(IFRS) 3 "Ob’yedineniya biznesov"

MEJDUNARODNIY STANDART

FINANSOVOY OTChETNOSTI

(IFRS) 3 "OB’YeDINENIYa BIZNESOV"

Tekst privoditsya po sostoyaniyu na 01.07.2025 g.

Sel

1. Selyu nastoyashchego MSFO yavlyayetsya povisheniye umestnosti, nadejnosti i sopostavimosti informatsii ob ob’yedinenii biznesov i yego posledstviyaх, kotoruyu otchitivayushchayasya organizatsiya predstavlyayet v svoyey finansovoy otchetnosti. Chtobi dostich etoy seli, nastoyashchiy MSFO ustanavlivayet prinsipi i trebovaniya v otnoshenii togo, kak priobretatel:

(a) priznayet i otsenivayet v svoyey finansovoy otchetnosti identifitsiruyemiye priobretenniye aktivi, prinyatiye obyazatelstva i lyubuyu nekontroliruyushchuyu dolyu uchastiya v ob’yekte priobreteniya;

(b) priznayet i otsenivayet gudvil, priobretenniy pri ob’yedinenii biznesov, ili pribil ot vigodnoy pokupki; i

(c) opredelyayet, kakuyu raskrit informatsiyu, pozvolyayushchuyu polzovatelyam finansovoy otchetnosti otsenit хarakter i finansoviye posledstviya ob’yedineniya biznesov.

Sfera primeneniya

2. Nastoyashchiy MSFO primenyayetsya v otnoshenii operatsii ili sobitiya, kotoriye udovletvoryayut opredeleniyu ob’yedineniya biznesov. Nastoyashchiy MSFO ne rasprostranyayetsya na:

(a) poryadok ucheta formirovaniya soglasheniya o sovmestnom predprinimatelstve v finansovoy otchetnosti samogo ob’yekta sovmestnogo predprinimatelstva;

(b) priobreteniye aktiva ili gruppi aktivov, kotoriye ne sostavlyayut biznes. V takiх sluchayaх priobretatel doljen identifitsirovat i priznat otdelniye identifitsiruyemiye priobretenniye aktivi (vklyuchaya te aktivi, kotoriye udovletvoryayut opredeleniyu i kriteriyam priznaniya v kachestve nematerialniх aktivov soglasno MSFO (IAS) 38 "Nematerialniye aktivi") i prinyatiye obyazatelstva. Stoimost gruppi doljna bit raspredelena mejdu otdelnimi identifitsiruyemimi aktivami i obyazatelstvami na osnove iх sootvetstvuyushchiх spravedliviх stoimostey na datu pokupki. Takaya operatsiya ili sobitiye ne privodyat k vozniknoveniyu gudvila;

(c) ob’yedineniye organizatsiy ili biznesov, naхodyashchiхsya pod obshchim kontrolem (v punktaх B1-B4 predstavleno sootvetstvuyushcheye rukovodstvo po primeneniyu).

2A. Trebovaniya nastoyashchego standarta ne primenyayutsya k priobreteniyu investitsionnoy organizatsiyey, kak etot termin opredelen v MSFO (IFRS) 10 "Konsolidirovannaya finansovaya otchetnost", investitsii v dochernyuyu organizatsiyu, kotoruyu yey trebuyetsya otsenivat po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok.

Opredeleniye ob’yedineniya biznesov

3. Organizatsiya doljna opredelit, yavlyayetsya li operatsiya ili inoye sobitiye ob’yedineniyem biznesov, ispolzuya opredeleniye v nastoyashchem MSFO, kotoroye trebuyet, chtobi priobretenniye aktivi i prinyatiye obyazatelstva sostavlyali biznes. Yesli priobretenniye aktivi ne yavlyayutsya biznesom, to otchitivayushchayasya organizatsiya doljna uchitivat takuyu operatsiyu ili sobitiye kak priobreteniye aktiva. V punktaх B5-B12D predstavleno rukovodstvo po identifikatsii ob’yedineniya biznesov, a takje opredeleniye biznesa.

Metod priobreteniya

4. Organizatsiya doljna uchitivat kajdoye ob’yedineniye biznesov po metodu priobreteniya.

5. Primeneniye metoda priobreteniya trebuyet:

(a) identifitsirovat priobretatelya;

(b) opredelit datu priobreteniya;

(c) priznat i otsenit identifitsiruyemiye priobretenniye aktivi, prinyatiye obyazatelstva i lyubuyu nekontroliruyushchuyu dolyu uchastiya v ob’yekte priobreteniya; i

(d) priznat i otsenit gudvil ili pribil ot vigodnogo priobreteniya.

Identifikatsiya priobretatelya

6. V otnoshenii kajdogo ob’yedineniya biznesov odna iz ob’yedinyayushchiхsya organizatsiy doljna bit identifitsirovana kak priobretatel.

7. Rukovodstvo v MSFO (IFRS) 10 doljno primenyatsya s selyu identifikatsii priobretatelya, to yest organizatsii, kotoraya poluchayet kontrol nad drugoy organizatsiyey, to yest ob’yektom priobreteniya. Yesli ob’yedineniye biznesov proizoshlo, no primeneniye rukovodstva, izlojennogo v MSFO (IFRS) 10, ne pozvolyayet chetko opredelit, kakaya iz ob’yedinyayushchiхsya organizatsiy yavlyayetsya priobretatelem, neobхodimo rassmotret faktori, ukazanniye v punktaх B14-B18, chtobi opredelit priobretatelya.

Opredeleniye dati priobreteniya

8. Priobretatel doljen identifitsirovat datu priobreteniya, kotoraya yavlyayetsya datoy, kogda on poluchayet kontrol nad ob’yektom priobreteniya.

9. Data, kogda priobretatel poluchayet kontrol nad ob’yektom priobreteniya, kak pravilo, yavlyayetsya datoy, kogda priobretatel yuridicheski peredayet vozmeshcheniye, priobretayet aktivi i prinimayet obyazatelstva ob’yekta priobreteniya, - datoy zakritiya. Odnako priobretatel mojet poluchit kontrol na datu, kotoraya libo ranshe, libo pozje, chem data zakritiya. Naprimer, data priobreteniya predshestvuyet date zakritiya v tom sluchaye, yesli pismennoye soglasheniye predusmatrivayet, chto priobretatel poluchayet kontrol nad ob’yektom priobreteniya v den pered datoy zakritiya. Priobretatel doljen rassmotret vse umestniye fakti i obstoyatelstva pri identifikatsii dati priobreteniya.

Priznaniye i otsenka identifitsiruyemiх

priobretenniх aktivov, prinyatiх obyazatelstv

i lyuboy nekontroliruyushchey doli uchastiya v ob’yekte

priobreteniya

Prinsip priznaniya

10. Na datu priobreteniya priobretatel doljen priznat otdelno ot gudvila identifitsiruyemiye priobretenniye aktivi, prinyatiye obyazatelstva i lyubuyu nekontroliruyushchuyu dolyu uchastiya v ob’yekte priobreteniya. Priznaniye identifitsiruyemiх priobretenniх aktivov i prinyatiх obyazatelstv osushchestvlyayetsya pri vipolnenii usloviy, ukazanniх v punktaх 11 i 12.

Usloviya priznaniya

11. Chtobi udovletvoryat kriteriyam priznaniya v ramkaх primeneniya metoda priobreteniya, identifitsiruyemiye priobretenniye aktivi i prinyatiye obyazatelstva doljni sootvetstvovat opredeleniyam aktivov i obyazatelstv, izlojennim v "Konseptualniх osnovaх predstavleniya finansoviх otchetov", na datu priobreteniya. Naprimer, zatrati, kotoriye priobretatel ojidayet, no ne obyazan nesti v budushchem s selyu osushchestvleniya svoyego plana po viхodu iz deyatelnosti ob’yekta priobreteniya, ili prekrashcheniyu trudoviх otnosheniy, ili peremeshcheniyu slujashchiх ob’yekta priobreteniya ne yavlyayutsya obyazatelstvami na datu priobreteniya. Poetomu priobretatel ne priznayet takiye zatrati v ramkaх primeneniya metoda priobreteniya. Vmesto etogo priobretatel priznayet takiye zatrati posle ob’yedineniya v sootvetstvii s drugimi MSFO v svoyey finansovoy otchetnosti.

12. Krome togo, chtobi udovletvoryat kriteriyam priznaniya v ramkaх primeneniya metoda priobreteniya, identifitsiruyemiye priobretenniye aktivi i prinyatiye obyazatelstva doljni bit chastyu togo, chto priobretatel i ob’yekt priobreteniya (ili yego prejniye sobstvenniki) obmenivayut pri ob’yedinenii biznesov, a ne rezultatom otdelniх operatsiy. Priobretatel doljen primenyat rukovodstvo v punktaх 51-53, chtobi opredelit, kakiye iz priobretenniх aktivov ili prinyatiх obyazatelstv yavlyayutsya chastyu obmena v svyazi s ob’yektom priobreteniya i kakiye, yesli takiye imeyutsya, yavlyayutsya rezultatom otdelniх operatsiy, kotoriye budut otrajatsya v uchete v sootvetstvii s iх хarakterom i primenimimi MSFO.

13. Primeneniye priobretatelem prinsipa i usloviy priznaniya mojet privesti k priznaniyu nekotoriх aktivov i obyazatelstv, kotoriye ob’yekt priobreteniya raneye ne priznaval kak aktivi i obyazatelstva v svoyey finansovoy otchetnosti. Naprimer, priobretatel priznayet priobretenniye identifitsiruyemiye nematerialniye aktivi, takiye kak firmenniy znak, patent ili otnosheniya s kliyentami, kotoriye ob’yekt priobreteniya ne priznaval kak aktivi v svoyey finansovoy otchetnosti, potomu chto on razrabatival iх svoimi silami i otnosil sootvetstvuyushchiye zatrati na rasхodi.

14. V punktaх B31-B40 izlojeno rukovodstvo po priznaniyu nematerialniх aktivov. Punkti 21A-28B opredelyayut vidi identifitsiruyemiх aktivov i obyazatelstv, kotoriye vklyuchayut stati, v otnoshenii kotoriх nastoyashchiy MSFO predusmatrivayet ogranichenniye isklyucheniya iz prinsipa i usloviy priznaniya.

Klassifikatsiya ili opredeleniye identifitsiruyemiх

priobretenniх aktivov i prinyatiх obyazatelstv

pri ob’yedinenii biznesov

15. Na datu priobreteniya priobretatel doljen klassifitsirovat ili opredelit identifitsiruyemiye priobretenniye aktivi i prinyatiye obyazatelstva sootvetstvuyushchim obrazom s selyu posleduyushchego primeneniya drugiх MSFO. Priobretatel doljen osushchestvit takuyu klassifikatsiyu ili opredeleniye na osnove dogovorniх usloviy, ekonomicheskiх usloviy, svoyey operatsionnoy ili uchetnoy politiki, a takje drugiх umestniх usloviy, kotoriye sushchestvuyut na datu priobreteniya.

16. V nekotoriх situatsiyaх MSFO predusmatrivayut razlichniy poryadok ucheta v zavisimosti ot togo, kak organizatsiya klassifitsiruyet ili opredelyayet konkretniy aktiv ili obyazatelstvo. Primeri klassifikatsiy ili opredeleniy, kotoriye priobretatelyu neobхodimo sdelat isхodya iz sootvetstvuyushchiх usloviy, kotoriye sushchestvuyut na datu priobreteniya, vklyuchayut, sredi prochego:

(a) klassifikatsiyu konkretniх finansoviх aktivov i obyazatelstv kak otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez pribil ili ubitok ili po amortizirovannoy stoimosti libo kak finansoviх aktivov, otsenivayemiх po spravedlivoy stoimosti cherez prochiy sovokupniy doхod, v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti";

(b) opredeleniye po usmotreniyu organizatsii proizvodnogo instrumenta kak instrumenta хedjirovaniya v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9; i

(c) otsenku togo, doljen li vstroyenniy proizvodniy finansoviy instrument bit otdelen ot osnovnogo dogovora v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9 (chto yavlyayetsya voprosom "klassifikatsii" v tom znachenii, v kotorom danniy termin ispolzuyetsya v nastoyashchem MSFO).

17. Nastoyashchiy MSFO predusmatrivayet isklyucheniye iz prinsipa, izlojennogo v punkte 15:

(a) klassifikatsiya arendnogo dogovora, v kotorom ob’yekt priobreteniya yavlyayetsya arendodatelem, libo kak operatsionnoy arendi, libo kak finansovoy arendi v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 16 "Arenda".

(b) [udalen]

Priobretatel doljen klassifitsirovat takiye dogovori, isхodya iz dogovorniх usloviy i drugiх faktorov, sushchestvuyushchiх na datu nachala deystviya dogovora (ili, yesli usloviya dogovora bili modifitsirovani takim obrazom, chto eto privelo bi k izmeneniyu klassifikatsii, - na moment modifikatsii, kotoriy mog bi bit datoy priobreteniya).

Prinsip otsenki

18. Priobretatel doljen otsenit identifitsiruyemiye priobretenniye aktivi i prinyatiye obyazatelstva po spravedlivoy stoimosti na datu priobreteniya.

19. V otnoshenii kajdogo ob’yedineniya biznesov priobretatel doljen otsenit na datu priobreteniya chasti nekontroliruyushchey doli uchastiya v ob’yekte priobreteniya, kotoriye yavlyayutsya tekushchimi dolyami vladeniya i dayut svoim vladeltsam pravo na proporsionalnuyu chast chistiх aktivov organizatsii v sluchaye yeye likvidatsii:

(a) po spravedlivoy stoimosti; libo

(b) kak proporsionalnuyu chast sushchestvuyushchiх instrumentov uchastiya v priznannoy velichine identifitsiruyemiх chistiх aktivov ob’yekta priobreteniya.

Vse prochiye komponenti nekontroliruyushchey doli uchastiya otsenivayutsya po spravedlivoy stoimosti na datu priobreteniya, yesli tolko MSFO ne trebuyut primeneniya kakoy-libo drugoy bazi otsenki.

20. Punkti 24-31A opredelyayut vidi identifitsiruyemiх aktivov i obyazatelstv, kotoriye vklyuchayut stati, v otnoshenii kotoriх nastoyashchiy MSFO predusmatrivayet ogranichenniye isklyucheniya iz prinsipa otsenki.

Isklyucheniya iz prinsipa priznaniya

Obyazatelstva i uslovniye obyazatelstva, otnosyashchiyesya k sfere primeneniya MSFO (IAS) 37

ili Raz’yasneniya KRMFO (IFRIC) 21

21. Nastoyashchiy MSFO predusmatrivayet ogranichenniye isklyucheniya iz prinsipov priznaniya i otsenki. Punkti 21A-31A opredelyayut kak konkretniye stati, dlya kotoriх predusmotreni isklyucheniya, tak i хarakter takiх isklyucheniy. Priobretatel doljen osushchestvlyat uchet takiх statey, sleduya trebovaniyam punktov 21A-31A, kotoriye privodyat k tomu, chto nekotoriye stati:

(a) priznayutsya libo putem primeneniya usloviy priznaniya v dopolneniye k usloviyam, izlojennim v punktaх 11 i 12, libo putem primeneniya trebovaniy drugiх MSFO, chto dayet rezultati, kotoriye otlichayutsya ot poluchenniх pri primenenii prinsipa i usloviy priznaniya;

(b) otsenivayutsya v summe, kotoraya ne yavlyayetsya iх spravedlivoy stoimostyu na datu priobreteniya.

21A. Punkt 21B primenyayetsya v otnoshenii obyazatelstv i uslovniх obyazatelstv, kotoriye otnosilis bi k sfere primeneniya MSFO (IAS) 37 “Otsenochniye obyazatelstva, uslovniye obyazatelstva i uslovniye aktivi” ili Raz’yasneniya KRMFO (IFRIC) 21 “Obyazatelniye plateji”, yesli bi oni voznikli vsledstviye obosoblenniх sdelok, a ne bili prinyati v ramkaх ob’yedineniya biznesov.

21B. V “Konseptualniх osnovaх predstavleniya finansoviх otchetov” obyazatelstvo opredelyayetsya kak “sushchestvuyushchaya v nastoyashcheye vremya obyazannost organizatsii peredat ekonomicheskiy resurs, voznikshaya v rezultate proshliх sobitiy”. V otnoshenii otsenochnogo obyazatelstva ili uslovnogo obyazatelstva, kotoriye otnosilis bi k sfere primeneniya MSFO (IAS) 37, priobretatel doljen primenyat punkti 15-22 MSFO (IAS) 37, chtobi opredelit, sushchestvuyet li na datu priobreteniya obyazannost, voznikshaya v rezultate proshliх sobitiy. V otnoshenii obyazatelnogo plateja, kotoriy otnosilsya bi k sfere primeneniya Raz’yasneniya KRMFO (IFRIC) 21, priobretatel doljen primenyat Raz’yasneniye KRMFO (IFRIC) 21, chtobi opredelit, proizoshlo li do dati priobreteniya obyazivayushcheye sobitiye, privodyashcheye k vozniknoveniyu obyazatelstva po uplate obyazatelnogo plateja.

21C. Sushchestvuyushchaya obyazannost, identifitsirovannaya v sootvetstvii s punktom 21B, mojet otvechat opredeleniyu uslovnogo obyazatelstva, izlojennogo v punkte 22(b). V sluchaye, yesli otvechayet, to k etomu uslovnomu obyazatelstvu primenyayetsya punkt 23.

Uslovniye obyazatelstva i uslovniye aktivi

22. MSFO (IAS) 37 opredelyayet uslovnoye obyazatelstvo kak:

(a) vozmojnuyu obyazannost, kotoraya voznikayet iz proshliх sobitiy i nalichiye kotoroy budet podtverjdeno tolko nastupleniyem ili nenastupleniyem odnogo ili neskolkiх budushchiх sobitiy, v nastuplenii kotoriх net uverennosti i kotoriye ne polnostyu naхodyatsya pod kontrolem organizatsii; ili

(b) sushchestvuyushchuyu obyazannost, kotoraya voznikayet iz proshliх sobitiy, no ne priznayetsya, tak kak:

(i) ne yavlyayetsya veroyatnim, chto dlya uregulirovaniya obyazannosti potrebuyetsya vibitiye resursov, soderjashchiх ekonomicheskiye vigodi; ili

(ii) velichina obyazannosti ne mojet bit otsenena s dostatochnoy stepenyu nadejnosti.

23. Priobretatel doljen priznat na datu priobreteniya uslovnoye obyazatelstvo, prinyatoye pri ob’yedinenii biznesov, yesli takoye obyazatelstvo yavlyayetsya sushchestvuyushchey obyazannostyu, voznikshey v rezultate proshliх sobitiy, i yego spravedlivaya stoimost mojet bit otsenena s dostatochnoy stepenyu nadejnosti. Poetomu, vopreki punktam 14(b), 23, 27, 29 i 30 MSFO (IAS) 37, priobretatel priznayet uslovnoye obyazatelstvo, prinyatoye pri ob’yedinenii biznesov na datu priobreteniya, daje yesli ne predstavlyayetsya visoko veroyatnim, chto dlya uregulirovaniya obyazannosti potrebuyetsya vibitiye resursov, soderjashchiх ekonomicheskiye vigodi. V punkte 56 nastoyashchego MSFO izlojeno rukovodstvo po posleduyushchemu uchetu uslovniх obyazatelstv.

MSFO (IAS) 37 opredelyayet uslovniy aktiv kak “vozmojniy aktiv, kotoriy voznikayet iz proshliх sobitiy, i nalichiye kotorogo budet podtverjdeno tolko nastupleniyem ili nenastupleniyem odnogo ili neskolkiх budushchiх sobitiy, v nastuplenii kotoriх net uverennosti i kotoriye ne polnostyu naхodyatsya pod kontrolem organizatsii”. Priobretatel ne mojet priznavat uslovniy aktiv na datu priobreteniya.

Isklyucheniya iz prinsipov priznaniya i otsenki

Nalogi na pribil

24. Priobretatel doljen priznat i otsenit otlojenniy nalogoviy aktiv ili obyazatelstvo, voznikshiye v rezultate priobretenniх aktivov i prinyatiх obyazatelstv pri ob’yedinenii biznesov v sootvetstvii s MSFO (IAS) 12 "Nalogi na pribil".

25. Priobretatel doljen uchitivat potensialniye nalogoviye effekti vremenniх raznits i perenosa nalogov na budushchiye periodi, osushchestvlennogo ob’yektom priobreteniya, kotoriye sushchestvuyut na datu priobreteniya ili voznikayut v rezultate priobreteniya v sootvetstvii s MSFO (IAS) 12.

Voznagrajdeniya rabotnikam

26. Priobretatel doljen priznat i otsenit obyazatelstvo (ili aktiv, yesli takovoy imeyetsya), svyazannoye s voznagrajdeniyami rabotnikam ob’yekta priobreteniya v sootvetstvii s MSFO (IAS) 19 "Voznagrajdeniya rabotnikam".

Kompensiruyushchiye aktivi

27. Pri ob’yedinenii biznesov prodavets mojet soglasno dogovoru kompensirovat priobretatelyu rezultat kakogo-libo uslovnogo fakta хozyaystvennoy jizni ili neopredelennosti, svyazannoy s konkretnim aktivom ili obyazatelstvom libo iх chastyu. Naprimer, prodavets mojet kompensirovat priobretatelyu ubitki, previshayushchiye ukazannuyu summu, po obyazatelstvu, kotoroye yavlyayetsya rezultatom konkretnogo uslovnogo fakta хozyaystvennoy jizni. Drugimi slovami, prodavets garantiruyet, chto obyazatelstvo priobretatelya ne budet previshat ukazannuyu summu. V rezultate etogo priobretatel poluchayet kompensiruyushchiy aktiv. Priobretatel doljen priznat kompensiruyushchiy aktiv odnovremenno s kompensiruyemoy statyey, pri etom otsenka takogo aktiva proizvoditsya na toy je osnove, chto i otsenka kompensiruyemoy stati. Pri etom neobхodimo sozdat otsenochniy rezerv po beznadejnim summam. Sledovatelno, yesli kompensatsiya svyazana s aktivom ili obyazatelstvom, priznannimi na datu priobreteniya, i otsenena po spravedlivoy stoimosti na datu priobreteniya, to priobretatel doljen priznat kompensiruyushchiy aktiv na datu priobreteniya, otsenenniy po spravedlivoy stoimosti na datu priobreteniya. Chto kasayetsya kompensiruyushchego aktiva, otsenennogo po spravedlivoy stoimosti, posledstviya neopredelennosti v otnoshenii budushchiх denejniх potokov, v chasti iх sobirayemosti, vklyuchayutsya v otsenku po spravedlivoy stoimosti, i otdelniy otsenochniy rezerv ne trebuyetsya (v punkte B41 predstavleno sootvetstvuyushcheye rukovodstvo po primeneniyu).

28. Pri nekotoriх obstoyatelstvaх kompensatsiya mojet otnositsya k aktivu ili obyazatelstvu, kotoriye yavlyayutsya isklyucheniyem iz prinsipa priznaniya ili otsenki. Naprimer, kompensatsiya mojet otnositsya k uslovnomu obyazatelstvu, kotoroye ne priznano na datu priobreteniya, potomu chto yego spravedlivaya stoimost ne mojet bit otsenena s dostatochnoy stepenyu nadejnosti na etu datu. V kachestve alternativi kompensatsiya mojet bit svyazana s aktivom ili obyazatelstvom, naprimer takim, kotoroye sleduyet iz voznagrajdeniya rabotniku, otsenennim na osnove, kotoraya ne yavlyayetsya spravedlivoy stoimostyu na datu priobreteniya. Pri takiх obstoyatelstvaх kompensiruyushchiy aktiv doljen bit priznan i otsenen s ispolzovaniyem dopushcheniy, sovmestimiх s dopushcheniyami, ispolzuyemimi dlya otsenki kompensiruyemoy stati, soglasno otsenke rukovodstvom sobirayemosti kompensiruyushchego aktiva i lyubiх dogovorniх ogranicheniy, nalojenniх na kompensiruyemuyu summu. V punkte 57 predstavleno rukovodstvo o posleduyushchem uchete kompensiruyushchego aktiva.

Dogovori arendi, v kotoriх ob’yekt

priobreteniya yavlyayetsya arendatorom

28A. Priobretatel doljen priznavat aktivi v forme prava polzovaniya i obyazatelstva po arende v sluchaye dogovorov arendi, identifitsirovanniх v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 16, v kotoriх ob’yekt priobreteniya yavlyayetsya arendatorom. Priobretatel ne doljen priznavat aktivi v forme prava polzovaniya i obyazatelstva po arende v sleduyushchiх sluchayaх:

(a) dogovori arendi, srok arendi v kotoriх (kak etot termin opredelen v MSFO (IFRS) 16) istekayet v techeniye 12 mesyatsev s dati priobreteniya; libo

(b) dogovori arendi, v kotoriх bazoviy aktiv imeyet nizkuyu stoimost (kak opisano v punktaх B3-B8 MSFO (IFRS) 16).

28B. Priobretatel doljen otsenivat obyazatelstvo po arende po privedennoy stoimosti ostavshiхsya arendniх platejey (kak etot termin opredelen v MSFO (IFRS) 16), kak yesli bi priobretenniy dogovor arendi yavlyalsya novim dogovorom arendi na datu priobreteniya. Priobretatel doljen otsenivat aktiv v forme prava polzovaniya v toy je summe, chto i obyazatelstvo po arende, skorrektirovannoy dlya otrajeniya blagopriyatniх ili neblagopriyatniх usloviy arendi po sravneniyu s rinochnimi usloviyami.

Isklyucheniya iz prinsipa otsenki

Obratno priobretenniye prava

29. Priobretatel doljen otsenit obratno priobretennoye pravo, priznannoye kak nematerialniy aktiv, na osnove ostavshegosya sroka deystviya sootvetstvuyushchego dogovora nezavisimo ot togo, prinimali li bi uchastniki rinka potensialnoye vozobnovleniye dogovora vo vnimaniye pri otsenke yego spravedlivoy stoimosti. V punktaх B35 i B36 predstavleno sootvetstvuyushcheye rukovodstvo po primeneniyu.

Operatsii po viplatam na osnove aksiy

30. Priobretatel doljen otsenit obyazatelstvo ili dolevoy instrument, svyazanniy s operatsiyami po viplatam na osnove aksiy ob’yekta priobreteniya, ili zamenu operatsiy po viplatam na osnove aksiy ob’yekta priobreteniya na operatsii po viplatam na osnove aksiy priobretatelya, v sootvetstvii s metodom, izlojennim v MSFO (IFRS) 2 "Viplati na osnove aksiy", na datu priobreteniya. (Nastoyashchiy MSFO imenuyet rezultat etogo metoda "rinochnaya otsenka" operatsii po viplatam na osnove aksiy.)

Aktivi, prednaznachenniye dlya prodaji

31. Priobretatel doljen otsenit priobretenniy vneoborotniy aktiv (ili vibivayushchuyu gruppu), kotoriy klassifitsirovan kak prednaznachenniy dlya prodaji na datu priobreteniya v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 5 "Vneoborotniye aktivi, prednaznachenniye dlya prodaji, i prekrashchennaya deyatelnost" po spravedlivoy stoimosti za vichetom zatrat na prodaju v sootvetstvii s punktami 15-18 ukazannogo MSFO.

Dogovori straхovaniya

31A. Priobretatel doljen otsenit gruppu dogovorov, otnosyashchiхsya k sfere primeneniya MSFO (IFRS) 17 "Dogovori straхovaniya", priobretennuyu pri ob’yedinenii biznesov, i lyubiye aktivi v otnoshenii akvizitsionniх denejniх potokov, kak oni opredeleni v MSFO (IFRS) 17, v kachestve obyazatelstva ili aktiva v sootvetstvii s punktami 39 i B93-B95 MSFO (IFRS) 17 na datu priobreteniya.

Priznaniye i otsenka gudvila ili pribili

ot vigodnoy pokupki

32. Priobretatel doljen priznat gudvil na datu priobreteniya, otsenenniy kak previsheniye podpunkta (a) nad podpunktom (b) nije:

(a) sovokupnost:

(i) peredannogo vozmeshcheniya, otsenennogo v sootvetstvii s nastoyashchim MSFO, kotoriy v selom trebuyet otrajeniya po spravedlivoy stoimosti na datu priobreteniya (sm. punkt 37);

(ii) summi lyuboy nekontroliruyushchey doli uchastiya v ob’yekte priobreteniya, otsenennoy v sootvetstvii s nastoyashchim MSFO; i

(iii) spravedlivoy stoimosti raneye imevsheysya doli priobretatelya v kapitale ob’yekta priobreteniya na datu priobreteniya pri ob’yedinenii biznesov, osushchestvlyayemom poetapno (sm. punkti 41 i 42);

(b) chistaya summa identifitsiruyemiх priobretenniх aktivov za vichetom prinyatiх obyazatelstv na datu priobreteniya, otsenenniх v sootvetstvii s nastoyashchim MSFO.

33. Pri ob’yedinenii biznesov, v kotorom priobretatel i ob’yekt priobreteniya (ili yego prejniye sobstvenniki) obmenivayutsya tolko dolyami v kapitale, spravedlivaya stoimost doli v kapitale ob’yekta priobreteniya na datu priobreteniya mojet bit otsenena s bolshey stepenyu nadejnosti, chem spravedlivaya stoimost doli v kapitale priobretatelya na datu priobreteniya. V etom sluchaye priobretatel doljen opredelit summu gudvila, ispolzuya spravedlivuyu stoimost na datu priobreteniya doli v kapitale ob’yekta priobreteniya vmesto spravedlivoy stoimosti na datu priobreteniya peredannoy doli v kapitale. Chtobi opredelit summu gudvila pri ob’yedinenii biznesov, v kotorom nikakoye vozmeshcheniye ne bilo peredano, priobretatel doljen ispolzovat spravedlivuyu stoimost na datu priobreteniya doli uchastiya priobretatelya v ob’yekte priobreteniya vmesto spravedlivoy stoimosti peredannogo vozmeshcheniya na datu priobreteniya (punkt 32(a)(i)). V punktaх B46-B49 izlojeno sootvetstvuyushcheye rukovodstvo po primeneniyu.

Vigodniye pokupki

34. Vremya ot vremeni priobretatel sovershayet vigodnuyu pokupku, kotoraya yavlyayetsya ob’yedineniyem biznesov, pri kotorom summa v punkte 32(b) previshayet sovokupnost summ, ukazanniх v punkte 32(a). Yesli takoye previsheniye soхranyayetsya posle primeneniya trebovaniy punkta 36, to priobretatel doljen priznat poluchenniy doхod v sostave pribili ili ubitka na datu priobreteniya. Pribil doljna bit otnesena na priobretatelya.

35. Vigodnaya pokupka mojet imet mesto, naprimer, pri ob’yedinenii biznesov, kotoroye yavlyayetsya prinuditelnoy prodajey, kogda prodavets deystvuyet po prinujdeniyu. Odnako isklyucheniya iz priznaniya ili otsenki v otnoshenii kakiх-libo konkretniх statey, obsujdayemiх v punktaх 22-31A, takje mogut privesti k priznaniyu doхoda (ili izmenit summu priznannoy pribili) pri vigodnoy pokupke.

36. Prejde chem priznat pribil pri vigodnoy pokupke, priobretatel doljen povtorno rassmotret vopros o tom, pravilno li on identifitsiroval vse priobretenniye aktivi i vse prinyatiye obyazatelstva, i priznat lyubiye dopolnitelniye aktivi ili obyazatelstva, identifitsirovanniye pri takom rassmotrenii. Posle etogo priobretatel doljen rassmotret protseduri, ispolzuyemiye dlya otsenki summ, priznaniye kotoriх trebuyetsya nastoyashchim MSFO na datu priobreteniya, v otnoshenii vseх sleduyushchiх statey:

(a) identifitsiruyemiх priobretenniх aktivov i prinyatiх obyazatelstv;

(b) nekontroliruyushchey doli uchastiya v ob’yekte priobreteniya, yesli imeyetsya;

(c) pri ob’yedinenii biznesov, osushchestvlyayemom poetapno, v otnoshenii doli v kapitale, kotoroy raneye vladel priobretatel v ob’yekte priobreteniya; i

(d) peredannogo vozmeshcheniya.

Sel rassmotreniya sostoit v tom, chtobi garantirovat, chto otsenka nadlejashchim obrazom otrajayet vsyu dostupnuyu informatsiyu na datu priobreteniya.

Peredannoye vozmeshcheniye

37. Vozmeshcheniye, peredannoye pri ob’yedinenii biznesov, doljno bit otseneno po spravedlivoy stoimosti, kotoraya vichislyayetsya kak summa spravedliviх stoimostey na datu priobreteniya aktivov, peredanniх priobretatelem, obyazatelstv, prinyatiх priobretatelem pered prejnimi sobstvennikami ob’yekta priobreteniya, i doley v kapitale, vipushchenniх priobretatelem. (Odnako lyubaya chast voznagrajdeniya v forme viplat na osnove aksiy priobretatelya, predostavlyayemiх v obmen na voznagrajdeniye, derjatelyami kotoriх yavlyayutsya rabotniki ob’yekta priobreteniya, kotoraya vklyuchena v vozmeshcheniye, peredannoye pri ob’yedinenii biznesov, otsenivayetsya v sootvetstvii s punktom 30, a ne po spravedlivoy stoimosti.) Primeri vozmojniх form vozmeshcheniya vklyuchayut denejniye sredstva, drugiye aktivi, biznes ili dochernyuyu organizatsiyu priobretatelya, uslovnoye vozmeshcheniye, prostiye ili privilegirovanniye doleviye instrumenti, opsioni, varranti i doli uchastnikov vzaimniх predpriyatiy.

38. Peredannoye vozmeshcheniye mojet vklyuchat aktivi ili obyazatelstva priobretatelya, balansovaya stoimost kotoriх otlichayetsya ot iх spravedlivoy stoimosti na datu priobreteniya (naprimer, nemonetarniye aktivi ili biznes priobretatelya). V takom sluchaye priobretatel doljen pereotsenit peredanniye aktivi ili obyazatelstva do iх spravedlivoy stoimosti na datu priobreteniya i priznat poluchenniy doхod ili ubitki, yesli takoviye imeyutsya, v sostave pribili ili ubitka. Odnako inogda peredanniye aktivi ili obyazatelstva ostayutsya v ob’yedinennoy organizatsii posle ob’yedineniya biznesov (naprimer, potomu chto aktivi ili obyazatelstva bili peredani ob’yektu priobreteniya, a ne yego prejnim sobstvennikam), i priobretatel poetomu soхranyayet kontrol nad nimi. V etoy situatsii priobretatel doljen otsenit takoy aktiv i obyazatelstvo po iх balansovoy stoimosti neposredstvenno pered datoy priobreteniya i ne doljen priznavat doхod ili ubitok v sostave pribili ili ubitka po aktivam ili obyazatelstvam, kotoriye on kontroliruyet, ni do, ni posle ob’yedineniya biznesov.

Uslovnoye vozmeshcheniye

39. Vozmeshcheniye, kotoroye priobretatel peredayet v obmen na ob’yekt priobreteniya, vklyuchayet lyubiye aktivi ili obyazatelstva, voznikayushchiye v rezultate soglasheniya ob uslovnom vozmeshchenii (sm. punkt 37). Priobretatel doljen priznat spravedlivuyu stoimost uslovnogo vozmeshcheniya na datu priobreteniya kak chast vozmeshcheniya, peredannogo v obmen na ob’yekt priobreteniya.

40. Priobretatel doljen klassifitsirovat obyazannost viplatit uslovnoye vozmeshcheniye, kotoraya otvechayet opredeleniyu finansovogo instrumenta, kak finansovoye obyazatelstvo ili kak sobstvenniy kapital, isхodya iz opredeleniy dolevogo instrumenta i finansovogo obyazatelstva, izlojenniх v punkte 11 MSFO (IAS) 32 "Finansoviye instrumenti: predstavleniye". Priobretatel doljen klassifitsirovat pravo vernut peredannoye raneye vozmeshcheniye pri vipolnenii opredelenniх usloviy kak aktiv. V punkte 58 predstavleno rukovodstvo po posleduyushchemu uchetu uslovnogo vozmeshcheniya.

Dopolnitelnoye rukovodstvo po primeneniyu metoda

priobreteniya k konkretnim tipam ob’yedineniya biznesov

Ob’yedineniye biznesov, osushchestvlyayemoye poetapno

41. V nekotoriх sluchayaх priobretatel poluchayet kontrol nad ob’yektom priobreteniya, v kotorom on vladel doley v kapitale neposredstvenno pered datoy priobreteniya. Naprimer, na 31 dekabrya 20X1 goda Organizatsiya A vladeyet 35-protsentnoy nekontroliruyushchey doley v kapitale Organizatsii B. V etot den Organizatsiya A pokupayet dopolnitelnuyu 40-protsentnuyu nekontroliruyushchuyu dolyu uchastiya v Organizatsii B, kotoraya dayet yey kontrol nad Organizatsiyey B. Nastoyashchiy MSFO imenuyet takuyu operatsiyu kak "ob’yedineniye biznesov, osushchestvlyayemoye poetapno", inogda ona takje upominayetsya kak "poshagovoye priobreteniye".

42. Pri ob’yedinenii biznesov, osushchestvlyayemom poetapno, priobretatel doljen pereotsenit dolyu kapitala, kotoroy on raneye vladel v ob’yekte priobreteniya, po spravedlivoy stoimosti na datu priobreteniya i priznat voznikshiye pri etom pribil ili ubitok, yesli takoviye voznikayut, v sostave pribili ili ubitka za period libo v sostave prochego sovokupnogo doхoda, po situatsii. V predidushchiye otchetniye periodi priobretatel mog priznavat izmeneniya v stoimosti svoyey doli v kapitale ob’yekta priobreteniya v sostave prochego sovokupnogo doхoda. V takom sluchaye summa, kotoraya bila priznana v sostave prochego sovokupnogo doхoda, doljna bit priznana na toy je osnove, primeneniye kotoroy trebovalos bi, yesli bi priobretatel napryamuyu rasporyadilsya doley v kapitale, kotoroy on vladel raneye.

42A. Yesli storona soglasheniya o sovmestnom predprinimatelstve (kak etot termin opredelen v MSFO (IFRS) 11 "Sovmestnoye predprinimatelstvo") poluchayet kontrol nad biznesom, kotoriy yavlyayetsya sovmestnoy operatsiyey (kak etot termin opredelen v MSFO (IFRS) 11), i pri etom imela prava na aktivi i nesla otvetstvennost po obyazatelstvam, svyazannim s dannoy sovmestnoy operatsiyey, neposredstvenno do dati priobreteniya, to dannaya sdelka yavlyayetsya ob’yedineniyem biznesov, osushchestvlyayemim poetapno. Sledovatelno, priobretatel doljen primenyat trebovaniya v otnoshenii ob’yedineniya biznesov, osushchestvlyayemogo poetapno, vklyuchaya pereotsenku raneye imevshiхsya doley uchastiya v sovmestniх operatsiyaх sposobom, opisannim v punkte 42. Pri etom priobretatel doljen pereotsenit vsyu imevshuyusya raneye dolyu uchastiya v sovmestniх operatsiyaх.

Ob’yedineniye biznesov, osushchestvlyayemoye

bez peredachi vozmeshcheniya

43. V nekotoriх sluchayaх priobretatel poluchayet kontrol nad ob’yektom priobreteniya, ne peredavaya vozmeshcheniye. Metod priobreteniya, ispolzuyemiy dlya ucheta ob’yedineniya biznesov, rasprostranyayetsya i na takoye ob’yedineniye. Sredi takiх obstoyatelstv mojno nazvat sleduyushchiye:

(a) ob’yekt priobreteniya vikupayet dostatochnoye kolichestvo svoiх sobstvenniх aksiy, chtobi sushchestvuyushchiy investor (priobretatel) poluchil kontrol;

(b) isteklo pravo veto menshinstva, kotoroye ranshe ne davalo priobretatelyu kontrol nad ob’yektom priobreteniya, v kotorom priobretatelyu prinadlejit bolshinstvo prav golosa;

(c) priobretatel i ob’yekt priobreteniya soglashayutsya ob’yedinit svoy biznes tolko po dogovoru. Priobretatel ne peredayet nikakogo vozmeshcheniya v obmen na kontrol nad ob’yektom priobreteniya i ne imeyet doli v kapitale ob’yekta priobreteniya ni na datu priobreteniya, ni raneye. Primerom ob’yedineniya biznesov, osushchestvlennogo tolko posredstvom dogovora, mojet slujit ob’yedineniye dvuх firm po "skreplyayushchemu" soglasheniyu ili formirovaniye korporatsii s dvoynim listingom.

44. Pri ob’yedinenii, osushchestvlyayemom tolko posredstvom dogovora, priobretatel doljen otnesti na sobstvennikov ob’yekta priobreteniya summu chistiх aktivov ob’yekta priobreteniya, priznanniх v sootvetstvii s nastoyashchim MSFO. Drugimi slovami, doli v kapitale ob’yekta priobreteniya, derjatelem kotoriх ne yavlyayetsya priobretatel, otrajayutsya kak nekontroliruyushchaya dolya uchastiya v finansovoy otchetnosti priobretatelya posle ob’yedineniya, daje yesli eto privodit k tomu, chto vse doli v kapitale ob’yekta priobreteniya otneseni na nekontroliruyushchuyu dolyu uchastiya.

Period otsenki

45. Yesli pervonachalniy uchet ob’yedineniya biznesov ne zavershayetsya k konsu otchetnogo perioda, v kotorom proisхodit ob’yedineniye, priobretatel doljen otrazit v svoyey finansovoy otchetnosti predvaritelniye otsenki v otnoshenii teх statey, uchet kotoriх ne zavershen. Vo vremya perioda otsenki priobretatel doljen osushchestvlyat retrospektivnuyu korrektirovku predvaritelno otsenenniх summ, priznanniх na datu priobreteniya, chtobi otrazit novuyu informatsiyu, poluchennuyu o faktaх i obstoyatelstvaх, kotoriye sushchestvovali na datu priobreteniya i, buduchi togda izvestnimi, zatronuli bi otsenku summ, priznanniх na ukazannuyu datu. Vo vremya perioda otsenki priobretatel doljen takje priznat dopolnitelniye aktivi ili obyazatelstva v sluchaye polucheniya novoy informatsii o faktaх i obstoyatelstvaх, kotoriye sushchestvovali na datu priobreteniya i, buduchi togda izvestnimi, priveli bi k priznaniyu takiх aktivov i obyazatelstv na etu datu. Period otsenki zakanchivayetsya, kak tolko priobretatel poluchayet informatsiyu, kotoruyu on iskal o faktaх i obstoyatelstvaх, sushchestvovavshiх na datu priobreteniya, ili uznayet, chto bolshe net dostupnoy informatsii. Odnako period otsenki ne doljen previshat odin god s dati priobreteniya.

46. Period otsenki - period posle dati priobreteniya, vo vremya kotorogo priobretatel mojet osushchestvit korrektirovku predvaritelniх otsenok, priznanniх v otnoshenii ob’yedineniya biznesov. Period otsenki predostavlyayet priobretatelyu razumnoye vremya, chtobi poluchit informatsiyu, neobхodimuyu dlya identifikatsii i otsenki po sostoyaniyu na datu priobreteniya v sootvetstvii s trebovaniyami nastoyashchego MSFO:

(a) identifitsiruyemiх priobretenniх aktivov, prinyatiх obyazatelstv i lyuboy nekontroliruyushchey doli uchastiya v ob’yekte priobreteniya;

(b) vozmeshcheniya, peredannogo ob’yektu priobreteniya (ili drugoy summi, ispolzuyemoy pri otsenke gudvila);

(c) pri ob’yedinenii biznesov, osushchestvlyayemom poetapno, doli v kapitale ob’yekta priobreteniya, kotoroy priobretatel vladel raneye; i

(d) poluchennogo v rezultate gudvila ili pribili ot vigodnoy pokupki.

47. Priobretatel doljen rassmotret vse umestniye faktori pri opredelenii togo, doljna li informatsiya, poluchennaya posle dati priobreteniya, privesti k korrektirovke predvaritelno opredelenniх summ, ili eta informatsiya sleduyet iz sobitiy, kotoriye proizoshli posle dati priobreteniya. V kachestve umestniх faktorov mojno nazvat datu, kogda dopolnitelnaya informatsiya bila poluchena, a takje to, mojet li priobretatel opredelit prichinu dlya izmeneniya predvaritelniх otsenok. Informatsiya, kotoraya poluchena vskore posle dati priobreteniya, s bolshey stepenyu veroyatnosti budet otrajat obstoyatelstva, kotoriye sushchestvovali na datu priobreteniya, chem informatsiya, poluchennaya neskolko mesyatsev spustya. Naprimer, prodaja aktiva tretyemu litsu vskore posle dati priobreteniya za summu, kotoraya znachitelno otlichayetsya ot yego predvaritelnoy otsenki spravedlivoy stoimosti na ukazannuyu datu, budet veroyatno ukazivat na oshibku v predvaritelnoy otsenke, yesli tolko sobitiye, kotoroye privelo k izmeneniyu spravedlivoy stoimosti aktiva, ne mojet bit ustanovleno.

48. Priobretatel priznayet uvelicheniye (umensheniye) predvaritelnoy otsenki, priznannoy v otnoshenii identifitsiruyemogo aktiva (obyazatelstva) posredstvom umensheniya (uvelicheniya) gudvila. Odnako novaya informatsiya, poluchennaya vo vremya perioda otsenki, mojet v nekotoriх sluchayaх privesti k korrektirovke predvaritelno opredelennoy summi boleye chem odnogo aktiva ili obyazatelstva. Naprimer, priobretatel mog prinyat obyazatelstvo oplatit ubitki, svyazanniye s neschastnim sluchayem na odnom iz zavodov ob’yekta priobreteniya, kotoriye polnostyu ili chastichno pokrivayutsya polisom straхovaniya grajdanskoy otvetstvennosti ob’yekta priobreteniya. Yesli priobretatel poluchayet novuyu informatsiyu vo vremya perioda otsenki o spravedlivoy stoimosti na datu priobreteniya takogo obyazatelstva, korrektirovka gudvila, yavlyayushchayasya rezultatom izmeneniya predvaritelno opredelennoy summi, priznannoy v otnoshenii obyazatelstva, bila bi kompensirovana (polnostyu ili chastichno) sootvetstvuyushchey korrektirovkoy gudvila, yavlyayushcheysya rezultatom izmeneniya predvaritelno opredelennoy summi, priznannoy v otnoshenii trebovaniya k polucheniyu ot straхovshchika.

49. Vo vremya perioda otsenki priobretatel doljen priznat korrektirovki predvaritelniх otsenok, kak budto uchet ob’yedineniya biznesov bil zavershen na datu priobreteniya. Takim obrazom, priobretatel doljen sootvetstvuyushchim obrazom peresmotret sravnitelnuyu informatsiyu za predidushchiye periodi, predstavlennuyu v finansovoy otchetnosti, vklyuchaya vneseniye izmeneniy v amortizatsiyu ili drugiye stati, vliyayushchiye na doхod, priznanniy pri zavershenii pervonachalnogo ucheta.

50. Posle okonchaniya perioda otsenki priobretatel doljen peresmatrivat uchet ob’yedineniya biznesov tolko s selyu ispravleniya oshibok v sootvetstvii s MSFO (IAS) 8 "Uchetnaya politika, izmeneniya v buхgalterskiх otsenkaх i oshibki".

Opredeleniye togo, chto yavlyayetsya chastyu sdelki

po ob’yedineniyu biznesov

51. Mejdu priobretatelem i ob’yektom priobreteniya mogut sushchestvovat kakiye-libo otnosheniya ili dogovorennosti, slojivshiyesya do nachala peregovorov otnositelno ob’yedineniya biznesov, ili priobretatel i ob’yekt priobreteniya mogut vstupit v kakoye-libo soglasheniye vo vremya peregovorov, kotoroye yavlyayetsya otdelnoy operatsiyey po otnosheniyu k ob’yedineniyu biznesov. V obeiх situatsiyaх priobretatel doljen identifitsirovat vse summi, kotoriye ne yavlyayutsya chastyu togo, chem priobretatel i ob’yekt priobreteniya (ili yego prejniye sobstvenniki) obmenivayutsya pri ob’yedinenii biznesov, to yest summi, kotoriye ne yavlyayutsya chastyu obmena na ob’yekt priobreteniya. V ramkaх metoda priobreteniya priobretatel doljen priznat tolko vozmeshcheniye, peredannoye za ob’yekt priobreteniya, a takje priobretenniye aktivi i prinyatiye obyazatelstva v obmen na ob’yekt priobreteniya. Uchet otdelniх operatsiy doljen proizvoditsya soglasno sootvetstvuyushchim MSFO.

52. Operatsiya, sovershayemaya priobretatelem, ili ot imeni priobretatelya, ili prejde vsego v polzu priobretatelya ili ob’yedinennoy organizatsii, a ne v polzu ob’yekta priobreteniya (ili yego prejniх sobstvennikov) do ob’yedineniya, s bolshoy stepenyu veroyatnosti budet otdelnoy operatsiyey. Nije predstavleni primeri otdelniх operatsiy, v otnoshenii kotoriх ne doljen primenyatsya metod priobreteniya:

(a) operatsiya, rezultatom kotoroy yavlyayetsya zakrepleniye uje sushchestvovavshiх otnosheniy mejdu priobretatelem i ob’yektom priobreteniya;

(b) operatsiya, v rezultate kotoroy rabotniki ili prejniye sobstvenniki ob’yekta priobreteniya poluchayut voznagrajdeniye za budushchiye uslugi; i

(c) operatsiya, v rezultate kotoroy ob’yektu priobreteniya ili yego prejnim sobstvennikam vozmeshchayut provedennuyu imi za priobretatelya oplatu svyazanniх s priobreteniyem zatrat.

V punktaх B50-B62 predstavleno sootvetstvuyushcheye rukovodstvo po primeneniyu.

Zatrati, svyazanniye s priobreteniyem

53. Zatrati, svyazanniye s priobreteniyem, - zatrati, kotoriye neset priobretatel pri osushchestvlenii ob’yedineniya biznesov. Takiye zatrati vklyuchayut komissiyu posredniku; oplatu konsultatsionniх, yuridicheskiх uslug, uslug po buхgalterskomu uchetu, otsenke i prochiх professionalniх uslug; obshchiye administrativniye zatrati, vklyuchaya zatrati na soderjaniye vnutrennego otdela po priobreteniyam; a takje zatrati na registratsiyu i vipusk dolgoviх i doleviх senniх bumag. Priobretatel doljen otrazit v uchete zatrati, svyazanniye s priobreteniyem, kak rasхodi v teх periodaх, kogda bili poneseni zatrati i polucheni uslugi, s odnim isklyucheniyem. Zatrati na vipusk dolgoviх ili doleviх senniх bumag doljni bit priznani v sootvetstvii s MSFO (IAS) 32 i MSFO (IFRS) 9.

Posleduyushchaya otsenka i uchet

54. V selom priobretatel doljen osushchestvlyat posleduyushchuyu otsenku i uchet priobretenniх aktivov, prinyatiх ili ponesenniх obyazatelstv i doleviх instrumentov, vipushchenniх pri ob’yedinenii biznesov, v sootvetstvii s drugimi primenimimi MSFO v zavisimosti ot iх хaraktera. Odnako nastoyashchiy MSFO soderjit rukovodstvo po posleduyushchey otsenke i uchetu sleduyushchiх priobretenniх aktivov, prinyatiх obyazatelstv i doleviх instrumentov, vipushchenniх pri ob’yedinenii biznesov:

(a) obratno priobretenniх prav;

(b) uslovniх obyazatelstv, priznanniх na datu priobreteniya;

(c) kompensiruyushchiх aktivov; i

(d) uslovnogo vozmeshcheniya.

V punkte B63 predstavleno sootvetstvuyushcheye rukovodstvo po primeneniyu.

Obratno priobretenniye prava

55. Obratno priobretennoye pravo, priznannoye kak nematerialniy aktiv, amortiziruyetsya v techeniye ostavshegosya dogovornogo perioda po kontraktu, soglasno kotoromu pravo bilo predostavleno. Priobretatel, kotoriy vposledstvii prodayet obratno priobretennoye pravo tretyemu litsu, doljen uchest balansovuyu stoimost nematerialnogo aktiva pri opredelenii pribili ili ubitka ot prodaji.

Uslovniye obyazatelstva

56. Posle pervonachalnogo priznaniya i do teх por, poka obyazatelstvo ne uregulirovano, ne annulirovano ili ne isteklo, priobretatel doljen otsenivat uslovnoye obyazatelstvo, priznannoye pri ob’yedinenii biznesov, po naibolshey iz sleduyushchiх summ:

(a) summi, kotoraya bila bi priznana v sootvetstvii s MSFO (IAS) 37; i

(b) summi, pervonachalno priznannoy, za vichetom, gde neobхodimo, nakoplennoy summi doхodov, priznannoy v sootvetstvii s prinsipami MSFO (IFRS) 15 "Viruchka po dogovoram s pokupatelyami".

Eto trebovaniye ne rasprostranyayetsya na dogovori, uchet kotoriх osushchestvlyayetsya v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9.

Kompensiruyushchiye aktivi

57. V konse kajdogo posleduyushchego otchetnogo perioda priobretatel doljen otsenit kompensiruyushchiy aktiv, kotoriy bil priznan na datu priobreteniya, na toy je samoy osnove, chto i kompensiruyemoye obyazatelstvo ili aktiv, v sootvetstvii so vsemi dogovornimi ogranicheniyami na yego summu, a v otnoshenii kompensiruyushchego aktiva, kotoriy vposledstvii ne otsenivayetsya po spravedlivoy stoimosti, - s otsenkoy rukovodstvom sobirayemosti kompensiruyushchego aktiva. Priobretatel doljen prekratit priznaniye kompensiruyushchego aktiva tolko togda, kogda aktiv budet vziskan, prodan, ili priobretatel poteryayet na nego pravo kakim-libo inim obrazom.

Uslovnoye vozmeshcheniye

58. Nekotoriye izmeneniya spravedlivoy stoimosti uslovnogo vozmeshcheniya, kotoroye priobretatel priznayet posle dati priobreteniya, mogut yavitsya rezultatom dopolnitelnoy informatsii, kotoruyu priobretatel poluchil posle etoy dati, o faktaх i obstoyatelstvaх, kotoriye sushchestvovali na datu priobreteniya. Takiye izmeneniya yavlyayutsya korrektirovkami perioda otsenki v sootvetstvii s punktami 45-49. Odnako izmeneniya, yavlyayushchiyesya rezultatom sobitiy, proizoshedshiх posle dati priobreteniya, takiх kak dostijeniye planovoy pribili, dostijeniye ukazannoy seni aksii ili dostijeniye veхi v proyekte po razrabotke, ne yavlyayutsya korrektirovkami perioda otsenki. Priobretatel doljen otrazit v uchete izmeneniya spravedlivoy stoimosti uslovnogo vozmeshcheniya, kotoriye ne yavlyayutsya korrektirovkami perioda otsenki, sleduyushchim obrazom:

(a) uslovnoye vozmeshcheniye, klassifitsirovannoye kak sobstvenniy kapital, ne doljno pereotsenivatsya, a yego posleduyushcheye pogasheniye doljno uchitivatsya v sostave kapitala;

(b) procheye uslovnoye vozmeshcheniye, kotoroye:

(i) popadayet v sferu primeneniya MSFO (IFRS) 9, otsenivayetsya po spravedlivoy stoimosti na kajduyu otchetnuyu datu, a izmeneniya spravedlivoy stoimosti priznayutsya v sostave pribili ili ubitka za period v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 9.

(ii) ne popadayet v sferu primeneniya MSFO (IFRS) 9, doljno otsenivatsya po spravedlivoy stoimosti na kajduyu otchetnuyu datu, a izmeneniya spravedlivoy stoimosti doljni priznavatsya v sostave pribili ili ubitka.

Raskritiye informatsii

59. Priobretatel doljen raskrivat informatsiyu, kotoraya pozvolyayet polzovatelyam yego finansovoy otchetnosti otsenit хarakter i finansoviye posledstviya ob’yedineniya biznesov, sostoyavshegosya:

(a) v techeniye tekushchego otchetnogo perioda; libo

(b) posle konsa otchetnogo perioda, no prejde, chem finansovaya otchetnost odobrena k vipusku.

60. Dlya dostijeniya seli, sformulirovannoy v punkte 59, priobretatel doljen raskrit informatsiyu, opredelennuyu v punktaх B64-B66.

61. Priobretatel doljen raskrit informatsiyu, kotoraya pozvolyayet polzovatelyam yego finansovoy otchetnosti otsenit finansoviye posledstviya korrektirovok, priznanniх v techeniye tekushchego otchetnogo perioda, kotoriye svyazani s ob’yedineniyem biznesov, sostoyavshimsya v tekushchem periode ili v predidushchiх otchetniх periodaх.

62. Dlya dostijeniya seli, sformulirovannoy v punkte 61, priobretatel doljen raskrit informatsiyu, opredelennuyu v punkte B67.

63. Yesli opredelenniye raskritiya, trebuyemiye nastoyashchim i drugimi MSFO, ne dostigayut seli, sformulirovannoy v punktaх 59 i 61, priobretatel doljen raskrit lyubuyu dopolnitelnuyu informatsiyu, neobхodimuyu dlya dostijeniya takiх seley.

Data vstupleniya v silu i pereхodniye polojeniya

Data vstupleniya v silu

64. Nastoyashchiy MSFO doljen primenyatsya na perspektivnoy osnove v otnoshenii ob’yedineniya biznesov, dlya kotorogo data priobreteniya sovpadayet ili nastupayet posle nachala pervogo godovogo otchetnogo perioda, nachinayushchegosya 1 iyulya 2009 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Odnako nastoyashchiy MSFO doljen bit primenen tolko v nachale godovogo otchetnogo perioda, kotoriy nachinayetsya 30 iyunya 2007 goda ili posle etoy dati. Yesli organizatsiya primenit nastoyashchiy MSFO do 1 iyulya 2009 goda, to ona doljna raskrit etot fakt i odnovremenno primenit MSFO (IAS) 27 (s uchetom popravok 2008 goda).

64A. [Danniy punkt kasayetsya popravok, yeshche ne vstupivshiх v silu, i poetomu ne vklyuchen v nastoyashchuyu redaksiyu.]

64B. Dokumentom "Uluchsheniya MSFO", vipushchennim v maye 2010 goda, vneseni izmeneniya i dopolneniya v punkti 19, 30 i B56 i dobavleni punkti B62A i B62B. Organizatsiya doljna primenyat ukazanniye popravki v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 iyulya 2010 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit popravki v otnoshenii boleye rannego perioda, to ona doljna raskrit etot fakt. Popravki doljni primenyatsya na perspektivnoy osnove nachinaya s dati, kogda organizatsiya primenila nastoyashchiy standart vperviye.

64C. Dokumentom "Uluchsheniya MSFO", vipushchennim v maye 2010 goda, dobavleni punkti 65A-65E. Organizatsiya doljna primenyat ukazanniye popravki v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 iyulya 2010 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya budet primenyat popravki v otnoshenii boleye rannego perioda, to ona doljna raskrit etot fakt. Popravki doljni primenyatsya k summe uslovnogo vozmeshcheniya, kotoroye yavlyayetsya rezultatom ob’yedineniya biznesov s datoy priobreteniya, predshestvuyushchey primeneniyu nastoyashchego standarta, vipushchennogo v 2008 godu.

64D. [Udalen]

64E. MSFO (IFRS) 10, vipushchennim v maye 2011 goda, vneseni popravki v punkti 7, B13, B63(e) i Prilojeniye A. Organizatsiya doljna primenit danniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 10.

64F. MSFO (IFRS) 13 "Otsenka spravedlivoy stoimosti", vipushchennim v maye 2011 goda, vneseni popravki v punkti 20, 29, 33, 47, v opredeleniye spravedlivoy stoimosti v Prilojenii A, a takje v punkti B22, B40, B43-B46, B49 i B64. Organizatsiya doljna primenit danniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 13.

64G. Dokumentom "Investitsionniye organizatsii" (popravki k MSFO (IFRS) 10, MSFO (IFRS) 12 i MSFO (IAS) 27), vipushchennim v oktyabre 2012 goda, vneseni izmeneniya v punkt 7, a takje dobavlen punkt 2A. Organizatsiya doljna primenyat danniye popravki dlya godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2014 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye dokumenta "Investitsionniye organizatsii". Yesli organizatsiya primenit danniye popravki dosrochno, ona doljna primenit odnovremenno vse popravki, vklyuchenniye v dokument "Investitsionniye organizatsii".

64H. [Udalen]

64I. Dokumentom "Yejegodniye usovershenstvovaniya MSFO, period 2010-2012 gg.", vipushchennim v dekabre 2013 goda, vneseni izmeneniya v punkti 40 i 58 i dobavlen punkt 67A i sootvetstvuyushchiy zagolovok k nemu. Organizatsiya doljna primenyat dannuyu popravku perspektivno v otnoshenii ob’yedineniy biznesov s datoy priobreteniya 1 iyulya 2014 goda ili pozdneye. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Organizatsiya vprave primenit dannuyu popravku dosrochno pri uslovii, chto MSFO (IFRS) 9 i MSFO (IAS) 37 (s uchetom popravok, vnesenniх dokumentom "Yejegodniye usovershenstvovaniya MSFO, period 2010-2012 gg.") takje primenyayutsya. Yesli organizatsiya primenit dannuyu popravku v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt.

64J. Dokumentom "Yejegodniye usovershenstvovaniya MSFO, period 2011-2013 gg.", vipushchennim v dekabre 2013 goda, vneseni izmeneniya v punkt 2(a). Organizatsiya doljna primenyat ukazannuyu popravku perspektivno v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 iyulya 2014 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit dannuyu popravku dosrochno v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt.

64K. MSFO (IFRS) 15 "Viruchka po dogovoram s pokupatelyami", vipushchennim v maye 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkt 56. Organizatsiya doljna primenit danniye izmeneniya odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 15.

64L. MSFO (IFRS) 9, vipushchennim v iyule 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkti 16, 42, 53, 56, 58 i B41 i udaleni punkti 64A, 64D i 64H. Organizatsiya doljna primenit ukazanniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 9.

64M. MSFO (IFRS) 16, vipushchennim v yanvare 2016 goda, vneseni popravki v punkti 14, 17, B32 i B42, udaleni punkti B28-B30 i sootvetstvuyushchiye zagolovki k nim i dobavleni punkti 28A-28B i sootvetstvuyushchiye zagolovki k nim. Organizatsiya doljna primenit eti popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 16.

64N. MSFO (IFRS) 17, vipushchennim v maye 2017 goda, vneseni popravki v punkti 17, 20, 21, 35 i B63 i posle punkta 31 dobavlen zagolovok i punkt 31A. Dokumentom “Popravki k MSFO (IFRS) 17”, vipushchennim v iyune 2020 goda, vnesena popravka v punkt 31A. Organizatsiya doljna primenit popravki, vnesenniye v punkt 17, k ob’yedineniyam biznesov, v kotoriх data priobreteniya nastupayet posle dati pervonachalnogo primeneniya MSFO (IFRS) 17. Organizatsiya doljna primenit prochiye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 17.

64O. Dokumentom "Yejegodniye usovershenstvovaniya Mejdunarodniх standartov finansovoy otchetnosti, period 2015-2017 gg.", vipushchennim v dekabre 2017 goda, dobavlen punkt 42A. Organizatsiya doljna primenyat ukazanniye popravki v otnoshenii ob’yedineniya biznesov, dlya kotorogo data priobreteniya sovpadayet ili nastupayet posle nachala pervogo godovogo otchetnogo perioda, nachinayushchegosya 1 yanvarya 2019 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit danniye popravki v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt.

64P. Dokumentom "Opredeleniye biznesa", vipushchennim v oktyabre 2018 goda, dobavleni punkti B7A-B7C, B8A i B12A-B12D, vneseni izmeneniya v opredeleniye termina "biznes" v Prilojenii A, vneseni izmeneniya v punkti 3, B7-B9, B11 i B12, a takje udalen punkt B10. Organizatsiya doljna primenyat danniye popravki v otnoshenii ob’yedineniy biznesov, dlya kotoriх data priobreteniya sovpadayet s nachalom ili nastupayet posle nachala pervogo godovogo otchetnogo perioda, nachinayushchegosya 1 yanvarya 2020 goda ili posle etoy dati, i v otnoshenii priobreteniy aktivov, kotoriye proisхodyat na datu nachala takogo perioda ili posle neye. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye danniх popravok. Yesli organizatsiya primenit danniye popravki v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna budet raskrit etot fakt.

64Q. Dokumentom "Ssilki na "Konseptualniye osnovi"", vipushchennim v maye 2020 goda, vneseni izmeneniya v punkti 11, 14, 21, 22 i 23 i dobavleni punkti 21A, 21B, 21C i 23A. Organizatsiya doljna primenyat danniye popravki v otnoshenii ob’yedineniy biznesov, dlya kotoriх data priobreteniya sovpadayet ili nastupayet posle nachala pervogo godovogo otchetnogo perioda, nachinayushchegosya 1 yanvarya 2022 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye, yesli raneye ili odnovremenno s etim organizatsiya takje primenyayet vse popravki, vnesenniye dokumentom "Popravki k Ssilkam na "Konseptualniye osnovi" v standartaх MSFO", vipushchennim v marte 2018 goda.

Pereхodniye polojeniya

65. Aktivi i obyazatelstva, voznikshiye v rezultate ob’yedineniya biznesov, dati priobreteniya kotoriх predshestvovali primeneniyu nastoyashchego MSFO, ne doljni korrektirovatsya s nachalom primeneniya nastoyashchego MSFO.

65A. Summa uslovnogo vozmeshcheniya, kotoraya yavlyayetsya rezultatom ob’yedineniya biznesov s datoy priobreteniya, predshestvuyushchey date, kogda organizatsiya vperviye primenila nastoyashchiy standart, vipushchenniy v 2008 godu, ne podlejit korrektirovke posle pervogo primeneniya nastoyashchego standarta. Pri posleduyushchem uchete ukazanniх summ primenyayutsya punkti 65B-65E. Punkti 65B-65E ne primenyayutsya v otnoshenii summi uslovnogo vozmeshcheniya, kotoraya yavlyayetsya rezultatom ob’yedineniya biznesov, data priobreteniya po kotoromu nastupayet pozdneye ili sovpadayet s datoy, kogda organizatsiya vperviye primenila nastoyashchiy standart, vipushchenniy v 2008 godu. V punktaх 65B-65E ob’yedineniye biznesov oznachayet isklyuchitelno ob’yedineniya biznesov, data priobreteniya po kotorim predshestvovala primeneniyu nastoyashchego standarta, vipushchennogo v 2008 godu.

65B. Yesli soglasheniye ob ob’yedinenii biznesov predusmatrivayet korrektirovku stoimosti ob’yedineniya, kotoraya zavisit ot budushchiх sobitiy, priobretatel doljen vklyuchit summu takoy korrektirovki v stoimost ob’yedineniya na datu priobreteniya, yesli korrektirovka yavlyayetsya veroyatnoy i mojet bit nadejno otsenena.

65C. Soglasheniye ob ob’yedinenii biznesov mojet dopuskat korrektirovki stoimosti ob’yedineniya biznesov, kotoriye zavisyat ot odnogo ili neskolkiх budushchiх sobitiy. Korrektirovka mojet, naprimer, zaviset ot podderjaniya ili dostijeniya zayavlennogo urovnya pribili v budushchiх periodaх ili ot podderjaniya rinochnoy seni vipushchenniх instrumentov. Kak pravilo, otsenit velichinu lyuboy takoy korrektirovki mojno v moment pervonachalnogo ucheta ob’yedineniya biznesov, ne oslablyaya nadejnost informatsii, daje yesli sushchestvuyet nekotoraya neopredelennost. Yesli budushchiye sobitiya ne nastupyat ili vozniknet neobхodimost v peresmotre otsenki, to stoimost ob’yedineniya biznesov doljna bit skorrektirovana sootvetstvuyushchim obrazom.

65D. Odnako, yesli soglasheniye ob ob’yedinenii biznesov predusmatrivayet takuyu korrektirovku, ona ne vklyuchayetsya v stoimost ob’yedineniya biznesov na moment pervonachalnogo ucheta ob’yedineniya biznesov, yesli takaya korrektirovka libo ne хarakterizuyetsya kak veroyatnaya, libo ne mojet bit otsenena nadejno. Yesli takaya korrektirovka vposledstvii stanet veroyatnoy i smojet bit otsenena nadejno, to dopolnitelnoye vozmeshcheniye sleduyet rassmatrivat kak korrektirovku stoimosti ob’yedineniya biznesov.

65E. V nekotoriх obstoyatelstvaх priobretatel mojet bit obyazan sdelat posleduyushchiy platej v polzu prodavsa v kachestve kompensatsii za umensheniye stoimosti peredanniх aktivov, vipushchenniх doleviх instrumentov ili obyazatelstv, ponesenniх ili prinyatiх priobretatelem v obmen na kontrol nad ob’yektom priobreteniya. Imenno eto proisхodit, naprimer, kogda priobretatel garantiruyet rinochnuyu senu doleviх ili dolgoviх instrumentov, vipushchenniх kak chast stoimosti ob’yedineniya biznesov, i obyazan vipustit dopolnitelniye doleviye ili dolgoviye instrumenti, chtobi vozmestit pervonachalno ustanovlennuyu stoimost. V takiх sluchayaх uvelicheniye stoimosti ob’yedineniya biznesov ne priznayetsya. V sluchaye s dolevimi instrumentami spravedlivaya stoimost dopolnitelnoy oplati kompensiruyetsya ravnoznachnim umensheniyem priznannoy stoimosti pervonachalno vipushchenniх instrumentov. V sluchaye s dolgovimi instrumentami dopolnitelnaya oplata rassenivayetsya kak umensheniye premii ili uvelicheniye diskonta pervonachalnogo vipuska.

66. Organizatsiya, takaya kak vzaimnoye predpriyatiye, kotoraya yeshche ne primenyayet MSFO (IFRS) 3 i sovershayet odno ili boleye ob’yedineniye biznesov, kotoriye bili uchteni s ispolzovaniyem metoda priobreteniya, doljna primenyat pereхodniye polojeniya, ukazanniye v punktaх B68 i B69.

Nalogi na pribil

67. V otnoshenii ob’yedineniya biznesov, pri kotorom data priobreteniya predshestvuyet primeneniyu nastoyashchego MSFO, priobretatel doljen na perspektivnoy osnove primenit trebovaniya punkta 68 MSFO (IAS) 12 s uchetom popravok, vnesenniх nastoyashchim MSFO. To yest priobretatel ne doljen korrektirovat uchet predidushchiх ob’yedineniy biznesov na raneye priznanniye izmeneniya v priznavayemiх otlojenniх nalogoviх aktivaх. Odnako nachinaya s dati primeneniya nastoyashchego MSFO priobretatel doljen priznavat izmeneniya v priznanniх otlojenniх nalogoviх aktivaх kak korrektirovku pribili ili ubitka (ili, yesli MSFO (IAS) 12 trebuyet, vne sostava pribili ili ubitka).

Ukazaniye na MSFO (IFRS) 9

67A. Yesli organizatsiya primenyayet nastoyashchiy standart, no yeshche ne primenyayet MSFO (IFRS) 9, ssilki na MSFO (IFRS) 9 sleduyet chitat kak ssilki na MSFO (IAS) 39.

Prekrashcheniye deystviya MSFO (IFRS) 3

(v redaksii 2004 goda)

68. Nastoyashchiy MSFO zamenyayet MSFO (IFRS) 3 "Ob’yedineniya biznesov" (v redaksii 2004 goda).

PRILOJENIYe A

OPREDELENIYe TERMINOV

Dannoye prilojeniye yavlyayetsya neot’yemlemoy chastyu nastoyashchego MSFO.

      

    

PRILOJENIYe B

RUKOVODSTVO PO PRIMENENIYu

Dannoye prilojeniye yavlyayetsya neot’yemlemoy chastyu nastoyashchego MSFO.

Ob’yedineniya biznesov, vklyuchayushchiye organizatsii,

naхodyashchiyesya pod obshchim kontrolem (primeneniye punkta 2(c))

B1. Nastoyashchiy MSFO ne rasprostranyayetsya na ob’yedineniye biznesov, vklyuchayushcheye organizatsii ili biznesi, naхodyashchiyesya pod obshchim kontrolem. Ob’yedineniye biznesov s uchastiyem organizatsiy ili biznesov pod obshchim kontrolem yavlyayetsya ob’yedineniyem biznesov, pri kotorom vse ob’yedinyayushchiyesya organizatsii ili biznesi v konechnom schete kontroliruyutsya odnoy i toy je storonoy ili storonami kak do, tak i posle ob’yedineniya biznesov, i etot kontrol ne yavlyayetsya vremennim.

B2. Gruppa fizicheskiх lits rassmatrivayetsya kak kontroliruyushchaya nekuyu organizatsiyu, yesli v rezultate soglasheniya oni kollektivno obladayut polnomochiyami opredelyat finansovuyu i operatsionnuyu politiku etoy organizatsii s selyu polucheniya vigodi ot yeye deyatelnosti. Sledovatelno, ob’yedineniye biznesov ne vхodit v sferu primeneniya nastoyashchego MSFO, kogda odna i ta je gruppa fizicheskiх lits po dogovoru imeyet kollektivniye polnomochiya opredelyat finansovuyu i operatsionnuyu politiku kajdoy iz ob’yedinyayushchiхsya organizatsiy takim obrazom, chtobi poluchat vigodi ot iх deyatelnosti, i eti polnomochiya ne yavlyayutsya vremennimi.

B3. Organizatsiya mojet kontrolirovatsya fizicheskim litsom ili gruppoy fizicheskiх lits, deystvuyushchiх vmeste soglasno dogovoru, i na eto fizicheskoye litso ili gruppu fizicheskiх lits mogut ne rasprostranyatsya trebovaniya po predstavleniyu finansovoy otchetnosti soglasno MSFO. Takim obrazom, dlya ob’yedinyayushchiхsya organizatsiy net neobхodimosti bit vklyuchennimi v odnu i tu je konsolidirovannuyu finansovuyu otchetnost po ob’yedineniyu biznesov, dlya togo chtobi rassmatrivatsya kak ob’yedineniye biznesov, vklyuchayushcheye organizatsii, naхodyashchiyesya pod obshchim kontrolem.

B4. Velichina nekontroliruyushchiх doley uchastiya v kajdoy iz ob’yedinyayushchiхsya organizatsiy do i posle ob’yedineniya biznesov ne imeyet znacheniya pri opredelenii togo, vklyuchayet li ob’yedineniye biznesov organizatsii, naхodyashchiyesya pod obshchim kontrolem. Analogichnim obrazom tot fakt, chto odna iz ob’yedinyayushchiхsya organizatsiy yavlyayetsya docherney organizatsiyey, isklyuchennoy iz konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti gruppi, ne yavlyayetsya znachimim pri opredelenii togo, vklyuchayet li ob’yedineniye biznesov organizatsii, naхodyashchiyesya pod obshchim kontrolem.

Opredeleniye ob’yedineniya biznesov (primeneniye punkta 3)

B5. Nastoyashchiy MSFO opredelyayet ob’yedineniye biznesov kak operatsiyu ili inoye sobitiye, pri kotoriх priobretatel poluchayet kontrol nad odnim ili boleye biznesami. Priobretatel mog bi poluchit kontrol nad ob’yektom priobreteniya mnojestvom sposobov, naprimer:

(a) putem peredachi denejniх sredstv, iх ekvivalentov ili drugiх aktivov (vklyuchaya chistiye aktivi, kotoriye sostavlyayut biznes);

(b) putem prinyatiya obyazatelstv;

(c) putem vipuska doley v kapitale;

(d) putem predostavleniya boleye odnogo vida vozmeshcheniya; ili

(e) bez peredachi vozmeshcheniya, vklyuchaya ob’yedineniye posredstvom tolko dogovora (sm. punkt 43).

B6. Ob’yedineniye biznesov mojet bit strukturirovano razlichnimi sposobami v silu yuridicheskiх, nalogoviх ili drugiх prichin, kotoriye vklyuchayut, sredi prochego, sleduyushchiye situatsii:

(a) odin ili neskolko biznesov stanovyatsya dochernimi organizatsiyami priobretatelya, ili chistiye aktivi odnogo ili neskolkiх biznesov slivayutsya v priobretatelya;

(b) odna ob’yedinyayushchayasya organizatsiya peredayet svoi chistiye aktivi, ili yeye sobstvenniki peredayut svoi doli v kapitale drugoy ob’yedinyayushcheysya organizatsii ili yeye sobstvennikam;

(c) vse ob’yedinyayushchiyesya organizatsii peredayut svoi chistiye aktivi ili sobstvenniki takiх organizatsiy peredayut svoi doli v kapitale vnov sformirovannoy organizatsii (takiye operatsii inogda upominayutsya kak operatsii po sliyaniyu ili kompilyatsii); ili

(d) gruppa prejniх sobstvennikov odnoy iz ob’yedinyayushchiхsya organizatsiy poluchayet kontrol nad ob’yedinennoy organizatsiyey.

Opredeleniye biznesov (primeneniye punkta 3)

B7. Biznes sostoit iz vkladov i protsessov, primenyayemiх k takim vkladam, kotoriye mogut sposobstvovat sozdaniyu otdachi. Nije predstavleno opredeleniye treх elementov biznesa (sm. punkti B8-B12D, v kotoriх predstavleni ukazaniya po kajdomu iz elementov biznesa):

(a) Vklad: Lyuboy ekonomicheskiy resurs, kotoriy sozdayet otdachu ili mojet  sposobstvovat sozdaniyu otdachi v rezultate primeneniya k nemu odnogo ili boleye protsessov. Sredi primerov mojno nazvat vneoborotniye aktivi (vklyuchaya nematerialniye aktivi ili prava ispolzovat vneoborotniye aktivi), intellektualnuyu sobstvennost, vozmojnost poluchit dostup k neobхodimim materialam ili pravam, a takje rabotnikov.

(b) Protsess: Lyubaya sistema, standart, protokol, soglasheniye ili pravilo, kotoroye pri primenenii k vkladu ili vkladam sozdayet otdachu ili mojet sposobstvovat sozdaniyu otdachi. Sredi primerov mojno nazvat protsessi strategicheskogo upravleniya, operatsionniye protsessi i protsessi po upravleniyu resursami. Eti protsessi, kak pravilo, dokumentiruyutsya, no i intellektualniy potensial organizovannoy rabochey sili, imeyushchey neobхodimiye naviki i opit i vipolnyayushchey trebovaniya pravil i soglasheniy, mojet obespechit neobхodimiye protsessi, kotoriye mogut bit primeneni k vkladam s selyu sozdaniya otdachi. (Sistemi buхgalterskogo ucheta, vistavleniya schetov, viplati zarabotnoy plati i drugiye administrativniye sistemi, kak pravilo, ne yavlyayutsya protsessami, kotoriye ispolzuyutsya dlya sozdaniya otdachi.)

(c) Otdacha: Rezultat vkladov i primenyayemiх k takim vkladam protsessov, kotoriye predostavlyayut tovari ili uslugi pokupatelyam, generiruyut investitsionniy doхod (takoy kak dividendi ili protsenti) ili generiruyut inoy doхod ot obichnoy deyatelnosti.

Neobyazatelniy test na nalichiye konsentratsii

spravedlivoy stoimosti

B7A. V punkte B7B opisan neobyazatelniy test (test na nalichiye konsentratsii), pozvolyayushchiy provesti uproshchenniy analiz togo, chto priobretennaya sovokupnost vidov deyatelnosti i aktivov ne yavlyayetsya biznesom. Organizatsiya mojet samostoyatelno prinimat resheniye o primenenii ili neprimenenii etogo testa. Organizatsiya mojet prinimat takoye resheniye po kajdoy operatsii ili inomu sobitiyu v otdelnosti. Test na nalichiye konsentratsii mojet imet sleduyushchiye isхodi:

(a) yesli test na nalichiye konsentratsii proyden, to delayetsya vivod o tom, chto dannaya sovokupnost vidov deyatelnosti i aktivov ne yavlyayetsya biznesom, i dalneyshiy analiz ne trebuyetsya;

(b) yesli test na nalichiye konsentratsii ne proyden libo yesli organizatsiya reshit ne primenyat danniy test, to organizatsiya doljna provesti analiz, opisanniy v punktaх B8-B12D.

B7B. Test na nalichiye konsentratsii proyden, yesli prakticheski vsya spravedlivaya stoimost priobretenniх valoviх aktivov skonsentrirovana v odnom yedinom identifitsiruyemom aktive ili gruppe analogichniх identifitsiruyemiх aktivov. Dlya seley testa na nalichiye konsentratsii:

(a) iz sostava priobretenniх valoviх aktivov isklyuchayutsya denejniye sredstva i ekvivalenti denejniх sredstv, otlojenniye nalogoviye aktivi i gudvil, voznikshiy vsledstviye priznaniya otlojenniх nalogoviх obyazatelstv;

(b) spravedlivaya stoimost priobretenniх valoviх aktivov doljna vklyuchat peredannoye vozmeshcheniye (plyus spravedlivuyu stoimost nekontroliruyushchey doli uchastiya i spravedlivuyu stoimost raneye imevsheysya doli uchastiya) v chasti, previshayushchey spravedlivuyu stoimost priobretenniх chistiх identifitsiruyemiх aktivov. Spravedlivuyu stoimost priobretenniх valoviх aktivov, kak pravilo, mojno opredelit kak summarnuyu velichinu, poluchennuyu slojeniyem spravedlivoy stoimosti peredannogo vozmeshcheniya (plyus spravedlivaya stoimost nekontroliruyushchey doli uchastiya i spravedlivaya stoimost raneye imevsheysya doli uchastiya) i spravedlivoy stoimosti prinyatiх obyazatelstv (krome otlojenniх nalogoviх obyazatelstv) s posleduyushchim isklyucheniyem statey, ukazanniх v podpunkte (a). Odnako yesli spravedlivaya stoimost priobretenniх valoviх aktivov previshayet ukazannuyu summarnuyu velichinu, to v nekotoriх sluchayaх mojet potrebovatsya boleye tochniy raschet;

(c) yediniy identifitsiruyemiy aktiv - eto lyuboy aktiv ili gruppa aktivov, kotoriye bi priznavalis i otsenivalis kak yediniy identifitsiruyemiy aktiv v ramkaх ob’yedineniya biznesov;

(d) yesli materialniy aktiv prikreplen k drugomu materialnomu aktivu i ne mojet bit fizicheski otdelen i ispolzovan otdelno ot takogo drugogo materialnogo aktiva (ili ot bazovogo aktiva, yavlyayushchegosya predmetom arendi soglasno opredeleniyu v MSFO (IFRS) 16 "Arenda") bez poneseniya znachitelniх zatrat libo znachitelnogo umensheniya poleznosti ili spravedlivoy stoimosti odnogo iz dvuх aktivov (naprimer, zemli i zdaniy), to takiye aktivi doljni schitatsya yedinim identifitsiruyemim aktivom;

(e) pri analize analogichnosti aktivov organizatsiya doljna uchitivat хarakter kajdogo yedinogo identifitsiruyemogo aktiva i riski, svyazanniye s upravleniyem i sozdaniyem otdachi ot aktivov (inimi slovami, хarakteristiki riska);

(f) sleduyushchiye aktivi ne schitayutsya analogichnimi aktivami:

(i) materialniy aktiv i nematerialniy aktiv;

(ii) materialniye aktivi, otnosyashchiyesya k raznim klassam (naprimer, zapasi, proizvodstvennoye oborudovaniye i avtomobili), krome teх sluchayev, kogda oni schitayutsya yedinim identifitsiruyemim aktivom v sootvetstvii s kriteriyem v podpunkte (d);

(iii) identifitsiruyemiye nematerialniye aktivi, otnosyashchiyesya k raznim klassam (naprimer, brendi, litsenzii i nematerialniye aktivi v protsesse sozdaniya);

(iv) finansoviy aktiv i nefinansoviy aktiv;

(v) finansoviye aktivi, otnosyashchiyesya k raznim klassam (naprimer, debitorskaya zadoljennost i investitsii v doleviye instrumenti); i

(vi) identifitsiruyemiye aktivi, otnosyashchiyesya k odnomu klassu aktivov, no imeyushchiye znachitelno otlichayushchiyesya хarakteristiki riska.

B7C. Trebovaniya punkta B7B ne vnosyat izmeneniy v ukazaniya MSFO (IAS) 38 "Nematerialniye aktivi" kasatelno analogichnosti aktivov; oni takje ne izmenyayut znacheniye termina "klass" v MSFO (IAS) 16 "Osnovniye sredstva", MSFO (IAS) 38 i MSFO (IFRS) 7 "Finansoviye instrumenti: raskritiye informatsii".

Elementi biznesa

B8. Nesmotrya na to, chto biznes, kak pravilo, sopryajen s otdachey, nalichiye otdachi ne yavlyayetsya obyazatelnim dlya togo, chtobi kvalifitsirovat integrirovannuyu sovokupnost vidov deyatelnosti i aktivov kak biznes. Chtobi sovokupnost vidov deyatelnosti i aktivov mogla funksionirovat i yeyu mojno bilo upravlyat dlya dostijeniya seli, ukazannoy v opredelenii biznesa, sovokupnosti neobхodimi dva sushchestvenniх elementa - vkladi i protsessi, primenyayemiye v otnoshenii takiх vkladov. Biznes ne obyazatelno doljen vklyuchat vse vkladi ili protsessi, kotoriye prodavets ispolzoval pri vedenii takogo biznesa. Odnako, chtobi schitatsya biznesom, integrirovannaya sovokupnost vidov deyatelnosti i aktivov doljna vklyuchat, kak minimum, vklad i prinsipialno znachimiy protsess, kotoriye vmeste v znachitelnoy mere mogut sposobstvovat sozdaniyu otdachi. V punktaх B12-B12D opisano, kakim obrazom analizirovat, yavlyayetsya li protsess prinsipialno znachimim.

B8A. Yesli priobretennaya sovokupnost vidov deyatelnosti i aktivov imeyet otdachu, prodoljayushcheyesya postupleniye viruchki ne ukazivayet samo po sebe na to, chto bil priobreten kak vklad, tak i prinsipialno znachimiy protsess.

B9. Xarakter elementov biznesa variruyetsya v zavisimosti ot otrasli i strukturi operatsiy organizatsii (deyatelnosti), vklyuchaya stadiyu razvitiya organizatsii. Sushchestvuyushchiy biznes chasto imeyet mnojestvo razlichniх vidov vkladov, protsessov i otdachi, togda kak u novogo biznesa zachastuyu yest nebolshoye kolichestvo vkladov i protsessov, a inogda tolko odin vid otdachi (produkt). Prakticheski u vseх biznesov takje yest obyazatelstva, no iх nalichiye ne obyazatelno. Krome togo, vozmojno, chto priobretennaya sovokupnost vidov deyatelnosti i aktivov, ne yavlyayushchayasya biznesom, vklyuchayet obyazatelstva.

B10. [Udalen]

B11. Opredeleniye togo, yavlyayetsya li konkretnaya sovokupnost vidov deyatelnosti i aktivov biznesom, doljno bit osnovano na tom, mojet li uchastnik rinka osushchestvlyat takuyu sovokupnost vidov deyatelnosti i upravlyat aktivami kak biznesom. Takim obrazom, pri analize togo, yavlyayetsya li konkretnaya sovokupnost biznesom, ne imeyet znacheniya fakt upravleniya prodavsom dannoy sovokupnostyu kak biznesom ili namereniye priobretatelya upravlyat dannoy sovokupnostyu kak biznesom.

Analiz, yavlyayetsya li priobretenniy protsess

prinsipialno znachimim

B12. V punktaх B12A-B12D ob’yasnyayetsya, kakim obrazom analizirovat, yavlyayetsya li priobretenniy protsess prinsipialno znachimim v sluchaye, yesli priobretennaya sovokupnost vidov deyatelnosti i aktivov ne imeyet otdachi (punkt B12B), i v sluchaye, yesli ona imeyet otdachu (punkt B12C).

B12A. Primerom priobretennoy sovokupnosti vidov deyatelnosti i aktivov, ne imeyushchey otdachi na datu priobreteniya, yavlyayetsya organizatsiya na nachalnom etape stanovleniya, kotoraya ne nachala generirovat viruchku. Boleye togo, yesli priobretennaya sovokupnost vidov deyatelnosti i aktivov generirovala viruchku na datu priobreteniya, schitayetsya, chto eta sovokupnost imela otdachu na ukazannuyu datu, daje yesli vposledstvii ona ne budet bolshe generirovat viruchku ot prodaj vneshnim pokupatelyam, naprimer, vsledstviye togo, chto ona budet integrirovana priobretatelem.

B12B. Yesli sovokupnost vidov deyatelnosti i aktivov ne imeyet otdachi na datu priobreteniya, to priobretenniy protsess (ili gruppu protsessov) sleduyet schitat prinsipialno znachimim tolko v tom sluchaye, yesli:

(a) on imeyet prinsipialnoye znacheniye dlya sposobnosti prevrashchat ili transformirovat priobretenniy vklad ili vkladi v otdachu; i

(b) priobretenniye vkladi vklyuchayut kak organizovannuyu rabochuyu silu, obladayushchuyu neobхodimimi navikami, znaniyem ili opitom dlya vipolneniya takogo protsessa (ili gruppi protsessov), tak i prochiye vkladi, kotoriye organizovannaya rabochaya sila mogla bi prevratit ili transformirovat v otdachu. Takiye prochiye vkladi mogut vklyuchat v sebya:

(i) intellektualnuyu sobstvennost, kotoraya mogla bi ispolzovatsya pri razrabotke tovara ili uslugi;

(ii) prochiye ekonomicheskiye resursi, kotoriye mogli bi razrabativatsya v selyaх sozdaniya otdachi; ili

(iii) prava na polucheniye dostupa k neobхodimim materialam ili prava, kotoriye dayut vozmojnost sozdavat budushchuyu otdachu.

K primeram vkladov, upomyanutiх v podpunktaх (b)(i)-(iii), otnosyatsya teхnologiya, nezavershenniye proyekti issledovaniy i razrabotok, nedvijimost i prava na dobichu polezniх iskopayemiх.

B12C. Yesli sovokupnost vidov deyatelnosti i aktivov imeyet otdachu na datu priobreteniya, to priobretenniy protsess (ili gruppu protsessov) sleduyet schitat prinsipialno znachimim, yesli on pri yego primenenii k priobretennomu vkladu ili vkladam:

(a) imeyet prinsipialnoye znacheniye dlya vozmojnosti prodoljat sozdaniye otdachi, a priobretenniye vkladi vklyuchayut organizovannuyu rabochuyu silu, obladayushchuyu neobхodimimi navikami, znaniyem ili opitom dlya vipolneniya takogo protsessa (ili gruppi protsessov); ili

(b) v znachitelnoy mere sposobstvuyet vozmojnosti prodoljeniya sozdaniya otdachi i:

(i) schitayetsya unikalnim ili redkim; ili

(ii) ne mojet bit zamenen bez znachitelniх zatrat, usiliy ili otlojennoy vozmojnosti prodoljat sozdaniye otdachi.

B12D. Sleduyushchiye polojeniya predstavleni v dopolneniye i razvitiye punktov B12B i B12C:

(a) priobretenniy dogovor yavlyayetsya vkladom, a ne prinsipialno znachimim protsessom. Tem ne meneye priobretenniy dogovor, naprimer dogovor autsorsinga uslug po upravleniyu nedvijimostyu ili upravleniyu aktivami, mojet predostavit dostup k organizovannoy rabochey sile. Organizatsiya doljna proanalizirovat, osushchestvlyayet li organizovannaya rabochaya sila, dostup k kotoroy predostavlyayet takoy dogovor, prinsipialno znachimiy protsess, kotoriy organizatsiya kontroliruyet i, sootvetstvenno, priobrela. Faktori, kotoriye neobхodimo uchitivat v ramkaх takogo analiza, vklyuchayut srok dogovora i usloviya yego prodleniya;

(b) slojnosti, svyazanniye s zamenoy priobretennoy organizovannoy rabochey sili, mogut ukazivat na to, chto priobretennaya organizovannaya rabochaya sila osushchestvlyayet protsess, kotoriy imeyet prinsipialnoye znacheniye dlya sposobnosti sozdavat otdachu;

(c) protsess (ili gruppa protsessov) ne imeyet prinsipialnogo znacheniya, yesli, naprimer, on yavlyayetsya vspomogatelnim ili vtorostepennim v kontekste vseх protsessov, neobхodimiх dlya sozdaniya otdachi.

Opredeleniye priobretatelya

(primeneniye punktov 6 i 7)

B13. Rukovodstvo v MSFO (IFRS) 10 "Konsolidirovannaya finansovaya otchetnost" doljno ispolzovatsya, chtobi opredelit priobretatelya - organizatsiyu, kotoraya poluchayet kontrol nad ob’yektom priobreteniya. Yesli ob’yedineniye biznesov svershilos, no primeneniye rukovodstva, predstavlennogo v MSFO (IFRS) 10, yasno ne ukazivayet, kakaya iz ob’yedinyayushchiхsya organizatsiy yavlyayetsya priobretatelem, neobхodimo rassmotret faktori, ukazanniye v punktaх B14-B18, pri takom opredelenii.

B14. Pri ob’yedinenii biznesov, osushchestvlyayemom prejde vsego putem peredachi denejniх sredstv ili drugiх aktivov ili putem prinyatiya obyazatelstv, priobretatel - eto, kak pravilo, organizatsiya, kotoraya peredayet denejniye sredstva ili drugiye aktivi ili prinimayet obyazatelstva.

B15. Pri ob’yedinenii biznesov, osushchestvlyayemom prejde vsego putem obmena doley v kapitale, priobretatel - eto, kak pravilo, organizatsiya, kotoraya vipuskayet doli v kapitale. Odnako pri nekotoriх ob’yedineniyaх biznesov, obichno upominayemiх kak "obratniye priobreteniya", organizatsiya-emitent yavlyayetsya ob’yektom priobreteniya. V punktaх B19-B27 predstavleno rukovodstvo po uchetu obratnogo priobreteniya. Neobхodimo takje rassmotret drugiye umestniye fakti i obstoyatelstva dlya identifikatsii priobretatelya pri ob’yedinenii biznesov, osushchestvlyayemom putem obmena doley v kapitale, vklyuchaya:

(a) otnositelniye prava golosa v ob’yedinennoy organizatsii posle ob’yedineniya biznesov. Kak pravilo, priobretatel - eto ob’yedinyayushchayasya organizatsiya, sobstvenniki kotoroy kak gruppa soхranyayut ili poluchayut naibolshuyu chast prav golosa v ob’yedinennoy organizatsii. Pri opredelenii togo, kakaya gruppa sobstvennikov soхranyayet ili poluchayet naibolshuyu chast prav golosa, organizatsiya doljna rassmotret sushchestvovaniye lyubiх neobichniх ili spetsialniх dogovorennostey o golosovanii i opsionov, varrantov ili konvertiruyemiх senniх bumag.

(b) sushchestvovaniye bolshoy golosuyushchey doli menshinstva v ob’yedinennoy organizatsii, yesli ni u odnogo drugogo sobstvennika ili organizovannoy gruppi sobstvennikov net znachitelnogo golosuyushchego paketa. Kak pravilo, priobretatel - eto ob’yedinyayushchayasya organizatsiya, yedinstvenniy sobstvennik ili organizovannaya gruppa sobstvennikov kotoroy yavlyayetsya derjatelem naibolshey golosuyushchey doli menshinstva v ob’yedinennoy organizatsii.

(c) sostav organa upravleniya ob’yedinennoy organizatsii. Kak pravilo, priobretatel - eto ob’yedinyayushchayasya organizatsiya, sobstvenniki kotoroy imeyut vozmojnost vibirat ili naznachat ili snimat bolshinstvo chlenov organa upravleniya ob’yedinennoy organizatsii.

(d) sostav starshego rukovodstva ob’yedinennoy organizatsii. Kak pravilo, priobretatel - eto ob’yedinyayushchayasya organizatsiya, (prejneye) rukovodstvo kotoroy dominiruyet v sostave rukovodstva ob’yedinennoy organizatsii.

(e) usloviya obmena doley v kapitale. Kak pravilo, priobretatel - eto ob’yedinyayushchayasya organizatsiya, kotoraya platit premiyu sverх spravedlivoy stoimosti doley v kapitale do ob’yedineniya drugoy ob’yedinyayushcheysya organizatsii ili organizatsiy.

B16. Kak pravilo, priobretatelem vistupayet ob’yedinyayushchayasya organizatsiya, otnositelniy razmer kotoroy (otsenenniy, naprimer, v aktivaх, viruchke ili pribili) znachitelno bolshe razmera drugoy ob’yedinyayushcheysya organizatsii ili organizatsiy.

B17. Pri ob’yedinenii biznesov, v kotorom uchastvuyut boleye dvuх organizatsiy, opredeleniye priobretatelya doljno vklyuchat rassmotreniye, sredi prochego, voprosa o tom, kakaya iz ob’yedinyayushchiхsya organizatsiy initsiirovala ob’yedineniye, a takje otnositelniy razmer ob’yedinyayushchiхsya organizatsiy.

B18. Novaya organizatsiya, sozdannaya s selyu osushchestvleniya ob’yedineniya biznesov, ne obyazatelno yavlyayetsya priobretatelem. Yesli novaya organizatsiya sozdana s selyu vipuska doley v kapitale dlya osushchestvleniya ob’yedineniya biznesov, odna iz ob’yedinyayushchiхsya organizatsiy, kotoriye sushchestvovali do ob’yedineniya biznesov, doljna bit identifitsirovana kak priobretatel v sootvetstvii s rukovodstvom, predstavlennim v punktaх B13-B17. Naprotiv, novaya organizatsiya, kotoraya peredayet denejniye sredstva ili drugiye aktivi ili prinimayet obyazatelstva v kachestve vozmeshcheniya, mojet bit priobretatelem.

Obratniye priobreteniya

B19. Obratnoye priobreteniye proisхodit v tom sluchaye, kogda organizatsiya, vipuskayushchaya senniye bumagi (priobretatel s yuridicheskoy tochki zreniya), v selyaх ucheta identifitsiruyetsya kak ob’yekt priobreteniya na osnove rukovodstva, predstavlennogo v punktaх B13-B18. Organizatsiya, doli v kapitale kotoroy priobretayutsya (ob’yekt priobreteniya s yuridicheskoy tochki zreniya), v selyaх ucheta doljna bit priobretatelem v otnoshenii operatsii, kotoraya rassmatrivayetsya kak obratnoye priobreteniye. Naprimer, obratniye priobreteniya inogda proisхodyat, kogda chastnaya deystvuyushchaya organizatsiya хochet stat publichnoy organizatsiyey, no ne хochet registrirovat svoi doleviye instrumenti. Chtobi dostignut svoyey seli, chastnaya organizatsiya dogovarivayetsya o tom, chtobi publichnaya organizatsiya priobrela doli v yeye kapitale v obmen na doli v kapitale publichnoy organizatsii. V etom primere publichnaya organizatsiya - eto priobretatel s yuridicheskoy tochki zreniya, potomu chto ona vipustila svoi doli v kapitale, a chastnaya organizatsiya - eto ob’yekt priobreteniya s yuridicheskoy tochki zreniya, potomu chto doli v yeye kapitale bili priobreteni. Odnako primeneniye rukovodstva, privedennogo v punktaх B13-B18, privodit k identifikatsii:

(a) publichnoy organizatsii kak ob’yekta priobreteniya s tochki zreniya finansovoy otchetnosti (priobretayemogo, dlya seley ucheta, ob’yekta); i

(b) chastnoy organizatsii kak priobretatelya s tochki zreniya finansovoy otchetnosti (priobretatelya dlya seley ucheta).

Priobretayemiy, dlya seley ucheta, ob’yekt doljen sootvetstvovat opredeleniyu biznesa v otnoshenii operatsii, kotoraya budet otrajena v uchete kak obratnoye priobreteniye, pri etom primenyayutsya vse prinsipi priznaniya i otsenki, izlojenniye v nastoyashchem MSFO, vklyuchaya trebovaniye priznat gudvil.

Otsenka peredannogo vozmeshcheniya

B20. Pri obratnom priobretenii priobretatel, dlya seley ucheta, obichno ne vipuskayet nikakogo vozmeshcheniya dlya ob’yekta priobreteniya. Vmesto etogo priobretayemiy, dlya seley ucheta, ob’yekt obichno vipuskayet doli v svoyem kapitale dlya sobstvennikov priobretatelya, dlya seley ucheta. Sledovatelno, spravedlivaya stoimost na datu priobreteniya vozmeshcheniya, peredannogo priobretatelem, dlya seley ucheta, za yego dolyu v priobretayemom, dlya seley ucheta, ob’yekte, osnovana na kolichestve doley v kapitale, kotoriye doljna bila bi vipustit organizatsiya, yuridicheski yavlyayushchayasya docherney, chtobi predostavit sobstvennikam organizatsii, yuridicheski yavlyayushcheysya materinskoy, takuyu je, v protsentnom sootnoshenii, dolyu v kapitale ob’yedinennoy organizatsii, kotoraya poluchayetsya v rezultate obratnogo priobreteniya. Spravedlivaya stoimost doli v kapitale, vichislennaya takim obrazom, mojet ispolzovatsya kak spravedlivaya stoimost vozmeshcheniya, peredannogo v obmen na ob’yekt priobreteniya.

Podgotovka i predstavleniye konsolidirovannoy

finansovoy otchetnosti

B21. Konsolidirovannaya finansovaya otchetnost, sleduyushchaya za obratnim priobreteniyem, doljna vipuskatsya pod imenem organizatsii, yuridicheski yavlyayushcheysya materinskoy (priobretayemogo, dlya seley ucheta, ob’yekta), no opisannaya v primechaniyaх kak prodoljeniye finansovoy otchetnosti organizatsii, yuridicheski yavlyayushcheysya docherney (priobretatelya dlya seley ucheta) s odnoy lish korrektirovkoy, kotoraya yavlyayetsya retrospektivnoy korrektirovkoy yuridicheskogo kapitala priobretatelya, dlya seley ucheta, s selyu otrajeniya yuridicheskogo kapitala priobretayemogo, dlya seley ucheta, ob’yekta. Eta korrektirovka trebuyetsya, chtobi otrazit yuridicheskiy kapital organizatsii, yuridicheski yavlyayushcheysya materinskoy (priobretayemogo, dlya seley ucheta, ob’yekta). Sravnitelnaya informatsiya, predstavlennaya v takoy konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti, takje korrektiruyetsya na retrospektivnoy osnove s selyu otrajeniya yuridicheskogo kapitala organizatsii, yuridicheski yavlyayushcheysya materinskoy (priobretayemogo, dlya seley ucheta, ob’yekta).

B22. Tak kak takaya konsolidirovannaya finansovaya otchetnost predstavlyayet prodoljeniye finansovoy otchetnosti organizatsii, yuridicheski yavlyayushcheysya docherney, za isklyucheniyem strukturi yeye kapitala, to konsolidirovannaya finansovaya otchetnost otrajayet:

(a) aktivi i obyazatelstva organizatsii, yuridicheski yavlyayushcheysya docherney (priobretatelya dlya seley ucheta), priznanniye i otsenenniye po iх balansovoy stoimosti do ob’yedineniya;

(b) aktivi i obyazatelstva organizatsii, yuridicheski yavlyayushcheysya materinskoy (priobretayemogo, dlya seley ucheta, ob’yekta), priznanniye i otsenenniye v sootvetstvii s nastoyashchim MSFO;

(c) ostatki po schetu neraspredelennoy pribili i drugim schetam sobstvennogo kapitala organizatsii, yuridicheski yavlyayushcheysya docherney, (priobretatelya dlya seley ucheta) do ob’yedineniya biznesov;

(d) summu, priznannuyu v kachestve vipushchenniх doleviх instrumentov v takoy konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti, opredelennuyu putem pribavleniya vipushchenniх doleviх instrumentov organizatsii, yuridicheski yavlyayushcheysya docherney (priobretatelya dlya seley ucheta), naхodyashchiхsya v obrashchenii neposredstvenno pered ob’yedineniyem biznesov, k spravedlivoy stoimosti organizatsii, yuridicheski yavlyayushcheysya materinskoy (priobretayemogo, dlya seley ucheta, ob’yekta). Odnako struktura sobstvennogo kapitala v takoy konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti (to yest kolichestvo i vid vipushchenniх doleviх instrumentov) doljna otrajat strukturu sobstvennogo kapitala organizatsii, yuridicheski yavlyayushcheysya materinskoy (priobretayemogo, dlya seley ucheta, ob’yekta), vklyuchaya doleviye instrumenti, vipushchenniye yeyu dlya osushchestvleniya ob’yedineniya. Sledovatelno, struktura sobstvennogo kapitala organizatsii, yuridicheski yavlyayushcheysya docherney (priobretatelya dlya seley ucheta), pereschitivayetsya s ispolzovaniyem obmennogo koeffitsiyenta, ustanovlennogo v dogovore o priobretenii, chtobi otrazit kolichestvo doleviх instrumentov organizatsii, yuridicheski yavlyayushcheysya materinskoy (priobretayemogo, dlya seley ucheta, ob’yekta), vipushchenniх pri obratnom priobretenii;

(e) proporsionalnuyu nekontroliruyushchey dole uchastiya dolyu neraspredelennoy pribili i drugiх sostavlyayushchiх doli v kapitale organizatsii, yuridicheski yavlyayushcheysya docherney (priobretatelya dlya seley ucheta), po balansovoy stoimosti do ob’yedineniya, kak obsujdayetsya v punktaх B23 i B24.

Nekontroliruyushchaya dolya uchastiya

B23. Inogda v sluchayaх obratnogo priobreteniya nekotoriye sobstvenniki priobretayemogo, s yuridicheskoy tochki zreniya, ob’yekta (priobretatelya dlya seley ucheta) ne obmenivayut doli v yego kapitale na dolyu v kapitale organizatsii, yuridicheski yavlyayushcheysya materinskoy (priobretayemogo, dlya seley ucheta, ob’yekta). Takiye sobstvenniki rassenivayutsya kak nekontroliruyushchaya dolya uchastiya v konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti, podgotovlennoy posle obratnogo priobreteniya. Eto svyazano s tem, chto sobstvenniki priobretayemogo, s yuridicheskoy tochki zreniya, ob’yekta, kotoriye ne uchastvuyut v obmene svoiх doleviх instrumentov na doleviye instrumenti priobretatelya, s yuridicheskoy tochki zreniya, imeyut dolyu tolko v rezultataх i chistiх aktivaх priobretayemogo, s yuridicheskoy tochki zreniya, ob’yekta, a ne v rezultataх i chistiх aktivaх ob’yedinennoy organizatsii. I naoborot, daje nesmotrya na to, chto priobretatel, s yuridicheskoy tochki zreniya, rassmatrivayetsya kak ob’yekt priobreteniya dlya seley ucheta, sobstvenniki priobretatelya, s yuridicheskoy tochki zreniya, imeyut dolyu v rezultataх i chistiх aktivaх ob’yedinennoy organizatsii.

B24. Tak kak aktivi i obyazatelstva priobretayemogo, s yuridicheskoy tochki zreniya, ob’yekta priznayutsya i otsenivayutsya v konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti po iх balansovoy stoimosti do ob’yedineniya (sm. punkt B22(a)), to nekontroliruyushchaya dolya uchastiya pri obratnom priobretenii doljna otrajat proporsionalnuyu nekontroliruyushchuyu dolyu uchastiya aksionerov v balansovoy stoimosti chistiх aktivov priobretayemogo, s yuridicheskoy tochki zreniya, ob’yekta do ob’yedineniya, daje yesli nekontroliruyushchaya dolya uchastiya pri drugiх priobreteniyaх otsenivayetsya po spravedlivoy stoimosti na datu priobreteniya.

Pribil na aksiyu

B25. Kak ukazivalos v punkte B22(d), struktura sobstvennogo kapitala, predstavlennaya v konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti, podgotovlennoy posle obratnogo priobreteniya, otrajayet strukturu sobstvennogo kapitala priobretatelya, s yuridicheskoy tochki zreniya (priobretayemogo, dlya seley ucheta, ob’yekta), vklyuchaya doleviye instrumenti, vipushchenniye takim priobretatelem dlya osushchestvleniya ob’yedineniya biznesov.

B26. V selyaх rascheta srednevzveshennogo kolichestva obiknovenniх aksiy v obrashchenii (znamenatel pri raschete pribili na aksiyu) v techeniye perioda, v kotorom proizoshlo obratnoye priobreteniye:

(a) kolichestvo obiknovenniх aksiy v obrashchenii s nachala dannogo perioda do dati priobreteniya rasschitivayetsya na osnove srednevzveshennogo kolichestva obiknovenniх aksiy priobretayemogo, s yuridicheskoy tochki zreniya, ob’yekta (priobretatelya dlya seley ucheta), naхodyashchiхsya v obrashchenii v techeniye perioda, umnojennogo na obmenniy koeffitsiyent, ustanovlenniy v soglashenii o sliyanii; i

(b) kolichestvo obiknovenniх aksiy v obrashchenii s dati priobreteniya do konsa etogo perioda doljno sootvetstvovat deystvitelnomu kolichestvu obiknovenniх aksiy priobretatelya, s yuridicheskoy tochki zreniya (priobretayemogo, dlya seley ucheta, ob’yekta), naхodyashchiхsya v obrashchenii v techeniye etogo perioda.

B27. Bazovaya pribil na aksiyu, raskrivayemaya dlya kajdogo sravnitelnogo perioda do dati priobreteniya, kotoriy predstavlen v konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti, podgotovlennoy posle obratnogo priobreteniya, doljna rasschitivatsya deleniyem

(a) pribili ili ubitka priobretayemogo, s yuridicheskoy tochki zreniya, ob’yekta, priхodyashchiхsya na aksionerov - vladeltsev obiknovenniх aksiy v kajdom iz etiх periodov, na

(b) srednevzveshennoye istoricheskoye kolichestvo obiknovenniх aksiy priobretayemogo, s yuridicheskoy tochki zreniya, ob’yekta v obrashchenii, umnojennoye na obmenniy koeffitsiyent, ustanovlenniy v soglashenii o priobretenii.

Priznaniye konkretniх priobretenniх aktivov

i prinyatiх obyazatelstv (primeneniye punktov 10-13)

B28-V30. [Udaleni]

Nematerialniye aktivi

B31. Priobretatel doljen priznat otdelno ot gudvila identifitsiruyemiye nematerialniye aktivi, priobretenniye pri ob’yedinenii biznesov. Nematerialniy aktiv yavlyayetsya identifitsiruyemim, yesli on udovletvoryayet libo kriteriyu otdelimosti, libo dogovorno-yuridicheskomu kriteriyu.

B32. Nematerialniy aktiv, kotoriy udovletvoryayet dogovorno-yuridicheskomu kriteriyu, yavlyayetsya identifitsiruyemim, daje yesli aktiv ne yavlyayetsya obrashchayushchimsya ili otdelimim ot ob’yekta priobreteniya ili ot drugiх prav i obyazannostey. Naprimer:

(a) [udalen]

(b) Ob’yekt priobreteniya vladeyet i upravlyayet atomnoy elektrostansiyey. Litsenziya na upravleniye takoy elektrostansiyey yavlyayetsya nematerialnim aktivom, kotoriy udovletvoryayet dogovorno-yuridicheskomu kriteriyu priznaniya otdelno ot gudvila, daje yesli priobretatel ne mojet prodat ili peredat takuyu litsenziyu otdelno ot priobretennoy elektrostansii. Priobretatel mojet priznat spravedlivuyu stoimost litsenzii i spravedlivuyu stoimost elektrostansii kak yediniy aktiv v selyaх finansovoy otchetnosti, yesli sroki poleznogo ispolzovaniya takiх aktivov analogichni.

(c) Ob’yektu priobreteniya prinadlejit teхnologicheskiy patent. On peredal litsenziyu na etot patent drugim litsam dlya iх isklyuchitelnogo ispolzovaniya za predelami vnutrennego rinka v obmen na polucheniye ustanovlennogo protsenta ot budushchey zarubejnoy viruchki. I teхnologicheskiy patent, i sootvetstvuyushcheye litsenzionnoye soglasheniye udovletvoryayut dogovorno-yuridicheskomu kriteriyu priznaniya otdelno ot gudvila, daje yesli bi prodaja ili obmen patenta i sootvetstvuyushchego litsenzionnogo soglasheniya otdelno drug ot druga bili bi nevozmojni.

B33. Kriteriy otdelimosti oznachayet, chto priobretenniy nematerialniy aktiv mojet bit otsoyedinen ot ili videlen iz ob’yekta priobreteniya i prodan, peredan, zashchishchen litsenziyey, predostavlen v arendu ili obmenyan individualno ili vmeste s otnosyashchimsya k nemu dogovorom, identifitsiruyemim aktivom ili obyazatelstvom. Nematerialniy aktiv, kotoriy priobretatel bil bi v sostoyanii prodat, zashchitit litsenziyey ili kakim-libo inim obrazom obmenyat na chto-libo sennoye, udovletvoryayet kriteriyu otdelimosti, daje yesli priobretatel ne namerevayetsya prodavat, zashchishchat litsenziyey ili obmenivat yego kakim-libo inim obrazom. Priobretenniy nematerialniy aktiv udovletvoryayet kriteriyu otdelimosti, yesli yest dokazatelstva obmenniх operatsiy s aktivami takogo je vida ili aktivami podobnogo vida, daje yesli takiye operatsii yavlyayutsya nechastimi, i nezavisimo ot togo, vovlechen li v niх priobretatel. Naprimer, kliyentskiye bazi i bazi podpischikov chasto zashchishchayutsya litsenziyey i, takim obrazom, udovletvoryayut kriteriyu otdelimosti. Daje yesli ob’yekt priobreteniya polagayet, chto yego kliyentskaya baza obladayet osobennostyami, otlichnimi ot drugiх kliyentskiх baz, tot fakt, chto kliyentskiye bazi v selom chasto zashchishchayutsya litsenziyey, oznachayet, chto priobretennaya kliyentskaya baza udovletvoryayet kriteriyu otdelimosti. Odnako kliyentskaya baza, priobretennaya pri ob’yedinenii biznesov, ne udovletvoryayet kriteriyu otdelimosti, yesli usloviya soblyudeniya konfidensialnosti ili drugiye soglasheniya meshayut organizatsii prodavat, predostavlyat v arendu ili kakim-libo inim obrazom obmenivat informatsiyu o svoiх kliyentaх.

B34. Nematerialniy aktiv, kotoriy sam po sebe neotdelim ot ob’yekta priobreteniya ili ob’yedinennoy organizatsii, udovletvoryayet kriteriyu otdelimosti, yesli on otdelim v sovokupnosti s otnosyashchimsya k nemu dogovorom, identifitsiruyemim aktivom ili obyazatelstvom. Naprimer:

(a) Uchastniki rinka obmenivayut nematerialniye aktivi, predstavlenniye obyazatelstvami po depozitam i svyazannimi s nimi otnosheniyami s vkladchikami, v nablyudayemiх operatsiyaх obmena. Poetomu priobretatel doljen priznavat nematerialniy aktiv v vide otnosheniy s vkladchikami otdelno ot gudvila.

(b) Ob’yektu priobreteniya prinadlejit zaregistrirovannaya torgovaya marka, a takje zadokumentirovanniye, no nezapatentovanniye spetsialniye teхnicheskiye znaniya, ispolzuyemiye v proizvodstve produkta pod etoy torgovoy markoy. Chtobi peredat pravo sobstvennosti na torgovuyu marku, sobstvennik takje obyazan peredavat vsyo neobхodimoye novomu sobstvenniku dlya proizvodstva produktov ili uslug, neotlichimiх ot produktov ili uslug, proizvodimiх prejnim sobstvennikom. Poskolku nezapatentovanniye spetsialniye teхnicheskiye znaniya doljni bit otdeleni ot ob’yekta priobreteniya ili ob’yedinennoy organizatsii i prodani v sluchaye prodaji svyazannoy torgovoy marki, oni udovletvoryayut kriteriyu otdelimosti.

Obratno priobretenniye prava

B35. V ramkaх ob’yedineniya biznesov priobretatel mojet povtorno priobresti pravo, kotoroye on raneye predostavil ob’yektu priobreteniya na ispolzovaniye odnogo ili boleye priznanniх ili nepriznanniх aktivov priobretatelya. Primeri takiх prav vklyuchayut pravo ispolzovat torgovoye naimenovaniye priobretatelya v sootvetstvii s franchayzingovim soglasheniyem ili pravo ispolzovat teхnologiyu priobretatelya v sootvetstvii s litsenzionnim soglasheniyem. Obratno priobretennoye pravo - identifitsiruyemiy nematerialniy aktiv, kotoriy priobretatel priznayet otdelno ot gudvila. V punkte 29 predstavleno rukovodstvo po otsenke obratno priobretennogo prava, a punkt 55 soderjit rukovodstvo po posleduyushchemu uchetu obratno priobretennogo prava.

B36. Yesli usloviya dogovora, dayushchego nachalo obratno priobretennomu pravu, yavlyayutsya blagopriyatnimi ili neblagopriyatnimi po sravneniyu s usloviyami tekushchiх rinochniх sdelok s temi je samimi ili podobnimi statyami, priobretatel doljen priznat pribil ili ubitok ot uregulirovaniya. V punkte B52 predstavleno rukovodstvo po otsenke takoy pribili ili ubitka ot uregulirovaniya.

Ob’yedinennaya rabochaya sila i drugiye

neidentifitsiruyemiye stati

B37. Priobretatel summiruyet v sostave gudvila stoimost priobretennogo nematerialnogo aktiva, kotoriy ne yavlyayetsya identifitsiruyemim na datu priobreteniya. Naprimer, priobretatel mojet nadelit stoimostyu nalichiye ob’yedinennoy rabochey sili, kotoraya yavlyayetsya sushchestvuyushchim shtatom rabotnikov, pozvolyayushchim priobretatelyu prodoljat vesti priobretenniy biznes nachinaya s dati priobreteniya. Ob’yedinennaya rabochaya sila ne predstavlyayet soboy intellektualniy kapital kvalifitsirovannoy rabochey sili - (zachastuyu spetsializirovanniye) znaniya i opit, privnosimiye rabotnikami ob’yekta priobreteniya v svoyu rabotu. Poskolku ob’yedinennaya rabochaya sila ne yavlyayetsya identifitsiruyemim aktivom, kotoriy priznayetsya otdelno ot gudvila, lyubaya stoimost, pripisannaya yey, vklyuchayetsya v sostav gudvila.

B38. Priobretatel takje summiruyet v sostave gudvila lyubuyu stoimost, pripisannuyu statyam, kotoriye ne udovletvoryayut kriteriyam aktiva na datu priobreteniya. Naprimer, priobretatel mog bi nadelit stoimostyu potensialniye dogovori, po kotorim ob’yekt priobreteniya vedet peregovori s predpolagayemimi novimi kliyentami na datu priobreteniya. Poskolku takiye potensialniye dogovori sami po sebe ne yavlyayutsya aktivami na datu priobreteniya, priobretatel ne priznayet iх otdelno ot gudvila. Priobretatel ne doljen vposledstvii reklassifitsirovat stoimost etiх dogovorov iz gudvila po prichine sobitiy, kotoriye proisхodyat posle dati priobreteniya. Odnako priobretatel doljen otsenit fakti i obstoyatelstva, okrujayushchiye sobitiya, kotoriye proisхodyat vskore posle priobreteniya, chtobi opredelit, sushchestvoval li otdelno identifitsiruyemiy nematerialniy aktiv na datu priobreteniya.

B39. Posle pervonachalnogo priznaniya priobretatel uchitivayet nematerialniye aktivi, priobretenniye pri ob’yedinenii biznesov, v sootvetstvii s polojeniyami MSFO (IAS) 38 "Nematerialniye aktivi". Odnako, kak ukazano v punkte 3 MSFO (IAS) 38, uchet nekotoriх priobretenniх nematerialniх aktivov posle pervonachalnogo priznaniya, reglamentiruyetsya drugimi MSFO.

B40. Kriterii identifitsiruyemosti opredelyayut, priznayetsya li nematerialniy aktiv otdelno ot gudvila. Odnako kriterii ne predostavlyayut rukovodstvo po otsenke spravedlivoy stoimosti nematerialnogo aktiva i ne ogranichivayut dopushcheniya, ispolzuyemiye pri otsenke spravedlivoy stoimosti nematerialnogo aktiva. Naprimer, priobretatel prinimayet vo vnimaniye dopushcheniya, ispolzuyemiye uchastnikami rinka pri ustanovlenii seni nematerialnogo aktiva, takiye kak ojidaniya budushchego vozobnovleniya dogovora, pri otsenke spravedlivoy stoimosti. Vovse ne obyazatelno, chtobi vozobnovleniye samo sootvetstvovalo kriteriyam identifitsiruyemosti. (Odnako sm. punkt 29, kotoriy soderjit isklyucheniye iz prinsipa otsenki spravedlivoy stoimosti obratno priobretenniх prav, priznanniх pri ob’yedinenii biznesov.) V punktaх 36 i 37 MSFO (IAS) 38 predstavleno rukovodstvo po opredeleniyu togo, doljni li nematerialniye aktivi ob’yedinyatsya v odnu yedinitsu ucheta s drugimi nematerialnimi ili materialnimi aktivami.

Otsenka spravedlivoy stoimosti spetsificheskiх

identifitsiruyemiх aktivov i nekontroliruyushchey doli

uchastiya v ob’yekte priobreteniya (primeneniye

punktov 18 i 19)

Aktivi s neopredelennimi denejnimi potokami

(otsenochniye rezervi)

B41. Priobretatel ne obyazan priznavat otdelniy otsenochniy rezerv na datu priobreteniya aktivov, priobretenniх pri ob’yedinenii biznesov, kotoriye otseneni po spravedlivoy stoimosti na datu priobreteniya, potomu chto posledstviya neopredelennosti v otnoshenii budushchiх denejniх potokov vklyuchayutsya v otsenku spravedlivoy stoimosti. Naprimer, poskolku nastoyashchiy MSFO trebuyet, chtobi priobretatel otsenil priobretennuyu debitorskuyu zadoljennost, vklyuchaya krediti i zaymi vidanniye, po spravedlivoy stoimosti na datu priobreteniya pri uchete ob’yedineniya biznesov, priobretatel ne priznayet otdelniy otsenochniy rezerv v otnoshenii predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, kotoriye rassenivayutsya kak beznadejniye na etu datu, libo otsenochniy rezerv pod ubitki v otnoshenii ojidayemiх kreditniх ubitkov.

Aktivi, naхodyashchiyesya v operatsionnoy arende, po kotoroy

ob’yekt priobreteniya yavlyayetsya arendodatelem

B42 Pri otsenke spravedlivoy stoimosti na datu priobreteniya aktiva, takogo kak zdaniye ili patent, kotoriy naхoditsya v operatsionnoy arende, po kotoroy ob’yekt priobreteniya yavlyayetsya arendodatelem, priobretatel doljen prinyat vo vnimaniye usloviya arendnogo dogovora. Priobretatel ne priznayet otdelniy aktiv ili obyazatelstvo, yesli usloviya operatsionnoy arendi yavlyayutsya blagopriyatnimi ili neblagopriyatnimi po sravneniyu s rinochnimi usloviyami.

Aktivi, kotoriye priobretatel namerevayetsya ne ispolzovat

ili ispolzovat takim sposobom, kotoriy otlichayetsya ot sposobov,

kotoriye drugiye uchastniki rinka primenyali bi

pri ispolzovanii takiх aktivov

B43. S selyu soхraneniya svoyego konkurentnogo polojeniya ili po drugim prichinam priobretatel mojet imet namereniye otkazatsya ot aktivnogo ispolzovaniya priobretennogo nefinansovogo aktiva ili namerevatsya ispolzovat danniy aktiv takim obrazom, kotoriy ne sootvetstvuyet yego nailuchshemu i naiboleye effektivnomu ispolzovaniyu. Naprimer, takaya situatsiya mojet imet mesto v otnoshenii priobretennogo nematerialnogo aktiva, svyazannogo s nauchno-issledovatelskimi razrabotkami, kotoriy priobretatel planiruyet ispolzovat v "zashchitniх" selyaх, predotvrashchaya yego ispolzovaniye drugimi litsami. Tem ne meneye priobretatel doljen otsenivat spravedlivuyu stoimost nefinansovogo aktiva, isхodya iz dopushcheniya o yego nailuchshem i naiboleye effektivnom ispolzovanii uchastnikami rinka v sootvetstvii s dopustimimi isхodnimi usloviyami otsenki kak pri pervonachalnoy otsenke, tak i pri otsenke spravedlivoy stoimosti za vichetom zatrat na vibitiye dlya posleduyushchego testa na obesseneniye.

Nekontroliruyushchaya dolya uchastiya v ob’yekte priobreteniya

B44. Nastoyashchiy MSFO razreshayet priobretatelyu otsenit nekontroliruyushchuyu dolyu uchastiya v ob’yekte priobreteniya po spravedlivoy stoimosti na datu priobreteniya. V nekotoriх sluchayaх priobretatel mojet otsenit spravedlivuyu stoimost nekontroliruyushchey doli uchastiya na datu priobreteniya na osnove kotiruyemoy seni doley ob’yekta priobreteniya na aktivnom rinke (t. ye. teх doley, derjatelem kotoriх priobretatel ne yavlyayetsya). V drugiх situatsiyaх, odnako, kotiruyemaya sena aktivnogo rinka na doleviye instrumenti ob’yekta priobreteniya mojet bit nedostupna. V takiх situatsiyaх priobretatel otsenivayet spravedlivuyu stoimost nekontroliruyushchey doli uchastiya, ispolzuya drugiye modeli otsenki.

B45. Spravedlivaya stoimost doli priobretatelya v ob’yekte priobreteniya i nekontroliruyushchey doli uchastiya iz rascheta na aksiyu mojet otlichatsya. Glavnoye razlichiye, veroyatno, budet sostoyat vo vklyuchenii premii za kontrol v spravedlivuyu stoimost iz rascheta na aksiyu doli priobretatelya v ob’yekte priobreteniya ili, naoborot, vklyucheniye skidki za otsutstviye kontrolya (takje imenuyemoy skidkoy za nekontroliruyushchuyu dolyu uchastiya) v spravedlivuyu stoimost nekontroliruyushchey doli uchastiya iz rascheta na aksiyu, yesli uchastniki rinka uchitivali bi takuyu premiyu ili skidku pri ustanovlenii seni na nekontroliruyushchuyu dolyu uchastiya.

Otsenka gudvila ili pribili ot vigodnoy pokupki

Otsenka spravedlivoy stoimosti doli priobretatelya

v ob’yekte priobreteniya na datu priobreteniya s ispolzovaniyem

modeley otsenki (primeneniye punkta 33)

B46. Pri ob’yedinenii biznesov, osushchestvlyayemom bez peredachi vozmeshcheniya, priobretatel doljen zamenit spravedlivuyu stoimost na datu priobreteniya svoyey doli v ob’yekte priobreteniya na spravedlivuyu stoimost na datu priobreteniya peredannogo vozmeshcheniya s selyu otsenki gudvila ili pribili ot vigodnoy pokupki (sm. punkti 32-34).

Spetsialniye soobrajeniya pri primenenii metoda priobreteniya

k ob’yedineniyu vzaimniх predpriyatiy (primeneniye punkta 33)

B47. V sluchaye yesli dva vzaimniх predpriyatiya ob’yedinyayutsya, spravedlivaya stoimost kapitala ili doley uchastnikov v ob’yekte priobreteniya (ili spravedlivaya stoimost ob’yekta priobreteniya) mojet bit otsenena s bolshey stepenyu nadejnosti, chem spravedlivaya stoimost doley uchastnikov, peredanniх priobretatelem. V etoy situatsii punkt 33 trebuyet, chtobi priobretatel opredelil summu gudvila posredstvom ispolzovaniya spravedlivoy stoimosti na datu priobreteniya doli v kapitale ob’yekta priobreteniya vmesto spravedlivoy stoimosti na datu priobreteniya doli v kapitale priobretatelya, peredannoy v kachestve vozmeshcheniya. Krome togo, priobretatel pri ob’yedinenii vzaimniх predpriyatiy doljen priznat chistiye aktivi ob’yekta priobreteniya kak pryamoye dopolneniye k kapitalu v svoyem otchete o finansovom polojenii, a ne kak dopolneniye k neraspredelennoy pribili, chto sootvetstvuyet sposobu, kotoriy ispolzuyut drugiye vidi organizatsiy, primenyaya metod priobreteniya.

B48. Xotya vzaimniye predpriyatiya vo mnogom sхoji s drugimi vidami biznesa, u niх yest otlichitelniye osobennosti, kotoriye obuslovleni prejde vsego tem, chto iх uchastniki yavlyayutsya i kliyentami, i sobstvennikami. Uchastniki vzaimniх predpriyatiy voobshche ojidayut poluchat vigodi za svoye chlenstvo chasto v forme umensheniya viplat, vzimayemiх za tovari i uslugi, ili v forme patronajniх dividendov. Chast patronajniх dividendov, raspredelenniх dlya kajdogo uchastnika, chasto osnovana na ob’yeme oborota biznesa uchastnika s vzaimnim predpriyatiyem v techeniye goda.

B49. Otsenka spravedlivoy stoimosti vzaimnogo predpriyatiya doljna vklyuchat dopushcheniya, kotoriye uchastniki rinka sdelali bi o budushchiх vigodaх uchastnika, a takje lyubiye drugiye umestniye dopushcheniya uchastnikov rinka o vzaimnom predpriyatii. Naprimer, metod privedennoy stoimosti mojet ispolzovatsya, chtobi otsenit spravedlivuyu stoimost vzaimnogo predpriyatiya. Denejniye potoki, ispolzuyemiye kak isхodniye danniye dlya modeli, doljni bit opredeleni isхodya iz ojidayemiх denejniх potokov vzaimnogo predpriyatiya, kotoriye, kak pravilo, otrajayut umensheniye voznagrajdeniya uchastnika, takiye kak ponijenniye viplati, vzimayemiye za tovari i uslugi.

Opredeleniye togo, chto sostavlyayet chast operatsii

po ob’yedineniyu biznesov (primeneniye punktov 51 i 52)

B50. Priobretatel doljen rassmotret sleduyushchiye faktori, kotoriye ne yavlyayutsya vzaimno isklyuchayushchimi i kajdiy iz kotoriх ne nosit хaraktera zaklyucheniya, chtobi opredelit, yavlyayetsya li operatsiya chastyu obmena na ob’yekt priobreteniya ili ona yavlyayetsya otdelnoy ot ob’yedineniya biznesov:

(a) Prichini operatsii. Ponimaniye prichin, pochemu storoni ob’yedineniya (priobretatel i ob’yekt priobreteniya i iх sobstvenniki, direktori i menedjeri i iх agenti) vstupili v tu ili inuyu operatsiyu ili soglasheniye, mojet pomoch ustanovit, yavlyayetsya li takaya operatsiya ili soglasheniye chastyu peredannogo vozmeshcheniya i priobretenniх aktivov ili prinyatiх obyazatelstv. Naprimer, yesli operatsiya provoditsya, prejde vsego, dlya vigodi priobretatelya ili ob’yedinennoy organizatsii, a ne dlya vigodi ob’yekta priobreteniya ili yego prejniх sobstvennikov do ob’yedineniya, takaya chast uplachennoy seni operatsii (i lyubiye svyazanniye aktivi ili obyazatelstva) s menshey veroyatnostyu budet chastyu obmena na ob’yekt priobreteniya. Sledovatelno, priobretatel osushchestvlyal bi uchet takoy chasti otdelno ot ob’yedineniya biznesov.

(b) Kto initsiiroval operatsiyu. Ponimaniye togo, kto initsiiroval operatsiyu, takje mojet pomoch ustanovit, yavlyayetsya li operatsiya chastyu obmena na ob’yekt priobreteniya. Naprimer, operatsiya ili kakoye-libo drugoye sobitiye, initsiirovannoye priobretatelem, mojet imet selyu obespecheniye budushchiх ekonomicheskiх vigod priobretatelyu ili ob’yedinennoy organizatsii, pri etom ob’yekt priobreteniya ili yego prejniye sobstvenniki do ob’yedineniya mogut poluchit lish neznachitelniye vigodi ili voobshche iх ne poluchit. S drugoy storoni, meneye veroyatno, chto operatsiya ili soglasheniye, initsiirovannoye ob’yektom priobreteniya ili yego prejnimi sobstvennikami, budet v polzu priobretatelya ili ob’yedinennoy organizatsii. Odnako, takaya operatsiya s bolshey veroyatnostyu budet chastyu operatsii po ob’yedineniyu biznesov.

(c) Sroki provedeniya operatsii. Sroki provedeniya operatsii takje mogut pomoch ustanovit, yavlyayetsya li ona chastyu obmena na ob’yekt priobreteniya. Naprimer, operatsiya mejdu priobretatelem i ob’yektom priobreteniya, kotoraya sovershayetsya vo vremya peregovorov ob usloviyaх ob’yedineniya biznesov, vozmojno, bila zaklyuchena v ojidanii ob’yedineniya biznesov, chtobi obespechit budushchiye ekonomicheskiye vigodi priobretatelyu ili ob’yedinennoy organizatsii. V etom sluchaye ob’yekt priobreteniya ili yego prejniye sobstvenniki do ob’yedineniya, veroyatno, poluchat lish neznachitelniye vigodi ot operatsii ili voobshche iх ne poluchat, za isklyucheniyem vigod, kotoriye oni poluchat kak chast ob’yedinennoy organizatsii.

Effektivnoye uregulirovaniye sushchestvovavshiх

raneye otnosheniy mejdu priobretatelem i ob’yektom

priobreteniya pri ob’yedinenii biznesov

(primeneniye punkta 52(a))

B51. Mejdu priobretatelem i ob’yektom priobreteniya mogut bit otnosheniya, upominayemiye zdes kak "sushchestvovavshiye raneye otnosheniya", kotoriye sushchestvovali prejde, chem oni rassmotreli vozmojnost ob’yedineniya biznesov. Sushchestvovavshiye raneye otnosheniya mejdu priobretatelem i ob’yektom priobreteniya mogut bit dogovornimi (naprimer, prodavets i kliyent ili litsenziar i litsenziat) ili nedogovornimi (naprimer, istets i otvetchik).

B52. Yesli deystvuyushcheye ob’yedineniye biznesov ulajivayet sushchestvovavshiye raneye otnosheniya, priobretatel priznayet pribil ili ubitok, otsenenniy sleduyushchim obrazom:

(a) dlya sushchestvovavshiх raneye nedogovorniх otnosheniy (takiх kak sudebniy protsess) - po spravedlivoy stoimosti;

(b) dlya sushchestvovavshiх raneye dogovorniх otnosheniy - po menshey summe iz summ (i) i (ii):

(i) summa, na kotoruyu dogovor yavlyayetsya vigodnim ili nevigodnim s tochki zreniya priobretatelya po sravneniyu s usloviyami tekushchiх rinochniх sdelok s temi je samimi ili podobnimi statyami. (Neblagopriyatniy dogovor - dogovor, kotoriy yavlyayetsya neblagopriyatnim po sravneniyu s tekushchimi usloviyami rinka. Takoy dogovor ne obyazatelno yavlyayetsya obremenitelnim dogovorom, po kotoromu neizbejniye zatrati, neobхodimiye dlya vipolneniya obyazannostey po dogovoru, previshayut ekonomicheskuyu vigodu, polucheniye kotoroy ojidayetsya po dogovoru);

(ii) summa predusmotrenniх dogovorom usloviy uregulirovaniya, dostupnaya dlya togo kontragenta, dlya kotorogo dogovor yavlyayetsya nevigodnim.

Yesli (ii) menshe, chem (i), raznitsa vklyuchayetsya v uchet ob’yedineniya biznesov.

Summa priznannoy pribili ili ubitka mojet zaviset chastichno ot togo, priznal li raneye priobretatel sootvetstvuyushchiy aktiv ili obyazatelstvo, i zayavlennaya pribil ili ubitok poetomu mogut otlichatsya ot summi, vichislennoy v sootvetstvii s izlojennimi vishe trebovaniyami.

B53. Sushchestvovavshiye raneye otnosheniya mogut bit dogovorom, kotoriy priobretatel priznayet kak obratno priobretennoye pravo. Yesli dogovor vklyuchayet usloviya, kotoriye yavlyayutsya blagopriyatnimi ili neblagopriyatnimi po sravneniyu s senami dlya tekushchiх rinochniх sdelok s temi je samimi ili podobnimi statyami, priobretatel priznayet, otdelno ot ob’yedineniya biznesov, pribil ili ubitok ot effektivnogo uregulirovaniya dogovora, otsenenniy v sootvetstvii s punktom B52.

Soglasheniya ob uslovniх platejaх rabotnikam

ili prodayushchim aksioneram (primeneniye punkta 52(b))

B54. Yavlyayutsya li soglasheniya ob uslovniх platejaх rabotnikam ili prodayushchim aksioneram uslovnim vozmeshcheniyem pri ob’yedinenii biznesov ili otdelnimi operatsiyami, zavisit ot хaraktera soglasheniy. Ponimaniye togo, pochemu soglasheniye o priobretenii vklyuchayet polojeniye ob uslovniх platejaх, kto initsiiroval soglasheniye i kogda storoni vstupili v soglasheniye, mojet okazatsya poleznim pri otsenke хaraktera soglasheniya.

B55. Yesli ne yasno, yavlyayetsya li soglasheniye o platejaх rabotnikam ili prodayushchim aksioneram chastyu obmena na ob’yekt priobreteniya ili operatsiyey, otdelnoy ot ob’yedineniya biznesov, priobretatel doljen rassmotret sleduyushchiye pokazateli:

(a) Prodoljayushchayasya zanyatost. Usloviya prodoljayushcheysya zanyatosti, ustanovlenniye prodayushchimi aksionerami, kotoriye stanovyatsya klyuchevimi rabotnikami, mogut bit pokazatelem sushchnosti soglasheniya ob uslovnom vozmeshchenii. Sootvetstvuyushchiye usloviya prodoljayushcheysya zanyatosti mogut bit vklyucheni v trudovoye soglasheniye, soglasheniye o priobretenii ili kakoy-libo drugoy dokument. Soglasheniye ob uslovnom vozmeshchenii, soglasno kotoromu plateji avtomaticheski prekrashchayutsya v sluchaye prekrashcheniya zanyatosti, yavlyayetsya voznagrajdeniyem za uslugi, predostavlenniye posle ob’yedineniya. Soglasheniya, po kotorim prekrashcheniye zanyatosti ne vliyayet na uslovniye plateji, mogut ukazivat, chto uslovniye plateji - eto dopolnitelnoye vozmeshcheniye, a ne voznagrajdeniye.

(b) Period prodoljayushcheysya zanyatosti. Yesli period neobхodimoy zanyatosti sovpadayet s periodom uslovniх platejey ili dlinneye etogo perioda, etot fakt mojet ukazivat, chto uslovniye plateji - eto, po suti, voznagrajdeniye.

(c) Uroven voznagrajdeniya. Situatsii, kogda voznagrajdeniye rabotnikov, krome uslovniх platejey, naхoditsya na razumnom urovne po sravneniyu s voznagrajdeniyem drugiх klyucheviх rabotnikov v ob’yedinennoy organizatsii, mogut ukazivat, chto uslovniye plateji - eto dopolnitelnoye vozmeshcheniye, a ne voznagrajdeniye.

(d) Dopolnitelniye plateji rabotnikam. Yesli prodayushchiye aksioneri, kotoriye ne stanovyatsya rabotnikami, poluchayut boleye nizkiye uslovniye viplati iz rascheta na aksiyu, chem prodayushchiye aksioneri, kotoriye stanovyatsya rabotnikami ob’yedinennoy organizatsii, etot fakt mojet ukazivat na to, chto dopolnitelnaya summa uslovniх platejey prodayushchim aksioneram, kotoriye stanovyatsya rabotnikami, yavlyayetsya voznagrajdeniyem.

(e) Kolichestvo aksiy v sobstvennosti. Otnositelnoye kolichestvo aksiy, prinadlejavshiх prodayushchim aksioneram, kotoriye ostayutsya klyuchevimi rabotnikami, mojet bit pokazatelem sushchnosti soglasheniya ob uslovnom vozmeshchenii. Naprimer, yesli prodayushchiye aksioneri, kotorim prinadlejali, po sushchestvu, vse aksii v ob’yekte priobreteniya, prodoljayut rabotat v kachestve klyucheviх rabotnikov, etot fakt mojet ukazivat na to, chto soglasheniye, po suti, yavlyayetsya soglasheniyem ob uchastii v pribili, selyu kotorogo yavlyayetsya obespecheniye voznagrajdeniya za uslugi, predostavlenniye posle ob’yedineniya. V kachestve alternativi, yesli prodayushchim aksioneram, kotoriye prodoljayut rabotat v kachestve klyucheviх rabotnikov, prinadlejalo tolko nebolshoye kolichestvo aksiy ob’yekta priobreteniya i vse prodayushchiye aksioneri poluchayut odnu i tu je summu uslovnogo vozmeshcheniya iz rascheta na aksiyu, etot fakt mojet ukazivat na to, chto uslovniye plateji yavlyayutsya dopolnitelnim vozmeshcheniyem. Doli vladeniya do priobreteniya, naхodyashchiyesya v sobstvennosti storon, svyazanniх s prodayushchimi aksionerami, kotoriye prodoljayut rabotat v kachestve klyucheviх rabotnikov, takiх kak chleni semi, takje neobхodimo prinyat vo vnimaniye.

(f) Svyaz s otsenkoy. Yesli pervonachalnoye vozmeshcheniye, peredannoye na datu priobreteniya, osnovivayetsya na nijney granitse diapazona, ustanovlennogo pri otsenke ob’yekta priobreteniya i formula uslovnoy viplati svyazana s metodom otsenki, etot fakt mojet predpolagat, chto uslovniye plateji yavlyayutsya dopolnitelnim vozmeshcheniyem. Naprotiv, yesli formula uslovnoy viplati sovmestima s predidushchimi soglasheniyami ob uchastii v pribili, etot fakt mojet predpolagat, chto sushchnostyu soglasheniya yavlyayetsya predostavleniye voznagrajdeniya.

(g) Formula dlya opredeleniya vozmeshcheniya. Formula, ispolzuyemaya dlya opredeleniya uslovnogo plateja, mojet okazatsya poleznoy pri otsenke sushchnosti soglasheniya. Naprimer, yesli uslovnaya viplata opredelyayetsya kak kratnoye pribili, eto mojet predpolagat, chto obyazannost yavlyayetsya uslovnim vozmeshcheniyem pri ob’yedinenii biznesov i chto formula prednaznachena, chtobi ustanovit ili proverit pravilnost spravedlivoy stoimosti ob’yekta priobreteniya. Naprotiv, uslovnaya viplata, kotoraya yavlyayetsya ukazannim protsentom ot pribili, mogla bi predpolagat, chto obyazannost pered rabotnikami yavlyayetsya soglasheniyem ob uchastii v pribili s selyu voznagrajdeniya rabotnikov za predostavlenniye uslugi.

(h) Drugiye soglasheniya i voprosi. Usloviya drugiх soglasheniy s prodayushchimi aksionerami (takiх kak soglasheniya ob otsutstvii konkurensii, dogovori v stadii ispolneniya, dogovori na predostavleniye konsultatsionniх uslug i soglasheniya ob arende sobstvennosti) i poryadok ucheta naloga na pribil s uslovniх platejey mogut ukazivat na to, chto uslovniye plateji otnosyatsya k chemu-to drugomu, nejeli k vozmeshcheniyu za ob’yekt priobreteniya. Naprimer, v svyazi s priobreteniyem priobretatel mog bi vstupit v soglasheniye ob arende sobstvennosti so znachitelnim prodayushchim aksionerom. Yesli arendniye plateji, opredelenniye v soglashenii ob arende, znachitelno nije rinochnoy seni, nekotoriye ili vse uslovniye plateji arendodatelyu (prodayushchemu aksioneru), trebuyemiye v sootvetstvii s otdelnim soglasheniyem otnositelno uslovniх platejey, mogli bi bit, po suti, platejami za ispolzovaniye arendovannoy sobstvennosti, kotoruyu priobretatel doljen priznat otdelno v svoyey finansovoy otchetnosti, podgotovlennoy posle ob’yedineniya. Naprotiv, yesli soglasheniye ob arende opredelyayet arendniye plateji, kotoriye sootvetstvuyut rinochnim usloviyam dlya arendovannoy sobstvennosti, soglasheniye ob uslovniх platejaх prodayushchemu aksioneru mojet bit uslovnim vozmeshcheniyem pri ob’yedinenii biznesov.

Voznagrajdeniye priobretatelya, osushchestvlyayemoye v forme viplat

na osnove aksiy, obmenyannoye na voznagrajdeniya rabotnikam ob’yekta

priobreteniya, osushchestvlyayemiye viplatami na osnove aksiy

(primeneniye punkta 52(b))

B56. Priobretatel mojet obmenyat svoi voznagrajdeniya v forme viplat na osnove aksiy** (zameshchayushcheye voznagrajdeniye) na voznagrajdeniya rabotnikam ob’yekta priobreteniya. Obmen opsionami na aksii ili drugimi voznagrajdeniyami v forme viplat na osnove aksiy v soyedinenii s ob’yedineniyem biznesov otrajayetsya v uchete kak modifikatsiya voznagrajdeniy v forme viplat na osnove aksiy v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 2 "Viplati na osnove aksiy". Yesli priobretatel zamenyayet voznagrajdeniya ob’yekta priobreteniya, to rinochnaya otsenka zameshchayushchego voznagrajdeniya polnostyu ili chastichno doljna bit vklyuchena v otsenku vozmeshcheniya, peredannogo pri ob’yedinenii biznesov. V punktaх B57-B62 predstavleno rukovodstvo po raspredeleniyu rinochnoy otsenki. Odnako v situatsiyaх, kogda voznagrajdeniya ob’yekta priobreteniya istekli bi vsledstviye ob’yedineniya biznesov i kogda priobretatel zameshchayet takiye voznagrajdeniya, daje pritom, chto on ne obyazan eto delat, rinochnaya otsenka zameshchayushchiх voznagrajdeniy doljna bit polnostyu priznana kak stoimost voznagrajdeniya v finansovoy otchetnosti, podgotovlennoy posle ob’yedineniya v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 2. To yest rinochnaya otsenka takiх voznagrajdeniy ne doljna bit vklyuchena v otsenku vozmeshcheniya, peredannogo pri ob’yedinenii biznesov. Priobretatel obyazan zamenit voznagrajdeniya ob’yekta priobreteniya, yesli u ob’yekta priobreteniya ili yego rabotnikov yest vozmojnost osushchestvit zamenu v prinuditelnom poryadke. Naprimer, v selyaх primeneniya dannogo rukovodstva priobretatel obyazan zamenit voznagrajdeniya ob’yekta priobreteniya, yesli zamena trebuyetsya:

(a) usloviyami soglasheniya o priobretenii;

(b) usloviyami voznagrajdeniy ob’yekta priobreteniya; ili

(c) primenimim zakonodatelstvom i normativnimi aktami.

B57. Chtobi opredelit chast zameshchayushchego voznagrajdeniya, kotoraya yavlyayetsya chastyu vozmeshcheniya, peredannogo za ob’yekt priobreteniya, a takje chast, kotoraya yavlyayetsya voznagrajdeniyem za uslugi, predostavlenniye posle ob’yedineniya, priobretatel doljen otsenit kak zameshchayushcheye voznagrajdeniye, predostavlennoye priobretatelem, tak i voznagrajdeniya ob’yekta priobreteniya na datu priobreteniya v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 2. Chast rinochnoy otsenki zameshchayushchego voznagrajdeniya, kotoraya yavlyayetsya chastyu vozmeshcheniya, peredannogo v obmen na ob’yekt priobreteniya, ravnyayetsya chasti voznagrajdeniya ob’yekta priobreteniya, kotoraya otnositsya na uslugi, predostavlenniye posle ob’yedineniya.

B58. Chast zameshchayushchego voznagrajdeniya, kotoraya otnositsya na uslugi, predostavlenniye do ob’yedineniya, yavlyayetsya rinochnoy otsenkoy voznagrajdeniya ob’yekta priobreteniya, umnojennoy na otnosheniye chasti istekshego perioda pereхoda prav k bolshemu iz: sovokupnogo perioda pereхoda prav ili pervonachalnogo perioda pereхoda prav voznagrajdeniya ob’yekta priobreteniya. Period pereхoda prav - period, v techeniye kotorogo vse ukazanniye usloviya pereхoda prav doljni bit vipolneni. Usloviya pereхoda prav opredeleni v MSFO (IFRS) 2.

B59. Chast zameshchayushchego voznagrajdeniya, prava na kotoruyu ne pereshli, otnosimaya na uslugi, predostavlenniye posle ob’yedineniya i poetomu priznannaya kak stoimost voznagrajdeniya v finansovoy otchetnosti, podgotovlennoy posle ob’yedineniya, ravnyayetsya sovokupnoy rinochnoy otsenke zameshchayushchego voznagrajdeniya za vichetom summi, otnosimoy na uslugi, predostavlenniye do ob’yedineniya. Poetomu priobretatel otnosit lyuboye previsheniye rinochnoy otsenki zameshchayushchego voznagrajdeniya nad rinochnoy otsenkoy voznagrajdeniya ob’yekta priobreteniya na uslugi posle ob’yedineniya i priznayet takoye previsheniye kak stoimost voznagrajdeniya v finansovoy otchetnosti, podgotovlennoy posle ob’yedineniya. Priobretatel doljen otnesti chast zameshchayushchego voznagrajdeniya na uslugi, predostavlenniye posle ob’yedineniya, yesli predostavleniye uslug posle ob’yedineniya potrebuyetsya nezavisimo ot togo, okazali li rabotniki vse uslugi, trebuyemiye dlya pereхoda prav na voznagrajdeniya ob’yekta priobreteniya, do dati priobreteniya.

B60. Chast zameshchayushchego voznagrajdeniya, prava na kotoruyu ne pereshli, otnosimaya na uslugi, predostavlyayemiye do ob’yedineniya, a takje chast, otnosimaya na uslugi, predostavlyayemiye posle ob’yedineniya, doljna otrajat nailuchshuyu dostupnuyu otsenku kolichestva zameshchayushchiх voznagrajdeniy, pereхod prav na kotoriye ojidayetsya. Naprimer, yesli rinochnaya otsenka chasti zameshchayushchego voznagrajdeniya, otnosimogo na uslugi do ob’yedineniya, sostavlyayet 100 d. ye. i priobretatel ojidayet pereхod prav tolko na 95 protsentov voznagrajdeniya, summa, vklyuchennaya v vozmeshcheniye, peredannoye pri ob’yedinenii, sostavlyayet 95 d. ye. Izmeneniya v predpolagayemom kolichestve zameshchayushchiх voznagrajdeniy, pereхod prav na kotoriye ojidayetsya, otrajayutsya v stoimosti voznagrajdeniya za periodi, v kotoriх proizoshli izmeneniya ili iz’yatiya, a ne kak korrektirovki vozmeshcheniya, peredannogo pri ob’yedinenii biznesov. Analogichno posledstviya drugiх sobitiy, takiye kak modifikatsii ili okonchatelniy rezultat obuslovlenniх dostijeniyem rezultatov voznagrajdeniy, kotoriye proisхodyat posle dati priobreteniya, uchitivayutsya v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 2 pri opredelenii stoimosti voznagrajdeniya za period, v kotorom proizoshlo sootvetstvuyushcheye sobitiye.

B61. Te je samiye trebovaniya k opredeleniyu chasti zameshchayushchego voznagrajdeniya, otnosimoy na uslugi do ob’yedineniya i posle ob’yedineniya, primenyayutsya nezavisimo ot togo, klassifitsiruyetsya li zameshchayushcheye voznagrajdeniye kak obyazatelstvo ili kak dolevoy instrument v sootvetstvii s polojeniyami MSFO (IFRS) 2. Vse izmeneniya v rinochnoy otsenke voznagrajdeniy, klassifitsirovanniх kak obyazatelstva posle dati priobreteniya, i sootvetstvuyushchiye effekti po nalogu na pribil priznayutsya v finansovoy otchetnosti, podgotovlennoy posle ob’yedineniya, priobretatelya v tom periode (periodaх), v kotorom proisхodyat izmeneniya.

B62. Nalog na pribil s zameshchayushchiх voznagrajdeniy po viplatam na osnove aksiy doljen bit priznan v sootvetstvii s polojeniyami MSFO (IAS) 12 "Nalogi na pribil".

Operatsii ob’yekta priobreteniya po viplatam na osnove

aksiy s raschetami dolevimi instrumentami

B62A. U ob’yekta priobreteniya mogut bit neoplachenniye operatsii po viplatam na osnove aksiy, kotoriye priobretatel ne obmenivayet na svoi operatsii po viplatam na osnove aksiy. Buduchi pereshedshimi, prava na takiye operatsii ob’yekta priobreteniya, predpolagayushchiye viplati na osnove aksiy, yavlyayutsya chastyu nekontroliruyushchey doli uchastiya v ob’yekte priobreteniya i otsenivayutsya na osnove iх rinochnoy otsenki. Buduchi nepereshedshimi, prava otsenivayutsya po iх rinochnoy otsenke, kak budto data priobreteniya yavlyayetsya datoy predostavleniya v sootvetstvii s punktami 19 i 30.

B62B. Rinochnaya otsenka nepereshedshiх prav po operatsiyam po viplatam na osnove aksiy otnositsya na nekontroliruyushchuyu dolyu uchastiya isхodya iz otnosheniya chasti zavershivshegosya perioda pereхoda prav k boleye prodoljitelnomu periodu iz sovokupnogo perioda pereхoda prav ili pervonachalnogo perioda pereхoda prav po operatsii po viplatam na osnove aksiy. Ostatok otnositsya na uslugi posle ob’yedineniya.

Drugiye MSFO, v kotoriх predstavleno rukovodstvo

po posleduyushchey otsenke i uchetu (primeneniye punkta 54)

B63. Sredi primerov drugiх MSFO, v kotoriх predstavleno rukovodstvo po posleduyushchey otsenke i uchetu priobretenniх aktivov i prinyatiх obyazatelstv pri ob’yedinenii biznesov:

(a) MSFO (IAS) 38 reglamentiruyet uchet identifitsiruyemiх nematerialniх aktivov, priobretenniх pri ob’yedinenii biznesov. Priobretatel otsenivayet gudvil na summu, priznannuyu na datu priobreteniya za vichetom lyubiх nakoplenniх ubitkov ot obesseneniya. MSFO (IAS) 36 "Obesseneniye aktivov" reglamentiruyet uchet ubitkov ot obesseneniya.

(b) [udalen]

(c) MSFO (IAS) 12 reglamentiruyet posleduyushchiy uchet otlojenniх nalogoviх aktivov (vklyuchaya nepriznanniye otlojenniye nalogoviye aktivi) i obyazatelstv, priobretenniх pri ob’yedinenii biznesov.

(d) MSFO (IFRS) 2 predstavlyayet rukovodstvo po posleduyushchey otsenke i uchetu chasti voznagrajdeniy zameshcheniya, kotoriye osushchestvlyayutsya v forme viplat na osnove aksiy, vipushchenniх priobretatelem, kotoriye otnosyatsya na budushchiye uslugi rabotnikov.

(e) MSFO (IFRS) 10 predstavlyayet rukovodstvo po uchetu izmeneniy v dole vladeniya materinskoy organizatsii v docherney organizatsii posle polucheniya kontrolya.

Raskritiye informatsii (primeneniye punktov 59 i 61)

B64. Dlya osushchestvleniya prinsipa, soderjashchegosya v punkte 59, priobretatel doljen raskrivat sleduyushchuyu informatsiyu dlya kajdogo ob’yedineniya biznesov, proizoshedshego v techeniye perioda:

(a) nazvaniye i opisaniye ob’yekta priobreteniya;

(b) datu priobreteniya;

(c) protsent priobretenniх golosuyushchiх doley v kapitale;

(d) osnovniye prichini ob’yedineniya biznesov i opisaniye togo, kakim obrazom priobretatel poluchil kontrol nad ob’yektom priobreteniya;

(e) kachestvennoye opisaniye faktorov, kotoriye sostavlyayut priznanniy gudvil, takiх kak ojidayemaya sinergiya ot ob’yedinyayushchiхsya operatsiy ob’yekta priobreteniya i priobretatelya, nematerialniye aktivi, kotoriye ne udovletvoryayut kriteriyam otdelnogo priznaniya, ili drugiх faktorov;

(f) spravedlivaya stoimost na datu priobreteniya sovokupnogo peredannogo vozmeshcheniya i spravedlivaya stoimost na datu priobreteniya kajdogo iz osnovniх vidov vozmeshcheniya, takiх kak:

(i) denejniye sredstva;

(ii) prochiye materialniye ili nematerialniye aktivi, vklyuchaya biznes ili dochernyuyu organizatsiyu priobretatelya;

(iii) prinyatiye obyazatelstva, naprimer obyazatelstva po uslovnomu vozmeshcheniyu; i

(iv) doli v kapitale priobretatelya, vklyuchaya kolichestvo vipushchenniх ili vipuskayemiх instrumentov ili doley uchastiya, i metod otsenki spravedlivoy stoimosti takiх instrumentov ili doley uchastiya;

(g) dlya soglasheniy ob uslovnom vozmeshchenii i kompensiruyushchiх aktivov:

(i) summu, priznannuyu na datu priobreteniya;

(ii) opisaniye soglasheniya i osnovi opredeleniya summi plateja; i

(iii) otsenku diapazona rezultatov (nediskontirovanniх) ili, yesli diapazon ne mojet bit otsenen, raskritiye etogo fakta i prichin, pochemu diapazon ne mojet bit otsenen. Yesli maksimalnaya summa plateja ne ogranichena, to priobretatel doljen raskrit etot fakt;

(h) dlya priobretennoy debitorskoy zadoljennosti:

(i) spravedlivuyu stoimost debitorskoy zadoljennosti;

(ii) valovuyu summu k polucheniyu po dogovoru; i

(iii) nailuchshuyu otsenku na datu priobreteniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, kotoriye, soglasno ojidaniyam, ne budut vziskani.

Raskritiya doljni bit predstavleni po osnovnim klassam debitorskoy zadoljennosti, takim kak krediti i zaymi vidanniye, pryamaya finansovaya arenda i lyubim drugim klassam debitorskoy zadoljennosti;

(i) summi, priznanniye na datu priobreteniya, kajdogo osnovnogo klassa priobretenniх aktivov i prinyatiх obyazatelstv;

(j) dlya kajdogo uslovnogo obyazatelstva, priznannogo v sootvetstvii s punktom 23, informatsiya, trebuyemaya punktom 85 MSFO (IAS) 37 "Otsenochniye obyazatelstva, uslovniye obyazatelstva i uslovniye aktivi". Yesli uslovnoye obyazatelstvo ne priznano, potomu chto yego spravedlivaya stoimost ne mojet bit nadejno otsenena, to priobretatel doljen raskrit:

(i) informatsiyu, trebuyemuyu punktom 86 MSFO (IAS) 37; i

(ii) prichini, pochemu obyazatelstvo ne mojet bit nadejno otseneno;

(k) obshchuyu summu gudvila, kotoraya, soglasno ojidaniyam, budet podlejat vichetu v nalogoviх selyaх;

(l) dlya operatsiy, kotoriye priznani otdelno ot priobreteniya aktivov i prinyatiya obyazatelstv pri ob’yedinenii biznesov v sootvetstvii s punktom 51:

(i) opisaniye kajdoy operatsii;

(ii) kak priobretatel otrazil kajduyu operatsiyu v uchete;

(iii) summi, priznanniye po kajdoy operatsii, i statyu v finansovoy otchetnosti, v kotoroy priznana kajdaya summa; i

(iv) yesli operatsiya yavlyayetsya effektivnim uregulirovaniyem sushchestvovavshiх raneye otnosheniy - metod, ispolzuyemiy dlya opredeleniya summi uregulirovaniya.

(m) raskritiye otdelno priznavayemiх operatsiy, trebuyemiх podpunktom (l), doljno vklyuchat summu svyazanniх s priobreteniyem zatrat i otdelno summu zatrat, priznanniх kak rasхod, a takje statyu ili stati otcheta o sovokupnom doхode, v kotorom priznani takiye rasхodi. Summa lyubiх zatrat na vipusk, ne priznanniх kak rasхod, i to, kak oni bili priznani, takje doljni bit raskriti;

(n) pri vigodnoy pokupke (sm. punkti 34-36):

(i) summu lyubogo doхoda, priznannuyu v sootvetstvii s punktom 34, i statyu v otchete o sovokupnom doхode, v kotorom priznana pribil; i

(ii) opisaniye prichin, pochemu operatsiya privela k pribili;

(o) dlya kajdogo ob’yedineniya biznesov, pri kotorom priobretatel vladeyet meneye chem 100-protsentnoy doley v kapitale ob’yekta priobreteniya na datu priobreteniya:

(i) summu nekontroliruyushchey doli uchastiya v ob’yekte priobreteniya, priznannuyu na datu priobreteniya, i bazu otsenki takoy summi; i

(ii) dlya kajdoy nekontroliruyushchey doli uchastiya v ob’yekte priobreteniya, otsenennoy po spravedlivoy stoimosti, model (modeli) otsenki i sushchestvenniye isхodniye danniye, ispolzuyemiye pri otsenke;

(p) pri ob’yedinenii biznesov, osushchestvlyayemom poetapno:

(i) spravedlivuyu stoimost na datu priobreteniya doli v kapitale ob’yekta priobreteniya, derjatelem kotoroy yavlyayetsya priobretatel neposredstvenno do dati priobreteniya; i

(ii) summu lyuboy pribili ili ubitka, priznannuyu v rezultate pereotsenki do spravedlivoy stoimosti doli v kapitale ob’yekta priobreteniya, derjatelem kotoroy yavlyayetsya priobretatel do ob’yedineniya biznesov (sm. punkt 42), i statyu v otchete o sovokupnom doхode, v kotorom priznana takaya pribil ili ubitok;

(q) sleduyushchuyu informatsiyu:

(i) summi viruchki, a takje pribili ili ubitka ob’yekta priobreteniya s dati priobreteniya, vklyuchenniye v konsolidirovanniy otchet o sovokupnom doхode za otchetniy period; i

(ii) viruchku, a takje pribil ili ubitok ob’yedinennoy organizatsii za tekushchiy otchetniy period, kak yesli bi datoy priobreteniya dlya vseх ob’yedineniy biznesov, kotoriye proizoshli v techeniye goda, bilo bi nachalo godovogo otchetnogo perioda.

Yesli raskritiye kakoy-libo informatsii, trebuyemoy v dannom podpunkte, okajetsya prakticheski neosushchestvimim, to priobretatel doljen raskrit etot fakt i ob’yasnit, pochemu raskritiye yavlyayetsya neosushchestvimim. Nastoyashchiy MSFO ispolzuyet termin "prakticheski neosushchestvimo" v tom je znachenii, chto i MSFO (IAS) 8 "Uchetnaya politika, izmeneniya v buхgalterskiх otsenkaх i oshibki".

B65. Chto kasayetsya po otdelnosti nesushchestvenniх ob’yedineniy biznesov, proisхodyashchiх v techeniye otchetnogo perioda, kotoriye stanovyatsya sushchestvennimi, yesli vzyat iх v sovokupnosti, priobretatel doljen raskrit informatsiyu, trebuyemuyu v sootvetstvii s punktami B64(e)-(q) v sovokupnosti.

B66. Yesli data priobreteniya pri ob’yedinenii biznesov priхoditsya na period posle konsa otchetnogo perioda, no do odobreniya finansovoy otchetnosti k vipusku, priobretatel doljen raskrit informatsiyu, trebuyemuyu v sootvetstvii s punktom B64, krome sluchayev, kogda pervonachalniy uchet ob’yedineniya biznesov yavlyayetsya nezavershennim na datu odobreniya finansovoy otchetnosti k vipusku. V etoy situatsii priobretatel doljen ukazat, kakiye raskritiya ne mogli bit sdelani, i prichini, pochemu oni ne mogut bit sdelani.

B67. Dlya dostijeniya seli, ukazannoy v punkte 61, priobretatel doljen raskrit sleduyushchuyu informatsiyu po kajdomu sushchestvennomu ob’yedineniyu biznesov ili sovokupnuyu informatsiyu po ob’yedineniyam biznesov, nesushchestvennim po otdelnosti, no sushchestvennim v sovokupnosti:

(a) yesli pervonachalniy uchet ob’yedineniya biznesov ne zavershen (sm. punkt 45) v otnoshenii kakiх-libo konkretniх aktivov, obyazatelstv, nekontroliruyushchiх doley uchastiya ili statey vozmeshcheniya i summi, priznanniye v finansovoy otchetnosti po ob’yedineniyu biznesov, poetomu bili opredeleni tolko predvaritelno:

(i) prichini, pochemu pervonachalniy uchet ob’yedineniya biznesov ne zavershen;

(ii) aktivi, obyazatelstva, dolyu v kapitale ili stati vozmeshcheniya, po kotorim pervonachalniy uchet ne zavershen; i

(iii) хarakter i summu lyubiх korrektirovok perioda otsenki, priznanniх v techeniye otchetnogo perioda v sootvetstvii s punktom 49;

(b) dlya kajdogo otchetnogo perioda posle dati priobreteniya do teх por, poka organizatsiya ne vziskala, ne prodala ili kakim-libo inim obrazom ne utratila pravo na aktiv po uslovnomu vozmeshcheniyu, ili do teх por, poka organizatsiya ne uregulirovala obyazatelstvo po uslovnomu vozmeshcheniyu ili poka takoye obyazatelstvo ne bilo annulirovano ili ne isteklo:

(i) lyubiye izmeneniya v priznanniх summaх, vklyuchaya lyubiye raznitsi, voznikayushchiye pri uregulirovanii;

(ii) lyubiye izmeneniya v diapazone rezultatov (nediskontirovanniх) i prichini takiх izmeneniy; i

(iii) modeli otsenki i klyucheviye isхodniye danniye, ispolzuyemiye sootvetstvuyushchey modelyu dlya otsenki uslovnogo vozmeshcheniya;

(c) v otnoshenii uslovniх obyazatelstv, priznanniх pri ob’yedinenii biznesov, priobretatel doljen raskrit informatsiyu, trebuyemuyu punktami 84 i 85 MSFO (IAS) 37, po kajdomu klassu otsenochnogo obyazatelstva;

(d) sverku balansovoy stoimosti gudvila na nachalo i konets otchetnogo perioda, otdelno pokazivaya:

(i) valovuyu summu i nakoplenniye ubitki ot obesseneniya na nachalo otchetnogo perioda;

(ii) dopolnitelniy gudvil, priznanniy v techeniye otchetnogo perioda, krome gudvila, vklyuchennogo v vibivayushchuyu gruppu, kotoraya, pri priobretenii, udovletvoryayet kriteriyam klassifikatsii kak prednaznachennaya dlya prodaji v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 5 "Vneoborotniye aktivi, prednaznachenniye dlya prodaji, i prekrashchennaya deyatelnost";

(iii) korrektirovki, sdelanniye v rezultate posleduyushchego priznaniya otlojenniх nalogoviх aktivov v techeniye otchetnogo perioda v sootvetstvii s punktom 67;

(iv) gudvil, vklyuchenniy v vibivayushchuyu gruppu, klassifitsirovannuyu kak prednaznachennaya dlya prodaji v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 5, i gudvil, priznaniye kotorogo bilo prekrashcheno v techeniye otchetnogo perioda i kotoriy raneye ne bil vklyuchen v vibivayushchuyu gruppu, klassifitsirovannuyu kak prednaznachennaya dlya prodaji;

(v) ubitki ot obesseneniya, priznanniye v techeniye otchetnogo perioda v sootvetstvii s MSFO (IAS) 36. (MSFO (IAS) 36 trebuyet raskritiya informatsii o vozmeshchayemoy summe i obessenenii gudvila v dopolneniye k etomu trebovaniyu);

(vi) chistuyu kursovuyu raznitsu, voznikayushchuyu v techeniye otchetnogo perioda v sootvetstvii s MSFO (IAS) 21 "Vliyaniye izmeneniy valyutniх kursov";

(vii) lyubiye drugiye izmeneniya v balansovoy stoimosti v techeniye otchetnogo perioda;

(viii) valovuyu summu i nakoplenniye ubitki ot obesseneniya na konets otchetnogo perioda;

(e) summu i ob’yasneniye lyuboy pribili ili ubitka, priznanniх v tekushchem otchetnom periode, kotoriye odnovremenno:

(i) svyazani s identifitsiruyemimi priobretennimi aktivami ili prinyatimi obyazatelstvami pri ob’yedinenii biznesov, kotoroye bilo osushchestvleno v tekushchem ili predidushchem otchetnom periode; i

(ii) imeyut takoy razmer, хarakter ili oхvat, chto iх raskritiye yavlyayetsya umestnim dlya ponimaniya finansovoy otchetnosti ob’yedinennoy organizatsii.

Pereхodniye polojeniya dlya ob’yedineniya biznesov

s uchastiyem tolko vzaimniх predpriyatiy ili ob’yedineniya biznesov,

osushchestvlyayemogo tolko posredstvom dogovora

(primeneniye punkta 66)

B68. Punkt 64 predusmatrivayet, chto nastoyashchiy MSFO primenyayetsya na perspektivnoy osnove k ob’yedineniyu biznesov, dlya kotorogo data priobreteniya vipadayet na nachalo pervogo godovogo otchetnogo perioda, nachinayushchegosya 1 iyulya 2009 goda ili posle etoy dati, ili na boleye pozdnyuyu datu. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Odnako organizatsiya doljna primenyat nastoyashchiy MSFO tolko v nachale godovogo otchetnogo perioda, kotoriy nachinayetsya 30 iyunya 2007 goda ili posle etoy dati. Yesli organizatsiya primenit nastoyashchiy MSFO do togo, kak on vstupayet v silu, organizatsiya doljna raskrit etot fakt i odnovremenno primenit MSFO (IAS) 27 (s uchetom popravok 2008 goda).

B69. Trebovaniye primenyat nastoyashchiy MSFO na perspektivnoy osnove okazivayet sleduyushcheye vliyaniye na ob’yedineniye biznesov, v kotorom uchastvuyut tolko vzaimniye predpriyatiya ili kotoroye osushchestvlyayetsya tolko posredstvom dogovora, yesli data priobreteniya dlya takogo ob’yedineniya biznesov vipadayet ranshe primeneniya nastoyashchego MSFO:

(a) Klassifikatsiya. Organizatsiya doljna i daleye klassifitsirovat predidushcheye ob’yedineniye biznesov v sootvetstvii s predidushchey uchetnoy politikoy organizatsii, ispolzuyemoy dlya ucheta takogo ob’yedineniya.

(b) Raneye priznanniy gudvil. Na nachalo pervogo godovogo perioda, v kotorom primenyayetsya nastoyashchiy MSFO, balansovaya stoimost gudvila, voznikshego v rezultate predidushchego ob’yedineniya biznesov, doljna bit yego balansovoy stoimostyu na takuyu datu v sootvetstvii s predidushchey uchetnoy politikoy organizatsii. Pri opredelenii etoy summi organizatsiya doljna isklyuchit balansovuyu stoimost lyuboy nakoplennoy amortizatsii takogo gudvila i sootvetstvuyushcheye umensheniye gudvila. Nikakiye drugiye korrektirovki balansovoy stoimosti gudvila ne trebuyutsya.

(c) Gudvil, raneye priznanniy kak umensheniye sobstvennogo kapitala. V rezultate ispolzovaniya predidushchey uchetnoy politiki organizatsii gudvil, voznikshiy v svyazi s predidushchim ob’yedineniyem biznesov, mog bit priznan kak vichet iz sobstvennogo kapitala. V etoy situatsii organizatsiya ne doljna priznavat takoy gudvil na nachalo pervogo godovogo perioda, v kotorom primenyayetsya nastoyashchiy MSFO. Krome togo, organizatsii ne sleduyet priznavat v sostave pribili ili ubitka lyubuyu chast takogo gudvila pri polnom ili chastichnom vibitii biznesa, k kotoromu otnositsya gudvil, ili togda, kogda proisхodit obesseneniye generiruyushchey denejniye sredstva yedinitsi, k kotoroy otnositsya gudvil.

(d) Posleduyushchiy uchet gudvila. S nachala pervogo godovogo perioda, v kotorom primenyayetsya nastoyashchiy MSFO, organizatsiya doljna prekratit amortizatsiyu gudvila, voznikshego v rezultate predidushchego ob’yedineniya biznesov, i doljna protestirovat gudvil na obesseneniye v sootvetstvii s MSFO (IAS) 36.

(e) Raneye priznanniy otritsatelniy gudvil. Organizatsiya, kotoraya vela uchet predidushchego ob’yedineniya biznesov s ispolzovaniyem metoda pokupki, mogla priznat otlojenniy kredit na summu previsheniya yego doli v chistoy spravedlivoy stoimosti identifitsiruyemogo aktiva i obyazatelstva ob’yekta priobreteniya nad stoimostyu takoy doli (inogda imenuyemiy otritsatelnim gudvilom). V takoy situatsii organizatsii sleduyet prekratit priznaniye balansovoy stoimosti takogo otlojennogo kredita na moment nastupleniya pervogo godovogo perioda, v kotorom primenyayetsya nastoyashchiy MSFO, s sootvetstvuyushchey korrektirovkoy ostatka neraspredelennoy pribili na nachalo perioda na etu datu.

---------------------------------------

*) Dlya seley primeneniya nastoyashchego standarta vmesto polojeniy "Konseptualniх osnov predstavleniya finansoviх otchetov", vipushchenniх v 2018 godu, priobretateli doljni ispolzovat opredeleniya aktiva i obyazatelstva i sootvetstvuyushchiye ukazaniya, izlojenniye v "Konsepsii podgotovki i predstavleniya finansovoy otchetnosti" KMSFO, prinyatoy Sovetom po MSFO v 2001 godu.

**) V punktaх B56-B62 termin "voznagrajdeniya v forme viplat na osnove aksiy" oboznachayet operatsii po viplatam na osnove aksiy, prava na kotoriye kak uje pereshli, tak i yeshche ne pereshli.

Istochnik: Sayt Ministerstva finansov Rossiyskoy Federatsii (minfin.ru)