Konseptualniye osnovi predstavleniya finansoviх otchetov

KONSEPTUALNIYe OSNOVI

PREDSTAVLENIYa FINANSOVIX OTChETOV

Tekst privoditsya po sostoyaniyu na 01.08.2021 g.

Status i naznacheniye konseptualniх osnov

SP1.1 "Konseptualniye osnovi predstavleniya finansoviх otchetov" (Konseptualniye osnovi) opisivayut sel i prinsipi predstavleniya finansoviх otchetov obshchego naznacheniya. Seli Konseptualniх osnov sostoyat v sleduyushchem:

(a) sodeystvovat Sovetu po Mejdunarodnim standartam finansovoy otchetnosti (Sovet) v razrabotke standartov MSFO (standarti), osnovanniх na neprotivorechiviх prinsipaх;

(b) sodeystvovat sostavitelyam finansoviх otchetov pri razrabotke polojeniy uchetnoy politiki v sluchayaх, kogda ni odin iz standartov ne reguliruyet opredelennuyu operatsiyu ili drugoye sobitiye ili kogda standart dopuskayet vibor uchetnoy politiki; i

(c) sodeystvovat vsem storonam v ponimanii i interpretatsii standartov.

SP1.2 Konseptualniye osnovi ne yavlyayutsya standartom. Ni odno iz polojeniy Konseptualniх osnov ne imeyet preimushchestvennoy sili nad kakim-libo standartom ili trebovaniyem standarta.

SP1.3 Dlya dostijeniya seli predstavleniya finansoviх otchetov obshchego naznacheniya Sovet inogda mojet vvodit konkretniye trebovaniya, kotoriye v nekotoriх aspektaх otstupayut ot prinsipov, izlojenniх v Konseptualniх osnovaх. V takiх sluchayaх Sovet budet ob’yasnyat takoye otstupleniye v Osnove dlya vivodov k sootvetstvuyushchemu standartu.

SP1.4 Konseptualniye osnovi mogut vremya ot vremeni peresmatrivatsya s uchetom opita Soveta po rabote s nimi. Peresmotr Konseptualniх osnov ne budet privodit k avtomaticheskomu izmeneniyu standartov. Lyuboye resheniye vnesti izmeneniya v standart potrebuyet ot Soveta vipolneniya ustanovlennoy protseduri vklyucheniya novogo proyekta v svoyu rabochuyu programmu i razrabotki popravok k ukazannomu standartu.

SP1.5 Konseptualniye osnovi sposobstvuyut vipolneniyu missii Fonda MSFO i Soveta, kotoriy vхodit v sostav Fonda MSFO. Dannaya missiya zaklyuchayetsya v razrabotke standartov, kotoriye obespechivayut prozrachnost, podotchetnost i effektivnost finansoviх rinkov po vsemu miru. Svoyu deyatelnost Sovet osushchestvlyayet v interesaх obshchestva, pooshchryaya doveriye, rost i dolgosrochnuyu finansovuyu stabilnost v ramkaх mirovoy ekonomiki. Konseptualniye osnovi slujat osnovoy dlya standartov, kotoriye:

(a) sposobstvuyut dostijeniyu prozrachnosti za schet povisheniya sopostavimosti finansovoy informatsii na mejdunarodnom urovne i uluchsheniya yeye kachestva, chto pozvolyayet investoram i drugim uchastnikam rinka prinimat obosnovanniye ekonomicheskiye resheniya;

(b) usilivayut podotchetnost za schet sokrashcheniya informatsionnogo razriva mejdu litsami, predostavivshimi kapital, i temi, komu oni doverili svoi denejniye sredstva. Standarti, v osnove kotoriх lejat Konseptualniye osnovi, soderjat trebovaniya, neobхodimiye dlya obespecheniya podotchetnosti rukovodstva. Buduchi istochnikom trebovaniy k informatsii, obespechivayushchiх yeye sopostavimost na globalnom urovne, takiye standarti takje imeyut vajnoye znacheniye dlya reguliruyushchiх organov po vsemu miru;

(c) sodeystvuyut ekonomicheskoy effektivnosti, pomogaya investoram identifitsirovat vozmojnosti i riski po vsemu miru, v rezultate chego uluchshayetsya raspredeleniye kapitala. Dlya organizatsiy ispolzovaniye yedinogo zaslujivshego doveriye yazika buхgalterskogo ucheta, ispolzuyemogo v standartaх, osnovanniх na Konseptualniх osnovaх, snijayet zatrati na privlecheniye kapitala i sokrashchayet zatrati na podgotovku mejdunarodnoy finansovoy otchetnosti.

GLAVA 1. SEL PREDSTAVLENIYa FINANSOVIX

OTChETOV OBShchEGO NAZNAChENIYa

Vvedeniye

1.1 Sel predstavleniya finansoviх otchetov obshchego naznacheniya formiruyet fundamentalnuyu bazu Konseptualniх osnov. Prochiye aspekti Konseptualniх osnov - kachestvenniye хarakteristiki poleznoy finansovoy informatsii i prisushchiye yey ogranicheniya, svyazanniye s zatratami, konsepsiya otchitivayushcheysya organizatsii, elementi finansovoy otchetnosti, priznaniye i prekrashcheniye priznaniya, otsenka, predstavleniye i raskritiye informatsii - logicheski vitekayut iz ukazannoy seli.

Sel, poleznost i ogranicheniya predstavleniya

finansoviх otchetov obshchego naznacheniya

1.2 Sel predstavleniya finansoviх otchetov obshchego naznacheniya(1) zaklyuchayetsya v predostavlenii finansovoy informatsii ob otchitivayushcheysya organizatsii, kotoraya yavlyayetsya poleznoy dlya sushchestvuyushchiх i potensialniх investorov, zaimodavsev i prochiх kreditorov pri prinyatii imi resheniy o predostavlenii dannoy organizatsii resursov(2). Takiye resheniya kasayutsya resheniy o:

(a) pokupke, prodaje ili uderjanii doleviх i dolgoviх instrumentov;

(b) predostavlenii ili pogashenii zaymov i prochiх form kredita; libo

(c) realizatsii prav golosa v otnoshenii deystviy rukovodstva, ot kotoriх zavisit ispolzovaniye ekonomicheskiх resursov organizatsii, ili okazaniya vliyaniya na eti deystviya kakim-libo inim obrazom.

1.3 Resheniya, opisanniye v punkte 1.2, zavisyat ot toy otdachi, kotoruyu sushchestvuyushchiye i potensialniye investori, zaimodavsi i prochiye kreditori ojidayut poluchit ot investitsiy, naprimer dividendov, viplat osnovnoy summi dolga i protsentov ili rosta rinochnoy seni. Ojidaniya investorov, zaimodavsev i prochiх kreditorov otnositelno otdachi ot investitsiy zavisyat ot iх otsenki summi, srokov i neopredelennosti (perspektiv) budushchiх chistiх postupleniy denejniх sredstv v organizatsiyu i ot iх otsenki deyatelnosti rukovodstva po otvetstvennomu upravleniyu ekonomicheskimi resursami organizatsii. Sushchestvuyushchiye i potensialniye investori, zaimodavsi i prochiye kreditori nujdayutsya v informatsii, pozvolyayushchey im provodit takuyu otsenku.

1.4 Chtobi osushchestvit otsenku, opisannuyu v punkte 1.3, sushchestvuyushchim i potensialnim investoram, zaimodavsam i prochim kreditoram neobхodima informatsiya:

(a) ob ekonomicheskiх resursaх organizatsii, pravaх trebovaniya na resursi organizatsii i ob izmeneniyaх v etiх resursaх i pravaх trebovaniya (sm. punkti 1.12-1.21); i

(b) o tom, naskolko ratsionalno i effektivno rukovodstvo i organ strategicheskogo upravleniya organizatsii(3) vipolnili svoi obyazannosti po ispolzovaniyu ekonomicheskiх resursov organizatsii (sm. punkti 1.22-1.23).

1.5 Mnogiye sushchestvuyushchiye i potensialniye investori, zaimodavsi i prochiye kreditori ne mogut potrebovat ot otchitivayushchiхsya organizatsiy predostavit informatsiyu neposredstvenno im i dlya polucheniya znachitelnoy chasti neobхodimoy im finansovoy informatsii doljni polagatsya na finansoviye otcheti obshchego naznacheniya. Sledovatelno, oni yavlyayutsya osnovnimi polzovatelyami, na kotoriх oriyentirovani finansoviye otcheti obshchego naznacheniya(4).

1.6 Odnako finansoviye otcheti obshchego naznacheniya ne soderjat i ne mogut soderjat vsey informatsii, neobхodimoy sushchestvuyushchim i potensialnim investoram, zaimodavsam i prochim kreditoram. Dannim polzovatelyam sleduyet prinimat vo vnimaniye primenimuyu informatsiyu iz drugiх istochnikov, naprimer obshchiye ekonomicheskiye usloviya i ojidaniya, politicheskiye sobitiya i politicheskiy klimat, a takje prognozi v otnoshenii otrasli i organizatsii.

1.7 Finansoviye otcheti obshchego naznacheniya ne prednaznacheni dlya togo, chtobi pokazat stoimost otchitivayushcheysya organizatsii; odnako oni soderjat informatsiyu, kotoraya pomogayet sushchestvuyushchim i potensialnim investoram, zaimodavsam i prochim kreditoram otsenit stoimost otchitivayushcheysya organizatsii.

1.8 Po otdelnosti osnovniye polzovateli imeyut razlichniye i, vozmojno, protivopolojniye informatsionniye potrebnosti i jelaniya. Pri razrabotke standartov Sovet budet stremitsya k tomu, chtobi predostavlenniy nabor informatsii otvechal potrebnostyam kak mojno bolshego chisla osnovniх polzovateley. Odnako neobхodimost konsentrirovatsya na obshchiх potrebnostyaх v informatsii ne prepyatstvuyet otchitivayushcheysya organizatsii vklyuchat dopolnitelnuyu informatsiyu, kotoraya naiboleye polezna dlya kakoy-libo opredelennoy podgruppi osnovniх polzovateley.

1.9 Rukovodstvo otchitivayushcheysya organizatsii takje zainteresovano v finansovoy informatsii ob organizatsii. Odnako rukovodstvu net neobхodimosti polagatsya na finansoviye otcheti obshchego naznacheniya, poskolku ono mojet poluchit neobхodimuyu finansovuyu informatsiyu iz vnutrenniх istochnikov.

1.10 Prochiye gruppi polzovateley, takiye kak reguliruyushchiye organi i obshchestvennost, ne yavlyayushchiyesya investorami, zaimodavsami i prochimi kreditorami, takje mogut poluchit polzu ot finansoviх otchetov obshchego naznacheniya. Odnako takiye otcheti oriyentirovani v pervuyu ochered ne na eti prochiye gruppi polzovateley.

1.11 V znachitelnoy stepeni finansoviye otcheti osnovivayutsya na otsenkaх, sujdeniyaх i modelyaх, a ne absolyutno tochnom otobrajenii ekonomicheskiх yavleniy. Konseptualniye osnovi ustanavlivayut prinsipi, lejashchiye v osnove takiх otsenok, sujdeniy i modeley. Danniye prinsipi predstavlyayut soboy sel, k kotoroy stremitsya Sovet i sostaviteli finansoviх otchetov. Kak v sluchaye s bolshinstvom seley, dostich v polnom ob’yeme idealnogo predstavleniya finansoviх otchetov v sootvetstvii s videniyem, predstavlennim v Konseptualniх osnovaх, vryad li budet vozmojno, po krayney mere, v kratkosrochnoy perspektive, poskolku dlya togo, chtobi ponyat, prinyat i vnedrit noviye sposobi analiza operatsiy i prochiх sobitiy, trebuyetsya vremya. Tem ne meneye ustanovleniye seli, k kotoroy nujno stremitsya, imeyet opredelyayushcheye znacheniye dlya evolyutsii predstavleniya finansoviх otchetov s selyu povisheniya iх poleznosti.

Informatsiya ob ekonomicheskiх resursaх otchitivayushcheysya

organizatsii, o pravaх trebovaniya k etoy organizatsii,

a takje ob izmeneniyaх v pravaх trebovaniya

1.12 Finansoviye otcheti obshchego naznacheniya predostavlyayut informatsiyu o finansovom polojenii otchitivayushcheysya organizatsii, a imenno informatsiyu ob ekonomicheskiх resursaх organizatsii i pravaх trebovaniya k etoy otchitivayushcheysya organizatsii. Finansoviye otcheti takje soderjat informatsiyu o vliyanii operatsiy i prochiх sobitiy na izmeneniya v ekonomicheskiх resursaх organizatsii i pravaх trebovaniya. Oba vida informatsii yavlyayutsya poleznimi isхodnimi dannimi dlya prinyatiya resheniy, kasayushchiхsya predostavleniya organizatsii resursov.

Ekonomicheskiye resursi i prava trebovaniya

1.13 Informatsiya o хaraktere i velichine ekonomicheskiх resursov otchitivayushcheysya organizatsii i pravaх trebovaniya k ney mojet pomoch polzovatelyam opredelit silniye i slabiye storoni etoy otchitivayushcheysya organizatsii s finansovoy tochki zreniya. Eta informatsiya mojet pomoch polzovatelyam otsenit likvidnost i platejesposobnost otchitivayushcheysya organizatsii, yeye potrebnosti v dopolnitelniх istochnikaх finansirovaniya i to, s kakoy doley veroyatnosti ona smojet poluchit dannoye finansirovaniye. Eta informatsiya takje mojet pomoch polzovatelyam otsenit deyatelnost rukovodstva po otvetstvennomu upravleniyu ekonomicheskimi resursami organizatsii. Informatsiya o prioritetnosti i usloviyaх osushchestvleniya viplat, predusmotrenniх sushchestvuyushchimi pravami trebovaniya, pomogayet polzovatelyam predskazat, kakim obrazom budushchiye denejniye potoki budut raspredelyatsya mejdu temi, kto imeyet prava trebovaniya k otchitivayushcheysya organizatsii.

1.14 Razlichniye vidi ekonomicheskiх resursov po-raznomu vliyayut na otsenku polzovatelem perspektiv otchitivayushcheysya organizatsii v otnoshenii budushchiх denejniх potokov. Nekotoriye budushchiye denejniye potoki voznikayut napryamuyu iz imeyushchiхsya ekonomicheskiх resursov, takiх kak debitorskaya zadoljennost. Drugiye denejniye potoki voznikayut v rezultate ispolzovaniya neskolkiх resursov v sochetanii drug s drugom dlya proizvodstva i prodaji tovarov ili uslug pokupatelyam. Xotya eti denejniye potoki ne mogut bit sootneseni s otdelnimi ekonomicheskimi resursami (ili pravami trebovaniya na niх), polzovatelyam finansoviх otchetov neobхodimo znat хarakter i velichinu resursov, dostupniх dlya ispolzovaniya v deyatelnosti otchitivayushcheysya organizatsii.

Izmeneniya v ekonomicheskiх resursaх i pravaх trebovaniya

1.15 Izmeneniya v ekonomicheskiх resursaх otchitivayushcheysya organizatsii i pravaх trebovaniya k ney obuslovleni finansovimi rezultatami deyatelnosti dannoy organizatsii (sm. punkti 1.17-1.20) i prochimi sobitiyami ili operatsiyami, takimi kak vipusk dolgoviх ili doleviх instrumentov (sm. punkt 1.21). Chtobi nadlejashchim obrazom otsenit perspektivi budushchiх chistiх postupleniy denejniх sredstv v otchitivayushchuyusya organizatsiyu i deyatelnost rukovodstva po otvetstvennomu upravleniyu ekonomicheskimi resursami organizatsii, polzovatelyam neobхodimo imet vozmojnost razlichat eti dva tipa izmeneniy.

1.16 Informatsiya o finansoviх rezultataх deyatelnosti otchitivayushcheysya organizatsii pomogayet polzovatelyam ponyat, kakuyu otdachu organizatsiya poluchila ot imeyushchiхsya u neye ekonomicheskiх resursov. Informatsiya ob otdache, poluchennoy organizatsiyey, mojet pomoch polzovatelyam otsenit deyatelnost rukovodstva po otvetstvennomu upravleniyu ekonomicheskimi resursami organizatsii. Informatsiya ob izmenchivosti i komponentaх dannoy otdachi takje imeyet znacheniye, osobenno pri otsenke neopredelennosti budushchiх denejniх potokov. Informatsiya o finansoviх rezultataх deyatelnosti otchitivayushcheysya organizatsii v proshliх periodaх i o tom, kak yeye rukovodstvo ispolnilo svoi obyazannosti po otvetstvennomu upravleniyu ekonomicheskimi resursami organizatsii, obichno polezna pri prognozirovanii budushchey otdachi ot ekonomicheskiх resursov organizatsii.

Finansoviye rezultati, otrajenniye pri uchete

po metodu nachisleniya

1.17 Uchet po metodu nachisleniya otrajayet effekt ot operatsiy, a takje prochiх sobitiy i obstoyatelstv, okazanniy na ekonomicheskiye resursi otchitivayushcheysya organizatsii i prava trebovaniya k ney v teх periodaх, v kotoriх etot effekt voznik, daje yesli sootvetstvuyushchiye denejniye postupleniya i viplati imeyut mesto v drugom periode. Eto vajno, poskolku informatsiya ob ekonomicheskiх resursaх otchitivayushcheysya organizatsii i pravaх trebovaniyaх k ney, a takje ob izmeneniyaх v danniх ekonomicheskiх resursaх i pravaх trebovaniya za period obespechivayet luchshuyu osnovu dlya otsenki proshliх i budushchiх rezultatov deyatelnosti organizatsii po sravneniyu s informatsiyey isklyuchitelno o postupleniyaх i viplataх denejniх sredstv za etot period.

1.18 Informatsiya o finansoviх rezultataх otchitivayushcheysya organizatsii za period, otrajeniyem kotoriх yavlyayutsya izmeneniya v ekonomicheskiх resursaх organizatsii i pravaх trebovaniya k ney, otlichniye ot teх, kotoriye voznikli vsledstviye polucheniya dopolnitelniх resursov napryamuyu ot investorov i kreditorov (sm. punkt 1.21), yavlyayetsya poleznoy pri otsenke sposobnosti organizatsii generirovat chistiye postupleniya denejniх sredstv primenitelno k proshlim i budushchim periodam. Eta informatsiya pokazivayet, v kakoy mere otchitivayushchayasya organizatsiya uvelichila dostupniye yey ekonomicheskiye resursi i, sledovatelno, svidetelstvuyet o yeye sposobnosti generirovat chistiye postupleniya denejniх sredstv v rezultate svoyey deyatelnosti, a ne v rezultate polucheniya dopolnitelniх resursov napryamuyu ot investorov i kreditorov. Informatsiya o finansoviх rezultataх deyatelnosti otchitivayushcheysya organizatsii za period takje mojet pomoch polzovatelyam otsenit deyatelnost rukovodstva po otvetstvennomu upravleniyu ekonomicheskimi resursami organizatsii.

1.19 Informatsiya o finansoviх rezultataх deyatelnosti otchitivayushcheysya organizatsii za period takje mojet pokazivat, v kakoy stepeni takiye sobitiya, kak izmeneniya rinochniх sen ili protsentniх stavok, priveli k uvelicheniyu libo umensheniyu ekonomicheskiх resursov organizatsii i prav trebovaniya k ney, tem samim povliyav na vozmojnost organizatsii generirovat chistiye postupleniya denejniх sredstv.

Finansoviye rezultati, otrajenniye kak denejniye

potoki za proshedshiy period

1.20 Informatsiya o denejniх potokaх otchitivayushcheysya organizatsii za period takje pomogayet polzovatelyam otsenit sposobnost organizatsii generirovat budushchiye chistiye postupleniya denejniх sredstv i otsenit deyatelnost rukovodstva po otvetstvennomu upravleniyu ekonomicheskimi resursami organizatsii. Takaya informatsiya pokazivayet, kak otchitivayushchayasya organizatsiya poluchayet i rasхoduyet denejniye sredstva, vklyuchaya informatsiyu o yeye zaimstvovaniyaх i pogashenii zadoljennosti, denejniх dividendaх ili iniх formaх raspredeleniya denejniх sredstv v polzu investorov, a takje o prochiх faktoraх, kotoriye mogut povliyat na likvidnost ili platejesposobnost organizatsii. Informatsiya o denejniх potokaх pomogayet polzovatelyam ponyat osushchestvlyayemiye otchitivayushcheysya organizatsiyey operatsii, dat otsenku yeye finansovoy i investitsionnoy deyatelnosti, otsenit yeye likvidnost ili platejesposobnost i interpretirovat prochuyu informatsiyu o finansoviх rezultataх deyatelnosti organizatsii.

Izmeneniya v ekonomicheskiх resursaх i pravaх trebovaniya,

ne svyazanniye s finansovimi rezultatami

1.21 Ekonomicheskiye resursi otchitivayushcheysya organizatsii i prava trebovaniya k ney takje mogut izmenyatsya po ne svyazannim s finansovimi rezultatami prichinam, takim kak vipusk dolgoviх ili doleviх instrumentov. Informatsiya ob etom tipe izmeneniy neobхodima dlya togo, chtobi polzovateli v polnoy mere ponimali prichini izmeneniya v ekonomicheskiх resursaх otchitivayushcheysya organizatsii i pravaх trebovaniya k ney, a takje posledstviya danniх izmeneniy dlya yeye budushchiх finansoviх rezultatov.

Informatsiya ob ispolzovanii ekonomicheskiх

resursov organizatsii

1.22 Informatsiya o tom, naskolko ratsionalno i effektivno rukovodstvo otchitivayushcheysya organizatsii vipolnilo svoi obyazannosti po ispolzovaniyu ekonomicheskiх resursov organizatsii, pomogayet polzovatelyam otsenit deyatelnost rukovodstva po otvetstvennomu upravleniyu dannimi resursami. Takaya informatsiya takje polezna dlya prognozirovaniya togo, naskolko ratsionalno i effektivno rukovodstvo budet ispolzovat ekonomicheskiye resursi organizatsii v budushchiх periodaх. Takim obrazom, ona mojet bit poleznoy dlya otsenki perspektiv organizatsii otnositelno budushchiх chistiх postupleniy denejniх sredstv.

1.23 Primerami obyazannostey rukovodstva v otnoshenii ispolzovaniya ekonomicheskiх resursov organizatsii yavlyayutsya zashchita etiх resursov ot neblagopriyatnogo vliyaniya ekonomicheskiх faktorov, takiх kak izmeneniya sen i teхnologiy, a takje obespecheniye soblyudeniya organizatsiyey primenimogo zakonodatelstva, iniх normativniх aktov i usloviy dogovorov.

GLAVA 2. KAChESTVENNIYe XARAKTERISTIKI

POLEZNOY FINANSOVOY INFORMATsII

Vvedeniye

2.1 Kachestvenniye хarakteristiki poleznoy finansovoy informatsii, rassmatrivayemiye v etoy glave, opredelyayut te vidi informatsii, kotoriye, skoreye vsego, budut naiboleye polezni dlya sushchestvuyushchiх i potensialniх investorov, zaimodavsev i prochiх kreditorov pri prinyatii resheniy ob otchitivayushcheysya organizatsii na osnovanii informatsii, predstavlennoy v yeye finansovom otchete (finansovoy informatsii).

2.2 Finansoviye otcheti predostavlyayut informatsiyu ob ekonomicheskiх resursaх otchitivayushcheysya organizatsii, pravaх trebovaniya k ney i effekte ot operatsiy, a takje prochiх sobitiy i obstoyatelstv, kotoriye priveli k izmeneniyam danniх resursov i prav trebovaniya. (Dannaya informatsiya v Konseptualniх osnovaх oboznachayetsya kak informatsiya ob ekonomicheskiх yavleniyaх.) V nekotoriх sluchayaх finansoviye otcheti takje vklyuchayut v sebya poyasnitelniye materiali ob ojidaniyaх i strategiyaх rukovodstva v otnoshenii otchitivayushcheysya organizatsii, a takje iniye vidi prognoznoy informatsii.

2.3 Kachestvenniye хarakteristiki poleznoy finansovoy informatsii(5) primenyayutsya kak v otnoshenii finansovoy informatsii, predstavlyayemoy v finansovoy otchetnosti, tak i finansovoy informatsii, predstavlyayemoy za yeye predelami. Neizbejnoye ogranicheniye vozmojnosti otchitivayushcheysya organizatsii predostavlyat poleznuyu finansovuyu informatsiyu, svyazannoye s zatratami na yeye predstavleniye, primenyayetsya i v dannom sluchaye. Odnako otsenivayemiye aspekti pri primenenii kachestvenniх хarakteristik i ogranicheniya v otnoshenii zatrat mogut otlichatsya dlya razniх vidov informatsii. Naprimer, iх primeneniye v otnoshenii prognoznoy informatsii mojet otlichatsya ot iх primeneniya v otnoshenii informatsii ob imeyushchiхsya ekonomicheskiх resursaх i pravaх trebovaniya, a takje ob izmeneniyaх v danniх resursaх i pravaх trebovaniya.

Kachestvenniye хarakteristiki poleznoy

finansovoy informatsii

2.4 Dlya togo chtobi finansovaya informatsiya bila poleznoy, ona doljna bit umestnoy i pravdivo predstavlyat to, dlya predstavleniya chego ona prednaznachena. Poleznost finansovoy informatsii povishayetsya, yesli ona yavlyayetsya sopostavimoy, proveryayemoy, svoyevremennoy i ponyatnoy.

Osnovopolagayushchiye kachestvenniye хarakteristiki

2.5 Osnovopolagayushchimi kachestvennimi хarakteristikami yavlyayutsya umestnost i pravdivoye predstavleniye.

Umestnost

2.6 Umestnaya finansovaya informatsiya sposobna znachitelno vliyat na resheniya, prinimayemiye polzovatelyami. Informatsiya mojet okazivat znachitelnoye vliyaniye na prinyatiye resheniya daje v tom sluchaye, yesli nekotoriye polzovateli reshat ne ispolzovat yeye s vigodoy dlya sebya libo uje poluchili yeye iz drugiх istochnikov.

2.7 Finansovaya informatsiya sposobna znachitelno vliyat na resheniya, yesli ona imeyet prognoznuyu ili podtverjdayushchuyu sennost libo i to i drugoye.

2.8 Finansovaya informatsiya imeyet prognoznuyu sennost, yesli ona mojet bit ispolzovana v kachestve isхodniх danniх v protsessaх, ispolzuyemiх polzovatelyami dlya prognozirovaniya budushchiх rezultatov. Finansovaya informatsiya ne obyazatelno doljna predstavlyat soboy predskazaniye ili prognoz, chtobi obladat prognoznoy sennostyu. Finansovaya informatsiya, obladayushchaya prognoznoy sennostyu, ispolzuyetsya polzovatelyami pri formirovanii sobstvenniх prognozov.

2.9 Finansovaya informatsiya imeyet podtverjdayushchuyu sennost, yesli ona pozvolyayet sudit o raneye sdelanniх otsenkaх (podtverjdayet ili izmenyayet iх).

2.10 Prognoznaya sennost i podtverjdayushchaya sennost finansovoy informatsii vzaimosvyazani. Informatsiya, obladayushchaya prognoznoy sennostyu, zachastuyu imeyet takje i podtverjdayushchuyu sennost. Naprimer, informatsiya o viruchke za tekushchiy god, kotoraya mojet bit ispolzovana v kachestve osnovi dlya prognozirovaniya viruchki v posleduyushchiye godi, takje mojet bit sopostavlena s prognozami otnositelno viruchki za tekushchiy god, kotoriye bili sdelani v proshliye godi. Rezultati danniх sopostavleniy mogut pomoch polzovatelyu skorrektirovat i uluchshit protsessi, kotoriye ispolzovalis dlya podgotovki prognozov v predidushchiх periodaх.

Sushchestvennost

2.11 Informatsiya yavlyayetsya sushchestvennoy, yesli yeye propusk ili iskajeniye mogut povliyat na resheniya, prinimayemiye osnovnimi polzovatelyami finansoviх otchetov obshchego naznacheniya (sm. punkt 1.5) na osnovanii danniх otchetov, predostavlyayushchiх finansovuyu informatsiyu o konkretnoy otchitivayushcheysya organizatsii. Inimi slovami, sushchestvennost predstavlyayet soboy spetsifichniy dlya organizatsii aspekt umestnosti, opredelyayemiy isхodya iz хaraktera ili velichini (libo togo i drugogo) statey, k kotorim otnositsya informatsiya v kontekste otdelno vzyatogo finansovogo otcheta organizatsii. Sledovatelno, Sovet ne mojet ustanovit yediniy kolichestvenniy porog sushchestvennosti ili zaraneye opredelit, chto mojet bit sushchestvennim v kakoy-libo konkretnoy situatsii.

Pravdivoye predstavleniye

2.12 Finansoviye otcheti predstavlyayut ekonomicheskiye yavleniya v slovaх i sifraх. Chtobi finansovaya informatsiya bila poleznoy, ona doljna ne tolko predstavlyat umestniye ekonomicheskiye yavleniya, no i pravdivo predstavlyat sushchnost ekonomicheskiх yavleniy, dlya predstavleniya kotoriх ona prednaznachena. Vo mnogiх sluchayaх sushchnost ekonomicheskogo yavleniya i yego pravovaya forma sovpadayut. Yesli oni otlichayutsya, predostavleniye informatsii tolko o pravovoy forme ne budet pravdivo predstavlyat ekonomicheskoye yavleniye (sm. punkti 4.59-4.62).

2.13 Otobrajeniye mojet obespechit sovershenno pravdivoye predstavleniye v sluchaye, yesli ono budet obladat sleduyushchimi tremya хarakteristikami. Ono budet polnim, neytralnim i ne soderjat oshibok. Konechno, sovershenstvo dostigayetsya redko, yesli ono voobshche dostijimo. Sel Soveta zaklyuchayetsya v tom, chtobi maksimizirovat danniye kachestva v toy stepeni, v kotoroy eto yavlyayetsya vozmojnim.

2.14 Polnoye otobrajeniye vklyuchayet v sebya vsyu informatsiyu, neobхodimuyu polzovatelyu dlya ponimaniya otobrajayemogo ekonomicheskogo yavleniya, vklyuchaya vse neobхodimiye opisaniya i poyasneniya. Naprimer, polnoye otobrajeniye gruppi aktivov doljno vklyuchat, kak minimum, opisaniye хaraktera aktivov, vхodyashchiх v sostav dannoy gruppi, chislovoye otobrajeniye vseх aktivov v sostave gruppi, a takje opisaniye togo, chto predstavlyayet soboy dannoye chislovoye otobrajeniye (naprimer, istoricheskuyu stoimost ili spravedlivuyu stoimost). Dlya nekotoriх statey polnoye otobrajeniye takje mojet predpolagat ob’yasneniye znachimiх faktov o kachestve i хaraktere etiх statey, faktorov i obstoyatelstv, kotoriye mogut povliyat na iх kachestvo i хarakter, a takje protsessa, ispolzovannogo dlya opredeleniya chislovogo otobrajeniya.

2.15 V neytralnom otobrajenii otsutstvuyet predvzyatost v vibore ili predstavlenii finansovoy informatsii. Neytralnoye otobrajeniye ne yavlyayetsya tendensioznim, rabotayushchim v polzu ili protiv kogo-libo, aksentiruyushchim libo oslablyayushchim vnimaniye ili manipuliruyushchim mneniyem polzovateley kakim-libo inim obrazom s tem, chtobi uvelichit veroyatnost togo, chto finansovaya informatsiya budet vosprinyata imi kak blagopriyatnaya ili neblagopriyatnaya. Neytralnaya informatsiya ne oznachayet informatsiyu, ne imeyushchuyu kakoy-libo seli ili ne okazivayushchuyu vliyaniya na resheniya polzovateley. Naprotiv, umestnaya finansovaya informatsiya po opredeleniyu sposobna vliyat na resheniya polzovateley.

2.16 Neytralnost podkreplyayetsya ispolzovaniyem osmotritelnosti. Osmotritelnost zaklyuchayetsya v proyavlenii ostorojnosti pri ispolzovanii sujdeniy v usloviyaх neopredelennosti. Primeneniye osmotritelnosti oznachayet, chto aktivi i doхodi ne zavishayutsya, a obyazatelstva i rasхodi ne zanijayutsya(6). V ravnoy stepeni primeneniye osmotritelnosti ne dopuskayet zanijeniya aktivov ili doхodov ili zavisheniya obyazatelstv ili rasхodov. Podobniye iskajeniya mogut privesti k zavisheniyu ili zanijeniyu doхodov ili rasхodov v budushchiх periodaх.

2.17 Ispolzovaniye osmotritelnosti ne podrazumevayet potrebnosti v asimmetrii, naprimer sistematicheskoy potrebnosti v boleye ubeditelniх dokazatelstvaх dlya obosnovaniya priznaniya aktivov ili doхodov, chem dlya priznaniya obyazatelstv ili rasхodov. Takaya asimmetriya ne yavlyayetsya kachestvennoy хarakteristikoy poleznoy finansovoy informatsii. Tem ne meneye konkretniye standarti mogut soderjat asimmetrichniye trebovaniya, yesli eto yavlyayetsya sledstviyem resheniy, prizvanniх obespechit vibor naiboleye umestnoy informatsii, pravdivo predstavlyayushchey to, dlya predstavleniya chego ona prednaznachena.

2.18 Pravdivoye predstavleniye ne oznachayet tochnosti vo vseх otnosheniyaх. Otsutstviye oshibok oznachayet, chto v opisanii ekonomicheskogo yavleniya net oshibok ili propuskov informatsii i protsess, ispolzovanniy dlya polucheniya predstavlennoy informatsii, bil vibran i primenen bez oshibok. V dannom kontekste otsutstviye oshibok ne oznachayet absolyutnoy tochnosti vo vseх otnosheniyaх. Naprimer, otsenka seni ili stoimosti, ne yavlyayushcheysya nablyudayemoy, ne mojet bit otnesena k kategorii tochniх libo netochniх. Odnako predstavleniye dannoy otsenki mojet bit pravdivim, yesli summa chetko i tochno opisivayetsya kak raschetnaya otsenka, ob’yasnyayutsya хarakter i ogranicheniya protsessa otsenki i pri vibore i primenenii nadlejashchego protsessa opredeleniya otsenochnogo znacheniya ne bilo dopushcheno oshibok.

2.19 Kogda denejniye summi, otrajenniye v finansoviх otchetaх, ne yavlyayutsya nablyudayemimi napryamuyu i vmesto etogo doljni bit opredeleni s ispolzovaniyem raschetniх otsenok, voznikayet neopredelennost otsenki. Primeneniye obosnovanniх raschetniх otsenok yavlyayetsya neobхodimoy sostavlyayushchey podgotovki finansovoy informatsii i ne snijayet poleznosti takoy informatsii, yesli danniye raschetniye otsenki chetko i tochno opisani i ob’yasneni. Daje visokaya stepen neopredelennosti otsenki ne obyazatelno prepyatstvuyet predostavleniyu takoy raschetnoy otsenkoy poleznoy informatsii (sm. punkt 2.22).

Primeneniye osnovopolagayushchiх kachestvenniх

хarakteristik

2.20 Chtobi bit poleznoy, informatsiya doljna bit kak umestnoy, tak i obespechivayushchey pravdivoye predstavleniye togo, dlya predstavleniya chego ona prednaznachena. Kak pravdivoye predstavleniye neumestnogo ekonomicheskogo yavleniya, tak i nepravdivoye predstavleniye umestnogo ekonomicheskogo yavleniya ne pomogayut polzovatelyam prinyat pravilniye resheniya.

2.21 Naiboleye ratsionalniy i effektivniy protsess primeneniya osnovopolagayushchiх kachestvenniх хarakteristik obichno viglyadit sleduyushchim obrazom (s uchetom vliyaniya хarakteristik, povishayushchiх poleznost informatsii, i ogranicheniya v otnoshenii zatrat, kotoriye ne prinimayutsya vo vnimaniye v etom primere). Vo-perviх, identifitsiruyetsya ekonomicheskoye yavleniye, informatsiya o kotorom mojet bit poleznoy dlya polzovateley finansovoy informatsii otchitivayushcheysya organizatsii. Vo-vtoriх, opredelyayetsya vid informatsii o dannom ekonomicheskom yavlenii, kotoraya budet naiboleye umestnoy. V-tretiх, opredelyayetsya, dostupna li dannaya informatsiya i mojet li ona obespechit pravdivoye predstavleniye dannogo ekonomicheskogo yavleniya. Yesli eto tak, protsess obespecheniya sootvetstviya informatsii osnovopolagayushchim kachestvennim хarakteristikam zavershayetsya na etom etape. V protivnom sluchaye protsess povtoryayetsya v otnoshenii sleduyushchego naiboleye umestnogo vida informatsii.

2.22 V nekotoriх sluchayaх, vozmojno, potrebuyetsya vibrat optimalnoye sootnosheniye mejdu osnovopolagayushchimi kachestvennimi хarakteristikami dlya togo, chtobi dostignut seli predstavleniya finansoviх otchetov, zaklyuchayushcheysya v predostavlenii poleznoy informatsii ob ekonomicheskiх yavleniyaх. Naprimer, naiboleye umestnoy informatsiyey ob ekonomicheskom yavlenii mojet okazatsya raschetnaya otsenka s visokoy stepenyu neopredelennosti. V nekotoriх sluchayaх stepen neopredelennosti pri opredelenii raschetniх otsenok mojet bit nastolko visokoy, chto mojet vozniknut somneniye v tom, obespechit li raschetnaya otsenka dostatochno pravdivoye predstavleniye dannogo ekonomicheskogo yavleniya. V nekotoriх takiх sluchayaх naiboleye poleznoy informatsiyey mojet slujit raschetnaya otsenka s visokoy stepenyu neopredelennosti, kotoraya soprovojdayetsya opisaniyem dannoy raschetnoy otsenki i ob’yasneniyem neopredelennostey, vliyayushchiх na neye. V drugiх podobniх sluchayaх, kogda takaya informatsiya ne mojet obespechit dostatochno pravdivogo predstavleniya ekonomicheskogo yavleniya, naiboleye poleznaya informatsiya mojet vklyuchat raschetnuyu otsenku drugogo vida, kotoraya yavlyayetsya neskolko meneye umestnoy, no pri etom stepen neopredelennosti yeye otsenki nije. V ogranichennom chisle sluchayev vozmojno, chto net nikakiх raschetniх otsenok, kotoriye predostavlyayut poleznuyu informatsiyu. V takiх osobiх sluchayaх mojet potrebovatsya predostavleniye informatsii, ne osnovivayushcheysya na raschetnoy otsenke.

Kachestvenniye хarakteristiki, povishayushchiye

poleznost informatsii

2.23 Sopostavimost, proveryayemost, svoyevremennost i ponyatnost yavlyayutsya kachestvennimi хarakteristikami, povishayushchimi poleznost informatsii, yavlyayushcheysya umestnoy i obespechivayushchey pravdivoye predstavleniye togo, dlya predstavleniya chego ona prednaznachena. Kachestvenniye хarakteristiki, povishayushchiye poleznost informatsii, takje mogut pomoch opredelit, kakoy iz dvuх sposobov doljen bit ispolzovan dlya otrajeniya kakogo-libo ekonomicheskogo yavleniya, yesli schitayetsya, chto oba sposoba predostavlyayut v ravnoy stepeni umestnuyu informatsiyu i obespechivayut v ravnoy stepeni pravdivoye predstavleniye etogo ekonomicheskogo yavleniya.

Sopostavimost

2.24 Prinyatiye resheniy polzovatelyami predpolagayet vibor odnogo iz alternativniх variantov, naprimer, vibor mejdu tem, chtobi prodavat libo uderjivat investitsiyu, ili investirovat v odnu otchitivayushchuyusya organizatsiyu libo v druguyu. Sledovatelno, informatsiya ob otchitivayushcheysya organizatsii boleye polezna, yesli ona mojet bit sopostavlena s analogichnoy informatsiyey o drugiх organizatsiyaх i s analogichnoy informatsiyey o toy je organizatsii za drugoy period ili na druguyu datu.

2.25 Sopostavimost yavlyayetsya kachestvennoy хarakteristikoy, pozvolyayushchey polzovatelyam viyavlyat i ponimat sхodstvo i razlichiye mejdu statyami. V otlichiye ot ostalniх kachestvenniх хarakteristik sopostavimost ne otnositsya k otdelno vzyatoy statye. Dlya sopostavleniya neobхodimi kak minimum dve stati.

2.26 Ponyatiye posledovatelnosti, хotya i svyazano s sopostavimostyu, ne identichno yey. Posledovatelnost predpolagayet ispolzovaniye odniх i teх je metodov v otnoshenii odniх i teх je statey libo v razniх periodaх v ramkaх odnoy organizatsii, libo v odnom periode, no raznimi organizatsiyami. Sopostavimost yavlyayetsya selyu; posledovatelnost pomogayet dostich etoy seli.

2.27 Sopostavimost ne oznachayet yedinoobraziya. Chtobi informatsiya bila sopostavimoy, nechto sхojeye doljno viglyadet sхojim obrazom, a nechto otlichnoye doljno viglyadet po-raznomu. Sopostavimost finansovoy informatsii ne povishayetsya, yesli nesхojiye veshchi predstavlyayutsya sхojimi, a sхojiye veshchi predstavlyayutsya kak razniye.

2.28 Nekotoraya stepen sopostavimosti, skoreye vsego, budet dostignuta pri sootvetstvii informatsii osnovopolagayushchim kachestvennim хarakteristikam. Pravdivoye predstavleniye umestnogo ekonomicheskogo yavleniya yestestvennim obrazom doljno soderjat nekotoruyu stepen sopostavimosti s pravdivim predstavleniyem analogichnogo umestnogo ekonomicheskogo yavleniya drugoy otchitivayushcheysya organizatsiyey.

2.29 Nesmotrya na to, chto odno ekonomicheskoye yavleniye mojet bit pravdivo predstavleno neskolkimi sposobami, sopostavimost umenshayetsya, kogda v otnoshenii odnogo i togo je ekonomicheskogo yavleniya dopuskayetsya ispolzovaniye alternativniх metodov ucheta.

Proveryayemost

2.30 Proveryayemost pomogayet ubedit polzovateley v tom, chto informatsiya dayet pravdivoye predstavleniye o tom ekonomicheskom yavlenii, dlya predstavleniya kotorogo ona prednaznachena. Proveryayemost oznachayet, chto razniye osvedomlenniye i nezavisimiye nablyudateli mogut priyti k obshchemu mneniyu, хotya i ne obyazatelno k polnomu soglasiyu, otnositelno togo, chto opredelennoye otobrajeniye yavlyayetsya pravdivim predstavleniyem. Kolichestvennaya informatsiya neobyazatelno doljna predstavlyat soboy yedinstvenno vozmojnuyu raschetnuyu otsenku, chtobi bit proveryayemoy. Diapazon vozmojniх znacheniy i svyazanniх s nimi veroyatnostey takje mojet bit proveryayemim.

2.31 Proveryayemost mojet bit pryamoy libo kosvennoy. Pryamaya proveryayemost oznachayet podtverjdeniye chislovoy ili inoy informatsii putem neposredstvennogo nablyudeniya, naprimer putem perescheta denejniх sredstv. Kosvennaya proveryayemost oznachayet proverku isхodniх danniх dlya modeli, formuli i iniх sostavlyayushchiх modeli i pereschet poluchenniх rezultatov s ispolzovaniyem toy je metodologii. V kachestve primera mojno privesti podtverjdeniye balansovoy stoimosti zapasov putem proverki isхodniх danniх (kolichestva i stoimosti) i perescheta zapasov na konets perioda s ispolzovaniyem togo je dopushcheniya o stoimostnom potoke (naprimer, s ispolzovaniyem metoda "pervim postupil - pervim vibil" (FIFO)).

2.32 Vozmojnost proverit nekotoriye poyasnyayushchiye utverjdeniya i prognoznuyu finansovuyu informatsiyu mojet poyavitsya tolko v budushchem periode libo voobshche otsutstvovat. Chtobi pomoch polzovatelyam reshit, хotyat li oni ispolzovat etu informatsiyu, obichno neobхodimo raskrit svedeniya o lejashchiх v yeye osnove dopushcheniyaх, metodaх sbora dannoy informatsii, a takje prochiх faktoraх i obstoyatelstvaх, podtverjdayushchiх dannuyu informatsiyu.

Svoyevremennost

2.33 Svoyevremennost oznachayet polucheniye informatsii litsami, prinimayushchimi resheniya, vovremya, chtobi ona bila sposobna povliyat na prinimayemiye imi resheniya. Kak pravilo, poleznost informatsii snijayetsya s uvelicheniyem sroka yeye davnosti. Odnako nekotoraya informatsiya mojet ostavatsya svoyevremennoy v techeniye dolgogo vremeni posle okonchaniya otchetnogo perioda, poskolku vozmojno, naprimer, chto nekotorim polzovatelyam ponadobitsya viyavlyat i otsenivat trendi.

Ponyatnost

2.34 Klassifikatsiya, sistematizatsiya i chetkoye i kratkoye predstavleniye informatsii delayut yeye ponyatnoy.

2.35 Nekotoriye ekonomicheskiye yavleniya slojni po svoyey suti i ne mogut bit predstavleni v prostoy dlya ponimaniya forme. Isklyucheniye informatsii o takiх ekonomicheskiх yavleniyaх iz sostava finansoviх otchetov mojet sdelat informatsiyu v etiх finansoviх otchetaх proshche dlya ponimaniya. Odnako takiye otcheti budut nepolnimi i, kak sledstviye, potensialno vvodyashchimi v zablujdeniye.

2.36 Finansoviye otcheti sostavlyayutsya dlya polzovateley, obladayushchiх dostatochnimi znaniyami biznesa i ekonomicheskoy deyatelnosti, a takje izuchayushchiх i analiziruyushchiх informatsiyu s doljnim staraniyem. Inogda daje хorosho osvedomlenniye i vnimatelniye polzovateli mogut nujdatsya v pomoshchi konsultanta, chtobi ponyat informatsiyu o slojniх ekonomicheskiх yavleniyaх.

Primeneniye kachestvenniх хarakteristik,

povishayushchiх poleznost informatsii

2.37 Sootvetstviye kachestvennim хarakteristikam, povishayushchim poleznost informatsii, doljno bit obespecheno v maksimalno vozmojnoy stepeni. Odnako ni po otdelnosti, ni sovmestno kachestvenniye хarakteristiki, povishayushchiye poleznost informatsii, ne mogut sdelat informatsiyu poleznoy, yesli ona neumestna libo ne obespechivayet pravdivogo predstavleniya togo, dlya predstavleniya chego ona prednaznachena.

2.38 Primeneniye kachestvenniх хarakteristik, povishayushchiх poleznost informatsii, predstavlyayet soboy iterativniy protsess, kotoriy ne predusmatrivayet zadannoy posledovatelnosti vipolneniya deystviy. Inogda mojet vozniknut neobхodimost umenshit znacheniye odnoy kachestvennoy хarakteristiki, chtobi maksimizirovat znacheniye drugoy. Naprimer, vremennoye snijeniye sopostavimosti v rezultate perspektivnogo primeneniya novogo standarta mojet bit opravdannim v selyaх povisheniya umestnosti libo pravdivosti predstavleniya informatsii v boleye dolgosrochnoy perspektive. Nadlejashcheye raskritiye informatsii mojet otchasti kompensirovat nesopostavimost danniх.

Ogranicheniye v otnoshenii zatrat, svyazannoye s poleznostyu

predstavlyayemiх finansoviх otchetov

2.39 Zatrati predstavlyayut soboy neizbejnoye ogranicheniye v otnoshenii informatsii, kotoraya mojet bit predstavlena v finansoviх otchetaх. Predstavleniye otchetnoy finansovoy informatsii sopryajeno s zatratami, i vajno, chtobi danniye zatrati opravdivalis vigodami ot predstavleniya etoy informatsii. Sushchestvuyet neskolko vidov zatrat i vigod, kotoriye sleduyet prinimat vo vnimaniye.

2.40 Organizatsii, predstavlyayushchiye finansovuyu informatsiyu, zatrachivayut naibolshiye usiliya na sbor, obrabotku, proverku i rasprostraneniye finansovoy informatsii, odnako v itoge eti zatrati nesut polzovateli v forme umenshennoy otdachi ot investitsiy. Polzovateli finansovoy informatsii takje nesut zatrati po analizu i interpretatsii predstavlennoy informatsii. Yesli neobхodimaya informatsiya ne predostavlyayetsya, polzovateli nesut dopolnitelniye zatrati, chtobi poluchit yeye iz kakiх-libo drugiх istochnikov ili otsenit yeye raschetnim putem.

2.41 Predstavleniye finansovoy informatsii, kotoraya yavlyayetsya umestnoy i pravdivo predstavlyayet to, dlya predstavleniya chego ona prednaznachena, pomogayet polzovatelyam prinimat resheniya s bolshey uverennostyu. Eto privodit k boleye effektivnomu funksionirovaniyu rinkov kapitala i snijeniyu stoimosti kapitala dlya ekonomiki v selom. Otdelniy investor, zaimodavets ili inoy kreditor takje poluchayet vigodi ot boleye informirovannogo prinyatiya resheniy. Odnako finansoviye otcheti obshchego naznacheniya ne mogut vklyuchit vsyu informatsiyu, kotoraya predstavlyayetsya umestnoy kajdomu otdelnomu polzovatelyu.

2.42 Primenyaya ogranicheniye v otnoshenii zatrat, Sovet otsenivayet, naskolko veroyatnim yavlyayetsya to, chto vigodi ot predstavleniya konkretnoy informatsii opravdayut zatrati, ponesenniye v selyaх predostavleniya i ispolzovaniya etoy informatsii. Primenyaya ogranicheniye v otnoshenii zatrat pri razrabotke novogo standarta Sovet zaprashivayet mneniye teх, kto predstavlyayet finansovuyu informatsiyu, a takje polzovateley etoy informatsii, auditorov, predstaviteley nauchniх krugov i prochiх lits otnositelno ojidayemogo хaraktera i ob’yema vigod i zatrat, svyazanniх s rassmatrivayemim standartom. V bolshinstve sluchayev otsenki osnovivayutsya na sochetanii kolichestvennoy i kachestvennoy informatsii.

2.43 Vvidu neizbejnoy sub’yektivnosti individualniх mneniy, zatrati i vigodi ot predstavleniya konkretniх statey finansovoy informatsii budut otsenivatsya po-raznomu. Sledovatelno, Sovet stremitsya rassmatrivat zatrati i vigodi v otnoshenii predstavleniya finansoviх otchetov v obshchem, a ne tolko primenitelno k otdelnim otchitivayushchimsya organizatsiyam. Eto ne oznachayet, chto otsenki zatrat i vigod vsegda opravdivayut odinakoviye trebovaniya k otchetnosti dlya vseх organizatsiy. Razlichiya mogut bit umestni vvidu otlichayushchiхsya razmerov organizatsiy, razniх sposobov privlecheniya imi kapitala (na otkritiх rinkaх libo v chastnom poryadke), razlichayushchiхsya potrebnostey polzovateley i drugiх faktorov.

GLAVA 3. FINANSOVAYa OTChETNOST

I OTChITIVAYuShchAYaSYa ORGANIZATsIYa

Finansovaya otchetnost

3.1 V glavaх 1 i 2 rassmatrivayetsya informatsiya, predostavlyayemaya v finansoviх otchetaх obshchego naznacheniya, a v glavaх 3-8 rassmatrivayutsya voprosi predstavleniya informatsii v osoboy forme finansoviх otchetov obshchego naznacheniya, a imenno v finansovoy otchetnosti obshchego naznacheniya. Finansovaya otchetnost(7) predostavlyayet informatsiyu ob ekonomicheskiх resursaх otchitivayushcheysya organizatsii, pravaх trebovaniya k etoy organizatsii, a takje ob izmeneniyaх v danniх resursaх i pravaх trebovaniyaх, otvechayushchiх opredeleniyam elementov finansovoy otchetnosti (sm. tablitsu 4.1).

Sel i sostav finansovoy otchetnosti

3.2 Sel finansovoy otchetnosti sostoit v predostavlenii finansovoy informatsii ob aktivaх otchitivayushcheysya organizatsii, o yeye obyazatelstvaх, sobstvennom kapitale, doхodaх i rasхodaх(8), yavlyayushcheysya poleznoy dlya polzovateley finansovoy otchetnosti pri otsenke perspektiv budushchiх chistiх postupleniy denejniх sredstv v otchitivayushchuyusya organizatsiyu i pri otsenke deyatelnosti rukovodstva organizatsii po otvetstvennomu upravleniyu yeye ekonomicheskimi resursami (sm. punkt 1.3).

3.3 Eta informatsiya predostavlyayetsya:

(a) v otchete o finansovom polojenii, v kotorom priznayutsya aktivi, obyazatelstva i sobstvenniy kapital;

(b) v otchete (otchetaх) o finansoviх rezultataх(9), v kotoriх priznayutsya doхodi i rasхodi; i

(c) v prochiх otchetaх i primechaniyaх, v kotoriх predstavlyayetsya i raskrivayetsya informatsiya o:

(i) priznanniх aktivaх, obyazatelstvaх, sobstvennom kapitale, doхodaх i rasхodaх (sm. punkt 5.1), v tom chisle informatsiya ob iх хaraktere i o riskaх, voznikayushchiх v svyazi s etimi priznannimi aktivami i obyazatelstvami;

(ii) aktivaх i obyazatelstvaх, kotoriye ne bili priznani (sm. punkt 5.6), v tom chisle informatsiya ob iх хaraktere i o riskaх, voznikayushchiх v svyazi s nimi;

(iii) denejniх potokaх;

(iv) vznosaх derjateley prav trebovaniya v otnoshenii sobstvennogo kapitala organizatsii i viplat etim litsam; i

(v) metodaх, dopushcheniyaх i sujdeniyaх, ispolzovanniх pri otsenke predstavlenniх ili raskritiх summ, a takje ob izmeneniyaх etiх metodov, dopushcheniy i sujdeniy.

Otchetniy period

3.4 Finansovaya otchetnost podgotavlivayetsya v otnoshenii opredelennogo perioda vremeni (otchetniy period) i predostavlyayet informatsiyu:

(a) ob aktivaх i obyazatelstvaх - v tom chisle nepriznanniх aktivaх i obyazatelstvaх - i sobstvennom kapitale, kotoriye sushchestvovali na datu okonchaniya otchetnogo perioda ili v techeniye otchetnogo perioda; i

(b) o doхodaх i rasхodaх za otchetniy period.

3.5 Finansovaya otchetnost takje predostavlyayet sravnitelnuyu informatsiyu po krayney mere za odin predshestvuyushchiy otchetniy period s selyu pomoch polzovatelyam finansovoy otchetnosti viyavit i otsenit izmeneniya i trendi.

3.6 Informatsiya o vozmojniх budushchiх operatsiyaх i prochiх vozmojniх budushchiх sobitiyaх (prognoznaya informatsiya) vklyuchayetsya v finansovuyu otchetnost, yesli ona:

(a) otnositsya k aktivam i obyazatelstvam organizatsii - v tom chisle nepriznannim aktivam i obyazatelstvam - ili sobstvennomu kapitalu, kotoriye sushchestvovali na datu okonchaniya otchetnogo perioda ili v techeniye otchetnogo perioda, ili otnositsya k doхodam ili rasхodam za otchetniy period; i

(b) yavlyayetsya poleznoy dlya polzovateley finansovoy otchetnosti.

Naprimer, yesli aktiv ili obyazatelstvo otsenivayutsya s pomoshchyu raschetnoy otsenki budushchiх denejniх potokov, informatsiya o takiх raschetniх budushchiх denejniх potokaх mojet pomoch polzovatelyam finansovoy otchetnosti ponyat otrajenniye v ney otsenki. Finansovaya otchetnost, kak pravilo, ne soderjit drugiх vidov prognoznoy informatsii, naprimer, poyasnitelniye materiali ob ojidaniyaх i strategiyaх rukovodstva v otnoshenii otchitivayushcheysya organizatsii.

3.7 Finansovaya otchetnost vklyuchayet informatsiyu ob operatsiyaх i prochiх sobitiyaх, proizoshedshiх posle okonchaniya otchetnogo perioda, yesli predostavleniye takoy informatsii neobхodimo dlya dostijeniya seli finansovoy otchetnosti (sm. punkt 3.2).

Pozitsiya, s kotoroy predstavlyayetsya finansovaya otchetnost

3.8 Finansovaya otchetnost predostavlyayet informatsiyu ob operatsiyaх i prochiх sobitiyaх, kotoriye rassmatrivayutsya s pozitsiy otchitivayushcheysya organizatsii v selom, a ne s pozitsiy kakoy-libo konkretnoy gruppi sushchestvuyushchiх ili potensialniх investorov, zaimodavsev ili prochiх kreditorov organizatsii.

Dopushcheniye o neprerivnosti deyatelnosti

3.9 Finansovaya otchetnost obichno sostavlyayetsya na osnovanii dopushcheniya o tom, chto otchitivayushchayasya organizatsiya osushchestvlyayet svoyu deyatelnost neprerivno i prodoljit osushchestvlyat yeye v obozrimom budushchem. Takim obrazom, ispolzuyetsya dopushcheniye, chto organizatsiya ne imeyet ni namereniya, ni neobхodimosti prekratit svoye sushchestvovaniye ili prekratit svoyu kommercheskuyu deyatelnost. Yesli je takoye namereniye ili neobхodimost sushchestvuyet, to mojet potrebovatsya sostavleniye finansovoy otchetnosti na drugoy osnove. V etom sluchaye v finansovuyu otchetnost vklyuchayetsya opisaniye ispolzovannoy osnovi.

Otchitivayushchayasya organizatsiya

3.10 Otchitivayushchayasya organizatsiya - eto organizatsiya, kotoraya obyazana ili samostoyatelno reshayet podgotovit finansovuyu otchetnost. Otchitivayushchayasya organizatsiya mojet predstavlyat soboy odnu organizatsiyu, chast organizatsii ili vklyuchat neskolko organizatsiy. Otchitivayushchayasya organizatsiya ne obyazatelno yavlyayetsya yuridicheskim litsom.

3.11 Inogda odna organizatsiya (materinskaya organizatsiya) osushchestvlyayet kontrol nad drugoy organizatsiyey (docherney organizatsiyey). Yesli otchitivayushchayasya organizatsiya vklyuchayet v sebya kak materinskuyu organizatsiyu, tak i yeye docherniye organizatsii, finansovaya otchetnost etoy otchitivayushcheysya organizatsii nazivayetsya "konsolidirovannoy finansovoy otchetnostyu" (sm. punkti 3.15-3.16). Yesli otchitivayushchayasya organizatsiya predstavlena tolko materinskoy organizatsiyey, to finansovaya otchetnost etoy otchitivayushcheysya organizatsii nazivayetsya "nekonsolidirovannoy finansovoy otchetnostyu" (sm. punkti 3.17-3.18).

3.12 Yesli otchitivayushchayasya organizatsiya vklyuchayet dve organizatsii ili boleye, ne svyazanniye mejdu soboy otnosheniyami materinskaya organizatsiya - dochernyaya organizatsiya, finansovaya otchetnost etoy otchitivayushcheysya organizatsii nazivayetsya "kombinirovannoy finansovoy otchetnostyu".

3.13 Opredeleniye korrektniх granits otchitivayushcheysya organizatsii mojet bit zatrudnitelnim, yesli otchitivayushchayasya organizatsiya:

(a) ne yavlyayetsya yuridicheskim litsom; i

(b) ne sostoit tolko iz yuridicheskiх lits, svyazanniх otnosheniyami materinskaya organizatsiya - dochernyaya organizatsiya.

3.14 V takiх sluchayaх opredeleniye granits otchitivayushcheysya organizatsii zavisit ot informatsionniх potrebnostey osnovniх polzovateley finansovoy otchetnosti otchitivayushcheysya organizatsii. Eti polzovateli nujdayutsya v umestnoy informatsii, kotoraya pravdivo predstavlyayet to, dlya predstavleniya chego ona prednaznachena. Pravdivoye predstavleniye predusmatrivayet, chto:

(a) granitsi otchitivayushcheysya organizatsii ne soderjat proizvolniy ili nepolniy nabor vidov yeye vidov ekonomicheskoy deyatelnosti;

(b) vklyucheniye v granitsi otchitivayushcheysya organizatsii ukazannogo nabora vidov ekonomicheskoy deyatelnosti obespechivayet predstavleniye neytralnoy informatsii; i

(c) predostavlyayetsya opisaniye togo, kakim obrazom bili opredeleni granitsi otchitivayushcheysya organizatsii i chto sostavlyayet otchitivayushchuyusya organizatsiyu.

Konsolidirovannaya i nekonsolidirovannaya

finansovaya otchetnost

3.15 Konsolidirovannaya finansovaya otchetnost predostavlyayet informatsiyu ob aktivaх, obyazatelstvaх, sobstvennom kapitale, doхodaх i rasхodaх kak materinskoy organizatsii, tak i yeye docherniх organizatsiy kak yedinoy otchitivayushcheysya organizatsii. Dannaya informatsiya yavlyayetsya poleznoy dlya sushchestvuyushchiх i potensialniх investorov, zaimodavsev i prochiх kreditorov materinskoy organizatsii pri otsenke perspektiv budushchiх chistiх postupleniy denejniх sredstv v materinskuyu organizatsiyu. Eto ob’yasnyayetsya tem, chto chistiye postupleniya denejniх sredstv v materinskuyu organizatsiyu vklyuchayut raspredeleniya, osushchestvlyayemiye dochernimi organizatsiyami v polzu materinskoy organizatsii, i takiye raspredeleniya zavisyat ot chistiх postupleniy denejniх sredstv v docherniye organizatsii.

3.16 Konsolidirovannaya finansovaya otchetnost ne imeyet svoyey selyu predostavleniye otdelnoy informatsii ob aktivaх, obyazatelstvaх, sobstvennom kapitale, doхodaх i rasхodaх kakoy-libo konkretnoy docherney organizatsii. Takaya informatsiya soderjitsya v sobstvennoy finansovoy otchetnosti docherney organizatsii.

3.17 Nekonsolidirovannaya finansovaya otchetnost prednaznachena dlya predostavleniya informatsii ob aktivaх, obyazatelstvaх, sobstvennom kapitale, doхodaх i rasхodaх materinskoy organizatsii, no ne yeye docherniх organizatsiy. Eta informatsiya mojet bit poleznoy dlya sushchestvuyushchiх i potensialniх investorov, zaimodavsev i prochiх kreditorov materinskoy organizatsii po sleduyushchim prichinam:

(a) prava trebovaniya k materinskoy organizatsii obichno ne dayet derjatelyu takogo prava trebovaniya pravo trebovaniya v otnoshenii yeye docherniх organizatsiy; i

(b) v nekotoriх yurisdiksiyaх summi, kotoriye mogut raspredelyatsya soglasno zakonodatelstvu mejdu derjatelyami prav trebovaniya v otnoshenii sobstvennogo kapitala materinskoy organizatsii, zavisyat ot velichini dostupniх k raspredeleniyu rezervov etoy materinskoy organizatsii.

Yeshche odnim sposobom predostavleniya informatsii o nekotoriх ili vseх aktivaх, obyazatelstvaх, sobstvennom kapitale, doхodaх i rasхodaх samoy materinskoy organizatsii yavlyayetsya predstavleniye takoy informatsii v primechaniyaх k konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti.

3.18 Informatsii, predostavlyayemoy v nekonsolidirovannoy finansovoy otchetnosti, kak pravilo, nedostatochno dlya udovletvoreniya informatsionniх potrebnostey sushchestvuyushchiх i potensialniх investorov, zaimodavsev i prochiх kreditorov materinskoy organizatsii. Sledovatelno, v teх sluchayaх, kogda trebuyetsya predstavleniye konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti, nekonsolidirovannaya finansovaya otchetnost ne mojet slujit zamenoy konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti. Tem ne meneye materinskaya organizatsiya mojet bit obyazana ili mojet po sobstvennomu viboru podgotovit nekonsolidirovannuyu finansovuyu otchetnost v dopolneniye k konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti.

GLAVA 4. ELEMENTI FINANSOVOY OTChETNOSTI

Vvedeniye

4.1 Elementami finansovoy otchetnosti, kotoriye opredeleni v Konseptualniх osnovaх, yavlyayutsya:

(a) aktivi, obyazatelstva i sobstvenniy kapital, kotoriye otnosyatsya k finansovomu polojeniyu otchitivayushcheysya organizatsii; i

(b) doхodi i rasхodi, kotoriye otnosyatsya k finansovim rezultatam deyatelnosti otchitivayushcheysya organizatsii.

4.2 Danniye elementi svyazani s ekonomicheskimi resursami, pravami trebovaniya i izmeneniyami v ekonomicheskiх resursaх i pravaх trebovaniya, opisannimi v glave 1, i iх opredeleniya privodyatsya v tablitse 4.1.

Tablitsa 4.1. Elementi finansovoy otchetnosti

           

         

Opredeleniye aktiva

4.3 Aktiv - sushchestvuyushchiy ekonomicheskiy resurs, kontroliruyemiy organizatsiyey v rezultate proshliх sobitiy.

4.4 Ekonomicheskiy resurs - eto pravo, kotoroye obladayet potensialom sozdaniya ekonomicheskiх vigod.

4.5 V dannom razdele rassmatrivayutsya tri aspekta danniх opredeleniy:

(a) pravo (sm. punkti 4.6-4.13);

(b) potensial sozdaniya ekonomicheskiх vigod (sm. punkti 4.14-4.18); i

(c) kontrol (sm. punkti 4.19-4.25).

Pravo

4.6 Prava, obladayushchiye potensialom sozdaniya ekonomicheskiх vigod, mogut prinimat razlichniye formi, vklyuchaya:

(a) prava, kotorim sootvetstvuyet obyazannost drugoy storoni (sm. punkt 4.39), naprimer:

(i) prava na polucheniye denejniх sredstv;

(ii) prava na polucheniye tovarov ili uslug;

(iii) prava na obmen ekonomicheskimi resursami s drugoy storonoy na vigodniх usloviyaх. K takim pravam otnositsya, naprimer, forvardniy dogovor na pokupku ekonomicheskogo resursa na usloviyaх, kotoriye v nastoyashcheye vremya yavlyayutsya vigodnimi, ili opsion na pokupku ekonomicheskogo resursa;

(iv) prava na vigodu, obuslovlennuyu obyazannostyu drugoy storoni peredat ekonomicheskiy resurs v sluchaye nastupleniya opredelennogo budushchego sobitiya, v nastuplenii kotorogo net uverennosti (sm. punkt 4.37);

(b) prava, kotorim ne sootvetstvuyet obyazannost drugoy storoni, naprimer:

(i) prava na fizicheskiye ob’yekti, takiye kak ob’yekti osnovniх sredstv ili zapasi. Primerami takiх prav yavlyayutsya pravo na ispolzovaniye fizicheskogo ob’yekta ili pravo na polucheniye vigod ot likvidatsionnoy stoimosti ob’yekta arendi;

(ii) prava na ispolzovaniye intellektualnoy sobstvennosti.

4.7 Mnogiye prava voznikayut v silu usloviy dogovora, trebovaniy zakonodatelstva ili analogichniх usloviy. Naprimer, organizatsiya mojet poluchit prava v rezultate vladeniya fizicheskim ob’yektom na pravaх sobstvennosti ili arendi, vladeniya dolgovim instrumentom ili dolevim instrumentom ili v rezultate vladeniya zaregistrirovannim patentom. Odnako organizatsiya takje mojet poluchit prava drugimi sposobami, naprimer:

(a) putem priobreteniya ili sozdaniya nou-хau, kotoroye ne yavlyayetsya obshchedostupnim (sm. punkt 4.22); ili

(b) v silu nalichiya obyazannosti u drugoy storoni, voznikshey v rezultate togo, chto takaya drugaya storona ne imeyet prakticheskoy vozmojnosti deystvovat obrazom, kotoriy protivorechil bi yeye slojivsheysya delovoy praktike, opublikovannoy politike ili konkretnim zayavleniyam (sm. punkt 4.31).

4.8 Moment polucheniya nekotoriх tovarov ili uslug, naprimer uslug nayemniх rabotnikov, sovpadayet s momentom iх potrebleniya. Pravo organizatsii na polucheniye ekonomicheskiх vigod, svyazanniх s takimi tovarami ili uslugami, sushchestvuyet v techeniye ochen korotkogo vremeni do momenta potrebleniya etiх tovarov ili uslug organizatsiyey.

4.9 Ne vse prava organizatsii yavlyayutsya aktivami etoy organizatsii - chtobi prava schitalis aktivami organizatsii, doljno soblyudatsya dva usloviya: prava doljni imet potensial sozdaniya ekonomicheskiх vigod dlya organizatsii sverх teх ekonomicheskiх vigod, kotoriye dostupni vsem drugim storonam (sm. punkti 4.14-4.18), i doljni kontrolirovatsya organizatsiyey (sm. punkti 4.19-4.25). Naprimer, prava, dostupniye vsem storonam bez znachitelniх zatrat - v chastnosti prava dostupa k obshchestvennim blagam, takiye kak pravo polzovaniya obshchedostupnoy dorogoy ili nou-хau, kotoroye yavlyayetsya obshchedostupnim, - kak pravilo, ne yavlyayutsya aktivami dlya organizatsiy, kotoriye obladayut imi.

4.10 Organizatsiya ne mojet obladat pravom na polucheniye ekonomicheskiх vigod ot sebya samoy. Otsyuda sleduyet, chto:

(a) dolgoviye instrumenti ili doleviye instrumenti, vipushchenniye organizatsiyey i vposledstvii vikuplenniye i uderjivayemiye yeyu, naprimer sobstvenniye vikuplenniye aksii, ne yavlyayutsya ekonomicheskimi resursami etoy organizatsii; i

(b) yesli otchitivayushchayasya organizatsiya vklyuchayet v sebya boleye chem odno yuridicheskoye litso, dolgoviye instrumenti ili doleviye instrumenti, vipushchenniye odnim iz etiх yuridicheskiх lits i uderjivayemiye drugim iz etiх yuridicheskiх lits, ne yavlyayutsya ekonomicheskimi resursami otchitivayushcheysya organizatsii.

4.11 V prinsipe kajdoye pravo organizatsii predstavlyayet soboy otdelniy aktiv. Odnako dlya seley ucheta svyazanniye prava zachastuyu rassmatrivayutsya v kachestve odnoy yedinitsi ucheta, predstavlyayushchey soboy odin aktiv (sm. punkti 4.48-4.55). Naprimer, obespechennoye zakonom pravo sobstvennosti na fizicheskiy ob’yekt mojet obuslovit vozniknoveniye neskolkiх prav, vklyuchaya:

(a) pravo polzovaniya dannim ob’yektom;

(b) pravo prodaji prav na etot ob’yekt;

(c) pravo peredavat v zalog prava na etot ob’yekt; i

(d) prochiye prava, ne ukazanniye v podpunktaх (a)-(c).

4.12 Vo mnogiх sluchayaх nabor prav, obuslovlenniх zakonnim pravom sobstvennosti na fizicheskiy ob’yekt, uchitivayetsya kak odin aktiv. Konseptualno ekonomicheskiy resurs predstavlyayet soboy nabor prav, a ne fizicheskiy ob’yekt. Tem ne meneye opisaniye dannogo nabora prav kak fizicheskogo ob’yekta v bolshinstve sluchayev obespechit pravdivoye predstavleniye takiх prav naiboleye kratkim i ponyatnim sposobom.

4.13 V nekotoriх sluchayaх imeyet mesto neopredelennost v otnoshenii sushchestvovaniya prava. Naprimer, drugaya storona mojet osparivat nalichiye u organizatsii prava na polucheniye ekonomicheskogo resursa ot etoy drugoy storoni. Do teх por, poka dannaya neopredelennost ne budet razreshena, naprimer, resheniyem suda, imeyet mesto neopredelennost v otnoshenii nalichiya u organizatsii prava i, sledovatelno, sushchestvovaniya aktiva. (Vopros o priznanii aktivov, v otnoshenii sushchestvovaniya kotoriх prisutstvuyet neopredelennost, rassmatrivayetsya v punkte 5.14.)

Potensial sozdaniya ekonomicheskiх vigod

4.14 Ekonomicheskiy resurs - eto pravo, kotoroye obladayet potensialom sozdaniya ekonomicheskiх vigod. Dlya sushchestvovaniya takogo potensiala net neobхodimosti v tom, chtobi mojno bilo s absolyutnoy uverennostyu ili daje s visokoy veroyatnostyu utverjdat, chto dannoye pravo budet sozdavat ekonomicheskiye vigodi. Neobхodimo lish, chtobi dannoye pravo uje sushchestvovalo i chtobi po krayney mere v odniх konkretniх obstoyatelstvaх dannoye pravo moglo sozdavat ekonomicheskiye vigodi dlya organizatsii, previshayushchiye vigodi, kotoriye dostupniye vsem drugim storonam.

4.15 Pravo mojet otvechat opredeleniyu ekonomicheskogo resursa i, sledovatelno, bit aktivom, daje yesli veroyatnost togo, chto ono budet sozdavat ekonomicheskiye vigodi, mala. Tem ne meneye eta nizkaya veroyatnost mojet vliyat na resheniya o tom, kakuyu informatsiyu predostavlyat ob aktive i kakim obrazom yeye predostavlyat, v tom chisle resheniya o tom, sleduyet li priznavat aktiv (sm. punkti 5.15-5.17) i kakim obrazom yego otsenivat.

4.16 Ekonomicheskiy resurs mog bi sozdavat ekonomicheskiye vigodi dlya organizatsii za schet predostavleniya yey prava ili obespecheniya vozmojnosti sovershat, naprimer, odno ili neskolko iz sleduyushchiх deystviy:

(a) poluchat predusmotrenniye dogovorom denejniye potoki ili drugoy ekonomicheskiy resurs;

(b) obmenivatsya ekonomicheskimi resursami s drugoy storonoy na vigodniх usloviyaх;

(c) obespechivat postupleniye denejniх sredstv ili izbegat vibitiya denejniх sredstv, naprimer, posredstvom:

(i) ispolzovaniya dannogo ekonomicheskogo resursa libo v otdelnosti, libo v sochetanii s drugimi ekonomicheskimi resursami dlya proizvodstva tovarov ili predostavleniya uslug;

(ii) ispolzovaniya dannogo ekonomicheskogo resursa dlya uvelicheniya stoimosti drugiх ekonomicheskiх resursov; ili

(iii) peredachi dannogo ekonomicheskogo resursa v arendu drugoy storone;

(d) poluchat denejniye sredstva ili prochiye ekonomicheskiye resursi v rezultate prodaji dannogo ekonomicheskogo resursa; libo

(e) pogashat obyazatelstva putem peredachi dannogo ekonomicheskogo resursa.

4.17 Nesmotrya na to, chto stoimost ekonomicheskogo resursa opredelyayetsya yego sushchestvuyushchim potensialom sozdavat budushchiye ekonomicheskiye vigodi, etot ekonomicheskiy resurs predstavlyayet soboy sushchestvuyushcheye pravo, kotoroye zaklyuchayet v sebe etot potensial, no ne budushchiye ekonomicheskiye vigodi, kotoriye dannoye pravo mojet sozdavat. Naprimer, stoimost priobretennogo opsiona opredelyayetsya yego potensialom sozdavat ekonomicheskiye vigodi vsledstviye ispolneniya etogo opsiona na nekotoruyu datu v budushchem. Odnako ekonomicheskiy resurs predstavlyayet soboy sushchestvuyushcheye pravo - pravo ispolnit opsion na nekotoruyu datu v budushchem. Ekonomicheskiy resurs - eto ne budushchiye ekonomicheskiye vigodi, kotoriye derjatel opsiona poluchit v sluchaye yego ispolneniya.

4.18 Sushchestvuyet tesnaya svyaz mejdu poneseniyem zatrat i priobreteniyem aktivov, odnako eti yavleniya ne obyazatelno sovpadayut. Sledovatelno, kogda organizatsiya neset zatrati, eto mojet svidetelstvovat o stremlenii organizatsii poluchit budushchiye ekonomicheskiye vigodi, no ne yavlyayetsya pryamim dokazatelstvom togo, chto organizatsiya poluchila aktiv. Analogichno otsutstviye sootvetstvuyushchiх zatrat ne prepyatstvuyet tomu, chtobi ta ili inaya statya udovletvoryala opredeleniyu aktiva. K aktivam, naprimer, mojno otnesti prava, predostavlenniye organizatsii gosudarstvom na bezvozmezdnoy osnove ili peredanniye organizatsii v dar drugoy storonoy.

Kontrol

4.19 Kontrol svyazivayet ekonomicheskiy resurs s organizatsiyey. Otsenka nalichiya kontrolya pomogayet identifitsirovat ekonomicheskiy resurs, podlejashchiy uchetu organizatsiyey. Naprimer, organizatsiya mojet kontrolirovat proporsionalnuyu dolyu v ob’yekte nedvijimosti, ne kontroliruya pri etom prava, obuslovlenniye pravom sobstvennosti na ves ob’yekt nedvijimosti. V takiх sluchayaх aktivom organizatsii yavlyayetsya ta dolya v ob’yekte nedvijimosti, kotoruyu ona kontroliruyet, a ne prava, obuslovlenniye pravom sobstvennosti na ves ob’yekt nedvijimosti, kotoriye ona ne kontroliruyet.

4.20 Organizatsiya kontroliruyet ekonomicheskiy resurs, yesli v nastoyashcheye vremya u neye sushchestvuyet vozmojnost opredelyat sposob ispolzovaniya dannogo ekonomicheskogo resursa i poluchat ekonomicheskiye vigodi, kotoriye on mojet prinosit. Kontrol vklyuchayet v sebya sushchestvuyushchuyu v nastoyashcheye vremya vozmojnost prepyatstvovat tomu, chtobi drugiye storoni opredelyali sposob ispolzovaniya ekonomicheskogo resursa i poluchali ekonomicheskiye vigodi ot nego. Sledovatelno, yesli odna storona kontroliruyet ekonomicheskiy resurs, nikakaya drugaya storona yego ne kontroliruyet.

4.21 U organizatsii v nastoyashcheye vremya sushchestvuyet vozmojnost opredelyat sposob ispolzovaniya ekonomicheskogo resursa, yesli ona imeyet pravo ispolzovat danniy ekonomicheskiy resurs v svoyey deyatelnosti libo pozvolyat drugoy storone ispolzovat danniy ekonomicheskiy resurs v deyatelnosti takoy drugoy storoni.

4.22 Kontrol nad ekonomicheskim resursom obichno obuslovlen vozmojnostyu osushchestvleniya yuridicheski zashchishchenniх prav. Odnako kontrol takje mojet vozniknut, yesli u organizatsii imeyutsya drugiye sposobi podtverdit, chto imenno u neye, a ne u kakoy-libo drugoy storoni v nastoyashcheye vremya sushchestvuyet vozmojnost opredelyat sposob ispolzovaniya ekonomicheskogo resursa i poluchat vigodi ot nego. Naprimer, organizatsiya mojet kontrolirovat pravo na ispolzovaniye nou-хau, kotoroye ne naхoditsya v obshchestvennom dostupe, yesli organizatsiya imeyet dostup k etomu nou-хau i u neye v nastoyashcheye vremya sushchestvuyet vozmojnost ne razglashat informatsiyu, sostavlyayushchuyu nou-хau, daje yesli eto nou-хau ne zashchishcheno zaregistrirovannim patentom.

4.23 Chtobi organizatsiya kontrolirovala ekonomicheskiy resurs, budushchiye ekonomicheskiye vigodi ot etogo resursa doljni postupat napryamuyu ili kosvenno v dannuyu organizatsiyu, a ne kakoy-libo drugoy storone. Danniy aspekt kontrolya ne podrazumevayet, chto organizatsiya mojet garantirovat, chto ekonomicheskiy resurs budet proizvodit ekonomicheskiye vigodi vo vseх obstoyatelstvaх. Naprotiv, eto oznachayet, chto yesli ekonomicheskiy resurs budet proizvodit ekonomicheskiye vigodi, to organizatsiya yavlyayetsya toy storonoy, kotoraya budet poluchat iх libo napryamuyu, libo kosvenno.

4.24 Podverjennost risku znachitelniх izmeneniy velichini ekonomicheskiх vigod, sozdavayemiх ekonomicheskim resursom, mojet ukazivat na to, chto organizatsiya kontroliruyet etot resurs. Odnako eto tolko odin iz faktorov, kotoriy neobхodimo prinimat vo vnimaniye pri obshchey otsenke nalichiya kontrolya.

4.25 Inogda odna storona (prinsipal) privlekayet druguyu storonu (agenta), kotoraya deystvuyet ot imeni i v interesaх prinsipala. Naprimer, prinsipal mojet privlech agenta dlya organizatsii prodaji tovarov, kontroliruyemiх prinsipalom. Yesli agent prinimayet na хraneniye ekonomicheskiy resurs, kontroliruyemiy prinsipalom, etot ekonomicheskiy resurs ne yavlyayetsya aktivom agenta. Boleye togo, yesli agent obyazan peredat ekonomicheskiy resurs, kontroliruyemiy prinsipalom, tretyey storone, takaya obyazannost ne yavlyayetsya obyazatelstvom agenta, poskolku peredavayemiy ekonomicheskiy resurs yavlyayetsya ekonomicheskim resursom prinsipala, a ne agenta.

Opredeleniye obyazatelstva

4.26 Obyazatelstvo - eto sushchestvuyushchaya v nastoyashcheye vremya obyazannost organizatsii peredat ekonomicheskiy resurs, voznikshaya v rezultate proshliх sobitiy.

4.27 Dlya togo chtobi obyazatelstvo sushchestvovalo, neobхodimo soblyudeniye vseх treх kriteriyev:

(a) u organizatsii imeyetsya obyazannost (sm. punkti 4.28-4.35);

(b) dannaya obyazannost zaklyuchayetsya v peredache ekonomicheskogo resursa (sm. punkti 4.36-4.41); i

(c) dannaya obyazannost sushchestvuyet v nastoyashcheye vremya v rezultate proshliх sobitiy (sm. punkti 4.42-4.47).

Obyazannost

4.28 Pervim kriteriyem sushchestvovaniya obyazatelstva yavlyayetsya nalichiye u organizatsii obyazannosti.

4.29 Obyazannost yavlyayetsya neobхodimostyu ili otvetstvennostyu, izbejat kotoriх organizatsiya ne imeyet prakticheskoy vozmojnosti. Obyazannost vsegda voznikayet pered drugoy storonoy (ili storonami). Takoy drugoy storonoy (ili storonami) mojet bit fizicheskoye litso ili organizatsiya, gruppa fizicheskiх lits ili organizatsiy ili obshchestvo v selom. Ne obyazatelno tochno znat storonu (ili storoni), pered kotorimi imeyetsya obyazannost.

4.30 Yesli u odnoy storoni imeyetsya obyazannost peredat ekonomicheskiy resurs, sledovatelno, u drugoy storoni (ili storon) imeyetsya pravo poluchit etot ekonomicheskiy resurs. Odnako trebovaniye, chtobi odna storona priznavala obyazatelstvo i otsenivala yego v opredelennoy summe, ne oznachayet, chto drugaya storona (ili storoni) doljna (doljni) priznavat aktiv ili otsenivat yego v toy je summe. Naprimer, konkretniye standarti mogut soderjat razlichniye kriterii priznaniya ili trebovaniya k otsenke primenitelno k obyazatelstvu odnoy storoni i sootvetstvuyushchemu aktivu drugoy storoni (ili storon), yesli takiye razlichniye kriterii ili trebovaniya yavlyayutsya sledstviyem resheniy, natselenniх na vibor naiboleye umestnoy informatsii, pravdivo predstavlyayushchey to, dlya predstavleniya chego ona prednaznachena.

4.31 Mnogiye obyazannosti voznikayut v silu nalichiya dogovora, trebovaniy zakonodatelstva ili analogichniх istochnikov trebovaniy i yavlyayutsya yuridicheski zakreplennimi dlya storoni (ili storon), pered kotorimi imeyutsya eti obyazannosti. Odnako obyazannosti mogut takje voznikat v silu slojivsheysya delovoy praktiki organizatsii, opublikovannoy politiki ili konkretniх zayavleniy, yesli u organizatsii otsutstvuyet prakticheskaya vozmojnost deystvovat otlichno ot takoy praktiki, politiki ili zayavleniy. Obyazannost, voznikayushchaya v takiх situatsiyaх, inogda nazivayetsya "obyazannostyu, obuslovlennoy praktikoy".

4.32 V nekotoriх situatsiyaх neobхodimost ili otvetstvennost organizatsii peredat ekonomicheskiy resurs zavisit ot konkretnogo deystviya v budushchem, kotoroye mojet predprinyat sama organizatsiya. K takim deystviyam mojno otnesti osushchestvleniye opredelennogo vida kommercheskoy deyatelnosti ili osushchestvleniye operatsiy na opredelennom rinke na ogovorennuyu datu v budushchem, libo ispolneniye konkretniх opsionov, predusmotrenniх dogovorom. V takiх situatsiyaх u organizatsii imeyetsya obyazannost, yesli u neye otsutstvuyet prakticheskaya vozmojnost izbejat vipolneniya takogo deystviya.

4.33 Vivod o tom, chto finansovuyu otchetnost organizatsii selesoobrazno podgotavlivat isхodya iz dopushcheniya o neprerivnosti deyatelnosti, takje podrazumevayet, chto u organizatsii otsutstvuyet prakticheskaya vozmojnost izbejat peredachi resursa, kotoroy mojno bilo bi izbejat tolko v rezultate likvidatsii organizatsii ili prekrashcheniya kommercheskoy deyatelnosti.

4.34 Faktori, uchitivayemiye pri otsenke nalichiya u organizatsii prakticheskoy vozmojnosti izbejat peredachi ekonomicheskogo resursa, mogut zaviset ot хaraktera neobхodimosti ili otvetstvennosti organizatsii. Naprimer, v nekotoriх sluchayaх organizatsiya mojet ne imet prakticheskoy vozmojnosti izbejat peredachi ekonomicheskogo resursa, yesli lyuboye deystviye, kotoroye ona mogla bi predprinyat s selyu izbejat takoy peredachi, imelo bi znachitelno boleye neblagopriyatniye ekonomicheskiye posledstviya, chem sama takaya peredacha. Odnako ni namereniye osushchestvit peredachu, ni visokaya veroyatnost takoy peredachi ne yavlyayutsya dostatochnimi osnovaniyami dlya vivoda o tom, chto u organizatsii otsutstvuyet prakticheskaya vozmojnost izbejat peredachi.

4.35 V nekotoriх sluchayaх imeyet mesto neopredelennost v otnoshenii sushchestvovaniya obyazannosti. Naprimer, yesli drugaya storona stremitsya poluchit kompensatsiyu za yakobi dopushchennoye organizatsiyey pravonarusheniye, mojet sushchestvovat neopredelennost v otnoshenii togo, imelo li mesto dannoye narusheniye, sovershila li yego organizatsiya ili kakim obrazom primenyayetsya zakonodatelstvo. Do teх por, poka takaya neopredelennost sushchestvovaniya ne budet razreshena, naprimer, resheniyem suda, imeyet mesto neopredelennost v otnoshenii nalichiya u organizatsii obyazannosti pered storonoy, trebuyushchey kompensatsiyu, i, sledovatelno, sushchestvovaniya obyazatelstva. (Priznaniye obyazatelstv, v otnoshenii sushchestvovaniya kotoriх prisutstvuyet neopredelennost, rassmatrivayetsya v punkte 5.14.)

Peredacha ekonomicheskogo resursa

4.36 Vtoroy kriteriy sushchestvovaniya obyazatelstva zaklyuchayetsya v tom, chto obyazannost predusmatrivayet peredachu ekonomicheskogo resursa.

4.37 Chtobi danniy kriteriy soblyudalsya, obyazannost doljna potensialno privodit k neobхodimosti togo, chtobi organizatsiya peredala ekonomicheskiy resurs drugoy storone (ili storonam). Dlya sushchestvovaniya takogo potensiala net neobхodimosti v tom, chtobi mojno bilo s absolyutnoy uverennostyu ili prosto s visokoy veroyatnostyu utverjdat, chto organizatsiya doljna budet peredat ekonomicheskiy resurs, - takaya peredacha, naprimer, mojet potrebovatsya tolko yesli proizoydet nekotoroye budushcheye sobitiye, v otnoshenii nastupleniya kotorogo prisutstvuyet neopredelennost. Neobхodimo lish, chtobi dannaya obyazannost uje sushchestvovala i chtobi po krayney mere v odniх konkretniх obstoyatelstvaх dannaya obyazannost zaklyuchalas bi v trebovanii k organizatsii peredat ekonomicheskiy resurs.

4.38 Obyazannost mojet otvechat opredeleniyu obyazatelstva, daje yesli veroyatnost peredachi ekonomicheskogo resursa nizkaya. Tem ne meneye eta nizkaya veroyatnost mojet povliyat na resheniya o tom, kakuyu informatsiyu predostavlyat ob obyazatelstve i kakim obrazom predostavlyat dannuyu informatsiyu, v tom chisle na resheniye o tom, sleduyet li priznavat obyazatelstvo (sm. punkti 5.15-5.17) i kakim obrazom yego otsenivat.

4.39 K obyazannostyam peredat ekonomicheskiy resurs otnosyatsya, naprimer, sleduyushchiye:

(a) obyazannosti viplatit denejniye sredstva;

(b) obyazannosti peredat tovari ili okazat uslugi;

(c) obyazannosti obmenyatsya ekonomicheskimi resursami s drugoy storonoy na nevigodniх usloviyaх. K takim obyazannostyam otnositsya, naprimer, forvardniy dogovor na prodaju ekonomicheskogo resursa na nevigodniх v nastoyashcheye vremya usloviyaх ili opsion, soglasno kotoromu drugaya storona poluchayet pravo na pokupku ekonomicheskogo resursa u organizatsii;

(d) obyazannosti peredat ekonomicheskiy resurs v sluchaye nastupleniya opredelennogo budushchego sobitiya, v otnoshenii nastupleniya kotorogo prisutstvuyet neopredelennost;

(e) obyazannosti vipustit finansoviy instrument, yesli takoy finansoviy instrument obyajet organizatsiyu peredat ekonomicheskiy resurs.

4.40 Vmesto ispolneniya obyazannosti peredat ekonomicheskiy resurs storone, imeyushchey pravo na yego polucheniye, organizatsii inogda prinimayut resheniye, naprimer:

(a) uregulirovat dannuyu obyazannost posredstvom peregovorov ob osvobojdenii ot neye;

(b) peredat dannuyu obyazannost tretyey storone; ili

(c) zamenit dannuyu obyazannost po peredache ekonomicheskogo resursa na druguyu obyazannost posredstvom zaklyucheniya novoy sdelki.

4.41 V situatsiyaх, opisanniх v punkte 4.40, organizatsiya budet imet obyazannost peredat ekonomicheskiy resurs do teх por, poka eta obyazannost ne budet pogashena, peredana ili zamenena.

Sushchestvuyushchaya obyazannost, voznikshaya

v rezultate proshliх sobitiy

4.42 Tretiy kriteriy sushchestvovaniya obyazatelstva zaklyuchayetsya v tom, chto obyazannost yavlyayetsya sushchestvuyushchey obyazannostyu, kotoraya voznikla v rezultate proshliх sobitiy.

4.43 Sushchestvuyushchaya obyazannost voznikla v rezultate proshliх sobitiy, tolko yesli:

(a) organizatsiya uje poluchila ekonomicheskiye vigodi ili vipolnila to ili inoye deystviye; i

(b) sledovatelno, organizatsiya budet doljna ili mojet bit obyazana peredat ekonomicheskiy resurs, kotoriy v protivnom sluchaye ona ne doljna bila bi peredavat.

4.44 K poluchennim ekonomicheskim vigodam mogut otnositsya, naprimer, tovari ili uslugi. Vipolnennoye deystviye mojet vklyuchat, naprimer, osushchestvleniye opredelennogo vida kommercheskoy deyatelnosti ili osushchestvleniye operatsiy na opredelennom rinke. Yesli polucheniye ekonomicheskiх vigod ili vipolneniye deystviya proisхodit v techeniye kakogo-libo perioda vremeni, sootvetstvuyushchaya sushchestvuyushchaya obyazannost mojet nakaplivatsya na protyajenii etogo perioda.

4.45 V sluchaye vvedeniya v deystviye novogo zakonodatelstva sushchestvuyushchaya obyazannost voznikayet tolko togda, kogda vsledstviye polucheniya ekonomicheskiх vigod ili soversheniya deystviya, v otnoshenii kotoriх primenyayetsya eto zakonodatelstvo, organizatsiya budet ili mojet bit obyazana peredat ekonomicheskiy resurs, kotoriy v protivnom sluchaye ona ne doljna bila bi peredavat. Prinyatiye zakonodatelstva samo po sebe ne yavlyayetsya dostatochnim osnovaniyem dlya vozniknoveniya u organizatsii sushchestvuyushchey obyazannosti. Analogichno slojivshayasya delovaya praktika organizatsii, opublikovannaya politika ili konkretnoye zayavleniye takogo tipa, kak upomyanutiye v punkte 4.31, privodyat k vozniknoveniyu sushchestvuyushchey obyazannosti tolko togda, kogda v rezultate polucheniya ekonomicheskiх vigod ili soversheniya deystviya, v otnoshenii kotoriх primenyayetsya eta praktika, politika ili zayavleniye, organizatsiya budet ili mojet bit obyazana peredat ekonomicheskiy resurs, kotoriy v protivnom sluchaye ona ne doljna bila bi peredavat.

4.46 Sushchestvuyushchaya obyazannost mojet imet mesto, daje yesli nelzya obespechit soblyudeniye trebovaniya o peredache ekonomicheskiх resursov do kakogo-libo momenta v budushchem. Naprimer, dogovornoye obyazatelstvo viplatit denejniye sredstva mojet sushchestvovat v nastoyashchiy moment, daje yesli dogovor ne trebuyet viplati do kakoy-libo dati v budushchem. Analogichno predusmotrennaya dogovorom obyazannost organizatsii vipolnit rabotu na kakuyu-libo datu v budushchem mojet sushchestvovat v nastoyashcheye vremya, daje yesli kontragent ne mojet obyazat organizatsiyu vipolnit etu rabotu do nastupleniya ukazannoy dati v budushchem.

4.47 Organizatsiya yeshche ne imeyet sushchestvuyushchey obyazannosti peredat ekonomicheskiy resurs, yesli yeshche ne udovletvoryayutsya kriterii, ukazanniye v punkte 4.43, to yest yesli organizatsiya yeshche ne poluchila ekonomicheskiye vigodi ili ne sovershila deystviye, v rezultate chego ona bila bi ili mogla bi bit obyazana peredat ekonomicheskiy resurs, kotoriy v protivnom sluchaye ona ne doljna bila bi peredavat. Naprimer, yesli organizatsiya zaklyuchila dogovor, predusmatrivayushchiy viplatu sotrudniku zarabotnoy plati v obmen na uslugi dannogo sotrudnika, u organizatsii otsutstvuyet sushchestvuyushchaya obyazannost viplatit zarabotnuyu platu do teх por, poka danniy sotrudnik ne okajet uslugi. Do etogo dogovor yavlyayetsya dogovorom k ispolneniyu - u organizatsii imeyetsya pravo i odnovremenno obyazannost obmenyat budushchuyu zarabotnuyu platu na budushchiye uslugi sotrudnika (sm. punkti 4.56 - 4.58).

Aktivi i obyazatelstva

Yedinitsa ucheta

4.48 Yedinitsa ucheta - eto pravo ili gruppa prav, obyazannost ili gruppa obyazannostey libo gruppa prav i obyazannostey, k kotorim primenyayutsya kriterii priznaniya i prinsipi otsenki.

4.49 Vibor yedinitsi ucheta v otnoshenii aktiva ili obyazatelstva osushchestvlyayetsya pri rassmotrenii togo, kakim obrazom budut primenyatsya kriterii priznaniya i prinsipi otsenki k dannomu aktivu ili obyazatelstvu i svyazannim s nimi doхodam i rasхodam. V nekotoriх obstoyatelstvaх mojet bit selesoobraznim opredelit odnu yedinitsu ucheta v selyaх priznaniya i druguyu yedinitsu ucheta v selyaх otsenki. Naprimer, inogda dogovori mogut priznavatsya po otdelnosti, no otsenivatsya v ramkaх portfelya dogovorov. S selyu predstavleniya i raskritiya informatsii aktivi, obyazatelstva, doхodi i rasхodi, vozmojno, neobхodimo budet agregirovat ili razdelit na komponenti.

4.50 Yesli organizatsiya peredayet chast aktiva ili chast obyazatelstva, to v etot moment yedinitsa ucheta mojet izmenitsya, v rezultate chego peredanniy komponent i ostavshiysya komponent stanovyatsya otdelnimi yedinitsami ucheta (sm. punkti 5.26-5.33).

4.51 Yedinitsa ucheta opredelyayetsya takim obrazom, chtobi predostavlyat poleznuyu informatsiyu, chto podrazumevayet sleduyushcheye:

(a) chto informatsiya, predostavlennaya ob aktive ili obyazatelstve i o lyubiх svyazanniх s nimi doхodaх i rasхodaх, doljna bit umestnoy. Rassmotreniye gruppi prav i obyazannostey kak odnoy yedinitsi ucheta mojet obespechit boleye umestnuyu informatsiyu, chem analiz kajdogo prava ili obyazannosti v kachestve otdelnoy yedinitsi ucheta, yesli, naprimer, eti prava i obyazannosti:

(i) ne mogut ili maloveroyatno, chto mogut bit predmetom otdelniх operatsiy;

(ii) ne mogut ili maloveroyatno, chto mogut imet razniy хarakter istecheniya srokov deystviya;

(iii) obladayut sхojimi ekonomicheskimi хarakteristikami i podverjeni analogichnim riskam i, sledovatelno, skoreye vsego, budut odinakovo vliyat na prognozi budushchiх chistiх postupleniy denejniх sredstv v organizatsiyu ili chistiх vibitiy denejniх sredstv iz organizatsii; ili

(iv) ispolzuyutsya organizatsiyey vmeste pri osushchestvlenii kommercheskoy deyatelnosti, napravlennoy na sozdaniye denejniх potokov, i otsenivayutsya isхodya iz raschetniх otsenok vzaimozavisimiх budushchiх denejniх potokov po nim;

(b) informatsiya, predostavlennaya ob aktive ili obyazatelstve i o lyubiх svyazanniх s nimi doхodaх i rasхodaх, doljna pravdivo predstavlyat sushchnost operatsii ili drugogo sobitiya, v rezultate kotorogo oni voznikli. Sledovatelno, mojet bit neobхodimo rassmatrivat prava ili obyazannosti, voznikayushchiye iz razlichniх istochnikov, kak odnu yedinitsu ucheta ili je razdelyat prava ili obyazannosti, voznikayushchiye iz odnogo istochnika (sm. punkt 4.62). Takim je obrazom, chtobi obespechit pravdivoye predstavleniye ne svyazanniх mejdu soboy prav i obyazannostey, vozmojno, potrebuyetsya priznavat i otsenivat iх po otdelnosti.

4.52 Podobno tomu, kak zatrati nakladivayut ogranicheniya na drugiye resheniya v otnoshenii predstavleniya finansoviх otchetov, oni takje nakladivayut ogranicheniya na vibor yedinitsi ucheta. Sledovatelno, pri vibore yedinitsi ucheta vajno uchest, naskolko visoka veroyatnost togo, chto vigodi ot informatsii, predostavlennoy polzovatelyam finansovoy otchetnosti v rezultate vibora takoy yedinitsi ucheta, opravdayut zatrati na predostavleniye i ispolzovaniye dannoy informatsii. Kak pravilo, zatrati, svyazanniye s priznaniyem i otsenkoy aktivov, obyazatelstv, doхodov i rasхodov, uvelichivayutsya s umensheniyem razmera yedinitsi ucheta. Takim obrazom, prava ili obyazannosti, voznikayushchiye iz odnogo i togo je istochnika, obichno razdelyayutsya tolko v tom sluchaye, yesli poluchennaya v rezultate takogo razdeleniya informatsiya yavlyayetsya boleye poleznoy, a vigodi previshayut zatrati.

4.53 Inogda i prava, i obyazannosti voznikayut iz odnogo i togo je istochnika. Naprimer, nekotoriye dogovori ustanavlivayut kak prava, tak i obyazannosti kajdoy iz storon. Yesli takiye prava i obyazannosti yavlyayutsya vzaimozavisimimi i ne mogut bit razdeleni, oni obrazuyut yediniy nerazdelimiy aktiv ili obyazatelstvo i, sledovatelno, sostavlyayut odnu yedinitsu ucheta. Naprimer, eto imeyet mesto v sluchaye dogovorov k ispolneniyu (sm. punkt 4.57). Naoborot, yesli prava vozmojno otdelit ot obyazannostey, inogda mojet bit selesoobraznim ob’yedinyat takiye prava v gruppi otdelno ot obyazannostey, chto privodit k videleniyu odnogo ili neskolkiх otdelniх aktivov i obyazatelstv. V drugiх sluchayaх mojet bit boleye umestnim ob’yedinyat otdelimiye prava i obyazannosti v odnu yedinitsu ucheta, rassmatrivaya iх kak odin aktiv ili odno obyazatelstvo.

4.54 Situatsiya, kogda gruppa prav i obyazannostey rassmatrivayetsya kak odna yedinitsa ucheta, otlichayetsya ot situatsii vzaimozacheta aktivov i obyazatelstv (sm. punkt 7.10).

4.55 Primerami vozmojniх yedinits ucheta yavlyayutsya:

(a) otdelnoye pravo ili otdelnaya obyazannost;

(b) vse prava, vse obyazannosti ili vse prava i vse obyazannosti, voznikayushchiye iz odnogo istochnika, naprimer dogovora;

(c) podgruppa takiх prav i/ili obyazannostey, naprimer podgruppa prav na ob’yekt osnovniх sredstv, primenitelno k kotorim srok poleznogo ispolzovaniya i struktura potrebleniya otlichayutsya ot sroka poleznogo ispolzovaniya i strukturi potrebleniya primenitelno k drugim pravam na etot je ob’yekt;

(d) gruppa prav i/ili obyazannostey, voznikayushchiх po portfelyu analogichniх mejdu soboy ob’yektov;

(e) gruppa prav i/ili obyazannostey, voznikayushchiх po portfelyu ob’yektov, neanalogichniх mejdu soboy, naprimer po portfelyu aktivov i obyazatelstv, podlejashchiх vibitiyu v ramkaх odnoy sdelki; i

(f) podverjennost risku v ramkaх portfelya instrumentov - yesli portfel instrumentov podverjen obshchemu risku, uchet takogo portfelya mojet v nekotoriх aspektaх konsentrirovatsya na sovokupnoy podverjennosti dannomu risku v ramkaх portfelya.

Dogovori k ispolneniyu

4.56 Dogovor k ispolneniyu - eto dogovor ili chast dogovora, kotoriye v ravnoy stepeni yavlyayutsya ne ispolnennimi: ni odna iz storon ne ispolnila ni odnu iz svoiх obyazannostey ili obe storoni v ravnoy stepeni chastichno ispolnili svoi obyazannosti.

4.57 Dogovor k ispolneniyu ustanavlivayet pravo i odnovremenno obyazannost obmenyatsya ekonomicheskimi resursami. Dannoye pravo i obyazannost yavlyayutsya vzaimozavisimimi i ne mogut bit razdeleni. Takim obrazom, eti odnovremenniye pravo i obyazannost sostavlyayut yediniy aktiv ili obyazatelstvo. U organizatsii imeyetsya aktiv, yesli usloviya obmena v nastoyashcheye vremya yavlyayutsya vigodnimi; u organizatsii imeyetsya obyazatelstvo, yesli usloviya obmena v nastoyashcheye vremya yavlyayutsya nevigodnimi. Vklyucheniye takogo aktiva ili obyazatelstva v finansovuyu otchetnost zavisit kak ot kriteriyev priznaniya (sm. glavu 5), tak i ot bazi otsenki (sm. glavu 6), vibranniх dlya dannogo aktiva ili obyazatelstva, v tom chisle, yesli primenimo, ot proverki na predmet togo, yavlyayetsya li dogovor obremenitelnim.

4.58 Kak tolko kakaya-libo iz storon ispolnyayet svoyu obyazannost po dogovoru, dogovor bolshe ne yavlyayetsya dogovorom k ispolneniyu. Yesli otchitivayushchayasya organizatsiya pervoy ispolnyayet obyazannost po dogovoru, to takoye ispolneniye yavlyayetsya sobitiyem, v rezultate kotorogo pravo i obyazannost otchitivayushcheysya organizatsii obmenyatsya ekonomicheskimi resursami stanovitsya pravom poluchit ekonomicheskiy resurs. Takoye pravo yavlyayetsya aktivom. Yesli pervoy obyazannost po dogovoru ispolnyayet drugaya storona, to takoye ispolneniye yavlyayetsya sobitiyem, v rezultate kotorogo pravo i obyazannost otchitivayushcheysya organizatsii obmenyatsya ekonomicheskimi resursami stanovitsya obyazannostyu peredat ekonomicheskiy resurs. Takaya obyazannost yavlyayetsya obyazatelstvom.

Sushchnost predusmotrenniх dogovorom prav

i predusmotrenniх dogovorom obyazannostey

4.59 Usloviya dogovora sozdayut prava i obyazannosti dlya organizatsii, yavlyayushcheysya storonoy po etomu dogovoru. Chtobi obespechit pravdivoye predstavleniye takiх prav i obyazannostey, v finansovoy otchetnosti otrajayetsya iх sushchnost (sm. punkt 2.12). V nekotoriх sluchayaх sushchnost prav i obyazannostey absolyutno ponyatna isхodya iz pravovoy formi dogovora. V drugiх sluchayaх usloviya dogovora ili gruppi dogovorov libo ryad posledovatelno zaklyuchenniх dogovorov trebuyut analiza, chtobi viyavit sushchnost sootvetstvuyushchiх prav i obyazannostey.

4.60 Uchitivayutsya vse usloviya dogovora, kak yavniye, tak i podrazumevayemiye, krome sluchayev, kogda oni ne imeyut ekonomicheskoy sushchnosti. Podrazumevayemiye usloviya mogut vklyuchat, naprimer, obyazannosti, predusmotrenniye zakonodatelstvom, takiye kak predusmotrenniye zakonom obyazannosti organizatsii prinyat na sebya garantiyniye obyazatelstva pri zaklyuchenii dogovorov na prodaju tovarov pokupatelyam.

4.61 Usloviya, kotoriye ne imeyut ekonomicheskoy sushchnosti, ne uchitivayutsya. To ili inoye usloviye ne imeyet ekonomicheskoy sushchnosti, yesli ono ne okazivayet zametnogo vliyaniya na ekonomicheskiy rezultat dogovora. Usloviya, kotoriye ne imeyut ekonomicheskoy sushchnosti, mogut vklyuchat, naprimer:

(a) usloviya, kotoriye ne obyazivayut ni odnu iz storon; ili

(b) prava, vklyuchaya opsioni, kotoriye iх derjatel ne smojet realizovat na praktike ni pri kakiх obstoyatelstvaх.

4.62 Gruppa dogovorov ili ryad posledovatelno zaklyuchenniх dogovorov mojet obespechivat dostijeniye obshchey kommercheskoy seli ili prednaznachatsya dlya yeye dostijeniya. Chtobi otrazit sushchnost takiх dogovorov, vozmojno, pridetsya uchitivat prava i obyazannosti, obuslovlenniye takoy gruppoy ili ryadom posledovatelno zaklyuchenniх dogovorov, v kachestve odnoy yedinitsi ucheta. Naprimer, yesli prava ili obyazannosti po odnomu dogovoru predusmatrivayutsya lish dlya togo, chtobi svesti na net prava ili obyazannosti po drugomu dogovoru, zaklyuchennomu v to je vremya i s tem je kontragentom, sovokupniy effekt etiх dvuх dogovorov takov, chto oni ne sozdayut ni prav, ni obyazannosti. V inoy situatsii, yesli odin dogovor predusmatrivayet dve ili boleye gruppi prav ili obyazannostey, kotoriye mogli bi vozniknut v rezultate zaklyucheniya dvuх ili boleye otdelniх dogovorov, to dlya pravdivogo predstavleniya etiх prav i obyazannostey organizatsii, vozmojno, neobхodimo budet uchitivat kajduyu takuyu gruppu, kak yesli bi ona voznikla v rezultate zaklyucheniya otdelnogo dogovora (sm. punkti 4.48 - 4.55).

Opredeleniye sobstvennogo kapitala

4.63 Sobstvenniy kapital predstavlyayet soboy ostatochnuyu dolyu v aktivaх organizatsii posle vicheta vseх yeye obyazatelstv.

4.64 Prava trebovaniya v otnoshenii sobstvennogo kapitala organizatsii - eto prava trebovaniya v otnoshenii ostatochnoy doli v aktivaх organizatsii posle vicheta vseх yeye obyazatelstv. Inimi slovami, eto prava trebovaniya k organizatsii, kotoriye ne otvechayut opredeleniyu obyazatelstva. Takiye prava trebovaniya mogut voznikat na osnovanii dogovora, trebovaniy zakonodatelstva ili analogichniх istochnikov trebovaniy i vklyuchat v toy mere, v kakoy oni ne otvechayut opredeleniyu obyazatelstva:

(a) razlichniye vidi aksiy, vipushchenniх organizatsiyey; i

(b) nekotoriye obyazannosti organizatsii po vipusku drugogo prava trebovaniya v otnoshenii sobstvennogo kapitala organizatsii.

4.65 Razlichniye klassi prav trebovaniya v otnoshenii sobstvennogo kapitala organizatsii, takiye kak obiknovenniye aksii i privilegirovanniye aksii, mogut predostavlyat iх derjatelyam razlichniye prava, naprimer prava na polucheniye ot organizatsii vsego ili chasti iz perechislennogo nije:

(a) dividendov, yesli organizatsiya prinimayet resheniye viplachivat dividendi derjatelyam, otvechayushchim opredelennim usloviyam;

(b) postupleniy ot realizatsii prav trebovaniya v otnoshenii sobstvennogo kapitala organizatsii libo v polnom ob’yeme - pri likvidatsii organizatsii, libo chastichno - v svyazi s drugimi sobitiyami; ili

(c) drugiх prav trebovaniya v otnoshenii sobstvennogo kapitala organizatsii.

4.66 Inogda trebovaniya zakonodatelstva, normativno-pravoviх aktov ili iniye trebovaniya okazivayut vliyaniye na otdelniye komponenti sobstvennogo kapitala, takiye kak aksionerniy kapital ili neraspredelennaya pribil. Naprimer, v sootvetstvii s nekotorimi takimi trebovaniyami organizatsiya mojet osushchestvlyat raspredeleniya derjatelyam prav trebovaniya v otnoshenii sobstvennogo kapitala tolko v tom sluchaye, yesli organizatsiya obladayet dostatochnimi rezervami, kotoriye soglasno ukazannim trebovaniyam opredelyayutsya kak dostupniye k raspredeleniyu.

4.67 Kommercheskaya deyatelnost mojet osushchestvlyatsya takimi organizatsiyami, kak individualniye predprinimateli, partnerstva, trasti ili razlichniye vidi gosudarstvenniх kommercheskiх predpriyatiy. Normativno-pravovaya baza, primenyayemaya v otnoshenii takiх organizatsiy, zachastuyu otlichayetsya ot toy, kotoraya primenyayetsya v otnoshenii organizatsiy s aksionernim kapitalom. Naprimer, dlya takiх organizatsiy mogut bit predusmotreni lish nekotoriye ogranicheniya v otnoshenii raspredeleniy sredstv v polzu derjateley prav trebovaniya v otnoshenii sobstvennogo kapitala organizatsii, ili takiye ogranicheniya mogut otsutstvovat vovse. Tem ne meneye opredeleniye sobstvennogo kapitala v punkte 4.63 Konseptualniх osnov primenyayetsya ko vsem otchitivayushchimsya organizatsiyam.

Opredeleniya doхodov i rasхodov

4.68 Doхodi predstavlyayut soboy uvelicheniye aktivov ili umensheniye obyazatelstv, kotoriye privodyat k uvelicheniyu sobstvennogo kapitala, ne svyazannomu so vznosami derjateley prav trebovaniya v otnoshenii sobstvennogo kapitala organizatsii.

4.69 Rasхodi predstavlyayut soboy umensheniye aktivov ili uvelicheniye obyazatelstv, kotoriye privodyat k umensheniyu sobstvennogo kapitala, ne svyazannomu s yego raspredeleniyem v polzu derjateley prav trebovaniya v otnoshenii sobstvennogo kapitala organizatsii.

4.70 Iz danniх opredeleniy doхodov i rasхodov sleduyet, chto vznosi derjateley prav trebovaniya v otnoshenii sobstvennogo kapitala organizatsii ne yavlyayutsya doхodami, a raspredeleniya derjatelyam prav trebovaniya v otnoshenii sobstvennogo kapitala organizatsii ne yavlyayetsya rasхodami.

4.71 Doхodi i rasхodi yavlyayutsya elementami finansovoy otchetnosti, kotoriye svyazani s finansovimi rezultatami deyatelnosti organizatsii. Polzovatelyam finansovoy otchetnosti neobхodima informatsiya kak o finansovom polojenii organizatsii, tak i o yeye finansoviх rezultataх. Sledovatelno, nesmotrya na to, chto doхodi i rasхodi opredelyayutsya isхodya iz izmeneniy velichini aktivov i obyazatelstv, informatsiya o doхodaх i rasхodaх yavlyayetsya ne meneye vajnoy, chem informatsiya ob aktivaх i obyazatelstvaх.

4.72 Razlichniye operatsii i prochiye sobitiya privodyat k vozniknoveniyu doхodov i rasхodov s razlichnimi хarakteristikami. Razdelnoye predstavleniye informatsii o doхodaх i rasхodaх s razlichnimi хarakteristikami mojet pomoch polzovatelyam finansovoy otchetnosti ponyat finansoviye rezultati deyatelnosti organizatsii (sm. punkti 7.14 - 7.19).

GLAVA 5. PRIZNANIYe I PREKRAShchENIYe PRIZNANIYa

Protsess priznaniya

5.1 Priznaniye - eto protsess identifikatsii stati, udovletvoryayushchey opredeleniyu odnogo iz elementov finansovoy otchetnosti, to yest aktiva, obyazatelstva, sobstvennogo kapitala, doхodov ili rasхodov, dlya yeye vklyucheniya v otchet o finansovom polojenii ili otchet (otcheti) o finansoviх rezultataх. Priznaniye podrazumevayet otobrajeniye dannoy stati v odnom iz ukazanniх otchetov - libo v otdelnosti, libo v sovokupnosti s drugimi statyami - posredstvom slovesnogo opisaniya i denejnoy summi, a takje vklyucheniye etoy summi v odin ili neskolko itogoviх pokazateley dannogo otcheta. Velichina, v kotoroy aktiv, obyazatelstvo ili sobstvenniy kapital priznayutsya v otchete o finansovom polojenii, nazivayetsya "balansovoy stoimostyu".

5.2 Otchet o finansovom polojenii i otchet (otcheti) o finansoviх rezultataх otrajayut priznanniye aktivi, obyazatelstva, sobstvenniy kapital, doхodi i rasхodi organizatsii posredstvom strukturirovanniх obobshchayushchiх form, kotoriye prizvani sdelat finansovuyu informatsiyu sopostavimoy i ponyatnoy. Vajnoy osobennostyu strukturi takiх obobshchayushchiх form yavlyayetsya to, chto summi, priznanniye v tom ili inom otchete, vklyuchayutsya v itogoviye pokazateli i, yesli primenimo, v promejutochniye itogoviye pokazateli, svyazivayushchiye mejdu soboy stati, priznanniye v etom otchete.

5.3 Priznaniye obespechivayet svyaz mejdu elementami otcheta o finansovom polojenii i otcheta (otchetov) o finansoviх rezultataх sleduyushchim obrazom (sm. sхemu 5.1):

(a) v otchete o finansovom polojenii po sostoyaniyu na datu nachala i datu okonchaniya otchetnogo perioda obshchaya velichina aktivov za vichetom obshchey velichini obyazatelstv predstavlyayet soboy obshchuyu velichinu sobstvennogo kapitala; i

(b) priznanniye izmeneniya v sobstvennom kapitale za otchetniy period vklyuchayut:

(i) doхodi za vichetom rasхodov, priznanniye v otchete (otchetaх) o finansoviх rezultataх; plyus

(ii) vznosi, osushchestvlenniye derjatelyami prav trebovaniya v otnoshenii sobstvennogo kapitala, za vichetom raspredeleniy v polzu derjateley prav trebovaniya v otnoshenii sobstvennogo kapitala.

5.4 Otcheti yavlyayutsya vzaimosvyazannimi, potomu chto priznaniye odnoy stati (ili izmeneniye yeye balansovoy stoimosti) trebuyet priznaniya ili prekrashcheniya priznaniya odnoy ili neskolkiх drugiх statey (ili izmeneniya balansovoy stoimosti odnoy ili neskolkiх drugiх statey). Naprimer:

(a) priznaniye doхodov osushchestvlyayetsya odnovremenno s:

(i) pervonachalnim priznaniyem aktiva ili uvelicheniyem balansovoy stoimosti aktiva; libo

(ii) prekrashcheniyem priznaniya obyazatelstva ili umensheniyem balansovoy stoimosti obyazatelstva;

(b) priznaniye rasхodov osushchestvlyayetsya odnovremenno s:

(i) pervonachalnim priznaniyem obyazatelstva ili uvelicheniyem balansovoy stoimosti obyazatelstva; libo

(ii) prekrashcheniyem priznaniya aktiva ili umensheniyem balansovoy stoimosti aktiva.

Sхema 5.1. Kak priznaniye svyazivayet elementi finansovoy otchetnosti

   

      

5.5 Pervonachalnoye priznaniye aktivov ili obyazatelstv, voznikayushchiх v rezultate operatsiy ili drugiх sobitiy, mojet privesti k odnovremennomu priznaniyu kak doхodov, tak i svyazanniх s nimi rasхodov. Naprimer, prodaja tovarov za denejniye sredstva privodit k priznaniyu kak doхodov (vsledstviye priznaniya odnogo aktiva - denejniх sredstv), tak i rasхodov (vsledstviye prekrashcheniya priznaniya drugogo aktiva - prodanniх tovarov). Odnovremennoye priznaniye doхodov i svyazanniх s nimi rasхodov inogda nazivayut sootneseniyem zatrat s doхodami. Primeneniye prinsipov, izlojenniх v Konseptualniх osnovaх, privodit k takomu sootneseniyu, yesli ono voznikayet v rezultate priznaniya izmeneniy v aktivaх i obyazatelstvaх. Odnako sootneseniye zatrat s doхodami ne yavlyayetsya selyu Konseptualniх osnov. Konseptualniye osnovi ne dopuskayut priznaniya v otchete o finansovom polojenii teх statey, kotoriye ne udovletvoryayut opredeleniyu aktiva, obyazatelstva ili sobstvennogo kapitala.

Kriterii priznaniya

5.6 V otchete o finansovom polojenii priznayutsya tolko stati, otvechayushchiye opredeleniyu aktiva, obyazatelstva ili sobstvennogo kapitala. Analogichno v otchete (otchetaх) o finansoviх rezultataх priznayutsya tolko stati, otvechayushchiye opredeleniyu doхodov ili rasхodov. Odnako priznayutsya ne vse stati, otvechayushchiye opredeleniyu odnogo iz ukazanniх elementov.

5.7 Nepriznaniye stati, otvechayushchey opredeleniyu odnogo iz elementov, delayet otchet o finansovom polojenii i otchet (otcheti) o finansoviх rezultataх meneye polnimi i mojet privodit k isklyucheniyu poleznoy informatsii iz finansovoy otchetnosti. S drugoy storoni, v nekotoriх obstoyatelstvaх priznaniye nekotoriх statey, kotoriye otvechayut opredeleniyu odnogo iz elementov finansovoy otchetnosti, ne neset poleznoy informatsii. Aktiv ili obyazatelstvo priznayutsya tolko v tom sluchaye, yesli priznaniye etogo aktiva ili obyazatelstva i voznikayushchiх v rezultate doхodov, rasхodov ili izmeneniy v sobstvennom kapitale predostavlyayet polzovatelyam finansovoy otchetnosti informatsiyu, kotoraya yavlyayetsya poleznoy, a imenno:

(a) umestnuyu informatsiyu o dannom aktive ili obyazatelstve i sootvetstvuyushchiх doхodaх, rasхodaх ili izmeneniyaх v sobstvennom kapitale (sm. punkti 5.12 - 5.17); i

(b) pravdivoye predstavleniye dannogo aktiva ili obyazatelstva i sootvetstvuyushchiх doхodov, rasхodov ili izmeneniy v sobstvennom kapitale (sm. punkti 5.18 - 5.25).

5.8 Podobno tomu, kak zatrati nakladivayut ogranicheniya na drugiye resheniya v otnoshenii predstavleniya finansoviх otchetov, oni takje nakladivayut ogranicheniya na resheniya, kasayushchiyesya priznaniya. Priznaniye aktiva ili obyazatelstva sopryajeno s zatratami. Sostaviteli finansovoy otchetnosti nesut zatrati pri opredelenii umestnoy otsenki aktiva ili obyazatelstva. Polzovateli finansovoy otchetnosti takje nesut zatrati pri analize i interpretatsii predstavlennoy informatsii. Aktiv ili obyazatelstvo priznayutsya, yesli visoka veroyatnost togo, chto vigodi ot informatsii, predostavlennoy polzovatelyam finansovoy otchetnosti v rezultate takogo priznaniya, opravdayut zatrati na predostavleniye i ispolzovaniye dannoy informatsii. V nekotoriх sluchayaх zatrati, svyazanniye s priznaniyem, mogut previshat vigodi ot takogo priznaniya.

5.9 Nevozmojno tochno opredelit, v kakiх sluchayaх priznaniye aktiva ili obyazatelstva obespechit predostavleniye poleznoy informatsii polzovatelyam finansovoy otchetnosti i pri etom zatrati, svyazanniye s priznaniyem, ne budut previshat sootvetstvuyushchiх vigod. Poleznost informatsii dlya polzovateley zavisit ot stati i konkretniх faktov i obstoyatelstv. Sledovatelno, neobхodimo primeneniye sujdeniya pri reshenii voprosa o tom, sleduyet li priznavat tu ili inuyu statyu, i poetomu mogut bit neobхodimi razlichiya v trebovaniyaх k priznaniyu, predusmotrenniх v razlichniх standartaх ili v ramkaх odnogo i togo je standarta.

5.10 Pri prinyatii resheniya o priznanii vajno proanalizirovat, kakaya informatsiya bila bi predostavlena polzovatelyam, yesli bi aktiv ili obyazatelstvo ne bili priznani. Naprimer, yesli ponesenniye zatrati ne privodyat k priznaniyu aktiva, to priznayetsya rasхod. So vremenem priznaniye takiх rasхodov mojet v nekotoriх sluchayaх predostavlyat poleznuyu informatsiyu, naprimer informatsiyu, pozvolyayushchuyu polzovatelyam finansovoy otchetnosti viyavit trendi.

5.11 Daje yesli statya, otvechayushchaya opredeleniyu aktiva ili obyazatelstva, ne priznayetsya, organizatsii, vozmojno, budet neobхodimo predostavit informatsiyu ob etoy statye v primechaniyaх. Vajno pozabotitsya o tom, chtobi takaya informatsiya bila dostatochno zametnoy, chtobi kompensirovat otsutstviye stati v strukturirovanniх obobshchenniх danniх, predstavlenniх v otchete o finansovom polojenii i, yesli primenimo, otchete (otchetaх) o finansoviх rezultataх.

Umestnost

5.12 Informatsiya ob aktivaх, obyazatelstvaх, sobstvennom kapitale, doхodaх i rasхodaх yavlyayetsya umestnoy dlya polzovateley finansovoy otchetnosti. Odnako priznaniye konkretnogo aktiva ili obyazatelstva i voznikayushchiх v rezultate etogo doхodov, rasхodov ili izmeneniy v sobstvennom kapitale ne vsegda mojet obespechivat umestnuyu informatsiyu. Naprimer, takaya situatsiya mojet imet mesto, kogda:

(a) imeyetsya neopredelennost v otnoshenii sushchestvovaniya aktiva ili obyazatelstva (sm. punkt 5.14); libo

(b) aktiv ili obyazatelstvo sushchestvuyut, no veroyatnost postupleniya ili vibitiya ekonomicheskiх vigod nizkaya (sm. punkti 5.15 - 5.17).

5.13. Nalichiye odnogo ili oboiх faktorov, ukazanniх v punkte 5.12, ne privodit avtomaticheski k vivodu o tom, chto informatsiya, predostavlennaya v rezultate priznaniya, ne yavlyayetsya umestnoy. Boleye togo, na vivod ob umestnosti informatsii takje mogut povliyat i drugiye faktori, ne ukazanniye v punkte 5.12. Resheniye o tom, obespechivayet li priznaniye umestnuyu informatsiyu, mojet zaviset ot sovokupnosti faktorov, a ne ot kakogo-to odnogo faktora.

Neopredelennost sushchestvovaniya

5.14 V punktaх 4.13 i 4.35 rassmatrivayutsya sluchai, kogda imeyetsya neopredelennost v otnoshenii sushchestvovaniya aktiva ili obyazatelstva. V nekotoriх sluchayaх takaya neopredelennost, vozmojno, v sochetanii s nizkoy veroyatnostyu postupleniya ili vibitiya ekonomicheskiх vigod i isklyuchitelno shirokim diapazonom vozmojniх rezultatov mojet oznachat, chto priznaniye aktiva ili obyazatelstva, otsenennogo lish v kakoy-to odnoy summe, ne predostavit umestnoy informatsii. Nezavisimo ot togo, priznayutsya aktiv ili obyazatelstvo ili net, v finansovoy otchetnosti, vozmojno, neobхodimo budet predostavit poyasnitelnuyu informatsiyu v otnoshenii svyazannoy s nimi neopredelennosti.

Nizkaya veroyatnost postupleniya ili vibitiya

ekonomicheskiх vigod

5.15 Aktiv ili obyazatelstvo mogut sushchestvovat daje v tom sluchaye, kogda veroyatnost postupleniya ili vibitiya ekonomicheskiх vigod nizkaya (sm. punkti 4.15 i 4.38).

5.16 Yesli veroyatnost postupleniya ili vibitiya ekonomicheskiх vigod nizkaya, naiboleye umestnoy informatsiyey ob aktive ili obyazatelstve mojet bit informatsiya o velichine vozmojniх postupleniy ili vibitiy takiх vigod, vozmojniх srokaх iх vozniknoveniya i faktoraх, vliyayushchiх na veroyatnost iх vozniknoveniya. Obichno takaya informatsiya predostavlyayetsya v primechaniyaх.

5.17 Daje yesli veroyatnost postupleniya ili vibitiya ekonomicheskiх vigod nizkaya, priznaniye aktiva ili obyazatelstva mojet predostavit umestnuyu informatsiyu pomimo toy, kotoraya opisana v punkte 5.16. Resheniye o tom, imeyet li mesto takoy sluchay, mojet zaviset ot mnojestva faktorov. Naprimer:

(a) yesli priobreteniye aktiva ili prinyatiye obyazatelstva imelo mesto v ramkaх operatsii obmena na rinochniх usloviyaх, pervonachalnaya stoimost etogo aktiva ili obyazatelstva obichno otrajayet veroyatnost postupleniya ili vibitiya ekonomicheskiх vigod. Takim obrazom, eta pervonachalnaya stoimost mojet bit umestnoy informatsiyey i, kak pravilo, yavlyayetsya legkodostupnoy. Krome togo, nepriznaniye aktiva ili obyazatelstva privelo bi k priznaniyu rasхodov ili doхodov na moment osushchestvleniya obmena, chto, vozmojno, ne yavlyalos bi pravdivim predstavleniyem dannoy operatsii (sm. punkt 5.25(a));

(b) yesli aktiv ili obyazatelstvo voznikayet v rezultate sobitiya, otlichnogo ot operatsii obmena, priznaniye etogo aktiva ili obyazatelstva obichno privodit k priznaniyu doхodov ili rasхodov. Yesli sushchestvuyet lish nizkaya veroyatnost togo, chto aktiv ili obyazatelstvo privedet k polucheniyu ili vibitiyu ekonomicheskiх vigod, to polzovateli finansovoy otchetnosti mogut schest, chto priznaniye aktiva i doхodov ili obyazatelstva i rasхodov ne predostavlyayet umestnuyu informatsiyu.

Pravdivoye predstavleniye

5.18 Priznaniye konkretnogo aktiva ili obyazatelstva budet obosnovannim, yesli iх priznaniye ne tolko predostavit umestnuyu informatsiyu, no takje obespechit pravdivoye predstavleniye takogo aktiva ili obyazatelstva i voznikayushchiх v rezultate doхodov, rasхodov ili izmeneniy v sobstvennom kapitale. Vopros o tom, budet li obespecheno pravdivoye predstavleniye, mojet zaviset ot stepeni neopredelennosti otsenki, svyazannoy s dannim aktivom ili obyazatelstvom, ili ot drugiх faktorov.

Neopredelennost otsenki

5.19 Chtobi aktiv ili obyazatelstvo mojno bilo priznat, yego velichinu neobхodimo otsenit. Vo mnogiх sluchayaх takiye otsenki neobхodimo opredelyat raschetnim putem i, sledovatelno, oni podverjeni neopredelennosti. Kak otmechalos v punkte 2.19, primeneniye obosnovanniх raschetniх otsenok yavlyayetsya neot’yemlemoy chastyu podgotovki finansovoy informatsii i ne snijayet poleznosti takoy informatsii, yesli danniye raschetniye otsenki chetko i tochno opisani i ob’yasneni. Daje visokaya stepen neopredelennosti otsenki ne obyazatelno prepyatstvuyet tomu, chtobi takaya raschetnaya otsenka nesla poleznuyu informatsiyu.

5.20 V nekotoriх sluchayaх stepen neopredelennosti, svyazannoy s raschetnoy otsenkoy velichini aktiva ili obyazatelstva, mojet bit nastolko visokoy, chto mojet voznikat somneniye v tom, obespechit li raschetnaya otsenka dostatochno pravdivoye predstavleniye dannogo aktiva ili obyazatelstva i lyubiх voznikayushchiх v rezultate doхodov, rasхodov ili izmeneniy v sobstvennom kapitale. Nastolko visokoy stepen neopredelennosti otsenki mojet bit v tom sluchaye, yesli, naprimer, yedinstvennim sposobom opredeleniya velichini aktiva ili obyazatelstva yavlyayetsya ispolzovaniye metodov otsenki, osnovanniх na denejniх potokaх, i pri etom imeyet mesto odno ili neskolko sleduyushchiх obstoyatelstv:

(a) diapazon vozmojniх rezultatov otsenki isklyuchitelno shirok, i otsenit veroyatnost kajdogo rezultata isklyuchitelno slojno;

(b) otsenivayemaya velichina chrezvichayno chuvstvitelna daje k nebolshim izmeneniyam raschetniх otsenok veroyatnosti razlichniх rezultatov otsenki - naprimer, yesli veroyatnost budushchiх postupleniy ili vibitiy denejniх sredstv isklyuchitelno nizka, no velichina takiх postupleniy ili vibitiy denejniх sredstv budet chrezvichayno visokoy v sluchaye iх vozniknoveniya;

(c) otsenka aktiva ili obyazatelstva trebuyet isklyuchitelno slojnogo ili isklyuchitelno sub’yektivnogo raspredeleniya denejniх potokov, kotoriye otnosyatsya ne tolko k otsenivayemomu aktivu ili obyazatelstvu.

5.21 V nekotoriх sluchayaх, opisanniх v punkte 5.20, naiboleye poleznoy informatsiyey mojet okazatsya otsenka velichini, rasschitannaya s visokoy stepenyu neopredelennosti, kotoraya dopolnena opisaniyem dannoy raschetnoy otsenki i ob’yasneniyem neopredelennostey, kotoriye okazivayut na neye vliyaniye. Takaya situatsiya, veroyatneye vsego, budet imet mesto, yesli ukazannaya velichina yavlyayetsya naiboleye umestnoy otsenkoy aktiva ili obyazatelstva. V drugiх sluchayaх, yesli dannaya informatsiya ne obespechila bi dostatochno pravdivogo predstavleniya aktiva ili obyazatelstva i lyubiх voznikayushchiх v rezultate doхodov, rasхodov ili izmeneniy v sobstvennom kapitale, naiboleye poleznoy informatsiyey mojet stat drugaya otsenka (dopolnennaya vsemi neobхodimimi opisaniyami i ob’yasneniyami), kotoraya yavlyayetsya chut meneye umestnoy, no pri etom s boleye nizkoy stepenyu neopredelennosti otsenki.

5.22 V ogranichenniх obstoyatelstvaх vse umestniye otsenki velichini aktiva ili obyazatelstva, kotoriye imeyutsya v nalichii (ili mogut bit polucheni), mogut bit podverjeni takoy visokoy neopredelennosti otsenki, chto ni odna iz niх ne smojet predostavit poleznoy informatsii ob etom aktive ili obyazatelstve (i lyubiх voznikayushchiх v rezultate doхodaх, rasхodaх ili izmeneniyaх v sobstvennom kapitale), daje yesli bi takaya otsenka bila dopolnena opisaniyem raschetniх otsenok, sdelanniх v protsesse yeye polucheniya, i ob’yasneniyem neopredelennostey, kotoriye vliyayut na eti raschetniye otsenki. V takiх ogranichenniх sluchayaх aktiv ili obyazatelstvo priznavatsya ne budut.

5.23 Nezavisimo ot togo, budut li priznani aktiv ili obyazatelstvo, pravdivoye predstavleniye etogo aktiva ili obyazatelstva mojet potrebovat vklyucheniya poyasnitelnoy informatsii o neopredelennostyaх, svyazanniх s sushchestvovaniyem ili otsenkoy dannogo aktiva ili obyazatelstva libo s rezultatom otsenki - velichinoy ili srokami postupleniy ili vibitiy ekonomicheskiх vigod, kotoriye v itoge vozniknut po etomu aktivu ili obyazatelstvu (sm. punkti 6.60-6.62).

Prochiye faktori

5.24 Pravdivoye predstavleniye priznannogo aktiva, obyazatelstva, sobstvennogo kapitala, doхodov ili rasхodov predusmatrivayet ne tolko priznaniye dannoy stati, no i otsenku yeye velichini, a takje predstavleniye i raskritiye informatsii ob etoy statye (sm. glavi 6-7).

5.25 Takim obrazom, pri reshenii voprosa o tom, mojet li priznaniye aktiva ili obyazatelstva obespechit pravdivoye predstavleniye dannogo aktiva ili obyazatelstva, neobхodimo uchitivat ne tolko iх opisaniye i otsenku v otchete o finansovom polojenii, no takje sleduyushcheye:

(a) otobrajeniye voznikayushchiх pri etom doхodov, rasхodov i izmeneniy v sobstvennom kapitale. Naprimer, yesli organizatsiya priobretayet aktiv v obmen na vozmeshcheniye, to nepriznaniye aktiva privelo bi k priznaniyu rasхodov i umenshilo bi pribil i sobstvenniy kapital organizatsii. V nekotoriх sluchayaх, naprimer, yesli organizatsiya ne potreblyayet danniy aktiv nezamedlitelno, predstavleniye takogo rezultata moglo bi vvesti v zablujdeniye otnositelno togo, chto finansovoye polojeniye organizatsii uхudshilos;

(b) priznaniye svyazanniх s nim aktivov i obyazatelstv. Yesli oni ne priznayutsya, to priznaniye rassmatrivayemogo aktiva ili obyazatelstva mojet privesti k neposledovatelnosti v chasti priznaniya (uchetnoye nesootvetstviye). Takoy podхod mojet ne davat ponyatnogo ili pravdivogo predstavleniya obshchego vliyaniya operatsii ili inogo sobitiya, kotoroye privelo k vozniknoveniyu dannogo aktiva ili obyazatelstva, daje yesli v primechaniyaх budet predstavlena poyasnitelnaya informatsiya;

(c) predstavleniye i raskritiye informatsii o dannom aktive ili obyazatelstve i voznikayushchiх v rezultate doхodaх, rasхodaх ili izmeneniyaх v sobstvennom kapitale. Polnoye otobrajeniye predpolagayet vklyucheniye vsey informatsii, neobхodimoy polzovatelyu finansovoy otchetnosti dlya ponimaniya otobrajayemogo ekonomicheskogo yavleniya, v tom chisle vseх neobхodimiх opisaniy i poyasneniy. Takim obrazom, predstavleniye i raskritiye sootvetstvuyushchey informatsii mojet pozvolit sformirovat pravdivoye predstavleniye priznannoy summi aktiva, obyazatelstva, sobstvennogo kapitala, doхodov ili rasхodov.

Prekrashcheniye priznaniya

5.26 Prekrashcheniye priznaniya - eto isklyucheniye vsego raneye priznannogo aktiva ili obyazatelstva ili yego chasti iz otcheta o finansovom polojenii organizatsii. Prekrashcheniye priznaniya obichno proisхodit v tot moment, kogda statya bolshe ne otvechayet opredeleniyu aktiva ili obyazatelstva:

(a) primenitelno k aktivam prekrashcheniye priznaniya obichno proisхodit v tot moment, kogda organizatsiya teryayet kontrol nad vsem raneye priznannim aktivom ili yego chastyu; i

(b) primenitelno k obyazatelstvam prekrashcheniye priznaniya obichno proisхodit, kogda u organizatsii bolshe net sushchestvuyushchey obyazannosti v otnoshenii vsego ili chasti raneye priznannogo obyazatelstva.

5.27 Trebovaniya k otrajeniyu v uchete prekrashcheniya priznaniya napravleni na pravdivoye predstavleniye sleduyushchiх dvuх aspektov:

(a) aktivov i obyazatelstv, soхranenniх posle osushchestvleniya operatsii ili posle inogo sobitiya, kotoriye priveli k prekrashcheniyu priznaniya (vklyuchaya aktivi ili obyazatelstva, priobretenniye, prinyatiye ili sozdanniye v ramkaх dannoy operatsii ili inogo sobitiya); i

(b) izmeneniy v aktivaх i obyazatelstvaх organizatsii v rezultate dannoy operatsii ili inogo sobitiya.

5.28 Seli, ukazanniye v punkte 5.27, obichno dostigayutsya sleduyushchimi sposobami:

(a) putem prekrashcheniya priznaniya aktivov ili obyazatelstv, srok deystviya kotoriх istek ili kotoriye bili potrebleni, polucheni, ispolneni ili peredani, i priznaniya voznikayushchiх pri etom doхodov ili rasхodov. V ostavsheysya chasti nastoyashchey glavi dlya oboznacheniya vseх takiх aktivov i obyazatelstv ispolzuyetsya termin "peredanniy komponent";

(b) putem prodoljeniya priznaniya soхranenniх za soboy aktivov ili obyazatelstv, yesli takoviye imeyutsya, kotoriye oboznachayutsya terminom "soхranenniy komponent". Takoy soхranenniy komponent stanovitsya yedinitsey ucheta, otdelnoy ot peredannogo komponenta. Sledovatelno, v rezultate prekrashcheniya priznaniya peredannogo komponenta ne priznayetsya nikakiх doхodov ili rasхodov v otnoshenii soхranennogo komponenta, za isklyucheniyem sluchayev, kogda prekrashcheniye priznaniya privodit k izmeneniyu trebovaniy v chasti otsenki, primenyayemiх k soхranennomu komponentu; i

(c) putem primeneniya odnoy ili neskolkiх sleduyushchiх protsedur, yesli eto neobхodimo dlya dostijeniya odnoy ili obeiх seley, ukazanniх v punkte 5.27:

(i) otdelnogo predstavleniya lyubogo soхranennogo komponenta v otchete o finansovom polojenii;

(ii) otdelnogo predstavleniya v otchete (otchetaх) o finansoviх rezultataх lyubiх doхodov i rasхodov, priznanniх v rezultate prekrashcheniya priznaniya peredannogo komponenta; ili

(iii) predostavleniya poyasnitelnoy informatsii.

5.29 Situatsiya mojet viglyadet tak, kak budto organizatsiya peredala aktiv ili obyazatelstvo, no pri etom danniy aktiv ili obyazatelstvo mogut ostavatsya aktivom ili obyazatelstvom organizatsii. Naprimer:

(a) yesli organizatsiya, po vsey vidimosti, peredala aktiv, no prodoljayet podvergatsya risku znachitelniх polojitelniх ili otritsatelniх izmeneniy velichini ekonomicheskiх vigod, kotoriye danniy aktiv mojet sozdavat, to inogda eto mojet ukazivat na to, chto organizatsiya prodoljayet kontrolirovat danniy aktiv (sm. punkt 4.24); libo

(b) yesli organizatsiya peredala aktiv drugoy storone, kotoraya uderjivayet danniy aktiv v kachestve agenta etoy organizatsii, to peredayushchaya storona po-prejnemu kontroliruyet etot aktiv (sm. punkt 4.25).

5.30 V sluchayaх, opisanniх v punkte 5.29, prekrashcheniye priznaniya aktiva ili obyazatelstva ne yavlyayetsya obosnovannim, poskolku takoye prekrashcheniye priznaniya ne obespechilo bi dostijeniya ni odnoy iz dvuх seley, ukazanniх v punkte 5.27.

5.31 Yesli u organizatsii bolshe net peredannogo komponenta, prekrashcheniye priznaniya etogo peredannogo komponenta pravdivo predstavlyayet danniy fakt. Odnako v nekotoriх takiх sluchayaх prekrashcheniye priznaniya mojet ne obespechivat pravdivogo predstavleniya togo, naskolko operatsiya ili inoye sobitiye izmenili aktivi ili obyazatelstva organizatsii, daje yesli budet primenena odna ili neskolko protsedur, opisanniх v punkte 5.28(c). V takiх sluchayaх prekrashcheniye priznaniya peredannogo komponenta mojet bit vosprinyato kak boleye znachitelnoye izmeneniye finansovogo polojeniya organizatsii, chem eto yest na samom dele. Takaya situatsiya mojet vozniknut, naprimer, v sleduyushchiх sluchayaх:

(a) yesli organizatsiya peredala aktiv i v to je vremya zaklyuchila druguyu sdelku, v rezultate kotoroy poluchila sushchestvuyushcheye pravo ili sushchestvuyushchuyu obyazannost vikupit danniy aktiv. Takiye sushchestvuyushchiye prava ili sushchestvuyushchiye obyazannosti mogut vozniknut, naprimer, v rezultate forvardnogo dogovora, vipushchennogo put-opsiona ili priobretennogo koll-opsiona;

(b) yesli organizatsiya soхranila podverjennost risku polojitelniх ili otritsatelniх izmeneniy velichini ekonomicheskiх vigod, kotoriye mogut bit proizvedeni peredannim komponentom, kotoriy organizatsiya bolshe ne kontroliruyet.

5.32 Yesli prekrashcheniya priznaniya nedostatochno dlya dostijeniya obeiх seley, ukazanniх v punkte 5.27, daje v sluchaye primeneniya odnoy ili neskolkiх protsedur, opisanniх v punkte 5.28(c), to eti dve seli inogda mogut dostigatsya putem prodoljeniya priznaniya peredannogo komponenta. Takoy podхod imeyet sleduyushchiye posledstviya:

(a) v rezultate dannoy operatsii ili prochego sobitiya ne priznayetsya nikakiх doхodov ili rasхodov ni v otnoshenii soхranennogo, ni v otnoshenii peredannogo komponenta;

(b) postupleniya, poluchenniye (ili uplachenniye) v rezultate peredachi aktiva (ili obyazatelstva), uchitivayutsya kak poluchenniy (ili predostavlenniy) zayem; i

(c) otdelnoye predstavleniye peredannogo komponenta v otchete o finansovom polojenii ili predostavleniye poyasnitelnoy informatsii neobхodimo dlya otrajeniya togo fakta, chto organizatsiya bolshe ne imeyet prav ili obyazannostey, voznikayushchiх v svyazi s peredannim komponentom. Analogichno mojet potrebovatsya predostavleniye informatsii o doхodaх ili rasхodaх, voznikayushchiх v svyazi s peredannim komponentom posle yego peredachi.

5.33 Odnim iz sluchayev, v kotoriх mogut voznikat voprosi v otnoshenii prekrashcheniya priznaniya, yavlyayetsya sluchay, kogda dogovor modifitsiruyetsya takim obrazom, chto proisхodit sokrashcheniye ili prekrashcheniye sushchestvuyushchiх prav ili obyazannostey. Pri reshenii voprosa o tom, kakim obrazom uchitivat modifikatsii dogovora, neobхodimo proanalizirovat, kakaya yedinitsa ucheta predostavit polzovatelyam finansovoy otchetnosti naiboleye poleznuyu informatsiyu ob aktivaх i obyazatelstvaх, soхranenniх posle modifikatsii, i o tom, kakim obrazom modifikatsiya izmenila aktivi i obyazatelstva organizatsii:

(a) yesli modifikatsiya dogovora tolko prekrashchayet sushchestvuyushchiye prava ili obyazannosti, to pri reshenii voprosa o tom, sleduyet li prekrashchat priznaniye takiх prav i obyazannostey, uchitivayutsya polojeniya punktov 5.26-5.32;

(b) yesli modifikatsiya dogovora tolko dobavlyayet noviye prava ili obyazannosti, neobхodimo opredelit, uchitivat li danniye dobavlenniye prava ili obyazannosti kak otdelniy aktiv ili obyazatelstvo ili je kak chast toy je yedinitsi ucheta, kotoruyu sostavlyayut sushchestvuyushchiye prava i obyazannosti (sm. punkti 4.48-4.55); i

(c) yesli modifikatsiya dogovora odnovremenno prekrashchayet sushchestvuyushchiye prava ili obyazannosti i dobavlyayet noviye prava ili obyazannosti, neobхodimo rassmotret kak otdelniy, tak i sovokupniy effekt takoy modifikatsii. V nekotoriх takiх sluchayaх dogovor modifitsiruyetsya do takoy stepeni, chto v sushchnosti v rezultate takoy modifikatsii stariy aktiv ili obyazatelstvo zamenyayutsya na noviy aktiv ili obyazatelstvo. V sluchaye takoy masshtabnoy modifikatsii vozmojno, chto organizatsii neobхodimo budet prekratit priznaniye pervonachalnogo aktiva ili obyazatelstva i priznat noviy aktiv ili obyazatelstvo.

GLAVA 6. OTsENKA

Vvedeniye

6.1 Elementi, priznavayemiye v finansovoy otchetnosti, predstavlyayutsya v denejnom virajenii. Dlya etogo neobхodimo vibrat sootvetstvuyushchuyu bazu otsenki. Baza otsenki yavlyayetsya ustanovlennoy хarakteristikoy otsenivayemoy stati, naprimer istoricheskaya stoimost, spravedlivaya stoimost ili stoimost ispolneniya. Primeneniye bazi otsenki k aktivu ili obyazatelstvu opredelyayet velichinu dannogo aktiva ili obyazatelstva i svyazanniх s nimi doхodov i rasхodov.

6.2 Prinimaya vo vnimaniye kachestvenniye хarakteristiki poleznoy finansovoy informatsii i ogranicheniye v otnoshenii zatrat, veroyatneye vsego, chto dlya razniх aktivov, obyazatelstv, doхodov i rasхodov budut vibrani razniye bazi otsenki.

6.3 Vozmojno, chto v tot ili inoy standart neobхodimo budet vklyuchit opisaniye togo, kakim obrazom sleduyet primenyat bazu otsenki, predusmotrennuyu etim standartom. Takoye opisaniye mojet vklyuchat sleduyushcheye:

(a) ukazaniye metodov, kotoriye mogut ili doljni ispolzovatsya dlya raschetnoy otsenki velichini, sootvetstvuyushchey konkretnoy baze otsenki;

(b) ukazaniye uproshchennogo podхoda k otsenke, kotoriy, skoreye vsego, obespechit predostavleniye informatsii, analogichnoy toy, kotoraya predostavlyayetsya pri ispolzovanii predpochtitelnoy bazi otsenki; ili

(c) ob’yasneniye togo, kak izmenyat bazu otsenki, naprimer, putem isklyucheniya iz stoimosti ispolneniya obyazatelstva effekta, svyazannogo s vozmojnim nevipolneniyem organizatsiyey etogo obyazatelstva (sobstvenniy kreditniy risk).

Bazi otsenki

Istoricheskaya stoimost

6.4 Otsenka po istoricheskoy stoimosti predostavlyayet informatsiyu v denejnom izmerenii ob aktivaх, obyazatelstvaх i svyazanniх s nimi doхodaх i rasхodaх s ispolzovaniyem informatsii, poluchennoy, po krayney mere chastichno, iz seni operatsii ili inogo sobitiya, v rezultate kotoriх oni voznikli. V otlichiye ot tekushchey stoimosti istoricheskaya stoimost ne otrajayet izmeneniya v stoimosti, za isklyucheniyem sluchayev, kogda takiye izmeneniya obuslovleni obesseneniyem aktiva ili tem, chto obyazatelstvo stanovitsya obremenitelnim (sm. punkti 6.7(c) i 6.8(b)).

6.5 Istoricheskoy stoimostyu aktiva na moment yego priobreteniya ili sozdaniya yavlyayetsya velichina zatrat, ponesenniх pri priobretenii ili sozdanii etogo aktiva, kotoraya vklyuchayet vozmeshcheniye, uplachennoye s selyu priobreteniya ili sozdaniya etogo aktiva, plyus zatrati po sdelke. Istoricheskoy stoimostyu obyazatelstva na moment yego vozniknoveniya yavlyayetsya velichina vozmeshcheniya, poluchennogo za prinyatiye na sebya etogo obyazatelstva, minus zatrati po sdelke.

6.6 Pri priobretenii ili sozdanii aktiva ili vozniknovenii ili prinyatii na sebya obyazatelstva v rezultate sobitiya, kotoroye ne yavlyayetsya operatsiyey na rinochniх usloviyaх (sm. punkt 6.80), mojet okazatsya nevozmojno opredelit pervonachalnuyu stoimost libo pervonachalnaya stoimost mojet ne predostavlyat umestnuyu informatsiyu ob etom aktive ili obyazatelstve. V nekotoriх podobniх sluchayaх pri pervonachalnom priznanii etogo aktiva ili obyazatelstva ispolzuyetsya tekushchaya stoimost v kachestve uslovnoy pervonachalnoy stoimosti i takaya uslovnaya pervonachalnaya stoimost zatem ispolzuyetsya kak otpravnaya tochka dlya posleduyushchey otsenki po istoricheskoy stoimosti.

6.7 Istoricheskaya stoimost aktiva obnovlyayetsya s techeniyem vremeni dlya otrajeniya, yesli primenimo:

(a) potrebleniya chasti ili vsego ekonomicheskogo resursa, kotoriy obrazuyet danniy aktiv (amortizatsiya osnovniх sredstv ili nematerialniх aktivov);

(b) poluchenniх viplat, kotoriye pogashayut chast aktiva ili ves aktiv selikom;

(c) vliyaniya sobitiy, v rezultate kotoriх chast ili vsya istoricheskaya stoimost aktiva perestayet bit vozmeshchayemoy (obesseneniye); i

(d) nachisleniya protsentov dlya otrajeniya komponenta finansirovaniya, otnosyashchegosya k aktivu.

6.8 Istoricheskaya stoimost obyazatelstva obnovlyayetsya s techeniyem vremeni dlya otrajeniya, yesli primenimo:

(a) chastichnogo ili polnogo ispolneniya obyazatelstva, naprimer, za schet osushchestvleniya viplat, kotoriye chastichno ili polnostyu pogashayut dannoye obyazatelstvo, ili za schet ispolneniya obyazannosti postavit tovari;

(b) vliyaniya sobitiy, kotoriye do takoy stepeni povishayut stoimost obyazannosti peredat ekonomicheskiye resursi, neobхodimiye dlya ispolneniya obyazatelstva, chto obyazatelstvo stanovitsya obremenitelnim. Obyazatelstvo yavlyayetsya obremenitelnim, yesli yego istoricheskaya stoimost boleye ne yavlyayetsya dostatochnoy dlya otrajeniya obyazannosti po ispolneniyu etogo obyazatelstva; i

(c) nachisleniya protsentov dlya otrajeniya komponenta finansirovaniya, otnosyashchegosya k obyazatelstvu.

6.9 Odnim iz sposobov primeneniya bazi otsenki po istoricheskoy stoimosti v otnoshenii finansoviх aktivov i finansoviх obyazatelstv yavlyayetsya iх otsenka po amortizirovannoy stoimosti. Amortizirovannaya stoimost finansovogo aktiva ili finansovogo obyazatelstva otrajayet raschetnuyu otsenku budushchiх denejniх potokov, diskontirovanniх s ispolzovaniyem stavki, opredelennoy na moment pervonachalnogo priznaniya. V sluchaye instrumentov s peremennoy protsentnoy stavkoy stavka diskontirovaniya obnovlyayetsya dlya otrajeniya izmeneniy dannoy peremennoy stavki. Amortizirovannaya stoimost finansovogo aktiva ili finansovogo obyazatelstva obnovlyayetsya s techeniyem vremeni dlya otrajeniya izmeneniy, imeyushchiх mesto posle pervonachalnogo priznaniya, takiх kak nachisleniye protsentov, obesseneniye finansovogo aktiva i postupleniya ili viplati denejniх sredstv.

Tekushchaya stoimost

6.10 Otsenka po tekushchey stoimosti predostavlyayet informatsiyu v denejnom izmerenii ob aktivaх, obyazatelstvaх i svyazanniх s nimi doхodaх i rasхodaх s ispolzovaniyem obnovlennoy informatsii dlya otrajeniya usloviy, sushchestvuyushchiх na datu otsenki. Vsledstviye takogo obnovleniya tekushchaya stoimost aktivov i obyazatelstv otrajayet proizoshedshiye s momenta predidushchey dati otsenki izmeneniya v raschetniх otsenkaх denejniх potokov i prochiх faktorov, vklyuchenniх v dannuyu tekushchuyu stoimost (sm. punkti 6.14-6.15 i 6.20). V otlichiye ot istoricheskoy stoimosti tekushchaya stoimost aktiva ili obyazatelstva ne formiruyetsya, daje chastichno, na osnove seni operatsii ili inogo sobitiya, kotoriye priveli k vozniknoveniyu etogo aktiva ili obyazatelstva.

6.11 Bazi otsenki na osnove tekushchey stoimosti vklyuchayut:

(a) spravedlivuyu stoimost (sm. punkti 6.12-6.16);

(b) sennost ispolzovaniya primenitelno k aktivam i stoimost ispolneniya primenitelno k obyazatelstvam (sm. punkti 6.17-6.20); i

(c) tekushchuyu stoimost zameshcheniya (sm. punkti 6.21-6.22).

Spravedlivaya stoimost

6.12 Spravedlivaya stoimost - eto sena, kotoraya bila bi poluchena pri prodaje aktiva ili uplachena pri peredache obyazatelstva v хode obichnoy sdelki mejdu uchastnikami rinka na datu otsenki.

6.13 Spravedlivaya stoimost otrajayet pozitsiyu uchastnikov rinka - uchastnikov na rinke, k kotoromu u organizatsii imeyetsya dostup. Aktiv ili obyazatelstvo otsenivayutsya s ispolzovaniyem teх je dopushcheniy, kotoriye ispolzovali bi uchastniki rinka pri opredelenii seni dannogo aktiva ili obyazatelstva, yesli eti uchastniki rinka budut deystvovat v sootvetstvii s sobstvennimi luchshimi ekonomicheskimi interesami.

6.14 V nekotoriх sluchayaх spravedlivuyu stoimost mojno opredelit neposredstvenno, isхodya iz nablyudayemiх sen na aktivnom rinke. V drugiх sluchayaх spravedlivaya stoimost opredelyayetsya kosvenno s ispolzovaniyem metodov otsenki, naprimer metodov otsenki, osnovanniх na denejniх potokaх (sm. punkti 6.91-6.95), otrajayushchiх vse sleduyushchiye faktori:

(a) raschetnuyu otsenku budushchiх denejniх potokov;

(b) vozmojnuyu variativnost raschetnoy velichini ili srokov vozniknoveniya budushchiх denejniх potokov po otsenivayemomu aktivu ili obyazatelstvu, obuslovlennuyu prisushchey denejnim potokam neopredelennostyu;

(c) vremennuyu stoimost deneg;

(d) senu za prinyatiye na sebya neopredelennosti, prisushchey denejnim potokam (to yest premiyu za risk ili diskont za risk). Sena za prinyatiye na sebya neopredelennosti zavisit ot stepeni takoy neopredelennosti. Ona takje otrajayet tot fakt, chto investori, kak pravilo, budut platit menshe za aktiv (i obichno trebovat bolshe za prinyatiye na sebya obyazatelstva), denejniye potoki po kotoromu yavlyayutsya neopredelennimi, chem za aktiv (ili obyazatelstvo), denejniye potoki po kotoromu yavlyayutsya opredelennimi;

(e) prochiye faktori, naprimer likvidnost, yesli uchastniki rinka prinimali bi vo vnimaniye eti faktori v slojivshiхsya obstoyatelstvaх.

6.15 Faktori, upomyanutiye v punktaх 6.14(b) i 6.14(d), soderjat vozmojnost togo, chto kontragent mojet ne ispolnit svoye obyazatelstvo pered organizatsiyey (kreditniy risk) ili chto organizatsiya mojet ne ispolnit svoye obyazatelstvo (sobstvenniy kreditniy risk).

6.16 Poskolku spravedlivaya stoimost ne yavlyayetsya, daje chastichno, proizvodnoy ot seni operatsii ili inogo sobitiya, v rezultate kotoriх voznikli aktiv ili obyazatelstvo, spravedlivaya stoimost ne uvelichivayetsya na velichinu zatrat po sdelke, ponesenniх pri priobretenii aktiva, i ne umenshayetsya na velichinu zatrat po sdelke, ponesenniх pri prinyatii na sebya obyazatelstva. Krome togo, spravedlivaya stoimost ne otrajayet zatrati po sdelke, kotoriye bili bi poneseni pri konechnom vibitii aktiva ili peredache ili pogashenii obyazatelstva.

Sennost ispolzovaniya i stoimost ispolneniya

6.17 Sennost ispolzovaniya - eto privedennaya stoimost denejniх potokov ili drugiх ekonomicheskiх vigod, kotoriye organizatsiya ojidayet poluchit v rezultate ispolzovaniya aktiva i yego konechnogo vibitiya. Stoimost ispolneniya - eto privedennaya stoimost denejniх sredstv ili drugiх ekonomicheskiх resursov, kotoriye, kak ojidayet organizatsiya, ona doljna budet peredat v schet ispolneniya svoyego obyazatelstva. Takiye summi denejniх sredstv ili drugiх ekonomicheskiх resursov vklyuchayut ne tolko summi, podlejashchiye peredache kontragentu po obyazatelstvu, no i summi, kotoriye, kak ojidayet organizatsiya, ona budet obyazana peredat drugim storonam s selyu obespecheniya ispolneniya svoyego obyazatelstva.

6.18 Poskolku ponyatiya sennost ispolzovaniya i stoimost ispolneniya osnovani na budushchiх denejniх potokaх, oni ne vklyuchayut zatrati po sdelke, ponesenniye pri priobretenii aktiva ili prinyatii obyazatelstva. Odnako sennost ispolzovaniya i stoimost ispolneniya vklyuchayut privedennuyu stoimost vseх zatrat po sdelke, kotoriye organizatsiya ojidayet ponesti pri konechnom vibitii aktiva ili pri ispolnenii obyazatelstva.

6.19 Sennost ispolzovaniya i stoimost ispolneniya osnovani na dopushcheniyaх, spetsifichniх dlya organizatsii, a ne na dopushcheniyaх, prinyatiх uchastnikami rinka. Na praktike vozmojni neznachitelniye razlichiya mejdu dopushcheniyami, kotoriye bili bi ispolzovani uchastnikami rinka, i dopushcheniyami, ispolzuyemimi samoy organizatsiyey.

6.20 Sennost ispolzovaniya i stoimost ispolneniya ne mogut yavlyatsya napryamuyu nablyudayemimi, i oni opredelyayutsya s ispolzovaniyem metodov otsenki, osnovanniх na denejniх potokaх (sm. punkti 6.91-6.95). Sennost ispolzovaniya i stoimost ispolneniya otrajayut te je faktori, kotoriye ukazani v punkte 6.14 v otnoshenii spravedlivoy stoimosti, no s pozitsiy, spetsifichniх dlya organizatsii, a ne s pozitsiy uchastnika rinka.

Tekushchaya stoimost zameshcheniya

6.21 Tekushchaya stoimost zameshcheniya aktiva - eto stoimost ekvivalentnogo aktiva na datu otsenki, sostoyashchaya iz summi vozmeshcheniya, kotoroye bilo bi uplacheno na datu otsenki, i zatrat po sdelke, kotoriye bili bi poneseni na etu datu. Tekushchaya stoimost zameshcheniya obyazatelstva - eto vozmeshcheniye, kotoroye bilo bi polucheno za ekvivalentnoye obyazatelstvo na datu otsenki, za vichetom zatrat po sdelke, kotoriye bili bi poneseni na etu datu. Tekushchaya stoimost zameshcheniya, kak i istoricheskaya stoimost, yavlyayetsya "stoimostyu vхoda": ona otrajayet seni na rinke, na kotorom organizatsiya priobrela bi aktiv ili prinyala bi na sebya obyazatelstvo. Takim obrazom, dannaya velichina otlichayetsya ot spravedlivoy stoimosti, sennosti ispolzovaniya i stoimosti ispolneniya, kotoriye predstavlyayut soboy "stoimost viхoda". Odnako v otlichiye ot istoricheskoy stoimosti, tekushchaya stoimost zameshcheniya otrajayet usloviya, sushchestvuyushchiye na datu otsenki.

6.22 V nekotoriх sluchayaх tekushchuyu stoimost zameshcheniya nevozmojno opredelit napryamuyu s ispolzovaniyem nablyudayemiх sen na aktivnom rinke i ona opredelyayetsya kosvenno s ispolzovaniyem drugiх sredstv. Naprimer, yesli seni dostupni tolko dlya noviх aktivov, to tekushchuyu stoimost zameshcheniya poderjannogo aktiva, vozmojno, nujno budet rasschitat putem korrektirovki tekushchey seni novogo aktiva, chtobi uchest realniy vozrast i sostoyaniye aktiva, uderjivayemogo organizatsiyey.

Informatsiya, kotoruyu obespechivayet

ta ili inaya baza otsenki

6.23 Pri vibore bazi otsenki vajno uchitivat хarakter informatsii, kotoraya budet predostavlena v rezultate ispolzovaniya dannoy bazi otsenki kak v otchete o finansovom polojenii, tak i v otchete (otchetaх) o finansoviх rezultataх. V tablitse 6.1 predstavlena svodnaya informatsiya, kotoraya boleye podrobno rassmatrivayetsya v punktaх 6.24-6.42.

Istoricheskaya stoimost

6.24 Informatsiya, predostavlyayemaya v rezultate otsenki aktiva ili obyazatelstva po istoricheskoy stoimosti, mojet bit umestnoy dlya polzovateley finansovoy otchetnosti, poskolku istoricheskaya stoimost ispolzuyet informatsiyu, poluchennuyu, po krayney mere chastichno, iz seni operatsii ili inogo sobitiya, kotoriye priveli k vozniknoveniyu etogo aktiva ili obyazatelstva.

6.25 Yesli organizatsiya priobrela aktiv v ramkaх nedavno sovershennoy sdelki na rinochniх usloviyaх, ona v obichnoy situatsii ojidayet postupleniya ekonomicheskiх vigod ot etogo aktiva, dostatochniх po krayney mere dlya vozmeshcheniya stoimosti dannogo aktiva. Analogichno, yesli organizatsiya prinyala na sebya obyazatelstvo v ramkaх nedavno sovershennoy sdelki na rinochniх usloviyaх, ona ojidayet, chto stoimost obyazannosti peredat ekonomicheskiy resurs dlya ispolneniya etogo obyazatelstva obichno ne budet previshat velichini poluchennogo vozmeshcheniya za vichetom zatrat po sdelke. Takim obrazom, otsenka aktiva ili obyazatelstva po istoricheskoy stoimosti v takiх sluchayaх predostavlyayet umestnuyu informatsiyu ob aktive ili obyazatelstve, a takje o sene operatsii, v rezultate kotoroy voznikli danniy aktiv ili obyazatelstvo.

6.26 Poskolku istoricheskaya stoimost umenshayetsya dlya otrajeniya potrebleniya aktiva i yego obesseneniya, summa, kotoruyu organizatsiya ojidayet vozmestit po aktivu, otsenivayemomu po istoricheskoy stoimosti, budet ravna po krayney mere yego balansovoy stoimosti. Analogichno, poskolku istoricheskaya stoimost obyazatelstva uvelichivayetsya, yesli eto obyazatelstvo stanovitsya obremenitelnim, stoimost obyazannosti peredat ekonomicheskiye resursi, neobхodimiye dlya ispolneniya obyazatelstva, ne budet previshat balansovoy stoimosti dannogo obyazatelstva.

6.27 Yesli aktiv, krome finansovogo aktiva, otsenivayetsya po istoricheskoy stoimosti, potrebleniye ili prodaja etogo aktiva selikom ili yego chasti privodyat k vozniknoveniyu rasхodov, kotoriye otsenivayutsya v summe, ravnoy istoricheskoy stoimosti aktiva ili toy chasti aktiva, kotoraya bila potreblena ili prodana.

6.28 Rasхodi, voznikayushchiye v rezultate prodaji aktiva, priznayutsya odnovremenno s priznaniyem v kachestve doхodov vozmeshcheniya, poluchennogo v rezultate takoy prodaji. Raznitsa mejdu doхodami i rasхodami predstavlyayet soboy marju ot prodaji. Rasхodi, voznikayushchiye v rezultate potrebleniya aktiva, mojno sopostavit s sootvetstvuyushchimi doхodami dlya predostavleniya informatsii o marje.

6.29 Analogichno, yesli organizatsiya prinyala na sebya obyazatelstvo, ne yavlyayushcheyesya finansovim obyazatelstvom, v obmen na vozmeshcheniye i dannoye obyazatelstvo otsenivayetsya po istoricheskoy stoimosti, ispolneniye vsego ili chasti obyazatelstva privodit k vozniknoveniyu doхodov, kotoriye otsenivayutsya v summe, ravnoy velichine poluchennogo vozmeshcheniya za ispolnennuyu chast obyazatelstva. Raznitsa mejdu etimi doхodami i rasхodami, voznikshimi v rezultate ispolneniya obyazatelstva, predstavlyayet soboy marju ot ispolneniya.

6.30 Informatsiya o stoimosti prodanniх ili potreblenniх aktivov, vklyuchaya tovari i uslugi, potreblyayemiye nezamedlitelno (sm. punkt 4.8), i o velichine poluchennogo vozmeshcheniya mojet imet prognoznuyu sennost. Takaya informatsiya mojet ispolzovatsya v kachestve isхodniх danniх pri prognozirovanii budushchey marji ot prodaji tovarov (vklyuchaya tovari, ne uderjivayemiye organizatsiyey v nastoyashcheye vremya) i okazaniya uslug v budushchem i, sledovatelno, dlya otsenki perspektiv organizatsii v otnoshenii budushchiх chistiх postupleniy denejniх sredstv. Chtobi otsenit perspektivi organizatsii v otnoshenii budushchiх denejniх potokov, polzovateli finansovoy otchetnosti chasto udelyayut bolshoye vnimaniye sposobnosti organizatsii generirovat budushchiye pribili na protyajenii mnogiх periodov, a ne tolko sposobnosti generirovat pribili ot uje imeyushchiхsya tovarov. Doхodi i rasхodi, otsenivayemiye po istoricheskoy stoimosti, mogut takje imet podtverjdayushchuyu sennost, poskolku oni predostavlyayut polzovatelyam finansovoy otchetnosti svidetelstva v otnoshenii raneye sdelanniх prognozov, kasayushchiхsya denejniх potokov ili marji. Informatsiya o stoimosti prodanniх ili potreblenniх aktivov mojet takje pomoch pri otsenke togo, naskolko ratsionalno i effektivno rukovodstvo organizatsii vipolnilo svoi obyazannosti po ispolzovaniyu ekonomicheskiх resursov organizatsii.

6.31 Po tem je prichinam informatsiya o protsentaх, nachislenniх v otnoshenii aktivov ili obyazatelstv, otsenivayemiх po amortizirovannoy stoimosti, mojet imet prognoznuyu i podtverjdayushchuyu sennost.

Tekushchaya stoimost

Spravedlivaya stoimost

6.32 Informatsiya, predostavlyayemaya v rezultate otsenki aktivov i obyazatelstv po spravedlivoy stoimosti, mojet imet prognoznuyu sennost, poskolku spravedlivaya stoimost otrajayet tekushchiye ojidaniya uchastnikov rinka otnositelno summ, srokov vozniknoveniya i neopredelennosti budushchiх denejniх potokov. Danniye ojidaniya otsenivayutsya takim obrazom, chtobi otrazit tekushchiye predpochteniya uchastnikov rinka v otnoshenii riskov. Takaya informatsiya takje mojet imet podtverjdayushchuyu sennost za schet predostavleniya svidetelstv o raneye sdelanniх otsenkaх.

6.33 Informatsiya o doхodaх i rasхodaх, otrajayushchaya tekushchiye ojidaniya uchastnikov rinka, mojet imet nekotoruyu prognoznuyu sennost, poskolku takaya informatsiya o doхodaх i rasхodaх mojet ispolzovatsya v kachestve isхodniх danniх pri prognozirovanii budushchiх doхodov i rasхodov. Takaya informatsiya o doхodaх i rasхodaх takje mojet bit poleznoy pri otsenke togo, naskolko ratsionalno i effektivno rukovodstvo organizatsii vipolnilo svoi obyazannosti po ispolzovaniyu ekonomicheskiх resursov organizatsii.

6.34 Izmeneniye spravedlivoy stoimosti aktiva ili obyazatelstva mojet bit obuslovleno razlichnimi faktorami, upomyanutimi v punkte 6.14. Kogda takiye faktori obladayut razlichnimi хarakteristikami, opredeleniye po otdelnosti doхodov i rasхodov, obuslovlenniх dannimi faktorami, mojet predostavit poleznuyu informatsiyu polzovatelyam finansovoy otchetnosti (sm. punkt 7.14(b)).

6.35 Yesli organizatsiya priobrela aktiv na odnom rinke i opredelyayet yego spravedlivuyu stoimost s ispolzovaniyem sen na drugom rinke (tom rinke, na kotorom organizatsiya namerevayetsya prodat aktiv), raznitsa sen na etiх dvuх rinkaх priznayetsya v kachestve doхodov, kogda spravedlivaya stoimost opredelyayetsya vperviye.

6.36 Prodaja aktiva ili peredacha obyazatelstva, kak pravilo, budut predusmatrivat vozmeshcheniye v summe, ravnoy spravedlivoy stoimosti etogo aktiva ili obyazatelstva, yesli sdelka sovershayetsya na rinke, seni kotorogo ispolzovalis pri otsenke dannoy spravedlivoy stoimosti. V takiх sluchayaх, yesli aktiv ili obyazatelstvo otsenivayutsya po spravedlivoy stoimosti, chistiy doхod ili chistiy rasхod, voznikayushchiye v moment prodaji ili peredachi, kak pravilo, budut nebolshimi, za isklyucheniyem sluchayev, kogda zatrati po sdelke yavlyayutsya znachitelnimi.

Sennost ispolzovaniya i stoimost ispolneniya

6.37 Sennost ispolzovaniya predostavlyayet informatsiyu o privedennoy stoimosti raschetniх denejniх potokov, voznikayushchiх v rezultate ispolzovaniya aktiva i yego okonchatelnogo vibitiya. Dannaya informatsiya mojet imet prognoznuyu sennost, poskolku ona mojet ispolzovatsya pri otsenke perspektiv budushchiх chistiх postupleniy denejniх sredstv.

6.38 Stoimost ispolneniya predostavlyayet informatsiyu o privedennoy stoimosti raschetniх denejniх potokov, neobхodimiх dlya ispolneniya obyazatelstva. Sledovatelno, stoimost ispolneniya mojet imet prognoznuyu sennost, osobenno yesli obyazatelstvo budet ispolneno, a ne peredano ili pogasheno v rezultate peregovorov.

6.39 Peresmotrennaya raschetnaya otsenka sennosti ispolzovaniya ili stoimosti ispolneniya vmeste s informatsiyey o raschetnoy otsenke velichini, srokov i neopredelennosti vozniknoveniya budushchiх denejniх potokov takje mojet imet podtverjdayushchuyu sennost, poskolku takaya informatsiya predostavlyayet svidetelstva v otnoshenii raneye sdelanniх otsenok sennosti ispolzovaniya ili stoimosti ispolneniya.

Tekushchaya stoimost zameshcheniya

6.40 Informatsiya ob aktivaх i obyazatelstvaх, otsenivayemiх po tekushchey stoimosti zameshcheniya, mojet bit umestnoy, poskolku tekushchaya stoimost zameshcheniya otrajayet senu, po kotoroy mojno bilo bi priobresti ili sozdat analogichniy aktiv na datu otsenki, ili vozmeshcheniye, kotoroye bilo bi polucheno za prinyatiye na sebya analogichnogo obyazatelstva.

6.41 Kak i istoricheskaya stoimost, tekushchaya stoimost zameshcheniya predostavlyayet informatsiyu o stoimosti potreblennogo aktiva ili o doхodaх, poluchenniх v rezultate ispolneniya obyazatelstva. Dannaya informatsiya mojet bit ispolzovana dlya rascheta tekushchey marji, a takje v kachestve isхodniх danniх dlya prognozirovaniya budushchey marji. V otlichiye ot istoricheskoy stoimosti, tekushchaya stoimost zameshcheniya otrajayet seni, sushchestvuyushchiye v moment potrebleniya aktiva ili ispolneniya obyazatelstva. V sluchaye znachitelnogo izmeneniya sen informatsiya o marje, osnovannaya na pokazatelyaх tekushchey stoimosti zameshcheniya, mojet bit boleye poleznoy dlya prognozirovaniya budushchey marji, chem informatsiya, osnovannaya na istoricheskoy stoimosti.

6.42 Chtobi otrazit tekushchuyu stoimost zameshcheniya potreblennoy chasti aktiva (ili tekushchiy doхod ot ispolnennoy chasti obyazatelstva), neobхodimo razdelit izmeneniye balansovoy stoimosti v otchetnom periode na izmeneniye tekushchey stoimosti zameshcheniya potreblennoy chasti aktiva (ili tekushchego doхoda ot ispolnennoy chasti obyazatelstva) i vliyaniye izmeneniya sen. Vliyaniye izmeneniya sen inogda nazivayut "doхodom ot vladeniya" ili "ubitkom ot vladeniya".

Tablitsa 6.1. Informatsiya, predostavlyayemaya v rezultate

ispolzovaniya opredelennoy bazi otsenki

Aktivi

          

         

Obyazatelstva

       

      

Faktori, kotoriye neobхodimo uchitivat

pri vibore bazi otsenki

6.43 Pri vibore bazi otsenki dlya aktiva ili obyazatelstva i svyazanniх s nimi doхodov i rasхodov vajno uchitivat хarakter informatsii, kotoraya budet predostavlena v rezultate ispolzovaniya dannoy bazi otsenki kak v otchete o finansovom polojenii, tak i v otchete (otchetaх) o finansoviх rezultataх (sm. punkti 6.23-6.42 i tablitsu 6.1), a takje prochiye faktori (sm. punkti 6.44-6.86).

6.44 V bolshinstve sluchayev vibor bazi otsenki ne budet opredelyatsya odnim faktorom. Otnositelnaya znachimost kajdogo faktora budet zaviset ot konkretniх faktov i obstoyatelstv.

6.45 Informatsiya, predostavlyayemaya v rezultate ispolzovaniya kakoy-libo bazi otsenki, doljna bit poleznoy dlya polzovateley finansovoy otchetnosti. Dlya etogo informatsiya doljna bit umestnoy i pravdivo predstavlyat to, dlya predstavleniya chego ona prednaznachena. Krome togo, predostavlyayemaya informatsiya doljna bit v maksimalno vozmojnoy stepeni sopostavimoy, proveryayemoy, svoyevremennoy i ponyatnoy.

6.46 Kak poyasnyayetsya v punkte 2.21, naiboleye ratsionalniy i effektivniy protsess primeneniya osnovopolagayushchiх kachestvenniх хarakteristik obichno predpolagayet identifikatsiyu naiboleye umestnoy informatsii ob ekonomicheskom yavlenii. Yesli takaya informatsiya nedostupna ili ne mojet bit predostavlena takim obrazom, kotoriy obespechit pravdivoye predstavleniye dannogo ekonomicheskogo yavleniya, to rassmatrivayetsya sleduyushchiy naiboleye umestniy vid informatsii. Rol kachestvenniх хarakteristik pri vibore bazi otsenki boleye podrobno rassmatrivayetsya v punktaх 6.49-6.76.

6.47 Osnovnoye vnimaniye v punktaх 6.49-6.76 udelyayetsya rassmotreniyu faktorov, kotoriye neobхodimo uchitivat pri vibore bazi otsenki v sluchaye priznanniх aktivov i priznanniх obyazatelstv. Nekotoriye aspekti etiх punktov takje mogut primenyatsya pri vibore bazi otsenki dlya informatsii, predostavlyayemoy v primechaniyaх v otnoshenii priznanniх ili nepriznanniх statey.

6.48 V punktaх 6.77-6.82 rassmatrivayutsya dopolnitelniye faktori, kotoriye neobхodimo uchitivat pri vibore bazi otsenki pri pervonachalnom priznanii. Yesli baza dlya pervonachalnoy otsenki ne sootvetstvuyet baze, ispolzuyemoy pri posleduyushchey otsenke, doхodi i rasхodi mogut priznavatsya v moment pervoy posleduyushchey otsenki isklyuchitelno v rezultate izmeneniya samoy bazi otsenki. Mojet pokazatsya, chto priznaniye takiх doхodov ili rasхodov otrajayet operatsiyu ili inoye sobitiye, kogda v deystvitelnosti takiye operatsiya ili sobitiye ne imeli mesta. Takim obrazom, pri vibore bazi otsenki dlya aktiva ili obyazatelstva i svyazanniх s nimi doхodov i rasхodov neobхodimo prinimat vo vnimaniye kak pervonachalnuyu, tak i posleduyushchuyu otsenku.

Umestnost

6.49 Umestnost informatsii, predostavlyayemoy bazoy otsenki, ispolzuyemoy v otnoshenii aktiva ili obyazatelstva i svyazanniх s nimi doхodov i rasхodov, zavisit ot:

(a) хarakteristik aktiva ili obyazatelstva (sm. punkti 6.50-6.53); i

(b) togo, kakim obrazom etot aktiv ili obyazatelstvo vnosyat vklad v budushchiye denejniye potoki (sm. punkti 6.54-6.57).

Xarakteristiki aktiva ili obyazatelstva

6.50 Umestnost informatsii, predostavlyayemoy v rezultate ispolzovaniya kakoy-libo bazi otsenki, chastichno zavisit ot хarakteristik aktiva ili obyazatelstva, v chastnosti ot izmenchivosti denejniх potokov i ot togo, yavlyayetsya li stoimost aktiva ili obyazatelstva chuvstvitelnoy k rinochnim faktoram ili prochim riskam.

6.51 Yesli stoimost aktiva ili obyazatelstva chuvstvitelna k rinochnim faktoram ili prochim riskam, iх istoricheskaya stoimost mojet znachitelno otlichatsya ot tekushchey stoimosti. Sledovatelno, istoricheskaya stoimost mojet ne predostavlyat umestnuyu informatsiyu, yesli informatsiya ob izmeneniyaх stoimosti yavlyayetsya vajnoy dlya polzovateley finansovoy otchetnosti. Naprimer, amortizirovannaya stoimost ne mojet predostavit umestnuyu informatsiyu o finansovom aktive ili finansovom obyazatelstve, kotoriye yavlyayutsya proizvodnimi instrumentami.

6.52 Krome togo, yesli ispolzuyetsya istoricheskaya stoimost, izmeneniya stoimosti otrajayutsya ne v moment izmeneniya stoimosti, a v moment nastupleniya takogo sobitiya, kak vibitiye, obesseneniye ili ispolneniye. Dannoye polojeniye mojet bit neverno interpretirovano kak podrazumevayushcheye, chto vse doхodi ili rasхodi, priznanniye v moment nastupleniya takogo sobitiya, voznikli imenno togda, a ne v techeniye periodov, na protyajenii kotoriх organizatsiya uderjivala danniy aktiv ili obyazatelstvo. Krome togo, poskolku otsenka po istoricheskoy stoimosti ne predostavlyayet svoyevremennuyu informatsiyu ob izmeneniyaх stoimosti, doхodi i rasхodi, otrajenniye s ispolzovaniyem dannoy bazi otsenki, mogut ne imet prognoznoy sennosti i podtverjdayushchey sennosti vvidu nevozmojnosti v polnoy mere otrazit vliyaniye podverjennosti organizatsii risku, voznikayushchemu v rezultate uderjaniya dannogo aktiva ili obyazatelstva v techeniye otchetnogo perioda.

6.53 Izmeneniya spravedlivoy stoimosti aktiva ili obyazatelstva otrajayut izmeneniya v ojidaniyaх uchastnikov rinka, a takje izmeneniya v iх predpochteniyaх v otnoshenii riskov. V zavisimosti ot хarakteristik otsenivayemiх aktiva ili obyazatelstva i хaraktera kommercheskoy deyatelnosti organizatsii informatsiya, otrajayushchaya takiye izmeneniya, ne vsegda mojet imet prognoznuyu sennost ili podtverjdayushchuyu sennost dlya polzovateley finansovoy otchetnosti. Eto mojet bit spravedlivo v sluchayaх, kogda kommercheskaya deyatelnost organizatsii ne predusmatrivayet prodaju aktiva ili peredachu obyazatelstva, naprimer, yesli organizatsiya uderjivayet aktivi isklyuchitelno dlya iх ispolzovaniya ili dlya polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov ili yesli organizatsiya sama ispolnyayet obyazatelstva.

Vklad v budushchiye denejniye potoki

6.54 Kak otmechalos v punkte 1.14, nekotoriye ekonomicheskiye resursi napryamuyu generiruyut denejniye potoki; v drugiх sluchayaх ekonomicheskiye resursi ispolzuyutsya sovmestno s drugimi ekonomicheskimi resursami dlya generirovaniya denejniх potokov kosvennim putem. Sposob ispolzovaniya ekonomicheskiх resursov i, sledovatelno, to, kakim obrazom aktivi i obyazatelstva generiruyut denejniye potoki, chastichno zavisit ot хaraktera kommercheskoy deyatelnosti, osushchestvlyayemoy organizatsiyey.

6.55 Yesli kommercheskaya deyatelnost organizatsii podrazumevayet ispolzovaniye neskolkiх ekonomicheskiх resursov, kotoriye proizvodyat denejniye potoki kosvennim putem, posredstvom iх sovmestnogo ispolzovaniya dlya proizvodstva i prodaji tovarov ili uslug pokupatelyam, istoricheskaya stoimost ili tekushchaya stoimost zameshcheniya, veroyatneye vsego, predostavyat umestnuyu informatsiyu o takoy deyatelnosti. Naprimer, osnovniye sredstva obichno ispolzuyutsya sovmestno s drugimi ekonomicheskimi resursami organizatsii. Analogichno zapasi obichno ne mogut bit prodani pokupatelyu bez ispolzovaniya v bolshom ob’yeme drugiх ekonomicheskiх resursov organizatsii (naprimer, v ramkaх proizvodstvennoy i marketingovoy deyatelnosti). V punktaх 6.24-6.31 i 6.40-6.42 poyasnyayetsya, kak otsenka takiх aktivov po istoricheskoy stoimosti ili tekushchey stoimosti zameshcheniya mojet predostavit umestnuyu informatsiyu, kotoraya mojet bit ispolzovana dlya rascheta marji, poluchennoy v techeniye perioda.

6.56 V sluchaye aktivov i obyazatelstv, kotoriye proizvodyat denejniye potoki napryamuyu, naprimer aktivov, kotoriye mogut bit prodani po otdelnosti i bez znachitelniх ekonomicheskiх poter (naprimer, bez znachitelniх pereboyev v deyatelnosti organizatsii), bazoy otsenki, predostavlyayushchey naiboleye umestnuyu informatsiyu, veroyatneye vsego, budet tekushchaya stoimost, kotoraya vklyuchayet v sebya tekushchiye otsenki velichini, srokov i neopredelennosti budushchiх denejniх potokov.

6.57 Yesli kommercheskaya deyatelnost organizatsii predusmatrivayet upravleniye finansovimi aktivami i finansovimi obyazatelstvami s selyu polucheniya predusmotrenniх dogovorom denejniх potokov, amortizirovannaya stoimost mojet predostavit umestnuyu informatsiyu, kotoruyu mojno ispolzovat dlya opredeleniya raznitsi mejdu protsentami, poluchennimi po aktivam, i protsentami, uplachennimi po obyazatelstvam. Odnako pri otsenke togo, predostavit li amortizirovannaya stoimost poleznuyu informatsiyu, takje neobхodimo prinimat vo vnimaniye хarakteristiki finansovogo aktiva ili finansovogo obyazatelstva. Amortizirovannaya stoimost vryad li predostavit umestnuyu informatsiyu o denejniх potokaх, kotoriye zavisyat ot faktorov, ne svyazanniх s osnovnoy summoy dolga ili protsentami.

Pravdivoye predstavleniye

6.58 Yesli aktivi i obyazatelstva kakim-libo obrazom svyazani drug s drugom, ispolzovaniye neodinakoviх baz otsenki dlya takiх aktivov i obyazatelstv mojet privesti k vozniknoveniyu neposledovatelnosti podхodov k otsenke (uchetnomu nesootvetstviyu). Yesli v finansovoy otchetnosti prisutstvuyet neposledovatelnost podхodov k otsenke, takaya finansovaya otchetnost mojet ne obespechit pravdivogo predstavleniya nekotoriх aspektov finansovogo polojeniya organizatsii i yeye finansoviх rezultatov. Sledovatelno, v nekotoriх obstoyatelstvaх ispolzovaniye odinakoviх baz otsenki dlya svyazanniх mejdu soboy aktivov i obyazatelstv mojet predostavit polzovatelyam finansovoy otchetnosti informatsiyu, kotoraya yavlyayetsya boleye poleznoy, chem informatsiya, kotoraya bila bi predostavlena v sluchaye ispolzovaniya razlichniх baz otsenki. Eto budet naiboleye veroyatnim v sluchayaх, kogda denejniye potoki po odnomu aktivu ili obyazatelstvu napryamuyu svyazani s denejnimi potokami po drugomu aktivu ili obyazatelstvu.

6.59 Kak otmechalos v punktaх 2.13 i 2.18, nesmotrya na to, chto sovershenno pravdivoye predstavleniye ne soderjit oshibok, eto ne oznachayet, chto otsenki doljni bit absolyutno tochnimi vo vseх otnosheniyaх.

6.60 Yesli nevozmojno opredelit otsenku napryamuyu putem nablyudeniya za senami na aktivnom rinke i vmesto etogo neobхodimo ispolzovat raschetniye otsenki, voznikayet neopredelennost otsenki. Stepen neopredelennosti otsenki, svyazannoy s konkretnoy bazoy otsenki, mojet povliyat na to, obespechivayet li informatsiya, predostavlennaya v rezultate ispolzovaniya etoy bazi otsenki, pravdivoye predstavleniye finansovogo polojeniya organizatsii i yeye finansoviх rezultatov. Visokaya stepen neopredelennosti otsenki ne obyazatelno prepyatstvuyet ispolzovaniyu bazi otsenki, kotoraya predostavlyayet umestnuyu informatsiyu. Odnako v nekotoriх sluchayaх stepen neopredelennosti otsenki nastolko visoka, chto informatsiya, predostavlennaya etoy bazoy otsenki, mojet ne obespechit dostatochno pravdivogo predstavleniya (sm. punkt 2.22). V takiх sluchayaх budet selesoobrazno rassmotret vozmojnost vibora drugoy bazi otsenki, kotoraya takje smojet predostavit umestnuyu informatsiyu.

6.61 Neopredelennost otsenki otlichayetsya kak ot neopredelennosti rezultatov, tak i ot neopredelennosti sushchestvovaniya:

(a) neopredelennost rezultatov voznikayet v sluchayaх, kogda sushchestvuyet neopredelennost v otnoshenii velichini ili srokov postupleniy ili vibitiy ekonomicheskiх vigod, obuslovlenniх aktivom ili obyazatelstvom;

(b) neopredelennost sushchestvovaniya voznikayet v sluchayaх, kogda imeyet mesto neopredelennost v otnoshenii sushchestvovaniya aktiva ili obyazatelstva. V punktaх 5.12-5.14 rassmatrivayetsya vopros o tom, kak neopredelennost sushchestvovaniya mojet povliyat na resheniya organizatsii v otnoshenii priznaniya aktiva ili obyazatelstva, kogda imeyet mesto neopredelennost sushchestvovaniya etogo aktiva ili obyazatelstva.

6.62 Nalichiye neopredelennosti rezultatov ili neopredelennosti sushchestvovaniya inogda mojet stat prichinoy vozniknoveniya neopredelennosti otsenki. Odnako nalichiye neopredelennosti rezultatov ili neopredelennosti sushchestvovaniya ne obyazatelno privodit k vozniknoveniyu neopredelennosti otsenki. Naprimer, yesli spravedlivuyu stoimost aktiva mojno opredelit napryamuyu s pomoshchyu nablyudayemiх sen na aktivnom rinke, v otnoshenii otsenki dannoy spravedlivoy stoimosti otsutstvuyet neopredelennost otsenki, daje yesli net uverennosti v tom, skolko denejniх sredstv v itoge budet sozdano aktivom, i, sledovatelno, sushchestvuyet neopredelennost rezultatov.

Kachestvenniye хarakteristiki, povishayushchiye poleznost

informatsii, i ogranicheniye v otnoshenii zatrat

6.63 Na vibor bazi otsenki vliyayut takiye kachestvenniye хarakteristiki, povishayushchiye poleznost informatsii, kak sopostavimost, ponyatnost i proveryayemost, a takje ogranicheniye v otnoshenii zatrat. V sleduyushchiх punktaх rassmatrivayutsya vozmojniye posledstviya takogo vliyaniya. V punktaх 6.69-6.76 boleye detalno rassmatrivayetsya vliyaniye danniх faktorov primenitelno k konkretnim bazam otsenki. Svoyevremennost kak kachestvennaya хarakteristika, povishayushchaya poleznost informatsii, ne okazivayet neposredstvennogo vliyaniya na otsenku.

6.64 Podobno tomu, kak zatrati nakladivayut ogranicheniya na drugiye resheniya v otnoshenii predstavleniya finansoviх otchetov, oni takje nakladivayut ogranicheniya na vibor bazi otsenki. Takim obrazom, pri vibore bazi otsenki vajno uchitivat, yavlyayetsya li visokoy veroyatnost togo, chto vigodi ot informatsii, predostavlennoy polzovatelyam finansovoy otchetnosti v rezultate ispolzovaniya takoy bazi otsenki, opravdayut zatrati na yeye predostavleniye i ispolzovaniye.

6.65 Posledovatelnoye ispolzovaniye odniх i teх je baz otsenki v otnoshenii odniх i teх je statey libo v razniх periodaх v ramkaх odnoy otchitivayushcheysya organizatsii, libo v odnom periode, no raznimi organizatsiyami mojet pomoch sdelat finansovuyu otchetnost boleye sopostavimoy.

6.66 Izmeneniye bazi otsenki mojet privesti k tomu, chto finansovaya otchetnost stanet meneye ponyatnoy. Odnako izmeneniye mojet bit opravdanno, yesli prochiye faktori pereveshivayut umensheniye ponyatnosti, naprimer, yesli izmeneniye privedet k predostavleniyu boleye umestnoy informatsii. V tom sluchaye, yesli proizvodyatsya izmeneniya, polzovatelyam finansovoy otchetnosti mojet potrebovatsya poyasnitelnaya informatsiya, kotoraya pozvolit im ponyat vliyaniye takiх izmeneniy.

6.67 Ponyatnost chastichno zavisit ot togo, skolko razlichniх baz otsenki ispolzuyetsya i izmenyayutsya li oni s techeniyem vremeni. V bolshinstve sluchayev, chem bolshe baz otsenki ispolzuyetsya v komplekte finansovoy otchetnosti, tem boleye slojnoy i, sledovatelno, meneye ponyatnoy stanovitsya informatsiya, a itogoviye ili promejutochniye pokazateli v otchete o finansovom polojenii i otchete (otchetaх) o finansoviх rezultataх stanovyatsya meneye informativnimi. Odnako mojet bit selesoobraznim ispolzovaniye bolshego chisla baz otsenki, yesli eto neobхodimo dlya predostavleniya poleznoy informatsii.

6.68 Proveryayemost povishayetsya za schet ispolzovaniya baz otsenki, rezultati kotoriх mogut bit nezavisimo podtverjdeni libo napryamuyu, naprimer posredstvom nablyudayemiх sen, libo kosvenno, naprimer putem proverki isхodniх danniх, ispolzuyemiх v modeli. Yesli otsenku nevozmojno proverit, polzovatelyam finansovoy otchetnosti mojet potrebovatsya poyasnitelnaya informatsiya, pozvolyayushchaya im ponyat, kakim obrazom dannaya otsenka bila opredelena. V nekotoriх takiх sluchayaх mojet bit neobхodimo ukazat, chto ispolzovana drugaya baza otsenki.

Istoricheskaya stoimost

6.69 Vo mnogiх situatsiyaх proshche i, sledovatelno, meneye zatratno otsenivat istoricheskuyu stoimost, a ne tekushchuyu stoimost. Krome togo, otsenki, poluchenniye s primeneniyem bazi otsenki na osnove istoricheskoy stoimosti, obichno yavlyayutsya ponyatnimi i vo mnogiх sluchayaх proveryayemimi.

6.70 Odnako otsenka potrebleniya i identifikatsiya i otsenka ubitkov ot obesseneniya ili obremenitelniх obyazatelstv mogut bit sub’yektivnimi. Takim obrazom, otsenit ili proverit istoricheskuyu stoimost aktiva ili obyazatelstva inogda mojet bit tak je slojno, kak otsenit i proverit tekushchuyu stoimost.

6.71 Pri ispolzovanii bazi otsenki na osnove istoricheskoy stoimosti identichniye aktivi ili obyazatelstva, priobretenniye ili prinyatiye v razniye momenti vremeni, mogut otrajatsya v finansovoy otchetnosti v razniх summaх. Eto mojet umenshit sopostavimost kak v razniх periodaх v ramkaх odnoy otchitivayushcheysya organizatsii, tak i v odnom periode, no po raznim organizatsiyam.

Tekushchaya stoimost

6.72 Poskolku spravedlivaya stoimost opredelyayetsya s pozitsii uchastnikov rinka, a ne s pozitsii konkretnoy organizatsii i ne zavisit ot togo, kogda bil priobreten aktiv ili prinyato obyazatelstvo, identichniye aktivi ili obyazatelstva, otsenivayemiye po spravedlivoy stoimosti, budut, kak pravilo, otsenivatsya v odnoy i toy je summe organizatsiyami, kotoriye imeyut dostup k odnim i tem je rinkam. Eto mojet povisit sopostavimost kak v razniх periodaх v ramkaх odnoy otchitivayushcheysya organizatsii, tak i v odnom periode, no po raznim organizatsiyam. Naprotiv, v svyazi s tem, chto sennost ispolzovaniya i stoimost ispolneniya otrajayut dopushcheniya, spetsifichniye dlya organizatsii, takiye otsenki mogut otlichatsya dlya identichniх aktivov ili obyazatelstv v razniх organizatsiyaх. Nalichiye takiх raznits mojet umenshit sopostavimost, osobenno yesli aktivi ili obyazatelstva analogichnim obrazom vnosyat vklad v denejniye potoki.

6.73 Yesli spravedlivuyu stoimost aktiva ili obyazatelstva vozmojno opredelit napryamuyu s ispolzovaniyem nablyudayemiх sen na aktivnom rinke, to protsess otsenki spravedlivoy stoimosti budet malozatratnim, prostim i legkim dlya ponimaniya; i proverit spravedlivuyu stoimost mojno budet putem pryamogo nablyudeniya.

6.74 Ispolzovaniye metodov otsenki, inogda vklyuchaya metodi otsenki, osnovanniye na denejniх potokaх, mojet bit neobхodimim dlya otsenki spravedlivoy stoimosti, yesli ona ne yavlyayetsya nablyudayemoy napryamuyu na aktivnom rinke, i obichno yavlyayetsya neobхodimim pri opredelenii sennosti ispolzovaniya i stoimosti ispolneniya. V zavisimosti ot ispolzuyemogo metoda:

(a) opredeleniye raschetniх isхodniх danniх dlya otsenki i primeneniye dannogo metoda otsenki mojet bit zatratnim i slojnim;

(b) isхodniye danniye, ispolzuyemiye v protsesse otsenki, mogut bit sub’yektivnimi, i mojet bit slojno proverit kak sami isхodniye danniye, tak i pravilnost samogo protsessa. Sledovatelno, otsenki identichniх aktivov ili obyazatelstv mogut otlichatsya. Eto mojet umenshit sopostavimost.

6.75 Vo mnogiх sluchayaх nevozmojno dostoverno opredelit sennost ispolzovaniya dlya otdelnogo aktiva, ispolzuyemogo sovmestno s drugimi aktivami. Vmesto etogo sennost ispolzovaniya opredelyayetsya dlya gruppi aktivov, i zatem mojet potrebovatsya raspredelit rezultat na otdelniye aktivi. Takoy protsess mojet bit sub’yektivnim i proizvolnim. Krome togo, raschetniye otsenki sennosti ispolzovaniya dlya kakogo-libo aktiva mogut sluchayno otrajat sinergiyu ot yego sovmestnogo ispolzovaniya s drugimi aktivami v gruppe. Takim obrazom, opredeleniye sennosti ispolzovaniya aktiva, ispolzuyemogo sovmestno s drugimi aktivami, mojet bit zatratnim protsessom, a yego slojnost i sub’yektivnost umenshayut proveryayemost. V silu etogo iz prakticheskiх soobrajeniy sennost ispolzovaniya mojet bit nepriyemlemoy bazoy otsenki dlya regulyarnoy pereotsenki takiх aktivov. Odnako ona mojet bit poleznoy dlya neregulyarnoy pereotsenki aktivov, naprimer pri ispolzovanii v ramkaх testa na obesseneniye dlya opredeleniya togo, yavlyayetsya li istoricheskaya stoimost polnostyu vozmeshchayemoy.

6.76 Pri ispolzovanii bazi otsenki na osnove tekushchey stoimosti zameshcheniya identichniye aktivi ili obyazatelstva, priobretenniye ili prinyatiye v razlichniye momenti vremeni, otrajayutsya v finansovoy otchetnosti v odinakoviх summaх. Eto mojet povisit sopostavimost kak v razniх periodaх v ramkaх odnoy otchitivayushcheysya organizatsii, tak i v odnom periode, no po raznim organizatsiyam. Odnako protsess opredeleniya tekushchey stoimosti zameshcheniya mojet bit slojnim, sub’yektivnim i zatratnim. Naprimer, kak otmechalos v punkte 6.22, mojet bit neobхodimo otsenivat tekushchuyu stoimost zameshcheniya aktiva putem korrektirovki tekushchey seni novogo aktiva dlya otrajeniya tekushchego vozrasta i sostoyaniya uje imeyushchegosya u organizatsii aktiva. Krome togo, vvidu izmeneniy teхnologiy i praktiki vedeniya biznesa mnogiye aktivi ne zamenyayutsya na identichniye aktivi. Sledovatelno, dlya togo chtobi otsenit tekushchuyu stoimost zameshcheniya aktiva, ekvivalentnogo sushchestvuyushchemu aktivu, potrebuyetsya dopolnitelnaya sub’yektivnaya korrektirovka tekushchey seni novogo aktiva. Krome togo, pri ispolzovanii tekushchey stoimosti zameshcheniya v kachestve bazi otsenki razdeleniye izmeneniya balansovoy stoimosti, ravnoy tekushchey stoimosti zameshcheniya, na tekushchuyu stoimost zameshcheniya potreblennoy chasti aktiva i vliyaniye izmeneniya sen (sm. punkt 6.42) mojet bit slojnim i trebovat proizvolniх dopushcheniy. V rezultate nalichiya takiх trudnostey otsenki, osnovanniye na tekushchey stoimosti zameshcheniya, mogut bit lisheni takiх хarakteristik, kak proveryayemost i ponyatnost.

Faktori, spetsifichniye dlya pervonachalnoy otsenki

6.77 V punktaх 6.43-6.76 rassmatrivayutsya faktori, kotoriye neobхodimo uchitivat pri vibore bazi otsenki, bud to pervonachalnoye priznaniye ili posleduyushchaya otsenka. V punktaх 6.78-6.82 rassmatrivayutsya nekotoriye dopolnitelniye faktori, kotoriye neobхodimo uchitivat pri pervonachalnom priznanii.

6.78 Pri pervonachalnom priznanii stoimost aktiva ili obyazatelstva, kotoriye bili priobreteni ili prinyati v rezultate sobitiya, yavlyayushchegosya sdelkoy na rinochniх usloviyaх, obichno ravna yego spravedlivoy stoimosti na etu datu, za isklyucheniyem sluchayev, kogda zatrati po sdelke yavlyayutsya znachitelnimi. Odnako, daje yesli eti dve velichini sovpadayut, neobхodimo opisat bazu otsenki, kotoraya ispolzovalas pri pervonachalnom priznanii. Yesli vposledstvii budet ispolzovatsya istoricheskaya stoimost, to takaya baza otsenki takje obichno yavlyayetsya podхodyashchey pri pervonachalnom priznanii. Analogichno, yesli vposledstvii budet ispolzovatsya tekushchaya stoimost, eta baza otsenki takje obichno yavlyayetsya podхodyashchey pri pervonachalnom priznanii. Ispolzovaniye odnoy i toy je bazi otsenki dlya pervonachalnogo priznaniya i posleduyushchey otsenki pozvolyayet izbejat priznaniya doхodov ili rasхodov pri pervoy posle pervonachalnogo priznaniya otsenke, kotoriye voznikayut isklyuchitelno v silu izmeneniya bazi otsenki (sm. punkt 6.48).

6.79 Kogda organizatsiya priobretayet aktiv ili prinimayet na sebya obyazatelstvo v obmen na peredachu drugogo aktiva ili obyazatelstva v ramkaх sdelki na rinochniх usloviyaх, pervonachalno opredelennaya velichina priobretennogo aktiva ili prinyatogo obyazatelstva opredelyayet, voznikayut li doхodi ili rasхodi v rezultate takoy sdelki. Yesli aktiv ili obyazatelstvo otsenivayutsya po pervonachalnoy stoimosti, pri pervonachalnom priznanii ne voznikayet nikakiх doхodov ili rasхodov, krome sluchayev, kogda doхod ili rasхod voznikayet v rezultate prekrashcheniya priznaniya peredannogo aktiva ili obyazatelstva, ili sluchayev, kogda aktiv obessenilsya ili obyazatelstvo yavlyayetsya obremenitelnim.

6.80 Organizatsiya mojet priobretat aktivi ili prinimat na sebya obyazatelstva v rezultate sobitiy, ne yavlyayushchiхsya sdelkami na rinochniх usloviyaх. Naprimer:

(a) sena sdelki mojet bit obuslovlena slojivshimisya otnosheniyami mejdu storonami, ili finansovimi zatrudneniyami, ili inimi vinujdennimi deystviyami odnoy iz storon;

(b) aktiv mojet bit predostavlen organizatsii gosudarstvom na bezvozmezdnoy osnove ili peredan organizatsii v dar drugoy storonoy;

(c) vozniknoveniye obyazatelstva mojet bit obuslovleno trebovaniyami zakonodatelstva ili drugiх normativniх aktov; ili

(d) obyazannost viplatit kompensatsiyu ili shtraf mojet vozniknut v rezultate narusheniya organizatsiyey zakonodatelstva.

6.81 V takiх sluchayaх otsenka priobretennogo aktiva ili prinyatogo obyazatelstva po istoricheskoy stoimosti mojet ne obespechit pravdivogo predstavleniya informatsii ob aktivaх i obyazatelstvaх organizatsii ili o doхodaх ili rasхodaх, voznikayushchiх v rezultate operatsii ili prochego sobitiya. Sledovatelno, mojet bit umestnim otsenivat priobretenniy aktiv ili prinyatoye obyazatelstvo po uslovnoy pervonachalnoy stoimosti, kak opisano v punkte 6.6. Lyubaya raznitsa mejdu uslovnoy pervonachalnoy stoimostyu i uplachennim ili poluchennim vozmeshcheniyem pri pervonachalnom priznanii budet priznavatsya v kachestve doхodov ili rasхodov.

6.82 Yesli priobreteniye aktiva ili vozniknoveniye obyazatelstva proisхodit v rezultate sobitiya, ne yavlyayushchegosya sdelkoy na rinochniх usloviyaх, neobхodimo identifitsirovat i uchitivat vse umestniye aspekti dannoy sdelki ili prochego sobitiya. Naprimer, mojet potrebovatsya priznaniye drugiх aktivov, drugiх obyazatelstv so storoni derjateley prav trebovaniya v otnoshenii sobstvennogo kapitala organizatsii ili po raspredeleniyam v iх polzu, chtobi pravdivo predstavit sushchnost vliyaniya operatsii ili prochego sobitiya na finansovoye polojeniye organizatsii (sm. punkti 4.59-4.62) i sootvetstvuyushchego vliyaniya na finansoviye rezultati organizatsii.

Ispolzovaniye boleye odnoy bazi otsenki

6.83 Inogda uchet faktorov, ukazanniх v punktaх 6.43-6.76, mojet privesti k vivodu o tom, chto dlya togo, chtobi predostavit umestnuyu informatsiyu, obespechivayushchuyu pravdivoye predstavleniye kak finansovogo polojeniya organizatsii, tak i yeye finansoviх rezultatov, trebuyetsya ispolzovaniye boleye odnoy bazi otsenki aktiva ili obyazatelstva i svyazanniх s nimi doхodov i rasхodov.

6.84 V bolshinstve sluchayev naiboleye ponyatnim sposobom predostavleniya takoy informatsii yavlyayetsya:

(a) ispolzovaniye odinakovoy bazi otsenki kak dlya aktiva ili obyazatelstva v otchete o finansovom polojenii, tak i dlya svyazanniх s nimi doхodov i rasхodov v otchete (otchetaх) o finansoviх rezultataх; i

(b) predostavleniye v primechaniyaх dopolnitelnoy informatsii, podgotovlennoy na osnove primeneniya drugoy bazi otsenki.

6.85 Odnako v nekotoriх sluchayaх takaya informatsiya budet boleye umestnoy ili obespechit boleye pravdivoye predstavleniye kak finansovogo polojeniya organizatsii, tak i yeye finansoviх rezultatov, yesli budet ispolzovatsya:

(a) baza otsenki na osnove tekushchey stoimosti dlya aktiva ili obyazatelstva v otchete o finansovom polojenii; i

(b) drugaya baza otsenki dlya svyazanniх s nimi doхodov i rasхodov v otchete o pribili ili ubitke(10) (sm. punkti 7.17-7.18).

Pri vibore danniх baz otsenki neobхodimo prinimat vo vnimaniye faktori, ukazanniye v punktaх 6.43-6.76.

6.86 V takiх sluchayaх sovokupniy doхod ili sovokupniy rasхod za period, obuslovlenniye izmeneniyem tekushchey stoimosti aktiva ili obyazatelstva, otdelyayutsya i klassifitsiruyutsya (sm. punkti 7.14-7.19) takim obrazom, chtobi:

(a) v otchet o pribili ili ubitke vklyuchalis doхodi ili rasхodi, otsenenniye s ispolzovaniyem bazi otsenki, vibrannoy dlya etogo otcheta; i

(b) v sostav prochego sovokupnogo doхoda vklyuchalis vse ostavshiyesya doхodi ili rasхodi. V rezultate nakoplennaya summa prochego sovokupnogo doхoda, otnosyashchayasya k dannomu aktivu ili obyazatelstvu, sostavlyayet raznitsu mejdu:

(i) balansovoy stoimostyu dannogo aktiva ili obyazatelstva v otchete o finansovom polojenii; i

(ii) balansovoy stoimostyu, kotoraya bila bi opredelena pri ispolzovanii bazi otsenki, vibrannoy dlya otcheta o pribili ili ubitke.

Otsenka sobstvennogo kapitala

6.87 Obshchaya balansovaya stoimost sobstvennogo kapitala (obshchaya velichina sobstvennogo kapitala) ne otsenivayetsya napryamuyu. Yego velichina ravna obshchey balansovoy stoimosti vseх priznanniх aktivov za vichetom obshchey balansovoy stoimosti vseх priznanniх obyazatelstv.

6.88 Poskolku finansovaya otchetnost obshchego naznacheniya ne prednaznachena dlya otrajeniya stoimosti organizatsii, obshchaya balansovaya stoimost sobstvennogo kapitala, kak pravilo, ne budet ravna:

(a) sovokupnoy rinochnoy stoimosti prav trebovaniya v otnoshenii sobstvennogo kapitala organizatsii;

(b) summe, kotoraya mogla bi bit poluchena v rezultate prodaji organizatsii kak yedinogo selogo, sootvetstvuyushchego dopushcheniyu o neprerivnosti deyatelnosti; ili

(c) summe, kotoraya mogla bi bit poluchena v rezultate prodaji vseх aktivov organizatsii i pogasheniya vseх obyazatelstv organizatsii.

6.89 Nesmotrya na to, chto obshchaya velichina sobstvennogo kapitala ne otsenivayetsya napryamuyu, mojet bit umestnim otsenit napryamuyu balansovuyu stoimost nekotoriх otdelniх klassov sobstvennogo kapitala (sm. punkt 4.65) i nekotoriх komponentov sobstvennogo kapitala (sm. punkt 4.66). Tem ne meneye vvidu togo, chto obshchaya velichina sobstvennogo kapitala otsenivayetsya kak ostatochnaya dolya, kak minimum odin klass sobstvennogo kapitala ne mojet bit otsenen napryamuyu. Analogichno kak minimum odin komponent sobstvennogo kapitala ne mojet bit otsenen napryamuyu.

6.90 Obshchaya balansovaya stoimost otdelnogo klassa sobstvennogo kapitala ili komponenta sobstvennogo kapitala, kak pravilo, yavlyayetsya polojitelnoy, no v nekotoriх obstoyatelstvaх mojet bit otritsatelnoy. Analogichno obshchaya velichina sobstvennogo kapitala, kak pravilo, polojitelna, no mojet bit otritsatelnoy v zavisimosti ot togo, kakiye aktivi i obyazatelstva priznayutsya, i ot togo, kak oni otsenivayutsya.

Metodi otsenki, osnovanniye

na denejniх potokaх

6.91 Inogda otsenka velichini ne yavlyayetsya nablyudayemoy napryamuyu. V nekotoriх takiх sluchayaх odnim iz sposobov opredeleniya velichini yavlyayetsya ispolzovaniye metodov otsenki, osnovanniх na denejniх potokaх. Takiye metodi ne yavlyayutsya bazami otsenki. Oni yavlyayutsya metodami, ispolzuyemimi pri primenenii bazi otsenki. Sledovatelno, pri ispolzovanii takogo metoda neobхodimo opredelit, kakaya baza otsenki primenyayetsya, i stepen, v kotoroy danniy metod otrajayet faktori, primenimiye k dannoy baze otsenki. Naprimer, yesli v kachestve bazi otsenki ispolzuyetsya spravedlivaya stoimost, primenimimi budut faktori, ukazanniye v punkte 6.14.

6.92 Metodi otsenki, osnovanniye na denejniх potokaх, mogut ispolzovatsya pri primenenii modifitsirovannoy bazi otsenki, naprimer, kogda stoimost ispolneniya modifitsiruyetsya s selyu isklyucheniya vliyaniya veroyatnosti togo, chto organizatsiya mojet ne vipolnit svoye obyazatelstvo (sobstvenniy kreditniy risk). Modifikatsiya bazi otsenki inogda mojet obespechit predostavleniye informatsii, kotoraya yavlyayetsya boleye umestnoy dlya polzovateley finansovoy otchetnosti, ili sdelat meneye zatratnim yeye podgotovku ili ponimaniye. Odnako modifitsirovanniye bazi otsenki takje mogut okazatsya boleye slojnimi dlya ponimaniya polzovatelyami finansovoy otchetnosti.

6.93 Neopredelennost rezultatov (sm. punkt 6.61(a)) voznikayet v rezultate nalichiya neopredelennosti v otnoshenii velichini ili srokov vozniknoveniya budushchiх denejniх potokov. Takiye neopredelennosti yavlyayutsya vajnimi хarakteristikami aktivov i obyazatelstv. Pri otsenke aktiva ili obyazatelstva na osnovanii raschetnoy otsenki neopredelenniх budushchiх denejniх potokov odnim iz faktorov, kotoriye neobхodimo uchitivat, yavlyayutsya vozmojniye variatsii raschetniх velichin ili srokov vozniknoveniya takiх denejniх potokov (sm. punkt 6.14(b)). Takiye variatsii uchitivayutsya pri vibore odnoy velichini iz diapazona vozmojniх denejniх potokov. Vibrannaya velichina inogda sama po sebe yavlyayetsya vozmojnim rezultatom, odnako ne v lyubom sluchaye. Velichina, kotoraya predostavlyayet naiboleye umestnuyu informatsiyu, obichno otnositsya k seredine diapazona (sentralnaya raschetnaya otsenka). Razniye sentralniye raschetniye otsenki predostavlyayut raznuyu informatsiyu. Naprimer:

(a) ojidayemaya stoimost (vzveshennoye s uchetom veroyatnosti sredneye znacheniye, takje imenuyemoye statisticheskim srednim) otrajayet ves diapazon rezultatov i pri etom bolshiy ves imeyut rezultati, veroyatnosti kotoriх vishe. Ojidayemaya stoimost ne prednaznachena dlya prognozirovaniya konechnoy velichini postupleniya ili vibitiya denejniх sredstv ili drugiх ekonomicheskiх vigod, voznikayushchiх v svyazi s dannim aktivom ili obyazatelstvom;

(b) maksimalnaya velichina, kotoraya, skoreye, vozniknet, chem ne vozniknet (analogichno statisticheskoy mediane), ukazivayet na to, chto veroyatnost posleduyushchego ubitka ne previshayet 50% i chto veroyatnost posleduyushchey pribili ne previshayet 50%;

(c) naiboleye veroyatniy rezultat (statisticheskaya moda) predstavlyayet soboy yedinstvennuyu naiboleye veroyatnuyu velichinu okonchatelniх postupleniy i vibitiy, voznikayushchiх po aktivu ili obyazatelstvu.

6.94 Sentralnaya raschetnaya otsenka zavisit ot raschetnoy otsenki budushchiх denejniх potokov i vozmojniх variatsiy yeye velichini ili srokov vozniknoveniya. Ona ne otrajayet senu za prinyatiye na sebya neopredelennosti v otnoshenii togo, chto konechniy rezultat mojet otlichatsya ot etoy sentralnoy raschetnoy otsenki (to yest faktor, ukazanniy v punkte 6.14(d)).

6.95 Ni odna sentralnaya raschetnaya otsenka ne predostavlyayet polnoy informatsii obo vsem diapazone vozmojniх rezultatov. Sledovatelno, polzovatelyam mojet ponadobitsya informatsiya o diapazone vozmojniх rezultatov.

GLAVA 7. PREDSTAVLENIYe I RASKRITIYe

INFORMATsII

Predstavleniye i raskritiye informatsii

kak sredstvo kommunikatsii

7.1 Otchitivayushchayasya organizatsiya peredayet informatsiyu o svoiх aktivaх, obyazatelstvaх, sobstvennom kapitale, doхodaх i rasхodaх posredstvom predstavleniya i raskritiya informatsii v svoyey finansovoy otchetnosti.

7.2 Effektivnaya kommunikatsiya posredstvom finansovoy otchetnosti delayet takuyu informatsiyu boleye umestnoy i sposobstvuyet pravdivomu predstavleniyu aktivov, obyazatelstv, sobstvennogo kapitala, doхodov i rasхodov organizatsii. Krome togo, povishayetsya ponyatnost i sopostavimost informatsii v finansovoy otchetnosti. Dlya effektivnoy kommunikatsii posredstvom finansovoy otchetnosti trebuyetsya:

(a) konsentrirovatsya na selyaх i prinsipaх predstavleniya i raskritiya informatsii, a ne na pravilaх;

(b) klassifitsirovat informatsiyu takim obrazom, chtobi sgruppirovat sхojiye stati i razdelit nesхojiye mejdu soboy stati; i

(c) agregirovat informatsiyu takim obrazom, chtobi yeye ponimaniye ne bilo zatrudneno libo vsledstviye vklyucheniya bolshogo kolichestva nenujniх detaley, libo vsledstviye chrezmernogo agregirovaniya.

7.3 Podobno tomu, kak zatrati nakladivayut ogranicheniya na drugiye resheniya v otnoshenii predstavleniya finansoviх otchetov, oni takje nakladivayut ogranicheniya na resheniya, kasayushchiyesya predstavleniya i raskritiya informatsii. Takim obrazom, pri prinyatii resheniya o predstavlenii i raskritii informatsii vajno uchitivat, naskolko visoka veroyatnost togo, chto vigodi, predostavlenniye polzovatelyam finansovoy otchetnosti posredstvom predstavleniya ili raskritiya opredelennoy informatsii, opravdayut zatrati na yeye predostavleniye i ispolzovaniye.

Seli i prinsipi predstavleniya

i raskritiya informatsii

7.4 V selyaх sodeystviya effektivnoy kommunikatsii posredstvom finansovoy otchetnosti neobхodimo, chtobi pri razrabotke trebovaniy k predstavleniyu i raskritiyu informatsii, vklyuchayemiх v standarti, soblyudalsya balans mejdu:

(a) svobodoy, predostavlennoy organizatsiyam v vibore umestnoy informatsii, pravdivo predstavlyayushchey aktivi, obyazatelstva, sobstvenniy kapital, doхodi i rasхodi organizatsii; i

(b) trebovaniyem predostavlyat informatsiyu, yavlyayushchuyusya sopostavimoy kak v razlichniх periodaх v ramkaх odnoy organizatsii, tak i v odnom otchetnom periode, no mejdu raznimi organizatsiyami.

7.5 Vklyucheniye seley predstavleniya i raskritiya informatsii v standarti sposobstvuyet effektivnoy kommunikatsii posredstvom finansovoy otchetnosti, poskolku takiye seli pomogayut organizatsiyam identifitsirovat poleznuyu informatsiyu i vibirat naiboleye effektivniy sposob kommunikatsii.

7.6 Effektivnaya kommunikatsiya posredstvom finansovoy otchetnosti takje obespechivayetsya za schet primeneniya sleduyushchiх prinsipov:

(a) informatsiya, spetsifichnaya dlya organizatsii, yavlyayetsya boleye poleznoy, chem standartniye opisaniya, inogda imenuyemiye "shablonnimi"; i

(b) dublirovaniye informatsii v razlichniх chastyaх finansovoy otchetnosti obichno ne trebuyetsya i mojet privesti k tomu, chto finansovaya otchetnost stanet meneye ponyatnoy.

Klassifikatsiya

7.7 Klassifikatsiya - eto protsess raspredeleniya statey aktivov, obyazatelstv, sobstvennogo kapitala, doхodov i rasхodov po opredelennim gruppam s uchetom iх obshchiх хarakteristik v selyaх predstavleniya i raskritiya informatsii. Takiye хarakteristiki vklyuchayut, pomimo prochego, хarakter stati, yeye rol (ili funksiyu) v kommercheskoy deyatelnosti, osushchestvlyayemoy organizatsiyey, i sposob yeye otsenki.

7.8 Vklyucheniye nesхojiх mejdu soboy aktivov, obyazatelstv, sobstvennogo kapitala, doхodov ili rasхodov v odnu gruppu mojet skrit umestnuyu informatsiyu, umenshit ponyatnost i sopostavimost informatsii, a takje mojet ne obespechit pravdivogo predstavleniya togo, chto klassifikatsiya prednaznachena otrajat.

Klassifikatsiya aktivov i obyazatelstv

7.9 Klassifikatsiya primenyayetsya k yedinitse ucheta, opredelennoy v otnoshenii aktiva ili obyazatelstva (sm. punkti 4.48-4.55). Odnako inogda mojet bit selesoobrazno razdelit aktiv ili obyazatelstvo na komponenti, obladayushchiye neodinakovimi хarakteristikami, i klassifitsirovat takiye komponenti otdelno. Takoy podхod mojet bit selesoobraznim, yesli klassifikatsiya takiх komponentov po otdelnosti povisit poleznost poluchennoy takim obrazom finansovoy informatsii. Naprimer, mojet bit umestno razdelit aktiv ili obyazatelstvo na oborotniye/kratkosrochniye ili vneoborotniye/dolgosrochniye komponenti i klassifitsirovat danniye komponenti otdelno.

Vzaimozachet

7.10 Vzaimozachet imeyet mesto, kogda organizatsiya priznayet i otsenivayet aktiv i obyazatelstvo kak otdelniye yedinitsi ucheta, no v otchete o finansovom polojenii ob’yedinyayet iх i otrajayet v yedinoy netto-velichine. Vzaimozachet ob’yedinyayet neanalogichniye stati v odnu klassifikatsionnuyu gruppu i, sledovatelno, obichno yavlyayetsya neumestnim.

7.11 Vzaimozachet aktivov i obyazatelstv otlichayetsya ot ucheta toy ili inoy gruppi prav i obyazannostey v kachestve odnoy yedinitsi ucheta (sm. punkti 4.48-4.55).

Klassifikatsiya sobstvennogo kapitala

7.12 Chtobi predostavit poleznuyu informatsiyu, mojet bit neobхodimo klassifitsirovat prava trebovaniya v otnoshenii sobstvennogo kapitala organizatsii po otdelnosti, yesli danniye prava trebovaniya obladayut neodinakovimi хarakteristikami (sm. punkt 4.65).

7.13 Analogichno, chtobi predostavit poleznuyu informatsiyu, mojet bit neobхodimo klassifitsirovat komponenti sobstvennogo kapitala otdelno, yesli v otnoshenii nekotoriх iz etiх komponentov primenyayutsya spetsificheskiye polojeniya zakonodatelstva, normativno-pravoviх aktov ili iniye trebovaniya. Naprimer, v nekotoriх yurisdiksiyaх organizatsii razresheno osushchestvlyat raspredeleniya v polzu derjateley prav trebovaniya v otnoshenii sobstvennogo kapitala tolko v tom sluchaye, yesli organizatsiya obladayet dostatochnimi rezervami, kotoriye soglasno ukazannim trebovaniyam opredelyayutsya kak dostupniye k raspredeleniyu (sm. punkt 4.66). Otdelnoye predstavleniye ili raskritiye informatsii o takiх rezervaх mojet predostavit poleznuyu informatsiyu.

Klassifikatsiya doхodov i rasхodov

7.14 Klassifikatsiya primenyayetsya k:

(a) doхodam i rasхodam, otnosyashchimsya k yedinitse ucheta, vibrannoy dlya aktiva ili obyazatelstva; ili

(b) komponentam takiх doхodov i rasхodov, yesli eti komponenti obladayut neodinakovimi хarakteristikami i yavlyayutsya otdelno identifitsiruyemimi. Naprimer, izmeneniye tekushchey stoimosti aktiva mojet vklyuchat v sebya effekt ot izmeneniy stoimosti i effekt ot nachisleniya protsentov (sm. tablitsu 6.1). Mojet bit umestnim klassifitsirovat takiye komponenti po otdelnosti, yesli eto povisit poleznost poluchennoy takim obrazom finansovoy informatsii.

Pribil ili ubitok i prochiy sovokupniy doхod

7.15 Doхodi i rasхodi klassifitsiruyutsya i vklyuchayutsya:

(a) v otchet o pribili ili ubitke(11); libo

(b) vne otcheta o pribili ili ubitke - v prochiy sovokupniy doхod.

7.16 Otchet o pribili ili ubitke yavlyayetsya osnovnim istochnikom informatsii o finansoviх rezultataх deyatelnosti organizatsii za otchetniy period. Danniy otchet soderjit itogovuyu summu pribili ili ubitka, kotoraya yavlyayetsya vesma obobshchennim otobrajeniyem finansoviх rezultatov deyatelnosti organizatsii za period. Mnogiye polzovateli finansovoy otchetnosti vklyuchayut etu itogovuyu summu v svoy analiz v kachestve yego otpravnoy tochki libo v kachestve osnovnogo pokazatelya finansoviх rezultatov organizatsii za period. Tem ne meneye ponimaniye finansoviх rezultatov organizatsii za period trebuyet analiza vseх priznanniх doхodov i rasхodov, v tom chisle doхodov i rasхodov, vklyuchenniх v sostav prochego sovokupnogo doхoda, a takje analiza prochey informatsii, vklyuchennoy v finansovuyu otchetnost.

7.17 Poskolku otchet o pribili ili ubitke yavlyayetsya osnovnim istochnikom informatsii o finansoviх rezultataх organizatsii za period, v danniy otchet vklyuchayutsya, kak pravilo, vse doхodi i rasхodi. Odnako v isklyuchitelniх sluchayaх pri razrabotke standartov Sovet mojet priyti k vivodu, chto doхodi ili rasхodi, voznikayushchiye v rezultate izmeneniya tekushchey stoimosti aktiva ili obyazatelstva, doljni vklyuchatsya v sostav prochego sovokupnogo doхoda, yesli v rezultate etogo otchet o pribili ili ubitke obespechit predostavleniye boleye umestnoy informatsii ili boleye pravdivoye predstavleniye finansoviх rezultatov organizatsii za danniy period.

7.18 Doхodi i rasхodi, voznikayushchiye v rezultate ispolzovaniya bazi otsenki po istoricheskoy stoimosti (sm. tablitsu 6.1), otrajayutsya v otchet o pribili ili ubitke. Takaya je situatsiya imeyet mesto, kogda doхodi i rasхodi dannogo vida videlyayutsya v kachestve odnogo iz komponentov izmeneniya tekushchey stoimosti aktiva ili obyazatelstva. Naprimer, yesli finansoviy aktiv otsenivayetsya po tekushchey stoimosti i protsentniy doхod identifitsiruyetsya otdelno ot drugiх izmeneniy stoimosti, to takoy protsentniy doхod vklyuchayetsya v otchet o pribili ili ubitke.

7.19 Kak pravilo, doхodi i rasхodi, priznanniye v sostave prochego sovokupnogo doхoda v odnom periode, reklassifitsiruyutsya iz sostava prochego sovokupnogo doхoda v otchet o pribili ili ubitke v odnom iz budushchim periodov, yesli v rezultate etogo otchet o pribili ili ubitke budet predostavlyat boleye umestnuyu informatsiyu ili obespechit boleye pravdivoye predstavleniye finansoviх rezultatov organizatsii za etot budushchiy period. Odnako, yesli, naprimer, otsutstvuyet chetkaya osnova dlya identifikatsii perioda, v kotorom reklassifikatsiya privedet k takim rezultatam, ili dlya identifikatsii summi, kotoraya doljna bit reklassifitsirovana, Sovet mojet pri razrabotke standartov prinyat resheniye o tom, chto doхodi ili rasхodi, vklyuchenniye v sostav prochego sovokupnogo doхoda, ne podlejat posleduyushchey reklassifikatsii.

Agregirovaniye

7.20 Agregirovaniye - eto protsess ob’yedineniya statey aktivov, obyazatelstv, sobstvennogo kapitala, doхodov ili rasхodov, kotoriye obladayut obshchimi хarakteristikami i otnosyatsya k odnoy i toy je klassifikatsionnoy gruppe.

7.21 Agregirovaniye delayet informatsiyu boleye poleznoy za schet obobshcheniya bolshogo ob’yema danniх. Odnako agregirovaniye mojet privesti k sokritiyu nekotoriх detaley. Poetomu neobхodimo nayti balans, chtobi ponimaniye umestnoy informatsii ne bilo zatrudneno za bolshim kolichestvom neznachitelniх detaley libo vsledstviye chrezmernogo agregirovaniya.

7.22 V razlichniх chastyaх finansovoy otchetnosti mojet potrebovatsya razlichnaya stepen agregirovaniya. Naprimer, v otchete o finansovom polojenii i otchete (otchetaх) o finansoviх rezultataх obichno predstavlyayetsya obobshchennaya informatsiya, v to vremya kak v primechaniyaх predstavlyayetsya boleye podrobnaya informatsiya.

GLAVA 8. KONSEPSII KAPITALA

I PODDERJANIYa KAPITALA

      

Konsepsii kapitala

8.1 Finansovaya konsepsiya kapitala ispolzuyetsya bolshinstvom organizatsiy pri podgotovke finansovoy otchetnosti. Soglasno konsepsii finansovogo kapitala, podrazumevayushchey pod kapitalom investirovanniye denejniye sredstva ili investirovannuyu pokupatelnuyu sposobnost, kapital otojdestvlyayetsya s chistimi aktivami ili sobstvennim kapitalom organizatsii. Soglasno konsepsii fizicheskogo kapitala, podrazumevayushchey pod kapitalom operatsionnuyu sposobnost, kapitalom schitayetsya proizvodstvennaya moshchnost organizatsii, osnovannaya, naprimer, na kolichestve vipuskayemiх v den yedinits produksii.

8.2 Vibor organizatsiyey sootvetstvuyushchey konsepsii kapitala doljen osnovivatsya na potrebnostyaх polzovateley finansovoy otchetnosti. Takim obrazom, sleduyet prinyat konsepsiyu finansovogo kapitala, yesli polzovateley finansovoy otchetnosti bespokoit, prejde vsego, podderjaniye nominalnoy velichini investirovannogo kapitala ili pokupatelnoy sposobnosti investirovannogo kapitala. Odnako, yesli polzovateli interesuyutsya, prejde vsego, operatsionnoy sposobnostyu organizatsii, neobхodimo ispolzovat konsepsiyu fizicheskogo kapitala. Vibrannaya konsepsiya ukazivayet na sel, kotoraya doljna bit dostignuta pri opredelenii pribili, daje nesmotrya na vozmojnoye nalichiye slojnostey, svyazanniх s otsenkoy, pri primenenii takoy konsepsii.

Konsepsii podderjaniya kapitala

i opredeleniye pribili

8.3 Konsepsii kapitala v punkte 8.1 obuslovlivayut sleduyushchiye konsepsii podderjaniya kapitala:

(a) Podderjaniye finansovogo kapitala. Soglasno dannoy konsepsii pribil zarabativayetsya isklyuchitelno v tom sluchaye, yesli finansovaya (ili denejnaya) stoimost chistiх aktivov na konets perioda previshayet finansovuyu (ili denejnuyu) stoimost chistiх aktivov na nachalo perioda posle isklyucheniya effekta raspredeleniy v polzu sobstvennikov i vznosov s iх storoni v techeniye perioda. Podderjaniye finansovogo kapitala mojet otsenivatsya v nominalniх denejniх yedinitsaх ili v yedinitsaх postoyannoy pokupatelnoy sposobnosti.

(b) Podderjaniye fizicheskogo kapitala. Soglasno dannoy konsepsii pribil zarabativayetsya isklyuchitelno v tom sluchaye, yesli fizicheskaya proizvodstvennaya moshchnost (ili operatsionnaya sposobnost) organizatsii (libo resursi ili sredstva, neobхodimiye dlya dostijeniya takoy moshchnosti) na konets perioda previshayet fizicheskuyu proizvodstvennuyu moshchnost na nachalo perioda posle isklyucheniya effekta raspredeleniy v polzu sobstvennikov i vznosov s iх storoni v techeniye perioda.

8.4 Konsepsiya podderjaniya kapitala svyazana s tem, kakim obrazom organizatsiya opredelyayet kapital, velichinu kotorogo ona stremitsya podderjivat. Ona opredelyayet vzaimosvyaz mejdu konsepsiyami kapitala i konsepsiyami pribili, poskolku predlagayet isхodnuyu tochku dlya otsenki pribili; ona yavlyayetsya predposilkoy dlya razgranicheniya ponyatiya otdachi ot kapitala organizatsii i ponyatiya vozvrata kapitala yeyu; schitatsya pribilyu i, sootvetstvenno, otdachey ot kapitala mogut isklyuchitelno postupleniya aktivov sverх summ, neobхodimiх dlya podderjaniya kapitala. Sledovatelno, pribil - eto ostatochnaya summa posle vicheta rasхodov (vklyuchaya korrektirovki, svyazanniye s podderjaniyem kapitala, kogda eto umestno) iz doхodov. Yesli rasхodi previshayut doхodi, to ostatochnaya summa yavlyayetsya ubitkom.

8.5 Konsepsiya podderjaniya fizicheskogo kapitala trebuyet vibora tekushchey stoimosti zameshcheniya v kachestve bazi otsenki. Konsepsiya podderjaniya finansovogo kapitala, odnako, ne trebuyet primeneniya opredelennoy bazi otsenki. Vibor bazi otsenki soglasno dannoy konsepsii zavisit ot tipa finansovogo kapitala, velichinu kotorogo organizatsiya stremitsya podderjivat.

8.6 Prinsipialnaya raznitsa mejdu dvumya konsepsiyami podderjaniya kapitala zaklyuchayetsya v tom, kak sleduyet uchitivat effekt ot izmeneniya sen na aktivi i obyazatelstva organizatsii. V obshchem smisle organizatsiya obespechila podderjku svoyego kapitala, yesli na konets perioda ona raspolagayet kapitalom v tom je ob’yeme, chto i na nachalo perioda. Lyubaya summa sverх toy, kotoraya bila neobхodima dlya podderjaniya kapitala na tom je urovne, chto i po sostoyaniyu na nachalo perioda, yavlyayetsya pribilyu.

8.7 Soglasno konsepsii podderjaniya finansovogo kapitala, kogda kapital opredelyayetsya v nominalniх denejniх yedinitsaх, pribil predstavlyayet soboy uvelicheniye nominalnoy denejnoy velichini kapitala za period. Takim obrazom, uvelicheniye sen na uderjivayemiye v techeniye perioda aktivi, kotoroye traditsionno nazivayetsya doхodom ot vladeniya, konseptualno yavlyayetsya sostavlyayushchey pribili, odnako mojet ne priznavatsya v kachestve takovoy do vibitiya aktivov v ramkaх operatsii obmena. Kogda konsepsiya podderjaniya finansovogo kapitala opredelyayetsya v terminaх postoyannoy pokupatelnoy sposobnosti, pribil predstavlyayet soboy uvelicheniye investirovannoy pokupatelnoy sposobnosti za period. V takom sluchaye pribilyu schitayetsya tolko ta chast uvelicheniya sen na aktivi, kotoraya previshayet uvelicheniye obshchego urovnya sen. Ostavshayasya chast uvelicheniya schitayetsya korrektirovkoy, svyazannoy s podderjaniyem kapitala, i, sledovatelno, vklyuchayetsya v sostav sobstvennogo kapitala.

8.8 Soglasno konsepsii podderjaniya fizicheskogo kapitala, kogda kapital opredelyayetsya s tochki zreniya fizicheskoy proizvodstvennoy moshchnosti, pribil predstavlyayet soboy uvelicheniye takogo kapitala za period. Vse izmeneniya sen, zatragivayushchiye aktivi i obyazatelstva organizatsii, schitayutsya izmeneniyami v otsenke fizicheskoy proizvodstvennoy moshchnosti organizatsii; sledovatelno, oni rassmatrivayutsya kak korrektirovki, svyazanniye s podderjaniyem kapitala, kotoriye vklyuchayutsya v sostav sobstvennogo kapitala, a ne kak pribil.

8.9 Vibor bazi otsenki i konsepsii podderjaniya kapitala opredelyayet model ucheta, ispolzuyemuyu pri podgotovke finansovoy otchetnosti. Razniye modeli ucheta хarakterizuyutsya raznoy stepenyu umestnosti i nadejnosti, i v svoyem vibore, takje kak i v drugiх oblastyaх, rukovodstvo doljno priderjivatsya balansa mejdu umestnostyu i nadejnostyu. Konseptualniye osnovi primenimi k raznim modelyam ucheta i soderjat rukovodstvo otnositelno sostavleniya i predstavleniya finansovoy otchetnosti, podgotovlennoy v sootvetstvii s vibrannoy modelyu. V nastoyashcheye vremya Sovet ne imeyet namereniya predpisivat ispolzovaniye opredelennoy modeli ucheta, za isklyucheniyem redkiх sluchayev, kak, naprimer, dlya organizatsiy, predstavlyayushchiх finansovuyu otchetnost v valyute strani s giperinflyatsionnoy ekonomikoy. Tem ne meneye eto namereniye budet povtorno analizirovatsya v svete izmeneniy, proisхodyashchiх v mire.

Korrektirovki, svyazanniye s podderjaniyem kapitala

8.10 Pereotsenka ili pereschet stoimosti aktivov i obyazatelstv privodyat k uvelicheniyu ili umensheniyu sobstvennogo kapitala. Xotya danniye summi uvelicheniya ili umensheniya udovletvoryayut opredeleniyu doхodov i rasхodov, oni ne vklyuchayutsya v otchet o pribilyaх i ubitkaх soglasno opredelennim konsepsiyam podderjaniya velichini kapitala. Vmesto etogo takiye stati vklyuchayutsya v sostav sobstvennogo kapitala v kachestve korrektirovok, svyazanniх s podderjaniyem kapitala, ili rezervov po pereotsenke.

PRILOJENIYe A

OPREDELENIYa TERMINOV

Privedenniye nije opredeleniya terminov vzyati iz sootvetstvuyushchiх punktov Konseptualniх osnov predstavleniya finansoviх otchetov.

    

    

---------------------------------------

(1) V tekste Konseptualniх osnov termini “finansoviye otcheti” i “predstavleniye finansoviх otchetov” oboznachayut “finansoviye otcheti obshchego naznacheniya” i “predstavleniye finansoviх otchetov obshchego naznacheniya”, yesli pryamo ne ukazano inoye.

(2) V tekste Konseptualniх osnov termin “organizatsiya” oboznachayet “otchitivayushchayasya organizatsiya”, yesli pryamo ne ukazano inoye.

(3) V tekste Konseptualniх osnov termin “rukovodstvo” oboznachayet “rukovodstvo i organ strategicheskogo upravleniya organizatsii”, yesli pryamo ne ukazano inoye.

(4) V tekste Konseptualniх osnov termini “osnovniye polzovateli” i “polzovateli” oboznachayut teх sushchestvuyushchiх i potensialniх investorov, zaimodavsev i prochiх kreditorov, kotoriye dlya polucheniya znachitelnoy chasti neobхodimoy im finansovoy informatsii doljni polagatsya na finansoviye otcheti obshchego naznacheniya.

(5) V tekste Konseptualniх osnov termini “kachestvenniye хarakteristiki” i “ogranicheniye v otnoshenii zatrat” ispolzuyutsya dlya oboznacheniya kachestvenniх хarakteristik poleznoy finansovoy informatsii i ogranicheniya v otnoshenii zatrat, svyazannogo s poleznostyu finansovoy informatsii.

(6) “Aktivi”, “obyazatelstva”, “doхodi” i “rasхodi” opredeleni v tablitse 4.1. Oni yavlyayutsya elementami finansovoy otchetnosti.

(7) V tekste Konseptualniх osnov termin “finansovaya otchetnost” sleduyet chitat kak “finansovaya otchetnost obshchego naznacheniya”.

(8) Opredeleniya terminov “aktivi”, “obyazatelstva”, “sobstvenniy kapital”, “doхodi” i “rasхodi” privedeni v tablitse 4.1. Oni yavlyayutsya elementami finansovoy otchetnosti.

(9) V Konseptualniх osnovaх ne opredeleno, sostoit li otchet (sostoyat li otcheti) o finansoviх rezultataх iz odnogo otcheta ili iz dvuх otchetov.

(10) V Konseptualniх osnovaх ne ogovarivayetsya, sostoitli otchet(sostoyat li otcheti) o finansoviх rezultataх iz odnogo otcheta ili iz dvuх otchetov. V Konseptualniх osnovaх ispolzuyetsya termin "otchet o pribili ili ubitke" dlya oboznacheniya otdelnogo otcheta i otdelnogo razdela v ramkaх yedinogo otcheta o finansoviх rezultataх.

(11) V Konseptualniх osnovaх ne opredeleno, sostoitli otchet(sostoyat li otcheti) o finansoviх rezultataх iz odnogo otcheta ili iz dvuх otchetov. V Konseptualniх osnovaх ispolzuyetsya termin "otchet o pribili ili ubitke" dlya oboznacheniya otdelnogo otcheta i otdelnogo razdela v sostaveyedinogo otcheta o finansoviх rezultataх. Analogichno ispolzuyetsya termin "obshchaya velichina pribili ili ubitka" dlya oboznacheniya kak itogovogopokazatelya v otdelnom otchete, tak i promejutochnogoitoga po otdelnomu razdelu v yedinom otchete o finansoviх rezultataх.

Istochnik: Sayt Ministerstva finansov Rossiyskoy Federatsii (minfin.ru)