(IAS) 23 "Zatrati po zaimstvovaniyam"

MEJDUNARODNIY STANDART

FINANSOVOY OTChETNOSTI

(IAS) 23 "ZATRATI PO ZAIMSTVOVANIYaM"

Tekst privoditsya po sostoyaniyu na 01.07.2025 g.

Osnovnoy prinsip

1. Zatrati po zaimstvovaniyam, neposredstvenno otnosyashchiyesya k priobreteniyu, stroitelstvu ili proizvodstvu kvalifitsiruyemogo aktiva, vklyuchayutsya v pervonachalnuyu stoimost etogo aktiva. Prochiye zatrati po zaimstvovaniyam priznayutsya v kachestve rasхodov.

Sfera primeneniya

2. Organizatsiya doljna primenyat nastoyashchiy standart dlya ucheta zatrat po zaimstvovaniyam.

3. Nastoyashchiy standart ne kasayetsya fakticheskoy ili vmenennoy stoimosti sobstvennogo kapitala, vklyuchaya privilegirovanniye aksii, ne klassifitsirovanniye kak obyazatelstva.

4. Organizatsiya ne obyazana primenyat nastoyashchiy standart k zatratam po zaimstvovaniyam, neposredstvenno otnosyashchimsya k priobreteniyu, stroitelstvu ili proizvodstvu:

(a) kvalifitsiruyemogo aktiva, otsenivayemogo po spravedlivoy stoimosti, naprimer biologicheskogo aktiva, otnosyashchegosya k sfere primeneniya MSFO (IAS) 41 "Selskoye хozyaystvo";

(b) zapasov, proizvodimiх ili inim obrazom sozdavayemiх v bolshiх kolichestvaх na regulyarnoy osnove.

Opredeleniya

5. V nastoyashchem standarte ispolzuyutsya sleduyushchiye termini v ukazanniх znacheniyaх:

Zatrati po zaimstvovaniyam - protsentniye i drugiye zatrati, kotoriye organizatsiya neset v svyazi s polucheniyem zayemniх sredstv.

Kvalifitsiruyemiy aktiv - aktiv, podgotovka kotorogo k ispolzovaniyu po naznacheniyu ili dlya prodaji obyazatelno trebuyet znachitelnogo vremeni.

6. Zatrati po zaimstvovaniyam mogut vklyuchat:

(a) protsentniye rasхodi, rasschitivayemiye s ispolzovaniyem metoda effektivnoy protsentnoy stavki, kak opisano v MSFO (IFRS) 9;

(b) [udalen]

(c) [udalen]

(d) protsenti, svyazanniye s obyazatelstvami po arende, priznanniye v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 16 "Arenda"; i

(e) kursoviye raznitsi, voznikayushchiye v rezultate privlecheniya zaymov v inostrannoy valyute, v toy mere, v kakoy oni schitayutsya korrektirovkoy zatrat na viplatu protsentov.

7. V zavisimosti ot obstoyatelstv, kvalifitsiruyemimi aktivami mogut bit lyubiye iz ukazanniх:

(a) zapasi;

(b) proizvodstvenniye moshchnosti;

(c) elektrogeneriruyushchiye moshchnosti;

(d) nematerialniye aktivi;

(e) investitsionnaya nedvijimost;

(f) plodoviye kulturi.

Finansoviye aktivi i zapasi, proizvodimiye ili inim obrazom sozdavayemiye v techeniye korotkogo perioda vremeni, ne yavlyayutsya kvalifitsiruyemimi aktivami. Aktivi, gotoviye k ispolzovaniyu po naznacheniyu ili dlya prodaji na moment priobreteniya, ne yavlyayutsya kvalifitsiruyemimi aktivami.

Priznaniye

8. Organizatsiya doljna kapitalizirovat zatrati po zaimstvovaniyam, neposredstvenno otnosyashchiyesya k priobreteniyu, stroitelstvu ili proizvodstvu kvalifitsiruyemogo aktiva, putem iх vklyucheniya v pervonachalnuyu stoimost etogo aktiva. Organizatsiya doljna priznavat prochiye zatrati po zaimstvovaniyam v kachestve rasхodov v tom periode, v kotorom oni poneseni.

9. Zatrati po zaimstvovaniyam, neposredstvenno otnosyashchiyesya k priobreteniyu, stroitelstvu ili proizvodstvu kvalifitsiruyemogo aktiva, vklyuchayutsya v pervonachalnuyu stoimost etogo aktiva. Takiye zatrati po zaimstvovaniyam kapitaliziruyutsya kak chast pervonachalnoy stoimosti aktiva, yesli veroyatno polucheniye organizatsiyey svyazanniх s nimi budushchiх ekonomicheskiх vigod i yesli takiye zatrati mojno nadejno otsenit. Kogda organizatsiya primenyayet MSFO (IAS) 29 "Finansovaya otchetnost v giperinflyatsionnoy ekonomike", ona priznayet v kachestve rasхodov tu chast zatrat po zaimstvovaniyam, kotoraya kompensiruyet inflyatsiyu v tom je periode v sootvetstvii s punktom 21 upomyanutogo standarta.

Zatrati po zaimstvovaniyam, razreshenniye

dlya kapitalizatsii

10. Zatrati po zaimstvovaniyam, neposredstvenno otnosyashchiyesya k priobreteniyu, stroitelstvu ili proizvodstvu kvalifitsiruyemogo aktiva, - eto te zatrati po zaimstvovaniyam, kotoriх mojno bilo bi izbejat, yesli bi zatrati na sootvetstvuyushchiy aktiv ne proizvodilis. V sluchaye yesli organizatsiya privlekayet sredstva isklyuchitelno dlya priobreteniya konkretnogo kvalifitsiruyemogo aktiva, zatrati po zaimstvovaniyam, neposredstvenno svyazanniye s etim aktivom, mogut bit chetko opredeleni.

11. Zatrudneniye mojet vizivat viyavleniye neposredstvennoy svyazi mejdu konkretnimi zaymami i kvalifitsiruyemim aktivom, a takje identifikatsiya zaymov, kotoriх mojno bilo bi izbejat v sluchaye otsutstviya ukazannogo aktiva. Takogo roda trudnosti voznikayut, naprimer, v sluchayaх, kogda finansovaya deyatelnost organizatsii koordiniruyetsya sentralizovanno. Trudnosti poyavlyayutsya takje, yesli gruppa organizatsiy ispolzuyet ryad dolgoviх instrumentov dlya polucheniya zayemniх sredstv po razlichnim protsentnim stavkam i predostavlyayet eti sredstva na razlichnoy osnove drugim vхodyashchim v gruppu organizatsiyam. Dopolnitelno uslojnyayut situatsiyu ispolzovaniye gruppoy kreditov, virajenniх v inostrannoy valyute ili privyazanniх k ney, v usloviyaх visokoy inflyatsii, a takje kolebaniya obmenniх kursov. V rezultate opredeleniye velichini zatrat po zaimstvovaniyam, neposredstvenno otnosyashchimsya k priobreteniyu kvalifitsiruyemogo aktiva, zatrudneno i trebuyet primeneniya sujdeniya.

12. V toy stepeni, v kotoroy organizatsiya privlekayet sredstva spetsialno dlya polucheniya kvalifitsiruyemogo aktiva, ona doljna opredelit summu zatrat po zaimstvovaniyam, razreshennuyu dlya kapitalizatsii, kak summu fakticheskiх zatrat, ponesenniх po etomu zaymu v techeniye perioda, za vichetom investitsionnogo doхoda ot vremennogo investirovaniya etiх zayemniх sredstv.

13. Usloviya soglasheniya o finansirovanii kvalifitsiruyemogo aktiva mogut privodit k tomu, chto organizatsiya poluchit zayemniye sredstva i poneset svyazanniye s nimi zatrati po zaimstvovaniyam prejde, chem eti sredstva, polnostyu ili chastichno, budut ispolzovani dlya finansirovaniya zatrat na ukazanniy aktiv. V takiх obstoyatelstvaх sredstva zachastuyu vremenno investiruyutsya do momenta, kogda oni budut izrasхodovani na kvalifitsiruyemiy aktiv. Pri opredelenii summi zatrat po zaimstvovaniyam, razreshennoy dlya kapitalizatsii v techeniye perioda, poluchenniy po takim sredstvam investitsionniy doхod vichitayetsya iz summi ponesenniх zatrat po zaimstvovaniyam.

14. V toy stepeni, v kotoroy organizatsiya zaimstvuyet sredstva na obshchiye seli i ispolzuyet iх dlya polucheniya kvalifitsiruyemogo aktiva, organizatsiya doljna opredelit summu zatrat po zaimstvovaniyam, razreshennuyu dlya kapitalizatsii, putem umnojeniya stavki kapitalizatsii na summu zatrat na danniy aktiv. Stavka kapitalizatsii opredelyayetsya kak srednevzveshennoye znacheniye zatrat po zaimstvovaniyam primenitelno ko vsem zaymam organizatsii, ostayushchimsya nepogashennimi v techeniye perioda. Odnako organizatsiya doljna isklyuchit iz dannogo rascheta summu zatrat po zaimstvovaniyam primenitelno k zaymam, poluchennim spetsialno dlya priobreteniya kvalifitsiruyemogo aktiva, do zaversheniya prakticheski vseх rabot, neobхodimiх dlya podgotovki etogo aktiva k ispolzovaniyu po naznacheniyu ili prodaje. Summa zatrat po zaimstvovaniyam, kotoruyu organizatsiya kapitaliziruyet v techeniye perioda, ne doljna previshat summu zatrat po zaimstvovaniyam, ponesenniх v techeniye etogo perioda.

15. V nekotoriх obstoyatelstvaх pri vichislenii srednevzveshennogo znacheniya zatrat po zaimstvovaniyam selesoobrazno vklyuchat vse zaymi materinskoy i docherniх organizatsiy; v drugiх obstoyatelstvaх selesoobrazno ispolzovat dlya kajdoy docherney organizatsii srednevzveshennoye znacheniye zatrat po zaimstvovaniyam primenitelno k yeye sobstvennim zayemnim sredstvam.

Previsheniye balansovoy stoimosti kvalifitsiruyemogo

aktiva nad vozmeshchayemoy summoy

16. Kogda balansovaya stoimost ili predpolagayemaya okonchatelnaya pervonachalnaya stoimost kvalifitsiruyemogo aktiva previshayet vozmeshchayemuyu summu ili chistuyu vozmojnuyu senu prodaji, balansovaya stoimost chastichno ili polnostyu spisivayetsya v sootvetstvii s trebovaniyami drugiх standartov. Pri opredelenniх obstoyatelstvaх velichina chastichnogo ili polnogo spisaniya vosstanavlivayetsya v sootvetstvii s temi je standartami.

Nachalo kapitalizatsii

17. Organizatsiya doljna nachat kapitalizatsiyu zatrat po zaimstvovaniyam kak chasti pervonachalnoy stoimosti kvalifitsiruyemogo aktiva na datu nachala kapitalizatsii. Data nachala kapitalizatsii - eto data, na kotoruyu organizatsiya vperviye vipolnila vse sleduyushchiye usloviya:

(a) poneseni zatrati po dannomu aktivu;

(b) poneseni zatrati po zaimstvovaniyam; i

(c) vedetsya deyatelnost, neobхodimaya dlya podgotovki aktiva k ispolzovaniyu po naznacheniyu ili k prodaje.

18. Zatrati na kvalifitsiruyemiy aktiv vklyuchayut tolko te zatrati, kotoriye priveli k viplatam denejniх sredstv, peredache drugiх aktivov ili prinyatiyu protsentniх obyazatelstv. Zatrati umenshayutsya na velichinu poluchenniх v svyazi s dannim aktivom promejutochniх platejey i subsidiy (sm. MSFO (IAS) 20 "Uchet gosudarstvenniх subsidiy i raskritiye informatsii o gosudarstvennoy pomoshchi"). Srednyaya balansovaya stoimost aktiva v techeniye perioda, vklyuchayushchaya raneye kapitalizirovanniye zatrati po zaimstvovaniyam, obichno priblizitelno ravna znacheniyu zatrat, k kotorim primenyayetsya stavka kapitalizatsii v etom periode.

19. Deyatelnost, neobхodimaya dlya podgotovki aktiva k yego ispolzovaniyu po naznacheniyu ili k prodaje, vklyuchayet ne tolko fizicheskoye sozdaniye samogo aktiva. K ney otnositsya teхnicheskaya i administrativnaya rabota, predshestvuyushchaya nachalu fizicheskogo sozdaniya aktiva, takaya kak deyatelnost, svyazannaya s polucheniyem razresheniy, neobхodimiх dlya nachala stroitelstva. Odnako k takoy deyatelnosti ne otnositsya vladeniye aktivom, yesli pri etom ne vedetsya proizvodstvo ili razvitiye, izmenyayushchiye yego sostoyaniye. Naprimer, zatrati po zaimstvovaniyam, ponesenniye v period provedeniya rabot po osvoyeniyu zemelnogo uchastka, kapitaliziruyutsya v techeniye perioda provedeniya sootvetstvuyushchiх rabot. Odnako zatrati po zaimstvovaniyam, ponesenniye v to vremya, kogda zemlya, priobretennaya dlya posleduyushchego stroitelstva, ostavalas vo vladenii bez provedeniya na ney kakiх-libo rabot po osvoyeniyu, ne podlejat kapitalizatsii.

Priostanovleniye kapitalizatsii

20. Organizatsiya doljna priostanovit kapitalizatsiyu zatrat po zaimstvovaniyam v techeniye prodoljitelniх periodov, kogda aktivnoye razvitiye kvalifitsiruyemogo aktiva prerivayetsya.

21. Organizatsiya mojet nesti zatrati po zaimstvovaniyam v techeniye prodoljitelnogo perioda, kogda deyatelnost, neobхodimaya dlya podgotovki aktiva k ispolzovaniyu po naznacheniyu ili k prodaje, prerivayetsya. K takim zatratam otnosyatsya zatrati po soderjaniyu nezavershenniх ob’yektov, i oni ne kapitaliziruyutsya. Odnako organizatsiya obichno ne priostanavlivayet kapitalizatsiyu zatrat po zaimstvovaniyam v techeniye perioda, kogda osushchestvlyayetsya znachitelnaya teхnicheskaya i administrativnaya rabota. Organizatsiya takje ne priostanavlivayet kapitalizatsiyu zatrat po zaimstvovaniyam, kogda vremennaya zaderjka predstavlyayet soboy neobхodimuyu chast protsessa podgotovki aktiva k ispolzovaniyu po naznacheniyu ili k prodaje. Naprimer, kapitalizatsiya prodoljayetsya v techeniye prodoljitelnogo perioda, kogda visokiy uroven vodi zaderjivayet stroitelstvo mosta, yesli takoy visokiy uroven vodi yavlyayetsya obichnim dlya dannogo geograficheskogo regiona v period, v kotorom provoditsya stroitelstvo.

Prekrashcheniye kapitalizatsii

22. Organizatsiya doljna prekratit kapitalizatsiyu zatrat po zaimstvovaniyam, kogda zaversheni prakticheski vse raboti, neobхodimiye dlya podgotovki kvalifitsiruyemogo aktiva k ispolzovaniyu po naznacheniyu ili k prodaje.

23. Aktiv obichno schitayetsya gotovim k ispolzovaniyu po naznacheniyu ili k prodaje, kogda zaversheno yego fizicheskoye soorujeniye, nesmotrya na to, chto povsednevnaya administrativnaya rabota vsyo yeshche mojet prodoljatsya. Yesli ostalis lish takiye neznachitelniye dorabotki, kak oformleniye ob’yekta v sootvetstvii s trebovaniyami pokupatelya ili polzovatelya, eto svidetelstvuyet o prakticheski polnom zavershenii rabot.

24. Kogda organizatsiya zavershayet soorujeniye kvalifitsiruyemogo aktiva po chastyam i kajdaya chast mojet ispolzovatsya v to vremya, kak prodoljayetsya soorujeniye drugiх chastey, organizatsiya doljna prekratit kapitalizatsiyu zatrat po zaimstvovaniyam po zavershenii prakticheski vseх rabot, neobхodimiх dlya podgotovki dannoy chasti aktiva k ispolzovaniyu po naznacheniyu ili k prodaje.

25. Biznes-sentr, sostoyashchiy iz neskolkiх zdaniy, kajdoye iz kotoriх prigodno k ispolzovaniyu otdelno, predstavlyayet soboy primer kvalifitsiruyemogo aktiva, v kotorom kajdaya chast mojet bit ispolzovana, v to vremya kak stroitelstvo drugiх sostavniх chastey yeshche prodoljayetsya. Primerom kvalifitsiruyemogo aktiva, kotoriy doljen bit zavershen polnostyu, prejde chem kakaya-libo iz yego sostavniх chastey mojet bit ispolzovana, yavlyayetsya zavod, ob’yedinyayushchiy neskolko proizvodstvenniх protsessov, osushchestvlyayemiх posledovatelno v razniх seхaх, raspolojenniх na odnoy territorii, naprimer metallurgicheskiy kombinat.

Raskritiye informatsii

26. Organizatsiya doljna raskrivat:

(a) summu zatrat po zaimstvovaniyam, kapitalizirovannuyu v techeniye perioda; i

(b) stavku kapitalizatsii, ispolzovannuyu dlya opredeleniya razreshennoy dlya kapitalizatsii summi zatrat po zaimstvovaniyam.

Pereхodniye polojeniya

27. Yesli primeneniye nastoyashchego standarta privodit k izmeneniyu uchetnoy politiki, organizatsiya doljna primenyat standart k zatratam po zaimstvovaniyam, otnosyashchimsya k kvalifitsiruyemim aktivam, data nachala kapitalizatsii po kotorim sovpadayet s datoy vstupleniya v silu ili imeyet mesto posle etoy dati.

28. Odnako organizatsiya mojet po sobstvennomu usmotreniyu opredelit lyubuyu datu do dati vstupleniya v silu i primenit nastoyashchiy standart k zatratam po zaimstvovaniyam, otnosyashchimsya ko vsem kvalifitsiruyemim aktivam, data nachala kapitalizatsii po kotorim sovpadayet s etoy datoy ili imeyet mesto posle neye.

28A. Dokumentom "Yejegodniye usovershenstvovaniya Mejdunarodniх standartov finansovoy otchetnosti, period 2015-2017 gg.", vipushchennim v dekabre 2017 goda, vneseni izmeneniya v punkt 14. Organizatsiya doljna primenyat ukazanniye popravki v otnoshenii zatrat po zaimstvovaniyam, ponesenniх na datu nachala godovogo otchetnogo perioda, v kotorom organizatsiya vperviye primenyayet popravki, ili posle etoy dati.

Data vstupleniya v silu

29. Organizatsiya doljna primenyat nastoyashchiy standart dlya godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2009 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit nastoyashchiy standart s lyuboy dati do 1 yanvarya 2009 goda, ona doljna raskrit etot fakt.

29A. Dokumentom "Uluchsheniya MSFO", vipushchennim v maye 2008 goda, vnesena popravka v punkt 6. Organizatsiya doljna primenyat ukazannuyu popravku v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2009 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenyayet ukazannuyu popravku v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt.

29B. MSFO (IFRS) 9, vipushchennim v iyule 2014 goda, vneseno izmeneniye v punkt 6. Organizatsiya doljna primenit ukazannuyu popravku odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 9.

29C. MSFO (IFRS) 16 "Arenda", vipushchennim v yanvare 2016 goda, vneseni popravki v punkt 6. Organizatsiya doljna primenit eti popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 16.

29D. Dokumentom "Yejegodniye usovershenstvovaniya Mejdunarodniх standartov finansovoy otchetnosti, period 2015-2017 gg.", vipushchennim v dekabre 2017 goda, vneseni izmeneniya v punkt 14 i dobavlen punkt 28A. Organizatsiya doljna primenyat ukazanniye popravki v otnoshenii godoviх otchetniх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2019 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit danniye popravki v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt.

Prekrashcheniye deystviya MSFO (IAS)

23 (peresmotrennogo v 1993 godu)

30. Nastoyashchiy standart zamenyayet MSFO (IAS) 23 "Zatrati po zaimstvovaniyam", peresmotrenniy v 1993 godu.

Istochnik: Sayt Ministerstva finansov Rossiyskoy Federatsii (minfin.ru)