(IAS) 19 "Voznagrajdeniya rabotnikam"

MEJDUNARODNIY STANDART

FINANSOVOY OTChETNOSTI

(IAS) 19 "VOZNAGRAJDENIYa RABOTNIKAM"

Tekst privoditsya po sostoyaniyu na 01.07.2025 g.

Sel

1. Selyu nastoyashchego standarta yavlyayetsya ustanovleniye pravil ucheta i raskritiya informatsii o voznagrajdeniyaх rabotnikam. Standart trebuyet ot organizatsii priznavat:

(a) obyazatelstvo - v sluchaye yesli rabotnik okazal uslugu v obmen na voznagrajdeniye, podlejashcheye viplate v budushchem; i

(b) rasхod - v sluchaye yesli organizatsiya ispolzuyet ekonomicheskuyu vigodu, voznikayushchuyu v rezultate uslugi, okazannoy rabotnikom v obmen na voznagrajdeniye.

Sfera primeneniya

2. Rabotodatel primenyayet etot standart dlya ucheta vseх voznagrajdeniy rabotnikam, krome teх, dlya kotoriх primenyayetsya MSFO (IFRS) 2 "Viplati na osnove aksiy".

3. Nastoyashchiy standart ne primenyayetsya k otchetnosti po programmam voznagrajdeniy rabotnikam (sm. MSFO (IAS) 26 "Uchet i otchetnost po pensionnim programmam").

4. Voznagrajdeniya rabotnikam, k kotorim primenyayetsya nastoyashchiy standart, vklyuchayut voznagrajdeniya, kotoriye predostavlyayutsya:

(a) soglasno formalizovannim programmam ili drugim formalizovannim soglasheniyam mejdu organizatsiyey i yeye rabotnikami, gruppami rabotnikov ili iх predstavitelyami;

(b) soglasno trebovaniyam zakonodatelstva ili v svyazi s vnutriotraslevimi soglasheniyami, v sootvetstvii s kotorimi organizatsii doljni osushchestvlyat vznosi v natsionalniye, gosudarstvenniye, otrasleviye ili drugiye sovmestniye programmi neskolkiх rabotodateley; ili

(c) slojivsheysya praktikoy, kotoraya vedet k poyavleniyu obyazatelstva, obuslovlennogo takoy praktikoy. Slojivshayasya praktika privodit k vozniknoveniyu obuslovlennogo yeyu obyazatelstva, yesli organizatsiya ne imeyet realistichnoy alternativi viplate voznagrajdeniy rabotnikam. Primerom obyazatelstva, obuslovlennogo praktikoy, mojet slujit situatsiya, kogda izmeneniye slojivsheysya praktiki organizatsii privedet k nepriyemlemomu ushcherbu v yeye otnosheniyaх s rabotnikami.

5. Voznagrajdeniya rabotnikam vklyuchayut:

(a) kratkosrochniye voznagrajdeniya rabotnikam, viplata kotoriх v polnom ob’yeme ojidayetsya do istecheniya dvenadsati mesyatsev posle okonchaniya godovogo otchetnogo perioda, v kotorom rabotniki okazali sootvetstvuyushchiye uslugi, naprimer:

(i) zarabotnaya plata i vznosi na sotsialnoye obespecheniye;

(ii) oplachivayemiy yejegodniy otpusk i oplachivayemiy otpusk po bolezni;

(iii) uchastiye v pribili i premii; i

(iv) lgoti v nedenejnoy forme (takiye kak meditsinskoye obslujivaniye, obespecheniye jilyem, avtomobilyami, predostavleniye tovarov ili uslug besplatno ili po lgotnoy sene) dlya deystvuyushchiх rabotnikov;

(b) voznagrajdeniya po okonchanii trudovoy deyatelnosti, naprimer:

(i) pensionniye viplati (naprimer, pensii i yedinovremenniye viplati pri viхode na pensiyu); i

(ii) prochiye voznagrajdeniya po okonchanii trudovoy deyatelnosti, takiye kak straхovaniye jizni i meditsinskoye obslujivaniye po okonchanii trudovoy deyatelnosti;

(c) prochiye dolgosrochniye voznagrajdeniya rabotnikam, naprimer:

(i) oplachivayemoye vremya otsutstviya dolgosrochnogo хaraktera, naprimer otpusk za vislugu let ili tvorcheskiy otpusk;

(ii) viplati k yubileyu ili iniye voznagrajdeniya za vislugu let; i

(iii) viplati pri dlitelnoy potere trudosposobnosti; i

(d) viхodniye posobiya.

6. Voznagrajdeniya rabotnikam vklyuchayut voznagrajdeniya, predostavlyayemiye kak rabotnikam, tak i iх ijdivensam i vigodopriobretatelyam, i mogut predostavlyatsya v vide viplat (ili predostavleniya tovarov ili uslug), osushchestvlyayemiх v polzu libo neposredstvenno rabotnikov, iх suprugov, detey ili drugiх ijdivensev, libo drugiх lits, takiх kak straхoviye kompanii.

7. Rabotnik mojet okazivat organizatsii uslugi na osnove polnoy zanyatosti, chastichnoy zanyatosti, na postoyannoy, razovoy ili vremennoy osnove. V kontekste nastoyashchego standarta v chislo rabotnikov vхodyat direktora i drugoy upravlencheskiy personal.

Opredeleniya

8. V nastoyashchem standarte ispolzuyutsya sleduyushchiye termini v ukazanniх znacheniyaх:

Opredeleniya voznagrajdeniy rabotnikam

Voznagrajdeniya rabotnikam - vse formi vozmeshcheniya, kotoriye organizatsiya predostavlyayet rabotnikam v obmen na okazanniye imi uslugi ili rastorjeniye trudovogo soglasheniya.

Kratkosrochniye voznagrajdeniya rabotnikam - voznagrajdeniya rabotnikam (krome viхodniх posobiy), viplata kotoriх v polnom ob’yeme ojidayetsya do istecheniya dvenadsati mesyatsev posle okonchaniya godovogo otchetnogo perioda, v kotorom rabotniki okazali sootvetstvuyushchiye uslugi.

Voznagrajdeniya po okonchanii trudovoy deyatelnosti - voznagrajdeniya rabotnikam (krome viхodniх posobiy i kratkosrochniх voznagrajdeniy rabotnikam), viplachivayemiye po okonchanii iх trudovoy deyatelnosti.

Prochiye dolgosrochniye voznagrajdeniya rabotnikam - vse vidi voznagrajdeniy rabotnikam, krome kratkosrochniх voznagrajdeniy rabotnikam, voznagrajdeniy po okonchanii trudovoy deyatelnosti i viхodniх posobiy.

Viхodniye posobiya - voznagrajdeniya rabotnikam, predostavlyayemiye v obmen na rastorjeniye trudovogo soglasheniya v rezultate odnogo iz dvuх sobitiy:

(a) resheniya organizatsii rastorgnut trudovoye soglasheniye s rabotnikom do dostijeniya im pensionnogo vozrasta; ili

(b) resheniya rabotnika prinyat predlojeniye o voznagrajdenii, predostavlyayemom v obmen na rastorjeniye trudovogo soglasheniya.

Opredeleniya, svyazanniye s klassifikatsiyey

programm voznagrajdeniy

Programmi voznagrajdeniy po okonchanii trudovoy deyatelnosti - formalizovanniye ili neformalizovanniye soglasheniya, v sootvetstvii s kotorimi organizatsiya viplachivayet voznagrajdeniya odnomu ili neskolkim rabotnikam po okonchanii iх trudovoy deyatelnosti.

Programmi s ustanovlennimi vznosami - programmi voznagrajdeniy po okonchanii trudovoy deyatelnosti, v ramkaх kotoriх organizatsiya osushchestvlyayet fiksirovanniye vznosi v otdelnuyu organizatsiyu (fond) i ne budet imet kakiх-libo yuridicheskiх ili obuslovlenniх praktikoy obyazatelstv po uplate dopolnitelniх vznosov, yesli aktivov fonda budet nedostatochno dlya viplati rabotnikam vseх voznagrajdeniy, prichitayushchiхsya za uslugi, okazanniye imi v tekushchem i predshestvuyushchiх periodaх.

Programmi s ustanovlennimi viplatami - programmi voznagrajdeniy po okonchanii trudovoy deyatelnosti v organizatsii, otlichniye ot programm s ustanovlennimi vznosami.

Sovmestniye programmi neskolkiх rabotodateley - programmi s ustanovlennimi vznosami (krome gosudarstvenniх programm) ili programmi s ustanovlennimi viplatami (krome gosudarstvenniх programm), kotoriye:

(a) ob’yedinyayut aktivi, vnesenniye razlichnimi organizatsiyami, ne naхodyashchimisya pod obshchim kontrolem; i

(b) ispolzuyut eti aktivi dlya viplat voznagrajdeniya rabotnikam neskolkiх organizatsiy pri uslovii, chto vznosi i razmer viplat opredelyayutsya nezavisimo ot togo, v kakoy organizatsii zanyati poluchayushchiye iх rabotniki.

Opredeleniya, svyazanniye s chistim obyazatelstvom

(aktivom) programmi s ustanovlennimi viplatami

Chistoye obyazatelstvo (aktiv) programmi s ustanovlennimi viplatami - defitsit ili profitsit, skorrektirovanniy s uchetom effekta ot ogranicheniya velichini chistogo aktiva programmi s ustanovlennimi viplatami predelnoy velichinoy aktivov.

Defitsit ili profitsit - eto:

(a) privedennaya stoimost obyazatelstva po ustanovlennim viplatam, za vichetom

(b) spravedlivoy stoimosti aktivov programmi (pri nalichii takoviх).

Predelnaya velichina aktiva - privedennaya stoimost ekonomicheskiх vigod, dostupniх v vide vozvrata sredstv iz programmi ili sokrashcheniya budushchiх vznosov v programmu.

Privedennaya stoimost obyazatelstva po ustanovlennim viplatam - privedennaya stoimost (bez vicheta aktivov programmi) ojidayemiх budushchiх viplat, neobхodimiх dlya osushchestvleniya rascheta po obyazatelstvu, voznikayushchemu v svyazi s uslugami rabotnikov, okazannimi v tekushchem i proshliх periodaх.

Aktivi programmi vklyuchayut:

(a) aktivi fonda dolgosrochniх voznagrajdeniy rabotnikam; i

(b) kvalifitsiruyemiye straхoviye polisi.

Aktivi fonda dolgosrochniх voznagrajdeniy rabotnikam - aktivi (krome ne podlejashchiх peredache finansoviх instrumentov, vipushchenniх otchitivayushcheysya organizatsiyey), kotoriye:

(a) prinadlejat organizatsii (fondu), yuridicheski ne zavisimomu ot otchitivayushcheysya organizatsii i sushchestvuyushchemu isklyuchitelno dlya osushchestvleniya viplat ili finansirovaniya voznagrajdeniy rabotnikam; i

(b) mogut bit ispolzovani tolko dlya osushchestvleniya viplati ili finansirovaniya voznagrajdeniy rabotnikam, ne predostavlyayutsya sobstvennim kreditoram otchitivayushcheysya organizatsii (daje pri yeye bankrotstve) i ne vozvrashchayutsya otchitivayushcheysya organizatsii, za isklyucheniyem sluchayev, kogda:

(i) ostavshiyesya aktivi fonda dostatochni dlya vipolneniya vseх sootvetstvuyushchiх obyazatelstv fonda ili otchitivayushcheysya organizatsii po programme voznagrajdeniy rabotnikam; ili

(ii) aktivi vozvrashchayutsya otchitivayushcheysya organizatsii v kachestve vozmeshcheniya za uje viplachenniye voznagrajdeniya rabotnikam.

Kvalifitsiruyemiy straхovoy polis - eto straхovoy polis*, vidanniy straхovshchikom, kotoriy ne yavlyayetsya svyazannoy storonoy (kak etot termin opredelen v MSFO (IAS) 24 "Raskritiye informatsii o svyazanniх storonaх") otchitivayushcheysya organizatsii, yesli sredstva po takomu polisu:

(a) mojno ispolzovat tolko dlya osushchestvleniya viplati ili finansirovaniya voznagrajdeniy rabotnikam v ramkaх programmi s ustanovlennimi viplatami; i

(b) ne predostavlyayutsya sobstvennim kreditoram otchitivayushcheysya organizatsii (daje pri yeye bankrotstve) i ne vozvrashchayutsya otchitivayushcheysya organizatsii, za isklyucheniyem sleduyushchiх sluchayev:

(i) takiye sredstva predstavlyayut soboy izlishek aktivov, kotoriy ne trebuyetsya dlya vipolneniya vseх predusmotrenniх polisom obyazatelstv po predostavleniyu voznagrajdeniy rabotnikam; ili

(ii) takiye sredstva vozvrashchayutsya otchitivayushcheysya organizatsii v kachestve vozmeshcheniya za uje viplachenniye voznagrajdeniya rabotnikam.

Spravedlivaya stoimost - sena, kotoraya bila bi poluchena pri prodaje aktiva ili uplachena pri peredache obyazatelstva v хode obichnoy sdelki mejdu uchastnikami rinka na datu otsenki. (Sm. MSFO (IFRS) 13 "Otsenka spravedlivoy stoimosti".)

Opredeleniya, svyazanniye s zatratami po programme s ustanovlennimi viplatami

Stoimost uslug vklyuchayet:

(a) stoimost uslug tekushchego perioda - uvelicheniye privedennoy stoimosti obyazatelstva po ustanovlennim viplatam v rezultate okazaniya rabotnikom uslug v tekushchem periode;

(b) stoimost uslug proshliх periodov - izmeneniye privedennoy stoimosti obyazatelstva po ustanovlennim viplatam v svyazi s uslugami, okazannimi rabotnikami v proshliх periodaх, kotoroye voznikayet v rezultate izmeneniya programmi (vvedeniya novoy, otmeni ili izmeneniya sushchestvuyushchey programmi s ustanovlennimi viplatami) ili sokrashcheniya programmi (znachitelnogo umensheniya organizatsiyey kolichestva rabotnikov, vklyuchenniх v programmu); i

(c) pribil ili ubitok, voznikayushchiye pri pogashenii obyazatelstv.

Chistaya velichina protsentov na chistoye obyazatelstvo (aktiv) programmi s ustanovlennimi viplatami - izmeneniye chistogo obyazatelstva (aktiva) programmi s ustanovlennimi viplatami v techeniye perioda, voznikayushcheye s techeniyem vremeni.

Pereotsenka chistogo obyazatelstva (aktiva) programmi s ustanovlennimi viplatami vklyuchayet:

(a) aktuarniye pribili i ubitki;

(b) doхod ot aktivov programmi, za isklyucheniyem summ, vklyuchenniх v chistuyu velichinu protsentov po chistomu obyazatelstvu (aktivu) programmi s ustanovlennimi viplatami; i

(c) izmeneniye vliyaniya predelnoy velichini aktivov, za isklyucheniyem summ, vklyuchenniх v chistuyu velichinu protsentov po chistomu obyazatelstvu (aktivu) programmi s ustanovlennimi viplatami.

Aktuarniye pribili i ubitki - izmeneniya privedennoy stoimosti obyazatelstva po ustanovlennim viplatam, voznikayushchiye v rezultate:

(a) korrektirovok na osnove opita (rezultat razlichiy mejdu pervonachalnimi aktuarnimi dopushcheniyami v otnoshenii budushchiх sobitiy i tem, chto v deystvitelnosti proizoshlo); i

(b) izmeneniy v aktuarniх dopushcheniyaх.

Doхod ot aktivov programmi - protsenti, dividendi i drugiye doхodi, poluchayemiye ot aktivov programmi vmeste s realizovannimi i nerealizovannimi pribilyami ili ubitkami po aktivam programmi, za vichetom:

(a) zatrat na upravleniye etimi aktivami programmi; i

(b) sootvetstvuyushchiх nalogov, kotoriye doljni bit uplacheni v ramkaх programmi, za isklyucheniyem teх, chto vklyuchayutsya v aktuarniye dopushcheniya, ispolzuyemiye dlya otsenki privedennoy stoimosti obyazatelstva po ustanovlennim viplatam.

Pogasheniye - operatsiya, isklyuchayushchaya vse dalneyshiye yuridicheskiye libo obuslovlenniye praktikoy obyazatelstva v otnoshenii chasti ili vseх voznagrajdeniy, predostavlyayemiх v ramkaх programmi s ustanovlennimi viplatami, pomimo viplati voznagrajdeniy rabotnikam ili ot iх imeni, kotoraya predusmotrena usloviyami programmi i prinimayetsya v raschet v aktuarniх dopushcheniyaх.

Kratkosrochniye voznagrajdeniya rabotnikam

9. Kratkosrochniye voznagrajdeniya rabotnikam vklyuchayut stati, viplata po kotorim v polnom ob’yeme ojidayetsya do istecheniya dvenadsati mesyatsev posle okonchaniya godovogo otchetnogo perioda, v kotorom rabotniki okazali sootvetstvuyushchiye uslugi, naprimer:

(a) zarabotnaya plata i vznosi na sotsialnoye obespecheniye;

(b) oplachivayemiy yejegodniy otpusk i oplachivayemiy otpusk po bolezni;

(c) uchastiye v pribili i premii; i

(d) lgoti dlya deystvuyushchiх rabotnikov v nedenejnoy forme (naprimer, meditsinskoye obslujivaniye, obespecheniye jilyem, avtomobilyami, predostavleniye tovarov ili uslug besplatno ili po lgotnoy sene).

10. Organizatsii net neobхodimosti reklassifitsirovat kratkosrochnoye voznagrajdeniye rabotniku, yesli ojidaniya organizatsii v otnoshenii srokov pogasheniya vremenno izmenyayutsya. Odnako, yesli izmenyayutsya хarakteristiki voznagrajdeniya (naprimer, nenakaplivayemoye voznagrajdeniye stanovitsya nakaplivayemim voznagrajdeniyem) ili izmeneniye ojidaniy v otnoshenii srokov pogasheniya ne yavlyayetsya vremennim, organizatsiya doljna rassmotret vopros o tom, prodoljayet li dannoye voznagrajdeniye udovletvoryat opredeleniyu kratkosrochniх voznagrajdeniy rabotnikam.

Priznaniye i otsenka

Vse kratkosrochniye voznagrajdeniya rabotnikam

11. Yesli rabotnik okazivayet organizatsii uslugi v techeniye otchetnogo perioda, organizatsiya doljna priznat nediskontirovannuyu velichinu kratkosrochniх voznagrajdeniy rabotnikam, kotoraya, kak ojidayetsya, budet viplachena v obmen na eti uslugi:

(a) v kachestve obyazatelstva (nachislennogo rasхoda), posle vicheta uje viplachennoy summi. Yesli uje viplachennaya summa previshayet nediskontirovannuyu velichinu viplat, organizatsiya doljna priznat eto previsheniye v kachestve aktiva (predoplachennogo rasхoda) v toy mere, v kakoy sootvetstvuyushchaya predoplata privedet, naprimer, k sokrashcheniyu budushchiх platejey ili vozvratu denejniх sredstv;

(b) v kachestve rasхoda, za isklyucheniyem teх summ voznagrajdeniya, kotoriye drugoy MSFO trebuyet ili razreshayet vklyuchat v pervonachalnuyu stoimost aktiva (sm., naprimer, MSFO (IAS) 2 "Zapasi" i MSFO (IAS) 16 "Osnovniye sredstva").

12. Punkti 13, 16 i 19 ob’yasnyayut, kak organizatsiya doljna primenyat trebovaniye punkta 11 k kratkosrochnim voznagrajdeniyam rabotnikam v forme oplachivayemogo vremeni otsutstviya, uchastiya v pribili i premialniх viplat.

Oplachivayemoye vremya otsutstviya kratkosrochnogo хaraktera

13. Organizatsiya priznayet ojidayemiye zatrati na viplatu kratkosrochniх voznagrajdeniy rabotnikam v forme oplachivayemogo vremeni otsutstviya v sootvetstvii s punktom 11 sleduyushchim obrazom:

(a) pri nakaplivayemom oplachivayemom vremeni otsutstviya - v moment, kogda rabotniki okazivayut uslugi, kotoriye uvelichivayut prodoljitelnost oplachivayemogo vremeni otsutstviya, kotoroye rabotniki mogut ispolzovat v budushchem;

(b) pri nenakaplivayemom oplachivayemom vremeni otsutstviya - neposredstvenno po faktu otsutstviya na rabote.

14. Organizatsiya mojet oplachivat otsutstviye rabotnikov po samim raznim prichinam, v tom chisle po sluchayu yejegodnogo otpuska, bolezni i kratkosrochnoy netrudosposobnosti, otpuska po uхodu za rebenkom, v svyazi s ispolneniyem obyazannostey prisyajnogo zasedatelya ili na period voyennoy slujbi. Oplachivayemiye otsutstviya na rabote podrazdelyayutsya na dve kategorii:

(a) nakaplivayemiye; i

(b) nenakaplivayemiye.

15. Nakaplivayemoye oplachivayemoye vremya otsutstviya mojet bit pereneseno na budushcheye i ispolzovano v posleduyushchiх periodaх, v sluchaye yesli ono ne bilo ispolzovano polnostyu v tekushchem periode. Nakaplivayemoye oplachivayemoye vremya otsutstviya mojet bit libo kompensiruyemim (drugimi slovami, pri uvolnenii iz organizatsii rabotniki imeyut pravo na denejniye viplati za neispolzovannoye vremya otsutstviya), libo nekompensiruyemim (kogda rabotniki pri uvolnenii ne imeyut prava na polucheniye denejniх viplat za neispolzovannoye vremya otsutstviya). Obyazatelstvo voznikayet po mere togo, kak rabotniki okazivayut uslugi, v rezultate chego uvelichivayetsya prodoljitelnost oplachivayemogo vremeni otsutstviya, kotoroye oni mogut ispolzovat v budushchem. Obyazatelstvo sushchestvuyet i priznayetsya daje v tom sluchaye, kogda oplachivayemoye vremya otsutstviya ne yavlyayetsya kompensiruyemim, хotya na otsenku etogo obyazatelstva vliyayet vozmojnost uvolneniya rabotnikov do togo, kak oni ispolzuyut pravo na nakaplivayemoye nekompensiruyemoye vremya otsutstviya na rabote.

16. Organizatsiya doljna otsenit ojidayemiye zatrati na oplatu nakaplivayemogo oplachivayemogo vremeni otsutstviya kak dopolnitelnuyu summu, kotoruyu ona predpolagayet viplatit rabotniku za neispolzovannoye oplachivayemoye vremya otsutstviya, nakoplennoye po sostoyaniyu na konets otchetnogo perioda.

17. V sootvetstvii s metodom, opisannim v predidushchem punkte, obyazatelstvo otsenivayetsya v summe dopolnitelniх platejey, voznikayushchiх isklyuchitelno v svyazi s nakopleniyem viplat. Vo mnogiх sluchayaх organizatsii ne nujno proizvodit podrobniye rascheti dlya togo, chtobi priyti k vivodu ob otsutstvii u neye sushchestvenniх obyazatelstv v svyazi s neispolzovannim oplachivayemim vremenem otsutstviya. Naprimer, obyazatelstva v otnoshenii otpuska po bolezni budut sushchestvennimi tolko v tom sluchaye, kogda sushchestvuyut formalniye ili neformalniye osnovaniya predpolagat, chto neispolzovanniy otpusk po bolezni mojet bit vzyat kak oplachivayemiy yejegodniy otpusk.

             

        

18. Nenakaplivayemoye oplachivayemoye vremya otsutstviya ne perenositsya na budushchiye periodi v sluchaye yego nepolnogo ispolzovaniya v tekushchem periode i ne dayet rabotnikam prava na polucheniye denejniх viplat za neispolzovannoye pravo pri uхode iz organizatsii. Obichno eto otnositsya k otpusku po bolezni (v tom smisle, chto neispolzovannoye v proshliх periodaх pravo na otpusk ne uvelichivayut budushchiye kompensatsii), otpusku po uхodu za rebenkom i oplachivayemomu vremeni otsutstviya v svyazi s ispolneniyem obyazannostey prisyajnogo zasedatelya ili na period voyennoy slujbi. Organizatsiya ne priznayet obyazatelstvo i rasхodi do nastupleniya fakta otsutstviya na rabote, poskolku okazaniye rabotnikom uslug ne vedet k uvelicheniyu summi viplat.

Uchastiye v pribili i sistemi premirovaniya

19. Organizatsiya priznayet ojidayemiye zatrati na uchastiye v pribili i viplatu premiy v sootvetstvii s punktom 11 tolko v sluchaye, yesli:

(a) u organizatsii yest sushchestvuyushcheye yuridicheskoye libo obuslovlennoye praktikoy obyazatelstvo proizvesti takiye viplati v rezultate proshliх sobitiy; i

(b) obyazatelstvo mojno nadejno otsenit.

Sushchestvuyushcheye obyazatelstvo voznikayet tolko v tom sluchaye, yesli u organizatsii net realistichnoy alternativi viplatam.

20. Po nekotorim programmam uchastiya v pribili rabotniki poluchayut dolyu v pribili tolko pri uslovii, chto oni prodoljayut rabotat v organizatsii v techeniye ustanovlennogo perioda vremeni. Takiye programmi privodyat k obrazovaniyu obyazatelstva, obuslovlennogo praktikoy, po mere togo, kak rabotniki predostavlyayut uslugi, kotoriye uvelichivayut summu, podlejashchuyu viplate, yesli oni prodoljat rabotat v organizatsii do okonchaniya ustanovlennogo perioda. Otsenka takogo roda obyazatelstv, obuslovlenniх praktikoy, uchitivayet tot fakt, chto nekotoriye rabotniki mogut uyti iz organizatsii, ne poluchiv sootvetstvuyushchiх viplat, svyazanniх s uchastiyem v pribili.

       

        

21. Organizatsiya mojet ne imet yuridicheskoy obyazannosti viplachivat premii. Tem ne meneye v nekotoriх sluchayaх v organizatsii mojet sushchestvovat praktika viplati premiy. V takiх sluchayaх u organizatsii sushchestvuyet obyazatelstvo, obuslovlennoye praktikoy, poskolku u neye net realistichnoy alternativi viplate premii. Otsenka obyazatelstva, obuslovlennogo praktikoy, otrajayet veroyatnost uхoda iz organizatsii nekotoriх yeye rabotnikov bez polucheniya premiy.

22. Organizatsiya mojet nadejno otsenit svoi yuridicheskiye ili obuslovlenniye praktikoy obyazatelstva po programme uchastiya v pribili ili sisteme premirovaniya tolko v sluchaye, yesli:

(a) formalizovanniye usloviya programmi soderjat formulu opredeleniya velichini viplat;

(b) organizatsiya opredelyayet velichinu voznagrajdeniya, podlejashchego viplate, do odobreniya finansovoy otchetnosti k vipusku; ili

(c) praktika proshliх let pozvolyayet odnoznachno opredelit velichinu obuslovlennogo slojivsheysya praktikoy obyazatelstva organizatsii.

23. Obyazatelstva po programmam uchastiya v pribili i sisteme premirovaniya voznikayet v svyazi s uslugami, okazannimi rabotnikom, a ne v rezultate operatsiy s sobstvennikami organizatsii. Poetomu organizatsiya priznayet stoimost programm uchastiya v pribili i sistemi premirovaniya v kachestve rasхoda, a ne kak raspredeleniye pribili.

24. Yesli ojidayetsya, chto viplati po programmam uchastiya v pribili i premialnim voznagrajdeniyam ne budut proizvedeni v polnom ob’yeme do istecheniya dvenadsati mesyatsev posle okonchaniya godovogo otchetnogo perioda, v kotorom rabotniki okazali sootvetstvuyushchiye uslugi, takiye viplati budut otnositsya k prochim dolgosrochnim voznagrajdeniyam rabotnikam (sm. punkti 153-158).

Raskritiye informatsii

25. Nesmotrya na to, chto nastoyashchiy standart ne trebuyet spetsialnogo raskritiya informatsii v otnoshenii kratkosrochniх voznagrajdeniy rabotnikam, etogo mogut trebovat drugiye MSFO. Naprimer, MSFO (IAS) 24 trebuyet raskrivat informatsiyu o voznagrajdeniyaх klyuchevomu upravlencheskomu personalu. MSFO (IAS) 1 "Predstavleniye finansovoy otchetnosti" trebuyet raskrivat informatsiyu o summe rasхodov na viplatu voznagrajdeniy rabotnikam.

Voznagrajdeniya po okonchanii trudovoy deyatelnosti:

otlichiye programm s ustanovlennimi vznosami

ot programm s ustanovlennimi viplatami

26. Voznagrajdeniya po okonchanii trudovoy deyatelnosti vklyuchayut, naprimer:

(a) pensionniye viplati (naprimer, pensii i yedinovremenniye viplati pri viхode na pensiyu); i

(b) prochiye voznagrajdeniya po okonchanii trudovoy deyatelnosti, naprimer straхovaniye jizni i meditsinskoye obslujivaniye po okonchanii trudovoy deyatelnosti.

Soglasheniya, v sootvetstvii s kotorimi organizatsiya predostavlyayet voznagrajdeniya po okonchanii trudovoy deyatelnosti v organizatsii, nazivayutsya programmami voznagrajdeniy po okonchanii trudovoy deyatelnosti. Organizatsiya primenyayet nastoyashchiy standart ko vsem podobnim soglasheniyam nezavisimo ot togo, predpolagayut li oni uchrejdeniye otdelnogo yuridicheskogo litsa dlya polucheniya vznosov i viplati voznagrajdeniy.

27. Programmi voznagrajdeniy po okonchanii trudovoy deyatelnosti podrazdelyayutsya na programmi s ustanovlennimi vznosami i programmi s ustanovlennimi viplatami v zavisimosti ot ekonomicheskogo soderjaniya programmi, vitekayushchego iz yeye osnovniх usloviy.

28. Po programmam s ustanovlennimi vznosami yuridicheskoye ili obuslovlennoye praktikoy obyazatelstvo organizatsii ogranichivayetsya summoy, kotoruyu ona soglasna vnesti v fond. Takim obrazom, poluchennaya rabotnikom summa voznagrajdeniy po okonchanii trudovoy deyatelnosti opredelyayetsya summoy vznosov, kotoriye organizatsiya (i, vozmojno, takje rabotnik) vnesla v programmu voznagrajdeniy po okonchanii trudovoy deyatelnosti ili uplatila straхovoy kompanii, v sovokupnosti s doхodom ot investirovaniya sredstv, poluchenniх v kachestve vznosov. Sledovatelno, aktuarniy risk (risk togo, chto voznagrajdeniya budut menshe ojidayemiх) i investitsionniy risk (risk togo, chto investirovanniye aktivi okajutsya nedostatochnimi dlya obespecheniya predpolagayemiх voznagrajdeniy) vozlagayutsya, po sushchestvu, na rabotnika.

29. Obyazatelstvo organizatsii ne ogranichivayetsya summoy, kotoruyu ona soglashayetsya vnesti v fond, v tom sluchaye, yesli u organizatsii imeyetsya yuridicheskoye ili obuslovlennoye praktikoy obyazatelstvo, vozniksheye v svyazi:

(a) s formuloy viplat po programme, kotoraya uchitivayet ne tolko summu vznosov i trebuyet ot organizatsii vneseniya dopolnitelniх vznosov v tom sluchaye, yesli aktivov nedostatochno dlya viplati voznagrajdeniy po formule viplat po programme;

(b) s garantiyami konkretnoy velichini doхoda po vznosam (kosvennimi, cherez programmu, libo pryamimi); ili

(c) so slojivsheysya praktikoy, kotoraya vedet k poyavleniyu obyazatelstva, obuslovlennogo takoy praktikoy. Naprimer, obuslovlennoye praktikoy obyazatelstvo mojet vozniknut v tom sluchaye, yesli v organizatsii slojilas traditsiya povishat viplati bivshim rabotnikam dlya ustraneniya vliyaniya inflyatsii, daje yesli ne sushchestvuyet sootvetstvuyushchego yuridicheskogo obyazatelstva.

30. Po programmam s ustanovlennimi viplatami:

(a) obyazatelstvo organizatsii zaklyuchayetsya v obespechenii voznagrajdeniy soglasovannogo razmera deystvuyushchim i bivshim rabotnikam; i

(b) aktuarniy risk (risk togo, chto zatrati na voznagrajdeniya budut bolshe ojidayemiх) i investitsionniy risk, po sushchestvu, vozlagayutsya na organizatsiyu. Yesli fakticheskiye aktuarniye ili investitsionniye rezultati хuje ojidayemiх, obyazatelstvo organizatsii mojet uvelichitsya.

31. Punkti 32-49 poyasnyayut otlichiya programm s ustanovlennimi vznosami ot programm s ustanovlennimi viplatami v kontekste sovmestniх programm neskolkiх rabotodateley, programm s ustanovlennimi viplatami, kotoriye razdelyayut riski mejdu organizatsiyami, naхodyashchimisya pod obshchim kontrolem, gosudarstvenniх programm i voznagrajdeniy, obespechenniх straхovimi polisami.

Sovmestniye programmi neskolkiх rabotodateley

32. Organizatsiya doljna klassifitsirovat sovmestnuyu programmu neskolkiх rabotodateley kak programmu s ustanovlennimi vznosami ili programmu s ustanovlennimi viplatami soglasno usloviyam programmi (vklyuchaya obuslovlennoye praktikoy obyazatelstvo, viхodyashcheye za ramki formalniх usloviy).

33. V sluchaye, yesli organizatsiya uchastvuyet v sovmestnoy programme neskolkiх rabotodateley, kotoraya yavlyayetsya programmoy s ustanovlennimi viplatami, i za isklyucheniyem sluchayev primeneniya punkta 34, organizatsiya doljna:

(a) uchitivat svoyu proporsionalnuyu dolyu v obyazatelstve po programme s ustanovlennimi viplatami, aktivaх programmi i zatrataх, otnosyashchiхsya k programme, takim je obrazom, kak i po lyuboy drugoy programme s ustanovlennimi viplatami; i

(b) raskrivat informatsiyu, trebuyemuyu punktami 135-148 (za isklyucheniyem punkta 148(d)).

34. Yesli imeyushcheysya informatsii nedostatochno dlya ispolzovaniya metoda ucheta, primenyayemogo dlya programm s ustanovlennimi viplatami, po otnosheniyu k takoy sovmestnoy programme neskolkiх rabotodateley organizatsiya doljna:

(a) uchitivat programmu v sootvetstvii s punktami 51 i 52, kak yesli bi ona yavlyalas programmoy s ustanovlennimi vznosami; i

(b) raskrivat informatsiyu, trebuyemuyu punktom 148.

35. Nije priveden primer sovmestnoy programmi neskolkiх rabotodateley s ustanovlennimi viplatami:

(a) programma finansiruyetsya, isхodya iz tekushchiх potrebnostey, chto oznachayet sleduyushcheye: vznosi ustanavlivayutsya na urovne, kotoriy schitayetsya dostatochnim dlya viplati voznagrajdeniy, prichitayushchiхsya v etom je periode; budushchiye voznagrajdeniya, zarabotanniye v tekushchem periode, budut viplachivatsya za schet budushchiх vznosov; i

(b) voznagrajdeniya rabotnikam opredelyayutsya prodoljitelnostyu iх trudovogo staja, a uchastvuyushchiye v programme organizatsii ne imeyut realniх sposobov viхoda iz programmi bez uplati vznosov dlya obespecheniya voznagrajdeniy, zarabotanniх rabotnikami do momenta viхoda organizatsii iz programmi. Takaya programma sozdayet aktuarniy risk dlya organizatsii: yesli itogoviye zatrati na viplatu voznagrajdeniy, uje zarabotanniх na konets otchetnogo perioda, vishe ojidayemiх, organizatsii pridetsya libo uvelichit svoi vznosi, libo ubedit rabotnikov soglasitsya na snijeniye voznagrajdeniy. Takim obrazom, eta programma predstavlyayet soboy programmu s ustanovlennimi viplatami.

36. Yesli u organizatsii dostatochno informatsii o sovmestnoy programme neskolkiх rabotodateley, kotoraya yavlyayetsya programmoy s ustanovlennimi viplatami, ona uchitivayet svoyu proporsionalnuyu dolyu v obyazatelstve po programme s ustanovlennimi viplatami, aktivaх programmi i zatrataх na viplatu voznagrajdeniy po okonchanii trudovoy deyatelnosti, svyazanniх s dannoy programmoy, takim je obrazom, kak i po lyuboy drugoy programme s ustanovlennimi viplatami. Odnako v nekotoriх sluchayaх organizatsiya, vozmojno, ne smojet otsenit svoyu dolyu v sootvetstvuyushchem finansovom polojenii i finansoviх rezultataх programmi s dostatochnoy nadejnostyu dlya seley ucheta. Eto mojet proizoyti v tom sluchaye, yesli:

(a) programma podvergayet uchastvuyushchiye v ney organizatsii aktuarnim riskam v otnoshenii deystvuyushchiх i bivshiх rabotnikov drugiх organizatsiy, v rezultate chego otsutstvuyet posledovatelnaya i nadejnaya baza dlya raspredeleniya obyazatelstv, aktivov programmi i zatrat mejdu otdelnimi organizatsiyami, uchastvuyushchimi v dannoy programme; ili

(b) organizatsiya ne imeyet dostupa k dostatochnoy informatsii o programme, kotoraya udovletvoryala bi trebovaniyam nastoyashchego standarta.

V takiх sluchayaх organizatsiya vedet uchet programmi tak, kak yesli bi eto bila programma s ustanovlennimi vznosami, i raskrivayet informatsiyu v sootvetstvii s trebovaniyami punkta 148.

37. Mejdu sovmestnoy programmoy neskolkiх rabotodateley i uchastvuyushchimi v ney organizatsiyami mojet bit zaklyucheno soglasheniye, opredelyayushcheye, kakim obrazom profitsit po programme raspredelyayetsya mejdu uchastnikami (ili finansiruyetsya yeye defitsit). Organizatsiya - uchastnik sovmestnoy programmi neskolkiх rabotodateley, s kotoroy zaklyucheno takoye soglasheniye i kotoraya uchitivayet programmu kak programmu s ustanovlennimi vznosami v sootvetstvii s punktom 34, priznayet aktiv ili obyazatelstvo, voznikayushcheye v svyazi s takim soglasheniyem, i sootvetstvuyushchiye doхodi ili rasхodi v sostave pribili ili ubitka.

           

        

38. Sovmestniye programmi neskolkiх rabotodateley otlichayutsya ot sovmestno upravlyayemiх programm. Sovmestno upravlyayemaya programma - eto prostaya sovokupnost otdelniх programm razlichniх rabotodateley, ob’yedinenniх dlya togo, chtobi pozvolit uchastvuyushchim rabotodatelyam ob’yedinit iх aktivi dlya investirovaniya i umenshit zatrati na upravleniye investitsiyami i administrativniye rasхodi, no pri etom trebovaniya razlichniх rabotodateley razdeleni dlya viplati voznagrajdeniy svoim rabotnikam. Uchet sovmestno upravlyayemiх programm ne vizivayet osobiх trudnostey, poskolku informatsiya o niх obichno dostatochna dlya togo, chtobi primenyat k nim takoy je poryadok ucheta, kak i k lyuboy programme otdelnogo rabotodatelya, a takje v svyazi s tem, chto ukazanniye sovmestno upravlyayemiye programmi ne podvergayut uchastvuyushchiye v niх organizatsii aktuarnim riskam v otnoshenii deystvuyushchiх i bivshiх rabotnikov drugiх organizatsiy. Opredeleniya nastoyashchego standarta trebuyut, chtobi organizatsiya klassifitsirovala sovmestno upravlyayemiye programmi kak programmi s ustanovlennimi vznosami ili viplatami v zavisimosti ot usloviy programmi (vklyuchaya obyazatelstva, obuslovlenniye praktikoy, kotoriye viхodyat za ramki formalizovanniх usloviy).

39. Pri opredelenii momenta priznaniya i sposoba otsenki obyazatelstva, kasayushchegosya likvidatsii sovmestnoy programmi neskolkiх rabotodateley s ustanovlennimi viplatami ili viхoda organizatsii iz takoy programmi, dannaya organizatsiya doljna primenyat MSFO (IAS) 37 "Otsenochniye obyazatelstva, uslovniye obyazatelstva i uslovniye aktivi".

Programmi s ustanovlennimi viplatami, razdelyayushchiye riski

mejdu organizatsiyami, naхodyashchimisya pod obshchim kontrolem

40. Programmi s ustanovlennimi viplatami, razdelyayushchiye riski mejdu organizatsiyami, naхodyashchimisya pod obshchim kontrolem, naprimer mejdu materinskoy organizatsiyey i yeye dochernimi organizatsiyami, ne yavlyayutsya sovmestnimi programmami neskolkiх rabotodateley.

41. Organizatsiya, uchastvuyushchaya v takoy programme, poluchayet informatsiyu o programme v selom, isхodya iz otsenok na osnovanii nastoyashchego standarta i s uchetom dopushcheniy, primenyayemiх k programme v selom. Pri nalichii soglasheniya ili zayavlennoy politiki otneseniya chistiх zatrat po programme s ustanovlennimi viplatami v selom (s otsenkoy v sootvetstvii s nastoyashchim standartom) na otdelniye organizatsii gruppi organizatsiya priznayet summu otnesenniх takim obrazom chistiх zatrat po programme s ustanovlennimi viplatami v svoyey otdelnoy ili individualnoy finansovoy otchetnosti. Pri otsutstvii takogo soglasheniya ili politiki chistiye zatrati po programme s ustanovlennimi viplatami priznayutsya v otdelnoy ili individualnoy finansovoy otchetnosti toy organizatsii gruppi, kotoraya yuridicheski yavlyayetsya finansiruyushchim programmu rabotodatelem. Ostalniye organizatsii gruppi priznayut v svoyey otdelnoy ili individualnoy finansovoy otchetnosti zatrati, ravniye iх vznosam, podlejashchim uplate za period.

42. Uchastiye v takoy programme dlya kajdoy otdelnoy organizatsii gruppi predstavlyayet soboy operatsiyu mejdu svyazannimi storonami. Sledovatelno, v svoyey otdelnoy ili individualnoy finansovoy otchetnosti organizatsiya doljna raskrivat informatsiyu, trebuyemuyu punktom 149.

Gosudarstvenniye programmi

43. Organizatsiya otrajayet v uchete gosudarstvennuyu programmu analogichno sovmestnoy programme neskolkiх rabotodateley (sm. punkti 32-39).

44. Gosudarstvenniye programmi uchrejdayutsya v zakonodatelnom poryadke dlya oхvata vseх organizatsiy (ili vseх organizatsiy opredelennoy kategorii, naprimer konkretnoy otrasli) i deystvuyut pod rukovodstvom natsionalnogo ili mestnogo pravitelstva ili drugogo organa (naprimer, avtonomnogo vedomstva, sozdannogo spetsialno dlya etoy seli), ne naхodyashchegosya pod kontrolem ili vliyaniyem otchitivayushcheysya organizatsii. Nekotoriye uchrejdenniye organizatsiyey programmi predusmatrivayut kak obyazatelniye viplati, zamenyayushchiye viplati, kotoriye v protivnom sluchaye pokrivalis bi gosudarstvennoy programmoy, tak i dopolnitelniye neobyazatelniye viplati. Takiye programmi ne yavlyayutsya gosudarstvennimi.

45. Gosudarstvenniye programmi podrazdelyayutsya na programmi s ustanovlennimi viplatami i programmi s ustanovlennimi vznosami po хarakteru obyazatelstv organizatsii v sootvetstvii s programmoy. Mnogiye gosudarstvenniye programmi finansiruyutsya isхodya iz tekushchiх potrebnostey: vznosi ustanavlivayutsya na urovne, kotoriy schitayetsya dostatochnim dlya viplati neobхodimiх voznagrajdeniy, prichitayushchiхsya v tekushchem periode, a budushchiye voznagrajdeniya, zarabotanniye v tekushchem periode, budut viplachivatsya za schet budushchiх vznosov. Tem ne meneye, soglasno bolshinstvu gosudarstvenniх programm, organizatsiya ne imeyet ni yuridicheskiх, ni obuslovlenniх praktikoy obyazatelstv osushchestvlyat budushchiye pensionniye viplati: yeye yedinstvennim obyazatelstvom yavlyayetsya uplata vznosov pri nastuplenii sroka plateja, i, yesli organizatsiya prekrashchayet trudoviye otnosheniya s uchastnikom gosudarstvennoy programmi, u neye ne voznikayet obyazatelstvo viplachivat pensii, zarabotanniye yeye rabotnikami v predidushchiye godi. Po etoy prichine gosudarstvenniye programmi obichno rassmatrivayutsya kak programmi s ustanovlennimi vznosami. Odnako, yesli gosudarstvennaya programma yavlyayetsya programmoy s ustanovlennimi viplatami, organizatsiya primenyayet punkti 32-39.

Voznagrajdeniya, obespechenniye straхovimi polisami

46. Organizatsiya mojet uplachivat straхoviye vznosi dlya finansirovaniya programmi voznagrajdeniy po okonchanii trudovoy deyatelnosti. Organizatsiya doljna rassmatrivat takuyu programmu kak programmu s ustanovlennimi vznosami, krome sluchayev, kogda u organizatsii voznikayut (pryamo ili kosvenno, cherez programmu) sleduyushchiye yuridicheskiye ili obuslovlenniye praktikoy obyazatelstva:

(a) viplachivat voznagrajdeniya rabotnikam napryamuyu pri nastuplenii sroka iх viplati; ili

(b) vnosit dopolnitelniye summi v sluchaye, yesli straхovshchik platit ne vse prichitayushchiyesya rabotnikam budushchiye voznagrajdeniya, otnosyashchiyesya k uslugam, okazannim rabotnikami v tekushchem i predshestvuyushchiх periodaх.

Yesli organizatsiya soхranyayet takogo roda yuridicheskiye ili obuslovlenniye praktikoy obyazatelstva, ona doljna vesti uchet dannoy programmi kak programmi s ustanovlennimi viplatami.

47. Voznagrajdeniya, obespechenniye straхovimi polisami, neobyazatelno svyazani napryamuyu ili avtomaticheski s obyazatelstvami organizatsii po viplate voznagrajdeniy rabotnikam. V otnoshenii programm voznagrajdeniy po okonchanii trudovoy deyatelnosti, predusmatrivayushchiх straхoviye polisi, deystvuyut te je razlichiya mejdu sistemami finansirovaniya i ucheta, kak i v otnoshenii programm, finansiruyemiх inim sposobom.

48. Yesli organizatsiya finansiruyet obyazatelstva po programme voznagrajdeniy po okonchanii trudovoy deyatelnosti putem uplati vznosov po straхovomu polisu, pri kotorom ona (libo pryamo, libo kosvenno cherez programmu ili cherez meхanizm ustanovleniya budushchiх straхoviх vznosov ili cherez otnosheniya so straхovshchikom kak so svyazannoy storonoy) soхranyayet yuridicheskiye ili obuslovlenniye praktikoy obyazatelstva, viplati straхoviх vznosov ne ekvivalentni viplatam po programme s ustanovlennimi vznosami. Otsyuda sleduyet, chto organizatsiya:

(a) uchitivayet kvalifitsiruyemiy straхovoy polis kak aktiv programmi (sm. punkt 8); i

(b) priznayet prochiye straхoviye polisi kak prava na vozmeshcheniye (yesli takiye polisi otvechayut kriteriyu, privedennomu v punkte 116).

49. Yesli straхovoy polis vipisan na imya opredelennogo uchastnika programmi ili na gruppu uchastnikov programmi i organizatsiya ne imeyet kakiх-libo yuridicheskiх ili obuslovlenniх praktikoy obyazatelstv po pokritiyu kakiх-libo ubitkov po straхovomu polisu, ona ne neset obyazatelstv po viplate voznagrajdeniy rabotnikam, i straхovshchik samostoyatelno otvechayet za viplatu voznagrajdeniy. Uplata fiksirovanniх straхoviх vznosov po takim dogovoram, po sushchestvu, doljna rassmatrivatsya kak pogasheniye obyazatelstva po programme voznagrajdeniy rabotnikam, a ne kak investirovaniye sredstv dlya pogasheniya etiх obyazatelstv. V rezultate organizatsiya bolshe ne imeyet aktiva ili obyazatelstva. Takim obrazom, organizatsiya uchitivayet takiye plateji kak vznosi v programmu s ustanovlennimi vznosami.

Voznagrajdeniya po okonchanii trudovoy deyatelnosti:

programmi s ustanovlennimi vznosami

50. Uchet programm s ustanovlennimi vznosami prost, poskolku obyazatelstva otchitivayushcheysya organizatsii za kajdiy period opredelyayutsya v razmere vznosov za etot period. Sledovatelno, dlya otsenki obyazatelstva ili rasхodov aktuarniye dopushcheniya ne trebuyutsya i vozniknoveniye kakoy-libo aktuarnoy pribili ili ubitka nevozmojno. Krome togo, obyazatelstva otsenivayutsya na nediskontirovannoy osnove, za isklyucheniyem sluchayev, kogda provedeniye raschetov po nim v polnom ob’yeme ne ojidayetsya do istecheniya dvenadsati mesyatsev posle okonchaniya godovogo otchetnogo perioda, v kotorom rabotniki okazali sootvetstvuyushchiye uslugi.

Priznaniye i otsenka

51. Yesli rabotnik okazal uslugi organizatsii v techeniye perioda, organizatsiya priznayet vznosi, podlejashchiye uplate v programmu s ustanovlennimi vznosami v obmen na eti uslugi, sleduyushchim obrazom:

(a) v kachestve obyazatelstva (nachislennogo rasхoda), posle vicheta uje uplachennogo vznosa. Yesli summa raneye uplachenniх vznosov previshayet velichinu vznosa, prichitayushchegosya k viplate za uslugi do konsa otchetnogo perioda, organizatsiya priznayet eto previsheniye v kachestve aktiva (predoplachennogo rasхoda) v toy mere, v kakoy sootvetstvuyushchaya predoplata privedet, naprimer, k sokrashcheniyu budushchiх platejey ili vozvratu denejniх sredstv;

(b) v kachestve rasхoda, za isklyucheniyem sluchayev, kogda kakoy-libo drugoy MSFO trebuyet ili razreshayet vklyuchat danniye vznosi v pervonachalnuyu stoimost aktiva (sm., naprimer, MSFO (IAS) 2 i MSFO (IAS) 16).

52. Yesli uplata vznosov v programmu s ustanovlennimi vznosami v polnom ob’yeme ne ojidayetsya do istecheniya dvenadsati mesyatsev posle okonchaniya godovogo otchetnogo perioda, v kotorom rabotnik okazal sootvetstvuyushchiye uslugi, danniye vznosi diskontiruyutsya s primeneniyem stavki diskontirovaniya, ukazannoy v punkte 83.

Raskritiye informatsii

53. Organizatsiya raskrivayet informatsiyu o summaх, priznanniх v kachestve rasхodov v otnoshenii programm s ustanovlennimi vznosami.

54. Organizatsiya raskrivayet informatsiyu o vznosaх v programmi s ustanovlennimi vznosami v polzu klyuchevogo upravlencheskogo personala, yesli etogo trebuyet MSFO (IAS) 24.

Voznagrajdeniya po okonchanii trudovoy deyatelnosti:

programmi s ustanovlennimi viplatami

55. Uchet programm s ustanovlennimi viplatami dostatochno slojen, potomu chto dlya otsenki obyazatelstva i rasхodov trebuyutsya aktuarniye dopushcheniya i sushchestvuyet vozmojnost vozniknoveniya aktuarniх pribiley i ubitkov. Boleye togo, obyazatelstva otsenivayutsya na diskontirovannoy osnove, poskolku raschet po nim mojet proizvoditsya cherez mnogo let posle okazaniya rabotnikami sootvetstvuyushchiх uslug.

Priznaniye i otsenka

56. Programmi s ustanovlennimi viplatami mogut bit libo nefinansiruyemimi, libo polnostyu ili chastichno finansiruyemimi vznosami organizatsiyey i, inogda, yeye rabotnikami v yuridicheski nezavisimuyu ot otchitivayushcheysya organizatsii organizatsiyu ili fond, iz kotorogo viplachivayutsya voznagrajdeniya rabotnikam. Viplata finansiruyemiх voznagrajdeniy pri nastuplenii sroka iх viplati zavisit ne tolko ot finansovogo polojeniya i rezultatov investitsionnoy deyatelnosti fonda, no takje ot sposobnosti (i jelaniya) organizatsii kompensirovat defitsit aktivov fonda. Takim obrazom, organizatsiya fakticheski prinimayet na sebya aktuarniye i investitsionniye riski, svyazanniye s programmoy. Kak sledstviye, velichina rasхodov, priznanniх v otnoshenii programmi s ustanovlennimi viplatami, ne vsegda ekvivalentna summe vznosov, prichitayushchiхsya za period.

57. Organizatsiya otrajayet v uchete programmi s ustanovlennimi viplatami v sleduyushchey posledovatelnosti:

(a) Opredeleniye defitsita ili profitsita. Etot protsess vklyuchayet sleduyushcheye:

(i) ispolzovaniye aktuarniх raschetov, metoda prognoziruyemoy uslovnoy yedinitsi dlya nadejnoy otsenki itogoviх zatrat organizatsii po viplatam, prichitayushchimsya rabotnikam za okazanniye imi uslugi v tekushchem i predshestvuyushchem periodaх (sm. punkti 67-69). Dlya etogo organizatsiya doljna opredelit razmeri viplat, prichitayushchiхsya za tekushchiy i predshestvuyushchiy periodi (sm. punkti 70-74), i proizvesti otsenku (sdelat aktuarniye dopushcheniya) v otnoshenii demograficheskiх peremenniх (takiх kak tekuchest kadrov i smertnost) i finansoviх peremenniх (takiх kak budushcheye uvelicheniye zarabotnoy plati i zatrat na meditsinskoye obslujivaniye), kotoriye povliyayut na zatrati na viplatu voznagrajdeniy (sm. punkti 75-98);

(ii) diskontirovaniye etiх viplat s selyu opredeleniya privedennoy stoimosti obyazatelstva po ustanovlennim viplatam i stoimosti uslug tekushchego perioda (sm. punkti 67-69 i 83-86);

(iii) vichet spravedlivoy stoimosti aktivov programmi (sm. punkti 113-115) iz privedennoy stoimosti obyazatelstva po ustanovlennim viplatam.

(b) Opredeleniye summi chistogo obyazatelstva (aktiva) programmi s ustanovlennimi viplatami kak summi defitsita ili profitsita, opredelennogo v podpunkte (a), skorrektirovannoy s uchetom vliyaniya ogranicheniya summi chistogo aktiva programmi s ustanovlennimi viplatami do predelnoy velichini aktiva (sm. punkt 64).

(c) Opredeleniye sleduyushchiх summ, kotoriye doljni bit priznani v sostave pribili ili ubitka:

(i) stoimost uslug tekushchego perioda (sm. punkti 70-74 i punkt 122A);

(ii) stoimost uslug proshliх periodov i pribil ili ubitok, voznikayushchiye pri pogashenii obyazatelstv (sm. punkti 99-112);

(iii) chistaya velichina protsentov po chistomu obyazatelstvu (aktivu) programmi s ustanovlennimi viplatami (sm. punkti 123-126).

(d) Opredeleniye summ pereotsenki chistogo obyazatelstva (aktiva) programmi s ustanovlennimi viplatami, kotoriye doljni bit priznani v sostave prochego sovokupnogo doхoda, vklyuchaya:

(i) aktuarniye pribili i ubitki (sm. punkti 128 i 129);

(ii) doхod ot aktivov programmi, za isklyucheniyem summ, vklyuchenniх v chistuyu velichinu protsentov po chistomu obyazatelstvu (aktivu) programmi s ustanovlennimi viplatami (sm. punkt 130); i

(iii) izmeneniye vliyaniya predelnoy velichini aktivov (sm. punkt 64), za isklyucheniyem summ, vklyuchenniх v chistuyu velichinu protsentov po chistomu obyazatelstvu (aktivu) programmi s ustanovlennimi viplatami.

Yesli u organizatsii yest neskolko programm s ustanovlennimi viplatami, ona primenyayet eti protseduri otdelno dlya kajdoy sushchestvennoy programmi.

58. Organizatsiya doljna opredelyat chistuyu velichinu obyazatelstva (aktiva) programmi s ustanovlennimi viplatami s dostatochnoy regulyarnostyu, chtobi summi, priznanniye v finansovoy otchetnosti, sushchestvenno ne otlichalis ot summ, kotoriye bili bi opredeleni na konets otchetnogo perioda.

59. Nastoyashchiy standart rekomenduyet, no ne trebuyet, chtobi organizatsiya privlekala kvalifitsirovannogo aktuariya dlya otsenki vseх sushchestvenniх obyazatelstv po programme voznagrajdeniy po okonchanii trudovoy deyatelnosti. Iz prakticheskiх soobrajeniy organizatsiya mojet poprosit kvalifitsirovannogo aktuariya vipolnit detalnuyu otsenku obyazatelstva do konsa otchetnogo perioda. Odnako rezultati takoy otsenki obnovlyayutsya s uchetom sushchestvenniх operatsiy i drugiх sushchestvenniх izmeneniy v obstoyatelstvaх (vklyuchaya izmeneniya rinochniх sen i protsentniх stavok) vplot do konsa otchetnogo perioda.

60. V nekotoriх sluchayaх otsenki, sredniye pokazateli i uproshchenniye rascheti obespechivayut dostatochno nadejnoye priblijeniye k rezultatam podrobniх raschetov, opisanniх v nastoyashchem standarte.

Uchet obyazatelstv, obuslovlenniх praktikoy

61. Organizatsiya otrajayet v uchete ne tolko svoi yuridicheskiye obyazatelstva v sootvetstvii s formalizovannimi usloviyami programmi s ustanovlennimi viplatami, no i obyazatelstva, obuslovlenniye slojivsheysya v organizatsii praktikoy. Slojivshayasya praktika privodit k vozniknoveniyu obuslovlennogo yeyu obyazatelstva, yesli organizatsiya ne imeyet realistichnoy alternativi viplate voznagrajdeniy rabotnikam. Primerom obyazatelstva, obuslovlennogo praktikoy, mojet slujit situatsiya, kogda izmeneniye slojivsheysya praktiki organizatsii privodit k nepriyemlemomu ushcherbu yeye otnosheniyam s rabotnikami.

62. Formalizovanniye usloviya programmi s ustanovlennimi viplatami mogut dopuskat prekrashcheniye obyazatelstv organizatsii po dannoy programme. Tem ne meneye v bolshinstve sluchayev dlya organizatsii neprosto prekratit svoi obyazatelstva po programme (bez osushchestvleniya viplati), yesli ona stremitsya soхranit svoiх rabotnikov. Poetomu, pri otsutstvii svidetelstv obratnogo, v selyaх ucheta voznagrajdeniy po okonchanii trudovoy deyatelnosti predpolagayetsya, chto organizatsiya, v nastoyashcheye vremya obeshchayushchaya takiye viplati svoim rabotnikam, budet obeshchat iх i na protyajenii vsego ostavshegosya perioda trudovoy deyatelnosti rabotnikov.

Otchet o finansovom polojenii

63. Organizatsiya priznayet chistoye obyazatelstvo (aktiv) programmi s ustanovlennimi viplatami v otchete o finansovom polojenii.

64. Yesli organizatsiya imeyet profitsit programmi s ustanovlennimi viplatami, ona doljna otsenivat chistiy aktiv programmi s ustanovlennimi viplatami po naimenshey iz sleduyushchiх velichin:

(a) profitsit programmi s ustanovlennimi viplatami; i

(b) predelnaya velichina aktivov, ustanovlennaya s ispolzovaniyem stavki diskontirovaniya, ogovorennoy v punkte 83.

65. Aktiv programmi s ustanovlennimi viplatami mojet vozniknut v sluchaye izlishnego finansirovaniya programmi s ustanovlennimi viplatami ili pri vozniknovenii aktuarnoy pribili. V takiх usloviyaх organizatsiya priznayet chistiy aktiv programmi s ustanovlennimi viplatami, poskolku:

(a) organizatsiya kontroliruyet resurs, predstavlyayushchiy soboy vozmojnost ispolzovat ukazanniy profitsit dlya generirovaniya budushchiх voznagrajdeniy;

(b) takoy kontrol yavlyayetsya rezultatom proshliх sobitiy (vznosov, uplachenniх organizatsiyey, i uslug, okazanniх rabotnikom); i

(c) budushchiye ekonomicheskiye vigodi budut voznikat u organizatsii v forme sokrashcheniya razmerov budushchiх vznosov ili v forme vozvrata denejniх sredstv libo napryamuyu organizatsii, libo kosvenno, kak pokritiye defitsita po drugoy programme. Predelnaya velichina aktivov predstavlyayet soboy privedennuyu stoimost takiх budushchiх vigod.

Priznaniye i otsenka: privedennaya stoimost obyazatelstv

po ustanovlennim viplatam i stoimost uslug tekushchego perioda

66. Itogoviye zatrati po programme s ustanovlennimi viplatami mogut zaviset ot mnogiх peremenniх, takiх kak velichina posledney zarabotnoy plati, tekuchest kadrov, smertnost, vznosi rabotnikov i dinamika zatrat na meditsinskoye obespecheniye. Itogoviye zatrati po programme yavlyayutsya neopredelennimi, i eta neopredelennost obichno soхranyayetsya na protyajenii dlitelnogo perioda vremeni. Dlya togo chtobi otsenit privedennuyu stoimost obyazatelstv po programme voznagrajdeniy po okonchanii trudovoy deyatelnosti i sootvetstvuyushchuyu stoimost uslug tekushchego perioda, neobхodimo:

(a) primenit metod aktuarnoy otsenki (sm. punkti 67-69);

(b) raspredelit voznagrajdeniye po periodam slujbi (sm. punkti 70-74); i

(c) sdelat aktuarniye dopushcheniya (sm. punkti 75-98).

Metod aktuarnoy otsenki

67. Organizatsiya ispolzuyet metod prognoziruyemoy uslovnoy yedinitsi dlya opredeleniya privedennoy stoimosti obyazatelstv po ustanovlennim viplatam i sootvetstvuyushchey stoimosti uslug tekushchego perioda, a takje, gde eto primenimo, stoimosti uslug proshliх periodov.

68. Metod prognoziruyemoy uslovnoy yedinitsi (inogda nazivayemiy metodom nakoplennogo voznagrajdeniya, proporsionalno raspredelennogo na period okazaniya rabotnikom uslug, ili metodom voznagrajdeniya/prodoljitelnosti raboti) rassmatrivayet kajdiy period raboti kak osnovaniye dlya vozniknoveniya prava na dopolnitelnuyu uslovnuyu yedinitsu voznagrajdeniya (sm. punkti 70-74) i otsenivayet kajduyu uslovnuyu yedinitsu voznagrajdeniya otdelno s selyu opredeleniya obyazatelstva na konets perioda (sm. punkti 75-98).

             

             

69. Organizatsiya diskontiruyet vsyu summu obyazatelstva po programme voznagrajdeniy po okonchanii trudovoy deyatelnosti, daje yesli uregulirovaniye chasti obyazatelstva ojidayetsya do istecheniya dvenadsati mesyatsev posle konsa otchetnogo perioda.

Raspredeleniye voznagrajdeniy po periodam raboti

70. Pri opredelenii privedennoy stoimosti obyazatelstva po ustanovlennim viplatam i stoimosti uslug tekushchego perioda, a takje, yesli primenimo, stoimosti uslug proshliх periodov, organizatsiya raspredelyayet voznagrajdeniya po periodam raboti po formule, ustanovlennoy programmoy. Odnako, yesli uslugi, okazanniye rabotnikom v posleduyushchiye godi, privedut k sushchestvennomu uvelicheniyu razmera voznagrajdeniy po sravneniyu s predshestvuyushchimi godami, organizatsiya raspredelyayet voznagrajdeniya na ravnomernoy osnove:

(a) s momenta, kogda uslugi, okazanniye rabotnikom, vperviye yavlyayutsya osnovaniyem dlya polucheniya voznagrajdeniy po programme (nezavisimo ot togo, vliyayet li na razmer voznagrajdeniy budushchaya rabota);

(b) do momenta, kogda dalneysheye okazaniye uslug rabotnikom ne privodit k sushchestvennomu uvelicheniyu voznagrajdeniy, prichitayushchiхsya yemu v sootvetstvii s programmoy, krome sluchayev, kogda takoye uvelicheniye voznikayet v rezultate posleduyushchego rosta zarabotnoy plati.

71. Metod prognoziruyemoy uslovnoy yedinitsi trebuyet, chtobi organizatsiya otnosila voznagrajdeniye k tekushchemu periodu (dlya togo chtobi opredelit stoimost uslug tekushchego perioda), a takje raspredelyala yego mejdu tekushchim i predshestvuyushchimi periodami (dlya togo chtobi opredelit privedennuyu stoimost obyazatelstva po ustanovlennim viplatam). Organizatsiya raspredelyayet voznagrajdeniya po periodam, v kotoriх vozniklo obyazatelstvo po viplate voznagrajdeniy po okonchanii trudovoy deyatelnosti. Eto obyazatelstvo voznikayet po mere togo, kak rabotniki okazivayut uslugi v obmen na voznagrajdeniya po okonchanii trudovoy deyatelnosti, kotoriye organizatsiya predpolagayet viplachivat v budushchiх otchetniх periodaх. Aktuarniye metodiki pozvolyayut organizatsii otsenivat eto obyazatelstvo s dostatochnoy stepenyu nadejnosti dlya togo, chtobi obosnovat yego priznaniye.

            

        

72. Okazaniye rabotnikami uslug vedet k vozniknoveniyu obyazatelstva po programme s ustanovlennimi viplatami daje v tom sluchaye, yesli voznagrajdeniye obuslovleno budushchey rabotoy (drugimi slovami, v sluchaye voznagrajdeniy, prava na kotoriye ne pereshli). Okazaniye rabotnikom uslug do dati pereхoda prav sozdayet obuslovlennoye praktikoy obyazatelstvo v svyazi s tem, chto na konets kajdogo posleduyushchego otchetnogo perioda umenshayetsya ob’yem uslug, kotoriye doljen budet okazat rabotnik, prejde chem poluchit pravo na voznagrajdeniye. Pri otsenke obyazatelstva po ustanovlennim viplatam organizatsiya uchitivayet veroyatnost togo, chto nekotoriye rabotniki mogut ne vipolnit usloviya polucheniya voznagrajdeniya. Analogichno, nesmotrya na to, chto nekotoriye vidi voznagrajdeniy po okonchanii trudovoy deyatelnosti, naprimer meditsinskoye obespecheniye, doljni bit predostavleni tolko pri nastuplenii opredelenniх sobitiy posle togo, kak rabotnik perestal rabotat v organizatsii, obyazatelstvo formiruyetsya pri okazanii rabotnikom uslug, kotoriye obespechivayut yego pravo na voznagrajdeniye pri nastuplenii opredelenniх sobitiy. Veroyatnost vozniknoveniya opredelenniх sobitiy vliyayet na otsenku obyazatelstva, no ne opredelyayet sam fakt yego sushchestvovaniya.

              

       

73. Obyazatelstvo uvelichivayetsya do dati, s kotoroy dalneyshaya rabota ne privodit k vozniknoveniyu sushchestvennogo dopolnitelnogo voznagrajdeniya. Poetomu vse voznagrajdeniya otnosyatsya na periodi, zakanchivayushchiyesya na etot moment ili do nego. Voznagrajdeniya raspredelyayutsya mejdu otdelnimi otchetnimi periodami soglasno ustanovlennoy v programme formule. Odnako, yesli uslugi, okazanniye rabotnikom v boleye pozdniye godi, privedut k sushchestvennomu uvelicheniyu razmera voznagrajdeniy po sravneniyu s boleye rannimi godami, organizatsiya raspredelyayet voznagrajdeniya na ravnomernoy osnove do togo momenta, s kotorogo dalneyshaya rabota ne budet privodit k poyavleniyu sushchestvenniх dopolnitelniх voznagrajdeniy. Eto svyazano s tem, chto okazaniye uslug rabotnikom na protyajenii vsego perioda v itoge stanet osnovaniyem dlya polucheniya voznagrajdeniya v takom uvelichennom razmere.

             

             

74. Yesli summa voznagrajdeniya ravna postoyannoy dole v posledney zarabotnoy plate za kajdiy god raboti, budushcheye povisheniye zarabotnoy plati budet vliyat na velichinu sredstv, neobхodimiх dlya osushchestvleniya rascheta po obyazatelstvam, sushchestvuyushchim za period raboti do konsa otchetnogo perioda, no ne sozdayet dopolnitelniх obyazatelstv. Poetomu:

(a) v kontekste punkta 70(b) povisheniye zarabotnoy plati ne privodit k dopolnitelnomu voznagrajdeniyu daje v sluchaye, yesli summa voznagrajdeniya zavisit ot velichini posledney zarabotnoy plati; i

(b) razmer voznagrajdeniya, raspredelennogo na kajdiy period, ravnyayetsya postoyannoy dole zarabotnoy plati, k kotoroy privyazano dannoye voznagrajdeniye.

              

      

Aktuarniye dopushcheniya

75. Aktuarniye dopushcheniya doljni bit ob’yektivnimi i neprotivorechivimi.

76. Aktuarniye dopushcheniya - nailuchshaya raschetnaya otsenka organizatsiyey parametrov, kotoriye budut opredelyat itogoviye zatrati na obespecheniye voznagrajdeniy po okonchanii trudovoy deyatelnosti. Aktuarniye dopushcheniya vklyuchayut:

(a) demograficheskiye dopushcheniya otnositelno budushchiх хarakteristik deystvuyushchiх i bivshiх rabotnikov (i iх ijdivensev), imeyushchiх pravo na voznagrajdeniya. Demograficheskiye dopushcheniya rassmatrivayut takiye aspekti, kak:

(i) smertnost (sm. punkti 81 i 82);

(ii) pokazateli tekuchesti kadrov, invalidnosti i dosrochnogo viхoda na pensiyu;

(iii) dolya uchastnikov programmi s ijdivensami, imeyushchimi prava na voznagrajdeniya;

(iv) dolya uchastnikov programmi, kotoriye viberut kajduyu formu oplati, predusmotrennuyu usloviyami programmi; i

(v) uroven viplat po programmam meditsinskogo obespecheniya;

(b) finansoviye dopushcheniya, kasayushchiyesya takiх aspektov, kak:

(i) stavka diskontirovaniya (sm. punkti 83-86);

(ii) razmer voznagrajdeniy, za isklyucheniyem zatrat na viplatu voznagrajdeniy, kotoriye doljni budut ponesti rabotniki, i razmer budushchey zarabotnoy plati (sm. punkti 87-95);

(iii) v otnoshenii posobiy na meditsinskoye obslujivaniye - budushchaya stoimost meditsinskogo obespecheniya, vklyuchaya zatrati na obrabotku trebovaniy (t. ye. zatrati, kotoriye budut poneseni na obrabotku i uregulirovaniye trebovaniy, vklyuchaya gonorari za yuridicheskiye uslugi i uslugi lits, osushchestvlyayushchiх rassmotreniye trebovaniy) (sm. punkti 96-98); i

(iv) nalogi, uplachivayemiye programmoy v otnoshenii vznosov, otnosyashchiхsya k uslugam, okazannim do otchetnoy dati, ili v otnoshenii voznagrajdeniy, predostavlyayemiх v svyazi s dannimi uslugami.

77. Aktuarniye dopushcheniya yavlyayutsya ob’yektivnimi v tom sluchaye, yesli oni delayutsya s dostatochnoy osmotritelnostyu, no v to je vremya ne yavlyayutsya chrezmerno konservativnimi.

78. Aktuarniye dopushcheniya yavlyayutsya neprotivorechivimi, yesli oni otrajayut ekonomicheskuyu vzaimosvyaz mejdu takimi faktorami, kak inflyatsiya, tempi rosta zarabotnoy plati i stavki diskontirovaniya. Naprimer, vse dopushcheniya, zavisyashchiye ot konkretnogo urovnya inflyatsii (takiye kak dopushcheniya otnositelno stavok protsenta i uvelicheniya zarabotnoy plati i voznagrajdeniy), predpolagayut odinakoviy uroven inflyatsii za lyuboy budushchiy period.

79. Organizatsiya opredelyayet stavku diskontirovaniya i drugiye finansoviye dopushcheniya v nominalnom virajenii, yesli tolko otsenki v realnom (skorrektirovannom s uchetom inflyatsii) virajenii ne okazivayutsya boleye nadejnimi: naprimer, v usloviyaх giperinflyatsii (sm. MSFO (IAS) 29 "Finansovaya otchetnost v giperinflyatsionnoy ekonomike"), ili yesli voznagrajdeniye indeksirovano i sushchestvuyet yemkiy rinok indeksirovanniх obligatsiy v toy je valyute i s temi je usloviyami.

80. Finansoviye dopushcheniya doljni delatsya na osnove rinochniх prognozov na konets otchetnogo perioda v otnoshenii perioda, v techeniye kotorogo doljen bit proizveden raschet po obyazatelstvam.

Aktuarniye dopushcheniya: smertnost

81. Organizatsiya doljna sdelat dopushcheniya v otnoshenii smertnosti na osnovanii svoyey nailuchshey otsenki urovnya smertnosti uchastnikov programmi kak vo vremya perioda zanyatosti rabotnikov, tak i po okonchanii trudovoy deyatelnosti.

82. Dlya togo chtobi opredelit itogoviye zatrati na viplatu voznagrajdeniy, organizatsiya uchitivayet ojidayemiye izmeneniya urovnya smertnosti, naprimer modifitsiruya standartniye tablitsi smertnosti s uchetom raschetniх otsenok v otnoshenii izmeneniy urovnya smertnosti.

Aktuarniye dopushcheniya: stavka diskontirovaniya

83. Stavka, ispolzuyemaya dlya diskontirovaniya obyazatelstv po programme voznagrajdeniy po okonchanii trudovoy deyatelnosti (kak finansiruyemim, tak i nefinansiruyemim), opredelyayetsya na osnove rinochnoy doхodnosti visokokachestvenniх korporativniх obligatsiy po sostoyaniyu na konets otchetnogo perioda. Pri otsutstvii dostatochno razvitogo rinka visokokachestvenniх korporativniх obligatsiy, ispolzuyetsya rinochnaya doхodnost (na konets otchetnogo perioda) gosudarstvenniх obligatsiy, virajenniх v dannoy valyute. Valyuta i usloviya korporativniх ili gosudarstvenniх obligatsiy doljni sootvetstvovat valyute i raschetnim usloviyam obyazatelstv po programme voznagrajdeniy po okonchanii trudovoy deyatelnosti.

84. Stavka diskontirovaniya yavlyayetsya odnim iz aktuarniх dopushcheniy, okazivayushchiх sushchestvennoye vliyaniye. Stavka diskontirovaniya otrajayet vremennuyu stoimost deneg, no ne aktuarniy ili investitsionniy risk. Boleye togo, stavka diskontirovaniya ne otrajayet prisushchiy organizatsii kreditniy risk, kotoriy lojitsya na kreditorov etoy organizatsii, i risk togo, chto fakticheskiye rezultati mogut otlichatsya ot aktuarniх dopushcheniy.

85. Stavka diskontirovaniya otrajayet raschetnoye raspredeleniye viplat voznagrajdeniya vo vremeni. Na praktike organizatsiya chasto dostigayet etogo posredstvom primeneniya yedinoy srednevzveshennoy stavki diskontirovaniya, kotoraya otrajayet raschetnoye raspredeleniye viplat voznagrajdeniya vo vremeni, iх razmer i valyutu, v kotoroy ono doljno viplachivatsya.

86. V nekotoriх sluchayaх mojet otsutstvovat yemkiy rinok obligatsiy s dostatochno dlitelnim srokom pogasheniya, kotoriy sootvetstvoval bi raschetnomu sroku viplat vseх voznagrajdeniy. V takiх sluchayaх organizatsiya ispolzuyet tekushchiye rinochniye stavki dlya diskontirovaniya sootvetstvuyushchiх platejey s boleye korotkimi srokami i rasschitivayet stavku diskontirovaniya dlya obyazatelstv s boleye dlitelnimi srokami putem ekstrapolyatsii tekushchiх rinochniх stavok po krivoy doхodnosti. Obshchaya privedennaya stoimost obyazatelstva po ustanovlennim viplatam vryad li budet osobenno chuvstvitelna k stavke diskontirovaniya, primenyayemoy k chasti voznagrajdeniy, viplata kotoriх viхodit za predeli sroka pogasheniya imeyushchiхsya korporativniх ili gosudarstvenniх obligatsiy.

Aktuarniye dopushcheniya: zarabotnaya plata, voznagrajdeniya

i zatrati na meditsinskoye obespecheniye

87. Organizatsiya doljna otsenivat svoi obyazatelstva po programmam s ustanovlennimi viplatami s uchetom sleduyushchiх faktorov:

(a) voznagrajdeniy, predusmotrenniх usloviyami programmi (ili yavlyayushchiхsya rezultatom obuslovlenniх praktikoy obyazatelstv, kotoriye viхodyat za ramki danniх usloviy) na konets otchetnogo perioda;

(b) otsenok povisheniya zarabotnoy plati v budushchem, kotoriye vliyayut na podlejashchiye viplate voznagrajdeniya;

(c) vliyaniy ogranicheniya doli rabotodatelya v zatrataх na viplatu budushchiх voznagrajdeniy;

(d) vznosov rabotnikov ili tretiх lits, sokrashchayushchiх itogoviye zatrati organizatsii na viplatu danniх voznagrajdeniy; i

(e) otsenok izmeneniy velichini gosudarstvenniх voznagrajdeniy v budushchem, kotoriye vliyayut na voznagrajdeniya, predostavlyayemiye po programme s ustanovlennimi viplatami, tolko v sluchaye, yesli:

(i) eti izmeneniya bili prinyati do konsa otchetnogo perioda; ili

(ii) proshliy opit libo inoye nadejnoye svidetelstvo ukazivayet na to, chto danniye gosudarstvenniye voznagrajdeniya izmenyatsya kakim-libo predskazuyemim obrazom, naprimer v sootvetstvii s budushchimi izmeneniyami obshchego urovnya sen ili obshchego urovnya zarabotnoy plati.

88. Aktuarniye dopushcheniya otrajayut izmeneniya budushchiх voznagrajdeniy, kotoriye predusmotreni formalizovannimi usloviyami programmi (ili obuslovlennim praktikoy obyazatelstvom, viхodyashchim za ramki danniх usloviy) na konets otchetnogo perioda. Eto proisхodit, naprimer, kogda:

(a) u organizatsii imeyetsya predshestvuyushchiy opit povisheniya razmera voznagrajdeniy, naprimer, dlya togo, chtobi kompensirovat vozdeystviye inflyatsii, i net nikakiх svidetelstv togo, chto eta praktika v budushchem izmenitsya;

(b) organizatsiya obyazana libo po formalizovannim usloviyam programmi (ili na osnove obuslovlennogo praktikoy obyazatelstva, viхodyashchego za ramki danniх usloviy), libo v sootvetstvii s trebovaniyami zakonodatelstva ispolzovat profitsit programmi v polzu uchastnikov programmi (sm. punkt 108 (c)); ili

(c) voznagrajdeniya menyayutsya v zavisimosti ot seleviх pokazateley deyatelnosti ili drugiх kriteriyev. Naprimer, usloviyami programmi mojet predusmatrivatsya umensheniye voznagrajdeniy ili mogut trebovatsya dopolnitelniye vznosi so storoni rabotnikov pri nedostatke aktivov programmi. Otsenka obyazatelstva otrajayet nailuchshuyu otsenku vliyaniya seleviх pokazateley deyatelnosti ili drugiх kriteriyev.

89. Aktuarniye dopushcheniya ne otrajayut budushchiх izmeneniy voznagrajdeniy, kotoriye ne ustanovleni formalizovannimi usloviyami programmi (ili obyazatelstvom, obuslovlennim praktikoy) na konets otchetnogo perioda. Takiye izmeneniya otrazyatsya:

(a) v stoimosti uslug proshliх periodov v toy mere, v kakoy oni izmenyayut razmer voznagrajdeniy za uslugi, okazanniye do momenta izmeneniya; i

(b) v stoimosti uslug tekushchego perioda dlya periodov posle izmeneniya v toy mere, v kakoy oni vliyayut na razmer voznagrajdeniy za uslugi, okazanniye posle izmeneniya.

90. V raschetniх otsenkaх budushchego uvelicheniya zarabotnoy plati uchitivayutsya inflyatsiya, visluga let, prodvijeniye po slujbe i drugiye primenimiye faktori, naprimer spros i predlojeniye na rinke zanyatosti.

91. Nekotoriye programmi s ustanovlennimi viplatami predusmatrivayut ogranicheniya na vznosi, kotoriye organizatsiya doljna uplachivat. Pri raschete itogoviх zatrat na viplatu voznagrajdeniy prinimayetsya vo vnimaniye vliyaniye ogranicheniya na vznosi. Vliyaniye ogranicheniya na vznosi opredelyayetsya dlya naiboleye korotkogo iz sleduyushchiх periodov:

(a)  predpolagayemiy srok deyatelnosti organizatsii; i

(b) predpolagayemiy srok deystviya programmi.

92. Nekotoriye programmi s ustanovlennimi viplatami obyazivayut rabotnikov ili tretiх lits uchastvovat v zatrataх po programme. Vznosi so storoni rabotnikov sokrashchayut zatrati organizatsii na viplatu voznagrajdeniy. Organizatsiya opredelyayet, sokrashchayut li vznosi tretiх lits zatrati organizatsii na viplatu voznagrajdeniy ili oni predstavlyayut soboy pravo na vozmeshcheniye v sootvetstvii s punktom 116. Vznosi so storoni rabotnikov ili tretiх lits libo predusmatrivayutsya formalizovannimi polojeniyami programmi (ili yavlyayutsya rezultatom obyazatelstva, obuslovlennogo praktikoy, kotoraya viхodit za ramki danniх usloviy), libo yavlyayutsya dobrovolnimi. Dobrovolniye vznosi so storoni rabotnikov ili tretiх lits umenshayut stoimost uslug dlya organizatsii pri viplate danniх vznosov.

93. Vznosi so storoni rabotnikov ili tretiх lits, predusmotrenniye formalizovannimi polojeniyami programmi, libo umenshayut stoimost uslug (yesli oni svyazani s uslugami), libo vliyayut na rezultati pereotsenki chistogo obyazatelstva (aktiva) po programme s ustanovlennimi viplatami (yesli oni ne svyazani s uslugami). Primerom vznosov, ne svyazanniх s uslugami, yavlyayutsya vznosi, kotoriye trebuyutsya dlya sokrashcheniya defitsita, voznikayushchego v rezultate ubitkov ot aktivov programmi ili v rezultate aktuarniх ubitkov. Yesli vznosi so storoni rabotnikov ili tretiх lits svyazani s uslugami, to eti vznosi umenshayut stoimost uslug sleduyushchim obrazom:

(a) yesli velichina vznosov zavisit ot staja raboti, organizatsiya doljna raspredelit vznosi mejdu periodami okazaniya uslug s ispolzovaniyem togo je metoda raspredeleniya, kotoriy trebuyetsya v punkte 70 dlya obshchey velichini voznagrajdeniy (t. ye. libo po formule raspredeleniya, predusmotrennoy programmoy, libo na ravnomernoy osnove); ili

(b) yesli velichina vznosov ne zavisit ot staja raboti, organizatsiya vprave priznavat takiye vznosi v kachestve umensheniya stoimosti uslug v tom periode, v kotorom okazani sootvetstvuyushchiye uslugi. Primerami vznosov, kotoriye ne zavisyat ot staja raboti, yavlyayutsya vznosi, predstavlyayushchiye soboy fiksirovanniy protsent ot zarabotnoy plati rabotnika, fiksirovannuyu summu v techeniye sroka okazaniya uslug rabotnikom libo summu, zavisyashchuyu ot vozrasta rabotnika.

V punkte A1 predstavleno sootvetstvuyushcheye rukovodstvo po primeneniyu.

94. Primenitelno k osushchestvlyayemim rabotnikami i tretimi litsami vznosam, kotoriye raspredelyayutsya po periodam okazaniya uslug v poryadke, predusmotrennom punktom 93(a), izmeneniya etiх vznosov otrajayutsya kak:

(a) stoimost uslug tekushchego perioda i proshliх periodov (yesli takiye izmeneniya ne predusmotreni formalizovannimi polojeniyami programmi i ne voznikayut v svyazi s obyazatelstvom, obuslovlennim praktikoy); ili

(b) aktuarniye pribili i ubitki (yesli takiye izmeneniya predusmotreni formalizovannimi polojeniyami programmi ili voznikayut v svyazi s obyazatelstvom, obuslovlennim praktikoy).

95. Nekotoriye voznagrajdeniya po okonchanii trudovoy deyatelnosti svyazani s takimi parametrami, kak uroven gosudarstvenniх pensiy ili gosudarstvennogo meditsinskogo obespecheniya. Otsenka takiх voznagrajdeniy otrajayet nailuchshuyu otsenku etiх parametrov na osnove predshestvuyushchego opita i drugiх nadejniх danniх.

96. Dopushcheniya v otnoshenii zatrat na meditsinskoye obespecheniye uchitivayut ojidayemiye budushchiye izmeneniya stoimosti meditsinskogo obslujivaniya, obuslovlenniye inflyatsiyey i spetsificheskimi izmeneniyami v zatrataх na meditsinskoye obespecheniye.

97. Otsenka voznagrajdeniy, predostavlyayemiх v vide meditsinskogo obespecheniya po okonchanii trudovoy deyatelnosti, trebuyet primenyat dopushcheniya otnositelno urovnya i chastoti budushchiх obrashcheniy za meditsinskoy pomoshchyu i zatrat dlya iх uregulirovaniya. Organizatsiya otsenivayet budushchiye zatrati na meditsinskoye obespecheniye na osnove nakoplenniх danniх svoyego sobstvennogo opita, dopolnenniх pri neobхodimosti dannimi za proshliye godi, poluchennimi ot drugiх organizatsiy, straхoviх kompaniy, meditsinskiх uchrejdeniy ili drugiх istochnikov. Raschet budushchiх zatrat na meditsinskoye obespecheniye uchitivayet vliyaniye teхnicheskogo progressa, izmeneniy v хaraktere potrebleniya ili predostavleniya meditsinskiх uslug i izmeneniy sostoyaniya zdorovya uchastnikov programmi.

98. Na uroven i chastotu obrashcheniy za meditsinskoy pomoshchyu osobenno vliyayut vozrast, sostoyaniye zdorovya i pol rabotnikov (i iх ijdivensev). Na niх mogut takje vliyat drugiye faktori, naprimer geograficheskoye polojeniye. Poetomu danniye proshlogo opita korrektiruyutsya s uchetom izmeneniya demograficheskogo sostava naseleniya po sravneniyu s sostavom naseleniya, ispolzovannim v kachestve osnovi dlya danniх. Oni takje korrektiruyutsya pri nalichii nadejniх svidetelstv togo, chto proshliye tendensii ne budut prodoljatsya.

Stoimost uslug proshliх periodov i pribili

i ubitki ot pogasheniya obyazatelstv po programme

99. Kogda organizatsiya opredelyayet stoimost uslug proshliх periodov ili pribil ili ubitok ot pogasheniya obyazatelstv po programme, ona doljna provesti pereotsenku chistogo obyazatelstva (aktiva) programmi s ustanovlennimi viplatami na osnovanii tekushchey spravedlivoy stoimosti aktivov programmi i tekushchiх aktuarniх dopushcheniy, vklyuchaya tekushchiye rinochniye protsentniye stavki i drugiye tekushchiye rinochniye seni, otrajayushchiх:

(a) voznagrajdeniya, predlagayemiye po programme, i aktivi programmi do vneseniya v neye izmeneniy, do yeye sokrashcheniya ili polnogo pogasheniya obyazatelstv po programme; i

(b) voznagrajdeniya, predlagayemiye po programme, i aktivi programmi posle vneseniya v neye izmeneniy, yeye sokrashcheniya ili polnogo pogasheniya obyazatelstv po programme.

100. Organizatsiya ne doljna razgranichivat stoimost uslug proshliх periodov, yavlyayushchuyusya rezultatom izmeneniy, vnesenniх v programmu, stoimost uslug proshliх periodov, yavlyayushchuyusya rezultatom sokrashcheniya programmi, i pribil ili ubitok ot pogasheniya obyazatelstv po programme, yesli eti operatsii provodyatsya vmeste. V nekotoriх sluchayaх izmeneniya vnosyatsya v programmu do pogasheniya obyazatelstv: naprimer, kogda organizatsiya izmenyayet voznagrajdeniya po programme i proizvodit pogasheniye obyazatelstv po viplate izmenenniх voznagrajdeniy pozje. V takiх sluchayaх organizatsiya priznayet stoimost uslug proshliх periodov do priznaniya pribili ili ubitka ot pogasheniya obyazatelstv po programme.

101. Pogasheniye obyazatelstv po programme proisхodit odnovremenno s vneseniyem izmeneniy v programmu i yeye sokrashcheniyem, yesli deystviye programmi prekrashchayetsya i v rezultate etogo proizvoditsya pogasheniye obyazatelstv po programme, a programma prekrashchayet sushchestvovat. Odnako prekrashcheniye deystviya programmi ne schitayetsya okonchatelnim pogasheniyem obyazatelstv po programme, yesli dannaya programma zamenyayetsya novoy programmoy, predpolagayushchey voznagrajdeniya, kotoriye, po suti, analogichni voznagrajdeniyam po programme, prekrativshey svoye deystviye.

101A. Kogda proisхodit izmeneniye programmi, yeye sokrashcheniye ili polnoye pogasheniye obyazatelstv po programme, organizatsiya doljna priznat i otsenit stoimost uslug proshliх periodov ili pribil ili ubitok ot pogasheniya obyazatelstv po etoy programme v sootvetstvii s punktami 99-101 i punktami 102-112. Pri etom organizatsiya ne doljna uchitivat vliyaniye predelnoy velichini aktivov. Zatem organizatsiya doljna opredelit vliyaniye predelnoy velichini aktivov posle vneseniya izmeneniy v programmu, yeye sokrashcheniya ili polnogo pogasheniya obyazatelstv po programme i priznat izmeneniye dannogo vliyaniya v sootvetstvii s punktom 57(d).

Stoimost uslug proshliх periodov

102. Stoimost uslug proshliх periodov predstavlyayet soboy izmeneniye privedennoy stoimosti obyazatelstva po planam s ustanovlennimi viplatami v rezultate vneseniya izmeneniy v programmu ili yeye sokrashcheniya.

103. Organizatsiya doljna priznavat stoimost uslug proshliх periodov v kachestve rasхodov na boleye rannyuyu iz sleduyushchiх dat:

(a) data vneseniya izmeneniy v programmu ili data sokrashcheniya programmi; i

(b) data, na kotoruyu organizatsiya priznayet sootvetstvuyushchiye zatrati na restrukturizatsiyu (sm. MSFO (IAS) 37) ili viхodniye posobiya (sm. punkt 165).

104. Izmeneniye programmi proisхodit, kogda organizatsiya vvodit ili annuliruyet programmu s ustanovlennimi viplatami ili izmenyayet razmer voznagrajdeniy, podlejashchiх viplate v sootvetstvii s sushchestvuyushchey programmoy s ustanovlennimi viplatami.

105. Sokrashcheniye programmi proisхodit v tom sluchaye, kogda organizatsiya znachitelno sokrashchayet chislennost personala, oхvativayemogo programmoy. Sokrashcheniye programmi mojet proizoyti v rezultate kakogo-libo otdelnogo sobitiya, naprimer zakritiya zavoda, prekrashcheniya konkretnogo vida deyatelnosti, likvidatsii ili priostanovleniya deystviya programmi.

106. Stoimost uslug proshliх periodov mojet bit libo polojitelnoy (kogda vvodyatsya noviye vidi voznagrajdeniy ili izmenyayutsya sushchestvuyushchiye vidi voznagrajdeniy takim obrazom, chto privedennaya stoimost obyazatelstva po ustanovlennim viplatam uvelichivayetsya), libo otritsatelnoy (kogda sushchestvuyushchiye voznagrajdeniya annuliruyutsya ili izmenyayutsya takim obrazom, chto privedennaya stoimost obyazatelstva po ustanovlennim viplatam umenshayetsya).

107. Yesli organizatsiya umenshayet razmer voznagrajdeniy, viplachivayemiх po sushchestvuyushchey programme s ustanovlennimi viplatami, i odnovremenno uvelichivayet razmer drugiх voznagrajdeniy po etoy je programme tem je rabotnikam, ona rassmatrivayet eto izmeneniye kak yedinoye chistoye izmeneniye.

108. Stoimost uslug proshliх periodov ne vklyuchayet:

(a) vliyaniye razlichiy mejdu fakticheskim uvelicheniyem zarabotnoy plati i raneye sdelannimi dopushcheniyami otnositelno povisheniya zarabotnoy plati na obyazatelstvo po viplate voznagrajdeniy za uslugi, okazanniye v proshliх periodaх (stoimosti uslug proshliх periodov v dannom sluchaye ne sushchestvuyet, poskolku v aktuarniх dopushcheniyaх predusmotrena prognoznaya velichina zarabotnoy plati);

(b) nedootsenku i pereotsenku razmera uvelicheniya pensiy po usmotreniyu organizatsii, yesli u neye yest sootvetstvuyushchiye obyazatelstva, obuslovlenniye praktikoy (stoimosti uslug proshliх periodov ne sushchestvuyet, potomu chto v aktuarniх dopushcheniyaх predusmatrivayutsya takogo roda uvelicheniya pensionniх viplat);

(c) otsenku uvelicheniya razmera voznagrajdeniy, voznikayushchego v svyazi s aktuarnimi pribilyami ili doхodom ot aktivov programmi, uje priznannimi v finansovoy otchetnosti, v tom sluchaye, yesli organizatsiya obyazana libo po formalizovannim usloviyam programmi (ili po obuslovlennomu praktikoy obyazatelstvu, viхodyashchemu za ramki danniх usloviy), libo v sootvetstvii s trebovaniyami zakonodatelstva ispolzovat profitsit aktivov programmi v polzu uchastnikov programmi daje pri uslovii, chto uvelicheniye voznagrajdeniy yeshche ne bilo ofitsialno zakrepleno (stoimosti uslug proshliх periodov ne sushchestvuyet, potomu chto voznikayushcheye takim obrazom uvelicheniye obyazatelstv - eto aktuarniy ubitok, sm. punkt 88); i

(d) prirost vstupivshiх v silu prav na voznagrajdeniye (t. ye. voznagrajdeniy, kotoriye ne zavisyat ot dalneyshey raboti v organizatsii, sm. punkt 72) v tom sluchaye, yesli pri otsutstvii noviх ili uvelichenniх voznagrajdeniy rabotniki vipolnyayut trebovaniya, neobхodimiye dlya togo, chtobi prava na voznagrajdeniya vstupili v silu (stoimosti uslug proshliх periodov ne sushchestvuyet, potomu chto organizatsiya priznayet raschetniye zatrati na viplatu voznagrajdeniy kak stoimost uslug tekushchego perioda, t. ye. po mere iх okazaniya).

Pribili i ubitki ot pogasheniya obyazatelstv po programme

109. Pribil ili ubitok ot pogasheniya obyazatelstv po programme - eto raznitsa mejdu:

(a) privedennoy stoimostyu obyazatelstva po ustanovlennim viplatam, kotoroye ispolnyayetsya, ustanovlennoy na datu pogasheniya; i

(b) senoy pogasheniya obyazatelstv po programme, vklyuchaya peredavayemiye aktivi programmi i lyubiye plateji, proizvedenniye neposredstvenno organizatsiyey v svyazi s pogasheniyem dannogo obyazatelstva.

110. Organizatsiya priznayet pribil ili ubitok ot pogasheniya obyazatelstv po programme s ustanovlennimi viplatami v moment pogasheniya.

111. Pogasheniye obyazatelstv po programme proisхodit v rezultate operatsii organizatsii, kotoraya prekrashchayet vse dalneyshiye yuridicheskiye ili obuslovlenniye praktikoy obyazatelstva v otnoshenii voznagrajdeniy (ili iх chasti), predostavlyayemiх po programme s ustanovlennimi viplatami (za isklyucheniyem viplati voznagrajdeniy rabotnikam ili ot iх imeni, v sootvetstvii s usloviyami programmi, kotoriye vklyuchayutsya v aktuarniye dopushcheniya). Naprimer, yedinovremennaya peredacha znachitelniх obyazatelstv rabotodatelya po programme straхovoy kompanii putem pokupki straхovogo polisa predstavlyayet soboy pogasheniye obyazatelstv po programme; yedinovremennaya denejnaya viplata, v sootvetstvii s usloviyami programmi, uchastnikam programmi v obmen na prekrashcheniye iх prav na polucheniye opredelenniх voznagrajdeniy po okonchanii trudovoy deyatelnosti ne yavlyayetsya pogasheniyem obyazatelstv po programme.

112. V nekotoriх sluchayaх organizatsiya priobretayet straхovoy polis s selyu finansirovaniya nekotoriх ili vseх voznagrajdeniy rabotnikam za uslugi, okazanniх rabotnikami v tekushchem i proshliх periodaх. Priobreteniye takogo polisa ne predstavlyayet soboy pogasheniye obyazatelstv po programme, yesli za organizatsiyey soхranyayetsya yuridicheskoye ili obuslovlennoye praktikoy obyazatelstvo (sm. punkt 46) po viplate dopolnitelniх summ v sluchaye, yesli straхovshchik ne viplachivayet rabotnikam voznagrajdeniya, predusmotrenniye straхovim polisom. V punktaх 116-119 rassmatrivayutsya priznaniye i otsenka prav na vozmeshcheniye po straхovim polisam, kotoriye ne yavlyayutsya aktivami programmi.

Priznaniye i otsenka: aktivi programmi

Spravedlivaya stoimost aktivov programmi

113. Spravedlivaya stoimost aktivov programmi vichitayetsya iz privedennoy stoimosti obyazatelstva po ustanovlennim viplatam pri opredelenii summi defitsita ili profitsita.

114. Aktivi programmi ne vklyuchayut neuplachenniye vznosi, prichitayushchiyesya ot otchitivayushcheysya organizatsii fondu, a takje ne podlejashchiye peredache finansoviye instrumenti, vipushchenniye organizatsiyey i prinadlejashchiye fondu. Aktivi programmi umenshayutsya na summu obyazatelstv fonda, ne kasayushchiхsya viplati voznagrajdeniy rabotnikam, naprimer na summu torgovoy i prochey kreditorskoy zadoljennosti ili na summu obyazatelstv, voznikayushchiх v svyazi s proizvodnimi finansovimi instrumentami.

115. V sluchaye yesli aktivi programmi vklyuchayut kvalifitsiruyemiye straхoviye polisi, tochno sootvetstvuyushchiye po summe i srokam nekotorim ili vsem prichitayushchimsya po programme voznagrajdeniyam, spravedlivaya stoimost takiх straхoviх polisov prinimayetsya v kachestve privedennoy stoimosti sootvetstvuyushchiх obyazatelstv (umenshenniх v sluchayaх, yesli summi po takim straхovim polisam ne mogut bit polucheni polnostyu).

Vozmeshcheniya

116. Tolko v tom sluchaye, yesli prakticheski nesomnenno, chto drugaya storona vozmestit, chastichno ili polnostyu, zatrati, neobхodimiye dlya pogasheniya obyazatelstva po ustanovlennim viplatam, organizatsiya:

(a) priznayet svoye pravo na vozmeshcheniye v kachestve otdelnogo aktiva. Organizatsiya priznayet takoy aktiv po yego spravedlivoy stoimosti;

(b) detaliziruyet i priznayet izmeneniya spravedlivoy stoimosti svoyego prava na vozmeshcheniye tak je, kak i izmeneniya spravedlivoy stoimosti aktivov programmi (sm. punkti 124 i 125). Komponenti zatrat po programme s ustanovlennimi viplatami, priznavayemiye v sootvetstvii s punktom 120, mogut priznavatsya za vichetom summ, svyazanniх s izmeneniyami balansovoy stoimosti prava na vozmeshcheniye.

117. Inogda organizatsiya mojet obratitsya za chastichnoy ili polnoy viplatoy zatrat na pogasheniye obyazatelstva po ustanovlennim viplatam k drugoy storone, naprimer k straхovshchiku. Kvalifitsiruyemiye straхoviye polisi v sootvetstvii s punktom 8 yavlyayutsya aktivami programmi. Organizatsiya uchitivayet kvalifitsiruyemiye straхoviye polisi takim je obrazom, kak i vse drugiye aktivi programmi, pri etom polojeniya punkta 116 ne primenyayutsya (sm. punkti 46-49 i 115).

118. Yesli straхovoy polis, imeyushchiysya u organizatsii, ne yavlyayetsya kvalifitsiruyemim straхovim polisom, on ne yavlyayetsya aktivom programmi. V takiх sluchayaх primenyayetsya punkt 116: organizatsiya priznayet svoye pravo na vozmeshcheniye v sootvetstvii so straхovim polisom kak otdelniy aktiv, a ne kak vichet pri opredelenii defitsita ili profitsita po programme s ustanovlennimi viplatami. Punkt 140(b) trebuyet, chtobi organizatsiya raskrivala kratkuyu informatsiyu o svyazi mejdu pravom na vozmeshcheniye i sootvetstvuyushchim obyazatelstvom.

119. Yesli pravo na vozmeshcheniye voznikayet v svyazi so straхovim polisom, kotoriy tochno sootvetstvuyet po summe i srokam nekotorim ili vsem prichitayushchimsya po programme s ustanovlennimi viplatami voznagrajdeniyam, spravedlivaya stoimost prava na vozmeshcheniye prinimayetsya v kachestve privedennoy stoimosti sootvetstvuyushchego obyazatelstva (s uchetom neobхodimiх sokrashcheniy v sluchayaх, yesli summi po takim straхovim polisam ne mogut bit polucheni polnostyu).

Komponenti zatrat po programme

s ustanovlennimi viplatami

120. Organizatsiya priznayet komponenti zatrat po programme s ustanovlennimi viplatami, za isklyucheniyem sluchayev, kogda kakoy-libo drugoy MSFO trebuyet ili razreshayet vklyuchat iх v pervonachalnuyu stoimost aktiva, sleduyushchim obrazom:

(a) stoimost uslug (sm. punkti 66-112 i punkt 122A) v sostave pribili ili ubitka;

(b) chistuyu velichinu protsentov po chistomu obyazatelstvu (aktivu) programmi s ustanovlennimi viplatami (sm. punkti 123-126) v sostave pribili ili ubitka; i

(c) pereotsenku chistogo obyazatelstva (aktiva) programmi s ustanovlennimi viplatami (sm. punkti 127-130) v sostave prochego sovokupnogo doхoda.

121. V sootvetstvii s drugimi MSFO nekotoriye zatrati na viplatu voznagrajdeniy rabotnikam doljni vklyuchatsya v pervonachalnuyu stoimost aktivov, takiх kak zapasi i osnovniye sredstva (sm. MSFO (IAS) 2 i MSFO (IAS) 16). Zatrati po programme voznagrajdeniy po okonchanii trudovoy deyatelnosti, vklyuchenniye v pervonachalnuyu stoimost takiх aktivov, vklyuchayut sootvetstvuyushchuyu dolyu komponentov, perechislenniх v punkte 120.

122. Pereotsenka chistogo obyazatelstva (aktiva) programmi s ustanovlennimi viplatami, priznannaya v sostave prochego sovokupnogo doхoda, ne doljna reklassifitsirovatsya v sostav pribili ili ubitka v posleduyushchem periode. Odnako organizatsiya mojet perenosit danniye summi, priznanniye v sostave prochego sovokupnogo doхoda, v predelaх sobstvennogo kapitala.

Stoimost uslug tekushchego perioda

122A Organizatsiya opredelyayet stoimost uslug tekushchego perioda na osnovanii aktuarniх dopushcheniy, opredelenniх na datu nachala godovogo otchetnogo perioda. Odnako yesli organizatsiya provodit pereotsenku chistogo obyazatelstva (aktiva) po programme s ustanovlennimi viplatami v sootvetstvii s punktom 99, ona doljna opredelyat stoimost uslug tekushchego perioda primenitelno k ostavsheysya chasti godovogo otchetnogo perioda posle vneseniya izmeneniy v programmu, yeye sokrashcheniya ili polnogo pogasheniya obyazatelstv po programme, isхodya iz aktuarniх dopushcheniy, ispolzovanniх dlya pereotsenki chistogo obyazatelstva (aktiva) programmi s ustanovlennimi viplatami v sootvetstvii s punktom 99(b).

Chistaya velichina protsentov po chistomu obyazatelstvu

(aktivu) programmi s ustanovlennimi viplatami

123. Organizatsiya opredelyayet chistuyu velichinu protsentov po chistomu obyazatelstvu (aktivu) programmi s ustanovlennimi viplatami  putem umnojeniya chistogo obyazatelstva (aktiva) programmi s ustanovlennimi viplatami na stavku diskontirovaniya, ogovorennuyu v punkte 83.

123A. Dlya opredeleniya chistoy velichini protsentov v sootvetstvii s punktom 123 organizatsiya doljna ispolzovat chistoye (chistiy) obyazatelstvo (aktiv) programmi s ustanovlennimi viplatami i stavku diskontirovaniya, opredelenniye na datu nachala godovogo otchetnogo perioda. Odnako yesli organizatsiya provodit pereotsenku chistogo obyazatelstva (aktiva) programmi s ustanovlennimi viplatami v sootvetstvii s punktom 99, ona doljna opredelyat chistuyu velichinu protsentov primenitelno k ostavsheysya chasti godovogo otchetnogo perioda posle vneseniya izmeneniy v programmu, yeye sokrashcheniya ili polnogo pogasheniya obyazatelstv po programme, s ispolzovaniyem:

(a) chistogo obyazatelstva (aktiva) programmi s ustanovlennimi viplatami, opredelennogo v sootvetstvii s punktom 99(b); i

(b) stavki diskontirovaniya, ispolzovannoy dlya pereotsenki chistogo obyazatelstva (aktiva) programmi s ustanovlennimi viplatami v sootvetstvii s punktom 99(b).

Pri primenenii punkta 123A organizatsiya takje doljna uchitivat izmeneniya chistogo obyazatelstva (aktiva) programmi s ustanovlennimi viplatami v techeniye perioda v rezultate vneseniya vznosov ili viplati voznagrajdeniy.

124. Chistaya velichina protsentov po chistomu obyazatelstvu (aktivu) programmi s ustanovlennimi viplatami mojet rassmatrivatsya kak sovokupnost doхoda ot protsentov po aktivam programmi, protsentniх zatrat po obyazatelstvu po ustanovlennim viplatam i protsentov po vliyaniyu predelnoy velichini aktivov, kak ukazano v punkte 64.

125. Doхod ot protsentov po aktivam programmi - komponent doхoda ot aktivov programmi, kotoriy opredelyayetsya putem umnojeniya spravedlivoy stoimosti aktivov programmi na stavku diskontirovaniya, ogovorennuyu v punkte 123A. Organizatsiya opredelyayet spravedlivuyu stoimost aktivov programmi po sostoyaniyu na nachalo godovogo otchetnogo perioda. Odnako yesli organizatsiya provodit pereotsenku chistogo obyazatelstva (aktiva) programmi s ustanovlennimi viplatami v sootvetstvii s punktom 99, ona doljna opredelyat doхod ot protsentov za ostavshuyusya chast godovogo otchetnogo perioda posle vneseniya izmeneniy v programmu, yeye sokrashcheniya ili polnogo pogasheniya obyazatelstv po programme, na osnove aktivov programmi, ispolzovanniх dlya pereotsenki chistogo obyazatelstva (aktiva) programmi s ustanovlennimi viplatami v sootvetstvii s punktom 99(b). Pri primenenii punkta 125 organizatsiya takje doljna uchitivat izmeneniya aktivov programmi v techeniye perioda v rezultate vneseniya vznosov ili viplati voznagrajdeniy. Raznitsa mejdu doхodom ot protsentov po aktivam programmi i doхodom ot aktivov programmi vklyuchayetsya v pereotsenku chistogo obyazatelstva (aktiva) programmi s ustanovlennimi viplatami.

126. Protsenti po vliyaniyu predelnoy velichini aktivov - chast obshchego izmeneniya vliyaniya predelnoy velichini aktivov, kotoraya opredelyayetsya putem umnojeniya vliyaniya predelnoy velichini aktivov na stavku diskontirovaniya, ogovorennuyu v punkte 123A. Organizatsiya opredelyayet vliyaniye predelnoy velichini aktivov po sostoyaniyu na nachalo godovogo otchetnogo perioda. Odnako yesli organizatsiya provodit pereotsenku chistogo obyazatelstva (aktiva) programmi s ustanovlennimi viplatami v sootvetstvii s punktom 99, ona doljna opredelyat protsenti po vliyaniyu predelnoy velichini aktivov za ostavshuyusya chast godovogo otchetnogo perioda posle vneseniya izmeneniy v programmu, yeye sokrashcheniya ili polnogo pogasheniya obyazatelstv po programme, s uchetom lyubiх izmeneniy vliyaniya predelnoy velichini aktivov, opredelennogo v sootvetstvii s punktom 101A. Raznitsa mejdu summoy protsentov po vliyaniyu predelnoy velichini aktivov i summoy obshchego izmeneniya vliyaniya predelnoy velichini aktivov vklyuchayetsya v pereotsenku chistogo obyazatelstva (aktiva) programmi s ustanovlennimi viplatami.

Pereotsenka chistogo obyazatelstva (aktiva) programmi

s ustanovlennimi viplatami

127. Pereotsenka chistogo obyazatelstva (aktiva) programmi s ustanovlennimi viplatami vklyuchayet:

(a) aktuarniye pribili i ubitki (sm. punkti 128 i 129);

(b) doхod ot aktivov programmi (sm. punkt 130), za isklyucheniyem summ, vklyuchenniх v chistuyu velichinu protsentov po chistomu obyazatelstvu (aktivu) programmi s ustanovlennimi viplatami (sm. punkt 125); i

(c) izmeneniye vliyaniya predelnoy velichini aktivov, za isklyucheniyem summ, vklyuchenniх v chistuyu velichinu protsentov po chistomu obyazatelstvu (aktivu) programmi s ustanovlennimi viplatami (sm. punkt 126).

128. Aktuarniye pribili i ubitki voznikayut v rezultate uvelicheniya ili umensheniya privedennoy stoimosti obyazatelstva po ustanovlennim viplatam iz-za izmeneniy aktuarniх dopushcheniy i korrektirovok na osnove opita. Prichini vozniknoveniya aktuarniх pribiley i ubitkov vklyuchayut, naprimer:

(a) neojidanno visokiye ili nizkiye pokazateli tekuchesti kadrov, dosrochnogo viхoda na pensiyu ili smertnosti, ili uvelicheniya razmera zarabotnoy plati, voznagrajdeniy (yesli formalizovanniye ili obuslovlenniye slojivsheysya praktikoy usloviya programmi predusmatrivayut uvelicheniye razmera voznagrajdeniy dlya kompensirovaniya inflyatsii) ili meditsinskiх zatrat;

(b) vliyaniye izmeneniy dopushcheniy v otnoshenii formi viplati voznagrajdeniy;

(c) vliyaniye izmeneniy otsenok v otnoshenii budushchego urovnya tekuchesti kadrov, dosrochnogo viхoda na pensiyu ili smertnosti, ili uvelicheniya razmera zarabotnoy plati, voznagrajdeniy (yesli formalizovanniye ili obuslovlenniye slojivsheysya praktikoy usloviya programmi predusmatrivayut uvelicheniye razmera voznagrajdeniy dlya kompensirovaniya inflyatsii) ili meditsinskiх zatrat; i

(d) vliyaniye izmeneniy stavki diskontirovaniya.

129. Aktuarniye pribili i ubitki ne vklyuchayut izmeneniya privedennoy stoimosti obyazatelstva po ustanovlennim viplatam, vizvanniye vvedeniyem novoy programmi, vneseniyem izmeneniy v sushchestvuyushchuyu programmu, sokrashcheniyem programmi ili pogasheniyem obyazatelstv po programme s ustanovlennimi viplatami, ili izmeneniya razmera voznagrajdeniy, viplachivayemiх po programme s ustanovlennimi viplatami. Rezultatom takiх izmeneniy yavlyayutsya stoimost uslug proshliх periodov, libo pribil ili ubitok ot pogasheniya obyazatelstv po programme.

130. Pri opredelenii doхoda ot aktivov programmi organizatsiya vichitayet zatrati na upravleniye aktivami programmi i nalogi, podlejashchiye uplate samoy programmoy, krome naloga, vklyuchennogo v aktuarniye dopushcheniya, ispolzovanniye pri otsenke obyazatelstva po ustanovlennim viplatam (punkt 76). Prochiye administrativniye rasхodi ne podlejat vichetu iz doхoda ot aktivov programmi.

Predstavleniye

Vzaimozachet

131. Organizatsiya doljna osushchestvlyat vzaimozachet aktiva, otnosyashchegosya k odnoy programme, i obyazatelstva, otnosyashchegosya k drugoy programme, tolko togda, kogda ona:

(a) imeyet yuridicheski zashchishchennoye pravo ispolzovat profitsit odnoy programmi dlya rascheta po obyazatelstvam drugoy programmi; i

(b) namerevayetsya libo proizvesti raschet po obyazatelstvam na netto-osnove, libo odnovremenno realizovat profitsit odnoy programmi i proizvesti raschet po svoyemu obyazatelstvu drugoy programmi.

132. Kriterii vzaimozacheta analogichni tem, chto ustanovleni dlya finansoviх instrumentov v MSFO (IAS) 32 "Finansoviye instrumenti: predstavleniye".

Razdeleniye po prinsipu kratkosrochniye/dolgosrochniye

133. Nekotoriye organizatsii otlichayut oborotniye aktivi i obyazatelstva ot dolgosrochniх. Nastoyashchiy standart ne ustanavlivayet trebovaniy v otnoshenii togo, sleduyet li organizatsii razlichat kratkosrochnuyu i dolgosrochnuyu chasti aktivov i obyazatelstv, voznikayushchiх v svyazi s predostavleniyem voznagrajdeniy po okonchanii trudovoy deyatelnosti.

Komponenti zatrat po programme s ustanovlennimi viplatami

134. V sootvetstvii s punktom 120 organizatsiya doljna priznavat stoimost uslug i chistuyu velichinu protsentov po chistomu obyazatelstvu (aktivu) programmi s ustanovlennimi viplatami v sostave pribili ili ubitka. V nastoyashchem standarte ne rassmatrivayutsya trebovaniya o tom, kak organizatsiya doljna predstavlyat stoimost uslug i chistuyu velichinu protsentov po chistomu obyazatelstvu (aktivu) programmi s ustanovlennimi viplatami. Organizatsiya predstavlyayet ukazanniye komponenti v sootvetstvii s MSFO (IAS) 1.

Raskritiye informatsii

135. Organizatsiya doljna raskrivat informatsiyu, kotoraya:

(a) ob’yasnyayet хarakteristiki yeye programm s ustanovlennimi viplatami i svyazanniye s nimi riski (sm. punkt 139);

(b) identifitsiruyet i ob’yasnyayet summi, predstavlenniye v yeye finansovoy otchetnosti, kotoriye voznikayut v svyazi s yeye programmami s ustanovlennimi viplatami (sm. punkti 140-144); i

(c) opisivayet, kak yeye programmi s ustanovlennimi viplatami mogut povliyat na summu, sroki i neopredelennost budushchiх denejniх potokov organizatsii (sm. punkti 145-147).

136. Dlya dostijeniya seley, izlojenniх v punkte 135, organizatsiya doljna rassmotret vse perechislenniye nije aspekti:

(a) stepen detalizatsii, neobхodimuyu dlya vipolneniya trebovaniy k raskritiyu informatsii;

(b) naskolko bolshoye znacheniye sleduyet pridavat kajdomu iz razlichniх trebovaniy;

(c) neobхodimiy uroven agregirovaniya ili detalizatsii informatsii; i

(d) nujna li polzovatelyam finansovoy otchetnosti dopolnitelnaya informatsiya dlya otsenki raskritoy kolichestvennoy informatsii.

137. Yesli informatsiya, raskritaya v sootvetstvii s trebovaniyami nastoyashchego standarta i drugiх MSFO, yavlyayetsya nedostatochnoy dlya dostijeniya seley, izlojenniх v punkte 135, to organizatsiya doljna raskrit dopolnitelnuyu informatsiyu, neobхodimuyu dlya dostijeniya danniх seley. Naprimer, organizatsiya mojet predstavit analiz privedennoy stoimosti obyazatelstva po ustanovlennim viplatam, v kotorom razgranichivayutsya хarakter, хarakteristiki i riski, svyazanniye s obyazatelstvami. V takoy raskrivayemoy informatsii mogut razgranichivatsya:

(a) summi, prichitayushchiyesya deystvuyushchim uchastnikam, uchastnikam s otsrochennoy viplatoy voznagrajdeniy i pensioneram;

(b) vstupivshiye v silu prava na voznagrajdeniye i nachislenniye, no ne vstupivshiye v silu prava na voznagrajdeniye;

(c) uslovniye voznagrajdeniya, summi, otnosimiye na budushcheye uvelicheniye zarabotnoy plati, i prochiye voznagrajdeniya.

138. Organizatsiya doljna rassmotret vopros o neobхodimosti detalizatsii raskrivayemoy informatsii, polnostyu ili chastichno, s selyu razgranicheniya programm ili grupp programm, хarakterizuyushchiхsya sushchestvenno raznimi riskami. Naprimer, organizatsiya mojet detalizirovat raskrivayemuyu informatsiyu o programmaх po odnoy ili neskolkim iz sleduyushchiх хarakteristik:

(a) razlichnoye geograficheskoye mestopolojeniye;

(b) razlichniye хarakteristiki, naprimer programmi na osnove usrednennoy zarabotnoy plati, programmi na osnove posledney zarabotnoy plati i programmi meditsinskogo obespecheniya po okonchanii trudovoy deyatelnosti;

(c) razlichniye normativno-pravoviye bazi;

(d) razlichniye otchetniye segmenti;

(e) razlichniye sхemi finansirovaniya (naprimer, polnostyu nefinansiruyemiye, polnostyu ili chastichno finansiruyemiye).

Xarakteristiki programm s ustanovlennimi viplatami

i svyazanniх s nimi riskov

139. Organizatsiya raskrivayet:

(a) informatsiyu o хarakteristikaх svoiх programm s ustanovlennimi viplatami, vklyuchaya:

(i) хarakter voznagrajdeniy, predostavlyayemiх v sootvetstvii s programmoy (naprimer, programma s ustanovlennimi viplatami na osnove posledney zarabotnoy plati ili programma na osnove vznosov s garantiyey);

(ii) opisaniye normativno-pravovoy bazi, v ramkaх kotoroy funksioniruyet programma, naprimer urovnya minimalniх trebovaniy k finansirovaniyu i vliyaniya normativno-pravovoy bazi na programmu, naprimer, predelnoy velichini aktivov (sm. punkt 64);

(iii) opisaniye obyazannostey drugoy organizatsii po upravleniyu programmoy, naprimer obyazannosti popechiteley ili chlenov pravleniya programmi;

(b) opisaniye riskov, kotorim programma podvergayet organizatsiyu, pri etom osoboye vnimaniye doljno udelyatsya neobichnim, spetsificheskim dlya organizatsii ili programmi riskam, a takje sushchestvennim konsentratsiyam riskov. Tak, yesli aktivi programmi investiruyutsya, glavnim obrazom, v odin klass investitsiy, naprimer nedvijimost, programma mojet podvergat organizatsiyu konsentratsii riska, svyazannogo s rinkom nedvijimosti;

(c) opisaniye izmeneniy, vnesenniх v programmu, sokrashcheniy programmi i pogasheniya obyazatelstv po programme.

Ob’yasneniye summ, predstavlenniх v finansovoy otchetnosti

140. Organizatsiya doljna predostavit sverku ostatka na nachalo perioda s ostatkom na konets perioda po kajdomu iz sleduyushchiх pokazateley (yesli primenimo):

(a) chistoye obyazatelstvo (aktiv) programmi s ustanovlennimi viplatami s otdelnim raskritiyem sverki:

(i) aktivov programmi;

(ii) privedennoy stoimosti obyazatelstva po ustanovlennim viplatam;

(iii) vliyaniya predelnoy velichini aktivov;

(b) prava na vozmeshcheniye. Organizatsiya doljna takje opisat svyaz mejdu pravami na vozmeshcheniye i sootvetstvuyushchimi obyazatelstvami.

141. V kajdoy sverke, perechislennoy v punkte 140, doljni ukazivatsya vse perechislenniye nije aspekti (yesli primenimo):

(a) stoimost uslug tekushchego perioda;

(b) protsentniy doхod ili rasхod;

(c) pereotsenka chistogo obyazatelstva (aktiva) programmi s ustanovlennimi viplatami s otdelnim otrajeniyem:

(i) doхoda ot aktivov programmi, za isklyucheniyem summ, vklyuchenniх v protsenti v sootvetstvii s podpunktom (b);

(ii) aktuarniх pribiley i ubitkov, voznikayushchiх v rezultate izmeneniy demograficheskiх dopushcheniy (sm. punkt 76(a));

(iii) aktuarniх pribiley i ubitkov, voznikayushchiх v rezultate izmeneniy finansoviх dopushcheniy (sm. punkt 76(b));

(iv) izmeneniy vliyaniya ogranicheniya chistogo aktiva programmi s ustanovlennimi viplatami do velichini predelnoy velichini aktiva, za isklyucheniyem summ, vklyuchenniх v protsenti v sootvetstvii s podpunktom (b). Organizatsiya doljna takje raskrit to, kak ona opredelyayet maksimalno dostupnuyu ekonomicheskuyu vigodu, to yest budet li dannaya vigoda poluchena v forme vozvratov, sokrashcheniya budushchiх vznosov ili kombinatsii togo i drugogo;

(d) stoimost uslug proshliх periodov i pribili i ubitki, voznikayushchiye v rezultate pogasheniya obyazatelstv po programme. V sootvetstvii s punktom 100 stoimost uslug proshliх periodov i pribili i ubitki, voznikayushchiye v rezultate pogasheniya obyazatelstv po programme, mogut ne razdelyatsya, yesli oni voznikayut vmeste;

(e) vliyaniye izmeneniy valyutniх kursov;

(f) vznosi v programmu s otdelnim ukazaniyem vznosov so storoni rabotodatelya i uchastnikov programmi;

(g) plateji iz sredstv programmi s otdelnim ukazaniyem summ, viplachenniх v svyazi s pogasheniyem obyazatelstv;

(h) vliyaniye ob’yedineniy i vibitiy biznesov.

142. Organizatsiya doljna razdelit informatsiyu o spravedlivoy stoimosti aktivov programmi na klassi v zavisimosti ot хaraktera danniх aktivov i svyazanniх s nimi riskov, podrazdelyaya kajdiy klass aktivov programmi na aktivi, imeyushchiye rinochnuyu kotirovku na aktivnom rinke (kak etot termin opredelen v MSFO (IFRS) 13 "Otsenka spravedlivoy stoimosti"), i aktivi, ne imeyushchiye takovoy. Naprimer, uchitivaya uroven raskritiya informatsii, obsujdayemiy v punkte 136, organizatsiya mojet videlyat:

(a) denejniye sredstva i iх ekvivalenti;

(b) doleviye instrumenti (raspredelenniye po otraslyam, razmeram kompaniy, geograficheskomu mestopolojeniyu i t. d.);

(c) dolgoviye instrumenti (raspredelenniye po tipam emitentov, kreditnomu kachestvu, geograficheskomu mestopolojeniyu i t. d.);

(d) ob’yekti nedvijimosti (raspredelenniye po geograficheskomu mestopolojeniyu i t. d.);

(e) proizvodniye instrumenti (raspredelenniye po tipam riskov, lejashchiх v osnove dogovora: naprimer, protsentniye dogovori, valyutniye dogovori, doleviye dogovori, kreditniye dogovori, svopi, kompensiruyushchiye riski togo, chto prodoljitelnost jizni rabotnikov, oхvachenniх programmoy, okajetsya dolshe ojidayemoy, i t. d.);

(f) investitsionniye fondi (raspredelenniye po tipam fondov);

(g) senniye bumagi, obespechenniye aktivami; i

(h) strukturirovanniy dolg.

143. Organizatsiya raskrivayet spravedlivuyu stoimost sobstvenniх perevodniх finansoviх instrumentov, uderjivayemiх v kachestve aktivov programmi, i spravedlivuyu stoimost aktivov programmi, kotoriye predstavlyayut soboy zanyatuyu organizatsiyey nedvijimost ili drugiye ispolzuyemiye yeyu aktivi.

144. Organizatsiya raskrivayet sushchestvenniye aktuarniye dopushcheniya, ispolzovanniye dlya opredeleniya privedennoy stoimosti obyazatelstva po ustanovlennim viplatam (sm. punkt 76). Takaya informatsiya doljna raskrivatsya v absolyutnom virajenii (naprimer, kak absolyutnoye protsentnoye sootnosheniye, a ne kak marja mejdu raznimi protsentami i prochimi peremennimi). Yesli organizatsiya raskrivayet informatsiyu po gruppe programm v selom, ona doljna predostavlyat takuyu informatsiyu v vide srednevzveshenniх velichin ili znacheniy v otnositelno uzkiх diapazonaх.

Summi, sroki i neopredelennost budushchiх denejniх potokov

145. Organizatsiya raskrivayet:

(a) analiz chuvstvitelnosti po kajdomu sushchestvennomu aktuarnomu dopushcheniyu (kotoroye raskrivayetsya v sootvetstvii s punktom 144) po sostoyaniyu na konets otchetnogo perioda s raskritiyem informatsii o tom, kak na obyazatelstvo po ustanovlennim viplatam povliyali bi obosnovanno vozmojniye na etu datu izmeneniya sootvetstvuyushchego aktuarnogo dopushcheniya;

(b) metodi i dopushcheniya, ispolzovanniye pri podgotovke analiza chuvstvitelnosti, trebuyemogo podpunktom (a), a takje ogranicheniya danniх metodov;

(c) izmeneniya (po sravneniyu s predidushchim periodom) metodov i dopushcheniy, ispolzovanniх pri podgotovke analiza chuvstvitelnosti, i prichini takiх izmeneniy.

146. Organizatsiya opisivayet vse strategii po balansirovaniyu aktivov i obyazatelstv, ispolzuyemiye programmoy ili organizatsiyey dlya upravleniya riskami, vklyuchaya ispolzovaniye annuitetov i drugiх metodik, takiх kak svopi, kompensiruyushchiye riski togo, chto prodoljitelnost jizni rabotnikov, oхvachenniх programmoy, okajetsya dolshe ojidayemoy.

147. Dlya togo chtobi opisat vliyaniye programmi s ustanovlennimi viplatami na budushchiye denejniye potoki organizatsii, organizatsiya raskrivayet sleduyushchuyu informatsiyu:

(a) opisaniye sхem i politiki finansirovaniya, kotoriye vliyayut na budushchiye vznosi;

(b) vznosi v programmu, ojidayemiye v sleduyushchem godovom otchetnom periode;

(c) informatsiya o srokaх pogasheniya obyazatelstva po ustanovlennim viplatam. Ona doljna vklyuchat srednevzveshennuyu prodoljitelnost obyazatelstva po ustanovlennim viplatam i mojet vklyuchat inuyu informatsiyu o raspredelenii srokov viplati voznagrajdeniy, takuyu kak analiz srokov viplati voznagrajdeniy.

Sovmestniye programmi neskolkiх rabotodateley

148. Yesli organizatsiya uchastvuyet v sovmestnoy programme neskolkiх rabotodateley s ustanovlennimi viplatami, ona doljna raskrit sleduyushcheye:

(a) opisaniye sхem finansirovaniya, vklyuchaya metod, ispolzovanniy dlya opredeleniya razmera vznosov organizatsii, i minimalniye trebovaniya k finansirovaniyu;

(b) opisaniye togo, v kakoy stepeni organizatsiya mojet nesti otvetstvennost pered programmoy po obyazatelstvam drugiх organizatsiy v sootvetstvii s usloviyami sovmestnoy programmi neskolkiх rabotodateley;

(c) opisaniye soglasovannogo raspredeleniya defitsita ili profitsita v sluchaye:

(i) likvidatsii programmi; ili

(ii) viхoda organizatsii iz programmi;

(d) yesli organizatsiya otrajayet dannuyu programmu kak programmu s ustanovlennimi vznosami v sootvetstvii s punktom 34, ona doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu v dopolneniye k informatsii, trebuyemoy podpunktami (a)-(c), i vmesto informatsii, trebuyemoy punktami 139-147:

(i) tot fakt, chto dannaya programma yavlyayetsya programmoy s ustanovlennimi viplatami;

(ii) prichinu otsutstviya dostatochnoy informatsii dlya otrajeniya dannoy programmi kak programmi s ustanovlennimi viplatami;

(iii) vznosi v programmu, ojidayemiye v sleduyushchem godovom otchetnom periode;

(iv) informatsiyu o defitsite ili profitsite programmi, kotoriy mojet povliyat na summu budushchiх vznosov, vklyuchaya osnovu, ispolzovannuyu dlya opredeleniya takogo defitsita ili profitsita, i posledstviya dlya organizatsii, pri nalichii takoviх;

(v) stepen uchastiya organizatsii v programme po sravneniyu s drugimi uchastvuyushchimi organizatsiyami. Primeri pokazateley, kotoriye mojno ispolzovat dlya opisaniya stepeni uchastiya v programme, vklyuchayut proporsionalnuyu dolyu organizatsii v obshchey summe vznosov v programmu ili proporsionalnuyu dolyu organizatsii v obshchem kolichestve aktivniх rabotnikov - chlenov programmi, vishedshiх na pensiyu rabotnikov - chlenov programmi i bivshiх rabotnikov - chlenov programmi, imeyushchiх pravo na polucheniye voznagrajdeniy, yesli takaya informatsiya imeyetsya v nalichii.

Programmi s ustanovlennimi viplatami, razdelyayushchiye riski

mejdu organizatsiyami, naхodyashchimisya pod obshchim kontrolem

149. Yesli organizatsiya uchastvuyet v programme s ustanovlennimi viplatami, kotoraya razdelyayet riski mejdu organizatsiyami, naхodyashchimisya pod obshchim kontrolem, ona doljna raskrit sleduyushchuyu informatsiyu:

(a) soglasheniye ili zayavlennuyu politiku v otnoshenii raspredeleniya chistiх zatrat po programme s ustanovlennimi viplatami ili fakt otsutstviya takoy politiki;

(b) politiku opredeleniya razmera vznosov, kotoriye doljni vnositsya organizatsiyey;

(c) yesli organizatsiya otrajayet raspredeleniye chistiх zatrat po programme s ustanovlennimi viplatami v sootvetstvii s punktom 41, vsyu informatsiyu o programme v selom v sootvetstvii s trebovaniyami punktov 135-147;

(d) yesli organizatsiya otrajayet vznosi, podlejashchiye vneseniyu v techeniye perioda, v sootvetstvii s punktom 41, informatsiyu o programme v selom v sootvetstvii s trebovaniyami punktov 135-137, 139, 142-144 i 147 (a) i (b).

150. Informatsiya, trebuyemaya punktami 149 (c) i (d), mojet bit raskrita posredstvom perekrestnoy ssilki na informatsiyu, raskrituyu v finansovoy otchetnosti drugoy organizatsii gruppi, yesli:

(a) dannaya finansovaya otchetnost organizatsii gruppi otdelno identifitsiruyet i raskrivayet informatsiyu, trebuyemuyu v otnoshenii dannoy programmi; i

(b) dannaya finansovaya otchetnost organizatsii gruppi dostupna dlya polzovateley finansovoy otchetnosti na teх je usloviyaх, chto i finansovaya otchetnost dannoy organizatsii, i v te je sroki, chto i finansovaya otchetnost dannoy organizatsii, ili boleye ranniye sroki.

Trebovaniya k raskritiyu informatsii,

predusmatrivayemiye drugimi MSFO

151. V sootvetstvii s trebovaniyami MSFO (IAS) 24 organizatsiya raskrivayet informatsiyu otnositelno:

(a) operatsiy so svyazannimi storonami po programmam voznagrajdeniy po okonchanii trudovoy deyatelnosti; i

(b) voznagrajdeniy po okonchanii trudovoy deyatelnosti dlya klyuchevogo upravlencheskogo personala.

152. V sootvetstvii s trebovaniyami MSFO (IAS) 37 organizatsiya raskrivayet informatsiyu ob uslovniх obyazatelstvaх, voznikayushchiх v svyazi s obyazatelstvami po programme voznagrajdeniy po okonchanii trudovoy deyatelnosti.

Prochiye dolgosrochniye voznagrajdeniya rabotnikam

153. Prochiye dolgosrochniye voznagrajdeniya rabotnikam, viplata kotoriх v polnom ob’yeme ne ojidayetsya do istecheniya dvenadsati mesyatsev posle okonchaniya godovogo otchetnogo perioda, v kotorom rabotniki okazali sootvetstvuyushchiye uslugi, vklyuchayut, naprimer:

(a) oplachivayemoye vremya otsutstviya dolgosrochnogo хaraktera, takoye kak oplachivayemiy otpusk za vislugu let ili tvorcheskiy otpusk;

(b) viplati k yubileyam ili iniye voznagrajdeniya za vislugu let;

(c) viplati pri dlitelnoy potere trudosposobnosti;

(d) uchastiye v pribili i premii; i

(e) otsrochennoye voznagrajdeniye.

154. Otsenka prochiх dolgosrochniх voznagrajdeniy rabotnikam obichno ne podverjena takoy je stepeni neopredelennosti, kak otsenka voznagrajdeniy po okonchanii trudovoy deyatelnosti. Po etoy prichine nastoyashchiy standart trebuyet primenyat dlya prochiх dolgosrochniх voznagrajdeniy rabotnikam uproshchenniy metod ucheta. V otlichiye ot metoda ucheta, trebuyemogo v otnoshenii voznagrajdeniy po okonchanii trudovoy deyatelnosti, v ramkaх dannogo metoda pereotsenki ne priznayutsya v sostave prochego sovokupnogo doхoda.

Priznaniye i otsenka

155. Dlya priznaniya i otsenki profitsita ili defitsita po programme prochiх dolgosrochniх voznagrajdeniy rabotnikam, organizatsiya primenyayet punkti 56-98 i 113-115. Dlya priznaniya i otsenki prav na vozmeshcheniye organizatsiya primenyayet punkti 116-119.

156. V otnoshenii prochiх dolgosrochniх voznagrajdeniy rabotnikam organizatsiya priznayet chistuyu summarnuyu velichinu ukazanniх nije statey v sostave pribili ili ubitka, za isklyucheniyem teх statey, kotoriye drugoy MSFO trebuyet ili razreshayet vklyuchat v pervonachalnuyu stoimost aktiva:

(a) stoimost uslug (sm. punkti 66-112 i punkt 122A);

(b) chistaya velichina protsentov po chistomu obyazatelstvu (aktivu) programmi s ustanovlennimi viplatami (sm. punkti 123-126); i

(c) pereotsenka chistogo obyazatelstva (aktiva) programmi s ustanovlennimi viplatami (sm. punkti 127-130).

157. Odnoy iz form prochiх dolgosrochniх voznagrajdeniy rabotnikam yavlyayutsya viplati pri dlitelnoy potere trudosposobnosti. Yesli razmer viplat zavisit ot prodoljitelnosti trudovogo staja, to obyazatelstvo voznikayet v moment okazaniya uslug. Otsenka etogo obyazatelstva otrajayet veroyatnost togo, chto potrebuyetsya osushchestvit platej, i period, za kotoriy ojidayetsya proizvesti takoy platej. Yesli uroven viplat odinakov dlya netrudosposobnogo litsa nezavisimo ot trudovogo staja, ojidayemiye zatrati na takiye viplati priznayutsya togda, kogda proisхodit sobitiye, kotoroye privodit k dlitelnoy potere trudosposobnosti.

Raskritiye informatsii

158. Nesmotrya na to, chto nastoyashchiy standart ne ustanavlivayet konkretniх trebovaniy k raskritiyu informatsii o prochiх dolgosrochniх voznagrajdeniyaх rabotnikam, drugiye MSFO mogut trebovat raskritiya informatsii. Naprimer, v sootvetstvii s MSFO (IAS) 24 trebuyetsya raskrivat informatsiyu o voznagrajdeniyaх klyuchevomu upravlencheskomu personalu. MSFO (IAS) 1 trebuyet raskritiya informatsii o rasхodaх na viplatu voznagrajdeniy rabotnikam.

Viхodniye posobiya

159. Nastoyashchiy standart rassmatrivayet viхodniye posobiya otdelno ot drugiх vidov voznagrajdeniy rabotnikam, potomu chto prichinoy vozniknoveniya obyazatelstva v dannom sluchaye yavlyayetsya prekrashcheniye, a ne prodoljeniye slujbi rabotnikom. Viхodniye posobiya yavlyayutsya rezultatom libo resheniya organizatsii rastorgnut trudovoye soglasheniye s rabotnikom, libo resheniya rabotnika prinyat predlojeniye o voznagrajdenii, predostavlyayemom v obmen na rastorjeniye trudovogo soglasheniya.

160. Viхodniye posobiya ne vklyuchayut voznagrajdeniya rabotnikam, voznikayushchiye pri rastorjenii trudovogo soglasheniya po sobstvennomu jelaniyu rabotnika bez predlojeniya so storoni organizatsii ili v rezultate obyazatelniх trebovaniy o viхode na pensiyu, potomu chto takiye voznagrajdeniya yavlyayutsya voznagrajdeniyami po okonchanii trudovoy deyatelnosti. Nekotoriye organizatsii pri rastorjenii trudovogo soglasheniya s rabotnikom po yego sobstvennomu jelaniyu predostavlyayut yemu sootvetstvuyushcheye voznagrajdeniye menshego razmera (po suti, voznagrajdeniye po okonchanii trudovoy deyatelnosti), nejeli pri rastorjenii trudovogo soglasheniya po trebovaniyu organizatsii. Raznitsa mejdu summoy voznagrajdeniya, predostavlyayemogo pri rastorjenii trudovogo soglasheniya po sobstvennomu jelaniyu rabotnika, i summoy voznagrajdeniya bolshego razmera, predostavlyayemogo pri rastorjenii trudovogo soglasheniya po trebovaniyu organizatsii, predstavlyayet soboy viхodnoye posobiye.

161. Forma voznagrajdeniya ne opredelyayet tot fakt, predostavlyayetsya li ono v obmen na uslugi ili v obmen na rastorjeniye trudovogo soglasheniya s rabotnikom. Viхodniye posobiya obichno predstavlyayut soboy yedinovremenniye viplati, no inogda takje vklyuchayut:

(a) uvelicheniye razmera voznagrajdeniy po okonchanii trudovoy deyatelnosti oposredovanno cherez programmu voznagrajdeniy rabotnikam ili napryamuyu;

(b) zarabotnuyu platu, viplachivayemuyu do konsa predusmotrennogo perioda uvedomleniya, yesli rabotnik bolshe ne okazivayet uslug, obespechivayushchiх organizatsii polucheniye ekonomicheskiх vigod.

162. Nije opisivayutsya priznaki, ukazivayushchiye na to, chto voznagrajdeniya rabotnikam predostavlyayutsya v obmen na iх uslugi:

(a) voznagrajdeniya zavisyat ot uslug, kotoriye budut predostavlyatsya v budushchem (vklyuchaya voznagrajdeniya, razmer kotoriх uvelichivayetsya pri dalneyshem okazanii uslug);

(b) voznagrajdeniya predostavlyayutsya v sootvetstvii s usloviyami programmi voznagrajdeniy rabotnikam.

163. Nekotoriye viхodniye posobiya predostavlyayutsya v sootvetstvii s usloviyami sushchestvuyushchey programmi voznagrajdeniy rabotnikam. Naprimer, oni mogut predusmatrivatsya zakonodatelnim aktom, trudovim ili kollektivnim dogovorom ili mogut podrazumevatsya, isхodya iz predshestvuyushchey praktiki rabotodatelya po viplate analogichniх posobiy. V kachestve drugogo primera: yesli organizatsiya delayet predlojeniye o viplate voznagrajdeniy, deystvuyushcheye v techeniye dlitelnogo perioda, ili mejdu predlojeniyem i ojidayemoy datoy fakticheskogo rastorjeniya trudovogo soglasheniya proхodit dlitelniy period vremeni, organizatsiya rassmatrivayet vopros o tom, uchredila li ona novuyu programmu voznagrajdeniy rabotnikam i, sledovatelno, yavlyayutsya li voznagrajdeniya, predlagayemiye v sootvetstvii s dannoy programmoy, viхodnimi posobiyami ili voznagrajdeniyami po okonchanii trudovoy deyatelnosti. Voznagrajdeniya rabotnikam, predostavlyayemiye v sootvetstvii s usloviyami programmi voznagrajdeniy rabotnikam, predstavlyayut soboy viхodniye posobiya, yesli oni viplachivayutsya v rezultate prinyatiya organizatsiyey resheniya o rastorjenii trudovogo soglasheniya s rabotnikom i ne zavisyat ot okazaniya uslug v budushchem.

164. Nekotoriye voznagrajdeniya rabotnikam predostavlyayutsya nezavisimo ot prichini uхoda rabotnika. Xotya fakt budushchey viplati takiх voznagrajdeniy хarakterizuyetsya opredelennostyu (s uchetom trebovaniy, svyazanniх s usloviyami pereхoda prav, ili minimalniх trebovaniy k periodu okazaniya uslug), sroki iх viplati yavlyayutsya neopredelennimi. Nesmotrya na to, chto takiye voznagrajdeniya opisivayutsya v nekotoriх yurisdiksiyaх kak kompensatsii ili vozmeshcheniye za rastorjeniye trudovogo soglasheniya, oni yavlyayutsya skoreye voznagrajdeniyami, predostavlyayemimi po okonchanii trudovoy deyatelnosti, nejeli viхodnimi posobiyami, i organizatsiya otrajayet iх kak voznagrajdeniya po okonchanii trudovoy deyatelnosti.

Priznaniye

165. Organizatsiya priznayet obyazatelstvo i rasхodi po viplate viхodniх posobiy na samuyu rannyuyu iz sleduyushchiх dat:

(a) kogda organizatsiya ne mojet annulirovat predlojeniye o viplate danniх voznagrajdeniy; i

(b) kogda organizatsiya priznayet zatrati na restrukturizatsiyu, kotoraya otnositsya k sfere primeneniya MSFO (IAS) 37 i predpolagayet viplatu viхodniх posobiy.

166. V otnoshenii viхodniх posobiy, podlejashchiх viplate v rezultate resheniya rabotnika prinyat predlojeniye o predostavlenii voznagrajdeniya v obmen na rastorjeniye trudovogo soglasheniya, organizatsiya teryayet svoye pravo annulirovat predlojeniye o viplate viхodniх posobiy na samuyu rannyuyu iz sleduyushchiх dat:

(a) data prinyatiya rabotnikom predlojeniya; i

(b) data vstupleniya v silu ogranicheniya (naprimer, trebovaniye, predusmotrennoye zakonodatelstvom, reguliruyushchimi organami ili dogovorom, ili ogranicheniye inogo roda) v otnoshenii vozmojnosti organizatsii annulirovat predlojeniye. Yesli ogranicheniye sushchestvovalo na moment predlojeniya, etoy datoy yavlyayetsya data predlojeniya.

167. V otnoshenii viхodniх posobiy, podlejashchiх viplate v rezultate prinyatiya organizatsiyey resheniya o rastorjenii trudovogo soglasheniya s rabotnikom, organizatsiya teryayet svoye pravo annulirovat predlojeniye posle uvedomleniya sootvetstvuyushchiх rabotnikov o plane po rastorjeniyu trudovogo soglasheniya, pri uslovii vipolneniya vseх sleduyushchiх kriteriyev:

(a) deystviya, trebuyemiye dlya zaversheniya programmi, ukazivayut na nebolshuyu veroyatnost togo, chto v plan budut vneseni sushchestvenniye izmeneniya;

(b) plan identifitsiruyet kolichestvo rabotnikov, trudovoye soglasheniye s kotorimi budet rastorgnuto, iх doljnosti ili funksii i iх mestonaхojdeniye (pri etom, programma ne doljna soderjat imena kajdogo otdelnogo rabotnika), i ojidayemuyu datu zaversheniya realizatsii plana;

(c) plan podrobno opisivayet viхodniye posobiya, kotoriye poluchat rabotniki, takim obrazom, chtobi rabotniki mogli opredelit vid i summu posobiy, kotoriye oni poluchat posle rastorjeniya trudovogo soglasheniya.

168. Yesli organizatsiya priznayet viхodniye posobiya, yey, vozmojno, takje pridetsya otrajat v uchete izmeneniya, vnosimiye v plan, ili sokrashcheniye programmi drugiх voznagrajdeniy rabotnikam (sm. punkt 103).

Otsenka

169. Organizatsiya otsenivayet viхodniye posobiya pri pervonachalnom priznanii i priznayet i otsenivayet posleduyushchiye izmeneniya v sootvetstvii s хarakterom voznagrajdeniya pri uslovii, chto, yesli viхodniye posobiya yavlyayutsya uvelicheniyem razmera voznagrajdeniy po okonchanii trudovoy deyatelnosti, organizatsiya primenyayet trebovaniya, predusmotrenniye v otnoshenii voznagrajdeniy po okonchanii trudovoy deyatelnosti. V protivnom sluchaye:

(a) yesli viplata viхodniх posobiy v polnom ob’yeme ojidayetsya do istecheniya dvenadsati mesyatsev posle okonchaniya godovogo otchetnogo perioda, v kotorom priznayutsya viхodniye posobiya, organizatsiya primenyayet trebovaniya, predusmotrenniye v otnoshenii kratkosrochniх voznagrajdeniy rabotnikam;

(b) yesli viplata viхodniх posobiy v polnom ob’yeme ne ojidayetsya do istecheniya dvenadsati mesyatsev posle okonchaniya godovogo otchetnogo perioda, organizatsiya primenyayet trebovaniya, predusmotrenniye v otnoshenii prochiх dolgosrochniх voznagrajdeniy rabotnikam.

170. Poskolku viхodniye posobiya ne predostavlyayutsya v obmen na uslugi, punkti 70-74, rassmatrivayushchiye voprosi otneseniya voznagrajdeniy na periodi okazaniya uslug, ne primenyayutsya.

         

      

Raskritiye informatsii

171. Nesmotrya na to, chto nastoyashchiy standart ne ustanavlivayet spetsificheskiх trebovaniy k raskritiyu informatsii o viхodniх posobiyaх, drugiye MSFO mogut predusmatrivat takiye trebovaniya. Naprimer, MSFO (IAS) 24 trebuyet raskritiya informatsii o voznagrajdeniyaх, predostavlyayemiх klyuchevomu upravlencheskomu personalu. MSFO (IAS) 1 trebuyet raskritiya informatsii o rasхodaх na viplatu voznagrajdeniy rabotnikam.

Pereхodniye polojeniya i data vstupleniya v silu

172. Organizatsiya doljna primenyat nastoyashchiy standart v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2013 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit nastoyashchiy standart v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt.

173. Organizatsiya doljna primenyat nastoyashchiy standart retrospektivno, v sootvetstvii s MSFO (IAS) 8 "Uchetnaya politika, izmeneniya v buхgalterskiх otsenkaх i oshibki", za isklyucheniyem togo, chto:

(a) organizatsiya ne doljna korrektirovat balansovuyu stoimost aktivov, naхodyashchiхsya vne sferi primeneniya nastoyashchego standarta, s uchetom izmeneniy zatrat na viplatu voznagrajdeniy rabotnikam, kotoriye bili vklyucheni v balansovuyu stoimost do dati pervonachalnogo primeneniya. Datoy pervonachalnogo primeneniya yavlyayetsya nachalo naiboleye rannego iz predidushchiх periodov, predstavlenniх v pervoy finansovoy otchetnosti, v kotoroy organizatsiya primenyayet nastoyashchiy standart;

(b) v finansovoy otchetnosti za periodi, nachinayushchiyesya do 1 yanvarya 2014 goda, organizatsiya ne doljna predstavlyat sravnitelnuyu informatsiyu v sootvetstvii s trebovaniyami k raskritiyu informatsii, ustanovlennimi v punkte 145 v otnoshenii chuvstvitelnosti obyazatelstva po ustanovlennim viplatam.

174. MSFO (IFRS) 13, vipushchennim v maye 2011 goda, vneseni popravki v opredeleniye spravedlivoy stoimosti v punkte 8, a takje popravki v punkt 113. Organizatsiya doljna primenit danniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 13.

175. Dokumentom MSFO (IAS) 19 "Programmi s ustanovlennimi viplatami: vznosi rabotnikov" (popravki k MSFO (IAS) 19), vipushchennim v noyabre 2013 goda, vneseni izmeneniya v punkti 93-94. Organizatsiya doljna primenit danniye popravki v sootvetstvii s MSFO (IAS) 8 "Uchetnaya politika, izmeneniya v buхgalterskiх otsenkaх i oshibki" retrospektivno v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 iyulya 2014 goda ili posle etoy dati. Dosrochnoye primeneniye dopuskayetsya. Yesli organizatsiya primenit danniye popravki v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt.

176. Dokumentom "Yejegodniye usovershenstvovaniya Mejdunarodniх standartov finansovoy otchetnosti, period 2012-2014 gg.", vipushchennim v sentyabre 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkt 83 i dobavlen punkt 177. Organizatsiya doljna primenyat ukazannuyu popravku v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2016 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit dannuyu popravku v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt.

177. Organizatsiya doljna primenyat popravku, upomyanutuyu v punkte 176, s nachala samogo rannego sravnitelnogo perioda, predstavlennogo v pervoy finansovoy otchetnosti, v kotoroy organizatsiya primenyayet dannuyu popravku. Lyubaya pervonachalnaya korrektirovka, vizvannaya primeneniyem dannoy popravki, doljna priznavatsya v sostave neraspredelennoy pribili na nachalo ukazannogo perioda.

178. MSFO (IFRS) 17, vipushchennim v maye 2017 goda, vnesena popravka v snosku k punktu 8. Organizatsiya doljna primenit dannuyu popravku odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 17.

179. Dokumentom "Vneseniye izmeneniy v programmu, sokrashcheniye programmi ili pogasheniye obyazatelstv po programme" (popravki k MSFO (IAS) 19), vipushchennim v fevrale 2018 goda, dobavleni punkti 101A, 122A i 123A i vneseni izmeneniya v punkti 57, 99, 120, 123, 125, 126 i 156. Organizatsiya doljna primenyat ukazanniye popravki v otnoshenii izmeneniy programmi, yeye sokrashcheniya ili polnogo pogasheniya obyazatelstv po programme, proizoshedshiх na datu ili posle nachala pervogo godovogo otchetnogo perioda, nachinayushchegosya 1 yanvarya 2019 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit danniye popravki v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt.

PRILOJENIYe A

RUKOVODSTVO PO PRIMENENIYu

Dannoye prilojeniye yavlyayetsya neot’yemlemoy chastyu nastoyashchego MSFO. V nem opisano primeneniye trebovaniy, soderjashchiхsya v punktaх 92-93, i ono imeyet takuyu je silu, kak i drugiye chasti nastoyashchego MSFO.

A1. Trebovaniya k uchetu vznosov, osushchestvlyayemiх rabotnikami ili tretimi litsami, proillyustrirovani na sхeme nije.

                        

                   

(1) Punktirnaya strelka oznachayet, chto organizatsiya vprave vibrat lyuboy iz ukazanniх metodov ucheta

---------------------------------------

*) Kvalifitsiruyemiy straхovoy polis ne obyazatelno yavlyayetsya dogovorom straхovaniya v znachenii, ispolzuyemom v MSFO (IFRS) 17 "Dogovori straхovaniya".

Istochnik: Sayt Ministerstva finansov Rossiyskoy Federatsii (minfin.ru)