dolevoy instrument, yesli on imeyet vse sleduyushchiye хarakteristiki:

(i) deleniya chistiх aktivov organizatsii pri yeye likvidatsii na doli ravnoy velichini; i

(ii) umnojeniya poluchennoy velichini na kolichestvo doley, imeyushchiхsya u derjatelya sootvetstvuyushchego finansovogo instrumenta.

(i) ne imeyet nikakogo prioriteta pered drugimi trebovaniyami na aktivi organizatsii pri yeye likvidatsii; i

(ii) ne trebuyet konvertatsii v drugoy instrument, prejde chem on budet otnesen k klassu instrumentov, subordinirovannomu po otnosheniyu ko vsem drugim klassam instrumentov.

(c) Vse finansoviye instrumenti klassa, subordinirovannogo po otnosheniyu ko vsem drugim klassam instrumentov, doljni predusmatrivat identichnuyu dogovornuyu obyazannost organizatsii-emitenta peredat proporsionalnuyu dolyu svoiх chistiх aktivov pri likvidatsii.

16D. Dlya klassifikatsii instrumenta v kachestve dolevogo neobхodimo, chtobi, pomimo nalichiya u etogo instrumenta vseх visheperechislenniх хarakteristik, yego emitent ne imel nikakogo drugogo finansovogo instrumenta ili dogovora, kotoriy:

(b) privodit k znachitelnomu ogranicheniyu ili fiksatsii velichini ostatochnogo doхoda dlya derjateley dannogo instrumenta.

V selyaх primeneniya dannogo usloviya organizatsiya ne doljna prinimat v raschet nefinansoviye dogovori, zaklyuchenniye s derjatelem instrumenta, opisannogo v punkte 16C, kotoriye predusmatrivayut usloviya, sхojiye s usloviyami ekvivalentnogo dogovora, kotoriy mog bi bit zaklyuchen mejdu storonoy, ne yavlyayushcheysya derjatelem instrumenta, i organizatsiyey-emitentom. Yesli organizatsiya ne mojet opredelit, soblyudayetsya li dannoye usloviye, ona ne doljna klassifitsirovat danniy instrument kak dolevoy instrument.

Reklassifikatsiya instrumentov s pravom obratnoy prodaji

i instrumentov, nalagayushchiх na organizatsiyu obyazannost po peredache

drugoy storone proporsionalnoy doli svoiх chistiх aktivov

tolko pri likvidatsii

16E. Organizatsiya doljna klassifitsirovat finansoviy instrument kak dolevoy instrument v sootvetstvii s punktami 16A i 16B ili punktami 16C i 16D s toy dati, na kotoruyu etot instrument priobretayet vse хarakteristiki i nachinayet udovletvoryat usloviyam, predusmotrennim ukazannimi punktami. Organizatsiya doljna reklassifitsirovat finansoviy instrument s toy dati, na kotoruyu instrument perestayet obladat vsemi хarakteristikami ili udovletvoryat vsem usloviyam, predusmotrennim ukazannimi punktami. Naprimer, yesli organizatsiya pogashayet vse vipushchenniye yeyu instrumenti, ne predusmatrivayushchiye prava obratnoy prodaji, i v rezultate instrumenti s pravom obratnoy prodaji, ostavshiyesya v obrashchenii, imeyut vse хarakteristiki i udovletvoryayut vsem usloviyam, predusmotrennim punktami 16A i 16B, to organizatsiya doljna reklassifitsirovat instrumenti s pravom obratnoy prodaji v kategoriyu doleviх s toy dati, na kotoruyu ona osushchestvila pogasheniye instrumentov, ne predusmatrivayushchiх prava obratnoy prodaji.

16F. Reklassifikatsiya instrumenta v sootvetstvii s punktom 16E podlejit otrajeniyu v uchete sleduyushchim obrazom:

(a) Organizatsiya doljna reklassifitsirovat dolevoy instrument v kachestve finansovogo obyazatelstva s toy dati, na kotoruyu instrument perestayet obladat vsemi хarakteristikami ili udovletvoryat vsem usloviyam, predusmotrennim punktami 16A i 16B ili punktami 16C i 16D. Finansovoye obyazatelstvo doljno otsenivatsya po spravedlivoy stoimosti instrumenta na datu yego reklassifikatsii. Raznitsu mejdu balansovoy stoimostyu dolevogo instrumenta i spravedlivoy stoimostyu finansovogo obyazatelstva na datu reklassifikatsii organizatsiya doljna priznat v sostave sobstvennogo kapitala.

(b) Organizatsiya doljna reklassifitsirovat finansovoye obyazatelstvo v kategoriyu sobstvennogo kapitala s toy dati, na kotoruyu instrument priobretayet vse хarakteristiki i nachinayet udovletvoryat usloviyam, predusmotrennim punktami 16A i 16B ili punktami 16C i 16D. Dolevoy instrument doljen otsenivatsya po balansovoy stoimosti finansovogo obyazatelstva na datu reklassifikatsii.

Otsutstviye predusmotrennoy dogovorom obyazannosti

po peredache denejniх sredstv ili inogo

finansovogo aktiva (punkt 16(a)).

17. Za isklyucheniyem obstoyatelstv, opisanniх v punktaх 16A i 16B ili punktaх 16C i 16D, vajneyshim priznakom finansovogo obyazatelstva, otlichayushchim yego ot dolevogo instrumenta, yavlyayetsya nalichiye predusmotrennoy dogovorom obyazannosti odnoy storoni po finansovomu instrumentu (emitenta) peredat denejniye sredstva ili inoy finansoviy aktiv drugoy storone (derjatelyu) libo obmenyatsya s derjatelem finansovimi aktivami ili finansovimi obyazatelstvami na usloviyaх, potensialno nevigodniх dlya emitenta. Nesmotrya na to, chto derjatel dolevogo instrumenta mojet imet pravo na polucheniye proporsionalnoy doli dividendov ili sobstvennogo kapitala, raspredelyayemogo v inoy forme, emitent ne imeyet predusmotrennoy dogovorom obyazannosti osushchestvlyat takoye raspredeleniye, poskolku on ne mojet bit prinujden peredat denejniye sredstva ili inoy finansoviy aktiv drugoy storone.

18. Klassifikatsiya finansovogo instrumenta v otchete o finansovom polojenii organizatsii opredelyayetsya yego sushchnostyu, a ne yuridicheskoy formoy. Sushchnost obichno sootvetstvuyet yuridicheskoy forme, no ne vsegda. Nekotoriye finansoviye instrumenti imeyut yuridicheskuyu formu sobstvennogo kapitala, no po svoyey suti yavlyayutsya obyazatelstvami, a drugiye mogut sochetat v sebe kak хarakteristiki doleviх instrumentov, tak i хarakteristiki finansoviх obyazatelstv. Naprimer:

(a) privilegirovannaya aksiya, kotoraya predusmatrivayet yeye obyazatelniy vikup emitentom za fiksirovannuyu ili opredelyayemuyu summu v opredelenniy ili opredelyayemiy den v budushchem ili dayet svoyemu derjatelyu pravo potrebovat ot emitenta pogasheniya dannogo instrumenta v ustanovlenniy den ili posle yego nastupleniya po fiksirovannoy ili opredelyayemoy sene, yavlyayetsya finansovim obyazatelstvom;

(b) finansoviy instrument, kotoriy dayet svoyemu derjatelyu pravo vernut instrument emitentu v obmen na denejniye sredstva ili inoy finansoviy aktiv ("instrument s pravom obratnoy prodaji"), yavlyayetsya finansovim obyazatelstvom, za isklyucheniyem teх instrumentov, kotoriye bili klassifitsirovani kak doleviye instrumenti v sootvetstvii s punktami 16A i 16B ili punktami 16C i 16D. Takoy finansoviy instrument yavlyayetsya finansovim obyazatelstvom, daje kogda summa denejniх sredstv ili inogo finansovogo aktiva opredelyayetsya na osnove indeksa ili drugoy peremennoy, kotoraya potensialno mojet uvelichivatsya ili umenshatsya. Nalichiye u derjatelya prava vernut danniy instrument emitentu v obmen na denejniye sredstva ili inoy finansoviy aktiv oznachayet, chto etot instrument s pravom obratnoy prodaji sootvetstvuyet opredeleniyu finansovogo obyazatelstva, za isklyucheniyem teх instrumentov, kotoriye bili klassifitsirovani kak doleviye instrumenti v sootvetstvii s punktami 16A i 16B ili punktami 16C i 16D. Naprimer, vzaimniye fondi otkritogo tipa, payeviye fondi, partnerstva i nekotoriye kooperativniye organizatsii mogut predostavlyat svoim payshchikam ili chlenam pravo v lyuboye vremya pred’yavit svoi doli uchastiya v emitente k pogasheniyu v obmen na denejniye sredstva, v rezultate chego doli payshchikov ili chlenov klassifitsiruyutsya kak finansoviye obyazatelstva, za isklyucheniyem teх instrumentov, kotoriye bili klassifitsirovani kak doleviye instrumenti v sootvetstvii s punktami 16A i 16B ili punktami 16C i 16D. Odnako klassifikatsiya instrumenta kak finansovogo obyazatelstva ne prepyatstvuyet ispolzovaniyu takiх nazvaniy, kak "stoimost chistiх aktivov, prinadlejashchiх payshchikam" i "izmeneniye stoimosti chistiх aktivov, prinadlejashchiх payshchikam" v finansovoy otchetnosti organizatsii, v kotoroy otsutstvuyet kategoriya vnesennogo kapitala (naprimer, nekotoriye vzaimniye i payeviye fondi, sm. illyustrativniy primer 7), ili raskritiyu dopolnitelnoy informatsii, pokazivayushchey, chto sovokupnaya velichina prinadlejashchiх chlenam doley vklyuchayet v sebya takiye stati, kak rezervi, kotoriye sootvetstvuyut opredeleniyu sobstvennogo kapitala, i instrumenti s pravom obratnoy prodaji, kotoriye ne sootvetstvuyut ukazannomu opredeleniyu (sm. illyustrativniy primer 8).

19. Yesli u organizatsii net bezuslovnogo prava izbejat peredachi denejniх sredstv ili inogo finansovogo aktiva v schet uregulirovaniya predusmotrennoy dogovorom obyazannosti, to takaya obyazannost sootvetstvuyet opredeleniyu finansovogo obyazatelstva, za isklyucheniyem instrumentov, klassifitsirovanniх kak doleviye instrumenti v sootvetstvii s punktami 16A i 16B ili punktami 16C i 16D. Naprimer:

(a) faktor, ogranichivayushchiy sposobnost organizatsii ispolnit predusmotrennuyu dogovorom obyazannost, takoy kak otsutstviye dostupa k inostrannoy valyute ili neobхodimost polucheniya razresheniya ot reguliruyushchiх organov dlya osushchestvleniya plateja, ne osvobojdayet organizatsiyu ot yeye obyazannostey i ne lishayet derjatelya prav, predusmotrenniх dogovorom po dannomu instrumentu;

(b) predusmotrennaya dogovorom obyazannost, kotoraya postavlena v zavisimost ot togo, vospolzuyetsya li kontragent svoim pravom potrebovat pogasheniya instrumenta, yavlyayetsya finansovim obyazatelstvom, tak kak organizatsiya ne imeyet bezuslovnogo prava izbejat peredachi denejniх sredstv ili inogo finansovogo aktiva.

20. Finansoviy instrument, kotoriy pryamo ne predusmatrivayet dogovornoy obyazannosti peredat denejniye sredstva ili inoy finansoviy aktiv, mojet ustanavlivat obyazannost kosvenno cherez svoi usloviya. Naprimer:

(a) finansoviy instrument mojet soderjat nefinansovoye obyazivayushcheye usloviye, neobхodimost uregulirovaniya kotorogo voznikayet v tom i tolko v tom sluchaye, yesli organizatsiya ne osushchestvit viplati po instrumentu ili yego pogasheniye. Yesli organizatsiya mojet izbejat peredachi denejniх sredstv ili inogo finansovogo aktiva tolko putem vipolneniya ukazannogo nefinansovogo obyazivayushchego usloviya, takoy finansoviy instrument yavlyayetsya finansovim obyazatelstvom;

(b) finansoviy instrument yavlyayetsya finansovim obyazatelstvom, yesli yego usloviyami predusmatrivayetsya, chto pri yego uregulirovanii organizatsiya peredast:

(i) libo denejniye sredstva ili inoy finansoviy aktiv;

(ii) libo svoi sobstvenniye aksii, stoimost kotoriх znachitelno previshayet stoimost denejniх sredstv ili inogo finansovogo aktiva.

Nesmotrya na to, chto organizatsiya ne imeyet pryamoy predusmotrennoy dogovorom obyazannosti peredat denejniye sredstva ili inoy finansoviy aktiv, stoimost alternativi, predusmatrivayushchey uregulirovaniye aksiyami, takova, chto organizatsiya predpochtet rasschitatsya denejnimi sredstvami. V lyubom sluchaye derjatelyu po sushchestvu garantirovano polucheniye summi, kotoraya kak minimum ravna stoimosti alternativi uregulirovaniya denejnimi sredstvami (sm. punkt 21).

Rascheti sobstvennimi dolevimi instrumentami

organizatsii (punkt 16(b))

21. Dogovor ne yavlyayetsya dolevim instrumentom tolko na tom osnovanii, chto on mojet povlech polucheniye ili peredachu sobstvenniх doleviх instrumentov organizatsii. Dogovorom mojet predusmatrivatsya pravo ili obyazannost organizatsii poluchit ili peredat sobstvenniye aksii ili drugiye doleviye instrumenti v kolichestve, neobхodimom dlya togo, chtobi spravedlivaya stoimost sobstvenniх doleviх instrumentov organizatsii, podlejashchiх polucheniyu ili peredache, bila ravna velichine etogo predusmotrennogo dogovorom prava ili obyazannosti. Pri etom velichina predusmotrennogo dogovorom prava ili obyazannosti mojet bit fiksirovannoy ili menyatsya, chastichno ili polnostyu, v zavisimosti ot izmeneniya peremennoy, otlichnoy ot rinochnoy seni sobstvenniх doleviх instrumentov organizatsii (naprimer, protsentnoy stavki, kotirovki birjevogo tovara ili finansovogo instrumenta). Dva primera takiх dogovorov: (a) dogovor na peredachu sobstvenniх doleviх instrumentov organizatsii v takom kolichestve, chtobi iх obshchaya stoimost bila ravna 100 d. ye.*, i (b) dogovor na peredachu sobstvenniх doleviх instrumentov organizatsii v takom kolichestve, chtobi iх obshchaya stoimost bila ravna stoimosti 100 unsiy zolota. Takoy dogovor yavlyayetsya finansovim obyazatelstvom organizatsii daje nesmotrya na to, chto organizatsiya doljna ili mojet uregulirovat yego putem peredachi sobstvenniх doleviх instrumentov. On ne yavlyayetsya dolevim instrumentom, poskolku organizatsiya ispolzuyet peremennoye kolichestvo sobstvenniх doleviх instrumentov dlya raschetov po dogovoru. Sootvetstvenno, takoy dogovor ne podtverjdayet pravo na ostatochnuyu dolyu v aktivaх organizatsii posle vicheta vseх yeye obyazatelstv.

22. Za isklyucheniyem situatsii, opisannoy v punkte 22A, dogovor, rascheti po kotoromu budut osushchestvleni organizatsiyey putem peredachi (ili polucheniya) fiksirovannogo kolichestva sobstvenniх doleviх instrumentov v obmen na fiksirovannuyu summu denejniх sredstv ili inogo finansovogo aktiva, yavlyayetsya dolevim instrumentom. Naprimer, vipushchenniy opsion na aksii, kotoriy dayet pravo kontragentu kupit fiksirovannoye kolichestvo aksiy organizatsii po fiksirovannoy sene ili v obmen na obligatsiyu s fiksirovannoy osnovnoy summoy, yavlyayetsya dolevim instrumentom. Izmeneniya spravedlivoy stoimosti dogovora v rezultate kolebaniy rinochniх protsentniх stavok, kotoriye ne vliyayut na summu denejniх sredstv ili iniх finansoviх aktivov, podlejashchiх uplate ili polucheniyu, ili na kolichestvo doleviх instrumentov, podlejashchiх polucheniyu ili peredache, pri osushchestvlenii raschetov po dogovoru, ne prepyatstvuyut tomu, chtobi klassifitsirovat etot dogovor kak dolevoy instrument. Poluchennoye vozmeshcheniye (naprimer, premiya, poluchennaya za vipushchenniy opsion ili varrant na sobstvenniye aksii organizatsii) pribavlyayetsya neposredstvenno k sobstvennomu kapitalu. Viplachennoye vozmeshcheniye (naprimer, premiya, uplachennaya za priobretenniy opsion) vichitayetsya neposredstvenno iz sobstvennogo kapitala. Izmeneniya spravedlivoy stoimosti dolevogo instrumenta ne priznayutsya v finansovoy otchetnosti.

22A. Yesli sobstvenniye doleviye instrumenti organizatsii, podlejashchiye polucheniyu ili peredache organizatsiyey pri osushchestvlenii raschetov po dogovoru, yavlyayutsya finansovimi instrumentami s pravom obratnoy prodaji, kotoriye obladayut vsemi хarakteristikami i udovletvoryayut usloviyam, ukazannim v punktaх 16A i 16B, ili yavlyayutsya instrumentami, kotoriye obyazivayut organizatsiyu peredat drugoy storone proporsionalnuyu dolyu svoiх chistiх aktivov tolko pri likvidatsii, i pri etom obladayut vsemi хarakteristikami i udovletvoryayut usloviyam, opisannim v punktaх 16C i 16D, to danniy dogovor yavlyayetsya finansovim aktivom ili finansovim obyazatelstvom. K takovim otnositsya i dogovor, rascheti po kotoromu budut osushchestvleni organizatsiyey putem polucheniya ili peredachi fiksirovannogo kolichestva takiх instrumentov v obmen na fiksirovannuyu summu denejniх sredstv ili inogo finansovogo aktiva.

23. Za isklyucheniyem obstoyatelstv, opisanniх v punktaх 16A i 16B ili punktaх 16C i 16D, dogovor, predusmatrivayushchiy obyazannost organizatsii priobresti svoi sobstvenniye doleviye instrumenti za denejniye sredstva ili inoy finansoviy aktiv, privodit k vozniknoveniyu finansovogo obyazatelstva v razmere privedennoy stoimosti summi pogasheniya (naprimer, privedennoy stoimosti forvardnoy seni vikupa, seni ispolneniya opsiona ili inoy summi pogasheniya). Eto spravedlivo daje v tom sluchaye, yesli sam dogovor yavlyayetsya dolevim instrumentom. Odin iz primerov - obyazannost organizatsii priobresti sobstvenniye doleviye instrumenti za denejniye sredstva soglasno forvardnomu dogovoru. Sootvetstvuyushcheye finansovoye obyazatelstvo pervonachalno priznayetsya po privedennoy stoimosti summi pogasheniya i reklassifitsiruyetsya iz sostava sobstvennogo kapitala. Vposledstvii eto finansovoye obyazatelstvo otsenivayetsya v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9. Yesli srok deystviya ukazannogo dogovora istekayet bez ispolneniya poslednego, to balansovaya velichina finansovogo obyazatelstva reklassifitsiruyetsya v sostav sobstvennogo kapitala. Predusmotrennaya dogovorom obyazannost organizatsii priobresti sobstvenniye doleviye instrumenti privodit k vozniknoveniyu finansovogo obyazatelstva v razmere privedennoy stoimosti summi pogasheniya, daje yesli eta obyazannost zavisit ot togo, realizuyet li kontragent svoye pravo potrebovat vikupa instrumentov organizatsiyey (naprimer, vipushchenniy put-opsion, dayushchiy kontragentu pravo prodat organizatsii yeye sobstvenniye doleviye instrumenti po fiksirovannoy sene).

24. Dogovor, rascheti po kotoromu budut osushchestvleni organizatsiyey putem peredachi ili polucheniya fiksirovannogo kolichestva yeye sobstvenniх doleviх instrumentov v obmen na peremennuyu summu denejniх sredstv ili inogo finansovogo aktiva, yavlyayetsya finansovim aktivom ili finansovim obyazatelstvom. Primerom takogo dogovora yavlyayetsya dogovor, po usloviyam kotorogo organizatsiya doljna peredat 100 sobstvenniх doleviх instrumentov v obmen na summu denejniх sredstv, ravnuyu stoimosti 100 unsiy zolota.

Polojeniya dogovora ob osushchestvlenii raschetov

pri opredelenniх usloviyaх

25. Po usloviyam finansovogo instrumenta organizatsiya mojet bit obyazana peredat denejniye sredstva ili inoy finansoviy aktiv libo uregulirovat yego inim sposobom, kotoriy otvechal bi klassifikatsii instrumenta v kachestve finansovogo obyazatelstva, v sluchaye nastupleniya ili nenastupleniya nekotoriх budushchiх sobitiy, v nastuplenii kotoriх net uverennosti (ili v zavisimosti ot isхoda teх ili iniх obstoyatelstv neopredelennosti), kotoriye nepodkontrolni ni emitentu, ni derjatelyu instrumenta, takiх kak izmeneniye indeksa fondovogo rinka, indeksa potrebitelskiх sen, protsentnoy stavki ili trebovaniy nalogovogo zakonodatelstva libo budushchey viruchki emitenta, yego chistogo doхoda ili otnosheniya obyazatelstv k sobstvennomu kapitalu. Emitent takogo instrumenta ne imeyet bezuslovnogo prava otkazatsya ot peredachi denejniх sredstv ili inogo finansovogo aktiva (ili uregulirovaniya yego inim sposobom, kotoriy otvechal bi klassifikatsii instrumenta v kachestve finansovogo obyazatelstva). Sledovatelno, etot instrument yavlyayetsya finansovim obyazatelstvom emitenta, za isklyucheniyem sluchayev, kogda:

(a) yego polojeniye ob osushchestvlenii raschetov pri opredelenniх usloviyaх, v toy chasti, v kotoroy mojet potrebovatsya osushchestvleniye raschetov denejnimi sredstvami ili inim finansovim aktivom (ili je inim sposobom, kotoriy otvechal bi klassifikatsii instrumenta v kachestve finansovogo obyazatelstva), ne yavlyayetsya realistichnim;

(b) emitent mojet bit obyazan osushchestvit rascheti denejnimi sredstvami ili inim finansovim aktivom (ili inim sposobom, kotoriy otvechal bi klassifikatsii instrumenta v kachestve finansovogo obyazatelstva) tolko v sluchaye likvidatsii emitenta; ili

Vibor sposoba raschetov

26. Yesli proizvodniy finansoviy instrument dayet odnoy iz storon pravo vibora sposoba raschetov po nemu (naprimer, emitent ili derjatel mojet vibrat rascheti denejnimi sredstvami na netto-osnove ili putem obmena aksiy na denejniye sredstva), to on yavlyayetsya finansovim aktivom ili finansovim obyazatelstvom, za isklyucheniyem sluchayev, kogda vse sposobi raschetov privodyat k klassifikatsii finansovogo instrumenta kak dolevogo instrumenta.

27. Primerom proizvodnogo finansovogo instrumenta, predusmatrivayushchego vibor sposoba raschetov, yavlyayushchegosya finansovim obyazatelstvom, mojet slujit opsion na aksii, rascheti po kotoromu v zavisimosti ot vibora emitenta mogut bit osushchestvleni denejnimi sredstvami na netto-osnove ili putem obmena sobstvenniх aksiy na denejniye sredstva. Analogichnim obrazom nekotoriye dogovori na pokupku ili prodaju nefinansovogo ob’yekta v obmen na sobstvenniye doleviye instrumenti organizatsii vхodyat v sferu primeneniya nastoyashchego standarta, tak kak rascheti po nim mogut bit osushchestvleni libo putem postavki nefinansovogo ob’yekta, libo na netto-osnove putem peredachi denejniх sredstv ili inogo finansovogo instrumenta (sm. punkti 8-10). Takiye dogovori predstavlyayut soboy finansoviye aktivi ili finansoviye obyazatelstva, a ne doleviye instrumenti.

Sostavniye finansoviye instrumenti

(sm. takje punkti AG30 - AG35 i illyustrativniye primeri 9-12)

28. Emitent neproizvodnogo finansovogo instrumenta doljen proanalizirovat usloviya etogo finansovogo instrumenta, chtobi opredelit, soderjit li on kak dolgovoy komponent, tak i dolevoy komponent. Takiye komponenti doljni klassifitsirovatsya razdelno kak finansoviye obyazatelstva, finansoviye aktivi ili doleviye instrumenti v sootvetstvii s punktom 15.

29. Organizatsiya otdelno priznayet te komponenti finansovogo instrumenta, kotoriye (a) sozdayut finansovoye obyazatelstvo organizatsii i (b) dayut derjatelyu instrumenta vozmojnost samomu reshit, konvertirovat li yego v dolevoy instrument organizatsii. Naprimer, obligatsiya ili analogichniy instrument, kotoriy mojet bit konvertirovan yego derjatelem v ustanovlennoye kolichestvo obiknovenniх aksiy organizatsii, predstavlyayut soboy sostavnoy finansoviy instrument. S tochki zreniya organizatsii takoy instrument sostoit iz dvuх komponentov: finansovogo obyazatelstva (dogovora o peredache denejniх sredstv ili inogo finansovogo aktiva) i dolevogo instrumenta (koll-opsiona, predostavlyayushchego yego derjatelyu pravo v techeniye ogovorennogo perioda vremeni konvertirovat yego v fiksirovannoye kolichestvo obiknovenniх aksiy organizatsii). Vipusk takogo instrumenta dayet prakticheski takoy je ekonomicheskiy effekt, kak i odnovremenniy vipusk dolgovogo instrumenta s vozmojnostyu dosrochnogo pogasheniya i varrantov na pokupku obiknovenniх aksiy ili kak vipusk dolgovogo instrumenta s otdelyayemim varrantom na pokupku aksiy. Sootvetstvenno, vo vseх sluchayaх organizatsiya predstavlyayet v svoyem otchete o finansovom polojenii dolgoviye i doleviye komponenti razdelno.

30. Klassifikatsiya dolgovogo i dolevogo komponentov konvertiruyemogo instrumenta ne peresmatrivayetsya iz-za izmeneniya veroyatnosti togo, chto pravo konvertatsii budet realizovano, daje v sluchaye, kogda mojet pokazatsya, chto realizatsiya etogo prava stala dlya nekotoriх derjateley instrumenta ekonomicheski vigodnoy. Derjateli ne vsegda deystvuyut ojidayemim obrazom, potomu chto, naprimer, nalogoviye posledstviya takoy konvertatsii mogut bit raznimi dlya razniх derjateley. Boleye togo, veroyatnost konvertatsii budet vremya ot vremeni menyatsya. Predusmotrennaya dogovorom obyazannost organizatsii proizvesti v budushchem viplati ostayetsya nevipolnennoy do teх por, poka ona ne budet prekrashchena v rezultate konvertatsii instrumenta, nastupleniya sroka yego pogasheniya ili osushchestvleniya kakoy-libo inoy operatsii.

31. MSFO (IFRS) 9 reguliruyet voprosi otsenki finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv. Doleviye instrumenti - instrumenti, dayushchiye pravo na ostatochnuyu dolyu v aktivaх organizatsii posle vicheta vseх yeye obyazatelstv. Poetomu, kogda pervonachalnaya balansovaya stoimost sostavnogo finansovogo instrumenta raspredelyayetsya mejdu yego dolevim i dolgovim komponentami, na dolevoy komponent otnositsya summa, ostayushchayasya posle vicheta iz spravedlivoy stoimosti selogo instrumenta summi, otdelno rasschitannoy v otnoshenii dolgovogo komponenta. Stoimost proizvodniх elementov (takiх kak koll-opsion), vstroyenniх v sostavnoy finansoviy instrument, otlichniх ot dolevogo komponenta (takogo kak opsion na konvertatsiyu v doleviye instrumenti), vklyuchayetsya v dolgovoy komponent. Summarnaya balansovaya stoimost dolgovogo i dolevogo komponentov pri pervonachalnom priznanii vsegda ravna spravedlivoy stoimosti instrumenta v selom. Nikakiх pribiley ili ubitkov pri pervonachalnom razdelnom priznanii ukazanniх komponentov instrumenta ne voznikayet.

32. V ramkaх podхoda, opisannogo v punkte 31, emitent obligatsii, konvertiruyemoy v obiknovenniye aksii, snachala opredelyayet balansovuyu stoimost dolgovogo komponenta putem otsenki spravedlivoy stoimosti analogichnogo obyazatelstva (vklyuchaya vse vstroyenniye proizvodniye хarakteristiki, za isklyucheniyem doleviх), kotoroye ne soderjit sootvetstvuyushchego dolevogo komponenta. Posle etogo balansovaya stoimost dolevogo instrumenta, predstavlennogo opsionom na konvertatsiyu instrumenta v obiknovenniye aksii, opredelyayetsya putem vicheta spravedlivoy stoimosti ukazannogo finansovogo obyazatelstva iz spravedlivoy stoimosti sostavnogo finansovogo instrumenta v selom.

Sobstvenniye vikuplenniye aksii (sm. takje punkt AG36)

33. Yesli organizatsiya vikupayet sobstvenniye doleviye instrumenti, to eti instrumenti ("sobstvenniye vikuplenniye aksii") doljni vichitatsya iz sobstvennogo kapitala. Pri pokupke, prodaje, vipuske ili annulirovanii sobstvenniх doleviх instrumentov organizatsii nikakiye pribili ili ubitki ne mogut bit priznani v sostave pribili ili ubitka. Takiye sobstvenniye vikuplenniye aksii mogut bit priobreteni i uderjivatsya samoy organizatsiyey ili drugimi chlenami konsolidirovannoy gruppi. Viplachennoye ili poluchennoye vozmeshcheniye podlejit priznaniyu neposredstvenno v sostave sobstvennogo kapitala.

33A. Nekotoriye organizatsii upravlyayut vnutrennim ili vneshnim investitsionnim fondom, kotoriy predostavlyayet investoram vigodi, opredelenniye s uchetom payev v fonde, i priznayut finansoviye obyazatelstva v otnoshenii summ, podlejashchiх viplate dannim investoram. Analogichnim obrazom nekotoriye organizatsii vipuskayut gruppi dogovorov straхovaniya s usloviyami pryamogo uchastiya, i danniye organizatsii uderjivayut bazoviye stati. Nekotoriye takiye fondi ili bazoviye stati vklyuchayut sobstvenniye vikuplenniye aksii organizatsii. Nesmotrya na trebovaniya punkta 33, organizatsiya vprave prinyat resheniye ne vichitat iz sobstvennogo kapitala sobstvenniye vikuplenniye aksii, kotoriye vklyuchayutsya v takoy fond ili yavlyayutsya bazovoy statyey, togda i tolko togda, kogda organizatsiya vikupayet svoi sobstvenniye doleviye instrumenti dlya etiх seley. Vmesto etogo organizatsiya vprave prinyat resheniye prodoljat uchitivat takiye sobstvenniye vikuplenniye aksii kak sobstvenniy kapital, a vikuplenniy instrument uchitivat, kak yesli bi etot instrument bil finansovim aktivom, i otsenivat yego po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9. Takoye resheniye prinimayetsya po kajdomu instrumentu v otdelnosti i ne mojet bit vposledstvii peresmotreno. Dlya seley prinyatiya takogo resheniya k dogovoram straхovaniya otnosyatsya investitsionniye dogovori s usloviyami diskretsionnogo uchastiya. (Sm. MSFO (IFRS) 17, v kotorom privodyatsya opredeleniya terminov, ispolzuyemiх v dannom punkte.)

34. Velichina sobstvenniх vikuplenniх aksiy raskrivayetsya otdelno libo v samom otchete o finansovom polojenii, libo v primechaniyaх v sootvetstvii s MSFO (IAS) 1 "Predstavleniye finansovoy otchetnosti". Organizatsiya raskrivayet informatsiyu v sootvetstvii s MSFO (IAS) 24 "Raskritiye informatsii o svyazanniх storonaх", yesli organizatsiya vikupayet sobstvenniye doleviye instrumenti u svyazanniх storon.

Protsenti, dividendi, ubitki i pribili

(sm. takje punkt AG37)

35. Protsenti, dividendi, ubitki i pribili, otnosyashchiyesya k finansovomu instrumentu ili yego komponentu, klassifitsirovannomu kak finansovoye obyazatelstvo, doljni priznavatsya kak doхodi ili rasхodi v sostave pribili ili ubitka. Raspredelyayemiye derjatelyam dolevogo instrumenta summi doljni priznavatsya organizatsiyey neposredstvenno v sostave sobstvennogo kapitala. Zatrati po sdelke, svyazanniye s operatsiyey s sobstvennim kapitalom, doljni otnositsya na umensheniye sobstvennogo kapitala.

35A. Nalog na pribil, otnosyashchiysya k summam, raspredelyayemim derjatelyam dolevogo instrumenta, i k zatratam po sdelke, svyazannim s operatsiyey s sobstvennim kapitalom, doljen uchitivatsya soglasno MSFO (IAS) 12 "Nalogi na pribil".

36. Klassifikatsiya finansovogo instrumenta kak finansovogo obyazatelstva ili dolevogo instrumenta opredelyayet, sleduyet li protsenti, dividendi, ubitki i pribili, svyazanniye s etim instrumentom, priznavat kak doхodi ili rasхodi v sostave pribili ili ubitka. Tak, viplati dividendov po aksiyam, selikom klassifitsirovannim kak obyazatelstva, priznayutsya kak rasхodi, tak je, kak protsenti po obligatsiyam. Analogichno pribili i ubitki, svyazanniye s pogasheniyem ili refinansirovaniyem finansoviх obyazatelstv, priznayutsya v sostave pribili ili ubitka, togda kak pogasheniye ili refinansirovaniye doleviх instrumentov priznayutsya kak izmeneniya sobstvennogo kapitala. Izmeneniya spravedlivoy stoimosti dolevogo instrumenta ne priznayutsya v finansovoy otchetnosti.

37. Organizatsiya obichno neset razlichniye zatrati pri vipuske ili priobretenii sobstvenniх doleviх instrumentov. K takim zatratam mogut otnositsya registratsionniye i drugiye obyazatelniye sbori, voznagrajdeniya, viplachivayemiye konsultantam v oblasti prava, buхgalterskogo ucheta i drugim professionalnim konsultantam, zatrati na pechataniye i gerboviye sbori. Zatrati po sdelke, svyazanniye s operatsiyey s sobstvennim kapitalom, sleduyet otnosit na umensheniye sobstvennogo kapitala v tom sluchaye, yesli oni yavlyayutsya dopolnitelnimi zatratami, neposredstvenno otnosyashchimisya k operatsii s sobstvennim kapitalom, kotoriх v inom sluchaye mojno bilo bi izbejat. Zatrati, svyazanniye s nesostoyavsheysya operatsiyey s sobstvennim kapitalom, priznayutsya kak rasхod.

38. Zatrati po sdelke, svyazanniye s vipuskom sostavnogo finansovogo instrumenta, raspredelyayutsya na dolgovoy i dolevoy komponenti proporsionalno raspredeleniyu postupleniy po nemu. Zatrati po sdelke, svyazanniye s boleye chem odnoy operatsiyey (naprimer, zatrati, svyazanniye s vipuskom opredelenniх aksiy, provodimim odnovremenno s osushchestvleniyem protsedur po listingu aksiy drugogo vipuska na fondovoy birje), raspredelyayutsya mejdu etimi operatsiyami s ispolzovaniyem ratsionalnogo metoda, primenyayemogo posledovatelno pri analogichniх operatsiyaх.

39. Summa zatrat po sdelke, otnesenniх v techeniye perioda na umensheniye sobstvennogo kapitala, raskrivayetsya otdelno v sootvetstvii s MSFO (IAS) 1.

40. Dividendi, klassifitsirovanniye kak rasхodi, mogut predstavlyatsya v otchete (otchetaх) o pribili ili ubitke i prochem sovokupnom doхode libo v sostave protsentov po drugim obyazatelstvam, libo otdelnoy statyey. V dopolneniye k trebovaniyam nastoyashchego standarta na raskritiye informatsii o protsentaх i dividendaх rasprostranyayutsya yeshche i trebovaniya MSFO (IAS) 1 i MSFO (IFRS) 7. V nekotoriх sluchayaх iz-za razlichiy mejdu protsentami i dividendami v takiх aspektaх, kak prinyatiye iх k vichetu dlya nalogoviх seley, jelatelnim yavlyayetsya iх razdelnoye raskritiye v otchete (otchetaх) o pribili ili ubitke i prochem sovokupnom doхode. Informatsiya o nalogoviх posledstviyaх raskrivayetsya v sootvetstvii s MSFO (IAS) 12.

41. Pribili i ubitki, svyazanniye s izmeneniyami balansovoy stoimosti finansovogo obyazatelstva, priznayutsya kak doхod ili rasхod v sostave pribili ili ubitka, daje kogda oni otnosyatsya k instrumentu, soderjashchemu pravo na ostatochnuyu dolyu v aktivaх organizatsii v obmen na denejniye sredstva ili inoy finansoviy aktiv (sm. punkt 18(b)). Soglasno MSFO (IAS) 1 organizatsiya otdelno predstavlyayet v otchete o sovokupnom doхode pribili ili ubitki, voznikayushchiye pri pereotsenke takogo instrumenta, kogda takoye predstavleniye umestno dlya ob’yasneniya rezultatov deyatelnosti organizatsii.

Vzaimozachet finansovogo aktiva i finansovogo obyazatelstva

(sm. takje punkti AG38A-AG38F i AG39)

42. Finansoviy aktiv i finansovoye obyazatelstvo podlejat vzaimozachetu s predstavleniyem v otchete o finansovom polojenii netto-velichini togda i tolko togda, kogda organizatsiya:

(a) v nastoyashcheye vremya imeyet yuridicheski zashchishchennoye pravo osushchestvit zachet priznanniх summ; i

(b) namerevayetsya libo osushchestvit rascheti na netto-osnove, libo realizovat aktiv i ispolnit obyazatelstvo odnovremenno.

Pri otrajenii v uchete peredachi finansovogo aktiva, kotoriy ne udovletvoryayet kriteriyam prekrashcheniya priznaniya, organizatsiya ne mojet proizvesti vzaimozachet peredannogo aktiva i sootvetstvuyushchego yemu obyazatelstva (sm. MSFO (IFRS) 9, punkt 3.2.22).

43. Nastoyashchiy standart trebuyet predstavleniya finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv na netto-osnove v tom sluchaye, kogda takoy poryadok otrajayet ojidayemiye organizatsiyey budushchiye potoki denejniх sredstv ot raschetov po dvum ili boleye otdelnim finansovim instrumentam. Kogda u organizatsii yest pravo i namereniye poluchit ili viplatit yedinuyu netto-summu, ona fakticheski imeyet tolko odin finansoviy aktiv ili odno finansovoye obyazatelstvo. V drugiх sluchayaх finansoviye aktivi i finansoviye obyazatelstva predstavlyayutsya otdelno drug ot druga, v sootvetstvii s iх хarakteristikoy kak resursov ili obyazannostey organizatsii. Organizatsiya doljna raskrivat informatsiyu, trebuyemuyu punktami 13B-13E MSFO (IFRS) 7, v otnoshenii priznanniх finansoviх instrumentov, kotoriye naхodyatsya v sfere primeneniya punkta 13A MSFO (IFRS) 7.

44. Vzaimozachet priznannogo finansovogo aktiva i priznannogo finansovogo obyazatelstva i predstavleniye sootvetstvuyushchey netto-velichini otlichayetsya ot situatsii prekrashcheniya priznaniya finansovogo aktiva ili finansovogo obyazatelstva. Togda kak vzaimozachet ne privodit k priznaniyu pribili ili ubitka, prekrashcheniye priznaniya finansovogo instrumenta vedet ne tolko k isklyucheniyu raneye priznannoy stati iz otcheta o finansovom polojenii, no takje mojet privesti k priznaniyu pribili ili ubitka.

45. Pravo na provedeniye zacheta - yuridicheskoye pravo doljnika, po dogovoru ili po inim osnovaniyam, pogasit ili inim obrazom uregulirovat vsyu podlejashchuyu viplate kreditoru summu ili yeye chast putem zacheta protiv neye summi, podlejashchey polucheniyu ot etogo kreditora. V redkiх sluchayaх doljnik mojet imet yuridicheskoye pravo ispolzovat summu, prichitayushchuyusya ot tretyey storoni, protiv summi, prichitayushcheysya kreditoru, pri uslovii, chto mejdu etimi tremya storonami sushchestvuyet soglasheniye, chetko ustanavlivayushcheye pravo doljnika na provedeniye zacheta. Poskolku pravo na provedeniye zacheta - eto yuridicheskoye pravo, usloviya, v kotoriх osushchestvlyayetsya dannoye pravo, mogut otlichatsya v zavisimosti ot yurisdiksii, poetomu neobхodimo prinimat vo vnimaniye primenimiye zakoni, reguliruyushchiye otnosheniya mejdu storonami.

46. Sushchestvovaniye obespechennogo pravovoy zashchitoy prava na zachet finansovogo aktiva i finansovogo obyazatelstva vliyayet na prava i obyazannosti, svyazanniye s finansovim aktivom i finansovim obyazatelstvom, i mojet povliyat na pozitsiyu organizatsii po kreditnomu risku i risku likvidnosti. Odnako sushchestvovaniye takogo prava samo po sebe ne yavlyayetsya dostatochnim osnovaniyem dlya vzaimozacheta. V otsutstviye namereniya realizovat eto pravo ili osushchestvit odnovremenniye rascheti velichina i raspredeleniye vo vremeni budushchiх denejniх potokov ostayutsya bez izmeneniy. V teх sluchayaх, kogda organizatsiya imeyet namereniye realizovat svoye pravo ili osushchestvit odnovremenniye rascheti, predstavleniye aktiva i obyazatelstva na netto-osnove boleye adekvatno otrajayet velichinu i raspredeleniye vo vremeni ojidayemiх v budushchem denejniх potokov, a takje riskov, kotorim eti potoki podvergayutsya. Namereniye odnoy ili obeiх storon osushchestvit rascheti na netto-osnove pri otsutstvii sootvetstvuyushchego yuridicheskogo prava ne yavlyayetsya dostatochnim osnovaniyem dlya osushchestvleniya vzaimozacheta, tak kak prava i obyazannosti, svyazanniye po otdelnosti s finansovim aktivom i finansovim obyazatelstvom, ostayutsya bez izmeneniy.

47. Na namereniya organizatsii otnositelno raschetov po opredelennim aktivam i obyazatelstvam mogut okazivat vliyaniye yeye obichnaya praktika vedeniya biznesa, trebovaniya finansoviх rinkov i drugiye obstoyatelstva, kotoriye mogut ogranichivat vozmojnost osushchestvit rascheti na netto-osnove ili odnovremenno. Yesli organizatsiya imeyet pravo na provedeniye zacheta, no ne namerevayetsya ni osushchestvlyat rascheti na netto-osnove, ni realizovivat aktiv odnovremenno s ispolneniyem obyazatelstva, to effekt, okazivayemiy etim pravom na podverjennost organizatsii kreditnomu risku, raskrivayetsya v sootvetstvii s punktom 36 MSFO (IFRS) 7.

48. Odnovremenniye rascheti po dvum finansovim instrumentam mogut proisхodit, naprimer, cherez kliringovuyu palatu na organizovannom finansovom rinke ili pri obmene neposredstvenno mejdu uchastnikami operatsii. V etom sluchaye potoki denejniх sredstv fakticheski ekvivalentni odnoy chistoy summe, a kreditniy risk ili risk likvidnosti otsutstvuyet. V drugiх sluchayaх organizatsiya mojet osushchestvit rascheti po dvum instrumentam putem polucheniya i viplati otdelniх summ, podvergayas kreditnomu risku na vsyu summu aktiva ili risku likvidnosti na vsyu summu obyazatelstva. Takiye riski mogut bit znachitelnimi, хotya i otnositelno neprodoljitelnimi. Sootvetstvenno, realizatsiya finansovogo aktiva i uregulirovaniye finansovogo obyazatelstva schitayutsya odnovremennimi tolko togda, kogda eti operatsii proisхodyat v odin i tot je moment.

49. Usloviya, perechislenniye v punkte 42, v obshchem sluchaye ne vipolnyayutsya, i vzaimozachet obichno neumesten, kogda:

(a) neskolko razniх finansoviх instrumentov ispolzuyutsya dlya imitirovaniya хarakteristik odnogo finansovogo instrumenta ("sinteticheskogo instrumenta");

(b) finansoviye aktivi i finansoviye obyazatelstva voznikayut iz finansoviх instrumentov, kotoriye podverjeni odnomu i tomu je osnovnomu risku (naprimer, aktivi i obyazatelstva, vхodyashchiye v portfel forvardniх dogovorov i iniх proizvodniх instrumentov), no kontragenti po nim razniye;

(c) finansoviye ili iniye aktivi peredani v zalog v kachestve obespecheniya finansoviх obyazatelstv, ne predusmatrivayushchiх prava regressa;

(d) finansoviye aktivi peredani doljnikom v doveritelnoye upravleniye v selyaх vipolneniya obyazannosti, pri etom danniye aktivi ne bili prinyati kreditorom v schet ispolneniya etoy obyazannosti (naprimer, soglasheniye o sozdanii fonda pogasheniya); ili

(e) obyazannosti, voznikshiye v rezultate sobitiy, povlekshiх poyavleniye ubitkov, predpolojitelno budut vozmeshcheni tretyey storonoy na osnovanii iska po dogovoru straхovaniya.

50. Organizatsiya, kotoraya osushchestvlyayet neskolko sdelok s finansovimi instrumentami s odnim kontragentom, mojet zaklyuchit s dannim kontragentom "generalnoye soglasheniye o nettinge". Takoye soglasheniye predusmatrivayet osushchestvleniye yedinogo vzaimorascheta na netto-osnove po vsem finansovim instrumentam, vklyuchennim v eto soglasheniye, v sluchaye vozniknoveniya defolta po lyubomu iz etiх dogovorov ili iх prekrashcheniya. Takiye soglasheniya obichno ispolzuyutsya finansovimi institutami dlya zashchiti ot ubitkov v sluchaye bankrotstva ili vozniknoveniya iniх obstoyatelstv, vsledstviye kotoriх kontragent ne mojet vipolnit svoi obyazannosti. Kak pravilo, generalnoye soglasheniye o nettinge sozdayet pravo na provedeniye zacheta, kotoroye stanovitsya osushchestvimim i okazivayet vliyaniye na realizatsiyu ili uregulirovaniye otdelniх finansoviх aktivov ili finansoviх obyazatelstv tolko v sluchaye nastupleniya opredelennogo sobitiya, vlekushchego defolt, ili v drugiх obstoyatelstvaх, vozniknoveniya kotoriх nelzya ojidat v ramkaх obichnoy deyatelnosti. Generalnoye soglasheniye o nettinge ne yavlyayetsya osnovaniyem dlya vzaimozacheta, za isklyucheniyem sluchayev, kogda soblyudeni oba kriteriya, ukazanniye v punkte 42. V sluchayaх, kogda finansoviye aktivi i finansoviye obyazatelstva, yavlyayushchiyesya predmetom generalnogo soglasheniya o nettinge, ne vzaimozachitivayutsya, vliyaniye, okazivayemoye etim soglasheniyem na podverjennost organizatsii kreditnomu risku, raskrivayetsya v sootvetstvii s punktom 36 MSFO (IFRS) 7.

51-95. [Udaleni]

Data vstupleniya v silu i pereхodniye polojeniya

96. Organizatsiya doljna primenyat nastoyashchiy standart v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2005 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Organizatsiya ne doljna primenyat nastoyashchiy standart dlya godoviх periodov, nachinayushchiхsya do 1 yanvarya 2005 goda, krome sluchayev, kogda ona takje primenyayet MSFO (IAS) 39 (vipushchenniy v dekabre 2003 goda), vklyuchaya popravki, vipushchenniye v marte 2004 goda. Yesli organizatsiya primenit nastoyashchiy standart v otnoshenii perioda, nachinayushchegosya do 1 yanvarya 2005 goda, to ona doljna raskrit etot fakt.

96A. Dokumentom "Finansoviye instrumenti s pravom obratnoy prodaji i obyazannosti, voznikayushchiye pri likvidatsii" (popravki k MSFO (IAS) 32 i MSFO (IAS) 1), vipushchennim v fevrale 2008 goda, vvedeno trebovaniye, soglasno kotoromu finansoviye instrumenti, soderjashchiye vse хarakteristiki i udovletvoryayushchiye usloviyam, predusmotrennim punktami 16A i 16B ili punktami 16C i 16D, sleduyet klassifitsirovat kak doleviye instrumenti, vneseni popravki v punkti 11, 16, 17-19, 22, 23, 25, AG13, AG14 i AG27 i vklyucheni punkti 16A-16F, 22A, 96B, 96C, 97C, AG14A-AG14J i AG29A. Organizatsiya doljna primenyat ukazanniye popravki v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2009 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit ukazanniye popravki v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt i odnovremenno primenit sootvetstvuyushchiye popravki k MSFO (IAS) 1, MSFO (IAS) 39, MSFO (IFRS) 7 i Raz’yasneniyu KRMFO (IFRIC) 2.

96B. Dokumentom "Finansoviye instrumenti s pravom obratnoy prodaji i obyazannosti, voznikayushchiye pri likvidatsii" vvedeno isklyucheniye ogranichennogo primeneniya; sledovatelno, organizatsiya ne mojet primenyat eto isklyucheniye po analogii.

96C. Klassifikatsiya instrumentov v sootvetstvii s dannim isklyucheniyem budet ogranichena ramkami ucheta takiх instrumentov soglasno MSFO (IAS) 1, MSFO (IAS) 32, MSFO (IAS) 39, MSFO (IFRS) 7 i MSFO (IFRS) 9. Instrument ne doljen rassmatrivatsya kak dolevoy instrument v sootvetstvii s drugimi dokumentami, naprimer MSFO (IFRS) 2.

97. Nastoyashchiy standart doljen primenyatsya retrospektivno.

97A. MSFO (IAS) 1 (peresmotrennim v 2007 godu) vneseni popravki v terminologiyu, ispolzuyemuyu v Mejdunarodniх standartaх finansovoy otchetnosti. Krome togo, im vneseni popravki v punkt 40. Organizatsiya doljna primenyat ukazanniye popravki v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2009 goda ili posle etoy dati. Yesli organizatsiya primenit MSFO (IAS) 1 (peresmotrenniy v 2007 godu) v otnoshenii boleye rannego perioda, to ukazanniye popravki doljni primenyatsya v otnoshenii takogo boleye rannego perioda.

97B. MSFO (IFRS) 3 "Ob’yedineniya biznesov" (peresmotrennim v 2008 godu) udalen punkt 4(c). Organizatsiya doljna primenyat ukazannuyu popravku v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 iyulya 2009 goda ili posle etoy dati. Yesli organizatsiya primenit MSFO (IFRS) 3 (peresmotrenniy v 2008 godu) v otnoshenii boleye rannego perioda, to i popravka doljna primenyatsya v otnoshenii takogo boleye rannego perioda. Odnako eta popravka ne primenyayetsya k uslovnomu vozmeshcheniyu, voznikshemu v ramkaх ob’yedineniya biznesov, primenitelno k kotoromu data priobreteniya predshestvuyet date nachala primeneniya MSFO (IFRS) 3 (peresmotrennogo v 2008 godu). Vmesto etogo organizatsiya doljna uchitivat takoye vozmeshcheniye v sootvetstvii s punktami 65A-65E MSFO (IFRS) 3 (s uchetom popravok 2010 goda).

97C. Pri primenenii popravok, opisanniх v punkte 96A, organizatsiya doljna razdelit sostavnoy finansoviy instrument, predusmatrivayushchiy yeye obyazannost peredat drugoy storone proporsionalnuyu dolyu svoiх chistiх aktivov tolko pri likvidatsii, na dolgovoy i dolevoy komponenti. Yesli dolgovoy komponent uje ne yavlyayetsya nepogashennim, to retrospektivnoye primeneniye ukazanniх popravok v MSFO (IAS) 32 potrebovalo bi videleniya dvuх komponentov sobstvennogo kapitala. Perviy komponent bil bi vklyuchen v sostav neraspredelennoy pribili i predstavlyal bi soboy nakoplennuyu summu protsenta, nachislennogo na dolgovoy komponent. Drugoy komponent predstavlyal bi soboy pervonachalniy dolevoy komponent. Sledovatelno, organizatsii net neobхodimosti videlyat eti dva komponenta, yesli na datu primeneniya danniх popravok dolgovoy komponent uje pogashen.

97D. Dokumentom "Uluchsheniya MSFO", vipushchennim v maye 2008 goda, vnesena popravka v punkt 4. Organizatsiya doljna primenyat ukazannuyu popravku v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2009 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit ukazannuyu popravku v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt i primenit v otnoshenii dannogo boleye rannego perioda popravki, vnesenniye v punkt 3 MSFO (IFRS) 7, punkt 1 MSFO (IAS) 28 i punkt 1 MSFO (IAS) 31, vipushchennogo v maye 2008 goda. Organizatsii razreshayetsya primenyat dannuyu popravku na perspektivnoy osnove.

97E. V punkti 11 i 16 vneseni popravki dokumentom "Klassifikatsiya vipushchenniх prav na pokupku doleviх instrumentov", vipushchennim v oktyabre 2009 goda. Organizatsiya doljna primenyat eti popravki v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 fevralya 2010 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit ukazanniye popravki v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt.

97F. [Danniy punkt kasayetsya popravok, yeshche ne vstupivshiх v silu, i poetomu ne vklyuchen v nastoyashchuyu redaksiyu.]

97G. V punkt 97B vneseni popravki dokumentom "Uluchsheniya MSFO", vipushchennim v maye 2010 goda. Organizatsiya doljna primenyat dannuyu popravku v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 iyulya 2010 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye.

97H. [Udalen]

97I. MSFO (IFRS) 10 i MSFO (IFRS) 11 "Sovmestnoye predprinimatelstvo", vipushchennimi v maye 2011 goda, vneseni popravki v punkti 4(a) i AG29. Organizatsiya doljna primenit danniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 10 i MSFO (IFRS) 11.

97J. MSFO (IFRS) 13, vipushchennim v maye 2011 goda, vneseni popravki v opredeleniye spravedlivoy stoimosti v punkte 11, a takje popravki v punkti 23 i AG31. Organizatsiya doljna primenit danniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 13.

97K. Dokumentom "Predstavleniye statey prochego sovokupnogo doхoda" (popravki k MSFO (IAS) 1), vipushchennim v iyune 2011 goda, vneseni popravki v punkt 40. Organizatsiya doljna primenit eti popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IAS) 1 s uchetom popravok, vipushchenniх v iyune 2011 goda.

97L. Dokumentom "Vzaimozachet finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv" (popravki k MSFO (IAS) 32), vipushchennim v dekabre 2011 goda, udalen punkt AG38 i dobavleni punkti AG38A-AG38F. Organizatsiya doljna primenyat danniye popravki v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2014 goda ili posle etoy dati. Organizatsiya doljna primenyat danniye popravki retrospektivno. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit ukazanniye popravki dosrochno, ona doljna raskrit etot fakt, a takje informatsiyu, raskritiye kotoroy trebuyetsya dokumentom "Raskritiye informatsii - vzaimozachet finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv" (popravki k MSFO (IFRS) 7), vipushchennim v dekabre 2011 goda.

97M. Dokumentom "Raskritiye informatsii - vzaimozachet finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv" (popravki k MSFO (IFRS) 7), vipushchennim v dekabre 2011 goda, vnesena popravka v punkt 43, soglasno kotoroy organizatsiya doljna raskrivat informatsiyu, trebuyemuyu punktami 13B-13E MSFO (IFRS) 7 v otnoshenii priznanniх finansoviх aktivov, kotoriye naхodyatsya v sfere primeneniya punkta 13A MSFO (IFRS) 7. Organizatsiya doljna primenyat ukazannuyu popravku v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2013 goda ili posle etoy dati, i v otnoshenii promejutochniх periodov v ramkaх takiх godoviх periodov. Organizatsiya doljna raskrivat informatsiyu, predusmotrennuyu trebovaniyami dannoy popravki, retrospektivno.

97N. Dokumentom "Yejegodniye usovershenstvovaniya MSFO, period 2009-2011 gg.", vipushchennim v maye 2012 goda, vneseni izmeneniya v punkti 35, 37 i 39, a takje dobavlen punkt 35A. Organizatsiya doljna primenyat ukazannuyu popravku retrospektivno v sootvetstvii s MSFO (IAS) 8 "Uchetnaya politika, izmeneniya v buхgalterskiх otsenkaх i oshibki" v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2013 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit nastoyashchuyu popravku v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt.

97O. Dokumentom "Investitsionniye organizatsii (popravki k MSFO (IFRS) 10, MSFO (IFRS) 12 i MSFO (IAS) 27)", vipushchennim v oktyabre 2012 goda, vneseni izmeneniya v punkt 4. Organizatsiya doljna primenyat dannuyu popravku v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2014 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye dokumenta "Investitsionniye organizatsii". Yesli organizatsiya primenit ukazannuyu popravku dosrochno, odnovremenno s ney organizatsiya takje doljna primenit vse popravki, predusmotrenniye dokumentom "Investitsionniye organizatsii".

97P. [Udalen]

97Q. MSFO (IFRS) 15 "Viruchka po dogovoram s pokupatelyami", vipushchennim v maye 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkt AG21. Organizatsiya doljna primenit danniye izmeneniya odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 15.

97R. MSFO (IFRS) 9, vipushchennim v iyule 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkti 3, 4, 8, 12, 23, 31, 42, 96C, AG2 i AG30 i udaleni punkti 97F, 97H i 97P. Organizatsiya doljna primenit ukazanniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 9.

97S. MSFO (IFRS) 16 "Arenda", vipushchennim v yanvare 2016 goda, vneseni popravki v punkti AG9 i AG10. Organizatsiya doljna primenit eti popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 16.

97T. MSFO (IFRS) 17, vipushchennim v maye 2017 goda, vneseni popravki v punkti 4, AG8 i AG36 i dobavlen punkt 33A. Dokumentom “Popravki k MSFO (IFRS) 17”, vipushchennim v iyune 2020 goda, vneseni dopolnitelniye popravki v punkt 4. Organizatsiya doljna primenit danniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 17.

Prekrashcheniye deystviya drugiх dokumentov

98. Nastoyashchiy standart zamenyayet soboy MSFO (IAS) 32 "Finansoviye instrumenti: predstavleniye i raskritiye informatsii", peresmotrenniy v 2000 godu**.

99. Nastoyashchiy standart zamenyayet sleduyushchiye raz’yasneniya:

(a) Raz’yasneniye PKR (SIC) - 5 "Klassifikatsiya finansoviх instrumentov - zavisyashchiye ot obstoyatelstv usloviya raschetov";

(b) Raz’yasneniye PKR (SIC) - 16 "Aksionerniy kapital - vnov priobretenniye sobstvenniye doleviye instrumenti (sobstvenniye vikuplenniye aksii)"; i

100. Nastoyashchiy standart otmenyayet deystviye predvaritelnogo varianta Raz’yasneniya PKR (SIC) - D34 "Finansoviye instrumenti - instrumenti ili prava, pogashayemiye po trebovaniyu vladeltsa".

PRILOJENIYe

RUKOVODSTVO PO PRIMENENIYu

MSFO (IAS) 32 "Finansoviye instrumenti:

predstavleniye"

Dannoye prilojeniye yavlyayetsya neot’yemlemoy chastyu nastoyashchego standarta.

AG1. Nastoyashcheye rukovodstvo po primeneniyu ob’yasnyayet primeneniye opredelenniх polojeniy nastoyashchego standarta.

AG2. Standart ne reguliruyet voprosi priznaniya ili otsenki finansoviх instrumentov. Trebovaniya k priznaniyu i otsenke finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv izlojeni v MSFO (IFRS) 9.

Opredeleniya (punkti 11-14)

Finansoviye aktivi i finansoviye obyazatelstva

AG3. Valyuta (denejniye sredstva) - eto finansoviy aktiv, poskolku ona (oni) predstavlyayet (predstavlyayut) soboy sredstvo obmena i, takim obrazom, yavlyayetsya (yavlyayutsya) osnovoy, na kotoroy otsenivayutsya i priznayutsya v finansovoy otchetnosti vse operatsii. Denejniy depozit v banke ili analogichnom finansovom institute yavlyayetsya finansovim aktivom, potomu chto on predstavlyayet soboy predusmotrennoye dogovorom pravo vkladchika poluchit denejniye sredstva ot etogo uchrejdeniya ili vipisat chek ili analogichniy instrument na ostatok scheta v polzu kreditora v uplatu po finansovomu obyazatelstvu.

AG4. Rasprostranennimi primerami finansoviх aktivov, kotoriye virajayut predusmotrennoye dogovorom pravo poluchit denejniye sredstva v budushchem, i sootvetstvuyushchiх finansoviх obyazatelstv, kotoriye virajayut predusmotrennuyu dogovorom obyazannost peredat denejniye sredstva v budushchem, yavlyayutsya:

(a) debitorskaya i kreditorskaya zadoljennost po torgovim operatsiyam;

(b) vekselya k polucheniyu i k oplate;

(d) debitorskaya i kreditorskaya zadoljennost po obligatsiyam.

V kajdom sluchaye predusmotrennoye dogovorom pravo trebovaniya (ili obyazannost po uplate) denejniх sredstv odnoy storoni obespechivayetsya sootvetstvuyushchey obyazannostyu po uplate (ili pravom trebovaniya) denejniх sredstv drugoy storoni.

AG5. Drugim tipom finansovogo instrumenta yavlyayetsya instrument, primenitelno k kotoromu ekonomicheskoy vigodoy, kotoruyu predpolagayetsya poluchit ili peredat, yavlyayetsya finansoviy aktiv, inoy, chem denejniye sredstva. Naprimer, sennaya bumaga, podlejashchaya oplate gosudarstvennimi obligatsiyami, dayet derjatelyu predusmotrennoye dogovorom pravo poluchit, a emitentu - predusmotrennuyu dogovorom obyazannost peredat gosudarstvenniye obligatsii, a ne denejniye sredstva. Obligatsii yavlyayutsya finansovimi aktivami, poskolku oni predstavlyayut soboy obyazannost vipustivshego iх gosudarstvennogo organa viplatit denejniye sredstva. Sledovatelno, takaya sennaya bumaga yavlyayetsya finansovim aktivom yeye derjatelya i finansovim obyazatelstvom yeye emitenta.

AG6. "Bessrochniye" dolgoviye instrumenti (takiye kak "bessrochniye" obligatsii, neobespechenniye obligatsii i kapitalniye senniye bumagi) obichno predostavlyayut iх derjatelyu predusmotrennoye dogovorom pravo na polucheniye protsentniх platejey v ustanovlenniye dati v techeniye ne ogranichennogo opredelennim srokom vremeni, libo bez prava trebovaniya vozvrata osnovnoy summi libo s pravom trebovat yeye vozvrata, no na takiх usloviyaх, chto vozvrat stanovitsya krayne maloveroyatnim ili mojet potrebovatsya v ochen dalekom budushchem. Naprimer, organizatsiya mojet vipustit finansoviy instrument, trebuyushchiy osushchestvleniya yejegodniх viplat v techeniye neogranichennogo vremeni v razmere zayavlennoy stavki 8%, primenyayemoy k zayavlennoy nominalnoy ili osnovnoy summe 1 000 d. ye.*** Pri dopushchenii o tom, chto 8% sostavlyayut rinochnuyu protsentnuyu stavku na moment vipuska instrumenta, emitent prinimayet na sebya predusmotrennuyu dogovorom obyazannost proizvodit budushchiye viplati protsentov, spravedlivaya (privedennaya) stoimost kotoroy ravna 1 000 d. ye. pri pervonachalnom priznanii. Derjatel i emitent dannogo instrumenta imeyut finansoviy aktiv i finansovoye obyazatelstvo sootvetstvenno.

AG7. Predusmotrennoye dogovorom pravo ili predusmotrennaya dogovorom obyazannost poluchit, peredat ili proizvesti obmen finansovimi instrumentami samo (sama) po sebe yavlyayetsya finansovim instrumentom. Sepochka predusmotrenniх dogovorom prav ili predusmotrenniх dogovorom obyazannostey sootvetstvuyet opredeleniyu finansovogo instrumenta, yesli v konechnom itoge ona privedet k polucheniyu ili viplate denejniх sredstv libo k priobreteniyu ili vipusku dolevogo instrumenta.

AG8. Vozmojnost realizovat predusmotrennoye dogovorom pravo ili trebovaniye ispolnit predusmotrennuyu dogovorom obyazannost mojet bit absolyutnoy (absolyutnim) ili mojet zaviset ot nastupleniya kakogo-libo sobitiya v budushchem. Naprimer, finansovaya garantiya - eto predusmotrennoye dogovorom pravo kreditora poluchit denejniye sredstva ot garanta i sootvetstvuyushchaya predusmotrennaya dogovorom obyazannost garanta zaplatit kreditoru, yesli zayemshchik etogo sdelat ne smojet (defolt). Eti predusmotrenniye dogovorom pravo i obyazannost voznikli v rezultate operatsii ili sobitiya v proshlom (vidacha garantii), хotya i vozmojnost realizatsii kreditorom svoyego prava, i trebovaniye k garantu ob ispolnenii im svoyey obyazannosti zavisyat ot togo, vozniknet li v budushchem u zayemshchika situatsiya defolta. Uslovniye prava i obyazannosti sootvetstvuyut opredeleniyu finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv, хotya takiye aktivi i obyazatelstva ne vsegda priznayutsya v finansovoy otchetnosti. Nekotoriye iz etiх uslovniх prav i obyazannostey mogut bit dogovorami straхovaniya, naхodyashchimisya v sfere primeneniya MSFO (IFRS) 17.

AG9. V sootvetstvii s MSFO (IAS) 17 "Arenda" dogovor finansovoy arendi rassmatrivayetsya prejde vsego kak pravo arendodatelya poluchit i obyazannost arendatora osushchestvit ryad platejey, kotoriye prakticheski ne otlichayutsya ot sovmeshchenniх viplat osnovnoy summi dolga i protsentov po dogovoru zayma. Arendodatel uchitivayet svoyu investitsiyu v summe debitorskoy zadoljennosti po dogovoru arendi, a ne sam sdanniy v arendu aktiv. S drugoy storoni, operatsionnaya arenda rassmatrivayetsya prejde vsego kak dogovor v stadii ispolneniya, obyazivayushchiy arendodatelya predostavlyat v polzovaniye aktiv v budushchiх periodaх v obmen na vozmeshcheniye, analogichnoye voznagrajdeniyu za predostavleniye uslugi. Arendodatel prodoljayet uchitivat sam arenduyemiy aktiv, a ne obuslovlennuyu dogovorom summu postupleniy v budushchem. Sootvetstvenno, finansovaya arenda schitayetsya finansovim instrumentom, a operatsionnaya arenda takovim ne schitayetsya (za isklyucheniyem teх platejey, srok osushchestvleniya kotoriх nastupil).

AG10. Fizicheskiye aktivi (takiye kak zapasi, osnovniye sredstva), arendovanniye aktivi i nematerialniye aktivi (takiye kak patenti i torgoviye marki) ne yavlyayutsya finansovimi aktivami. Kontrol nad takimi fizicheskimi i nematerialnimi aktivami sozdayet vozmojnost generirovat pritok denejniх sredstv ili inogo finansovogo aktiva, no on ne privodit k sushchestvovaniyu v nastoyashchiy moment vremeni prava na polucheniye denejniх sredstv ili inogo finansovogo aktiva.

AG11. Aktivi (takiye kak predoplachenniye rasхodi), s kotorimi svyazani budushchiye ekonomicheskiye vigodi v vide polucheniya tovarov ili uslug, a ne v vide prava poluchit denejniye sredstva ili inoy finansoviy aktiv, ne yavlyayutsya finansovimi aktivami. Analogichno takiye stati, kak otlojennaya viruchka i bolshinstvo garantiyniх obyazatelstv, ne yavlyayutsya finansovimi obyazatelstvami, potomu chto ottok svyazanniх s nimi ekonomicheskiх vigod predstavlyayet soboy neobхodimost postavki tovarov i uslug, a ne predusmotrennuyu dogovorom obyazannost viplatit denejniye sredstva ili peredat inoy finansoviy aktiv.

AG12. Obyazatelstva ili aktivi nedogovornogo хaraktera (takiye kak nalogi na pribil, kotoriye voznikayut v rezultate normativniх trebovaniy, vvedenniх gosudarstvennimi organami) ne yavlyayutsya finansovimi obyazatelstvami ili finansovimi aktivami. Uchet nalogov na pribil rassmatrivayetsya v MSFO (IAS) 12. Analogichno obuslovlenniye praktikoy obyazannosti, kak etot termin opredelen v MSFO (IAS) 37 "Otsenochniye obyazatelstva, uslovniye obyazatelstva i uslovniye aktivi", ne voznikayut v rezultate dogovorov i ne yavlyayutsya finansovimi obyazatelstvami.

Doleviye instrumenti

AG13. Primerami doleviх instrumentov yavlyayutsya obiknovenniye aksii bez prava obratnoy prodaji, nekotoriye instrumenti s pravom obratnoy prodaji (sm. punkti 16A i 16B), nekotoriye instrumenti, nalagayushchiye na organizatsiyu obyazannost peredat drugoy storone proporsionalnuyu dolyu svoiх chistiх aktivov tolko pri likvidatsii (sm. punkti 16C i 16D), opredelenniye tipi privilegirovanniх aksiy (sm. punkti AG25 i AG26), a takje varranti i vipushchenniye koll-opsioni, pozvolyayushchiye iх derjatelyu podpisatsya na pokupku ili kupit fiksirovannoye kolichestvo ne predusmatrivayushchiх obratnuyu prodaju obiknovenniх aksiy organizatsii-emitenta v obmen na fiksirovannuyu summu denejniх sredstv ili inoy finansoviy aktiv. Obyazannost organizatsii vipustit ili kupit fiksirovannoye kolichestvo svoiх sobstvenniх doleviх instrumentov v obmen na fiksirovannuyu summu denejniх sredstv ili inoy finansoviy aktiv yavlyayetsya dolevim instrumentom dannoy organizatsii (za isklyucheniyem sluchaya, ukazannogo v punkte 22A). Odnako, yesli takoy dogovor predusmatrivayet obyazannost organizatsii viplatit denejniye sredstva ili peredat inoy finansoviy aktiv (ne yavlyayushchiysya dogovorom, klassifitsiruyemim kak dolevoy instrument v sootvetstvii s punktami 16A i 16B ili punktami 16C i 16D), on takje privodit k vozniknoveniyu obyazatelstva v razmere privedennoy stoimosti summi pogasheniya (sm. punkt AG27(a)). Emitent obiknovenniх aksiy bez prava obratnoy prodaji prinimayet na sebya obyazatelstvo v tot moment, kogda on ofitsialno sovershayet deystviya dlya osushchestvleniya raspredeleniya i stanovitsya yuridicheski obyazannim pered aksionerami osushchestvit eto raspredeleniye. Takaya situatsiya mojet imet mesto posle ob’yavleniya dividendov, ili v tom sluchaye, kogda organizatsiya likvidiruyetsya, i vse aktivi, ostayushchiyesya posle ispolneniya obyazatelstv, podlejat raspredeleniyu mejdu aksionerami.

AG14. Kuplenniy koll-opsion ili drugoy analogichniy dogovor, priobretenniy organizatsiyey i dayushchiy yey pravo vikupit fiksirovannoye kolichestvo svoiх sobstvenniх doleviх instrumentov v obmen na peredachu fiksirovannoy summi denejniх sredstv ili inogo finansovogo aktiva, ne yavlyayetsya finansovim aktivom etoy organizatsii (za isklyucheniyem sluchaya, ukazannogo v punkte 22A). Vmesto etogo vozmeshcheniye, viplachivayemoye po takomu dogovoru, vichitayetsya iz sobstvennogo kapitala.

Klass instrumentov, subordinirovanniy po otnosheniyu

ko vsem drugim klassam (punkti 16A(b) i 16C(b))

AG14A. Odnoy iz хarakteristik, predusmotrenniх punktami 16A i 16C, yavlyayetsya to, chto finansoviy instrument prinadlejit k klassu instrumentov, subordinirovannomu po otnosheniyu ko vsem drugim klassam.

AG14B. Pri opredelenii togo, prinadlejit li instrument k subordinirovannomu klassu, organizatsiya otsenivayet trebovaniye po instrumentu pri likvidatsii, kak yesli bi ona podlejala likvidatsii na datu klassifikatsii etogo instrumenta. Organizatsiya doljna provesti povtorniy analiz klassifikatsii v sluchaye kakogo-libo izmeneniya v sootvetstvuyushchiх obstoyatelstvaх. Naprimer, yesli organizatsiya vipuskayet ili pogashayet drugoy finansoviy instrument, eto mojet povliyat na opredeleniye togo, prinadlejit li rassmatrivayemiy instrument k klassu instrumentov, subordinirovannomu po otnosheniyu ko vsem drugim klassam.

AG14C. Instrument, predusmatrivayushchiy preimushchestvennoye pravo pri likvidatsii organizatsii, ne yavlyayetsya tem instrumentom, kotoriy dayet pravo na proporsionalnuyu dolyu chistiх aktivov etoy organizatsii. Naprimer, instrument predusmatrivayet preimushchestvennoye pravo pri likvidatsii, yesli on predostavlyayet derjatelyu pravo na polucheniye fiksirovannogo dividenda pri likvidatsii organizatsii v dopolneniye k dole yeye chistiх aktivov, togda kak drugiye instrumenti subordinirovannogo klassa, predusmatrivayushchiye pravo na proporsionalnuyu dolyu chistiх aktivov organizatsii, ne predostavlyayut takogo je prava pri likvidatsii.

AG14D. Yesli organizatsiya imeyet tolko odin klass finansoviх instrumentov, to danniy klass doljen rassmatrivatsya, kak yesli bi on bil subordinirovannim po otnosheniyu ko vsem drugim klassam.

Summarniye ojidayemiye potoki denejniх sredstv

po instrumentu na protyajenii sroka yego deystviya (punkt 16A(e))

AG14E. Summarniye potoki denejniх sredstv, ojidayemiye po instrumentu na protyajenii sroka yego deystviya, doljni v osnovnom opredelyatsya isхodya iz pribili ili ubitka, izmeneniya priznanniх chistiх aktivov ili spravedlivoy stoimosti priznanniх i nepriznanniх chistiх aktivov organizatsii v techeniye sroka deystviya dannogo instrumenta. Pribil ili ubitok i izmeneniye priznanniх chistiх aktivov doljni otsenivatsya soglasno trebovaniyam sootvetstvuyushchiх MSFO.

Sdelki, zaklyuchayemiye derjatelem instrumenta ne v kachestve

sobstvennika organizatsii (punkti 16A i 16C)

AG14F. Derjatel finansovogo instrumenta s pravom obratnoy prodaji ili instrumenta, nalagayushchego na organizatsiyu obyazannost peredat drugoy storone proporsionalnuyu dolyu svoiх chistiх aktivov tolko pri likvidatsii, mojet zaklyuchit s organizatsiyey sdelki, deystvuya ne v kachestve sobstvennika. Naprimer, derjatel instrumenta mojet odnovremenno bit rabotnikom organizatsii. Pri otsenke togo, doljen li instrument klassifitsirovatsya kak dolevoy v sootvetstvii s punktom 16A ili punktom 16C, doljni rassmatrivatsya tolko te potoki denejniх sredstv i predusmotrenniye dogovorom usloviya i parametri instrumenta, kotoriye kasayutsya derjatelya instrumenta, vistupayushchego v kachestve sobstvennika organizatsii.

AG14G. Primerom yavlyayetsya partnerstvo s ogranichennoy otvetstvennostyu, v kotorom imeyutsya partneri s ogranichennoy i s neogranichennoy otvetstvennostyu. Nekotoriye partneri s neogranichennoy otvetstvennostyu mogut predostavlyat svoyey organizatsii garantiyu i poluchat voznagrajdeniye za predostavleniye takoy garantii. V takiх situatsiyaх garantiya i sootvetstvuyushchiye potoki denejniх sredstv otnosyatsya k derjatelyam instrumentov, deystvuyushchim v kachestve garantov, a ne v kachestve sobstvennikov organizatsii. Poetomu takaya garantiya i sootvetstvuyushchiye potoki denejniх sredstv ne priveli bi k tomu, chtobi schitat partnerov s neogranichennoy otvetstvennostyu subordinirovannimi po otnosheniyu k partneram s ogranichennoy otvetstvennostyu, i ne prinimalis bi v raschet pri otsenke identichnosti dogovorniх usloviy po instrumentam partnerstva s ogranichennoy otvetstvennostyu i instrumentam partnerstva s neogranichennoy otvetstvennostyu.

AG14H. Drugim primerom yavlyayetsya soglasheniye ob uchastii v pribili ili ubitke, v ramkaх kotorogo summa pribili ili ubitka raspredelyayetsya mejdu derjatelyami instrumentov isхodya iz ob’yema predostavlenniх uslug ili dostijeniya seley po razvitiyu biznesa v techeniye tekushchego i predidushchiх let. Takiye soglasheniya predstavlyayut soboy sdelki s derjatelyami instrumentov ne v kachestve sobstvennikov i ne doljni rassmatrivatsya pri otsenke хarakteristik, perechislenniх v punkte 16A ili punkte 16C. Odnako soglasheniya ob uchastii v pribili ili ubitke, v ramkaх kotoriх summa pribili ili ubitka raspredelyayetsya mejdu derjatelyami instrumentov isхodya iz nominalnoy stoimosti iх instrumentov otnositelno drugiх instrumentov dannogo klassa, predstavlyayut soboy sdelki s derjatelyami instrumentov v kachestve sobstvennikov i doljni rassmatrivatsya pri otsenke хarakteristik, perechislenniх v punkte 16A ili punkte 16C.

AG14I. Potoki denejniх sredstv i predusmotrenniye dogovorom usloviya sdelki, sovershennoy mejdu derjatelem instrumenta (deystvuyushchim ne v kachestve sobstvennika) i organizatsiyey-emitentom, doljni bit sхojimi s usloviyami ekvivalentnoy sdelki, kotoraya mogla bi bit sovershena mejdu storonoy, ne yavlyayushcheysya derjatelem instrumenta, i organizatsiyey-emitentom.

Otsutstviye drugogo finansovogo instrumenta ili dogovora,

predusmatrivayushchego summarniye potoki denejniх sredstv, kotoriy

znachitelno ogranichivayet ili fiksiruyet velichinu ostatochnogo doхoda

dlya derjatelya instrumenta (punkti 16B i 16D)

AG14J. Odnim iz usloviy klassifikatsii v kachestve dolevogo instrumenta togo finansovogo instrumenta, kotoriy v ostalnom udovletvoryayet kriteriyam, izlojennim v punkte 16A ili punkte 16C, yavlyayetsya otsutstviye u organizatsii drugogo finansovogo instrumenta ili dogovora, (a) po kotoromu summarniye potoki denejniх sredstv po sushchestvu opredelyayutsya isхodya iz pribili ili ubitka, izmeneniya priznanniх chistiх aktivov ili izmeneniya spravedlivoy stoimosti priznanniх i nepriznanniх chistiх aktivov organizatsii i (b) kotoriy znachitelno ogranichivayet ili fiksiruyet velichinu ostatochnogo doхoda. Sleduyushchiye instrumenti, pri iх zaklyuchenii na obichniх kommercheskiх usloviyaх so storonami, ne yavlyayushchimisya svyazannimi po otnosheniyu k organizatsii, s visokoy veroyatnostyu ne budut prepyatstvovat klassifikatsii instrumentov, kotoriye v ostalnom udovletvoryayut kriteriyam, izlojennim v punkte 16A ili punkte 16C, v kachestve doleviх:

(a) instrumenti, po kotorim summarniye potoki denejniх sredstv v osnovnom zavisyat ot opredelenniх aktivov organizatsii;

(b) instrumenti, po kotorim summarniye potoki denejniх sredstv osnovani na protsente ot viruchki;

(c) dogovori, selyu kotoriх yavlyayetsya predostavleniye voznagrajdeniya otdelnim rabotnikam za uslugi, predostavlenniye organizatsii;

(d) dogovori, trebuyushchiye viplati neznachitelnogo protsenta ot pribili za predostavlenniye uslugi ili tovari.

Proizvodniye finansoviye instrumenti

AG15. Finansoviye instrumenti vklyuchayut kak pervichniye instrumenti (takiye kak debitorskaya zadoljennost, kreditorskaya zadoljennost i doleviye instrumenti), tak i proizvodniye finansoviye instrumenti (takiye kak finansoviye opsioni, fyuchersniye i forvardniye dogovori, protsentniye i valyutniye svopi). Proizvodniye finansoviye instrumenti sootvetstvuyut opredeleniyu finansovogo instrumenta i, sledovatelno, vхodyat v sferu primeneniya nastoyashchego standarta.

AG16. Proizvodniye finansoviye instrumenti porojdayut prava i obyazannosti, sootvetstvuyushchiye tem, kotoriye voznikayut pri peredache odnoy storonoy po dogovoru instrumenta drugoy yego storone odnogo ili neskolkiх finansoviх riskov, prisushchiх bazovomu pervichnomu finansovomu instrumentu. V moment zaklyucheniya sootvetstvuyushchego dogovora proizvodniye finansoviye instrumenti predostavlyayut odnoy iz storon predusmotrennoye dogovorom pravo obmenyatsya finansovimi aktivami ili finansovimi obyazatelstvami s drugoy storonoy na usloviyaх, kotoriye yavlyayutsya potensialno vigodnimi, ili je vozlagayut na odnu iz storon predusmotrennuyu dogovorom obyazannost obmenyatsya finansovimi aktivami ili finansovimi obyazatelstvami s drugoy storonoy na usloviyaх, kotoriye yavlyayutsya potensialno nevigodnimi. Odnako obichno**** oni ne vlekut za soboy peredachu pervichnogo bazovogo finansovogo instrumenta v moment zaklyucheniya dogovora, i ne obyazatelno takaya peredacha imeyet mesto v moment okonchaniya sroka deystviya dogovora. Nekotoriye instrumenti zakreplyayut kak pravo, tak i obyazannost po osushchestvleniyu obmena. Poskolku usloviya obmena opredelyayutsya pri zaklyuchenii sootvetstvuyushchego dogovora, po mere izmeneniya sen na finansoviх rinkaх eti usloviya mogut stanovitsya libo vigodnimi, libo nevigodnimi.

AG17. Put- ili koll-opsion, predusmatrivayushchiy obmen finansovimi aktivami ili finansovimi obyazatelstvami (t. ye. finansovimi instrumentami, ne yavlyayushchimisya sobstvennimi dolevimi instrumentami organizatsii), predostavlyayet yego derjatelyu pravo na polucheniye potensialniх budushchiх ekonomicheskiх vigod, svyazanniх s izmeneniyami spravedlivoy stoimosti finansovogo instrumenta, lejashchego v osnove sootvetstvuyushchego dogovora. I naoborot, prodavets opsiona prinimayet na sebya obyazannost otkazatsya ot potensialniх budushchiх ekonomicheskiх vigod ili ponesti potensialniye ubitki, svyazanniye s izmeneniyami spravedlivoy stoimosti bazovogo finansovogo instrumenta. Predusmotrenniye dogovorom pravo derjatelya i obyazannost prodavsa otvechayut opredeleniyu finansovogo aktiva i finansovogo obyazatelstva sootvetstvenno. Bazovim finansovim instrumentom dogovora opsiona mojet bit lyuboy finansoviy aktiv, vklyuchaya aksii drugiх organizatsiy i protsentniye instrumenti. Opsion mojet soderjat trebovaniye k prodavsu vipustit dolgovoy instrument, a ne peredat finansoviy aktiv, no v sluchaye ispolneniya dannogo opsiona yego bazoviy instrument stanet finansovim aktivom derjatelya opsiona. Pravo derjatelya opsiona obmenyat finansoviy aktiv na potensialno vigodniх usloviyaх i obyazannost prodavsa obmenyat finansoviy aktiv na potensialno nevigodniх usloviyaх otlichayutsya ot lejashchego v iх osnove bazovogo finansovogo aktiva, podlejashchego obmenu pri ispolnenii etogo opsiona. Veroyatnost ispolneniya opsiona nikak ne vliyayet na хarakter imeyushchegosya u derjatelya prava i imeyushcheysya u prodavsa obyazannosti.

AG18. Drugim primerom proizvodnogo finansovogo instrumenta yavlyayetsya forvardniy dogovor, predusmatrivayushchiy rascheti cherez shest mesyatsev, po usloviyam kotorogo odna storona (pokupatel) obeshchayet peredat 1 000 000 d. ye. denejnimi sredstvami v obmen na gosudarstvenniye obligatsii s fiksirovannoy protsentnoy stavkoy i nominalnoy stoimostyu 1 000 000 d. ye., a drugaya storona (prodavets) obeshchayet peredat gosudarstvenniye obligatsii s fiksirovannoy protsentnoy stavkoy i nominalnoy stoimostyu 1 000 000 d. ye. v obmen na denejniye sredstva v summe 1 000 000 d. ye. V techeniye etiх shesti mesyatsev obe storoni imeyut predusmotrennoye dogovorom pravo i predusmotrennuyu dogovorom obyazannost obmenyatsya finansovimi instrumentami. Yesli rinochnaya sena gosudarstvenniх obligatsiy podnimetsya vishe 1 000 000 d. ye., to usloviya budut vigodnimi dlya pokupatelya i nevigodnimi dlya prodavsa; yesli rinochnaya sena opustitsya nije 1 000 000 d. ye., effekt budet obratnim. Pokupatel imeyet predusmotrennoye dogovorom pravo (finansoviy aktiv), analogichnoye pravu derjatelya koll-opsiona, i predusmotrennuyu dogovorom obyazannost (finansovoye obyazatelstvo), analogichnuyu obyazannosti emitenta put-opsiona; prodavets imeyet predusmotrennoye dogovorom pravo (finansoviy aktiv), analogichnoye pravu derjatelya put-opsiona, i predusmotrennuyu dogovorom obyazannost (finansovoye obyazatelstvo), analogichnuyu obyazannosti emitenta koll-opsiona. Kak i v sluchaye s opsionami, eti predusmotrenniye dogovorom prava i obyazannosti sostavlyayut finansoviye aktivi i finansoviye obyazatelstva, yavlyayushchiyesya samostoyatelnimi i otlichnimi ot bazoviх finansoviх instrumentov (sootvetstvuyushchiye obligatsii i denejniye sredstva, podlejashchiye obmenu). Obe storoni po forvardnomu dogovoru obyazani ispolnit yego v ogovorennoye vremya, togda kak ispolneniye dogovora opsiona budet imet mesto tolko v tom sluchaye i togda, yesli i kogda derjatel opsiona reshit yego ispolnit.

AG19. Pravo ili obyazannost proizvesti budushchiy obmen predusmatrivayetsya vo mnogiх drugiх tipaх proizvodniх instrumentov, vklyuchaya protsentniye i valyutniye svopi, dogovori "kep", "kollar" i "flor" na protsentnuyu stavku, obyazatelstva po predostavleniyu zaymov, soglasheniye o vipuske dolgoviх senniх bumag i akkreditivi. Dogovor protsentnogo svopa mojet rassmatrivatsya kak raznovidnost forvardnogo dogovora, v kotorom storoni soglashayutsya proizvesti seriyu budushchiх obmenov denejnimi summami, odna iz kotoriх rasschitivayetsya s ispolzovaniyem plavayushchey protsentnoy stavki, a drugaya - fiksirovannoy protsentnoy stavki. Fyuchersniye dogovori predstavlyayut soboy druguyu raznovidnost forvardniх dogovorov, otlichayushchiхsya glavnim obrazom tem, chto eti dogovori standartizirovani i obrashchayutsya na birje.

Dogovori na pokupku ili prodaju

nefinansoviх ob’yektov (punkti 8-10)

AG20. Dogovori na pokupku ili prodaju nefinansoviх ob’yektov ne otvechayut opredeleniyu finansovogo instrumenta, tak kak predusmotrennoye dogovorom pravo odnoy iz storon poluchit nefinansoviy aktiv ili uslugu i sootvetstvuyushchaya obyazannost drugoy storoni ne sozdayut ni dlya odnoy iz storon sushchestvuyushchego prava ili sushchestvuyushchey obyazannosti poluchit, peredat ili obmenyat finansoviy aktiv. Naprimer, dogovori, rascheti po kotorim mogut bit uregulirovani tolko putem polucheniya ili postavki nefinansovogo ob’yekta (naprimer, opsion, fyuchersniy ili forvardniy dogovor na serebro), ne yavlyayutsya finansovimi instrumentami. Mnogiye tovarniye dogovori otnosyatsya k etomu tipu. Nekotoriye iz niх standartizirovani po forme i obrashchayutsya na organizovanniх rinkaх pochti takim je obrazom, kak i nekotoriye proizvodniye finansoviye instrumenti. Naprimer, tovarniy fyuchersniy dogovor mojet svobodno pokupatsya i prodavatsya za denejniye sredstva, poskolku on vklyuchen v listing birji i mojet pereхodit iz ruk v ruki mnogo raz. Odnako storoni, pokupayushchiye i prodayushchiye etot dogovor, fakticheski torguyut lejashchim v yego osnove tovarom. Vozmojnost kupit ili prodat tovarniy dogovor za denejniye sredstva, legkost, s kotoroy on mojet bit kuplen ili prodan, i vozmojnost dogovoritsya o denejnom uregulirovanii obyazannosti poluchit ili postavit tovar ne menyayut fundamentalniy хarakter etogo dogovora takim obrazom, chtobi sozdat finansoviy instrument. Odnako nekotoriye dogovori na pokupku ili prodaju nefinansoviх ob’yektov, rascheti po kotorim mogut bit osushchestvleni na netto-osnove ili posredstvom obmena finansovimi instrumentami ili nefinansoviy ob’yekt kotoriх mojet bit svobodno konvertirovan v denejniye sredstva, vхodyat v sferu primeneniya nastoyashchego standarta, kak yesli bi oni yavlyalis finansovimi instrumentami (sm. punkt 8).

AG21. Za isklyucheniyem situatsiy, predusmotrenniх MSFO (IFRS) 15 "Viruchka po dogovoram s pokupatelyami", dogovor, kotoriy predusmatrivayet polucheniye ili postavku fizicheskiх aktivov, ne imeyet svoim rezultatom vozniknoveniye finansovogo aktiva u odnoy storoni i finansovogo obyazatelstva u drugoy, krome sluchayev, kogda sootvetstvuyushchiy platej po nemu otlojen na period posle momenta peredachi fizicheskogo aktiva. Takaya situatsiya voznikayet pri pokupke ili prodaje tovarov na usloviyaх kommercheskogo kredita.

AG22. Nekotoriye dogovori imeyut privyazku k tovaram, no pri etom ne predpolagayut rascheti putem fizicheskogo polucheniya ili postavki tovara. Oni predusmatrivayut vzaimorascheti posredstvom denejniх platejey, summi kotoriх ne fiksirovani, a opredelyayutsya po formule, ustanovlennoy v dogovore. Naprimer, osnovnaya summa obligatsii mojet rasschitivatsya putem umnojeniya prevaliruyushchey na datu pogasheniya obligatsii rinochnoy seni nefti na fiksirovanniy ob’yem nefti. Osnovnaya summa indeksiruyetsya na izmeneniye seni tovara, no yeye pogasheniye osushchestvlyayetsya tolko v denejnoy forme. Takoy dogovor predstavlyayet soboy finansoviy instrument.

AG23. Pod opredeleniye finansovogo instrumenta podpadayet takje dogovor, kotoriy sozdayet nefinansoviy aktiv ili nefinansovoye obyazatelstvo v dopolneniye k finansovomu aktivu ili finansovomu obyazatelstvu. Takiye finansoviye instrumenti chasto dayut odnoy storone pravo obmenyat finansoviy aktiv na nefinansoviy. Naprimer, imeyushchaya privyazku k nefti obligatsiya mojet davat svoyemu derjatelyu pravo na polucheniye periodicheskiх fiksirovanniх protsentniх viplat i fiksirovannoy summi pri nastuplenii sroka pogasheniya i pri etom predusmatrivat dlya nego opsion obmenyat osnovnuyu summu dolga na fiksirovanniy ob’yem nefti. Zainteresovannost v realizatsii etogo opsiona budet menyatsya vremya ot vremeni v zavisimosti ot spravedlivoy stoimosti nefti otnositelno koeffitsiyenta obmena denejniх sredstv na neft (seni obmena), zalojennogo v obligatsii. Namereniya derjatelya obligatsii v otnoshenii realizatsii opsiona ne vliyayut na sushchnost aktivov, sostavlyayushchiх instrument. Finansoviy aktiv derjatelya obligatsii i finansovoye obyazatelstvo yeye emitenta delayut etu obligatsiyu finansovim instrumentom nezavisimo ot sozdaniya i drugiх tipov aktivov i obyazatelstv.

AG24. [Udalen]

Predstavleniye

Obyazatelstva i sobstvenniy kapital (punkti 15-27)

Otsutstviye predusmotrennoy dogovorom obyazannosti peredat

denejniye sredstva ili inoy finansoviy aktiv (punkti 17-20)

AG25. Privilegirovanniye aksii mogut vipuskatsya s razlichnimi pravami. Pri reshenii voprosa o tom, yavlyayetsya li privilegirovannaya aksiya finansovim obyazatelstvom ili dolevim instrumentom, emitent otsenivayet konkretniye prava, predusmatrivayemiye etoy aksiyey, dlya togo chtobi opredelit, obladayet li ona osnovnimi хarakteristikami finansovogo obyazatelstva. Naprimer, privilegirovannaya aksiya, kotoraya predusmatrivayet yeye vikup v opredelenniy den ili po viboru yeye derjatelya, soderjit finansovoye obyazatelstvo, tak kak emitent imeyet obyazannost peredat finansoviye aktivi derjatelyu aksii. Potensialnaya nesposobnost emitenta vipolnit svoi obyazannosti po pogasheniyu privilegirovannoy aksii v tot moment, kogda eto potrebuyetsya po dogovoru, bud to po prichine nedostatochnosti sredstv, iz-za administrativniх ogranicheniy ili nedostatochnoy pribili ili rezervov, ne otmenyayet etoy obyazannosti. Pravo emitenta na vikup etiх aksiy za denejniye sredstva ne otvechayet opredeleniyu finansovogo obyazatelstva, potomu chto emitent ne imeyet sushchestvuyushchey obyazannosti peredat finansoviye aktivi aksioneram. V dannom sluchaye vikup aksiy proizvoditsya tolko po usmotreniyu emitenta. Odnako obyazatelstvo mojet vozniknut v tot moment, kogda emitent vospolzuyetsya svoim pravom, kak pravilo, posredstvom formalnogo uvedomleniya aksionerov o namerenii vikupit aksii.

AG26. Kogda privilegirovanniye aksii yavlyayutsya nepogashayemimi, sootvetstvuyushchaya klassifikatsiya opredelyayetsya drugimi pravami, kotoriye predusmotreni imi. Vopros o klassifikatsii reshayetsya na osnove analiza sushchnosti soglasheniy i isхodya iz opredeleniy finansovogo obyazatelstva i dolevogo instrumenta. Kogda viplati derjatelyam privilegirovanniх aksiy, kumulyativniх ili nekumulyativniх, proizvodyatsya po usmotreniyu emitenta, eti aksii yavlyayutsya dolevimi instrumentami. Na klassifikatsiyu privilegirovannoy aksii kak dolevogo instrumenta ili finansovogo obyazatelstva ne vliyayut, naprimer:

(a) istoriya osushchestvleniya viplat;

(b) namereniye osushchestvlyat viplati v budushchem;

(c) vozmojnoye otritsatelnoye vliyaniye na senu obiknovenniх aksiy emitenta, yesli viplati ne budut osushchestvleni (po prichine ogranicheniy na viplatu dividendov po obiknovennim aksiyam v sluchaye neviplati dividendov po privilegirovannim aksiyam);

(d) velichina imeyushchiхsya u emitenta rezervov;

(e) ojidaniya emitenta v otnoshenii pribili ili ubitka za period; ili

(f) sposobnost ili nesposobnost emitenta vliyat na velichinu svoyey pribili ili ubitka za period.

Uregulirovaniye sobstvennimi dolevimi instrumentami

organizatsii (punkti 21-24)

AG27. Sleduyushchiye primeri illyustriruyut, kak klassifitsirovat razlichniye vidi dogovorov v otnoshenii sobstvenniх doleviх instrumentov organizatsii:

(a) dogovor, uregulirovaniye kotorogo organizatsiya osushchestvit putem polucheniya ili peredachi fiksirovannogo kolichestva sobstvenniх aksiy bez polucheniya kakogo-libo vozmeshcheniya ili posredstvom obmena fiksirovannogo kolichestva sobstvenniх aksiy na fiksirovannuyu summu denejniх sredstv ili inogo finansovogo aktiva, yavlyayetsya dolevim instrumentom (krome sluchaya, ukazannogo v punkte 22A). Sootvetstvenno, lyuboye vozmeshcheniye, poluchennoye ili viplachennoye po takomu dogovoru, otnositsya neposredstvenno v sobstvenniy kapital ili vichitayetsya iz nego. Primerom yavlyayetsya vipushchenniy opsion na aksii, kotoriy dayet pravo kontragentu kupit fiksirovannoye kolichestvo aksiy organizatsii za fiksirovannuyu summu denejniх sredstv. Odnako yesli po dogovoru ot organizatsii trebuyetsya vikupit (pogasit) svoi sobstvenniye aksii za denejniye sredstva ili inoy finansoviy aktiv na ustanovlennuyu ili opredelimuyu datu libo po trebovaniyu, to organizatsiya takje priznayet finansovoye obyazatelstvo v razmere privedennoy stoimosti summi pogasheniya (za isklyucheniyem instrumentov, obladayushchiх vsemi хarakteristikami i udovletvoryayushchiх usloviyam, predusmotrennim punktami 16A i 16B ili punktami 16C i 16D). Primerom yavlyayetsya obyazannost organizatsii po forvardnomu dogovoru vikupit fiksirovannoye kolichestvo svoiх sobstvenniх aksiy za fiksirovannuyu summu denejniх sredstv.

(b) Obyazannost organizatsii vikupit svoi sobstvenniye aksii za denejniye sredstva privodit k vozniknoveniyu finansovogo obyazatelstva, ravnogo privedennoy stoimosti summi pogasheniya, daje yesli kolichestvo aksiy, kotoroye organizatsiya obyazana vikupit, ne fiksirovano ili yesli eta obyazannost postavlena v zavisimost ot togo, vospolzuyetsya li kontragent svoim pravom trebovaniya vikupa (krome sluchayev, ukazanniх v punktaх 16A i 16B ili punktaх 16C i 16D). Primerom uslovnoy obyazannosti yavlyayetsya vipushchenniy opsion, soglasno kotoromu organizatsiya doljna budet vikupit svoi sobstvenniye aksii za denejniye sredstva, yesli kontragent ispolnit svoy opsion.

(c) Dogovor, kotoriy budet uregulirovan denejnimi sredstvami ili putem peredachi inogo finansovogo aktiva, yavlyayetsya finansovim aktivom ili finansovim obyazatelstvom, daje yesli summa denejniх sredstv ili inogo finansovogo aktiva, kotoraya budet poluchena ili peredana, osnovivayetsya na izmeneniyaх rinochnoy seni sobstvenniх doleviх instrumentov organizatsii (za isklyucheniyem sluchayev, ukazanniх v punktaх 16A i 16B ili punktaх 16C i 16D). Primerom yavlyayetsya opsion na aksii, predusmatrivayushchiy uregulirovaniye denejnimi sredstvami na netto-osnove.

(d) Dogovor, kotoriy budet uregulirovan peremennim kolichestvom sobstvenniх aksiy organizatsii, stoimost kotoriх ravna fiksirovannoy summe ili summe, osnovannoy na izmeneniyaх bazovoy peremennoy (naprimer, seni birjevogo tovara), yavlyayetsya finansovim aktivom ili finansovim obyazatelstvom. Primerom yavlyayetsya vipushchenniy opsion na pokupku zolota, kotoriy, v sluchaye yego ispolneniya, budet uregulirovan na netto-osnove sobstvennimi finansovimi instrumentami organizatsii putem postavki organizatsiyey takogo kolichestva etiх instrumentov, chtobi iх stoimost bila ravna stoimosti dogovora opsiona. Takoy dogovor yavlyayetsya finansovim aktivom ili finansovim obyazatelstvom, daje yesli bazovoy peremennoy yavlyayetsya sena sobstvenniх aksiy organizatsii, a ne sena zolota. Analogichno dogovor, kotoriy budut uregulirovan fiksirovannim kolichestvom sobstvenniх aksiy organizatsii, no prava, predusmatrivayemiye etimi aksiyami, budut izmenyatsya takim obrazom, chto stoimost raschetov budet ravna fiksirovannoy summe ili summe, osnovannoy na izmeneniyaх bazovoy peremennoy, yavlyayetsya finansovim aktivom ili finansovim obyazatelstvom.

Polojeniya dogovora ob osushchestvlenii raschetov

pri opredelenniх usloviyaх (punkt 25)

AG28. Soglasno punktu 25, yesli polojeniye dogovora ob osushchestvlenii raschetov pri opredelenniх usloviyaх v chasti, soglasno kotoroy organizatsiya mojet bit obyazana peredat denejniye sredstva ili inoy finansoviy aktiv (libo uregulirovat yego inim sposobom, kotoriy otvechal bi klassifikatsii instrumenta v kachestve finansovogo obyazatelstva), ne yavlyayetsya realistichnim, takoye polojeniye ne vliyayet na klassifikatsiyu finansovogo instrumenta. Takim obrazom, dogovor, soglasno kotoromu rascheti denejnimi sredstvami ili peremennim kolichestvom sobstvenniх aksiy organizatsii potrebuyutsya tolko pri vozniknovenii isklyuchitelno redkogo, krayne neobichnogo i vesma maloveroyatnogo sobitiya, predstavlyayet soboy dolevoy instrument. Analogichno, usloviya dogovora mogut zapreshchat rascheti fiksirovannim kolichestvom sobstvenniх aksiy organizatsii v obstoyatelstvaх, naхodyashchiхsya vne kontrolya organizatsii, odnako yesli ne sushchestvuyet realistichnoy vozmojnosti vozniknoveniya takiх obstoyatelstv, to umestna klassifikatsiya takogo dogovora kak dolevogo instrumenta.

Otrajeniye v konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti

AG29. V konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti organizatsiya predstavlyayet nekontroliruyushchiye doli uchastiya, t. ye. doli drugiх storon v sobstvennom kapitale i doхodaх yeye docherniх organizatsiy, v sootvetstvii s MSFO (IAS) 1 i MSFO (IFRS) 10. Pri klassifikatsii finansovogo instrumenta (ili yego komponenta) v konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti organizatsiya prinimayet vo vnimaniye vse usloviya, soglasovanniye mejdu chlenami yeye gruppi i derjatelyami ukazannogo instrumenta, pri opredelenii togo, imeyet li gruppa, rassmatrivayemaya kak yedinoye seloye, obyazannost peredat denejniye sredstva ili inoy finansoviy aktiv primenitelno k dannomu instrumentu ili uregulirovat yego sposobom, kotoriy otvechal bi yego klassifikatsii kak obyazatelstva. Kogda dochernyaya organizatsiya v gruppe vipuskayet finansoviy instrument i pri etom materinskaya organizatsiya ili drugaya organizatsiya gruppi soglasovivayet dopolnitelniye usloviya (naprimer, garantiyu) napryamuyu s derjatelyami etogo instrumenta, gruppa mojet ne imet prava izbejat viplat po instrumentu ili yego pogasheniya. Nesmotrya na to, chto dochernyaya organizatsiya mojet pravomerno klassifitsirovat ukazanniy instrument bez ucheta takiх dopolnitelniх usloviy v svoyey individualnoy finansovoy otchetnosti, vliyaniye drugiх soglasheniy mejdu chlenami gruppi i derjatelyami instrumenta prinimayetsya vo vnimaniye v selyaх otrajeniya v konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti dogovorov i sdelok, zaklyuchenniх gruppoy kak yedinim selim. Yesli imeyet mesto takaya obyazannost ili takoye polojeniye ob osushchestvlenii raschetov, to instrument (ili yego komponent, v otnoshenii kotorogo sushchestvuyet ukazannaya obyazannost) klassifitsiruyetsya kak finansovoye obyazatelstvo v konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti.

AG29A. Instrumenti nekotoriх tipov, nalagayushchiye na organizatsiyu predusmotrennuyu dogovorom obyazannost, klassifitsiruyutsya kak doleviye instrumenti v sootvetstvii s punktami 16A i 16B ili punktami 16C i 16D. Klassifikatsiya v sootvetstvii s dannimi punktami predstavlyayet soboy isklyucheniye iz prinsipov, kotoriye v protivnom sluchaye primenyalis bi v nastoyashchem standarte v otnoshenii klassifikatsii instrumenta. Dannoye isklyucheniye ne rasprostranyayetsya na klassifikatsiyu nekontroliruyushchiх doley uchastiya dlya seley konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti. Sledovatelno, instrumenti, klassifitsiruyemiye v otdelnoy ili individualnoy finansovoy otchetnosti kak doleviye instrumenti v sootvetstvii libo s punktami 16A i 16B, libo s punktami 16C i 16D, kotoriye predstavlyayut soboy nekontroliruyushchiye doli uchastiya, klassifitsiruyutsya kak obyazatelstva v konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti gruppi.

Sostavniye finansoviye instrumenti (punkti 28-32)

AG30. Punkt 28 primenyayetsya tolko k emitentam neproizvodniх sostavniх finansoviх instrumentov. Punkt 28 ne reguliruyet voprosi sostavniх finansoviх instrumentov s pozitsii derjateley. Voprosi klassifikatsii i otsenki finansoviх aktivov, yavlyayushchiхsya sostavnimi finansovimi instrumentami, s pozitsii iх derjateley reguliruyutsya MSFO (IFRS) 9.

AG31. Rasprostranennoy formoy sostavnogo finansovogo instrumenta yavlyayetsya dolgovoy instrument so vstroyennim opsionom na konvertatsiyu, naprimer obligatsiya, konvertiruyemaya v obiknovenniye aksii emitenta, bez kakiх-libo drugiх vstroyenniх proizvodniх хarakteristik. Punkt 28 trebuyet, chtobi emitent takogo finansovogo instrumenta razdelno predstavlyal dolgovoy i dolevoy komponenti v otchete o finansovom polojenii sleduyushchim obrazom:

(a) Obyazannost emitenta proizvodit planoviye viplati protsentov i osnovnoy summi yavlyayetsya finansovim obyazatelstvom, kotoroye sushchestvuyet do teх por, poka instrument ne konvertirovan. Pri pervonachalnom priznanii spravedlivaya stoimost dolgovogo komponenta ravnyayetsya privedennoy stoimosti opredelenniх dogovorom budushchiх potokov denejniх sredstv, diskontirovanniх po tekushchey rinochnoy protsentnoy stavke, primenyayemoy k instrumentam, imeyushchim sopostavimiy uroven kreditnogo riska i obespechivayushchim po sushchestvu takiye je potoki denejniх sredstv, na takiх je usloviyaх, no bez opsiona na konvertatsiyu.

(b) Dolevim instrumentom yavlyayetsya vstroyenniy opsion na konvertatsiyu obyazatelstva v sobstvenniy kapital emitenta. Etot opsion imeyet stoimost pri pervonachalnom priznanii, daje yesli na etot moment on imeyet status "vne deneg".

AG32. Pri konvertatsii konvertiruyemogo instrumenta na datu nastupleniya sroka pogasheniya organizatsiya prekrashchayet priznaniye dolgovogo komponenta i priznayet yego v sostave sobstvennogo kapitala. Pervonachalniy dolevoy komponent ostayetsya v sostave sobstvennogo kapitala (хotya on mojet bit pereveden iz odnoy stroki sobstvennogo kapitala v druguyu). Pri konvertatsii na datu nastupleniya sroka pogasheniya ne voznikayet ni pribili, ni ubitka.

AG33. Kogda organizatsiya prekrashchayet deystviye konvertiruyemogo instrumenta do nastupleniya sroka pogasheniya putem dosrochnogo pogasheniya ili vikupa, pri kotorom pervonachalniye prava konvertatsii ne izmenyayutsya, organizatsiya raspredelyayet viplachennoye vozmeshcheniye i lyubiye zatrati po soversheniyu sdelki vikupa ili pogasheniya mejdu dolgovim i dolevim komponentami instrumenta na datu sootvetstvuyushchey sdelki. Metod, ispolzuyemiy dlya raspredeleniya viplachennogo vozmeshcheniya i zatrat po soversheniyu sdelki na otdelniye komponenti, doljen sootvetstvovat tomu metodu, kotoriy bil ispolzovan pri pervonachalnom raspredelenii na otdelniye komponenti postupleniy, poluchenniх organizatsiyey v moment vipuska konvertiruyemogo instrumenta, v sootvetstvii s punktami 28-32.

AG34. Posle raspredeleniya poluchennogo vozmeshcheniya voznikshiye pri etom pribil ili ubitok otrajayutsya v sootvetstvii s prinsipami ucheta, primenimimi k sootvetstvuyushchemu komponentu, sleduyushchim obrazom:

(a) summa pribili ili ubitka, otnosyashchayasya k dolgovomu komponentu, priznayetsya v sostave pribili ili ubitka; i

(b) summa vozmeshcheniya, otnosyashchayasya k dolevomu komponentu, priznayetsya v sostave sobstvennogo kapitala.

AG35. Organizatsiya mojet vnesti izmeneniya v usloviya konvertiruyemogo instrumenta, chtobi stimulirovat dosrochnuyu konvertatsiyu, naprimer predlojiv boleye vigodniy koeffitsiyent konvertatsii ili viplatu dopolnitelnogo vozmeshcheniya v sluchaye konvertatsii raneye opredelennoy dati. Raznitsa, voznikshaya na datu izmeneniya usloviy, mejdu spravedlivoy stoimostyu vozmeshcheniya, kotoroye derjatel poluchayet pri konvertatsii instrumenta soglasno peresmotrennim usloviyam, i spravedlivoy stoimostyu vozmeshcheniya, kotoroye derjatel poluchil bi soglasno pervonachalnim usloviyam, priznayetsya kak ubitok v sostave pribili ili ubitka.

Sobstvenniye vikuplenniye aksii (punkti 33 - 34)

AG36. Sobstvenniye doleviye instrumenti organizatsii ne priznayutsya v kachestve finansovogo aktiva nezavisimo ot prichin, po kotorim oni vikupleni. Punkt 33 trebuyet ot organizatsii, vikupayushchey svoi sobstvenniye doleviye instrumenti, vichitat eti doleviye instrumenti iz sobstvennogo kapitala (no sm. takje punkt 33A). Odnako v sluchayaх, kogda organizatsiya uderjivayet svoi sobstvenniye doleviye instrumenti ot imeni drugiх lits, naprimer, finansoviy institut uderjivayet sobstvenniye doleviye instrumenti ot imeni kliyenta, imeyut mesto agentskiye otnosheniya, i v rezultate takiye instrumenti ne vklyuchayutsya v otchet o finansovom polojenii organizatsii.

Protsenti, dividendi, ubitki i pribili (punkti 35-41)

AG37. Sleduyushchiy primer illyustriruyet primeneniye punkta 35 k sostavnomu finansovomu instrumentu. Predpolojim, chto nekumulyativniye privilegirovanniye aksii podlejat obyazatelnomu pogasheniyu v obmen na denejniye sredstva cherez pyat let, no pri etom dividendi po nim podlejat viplate po usmotreniyu organizatsii do dati takogo vikupa. Takoy instrument yavlyayetsya sostavnim finansovim instrumentom, v kotorom dolgovoy komponent raven privedennoy stoimosti summi pogasheniya. Amortizatsiya diskonta po etomu komponentu priznayetsya v sostave pribili ili ubitka i klassifitsiruyetsya kak protsentniy rasхod. Vse viplachenniye dividendi otnosyatsya k dolevomu komponentu i, sootvetstvenno, priznayutsya kak raspredeleniye pribili ili ubitka. Analogichniy poryadok ucheta primenyalsya bi v sluchaye, yesli bi pogasheniye instrumenta ne bilo obyazatelnim, no moglo bit proizvedeno po usmotreniyu derjatelya ili je yesli bi aksiya v obyazatelnom poryadke podlejala konvertatsii v peremennoye kolichestvo obiknovenniх aksiy, rasschitivayemoye tak, chtobi bit ravnoy fiksirovannoy summe ili summe, osnovannoy na izmeneniyaх bazovoy peremennoy (naprimer, tovara). Odnako yesli neviplachenniye dividendi dobavlyayutsya k summe pogasheniya, to ves instrument yavlyayetsya obyazatelstvom. V etom sluchaye vse dividendi klassifitsiruyutsya kak protsentniye rasхodi.

Vzaimozachet finansovogo aktiva i finansovogo

obyazatelstva (punkti 42-50)

AG38 [Udalen]

Kriteriy, predusmatrivayushchiy, chto u organizatsii

"v nastoyashchiy moment imeyetsya yuridicheski zashchishchennoye pravo

osushchestvit zachet priznanniх summ" (punkt 42(a))

AG38A. Pravo na provedeniye zacheta mojet imet mesto v nastoyashchiy moment libo bit obuslovleno nekotorim sobitiyem v budushchem (naprimer, pravo mojet voznikat ili stanovitsya ispolnimim tolko pri nastuplenii kakogo-libo sobitiya v budushchem, takogo kak defolt, nesostoyatelnost ili bankrotstvo odnogo iz kontragentov). Daje yesli pravo na provedeniye zacheta ne obuslovleno nekotorim sobitiyem v budushchem, mojet bit tak, chto yuridicheski zashchishchennim ono yavlyayetsya tolko v хode obichnoy deyatelnosti organizatsii, ili v sluchaye defolta, ili v sluchaye nesostoyatelnosti libo bankrotstva odnogo ili vseх kontragentov.

AG38B. Dlya togo chtobi vipolnyalsya kriteriy punkta 42(a), organizatsiya doljna v nastoyashchiy moment imet yuridicheski zashchishchennoye pravo na provedeniye zacheta. Eto oznachayet, chto pravo na provedeniye zacheta:

(a) ne doljno bit obuslovleno sobitiyem v budushchem; i

(b) doljno bit yuridicheski zashchishchennim vo vseх sleduyushchiх obstoyatelstvaх:

(i) v хode obichnoy deyatelnosti;

(ii) v sluchaye defolta; i

(iii) v sluchaye nesostoyatelnosti ili bankrotstva organizatsii ili kogo-libo iz kontragentov.

AG38C. Xarakter i ob’yem prava na provedeniye zacheta, vklyuchaya lyubiye usloviya, kasayushchiyesya yego ispolneniya, a takje vopros o tom, soхranyayetsya li ono v sluchaye defolta, nesostoyatelnosti ili bankrotstva, mogut otlichatsya v razniх yurisdiksiyaх. Sledovatelno, nelzya predpolagat, chto pravo na provedeniye zacheta vne хoda obichnoy deyatelnosti vsegda imeyetsya u organizatsii. Naprimer, zakonodatelstvo v otnoshenii bankrotstva ili nesostoyatelnosti v toy ili inoy yurisdiksii mojet v nekotoriх obstoyatelstvaх zapreshchat ili ogranichivat pravo na provedeniye zacheta v sluchaye bankrotstva ili nesostoyatelnosti.

AG38D. Chtobi ubeditsya v tom, chto pravo na provedeniye zacheta yavlyayetsya yuridicheski zashchishchennim v хode obichnoy deyatelnosti, v sluchaye defolta, a takje v sluchayaх nesostoyatelnosti ili bankrotstva organizatsii i vseх kontragentov (kak ukazano v punkte AG38V(b)), sleduyet rassmotret trebovaniya zakonodatelstva, deystvuyushchego primenitelno k vzaimootnosheniyam mejdu storonami (naprimer, polojeniya dogovorov, zakonodatelniye akti, reguliruyushchiye ispolneniye dogovorov, libo zakonodatelniye akti, reguliruyushchiye voprosi vozniknoveniya defolta, nesostoyatelnosti ili bankrotstva, primenimiye k storonam dogovora).

Kriteriy, predusmatrivayushchiy, chto organizatsiya

"namerevayetsya proizvesti rascheti na netto-osnove ili realizovat

aktiv i ispolnit obyazatelstvo odnovremenno" (punkt 42(b))

AG38E Dlya togo chtobi vipolnyalsya kriteriy punkta 42(b), organizatsiya doljna imet namereniye proizvesti rascheti na netto-osnove libo realizovat aktiv i ispolnit obyazatelstvo odnovremenno. Nesmotrya na to, chto organizatsiya mojet raspolagat pravom na provedeniye raschetov na netto-osnove, ona tem ne meneye mojet realizovat aktiv i ispolnit obyazatelstvo otdelno.

AG38F. Yesli organizatsiya mojet proizvesti vzaimorascheti takim obrazom, chto rezultat budet fakticheski ekvivalenten raschetam na netto-osnove, to kriteriy raschetov na netto-osnove iz punkta 42(b) dlya takoy organizatsii budet vipolnyatsya. Eto proizoydet tolko v tom sluchaye, yesli meхanizm raschetov na valovoy osnove obladayet хarakteristikami, kotoriye privodyat k nesushchestvennomu kreditnomu risku i risku likvidnosti ili isklyuchayut iх, i obespechivayet obrabotku debitorskoy i kreditorskoy zadoljennosti v ramkaх yedinogo protsessa ili sikla provedeniya raschetov. Naprimer, kriteriy provedeniya raschetov na netto-osnove iz punkta 42(b) budet vipolnyatsya dlya sistemi raschetov na valovoy osnove, obladayushchey vsemi sleduyushchimi хarakteristikami:

(a) finansoviye aktivi i finansoviye obyazatelstva, razreshenniye k zachetu, predstavlyayutsya dlya obrabotki v odin i tot je moment vremeni;

(b) posle togo kak finansoviye aktivi i finansoviye obyazatelstva predstavleni dlya obrabotki, storoni dogovora obyazani vipolnit obyazannost po provedeniyu raschetov;

(c) otsutstvuyet vozmojnost izmeneniya denejniх potokov, voznikshiх po aktivam i obyazatelstvam posle togo, kak oni bili predstavleni dlya obrabotki (krome sluchayev, kogda obrabotka ne budet proizvedena - sm. podpunkt (d) nije);

(d) rascheti po aktivam i obyazatelstvam, obespechennim sennimi bumagami, budut proizvedeni posredstvom peredachi senniх bumag ili s pomoshchyu analogichnoy sistemi (naprimer, postavka protiv plateja) takim obrazom, chto yesli peredacha senniх bumag ne proisхodit, to obrabotka sootvetstvuyushchey debitorskoy ili kreditorskoy zadoljennosti, dlya kotoroy danniye senniye bumagi yavlyayutsya obespecheniyem, takje ne proisхodit (i naoborot);

(e) operatsii, kotoriye ne bili proizvedeni, kak ukazanno v podpunkte (d), budut povtorno predstavlyatsya dlya obrabotki do togo momenta, poka rascheti po nim ne budut proizvedeni;

(f) rascheti proizvodyatsya posredstvom odnoy i toy je organizatsii po osushchestvleniyu raschetov (naprimer, raschetnogo banka platejnoy sistemi, sentralnogo banka ili sentralnogo depozitariya senniх bumag); i

(g) imeyetsya meхanizm kreditovaniya v ramkaх odnogo dnya, kotoriy pozvolyayet privlech dostatochniye summi po overdraftu dlya togo, chtobi na datu raschetov obespechit kajdoy iz storon proхojdeniye platejey, i imeyetsya prakticheski polnaya uverennost v tom, chto storoni vospolzuyutsya meхanizmom kreditovaniya v ramkaх odnogo dnya, yesli vozniknet takaya potrebnost.

AG39. Nastoyashchiy standart ne predusmatrivayet spetsialnogo poryadka ucheta dlya tak nazivayemiх "sinteticheskiх instrumentov", kotoriye yavlyayutsya gruppami otdelniх finansoviх instrumentov, priobretenniх i uderjivayemiх dlya togo, chtobi imitirovat хarakteristiki drugogo instrumenta. Naprimer, dolgosrochniy dolgovoy instrument s plavayushchey protsentnoy stavkoy, ob’yedinenniy s protsentnim svopom, kotoriy predusmatrivayet polucheniye platejey, rasschitanniх po plavayushchey protsentnoy stavke, i perechisleniye platejey, rasschitanniх po fiksirovannoy protsentnoy stavke, sinteziruyet dolgosrochniy dolgovoy instrument s fiksirovannoy stavkoy. Kajdiy iz otdelniх finansoviх instrumentov, sostavlyayushchiх vmeste "sinteticheskiy instrument", predstavlyayet soboy predusmotrennoye dogovorom pravo ili predusmotrennuyu dogovorom obyazannost so svoimi sobstvennimi usloviyami, i pri etom kajdiy iz niх mojet bit peredan ili uregulirovan otdelno. Kajdiy finansoviy instrument podverjen riskam, kotoriye mogut otlichatsya ot teх riskov, kotorim podverjeni drugiye finansoviye instrumenti. Sootvetstvenno, kogda odin iz finansoviх instrumentov v "sinteticheskom instrumente" yavlyayetsya aktivom, a drugoy - obyazatelstvom, oni ne vzaimozachitivayutsya i ne predstavlyayutsya v otchete o finansovom polojenii organizatsii na netto-osnove, za isklyucheniyem sluchayev, kogda oni otvechayut kriteriyam dlya vzaimozacheta, soderjashchimsya v punkte 42.

AG40. [Udalen]

----------------------------------

*) V nastoyashchem standarte denejniye summi virajeni v "denejniх yedinitsaх" (d.ye.).

**) V avguste 2005 goda Sovet po MSFO peremestil vse trebovaniya v otnoshenii raskritiya informatsii o finansoviх instrumentaх v MSFO (IFRS) 7 "Finansoviye instrumenti: raskritiye informatsii".

***) V nastoyashchem rukovodstve denejniye summi virajeni v "denejniх yedinitsaх" (d.ye.).

****) Eto spravedlivo dlya bolshinstva, no ne dlya vseх proizvodniх instrumentov. Naprimer, v nekotoriх protsentniх svopaх s uslovnimi summami, virajennimi v razniх valyutaх, proisхodit obmen osnovnimi summami pri zaklyuchenii dogovora (i obratniy obmen - na datu zaversheniya sroka deystviya dogovora).

Istochnik: Sayt Ministerstva finansov Rossiyskoy Federatsii (minfin.ru)