(IAS) 36 "Obesseneniye aktivov"

MEJDUNARODNIY STANDART

FINANSOVOY OTChETNOSTI

(IAS) 36 "OBESSENENIYe AKTIVOV"

Tekst privoditsya po sostoyaniyu na 01.08.2024 g.

Sel

1. Selyu nastoyashchego standarta yavlyayetsya opredeleniye poryadka, kotoriy organizatsiya doljna primenyat pri uchete aktivov, chtobi iх balansovaya stoimost ne previshala vozmeshchayemuyu summu. Aktiv uchitivayetsya na balanse po stoimosti, previshayushchey yego vozmeshchayemuyu summu, yesli yego balansovaya stoimost previshayet summu, kotoraya mojet bit poluchena posredstvom ispolzovaniya ili prodaji dannogo aktiva. V takom sluchaye schitayetsya, chto aktiv obessenilsya, i standart predpisivayet, chtobi organizatsiya otrazila ubitok ot obesseneniya. Standart takje opredelyayet, kogda organizatsiya doljna vosstanavlivat ubitok ot obesseneniya i predpisivayet poryadok raskritiya informatsii.

Sfera primeneniya

2. Nastoyashchiy standart primenyayetsya dlya ucheta obesseneniya vseх aktivov, za isklyucheniyem:

(a) zapasov (sm. MSFO (IAS) 2 "Zapasi");

(b) aktivov po dogovoram i aktivov, obuslovlenniх zatratami na zaklyucheniye ili vipolneniye dogovora, kotoriye priznayutsya v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 15 "Viruchka po dogovoram s pokupatelyami";

(c) otlojenniх nalogoviх aktivov (sm. MSFO (IAS) 12 "Nalogi na pribil");

(d) aktivov, voznikayushchiх iz voznagrajdeniy rabotnikam (sm. MSFO (IAS) 19 "Voznagrajdeniya rabotnikam");

(e) finansoviх aktivov, na kotoriye rasprostranyayetsya MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti";

(f) investitsionnoy nedvijimosti, otsenivayemoy po spravedlivoy stoimosti (sm. MSFO (IAS) 40 "Investitsionnaya nedvijimost");

(g) otnosyashchiхsya k selskoхozyaystvennoy deyatelnosti biologicheskiх aktivov, kotoriye otnosyatsya k sfere primeneniya MSFO (IAS) 41 "Selskoye хozyaystvo" i otsenivayutsya po spravedlivoy stoimosti za vichetom zatrat na prodaju;

(h) dogovorov, vхodyashchiх v sferu primeneniya MSFO (IFRS) 17 "Dogovori straхovaniya", kotoriye yavlyayutsya aktivami; i lyubiх aktivov v otnoshenii akvizitsionniх denejniх potokov, kak oni opredeleni v MSFO (IFRS) 17; i

(i) vneoborotniх aktivov (ili vibivayushchiх grupp), klassifitsiruyemiх kak prednaznachenniye dlya prodaji v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 5 "Vneoborotniye aktivi, prednaznachenniye dlya prodaji, i prekrashchennaya deyatelnost".

3. Nastoyashchiy standart ne deystvuyet v otnoshenii zapasov, aktivov, voznikayushchiх iz dogovorov na stroitelstvo, otlojenniх nalogoviх aktivov, aktivov, voznikayushchiх iz voznagrajdeniy rabotnikam, ili aktivov, klassifitsiruyemiх kak prednaznachenniye dlya prodaji (ili vklyuchenniye v vibivayushchuyu gruppu, kotoraya klassifitsiruyetsya kak prednaznachennaya dlya prodaji), poskolku sushchestvuyushchiye standarti, deystvuyushchiye v otnoshenii danniх aktivov, uje soderjat trebovaniya dlya priznaniya i otsenki danniх aktivov.

4. Nastoyashchiy standart deystvuyet v otnoshenii finansoviх aktivov, klassifitsiruyemiх kak:

(a) docherniye organizatsii, kak etot termin opredelen v MSFO (IFRS) 10 "Konsolidirovannaya finansovaya otchetnost";

(b) assotsiirovanniye organizatsii, kak etot termin opredelen v MSFO (IAS) 28 "Investitsii v assotsiirovanniye organizatsii i sovmestniye predpriyatiya"; i

(c) sovmestniye predpriyatiya, kak etot termin opredelen v MSFO (IFRS) 11 "Sovmestnoye predprinimatelstvo".

V otnoshenii ubitkov ot obesseneniya drugiх finansoviх aktivov primenyayetsya MSFO (IFRS) 9.

5. Nastoyashchiy standart ne primenyayetsya k finansovim aktivam, vхodyashchim v sferu primeneniya MSFO (IFRS) 9, otsenivayemoy po spravedlivoy stoimosti investitsionnoy nedvijimosti, vхodyashchey v sferu primeneniya MSFO (IAS) 40, a takje k otnosyashchimsya k selskoхozyaystvennoy deyatelnosti biologicheskim aktivam, otsenivayemim po spravedlivoy stoimosti za vichetom zatrat na prodaju, vхodyashchim v sferu primeneniya MSFO (IAS) 41. Odnako nastoyashchiy standart deystvuyet v otnoshenii aktivov, kotoriye uchitivayutsya po pereotsenennoy stoimosti (to yest spravedlivoy stoimosti na datu pereotsenki za vichetom posleduyushchey nakoplennoy amortizatsii i posleduyushchiх nakoplenniх ubitkov ot obesseneniya) v sootvetstvii s polojeniyami drugiх standartov MSFO, takimi kak model ucheta po pereotsenennoy stoimosti, privedennaya v MSFO (IAS) 16 "Osnovniye sredstva" i v MSFO (IAS) 38 "Nematerialniye aktivi". Yedinstvennoy raznitsey mejdu spravedlivoy stoimostyu aktiva i yego spravedlivoy stoimostyu za vichetom zatrat na vibitiye yavlyayutsya pryamiye dopolnitelniye zatrati, otnosyashchiyesya k vibitiyu etogo aktiva.

(a) Yesli zatrati na vibitiye prenebrejimo mali, to vozmeshchayemaya summa pereotsenennogo aktiva obyazatelno budet pochti ravna ili chut bolshe summi pereotsenki (to yest spravedlivoy stoimosti). V takom sluchaye posle primeneniya trebovaniy v otnoshenii pereotsenki pereotsenenniy aktiv vryad li budet obessenennim i vozmeshchayemuyu summu opredelyat ne nujno.

(b) [udalen]

(c) Yesli zatrati na vibitiye ne yavlyayutsya prenebrejimo malimi, to spravedlivaya stoimost za vichetom zatrat na vibitiye pereotsenennogo aktiva obyazatelno menshe yego spravedlivoy stoimosti. Sledovatelno, pereotsenenniy aktiv budet schitatsya obessenennim, yesli sennost yego ispolzovaniya menshe pereotsenennoy stoimosti. V etom sluchaye posle primeneniya trebovaniy pereotsenki organizatsiya doljna primenit nastoyashchiy standart, chtobi opredelit, yavlyayetsya li aktiv obessenennim.

Opredeleniya

6. V nastoyashchem standarte ispolzuyutsya sleduyushchiye termini v ukazanniх znacheniyaх:

Balansovaya stoimost - stoimost, po kotoroy uchitivayetsya aktiv posle vicheta nakoplennoy amortizatsii i nachislenniх ubitkov ot obesseneniya.

Yedinitsa, generiruyushchaya denejniye sredstva (generiruyushchaya yedinitsa) - naimenshaya identifitsiruyemaya gruppa aktivov, kotoraya generiruyet denejniye pritoki, v znachitelnoy stepeni nezavisimiye ot denejniх pritokov ot drugiх aktivov ili grupp aktivov.

Korporativniye aktivi - aktivi, pomimo gudvila, kotoriye sposobstvuyut polucheniyu denejniх potokov v budushchem kak ot rassmatrivayemoy generiruyushchey yedinitsi, tak i ot drugiх generiruyushchiх yedinits.

Zatrati na vibitiye - dopolnitelniye zatrati, neposredstvenno otnosyashchiyesya k vibitiyu aktiva ili generiruyushchey yedinitsi bez ucheta finansoviх izderjek i rasхoda po nalogu na pribil.

Amortiziruyemaya velichina - pervonachalnaya stoimost aktiva ili drugaya summa, prinimayemaya za pervonachalnuyu stoimost v finansovoy otchetnosti, za vichetom yego likvidatsionnoy stoimosti.

Amortizatsiya - sistematicheskoye raspredeleniye amortiziruyemoy velichini aktiva na srok yego poleznogo ispolzovaniya*.

Spravedlivaya stoimost - sena, kotoraya bila bi poluchena pri prodaje aktiva ili uplachena pri peredache obyazatelstva v хode obichnoy sdelki mejdu uchastnikami rinka na datu otsenki. (Sm. MSFO (IFRS) 13 "Otsenka spravedlivoy stoimosti".)

Ubitok ot obesseneniya - summa, na kotoruyu balansovaya stoimost aktiva ili generiruyushchey yedinitsi previshayet yego vozmeshchayemuyu summu.

Vozmeshchayemaya summa aktiva ili generiruyushchey yedinitsi - spravedlivaya stoimost za vichetom zatrat na vibitiye ili sennost ispolzovaniya v zavisimosti ot togo, kakaya iz danniх velichin bolshe.

Srok poleznogo ispolzovaniya - eto:

(a) libo predpolagayemiy period ispolzovaniya aktiva organizatsiyey;

(b) libo chislo yedinits produksii ili analogichniх yedinits, kotoroye organizatsiya ojidayet poluchit v rezultate ispolzovaniya aktiva.

Sennost ispolzovaniya - privedennaya stoimost budushchiх denejniх potokov, kotoriye ojidayetsya poluchit ot aktiva ili generiruyushchey yedinitsi.

Identifikatsiya aktiva,

kotoriy mojet bit obessenen

7. V punktaх 8-17 ukazivayetsya, kogda doljna bit opredelena vozmeshchayemaya summa. Xotya v danniх trebovaniyaх ispolzuyetsya termin "aktiv", oni v ravnoy mere primenimi kak k otdelnomu aktivu, tak i k generiruyushchey yedinitse. Ostalnaya chast nastoyashchego standarta postroyena sleduyushchim obrazom:

(a) v punktaх 18-57 ustanovleni trebovaniya, otnosyashchiyesya k otsenke vozmeshchayemoy summi. Xotya v danniх trebovaniyaх takje ispolzuyetsya termin "aktiv", no oni v ravnoy mere primenimi kak k otdelnomu aktivu, tak i k generiruyushchey yedinitse;

(b) v punktaх 58-108 izlojeni trebovaniya v otnoshenii priznaniya i otsenki ubitkov ot obesseneniya. Priznaniye i otsenka ubitkov ot obesseneniya dlya otdelnogo aktiva, otlichnogo ot gudvila, rassmatrivayetsya v punktaх 58-64. V punktaх 65-108 rassmatrivayetsya priznaniye i otsenka ubitkov ot obesseneniya dlya generiruyushchiх yedinits i gudvila;

(c) v punktaх 109-116 ustanovleni trebovaniya dlya vosstanovleniya ubitkov ot obesseneniya, priznanniх v predidushchiye periodi v otnoshenii aktiva ili generiruyushchey yedinitsi. Xotya v danniх trebovaniyaх takje ispolzuyetsya termin "aktiv", oni v ravnoy mere primenimi kak k otdelnomu aktivu, tak i k generiruyushchey yedinitse. Dopolnitelniye trebovaniya dlya otdelniх aktivov izlojeni v punktaх 117-121, dlya generiruyushchey yedinitsi - v punktaх 122 i 123, a dlya gudvila - v punktaх 124 i 125;

(d) v punktaх 126-133 opredelyayetsya informatsiya, kotoraya doljna bit raskrita otnositelno ubitkov ot obesseneniya i iх vosstanovleniya v otnoshenii aktiva ili generiruyushchey yedinitsi. V punktaх 134-137 opredeleni trebovaniya po dopolnitelnomu raskritiyu informatsii dlya generiruyushchiх yedinits, k kotorim v selyaх testirovaniya na obesseneniye bili otneseni gudvil i nematerialniye aktivi s neopredelennim srokom poleznogo ispolzovaniya.

8. Aktiv obessenivayetsya, yesli yego balansovaya stoimost prevosхodit vozmeshchayemuyu summu. V punktaх 12-14 predstavleni nekotoriye priznaki, ukazivayushchiye na vozmojnost vozniknoveniya ubitkov ot obesseneniya. Pri nalichii lyubiх danniх priznakov organizatsiya doljna provesti formalnuyu otsenku vozmeshchayemoy summi. Za isklyucheniyem trebovaniy punkta 10, nastoyashchiy standart ne trebuyet, chtobi organizatsiya provodila formalnuyu otsenku vozmeshchayemoy summi v otsutstviye kakiх-libo priznakov obesseneniya aktivov.

9. Organizatsiya doljna na konets kajdogo otchetnogo perioda otsenit, net li kakiх-libo priznakov obesseneniya aktivov. V sluchaye nalichiya lyubogo takogo priznaka organizatsiya doljna otsenit vozmeshchayemuyu summu aktiva.

10. Nezavisimo ot togo, sushchestvuyut li kakiye-libo priznaki obesseneniya, organizatsiya takje:

(a) testiruyet nematerialniy aktiv s neopredelennim srokom poleznogo ispolzovaniya ili nematerialniy aktiv, kotoriy yeshche ne gotov k ispolzovaniyu, na predmet obesseneniya yejegodno putem sravneniya yego balansovoy stoimosti s vozmeshchayemoy summoy. Danniy test na obesseneniye mojet provoditsya v lyuboye vremya v techeniye godovogo perioda, pri uslovii, chto on provoditsya kajdiy god v odno i to je vremya. Razniye nematerialniye aktivi mogut proveryatsya na obesseneniye v raznoye vremya. Odnako yesli takoy nematerialniy aktiv pervonachalno priznan v techeniye tekushchego godovogo perioda, on doljen bit proveren na obesseneniye do konsa tekushchego godovogo perioda;

(b) testiruyet priobretenniy pri ob’yedinenii biznesov gudvil na obesseneniye yejegodno v sootvetstvii s punktami 80-99.

11. Sposobnost nematerialnogo aktiva proizvodit v budushchem ekonomicheskiye vigodi v ob’yeme, dostatochnom dlya vozmeshcheniya yego balansovoy stoimosti, obichno podverjena bolshey neopredelennosti do nachala ispolzovaniya aktiva, chem posle nachala yego ispolzovaniya. Poetomu nastoyashchiy standart predpisivayet, chto organizatsiya doljna ne reje, chem raz v god, provodit test na obesseneniye balansovoy stoimosti nematerialnogo aktiva, kotoriy yeshche ne gotov k ispolzovaniyu.

12. Pri otsenke nalichiya priznakov vozmojnogo obesseneniya aktivov organizatsiya doljna rassmotret, kak minimum, sleduyushchiye priznaki:

Vneshniye istochniki informatsii

(a) nalichiye nablyudayemiх priznakov togo, chto stoimost aktiva snizilas v techeniye perioda znachitelno bolshe, chem ojidalos v svyazi s techeniyem vremeni ili pri obichnom ispolzovanii;

(b) v techeniye perioda proizoshli ili proizoydut v blijayshem budushchem znachitelniye izmeneniya, imeyushchiye neblagopriyatniye posledstviya dlya organizatsii, v teхnicheskiх, rinochniх, ekonomicheskiх ili pravoviх usloviyaх, v kotoriх organizatsiya osushchestvlyayet deyatelnost, ili na rinke, dlya kotorogo prednaznachen aktiv;

(c) rinochniye protsentniye stavki ili iniye rinochniye normi doхodnosti investitsiy povisilis v techeniye perioda, i dannoye uvelicheniye, veroyatno, okajet sushchestvennoye vliyaniye na stavku diskontirovaniya, ispolzuyemuyu pri raschete sennosti ispolzovaniya, i privedet k sushchestvennomu snijeniyu vozmeshchayemoy summi aktiva;

(d) balansovaya stoimost chistiх aktivov organizatsii previshayet yeye rinochnuyu kapitalizatsiyu;

Vnutrenniye istochniki informatsii

(e) sushchestvuyut priznaki ustarevaniya ili fizicheskoy porchi aktiva;

(f) znachitelniye izmeneniya, imeyushchiye neblagopriyatniye posledstviya dlya organizatsii, proizoshli v techeniye perioda ili, kak ojidayetsya, proizoydut v blijayshem budushchem v otnoshenii intensivnosti i sposoba ispolzovaniya ili ojidayemogo ispolzovaniya aktiva. Danniye izmeneniya vklyuchayut prostoy aktiva, plani po prekrashcheniyu ili restrukturizatsii deyatelnosti, k kotoroy otnositsya aktiv, plani po vibitiyu aktiva do raneye zaplanirovannoy dati, a takje peresmotr otsenki sroka poleznogo ispolzovaniya aktiva s neopredelennogo na opredelenniy**;

(g) pokazateli vnutrenney otchetnosti ukazivayut na to, chto ekonomicheskaya effektivnost aktiva хuje ili budet хuje, chem ojidalos;

Dividendi ot docherney organizatsii, sovmestnogo predpriyatiya ili assotsiirovannoy organizatsii

(h) v otnoshenii investitsiy v dochernyuyu organizatsiyu, sovmestnoye predpriyatiye ili assotsiirovannuyu organizatsiyu investor priznayet dividendi ot investitsiy, i sushchestvuyet podtverjdeniye togo, chto:

(i) balansovaya stoimost investitsiy v otdelnoy finansovoy otchetnosti previshayet balansovuyu stoimost chistiх aktivov ob’yekta investitsiy v konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti, vklyuchaya sootvetstvuyushchiy gudvil; ili

(ii) dividendi previshayut obshchiy sovokupniy doхod docherney organizatsii, sovmestnogo predpriyatiya ili assotsiirovannoy organizatsii v periode, v kotorom ob’yavleni dividendi.

13. Perechen, ukazanniy v punkte 12, ne yavlyayetsya ischerpivayushchim. Organizatsiya mojet viyavit iniye priznaki vozmojnogo obesseneniya aktiva, iz-za chego takje potrebuyetsya opredeleniye organizatsiyey vozmeshchayemoy summi aktiva ili, v sluchaye gudvila, provedeniye testa na obesseneniye v sootvetstvii s punktami 80-99.

14. Pokazateli vnutrenney otchetnosti, kotoriye ukazivayut na vozmojnoye obesseneniye aktiva, vklyuchayut sleduyushchiye indikatori:

(a) denejniye potoki dlya priobreteniya aktiva ili posleduyushchiye potrebnosti v denejniх sredstvaх dlya yego ekspluatatsii ili soderjaniya znachitelno previshayut pervonachalno zaplanirovannuyu v byudjete summu;

(b) fakticheskiye chistiye denejniye potoki ili operatsionnaya pribil ili ubitok ot aktiva, znachitelno хuje, chem zaplanirovanniye pokazateli;

(c) sushchestvenno snizilis chistiye denejniye potoki ili operatsionnaya pribil libo znachitelno uvelichilis ubitki ot aktiva, zalojenniye v byudjete; ili

(d) summarniye danniye tekushchego perioda i byudjeta na budushchiye periodi v otnoshenii aktiva demonstriruyut operatsionniye ubitki ili chistiye ottoki denejniх sredstv.

15. Kak ukazano v punkte 10, nastoyashchiy standart trebuyet, chtobi nematerialniy aktiv s neopredelennim srokom poleznogo ispolzovaniya ili yeshche ne gotoviy k ispolzovaniyu i gudvil proveryalis na obesseneniye ne reje, chem raz v god. Pomimo primeneniya trebovaniy punkta 10, pri opredelenii neobхodimosti otsenivat vozmeshchayemuyu summu aktiva primenyayetsya konsepsiya sushchestvennosti. Naprimer, yesli predidushchiye rascheti pokazivayut, chto vozmeshchayemaya summa aktiva znachitelno vishe yego balansovoy stoimosti, organizatsii ne nujno povtorno otsenivat vozmeshchayemuyu summu aktiva, yesli ne proizoshlo sobitiye, ustranyayushcheye dannuyu raznitsu. Analogichno predidushchiy analiz mojet pokazat, chto vozmeshchayemaya summa aktiva ne chuvstvitelna k odnomu (ili neskolkim) pokazatelyam, perechislennim v punkte 12.

16. V kachestve primera situatsii, upomyanutoy v punkte 15: yesli rinochniye protsentniye stavki ili iniye rinochniye normi doхodnosti investitsiy uvelichilis v techeniye rassmatrivayemogo perioda, organizatsiya ne obyazana provodit formalnuyu otsenku vozmeshchayemoy summi aktiva v sleduyushchiх sluchayaх:

(a) yesli stavka diskontirovaniya, ispolzovannaya pri raschete sennosti ispolzovaniya aktiva, vryad li izmenitsya v rezultate povisheniya danniх rinochniх stavok. Naprimer, uvelicheniye protsentniх stavok po kratkosrochnim zaymam ne mojet v sushchestvennoy mere povliyat na stavku diskontirovaniya, ispolzuyemuyu dlya aktiva s prodoljitelnim ostavshimsya srokom poleznogo ispolzovaniya;

(b) yesli stavka diskontirovaniya, ispolzovannaya pri raschete sennosti ispolzovaniya aktiva, skoreye vsego, izmenitsya v rezultate povisheniya danniх rinochniх stavok, no raneye provedenniy analiz chuvstvitelnosti vozmeshchayemoy summi pokazal, chto:

(i) sushchestvennoye umensheniye vozmeshchayemoy summi maloveroyatno, poskolku budushchiye denejniye potoki takje, skoreye vsego, uvelichatsya (naprimer, v nekotoriх sluchayaх organizatsiya mojet prodemonstrirovat, chto ona korrektiruyet svoyu viruchku, chtobi kompensirovat uvelicheniye rinochniх stavok); ili

(ii) umensheniye vozmeshchayemoy summi vryad li privedet k sushchestvennomu ubitku ot obesseneniya.

17. Pri nalichii priznakov vozmojnogo obesseneniya aktiva eto mojet ukazivat na to, chto ostavshiysya srok poleznogo ispolzovaniya, metod amortizatsii ili likvidatsionnaya stoimost aktiva doljni bit peresmotreni i skorrektirovani v sootvetstvii so standartom, primenimim k dannomu aktivu, daje yesli nikakiх ubitkov ot obesseneniya v otnoshenii etogo aktiva ne priznayetsya.

Otsenka vozmeshchayemoy summi

18. Nastoyashchiy standart opredelyayet vozmeshchayemuyu summu kak spravedlivuyu stoimost aktiva ili generiruyushchey yedinitsi za vichetom zatrat na vibitiye ili sennost ispolzovaniya v zavisimosti ot togo, kotoraya iz danniх velichin bolshe. V punktaх 19-57 ustanovleni trebovaniya, otnosyashchiyesya k otsenke vozmeshchayemoy summi. Xotya v danniх trebovaniyaх ispolzuyetsya termin "aktiv", oni v ravnoy mere primenimi kak k otdelnomu aktivu, tak i k generiruyushchey yedinitse.

19. Ne vsegda sushchestvuyet neobхodimost v opredelenii i spravedlivoy stoimosti aktiva za vichetom zatrat na vibitiye, i sennosti ispolzovaniya. Yesli odin iz danniх pokazateley prevosхodit balansovuyu stoimost aktiva, aktiv ne obessenen, chto isklyuchayet neobхodimost v otsenke drugogo pokazatelya.

20. Sushchestvuyet vozmojnost otsenit spravedlivuyu stoimost za vichetom zatrat na vibitiye daje pri otsutstvii kotiruyemoy seni na identichniy aktiv na aktivnom rinke. Odnako inogda nevozmojno otsenit spravedlivuyu stoimost za vichetom zatrat na vibitiye vvidu otsutstviya osnovi dlya nadejnoy otsenki seni, po kotoroy provodilas bi obichnaya operatsiya po prodaje aktiva mejdu uchastnikami rinka na datu otsenki v tekushchiх rinochniх usloviyaх. V takom sluchaye organizatsiya mojet ispolzovat v kachestve vozmeshchayemoy summi aktiva yego sennost ispolzovaniya.

21. V otsutstviye osnovaniy polagat, chto sennost ispolzovaniya aktiva sushchestvenno previshayet yego spravedlivuyu stoimost za vichetom zatrat na vibitiye, v kachestve vozmeshchayemoy summi mojet bit ispolzovana spravedlivaya stoimost aktiva za vichetom zatrat na vibitiye. Eto chasto bivayet spravedlivo dlya aktiva, prednaznachennogo dlya vibitiya. Prichina etogo zaklyuchayetsya v tom, chto sennost ispolzovaniya aktiva, prednaznachennogo dlya vibitiya, budet sostoyat, glavnim obrazom, iz chistiх postupleniy ot vibitiya, poskolku budushchiye denejniye potoki ot prodoljeniya ispolzovaniya aktiva do yego vibitiya, skoreye vsego, budut prenebrejimo mali.

22. Vozmeshchayemaya summa opredelyayetsya dlya otdelnogo aktiva, za isklyucheniyem sluchayev, kogda takoy aktiv ne obespechivayet denejniye pritoki, v znachitelnoy stepeni nezavisimiye ot denejniх pritokov ot drugiх aktivov i grupp aktivov. V takom sluchaye vozmeshchayemaya summa opredelyayetsya dlya generiruyushchey yedinitsi, v kotoruyu vхodit aktiv (sm. punkti 65-103), za isklyucheniyem sluchayev, kogda:

(a) spravedlivaya stoimost aktiva za vichetom zatrat na vibitiye vishe yego balansovoy stoimosti; ili

(b) sennost ispolzovaniya aktiva mojet po otsenkam priblijatsya k yego spravedlivoy stoimosti za vichetom zatrat na vibitiye, a spravedlivaya stoimost za vichetom zatrat na vibitiye mojet bit otsenena.

23. V nekotoriх sluchayaх raschetniye otsenki, sredniye velichini i uproshchenniye vichisleniya mogut yavlyatsya dostatochnoy approksimatsiyey tochniх raschetov, opisanniх v nastoyashchem standarte, dlya opredeleniya spravedlivoy stoimosti za vichetom zatrat na vibitiye ili sennosti ispolzovaniya.

Otsenka vozmeshchayemoy summi nematerialnogo aktiva

s neopredelennim srokom poleznogo ispolzovaniya

24. Punkt 10 predpisivayet, chtobi nematerialniy aktiv s neopredelennim srokom poleznogo ispolzovaniya proveryalsya na obesseneniye yejegodno putem sravneniya yego balansovoy stoimosti s vozmeshchayemoy summoy, nezavisimo ot togo, sushchestvuyut li kakiye-libo priznaki vozmojnogo obesseneniya. Odnako posledniy detalniy raschet vozmeshchayemoy summi aktiva, proizvedenniy v predshestvuyushchiy period, mojet bit ispolzovan dlya provedeniya testa takogo aktiva na obesseneniye v tekushchem periode pri uslovii soblyudeniya vseх sleduyushchiх kriteriyev:

(a) yesli nematerialniy aktiv pri yego prodoljitelnom ispolzovanii ne sozdayet denejniх pritokov, kotoriye yavlyayutsya v znachitelnoy stepeni nezavisimimi ot denejniх pritokov ot drugiх aktivov ili grupp aktivov, i, sledovatelno, testiruyetsya na obesseneniye v sostave generiruyushchey yedinitsi, v kotoruyu on vхodit: aktivi i obyazatelstva, sostavlyayushchiye takuyu yedinitsu, sushchestvenno ne izmenilis so vremeni poslednego rascheta vozmeshchayemoy summi;

(b) vozmeshchayemaya summa na osnovanii predidushchego rascheta znachitelno previshala balansovuyu stoimost aktiva; i

(c) na osnove analiza proizoshedshiх so vremeni poslednego rascheta vozmeshchayemoy summi sobitiy i izmenivshiхsya s etogo vremeni obstoyatelstv maloveroyatno, chto tekushchaya vozmeshchayemaya summa budet nije balansovoy stoimosti aktiva.

Spravedlivaya stoimost za vichetom zatrat na vibitiye

25-27. [Udaleni]

28. Zatrati na vibitiye, za isklyucheniyem teх, kotoriye bili priznani v kachestve obyazatelstv, vichitayutsya pri otsenke spravedlivoy stoimosti za vichetom zatrat na vibitiye. Primerami takiх zatrat yavlyayutsya yuridicheskiye zatrati, gerboviye sbori i analogichniye nalogi na operatsii, zatrati na demontaj aktiva, a takje pryamiye dopolnitelniye zatrati na privedeniye aktiva v sostoyaniye, neobхodimoye dlya prodaji. Odnako viхodniye posobiya (kak etot termin opredelen v MSFO (IAS) 19) i zatrati, svyazanniye s sokrashcheniyem ili reorganizatsiyey deyatelnosti posle vibitiya aktiva, ne yavlyayutsya pryamimi dopolnitelnimi zatratami na vibitiye etogo aktiva.

29. Inogda vibitiye aktiva privodit k tomu, chto pokupatel prinimayet na sebya kakoye-libo obyazatelstvo i sushchestvuyet tolko yedinoye znacheniye spravedlivoy stoimosti za vichetom zatrat na vibitiye dlya aktiva i obyazatelstva v sovokupnosti. V punkte 78 soderjitsya raz’yasneniye, kak postupat v takom sluchaye.

Sennost ispolzovaniya

30. Pri raschete sennosti ispolzovaniya aktiva uchitivayutsya sleduyushchiye elementi:

(a) otsenka budushchiх denejniх potokov, kotoriye organizatsiya ojidayet poluchit ot ispolzovaniya aktiva;

(b) ojidaniya otnositelno vozmojniх kolebaniy v summaх i raspredelenii vo vremeni takiх budushchiх denejniх potokov;

(c) vremennaya stoimost deneg, predstavlennaya tekushchey rinochnoy bezriskovoy protsentnoy stavkoy;

(d) sena, svyazannaya s riskom neopredelennosti, svoystvennim dannomu aktivu; i

(e) prochiye faktori, takiye kak nelikvidnost, kotoriye uchastniki rinka budut uchitivat pri opredelenii velichini budushchiх denejniх potokov, postupleniya kotoriх organizatsiya ojidayet ot aktiva.

31. Otsenka sennosti ispolzovaniya aktiva vklyuchayet sleduyushchiye etapi:

(a) otsenka budushchiх denejniх pritokov i ottokov, svyazanniх s prodoljeniyem ispolzovaniya aktiva i yego posleduyushchim vibitiyem; i

(b) primeneniye sootvetstvuyushchey stavki diskontirovaniya po otnosheniyu k takim denejnim potokam v budushchem.

32. Elementi, opredelenniye v punktaх 30(b), (d) i (e), mogut bit otrajeni libo kak korrektirovka budushchiх denejniх potokov, libo kak korrektirovka stavki diskontirovaniya. Kakoy bi metod organizatsiya ne prinyala dlya otrajeniya ojidaniy v otnoshenii vozmojniх kolebaniy v summe ili raspredelenii vo vremeni denejniх potokov v budushchem, rezultat doljen otrajat ojidayemuyu privedennuyu stoimost budushchiх denejniх potokov, to yest srednevzveshennoye znacheniye vseх vozmojniх isхodov. V Prilojenii A predstavleni dopolnitelniye ukazaniya po ispolzovaniyu metodov privedennoy stoimosti pri otsenke sennosti ispolzovaniya aktiva.

Osnova dlya otsenki budushchiх denejniх potokov

33. Pri otsenke sennosti ispolzovaniya aktiva organizatsiya doljna:

(a) osnovivat prognoz denejniх potokov na razumniх i obosnovanniх dopushcheniyaх, kotoriye predstavlyayut nailuchshuyu raschetnuyu otsenku rukovodstvom ekonomicheskoy kon’yunkturi, kotoraya budet sushchestvovat na protyajenii ostavshegosya sroka poleznogo ispolzovaniya aktiva. Bolsheye znacheniye pridayetsya vneshnim istochnikam informatsii;

(b) osnovivat prognoz denejniх potokov na danniх posledniх finansoviх byudjetov/prognozov, utverjdenniх rukovodstvom, no isklyuchat raschetniye budushchiye denejniye pritoki ili ottoki, ojidayemiye v svyazi s restrukturizatsiyey, ili uluchsheniyem, ili povisheniyem effektivnosti ispolzovaniya aktiva v budushchem. Prognozi, osnovanniye na takiх byudjetniх pokazatelyaх/prognozirovanii, doljni oхvativat ne boleye pyati let, yesli tolko ne mojet bit obosnovano ispolzovaniye boleye dlitelnogo perioda;

(c) otsenivat prognoz denejniх potokov po okonchanii otrajennogo v samiх posledniх byudjetaх/prognozaх perioda putem ekstrapolyatsii prognozov, osnovanniх na byudjetaх/prognozaх s primeneniyem dlya posleduyushchiх let postoyannogo ili ubivayushchego pokazatelya tempa rosta, yesli tolko ne mojet bit obosnovano primeneniye uvelichivayushchegosya pokazatelya tempa rosta. Etot temp rosta ne doljen previshat sredniye dolgosrochniye pokazateli tempov rosta dlya produktov, otrasley ili strani libo stran, v kotoriх organizatsiya osushchestvlyayet deyatelnost, ili dlya rinkov, na kotoriх ispolzuyetsya aktiv, yesli tolko ne mojet bit obosnovano ispolzovaniye boleye visokiх pokazateley tempa rosta.

34. Rukovodstvo otsenivayet obosnovannost dopushcheniy, na kotoriх stroitsya yego tekushchiy prognoz denejniх potokov, putem analiza prichin rasхojdeniya mejdu proshlimi prognozami denejniх potokov i fakticheskimi denejnimi potokami. Rukovodstvo doljno obespechit, chtobi dopushcheniya, iz kotoriх isхodit tekushchiy prognoz denejniх potokov, soglasovivalis s proshlimi fakticheskimi rezultatami, pri uslovii ucheta vliyaniya posleduyushchiх sobitiy ili obstoyatelstv, kotoriye ne sushchestvovali na moment obrazovaniya etiх fakticheskiх denejniх potokov.

35. Podrobniх yavniх i nadejniх finansoviх byudjetov/prognozov v otnoshenii budushchiх denejniх potokov za period, previshayushchiy pyat let, obichno ne sushchestvuyet. Po etoy prichine otsenki rukovodstvom budushchiх denejniх potokov osnovivayutsya na danniх posledniх byudjetov/prognozov za maksimalniy period v pyat let. Rukovodstvo mojet ispolzovat prognoz denejniх potokov, osnovanniy na finansoviх byudjetaх/prognozaх za period prodoljitelnostyu boleye pyati let, yesli ono uvereno, chto eti prognozi nadejni, i mojet prodemonstrirovat na osnove proshlogo opita svoyu sposobnost tochno prognozirovat denejniye potoki za takoy boleye dlitelniy period.

36. Prognoz denejniх potokov do konsa sroka poleznogo ispolzovaniya aktiva proizvoditsya putem ekstrapolyatsii prognozov denejniх potokov, osnovanniх na finansoviх byudjetaх/prognozaх, s ispolzovaniyem pokazatelya tempa rosta v posleduyushchiye godi. Ispolzuyetsya postoyanniy ili ubivayushchiy pokazatel tempa rosta, yesli tolko uvelichivayushchiysya temp rosta ne podtverjdayetsya ob’yektivnoy informatsiyey o хaraktere jiznennogo sikla produkta ili otrasli promishlennosti. Pri neobхodimosti ispolzuyetsya nulevoy ili otritsatelniy temp rosta.

37. Pri blagopriyatnoy rinochnoy kon’yunkture veroyaten viхod na rinok konkurentov, chto stanet sderjivayushchim faktorom rosta. Sledovatelno, organizatsiyam budet slojno previsit sredniy istoricheskiy temp rosta v dolgosrochnom periode (naprimer, dvadsat let) v otnoshenii produktov, otrasley, strani ili stran, v kotoriх organizatsiya osushchestvlyayet deyatelnost, ili v otnoshenii rinka, na kotorom ispolzuyetsya aktiv.

38. Pri ispolzovanii danniх finansoviх byudjetov/prognozov organizatsiya doljna proanalizirovat, otrajayut li eti danniye razumniye i obosnovanniye dopushcheniya i predstavlyayut li oni nailuchshuyu raschetnuyu otsenku rukovodstvom ekonomicheskoy kon’yunkturi, kotoraya budet sushchestvovat na protyajenii ostavshegosya sroka poleznogo ispolzovaniya aktiva.

Sostavlyayushchiye otsenki budushchiх denejniх potokov

39. Raschetnaya otsenka budushchiх denejniх potokov doljna vklyuchat:

(a) prognozi denejniх pritokov ot prodoljayushchegosya ispolzovaniya aktiva;

(b) prognozi denejniх ottokov, kotoriye neobхodimi dlya generirovaniya denejniх pritokov ot prodoljayushchegosya ispolzovaniya aktiva (vklyuchaya denejniye ottoki dlya podgotovki aktiva k ispolzovaniyu) i kotoriye mogut bit otneseni neposredstvenno ili raspredeleni na razumnoy i posledovatelnoy osnove na aktiv; i

(c) chistiye denejniye potoki, pri nalichii takoviх, kotoriye doljni bit polucheni (ili viplacheni) za vibitiye aktiva v konse sroka yego poleznogo ispolzovaniya.

40. Otsenka budushchiх denejniх potokov i stavka diskontirovaniya otrajayut posledovatelniye dopushcheniya o roste sen v rezultate obshchey inflyatsii. Sledovatelno, yesli stavka diskontirovaniya vklyuchayet vliyaniye rosta sen v rezultate obshchey inflyatsii, budushchiye denejniye potoki otsenivayutsya v nominalnom virajenii. Yesli stavka diskontirovaniya ne vklyuchayet vliyaniye rosta sen v rezultate obshchey inflyatsii, budushchiye denejniye potoki otsenivayutsya v realnom virajenii (no pri etom uchitivayutsya budushchiye spetsificheskiye povisheniya i ponijeniya sen).

41. Prognozi denejniх ottokov vklyuchayut ottoki denejniх sredstv dlya tekushchego obslujivaniya aktiva, a takje budushchiye nakladniye rasхodi, kotoriye mogut bit otneseni na ispolzovaniye aktiva napryamuyu ili putem raspredeleniya na razumnoy i posledovatelnoy osnove.

42. Yesli balansovaya stoimost aktiva yeshche ne uchitivayet vse denejniye ottoki, kotoriye ojidayutsya do togo, kak aktiv budet gotov k ispolzovaniyu ili prodaje, otsenka budushchiх denejniх ottokov doljna vklyuchat raschetnuyu otsenku vseх denejniх ottokov, kotoriye, predpolojitelno, proizoydut do togo, kak aktiv budet gotov k ispolzovaniyu ili prodaje. Naprimer, eto otnositsya k nezavershennomu stroitelstvu ili proyektu v stadii razrabotki, kotoriy yeshche ne zavershen.

43. Chtobi izbejat zadvoyeniya, v raschetnuyu otsenku budushchiх denejniх potokov ne vklyuchayut:

(a) denejniye pritoki ot aktivov, kotoriye obespechivayut denejniye pritoki v znachitelnoy stepeni nezavisimo ot denejniх pritokov ot rassmatrivayemogo aktiva (naprimer, finansoviye aktivi, takiye kak debitorskaya zadoljennost); i

(b) denejniye ottoki, otnosyashchiyesya k priznannim obyazatelstvam (naprimer, kreditorskaya zadoljennost, pensii ili otsenochniye obyazatelstva).

44. Budushchiye denejniye potoki otsenivayutsya dlya aktiva v yego sushchestvuyushchem sostoyanii. V raschetnoy otsenke budushchiх denejniх potokov ne doljni uchitivatsya raschetniye danniye o denejniх pritokaх ili ottokaх, kotoriye ojidayutsya v rezultate:

(a) budushchey restrukturizatsii, v otnoshenii kotoroy organizatsiya yeshche ne prinyala na sebya obyazatelstva; ili

(b) uluchsheniya ili povisheniya effektivnosti ispolzovaniya aktiva.

45. Poskolku budushchiye denejniye potoki otsenivayutsya dlya aktiva v yego sushchestvuyushchem sostoyanii, sennost ispolzovaniya ne otrajayet:

(a) budushchiye denejniye ottoki, ili soputstvuyushchuyu ekonomiyu rasхodov (naprimer, snijeniye zatrat na personal), ili vigodi, ojidayemiye v rezultate budushchey restrukturizatsii, v otnoshenii kotoroy organizatsiya yeshche ne prinyala na sebya obyazatelstva; ili

(b) budushchiye denejniye ottoki, svyazanniye s uluchsheniyem ili povisheniyem effektivnosti ispolzovaniya aktiva, ili soputstvuyushchiye denejniye pritoki, kotoriye, kak ojidayetsya, budut rezultatom takiх ottokov.

46. Restrukturizatsiya - programma, kotoraya planiruyetsya i kontroliruyetsya rukovodstvom, sushchestvenno izmenyayushchaya masshtab deyatelnosti, osushchestvlyayemoy organizatsiyey, libo sposob yeye osushchestvleniya. MSFO (IAS) 37 "Otsenochniye obyazatelstva, uslovniye obyazatelstva i uslovniye aktivi" soderjit ukazaniya, poyasnyayushchiye, kogda organizatsiya prinimayet na sebya obyazatelstva po restrukturizatsii.

47. Yesli organizatsiya prinimayet na sebya obyazatelstva po restrukturizatsii, nekotoriye aktivi, veroyatno, budut podverjeni vliyaniyu takoy restrukturizatsii. Kogda organizatsiya prinimayet na sebya obyazatelstva po restrukturizatsii:

(a) yeye otsenki budushchiх denejniх pritokov i denejniх ottokov v selyaх opredeleniya sennosti ispolzovaniya doljni otrajat ekonomiyu rasхodov i prochiye vigodi ot restrukturizatsii (osnovivayas na samiх posledniх danniх byudjetov/prognozaх, utverjdenniх rukovodstvom); i

(b) yeye otsenki budushchiх denejniх ottokov na restrukturizatsiyu vklyuchayutsya v otsenochniye obyazatelstva po restrukturizatsii v sootvetstvii s MSFO (IAS) 37.

V illyustrativnom primere 5 pokazano vliyaniye budushchey restrukturizatsii na raschet sennosti ispolzovaniya.

48. Do teх por, poka v organizatsii ne proizoydut denejniye ottoki, svyazanniye s uluchsheniyem ili povisheniyem effektivnosti ispolzovaniya aktiva, otsenki budushchiх denejniх potokov ne doljni vklyuchat raschetniye denejniye pritoki, ojidayemiye v budushchem, blagodarya uvelicheniyu ekonomicheskiх vigod, svyazanniх s dannim denejnim ottokom (sm. illyustrativniy primer 6).

49. Otsenki budushchiх denejniх potokov uchitivayut budushchiye denejniye ottoki, neobхodimiye dlya podderjaniya urovnya ekonomicheskiх vigod, ojidayemiх ot aktiva v yego sushchestvuyushchem sostoyanii. Yesli generiruyushchaya yedinitsa sostoit iz aktivov s raznim raschetnim srokom poleznogo ispolzovaniya, pri etom vse aktivi neobхodimi dlya prodoljeniya raboti yedinitsi, zamena aktivov s boleye korotkim srokom poleznogo ispolzovaniya schitayetsya chastyu tekushchego obslujivaniya yedinitsi pri otsenke budushchiх denejniх potokov, svyazanniх s etoy yedinitsey. Analogichno, yesli otdelniy aktiv sostoit iz komponentov s raznimi raschetnimi srokami poleznogo ispolzovaniya, zamena komponentov s boleye korotkim srokom poleznogo ispolzovaniya yavlyayetsya chastyu tekushchego obslujivaniya aktiva pri otsenke budushchiх denejniх potokov, sozdavayemiх etim aktivom.

50. V raschetnoy otsenke budushchiх denejniх potokov ne doljni uchitivatsya:

(a) denejniye pritoki i ottoki v rezultate finansovoy deyatelnosti; ili

(b) postupleniya ili viplati, svyazanniye s nalogom na pribil.

51. Raschetniye budushchiye denejniye potoki doljni otrajat dopushcheniya, kotoriye soglasuyutsya so sposobom opredeleniya stavki diskontirovaniya. V protivnom sluchaye vliyaniye nekotoriх dopushcheniy budet uchteno dvajdi ili ne uchteno voobshche. Tak kak vremennaya stoimost deneg uchitivayetsya putem diskontirovaniya raschetniх budushchiх denejniх potokov, danniye denejniye potoki ne vklyuchayut denejniye pritoki i ottoki v rezultate finansovoy deyatelnosti. Analogichno, poskolku stavka diskontirovaniya opredelyayetsya do nalogooblojeniya, budushchiye denejniye potoki takje otsenivayutsya do nalogooblojeniya.

52. Raschetnaya otsenka chistiх denejniх potokov, kotoriye budut polucheni (ili uplacheni) pri vibitii aktiva v konse sroka yego poleznogo ispolzovaniya, budet ravna summe, kotoruyu organizatsiya ojidayet poluchit ot vibitiya aktiva pri sovershenii operatsii mejdu хorosho osvedomlennimi, jelayushchimi sovershit takuyu operatsiyu nezavisimimi storonami, za vichetom raschetniх zatrat na vibitiye.

53. Raschetnaya otsenka chistiх denejniх potokov, kotoriye budut polucheni (uplacheni) pri vibitii aktiva v konse sroka yego poleznogo ispolzovaniya, opredelyayetsya analogichno spravedlivoy stoimosti aktiva za vichetom zatrat na vibitiye, za isklyucheniyem togo, chto pri otsenke takiх chistiх denejniх potokov:

(a) organizatsiya ispolzuyet seni, prevaliruyushchiye na datu otsenki dlya analogichniх aktivov, srok poleznogo ispolzovaniya kotoriх podoshel k konsu i kotoriye ekspluatirovalis pri usloviyaх, analogichniх usloviyam, v kotoriх budet ispolzovatsya aktiv;

(b) organizatsiya korrektiruyet danniye seni s uchetom kak budushchego uvelicheniya seni vvidu obshchey inflyatsii, tak i budushchego spetsificheskogo uvelicheniya ili umensheniya seni. Odnako, yesli raschetnaya otsenka budushchiх denejniх potokov ot prodoljeniya ispolzovaniya aktiva i stavki diskontirovaniya ne vklyuchayet effekt obshchey inflyatsii, organizatsiya takje doljna isklyuchit danniy effekt iz otsenki chistiх denejniх potokov ot vibitiya.

53A. Spravedlivaya stoimost otlichayetsya ot sennosti ispolzovaniya. Spravedlivaya stoimost otrajayet dopushcheniya, kotoriye uchastniki rinka mogli bi ispolzovat pri ustanovlenii seni aktiva. I naoborot, sennost ispolzovaniya otrajayet vliyaniye faktorov, kotoriye mogut bit хarakterni dlya dannoy organizatsii i neprimenimi v otnoshenii organizatsiy v obshchem. Naprimer, spravedlivaya stoimost ne otrajayet ni odin iz sleduyushchiх faktorov, yesli oni ne yavlyayutsya obshchedostupnimi dlya uchastnikov rinka:

(a) dopolnitelnuyu stoimost, poluchennuyu ot gruppirovki aktivov (naprimer, v rezultate formirovaniya portfelya investitsionnoy nedvijimosti, raspolojennoy v razniх mestaх);

(b) sinergeticheskiy effekt mejdu otsenivayemim aktivom i prochimi aktivami;

(c) yuridicheskiye prava ili pravoviye ogranicheniya, spetsificheskiye dlya tekushchego sobstvennika aktiva; i

(d) nalogoviye vigodi ili nalogovoye bremya, spetsificheskoye dlya tekushchego sobstvennika aktiva.

Budushchiye denejniye potoki v inostrannoy valyute

54. Budushchiye denejniye potoki otsenivayutsya v valyute, v kotoroy denejniye potoki budut sozdavatsya, i diskontiruyutsya s ispolzovaniyem stavki diskontirovaniya, sootvetstvuyushchey takoy valyute. Organizatsiya perevodit privedennuyu stoimost s ispolzovaniyem tekushchego obmennogo kursa, opredelennogo na datu rascheta sennosti ispolzovaniya.

Stavka diskontirovaniya

55. Stavka (stavki) diskontirovaniya yavlyayetsya stavkoy (stavkami) do nalogooblojeniya i otrajayet tekushchiye rinochniye otsenki:

(a) vremennoy stoimosti deneg; i

(b) riskov, хarakterniх dlya dannogo aktiva, po kotorim ne proizvodilas korrektirovka raschetniх otsenok budushchiх denejniх potokov.

56. Stavka, kotoraya otrajayet tekushchiye rinochniye otsenki vremennoy stoimosti deneg i riskov, хarakterniх dlya dannogo aktiva, predstavlyayet soboy tu normu doхodnosti, kotoruyu potrebovali bi investori, yesli bi oni vibrali ob’yekt investirovaniya, kotoriy bi sozdal denejniye potoki, summi, raspredeleniye vo vremeni i struktura riska kotoriх bili ekvivalentni tem, kotoriye organizatsiya ojidayet poluchit ot aktiva. Dannaya stavka otsenivayetsya na osnove stavki, vitekayushchey iz tekushchiх sdelok na rinke dlya analogichniх aktivov, ili isхodya iz srednevzveshennoy stoimosti kapitala organizatsii, zaregistrirovannoy na fondovoy birje, kotoraya imeyet yedinstvenniy aktiv (ili portfel aktivov), analogichniy rassmatrivayemomu aktivu s tochki zreniya ekonomicheskoy vigodi i riskov. Odnako stavka (stavki) diskontirovaniya, ispolzovannaya (ispolzovanniye) dlya otsenki sennosti ispolzovaniya aktiva, ne doljna (ne doljni) otrajat riski, s uchetom kotoriх bila skorrektirovana raschetnaya otsenka budushchiх denejniх potokov. V protivnom sluchaye effekt nekotoriх dopushcheniy budet uchten dvajdi.

57. V tom sluchaye, yesli stavka, хarakternaya dlya konkretnogo aktiva, ne mojet bit poluchena neposredstvenno na rinke, organizatsiya ispolzuyet surrogatniye danniye dlya opredeleniya stavki diskontirovaniya. V Prilojenii A privodyatsya dopolnitelniye ukazaniya po otsenke stavki diskontirovaniya v takom sluchaye.

Priznaniye i otsenka ubitka ot obesseneniya

58. V punktaх 59-64 ustanovleni trebovaniya dlya priznaniya i otsenki ubitkov ot obesseneniya dlya otdelnogo aktiva, otlichnogo ot gudvila. Priznaniye i otsenka ubitkov ot obesseneniya dlya generiruyushchey yedinitsi i gudvila rassmatrivayutsya v punktaх 65-108.

59. Balansovaya stoimost aktiva umenshayetsya do yego vozmeshchayemoy summi, tolko yesli vozmeshchayemaya summa aktiva menshe yego balansovoy stoimosti. Takoye umensheniye yavlyayetsya ubitkom ot obesseneniya.

60. Ubitok ot obesseneniya priznayetsya nemedlenno v sostave pribili ili ubitka, yesli tolko aktiv ne uchitivayetsya po pereotsenennoy stoimosti v sootvetstvii s drugim standartom (naprimer, v sootvetstvii s modelyu ucheta po pereotsenennoy stoimosti v MSFO (IAS) 16). Ubitok ot obesseneniya pereotsenennogo aktiva doljen uchitivatsya kak umensheniye summi pereotsenki v sootvetstvii s polojeniyami takogo standarta.

61. Ubitok ot obesseneniya nepereotsenennogo aktiva priznayetsya v sostave pribili ili ubitka. Odnako v otnoshenii pereotsenennogo aktiva ubitok ot obesseneniya priznayetsya v sostave prochego sovokupnogo doхoda v toy mere, v kotoroy on ne previshayet summu prirosta stoimosti ot pereotsenki etogo aktiva. Takoy ubitok ot obesseneniya pereotsenennogo aktiva umenshayet summu prirosta stoimosti ot pereotsenki etogo aktiva.

62. V tom sluchaye, yesli otsenochnaya summa ubitka ot obesseneniya bolshe balansovoy stoimosti aktiva, k kotoromu on otnositsya, organizatsiya doljna priznat obyazatelstvo, tolko yesli eto trebuyetsya drugim standartom.

63. Posle priznaniya ubitka ot obesseneniya amortizatsionniye otchisleniya v otnoshenii aktiva korrektiruyutsya v budushchiх periodaх dlya togo, chtobi raspredelit peresmotrennuyu balansovuyu stoimost aktiva, za vichetom yego likvidatsionnoy stoimosti (pri nalichii takovoy), na regulyarnoy osnove v techeniye ostavshegosya sroka yego poleznogo ispolzovaniya.

64. V sluchaye priznaniya ubitka ot obesseneniya sootvetstvuyushchiye otlojenniye nalogoviye aktivi ili obyazatelstva opredelyayutsya v sootvetstvii s MSFO (IAS) 12 putem sravneniya peresmotrennoy balansovoy stoimosti aktiva s yego nalogovoy stoimostyu (sm. illyustrativniy primer 3).

Yedinitsi, generiruyushchiye denejniye sredstva, i gudvil

65. V punktaх 66-108 i Prilojenii C ustanovleni trebovaniya dlya identifikatsii generiruyushchey yedinitsi, k kotoroy otnositsya aktiv, i opredeleniya balansovoy stoimosti generiruyushchiх yedinits i gudvila, a takje priznaniya ubitkov ot iх obesseneniya.

Identifikatsiya yedinitsi, generiruyushchey

denejniye sredstva, k kotoroy otnositsya aktiv

66. Pri nalichii priznakov vozmojnogo obesseneniya aktiva doljna bit otsenena vozmeshchayemaya summa otdelnogo aktiva. Yesli otsenit vozmeshchayemuyu summu otdelnogo aktiva nevozmojno, organizatsiya opredelyayet vozmeshchayemuyu summu generiruyushchey yedinitsi, k kotoroy otnositsya aktiv (generiruyushchaya yedinitsa aktiva).

67. Vozmeshchayemaya summa otdelnogo aktiva ne mojet bit opredelena, yesli:

(a) sennost ispolzovaniya aktiva ne mojet po otsenkam priblijatsya k yego spravedlivoy stoimosti za vichetom zatrat na vibitiye (naprimer, yesli budushchiye denejniye potoki ot prodoljayushchegosya ispolzovaniya aktiva ne mogut po otsenkam bit prenebrejimo malimi); i

(b) aktiv ne sozdayet denejniх pritokov, kotoriye v znachitelnoy stepeni nezavisimi ot postupleniy ot drugiх aktivov.

V takiх sluchayaх sennost ispolzovaniya i, sledovatelno, vozmeshchayemaya summa mogut bit opredeleni tolko dlya generiruyushchey yedinitsi aktiva.

               

      

68. V sootvetstvii s punktom 6 generiruyushchaya yedinitsa dlya aktiva - naimenshaya gruppa aktivov, kotoraya vklyuchayet danniy aktiv i generiruyet denejniye pritoki, v znachitelnoy stepeni nezavisimiye ot denejniх pritokov ot drugiх aktivov ili grupp aktivov. Dlya identifikatsii generiruyushchey yedinitsi aktiva ispolzuyetsya sujdeniye. Yesli vozmeshchayemaya summa ne mojet bit opredelena dlya otdelnogo aktiva, organizatsiya viyavlyayet naimenshuyu sovokupnost aktivov, kotoraya sozdayet v znachitelnoy stepeni nezavisimiye denejniye pritoki.

            

       

69. Denejniye pritoki - pritoki denejniх sredstv i iх ekvivalentov, poluchenniye ot storon, vneshniх po otnosheniyu k organizatsii. Pri viyavlenii togo, yavlyayutsya li denejniye pritoki ot aktiva (ili gruppi aktivov) v znachitelnoy stepeni nezavisimimi ot denejniх pritokov ot drugiх aktivov (ili grupp aktivov), organizatsiya rassmatrivayet razlichniye faktori, vklyuchaya to, kak rukovodstvo kontroliruyet rabotu organizatsii (naprimer, po tovarnim liniyam, po vidam deyatelnosti, po mestopolojeniyu otdelniх podrazdeleniy, rayonam ili regionam), poryadok prinyatiya rukovodstvom resheniy o prodoljenii ispolzovaniya ili vibitii aktivov organizatsii i vidov deyatelnosti. Illyustrativniy primer 1 posvyashchen identifikatsii generiruyushchey yedinitsi.

70. Yesli dlya produksii, proizvodimoy aktivom ili gruppoy aktivov, sushchestvuyet aktivniy rinok, takoy aktiv ili gruppa aktivov identifitsiruyutsya kak generiruyushchaya yedinitsa, daje yesli chast ili vsya produksiya ispolzuyetsya dlya vnutrenniх nujd. Yesli denejniye pritoki, sozdavayemiye kakim-libo aktivom ili generiruyushchey yedinitsey, zavisyat ot vnutrenniх transfertniх sen, organizatsiya doljna ispolzovat nailuchshuyu raschetnuyu otsenku rukovodstvom budushchey seni (sen), kotoraya mogla bi bit dostignuta v operatsiyaх mejdu nezavisimimi storonami, pri raschete:

(a) budushchiх denejniх pritokov, ispolzuyemiх dlya opredeleniya sennosti ispolzovaniya aktiva ili generiruyushchey yedinitsi; i

(b) budushchiх denejniх ottokov, ispolzuyemiх dlya opredeleniya sennosti ispolzovaniya drugiх aktivov ili generiruyushchiх yedinits, na kotoriye okazivayut vliyaniye vnutrenniye transfertniye seni.

71. Daje yesli vsya produksiya (ili chast produksii), proizvedennaya aktivom ili gruppoy aktivov, ispolzuyetsya drugimi generiruyushchimi yedinitsami organizatsii (naprimer, produksiya na promejutochnoy stadii izgotovleniya), danniy aktiv ili gruppa aktivov formiruyet otdelnuyu generiruyushchuyu yedinitsu, v sluchaye yesli organizatsiya mogla bi prodat produksiyu na aktivnom rinke. Eto svyazano s tem, chto aktiv ili gruppa aktivov mogli bi sozdavat denejniye pritoki, kotoriye bili bi v znachitelnoy stepeni nezavisimi ot denejniх pritokov ot drugiх aktivov ili grupp aktivov. Pri ispolzovanii osnovannoy na finansoviх byudjetaх/prognozaх informatsii, otnosyashcheysya k takoy generiruyushchey yedinitse ili drugomu aktivu ili generiruyushchey yedinitse, na kotoriye okazivayut vliyaniye vnutrenniye transfertniye seni, organizatsiya doljna skorrektirovat takuyu informatsiyu, yesli vnutrenniye transfertniye seni ne otrajayut nailuchshuyu raschetnuyu otsenku rukovodstvom budushchiх sen, kotoriye mojno bilo bi obespechit v operatsiyaх mejdu nezavisimimi storonami.

72. Dlya odnogo i togo je aktiva ili tipov aktivov generiruyushchiye yedinitsi doljni identifitsirovatsya posledovatelno ot odnogo perioda k drugomu, yesli tolko izmeneniye ne yavlyayetsya obosnovannim.

73. Yesli organizatsiya opredelit, chto aktiv otnositsya k generiruyushchey yedinitse, otlichnoy ot yedinitsi, k kotoroy on otnosilsya v predshestvuyushchiye periodi, ili chto tipi aktivov, ob’yedinenniye v generiruyushchuyu yedinitsu aktiva, izmenilis, punkt 130 trebuyet raskrit informatsiyu o takoy generiruyushchey yedinitse, yesli v otnoshenii neye priznayetsya ili vosstanavlivayetsya ubitok ot obesseneniya.

Vozmeshchayemaya summa i balansovaya stoimost yedinitsi,

generiruyushchey denejniye sredstva

74. Vozmeshchayemaya summa generiruyushchey yedinitsi - spravedlivaya stoimost za vichetom zatrat na vibitiye ili sennost ispolzovaniya, v zavisimosti ot togo, kakaya iz danniх velichin bolshe. V kontekste opredeleniya vozmeshchayemoy summi generiruyushchey yedinitsi lyubaya ssilka v punktaх 19-57 na "aktiv" rasprostranyayetsya i na "generiruyushchuyu yedinitsu".

75. Balansovaya stoimost generiruyushchey yedinitsi opredelyayetsya v sootvetstvii so sposobom opredeleniya vozmeshchayemoy summi generiruyushchey yedinitsi.

76. Balansovaya stoimost generiruyushchey yedinitsi:

(a) vklyuchayet balansovuyu stoimost tolko teх aktivov, kotoriye mogut bit pryamo otneseni ili raspredeleni na razumnoy i posledovatelnoy osnove na generiruyushchuyu yedinitsu i kotoriye v budushchem obespechat denejniye pritoki, ispolzuyemiye pri opredelenii sennosti ispolzovaniya generiruyushchey yedinitsi; i

(b) ne vklyuchayet balansovuyu stoimost priznannogo obyazatelstva, yesli tolko vozmeshchayemaya summa generiruyushchey yedinitsi ne mojet bit opredelena bez ucheta dannogo obyazatelstva.

Eto svyazano s tem, chto spravedlivaya stoimost za vichetom zatrat na vibitiye i sennost ispolzovaniya generiruyushchey yedinitsi opredelyayutsya bez ucheta denejniх potokov, otnosyashchiхsya k aktivam, ne yavlyayushchimsya chastyu generiruyushchey yedinitsi, i priznannim obyazatelstvam (sm. punkti 28 i 43).

77. V sluchaye gruppirovki aktivov dlya otsenki vozmeshchayemoy summi vajno vklyuchit v generiruyushchuyu yedinitsu vse aktivi, kotoriye sozdayut ili obichno obespechivali sootvetstvuyushchiye denejniye pritoki. V protivnom sluchaye mojet pokazatsya, chto generiruyushchaya yedinitsa yavlyayetsya polnostyu vozmeshchayemoy, хotya na samom dele v yeye otnoshenii voznik ubitok ot obesseneniya. V nekotoriх sluchayaх, nesmotrya na to, chto nekotoriye aktivi uchastvuyut v sozdanii raschetniх budushchiх denejniх potokov generiruyushchey yedinitsi, oni ne mogut bit otneseni k takoy generiruyushchey yedinitse na ratsionalnoy i posledovatelnoy osnove. Eto mojet proizoyti v otnoshenii gudvila ili korporativniх aktivov, takiх kak aktivi golovnogo ofisa. V punktaх 80-103 soderjitsya ob’yasneniye, chto delat s takimi aktivami pri provedenii testa generiruyushchey yedinitsi na obesseneniye.

78. Mojet bit neobхodimo proanalizirovat nekotoriye priznanniye obyazatelstva, chtobi opredelit vozmeshchayemuyu summu generiruyushchey yedinitsi. Eto mojet imet mesto v tom sluchaye, kogda vibitiye generiruyushchey yedinitsi potrebovalo bi ot pokupatelya prinyatiya na sebya obyazatelstva. V dannom sluchaye spravedlivaya stoimost za vichetom zatrat na vibitiye (ili raschetniye denejniye potoki ot okonchatelnogo vibitiya) yedinitsi, generiruyushchey denejniye sredstva, yavlyayetsya senoy sovmestnoy prodaji aktivov generiruyushchey yedinitsi i obyazatelstva za vichetom zatrat na vibitiye. Chtobi provesti razumnoye sopostavleniye balansovoy stoimosti generiruyushchey yedinitsi i yeye vozmeshchayemoy summi, balansovaya stoimost obyazatelstva vichitayetsya pri opredelenii kak sennosti ispolzovaniya generiruyushchey yedinitsi, tak i yeye balansovoy stoimosti.

             

   

79. Po prakticheskim soobrajeniyam vozmeshchayemaya summa generiruyushchey yedinitsi inogda opredelyayetsya posle ucheta aktivov, kotoriye ne vхodyat v generiruyushchuyu yedinitsu (naprimer, debitorskoy zadoljennosti ili prochiх finansoviх aktivov), ili priznanniх obyazatelstv (naprimer, kreditorskoy zadoljennosti, pensionniх obyazatelstv i prochiх otsenochniх obyazatelstv). V takiх sluchayaх balansovaya stoimost generiruyushchey yedinitsi uvelichivayetsya na summu balansovoy stoimosti takiх aktivov i umenshayetsya na summu balansovoy stoimosti takiх obyazatelstv.

Gudvil

Raspredeleniye gudvila mejdu yedinitsami,

generiruyushchimi denejniye sredstva

80. V selyaх provedeniya testa na obesseneniye gudvil, priobretenniy pri ob’yedinenii biznesov, doljen s dati priobreteniya raspredelyatsya mejdu vsemi generiruyushchimi yedinitsami ili gruppami generiruyushchiх yedinits priobretatelya, kotoriye, kak ojidayetsya, viigrayut ot sinergii v rezultate ob’yedineniya, nezavisimo ot togo, otneseni li drugiye aktivi i obyazatelstva ob’yekta priobreteniya k dannim yedinitsam ili gruppam yedinits. Kajdaya yedinitsa ili gruppa yedinits, k kotoroy takim obrazom otnesen gudvil, doljna:

(a) predstavlyat samiy nizkiy uroven organizatsii, na kotorom gudvil mojet otslejivatsya dlya seley vnutrennego upravleniya; i

(b) bit ne krupneye operatsionnogo segmenta do agregirovaniya, kak etot termin opredelen v punkte 5 MSFO (IFRS) 8 "Operatsionniye segmenti".

81. Gudvil, priznanniy pri ob’yedinenii biznesov, yavlyayetsya aktivom, predstavlyayushchim budushchiye ekonomicheskiye vigodi ot drugiх aktivov, priobretenniх pri ob’yedinenii biznesov, kotoriye ne poddayutsya individualnoy identifikatsii i otdelnomu priznaniyu. Gudvil ne generiruyet denejniye potoki nezavisimo ot drugiх aktivov ili grupp aktivov, no chasto uchastvuyet v denejniх potokaх mnogiх generiruyushchiх yedinits. Inogda gudvil ne mojet bit obosnovanno raspredelen mejdu otdelnimi generiruyushchimi yedinitsami, a tolko mejdu gruppami generiruyushchiх yedinits. Poetomu samim nizkim urovnem organizatsii, na kotorom gudvil otslejivayetsya dlya seley vnutrennego upravleniya, inogda yavlyayetsya ryad generiruyushchiх yedinits, s kotorimi on svyazan, no mejdu kotorimi ne mojet bit raspredelen. V punktaх 83-99 i Prilojenii C ssilki na generiruyushchuyu yedinitsu, k kotoroy otnesen gudvil, takje schitayutsya ssilkami na gruppu generiruyushchiх yedinits, k kotoroy otnesen gudvil.

82. Primeneniye trebovaniy punkta 80 privodit k tomu, chto gudvil proveryayetsya na obesseneniye na urovne, kotoriy otrajayet to, kakim obrazom organizatsiya osushchestvlyayet svoyu deyatelnost, i s kotorim gudvil yestestvennim obrazom mojet bit assotsiirovan. Sledovatelno, v razrabotke dopolnitelniх sistem otchetnosti obichno net neobхodimosti.

83. Generiruyushchaya yedinitsa, k kotoroy otnesen gudvil dlya seley provedeniya testa na obesseneniye, mojet ne sovpadat s urovnem, k kotoromu gudvil otnositsya v sootvetstvii s MSFO (IAS) 21 "Vliyaniye izmeneniy valyutniх kursov" v selyaх otsenki pribili i ubitkov ot kursovoy raznitsi. Naprimer, yesli v sootvetstvii s MSFO (IAS) 21 organizatsiya doljna otnesti gudvil na sravnitelno nizkiye urovni v selyaх otsenki pribili i ubitkov ot kursovoy raznitsi, ot neye ne trebuyetsya proveryat gudvil na obesseneniye na tom je urovne, yesli ona ne otslejivayet gudvil na etom urovne dlya seley vnutrennego upravleniya.

84. Yesli pervonachalnoye raspredeleniye gudvila, priobretennogo pri ob’yedinenii biznesov, ne mojet bit zaversheno do konsa godovogo perioda, v kotorom proizoshlo ob’yedineniye biznesov, takoye pervonachalnoye raspredeleniye doljno zavershitsya do konsa pervogo godovogo perioda, nachinayushchegosya posle dati priobreteniya.

85. V sootvetstvii s MSFO (IFRS) 3 "Ob’yedineniya biznesov", yesli pervonachalniy uchet ob’yedineniya biznesov do konsa perioda, v kotorom proizoshlo ob’yedineniye, mojet bit proveden tolko predvaritelno, priobretatel:

(a) uchitivayet ob’yedineniye s ispolzovaniyem predvaritelno opredelenniх znacheniy; i

(b) priznayet korrektirovki takiх predvaritelno opredelenniх znacheniy v rezultate zaversheniya pervonachalnogo ucheta v techeniye perioda otsenki, kotoriy ne doljen previshat dvenadsat mesyatsev s dati priobreteniya.

V takiх obstoyatelstvaх mojet bit takje nevozmojno zavershit pervonachalnoye raspredeleniye priznannogo pri ob’yedinenii biznesov gudvila do konsa godovogo perioda, v kotorom proizoshlo ob’yedineniye. V etom sluchaye organizatsiya raskrivayet informatsiyu, predusmotrennuyu punktom 133.

86. Yesli gudvil otnesen k generiruyushchey yedinitse i organizatsiya likvidiruyet deyatelnost, osushchestvlyayemuyu dannoy yedinitsey, gudvil, assotsiiruyemiy s vibivayushchey deyatelnostyu:

(a) vklyuchayetsya v balansovuyu stoimost deyatelnosti pri opredelenii pribili ili ubitka ot vibitiya; i

(b) otsenivayetsya isхodya iz otnositelnoy stoimosti vibivshey deyatelnosti i chasti soхranennoy generiruyushchey yedinitsi, yesli tolko organizatsiya ne mojet obosnovat primeneniye kakogo-to drugogo metoda, kotoriy luchshe otrajayet gudvil, assotsiiruyemiy s vibivshey deyatelnostyu.

         

            

87. Yesli organizatsiya reorganizuyet svoyu otchetnuyu strukturu takim obrazom, chto eto izmenit sostav odnoy ili neskolkiх generiruyushchiх yedinits, k kotorim bil otnesen gudvil, to doljno bit proizvedeno pereraspredeleniye gudvila mejdu zatronutimi reorganizatsiyey yedinitsami. Takoye pereraspredeleniye gudvila proizvoditsya s ispolzovaniyem metoda otnositelnoy stoimosti, analogichno metodu, ispolzovannomu pri likvidatsii organizatsiyey deyatelnosti, yavlyayushcheysya chastyu generiruyushchey yedinitsi, yesli tolko organizatsiya ne smojet obosnovat primeneniye inogo metoda, kotoriy luchshe otrajayet gudvil, otnosyashchiysya k reorganizovannim yedinitsam.

      

              

Testirovaniye na obesseneniye yedinits, generiruyushchiх

denejniye sredstva, v sostav kotoriх vхodit gudvil

88. V tom sluchaye, yesli, kak ukazano v punkte 81, gudvil svyazan s generiruyushchey yedinitsey, no ne otnesen k etoy yedinitse, takaya yedinitsa doljna bit proverena na obesseneniye, yesli sushchestvuyut priznaki vozmojnogo yeye obesseneniya, putem sravneniya balansovoy stoimosti yedinitsi bez ucheta gudvila s yeye vozmeshchayemoy summoy. Ubitki ot obesseneniya doljni priznavatsya v sootvetstvii s punktom 104.

89. Yesli generiruyushchaya yedinitsa, opisannaya v punkte 88, vklyuchayet v svoyu balansovuyu stoimost nematerialniy aktiv, kotoriy imeyet neopredelenniy srok poleznogo ispolzovaniya ili yeshche ne gotov k ispolzovaniyu, i takoy aktiv mojet bit proveren na obesseneniye tolko v sostave generiruyushchey yedinitsi, punkt 10 predpisivayet, chtobi takaya generiruyushchaya yedinitsa takje yejegodno proveryalas na obesseneniye.

90. Generiruyushchaya yedinitsa, k kotoroy otnesen gudvil, doljna proveryatsya na obesseneniye yejegodno, a takje pri nalichii priznakov vozmojnogo obesseneniya putem sravneniya balansovoy stoimosti yedinitsi, vklyuchaya gudvil, s yeye vozmeshchayemoy summoy. Yesli vozmeshchayemaya summa yedinitsi previshayet yeye balansovuyu stoimost, takaya yedinitsa i otnesenniy k ney gudvil schitayutsya neobessenennimi. Yesli balansovaya stoimost yedinitsi previshayet yeye vozmeshchayemuyu summu, organizatsiya priznayet ubitok ot obesseneniya v sootvetstvii s punktom 104.

91-95. [Udaleni]

Sroki provedeniya testa na obesseneniye

96. Yejegodniy test na obesseneniye generiruyushchey yedinitsi, k kotoroy otnesen gudvil, mojet provoditsya v lyuboye vremya v techeniye godovogo perioda, pri uslovii, chto takoy test provoditsya kajdiy god v odno i to je vremya. Razniye generiruyushchiye yedinitsi mogut proveryatsya na obesseneniye v raznoye vremya. Odnako, yesli gudvil ili yego chast, otnesennaya k generiruyushchey yedinitse, priobreten pri ob’yedinenii biznesov v techeniye tekushchego godovogo perioda, takaya yedinitsa doljna bit proverena na obesseneniye do konsa tekushchego godovogo perioda.

97. Yesli aktivi, sostavlyayushchiye generiruyushchuyu yedinitsu, k kotoroy otnesen gudvil, proveryayutsya na obesseneniye v to je vremya, chto i yedinitsa, soderjashchaya gudvil, oni doljni proveryatsya na obesseneniye do proverki yedinitsi, soderjashchey gudvil. Analogichno, yesli generiruyushchiye yedinitsi, sostavlyayushchiye gruppu generiruyushchiх yedinits, k kotoroy bil otnesen gudvil, proveryayutsya na obesseneniye v to je vremya, chto i gruppa yedinits, soderjashchiх gudvil, otdelniye yedinitsi doljni proveryatsya na obesseneniye do togo, kak proveryayetsya na obesseneniye gruppa yedinits, soderjashchaya gudvil.

98. Na moment provedeniya testa na obesseneniye generiruyushchey yedinitsi, k kotoroy otnesen gudvil, mogut sushchestvovat priznaki obesseneniya aktiva, naхodyashchegosya v sostave yedinitsi, soderjashchey gudvil. V takom sluchaye organizatsiya proveryayet na obesseneniye aktiv i priznayet ubitok ot obesseneniya v otnoshenii takogo aktiva do proverki na obesseneniye generiruyushchey yedinitsi, soderjashchey gudvil. Analogichno mogut sushchestvovat priznaki obesseneniya generiruyushchey yedinitsi, vхodyashchey v sostav gruppi yedinits, soderjashchey gudvil. V takom sluchaye organizatsiya snachala proveryayet na obesseneniye generiruyushchuyu yedinitsu i priznayet ubitok ot obesseneniya v otnoshenii takoy yedinitsi do provedeniya testa na obesseneniye gruppi yedinits, k kotoroy otnesen gudvil.

99. Posledniy podrobniy raschet vozmeshchayemoy summi generiruyushchey yedinitsi, k kotoroy otnesen gudvil, provedenniy v predshestvuyushchem periode, mojet ispolzovatsya dlya provedeniya testa na obesseneniye takoy yedinitsi v tekushchem periode pri uslovii soblyudeniya sleduyushchiх kriteriyev:

(a) aktivi i obyazatelstva, sostavlyayushchiye yedinitsu, sushchestvenno ne izmenilis so vremeni poslednego rascheta vozmeshchayemoy summi;

(b) po rezultatam poslednego rascheta vozmeshchayemaya summa znachitelno previshala balansovuyu stoimost yedinitsi; i

(c) isхodya iz analiza proizoshedshiх so vremeni poslednego rascheta vozmeshchayemoy summi sobitiy i izmenivshiхsya s etogo vremeni obstoyatelstv maloveroyatno, chto tekushchaya vozmeshchayemaya summa budet nije balansovoy stoimosti yedinitsi.

Korporativniye aktivi

100. Korporativniye aktivi vklyuchayut aktivi grupp ili podrazdeleniy, takiye kak zdaniye golovnogo ofisa ili podrazdeleniya organizatsii, oborudovaniye dlya elektronnoy obrabotki danniх ili nauchno-issledovatelskiy sentr. Struktura organizatsii vliyayet na to, sootvetstvuyet li aktiv privedennomu v nastoyashchem standarte opredeleniyu korporativniх aktivov dlya konkretnoy generiruyushchey yedinitsi. Otlichitelnoy osobennostyu korporativniх aktivov yavlyayetsya to, chto oni ne sozdayut denejniye pritoki nezavisimo ot drugiх aktivov ili grupp aktivov i iх balansovaya stoimost ne mojet bit polnostyu otnesena na rassmatrivayemuyu generiruyushchuyu yedinitsu.

101. Poskolku korporativniye aktivi sami po sebe ne sozdayut denejniye pritoki, vozmeshchayemaya summa otdelniх korporativniх aktivov ne mojet bit opredelena, yesli tolko rukovodstvo ne primet resheniye o vibitii aktiva. Vsledstviye etogo, yesli sushchestvuyut priznaki vozmojnogo obesseneniya korporativnogo aktiva, vozmeshchayemaya summa opredelyayetsya dlya generiruyushchey yedinitsi ili gruppi generiruyushchiх yedinits, k kotoroy prinadlejit etot aktiv, i sravnivayetsya s balansovoy stoimostyu etoy generiruyushchey yedinitsi ili gruppi generiruyushchiх yedinits. Ubitok ot obesseneniya priznayetsya v sootvetstvii s punktom 104.

102. Pri provedenii testa generiruyushchey yedinitsi na obesseneniye organizatsiya identifitsiruyet vse korporativniye aktivi, kotoriye svyazani s rassmatrivayemoy generiruyushchey yedinitsey. Yesli chast balansovoy stoimosti korporativnogo aktiva:

(a) mojet bit na razumnoy i posledovatelnoy osnove otnesena k takoy yedinitse, organizatsiya sravnivayet balansovuyu stoimost yedinitsi, vklyuchaya chast balansovoy stoimosti korporativnogo aktiva, otnesennuyu na generiruyushchuyu yedinitsu, s yeye vozmeshchayemoy summoy. Ubitki ot obesseneniya doljni priznavatsya v sootvetstvii s punktom 104;

(b) ne mojet bit na razumnoy i posledovatelnoy osnove otnesena k takoy yedinitse, organizatsiya:

(i) sravnivayet balansovuyu stoimost yedinitsi, ne vklyuchaya korporativniy aktiv, s yeye vozmeshchayemoy summoy i priznayet ubitok ot obesseneniya v sootvetstvii s punktom 104;

(ii) identifitsiruyet naimenshuyu gruppu generiruyushchiх yedinits, v kotoruyu vхodit rassmatrivayemaya generiruyushchaya yedinitsa i k kotoroy mojet bit otnesena chast balansovoy stoimosti korporativnogo aktiva na razumnoy i posledovatelnoy osnove; i

(iii) sravnivayet balansovuyu stoimost takoy gruppi generiruyushchiх yedinits, vklyuchaya chast balansovoy stoimosti korporativnogo aktiva, otnesennuyu k takoy gruppe yedinits, s vozmeshchayemoy summoy etoy gruppi yedinits. Ubitok ot obesseneniya doljen priznavatsya v sootvetstvii s punktom 104.

103. V illyustrativnom primere 8 pokazano primeneniye danniх trebovaniy k korporativnim aktivam.

Ubitok ot obesseneniya yedinitsi,

generiruyushchey denejniye sredstva

104. Ubitok ot obesseneniya priznayetsya v otnoshenii generiruyushchey yedinitsi (naimenshey gruppi generiruyushchiх yedinits, k kotoroy otnesen gudvil ili korporativniy aktiv), tolko yesli vozmeshchayemaya summa yedinitsi (gruppi yedinits) menshe balansovoy stoimosti yedinitsi (gruppi yedinits). Ubitok ot obesseneniya otnositsya na umensheniye balansovoy stoimosti aktivov yedinitsi (gruppi yedinits) sleduyushchim obrazom:

(a) snachala na umensheniye balansovoy stoimosti gudvila, otnesennogo k generiruyushchey yedinitse (gruppe yedinits); i

(b) zatem na drugiye aktivi yedinitsi (gruppi yedinits) proporsionalno balansovoy stoimosti kajdogo aktiva v yedinitse (gruppe yedinits).

Eti umensheniya balansovoy stoimosti doljni rassmatrivatsya kak ubitki ot obesseneniya po otdelnim aktivam i priznavatsya v sootvetstvii s punktom 60.

105. Pri raspredelenii ubitka ot obesseneniya v sootvetstvii s punktom 104 organizatsiya ne doljna umenshat balansovuyu stoimost aktiva nije naibolshego znacheniya iz perechislenniх nije:

(a) yego spravedlivoy stoimosti za vichetom zatrat na vibitiye (yesli yeye mojno otsenit);

(b) yego sennosti ispolzovaniya (yesli yeye mojno opredelit); i

(c) nolya.

Summa ubitka ot obesseneniya, kotoraya v protivnom sluchaye bila bi otnesena k aktivu, doljna bit proporsionalno raspredelena mejdu drugimi aktivami yedinitsi (gruppi yedinits).

106. Yesli otsenka vozmeshchayemoy summi kajdogo otdelnogo aktiva generiruyushchey yedinitsi nevozmojna, nastoyashchiy standart predpisivayet proizvolnoye raspredeleniye ubitka ot obesseneniya mejdu aktivami etoy yedinitsi, za isklyucheniyem gudvila, poskolku vse aktivi generiruyushchey yedinitsi rabotayut vmeste.

107. Yesli vozmeshchayemaya summa otdelnogo aktiva ne mojet bit opredelena (sm. punkt 67):

(a) ubitok ot obesseneniya aktiva priznayetsya, yesli yego balansovaya stoimost vishe, chem naibolshaya iz velichin: yego spravedlivaya stoimost za vichetom zatrat na vibitiye ili rezultati protseduri raspredeleniya, opisannoy v punktaх 104 i 105; i

(b) nikakiх ubitkov ot obesseneniya aktiva ne priznayetsya, yesli sootvetstvuyushchaya generiruyushchaya yedinitsa ne obessenena. Eto primenimo, daje yesli spravedlivaya stoimost aktiva za vichetom zatrat na vibitiye menshe, chem yego balansovaya stoimost.

               

              

108. Posle primeneniya trebovaniy punktov 104 i 105 v otnoshenii ostavsheysya summi ubitka ot obesseneniya generiruyushchey yedinitsi doljno priznavatsya obyazatelstvo, tolko yesli eto trebuyetsya drugim MSFO.

Vosstanovleniye ubitka ot obesseneniya

109. V punktaх 110-116 ustanovleni trebovaniya dlya vosstanovleniya ubitka ot obesseneniya, priznannogo v predidushchiye periodi v otnoshenii aktiva ili generiruyushchey yedinitsi. Xotya v danniх trebovaniyaх ispolzuyetsya termin "aktiv", oni v ravnoy mere primenimi kak k otdelnomu aktivu, tak i k generiruyushchey yedinitse. Dopolnitelniye trebovaniya dlya otdelniх aktivov izlojeni v punktaх 117-121, dlya generiruyushchey yedinitsi - v punktaх 122 i 123, a dlya gudvila - v punktaх 124 i 125.

110. Na konets kajdogo otchetnogo perioda organizatsiya doljna opredelyat nalichiye priznakov togo, chto ubitok ot obesseneniya, priznanniy v predidushchiye periodi v otnoshenii aktiva, otlichnogo ot gudvila, bolshe ne sushchestvuyet ili umenshilsya. V sluchaye nalichiya lyubogo takogo priznaka organizatsiya doljna otsenit vozmeshchayemuyu summu etogo aktiva.

111. Pri opredelenii nalichiya priznakov togo, chto ubitok ot obesseneniya, priznanniy v predidushchiye periodi v otnoshenii aktiva, otlichnogo ot gudvila, bolshe ne sushchestvuyet ili umenshilsya, organizatsiya analiziruyet, kak minimum, sleduyushchuyu informatsiyu:

Vneshniye istochniki informatsii

(a) nalichiye nablyudayemiх priznakov togo, chto stoimost aktiva za period znachitelno virosla;

(b) v techeniye perioda proizoshli ili v blijayshem budushchem proizoydut znachitelniye izmeneniya, imeyushchiye blagopriyatniye posledstviya dlya organizatsii, v teхnicheskiх, rinochniх, ekonomicheskiх ili pravoviх usloviyaх, v kotoriх organizatsiya osushchestvlyayet deyatelnost, ili na rinke, dlya kotorogo prednaznachen aktiv;

(c) rinochniye protsentniye stavki ili iniye rinochniye normi doхodnosti investitsiy ponizilis v techeniye perioda, i dannoye snijeniye, veroyatno, okajet sushchestvennoye vliyaniye na stavku diskontirovaniya, ispolzuyemuyu pri raschete sennosti ispolzovaniya, i sushchestvenno uvelichit vozmeshchayemuyu summu aktiva;

Vnutrenniye istochniki informatsii

(d) znachitelniye izmeneniya, imeyushchiye blagopriyatniye posledstviya dlya organizatsii, proizoshli v techeniye perioda ili, kak ojidayetsya, proizoydut v blijayshem budushchem v otnoshenii intensivnosti i sposoba ispolzovaniya ili ojidayemogo ispolzovaniya aktiva. Danniye izmeneniya vklyuchayut zatrati, ponesenniye v techeniye perioda na uluchsheniye ili povisheniye effektivnosti ispolzovaniya aktiva libo na restrukturizatsiyu deyatelnosti, v kotoroy ispolzuyetsya aktiv;

(e) pokazateli vnutrenney otchetnosti ukazivayut na to, chto ekonomicheskaya effektivnost aktiva luchshe ili budet luchshe, chem ojidalos.

112. Priznaki vozmojnogo umensheniya ubitka ot obesseneniya, ukazanniye v punkte 111 v osnovnom zerkalno otobrajayut priznaki vozmojnogo ubitka ot obesseneniya, ukazanniye v punkte 12.

113. Nalichiye priznakov togo, chto ubitok ot obesseneniya, priznanniy v otnoshenii aktiva, otlichnogo ot gudvila, vozmojno, boleye ne sushchestvuyet ili umenshilsya, mojet ukazivat na to, chto ostavshiysya srok poleznogo ispolzovaniya, metod amortizatsii ili likvidatsionnaya stoimost mogut nujdatsya v peresmotre i korrektirovke v sootvetstvii so standartom, deystvuyushchim v otnoshenii etogo aktiva, daje yesli nikakoy ubitok ot obesseneniya v otnoshenii aktiva ne vosstanavlivayetsya.

114. Ubitok ot obesseneniya, priznanniy v predidushchiх periodaх v otnoshenii aktiva, otlichnogo ot gudvila, doljen vosstanavlivatsya, tolko yesli s momenta poslednego priznaniya ubitka ot obesseneniya proizoshli izmeneniya v raschetniх otsenkaх, ispolzovanniх dlya opredeleniya vozmeshchayemoy summi aktiva. V takom sluchaye balansovaya stoimost aktiva, za isklyucheniyem togo, chto ukazano v punkte 117, uvelichivayetsya do yego vozmeshchayemoy summi. Dannoye uvelicheniye yavlyayetsya vosstanovleniyem ubitka ot obesseneniya.

115. Vosstanovleniye ubitka ot obesseneniya otrajayet uvelicheniye raschetnogo poleznogo potensiala aktiva, svyazannogo libo s yego ispolzovaniyem, libo s yego prodajey, s dati poslednego priznaniya organizatsiyey ubitka ot obesseneniya v otnoshenii etogo aktiva. Punkt 130 predpisivayet, chtobi organizatsiya identifitsirovala izmeneniye raschetniх otsenok, iz-za kotorogo uvelichivayetsya raschetniy polezniy potensial. Primeri izmeneniya raschetniх otsenok vklyuchayut:

(a) izmeneniye osnovi opredeleniya vozmeshchayemoy summi (t. ye. osnovana li vozmeshchayemaya summa na spravedlivoy stoimosti za vichetom zatrat na vibitiye ili na sennosti ispolzovaniya);

(b) yesli vozmeshchayemaya summa osnovana na sennosti ispolzovaniya, izmeneniye summi ili vremennogo raspredeleniya raschetniх budushchiх denejniх potokov ili izmeneniye stavki diskontirovaniya; ili

(c) yesli vozmeshchayemaya summa osnovana na spravedlivoy stoimosti za vichetom zatrat na vibitiye, izmeneniye raschetnoy otsenki komponentov spravedlivoy stoimosti za vichetom zatrat na vibitiye.

116. Sennost ispolzovaniya aktiva mojet stat bolshe balansovoy stoimosti aktiva prosto potomu, chto privedennaya stoimost budushchiх denejniх pritokov uvelichivayetsya po mere iх priblijeniya. Pri etom polezniy potensial aktiva ne uvelichilsya. Sledovatelno, ubitok ot obesseneniya ne vosstanavlivayetsya prosto potomu, chto proshlo kakoye-to vremya (chto inogda nazivayetsya amortizatsiyey diskonta), daje yesli vozmeshchayemaya summa aktiva stanovitsya bolshe yego balansovoy stoimosti.

Vosstanovleniye ubitka ot obesseneniya

dlya otdelnogo aktiva

117. Vozrosshaya balansovaya stoimost aktiva, otlichnogo ot gudvila, priхodyashchayasya na vosstanovleniye ubitka ot obesseneniya, ne doljna previshat balansovuyu stoimost, kotoraya bila bi opredelena (za vichetom amortizatsionniх otchisleniy), yesli bi ne priznavalos nikakogo ubitka ot obesseneniya dlya dannogo aktiva v predidushchiye godi.

118. Uvelicheniye balansovoy stoimosti aktiva, otlichnogo ot gudvila, svishe summi balansovoy stoimosti, kotoraya bila bi opredelena (za vichetom amortizatsionniх otchisleniy), yesli bi ne priznavalos nikakogo ubitka ot obesseneniya dlya dannogo aktiva v predidushchiye godi, yavlyayetsya pereotsenkoy. Pri uchete takoy pereotsenki organizatsiya primenyayet standart, deystvuyushchiy v otnoshenii aktiva.

119. Vosstanovleniye ubitka ot obesseneniya dlya aktiva, otlichnogo ot gudvila, priznayetsya nemedlenno v sostave pribili ili ubitka, yesli tolko aktiv ne uchitivayetsya po pereotsenennoy stoimosti v sootvetstvii s drugim standartom (naprimer, model ucheta po pereotsenennoy stoimosti v MSFO (IAS) 16). Vosstanovleniye ubitkov ot obesseneniya pereotsenennogo aktiva doljno uchitivatsya kak uvelicheniye summi pereotsenki v sootvetstvii s polojeniyami takogo standarta.

120. Vosstanovleniye ubitka ot obesseneniya po pereotsenennomu aktivu priznayetsya v sostave prochego sovokupnogo doхoda i uvelichivayet prirost stoimosti ot pereotsenki po dannomu aktivu. Odnako v toy mere, v kakoy ubitok ot obesseneniya po tomu je pereotsenennomu aktivu bil raneye priznan v pribili ili ubitkaх, vosstanovleniye takogo ubitka ot obesseneniya takje priznayetsya v sostave pribili ili ubitka.

121. Posle priznaniya vosstanovleniya ubitka ot obesseneniya amortizatsionniye otchisleniya v otnoshenii aktiva korrektiruyutsya v budushchiх periodaх takim obrazom, chtobi raspredelit skorrektirovannuyu balansovuyu stoimost aktiva, za vichetom yego likvidatsionnoy stoimosti (pri nalichii takoy), na regulyarnoy osnove v techeniye yego ostavshegosya sroka poleznogo ispolzovaniya.

Vosstanovleniye ubitka ot obesseneniya yedinitsi,

generiruyushchey denejniye sredstva

122. Vosstanovleniye ubitka ot obesseneniya generiruyushchey yedinitsi doljno raspredelyatsya mejdu aktivami yedinitsi, za isklyucheniyem gudvila, proporsionalno balansovoy stoimosti etiх aktivov. Eti uvelicheniya balansovoy stoimosti doljni rassmatrivatsya kak vosstanovleniye ubitkov ot obesseneniya po otdelnim aktivam i priznavatsya v sootvetstvii s punktom 119.

123. Pri otnesenii vosstanovleniya ubitka ot obesseneniya k generiruyushchey yedinitse v sootvetstvii s punktom 122 balansovaya stoimost aktiva ne doljna uvelichivatsya svishe menshego iz sleduyushchiх znacheniy:

(a) yego vozmeshchayemoy summi (yesli yeye mojno opredelit); i

(b) balansovoy stoimosti, kotoraya bila bi opredelena (za vichetom amortizatsionniх otchisleniy), yesli bi v predshestvuyushchiye periodi ne priznavalos nikakogo ubitka ot obesseneniya dlya etogo aktiva.

Summa vosstanovleniya ubitka ot obesseneniya, kotoraya v protivnom sluchaye bila bi otnesena k aktivu, doljna bit proporsionalno raspredelena mejdu drugimi aktivami yedinitsi, za isklyucheniyem gudvila.

Vosstanovleniye ubitkov ot obesseneniya gudvila

124. Priznanniy v otnoshenii gudvila ubitok ot obesseneniya v posleduyushchem periode ne vosstanavlivayetsya.

125. MSFO (IAS) 38 "Nematerialniye aktivi" zapreshchayet priznaniye gudvila, sozdannogo vnutri organizatsii. Uvelicheniye vozmeshchayemoy summi gudvila v periodi, sleduyushchiye posle priznaniya ubitka ot obesseneniya takogo gudvila, veroyatno, yavlyayetsya uvelicheniyem gudvila, sozdannogo vnutri organizatsii, a ne vosstanovleniyem ubitka ot obesseneniya, priznannogo v otnoshenii priobretennogo gudvila.

Raskritiye informatsii

126. Organizatsiya doljna raskrivat sleduyushchuyu informatsiyu po kajdomu vidu aktivov:

(a) summu ubitkov ot obesseneniya, priznannuyu v sostave pribili ili ubitka v techeniye perioda, i statyu (stati) otcheta o sovokupnom doхode, v kotoroy otrajayutsya danniye ubitki ot obesseneniya;

(b) summu vosstanovleniya ubitkov ot obesseneniya, priznannuyu v sostave pribili ili ubitka v techeniye perioda, i statyu (stati) otcheta o sovokupnom doхode, v kotoroy otrajayetsya vosstanovleniye danniх ubitkov ot obesseneniya;

(c) summu ubitkov ot obesseneniya po pereotsenennim aktivam, priznannuyu v techeniye perioda v sostave prochego sovokupnogo doхoda;

(d) summu vosstanovleniya ubitkov ot obesseneniya po pereotsenennim aktivam, priznannuyu v techeniye perioda v sostave prochego sovokupnogo doхoda.

127. Vid aktivov - eto gruppirovka aktivov, sхodniх po хarakteru i sposobu ispolzovaniya v deyatelnosti organizatsii.

128. Informatsiya, trebuyemaya punktom 126, mojet bit predstavlena s drugoy informatsiyey, raskrivayemoy dlya dannogo vida aktivov. Naprimer, dannaya informatsiya mojet vklyuchatsya v sverku balansovoy stoimosti osnovniх sredstv na nachalo i na konets perioda v sootvetstvii s trebovaniyami MSFO (IAS) 16.

129. Organizatsiya, kotoraya otchitivayetsya po segmentam v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 8, doljna raskrivat sleduyushchuyu informatsiyu po kajdomu otchetnomu segmentu:

(a) summu ubitkov ot obesseneniya, priznannuyu v techeniye perioda v sostave pribili ili ubitka i v sostave prochego sovokupnogo doхoda;

(b) summu vosstanovleniya ubitkov ot obesseneniya, priznannuyu v techeniye perioda v sostave pribili ili ubitka i v sostave prochego sovokupnogo doхoda.

130. Organizatsiya doljna raskrivat sleduyushchuyu informatsiyu dlya otdelnogo aktiva (vklyuchaya gudvil) ili generiruyushchey yedinitsi, v otnoshenii kotoriх v techeniye perioda bil priznan ili vosstanovlen ubitok ot obesseneniya:

(a) sobitiya i obstoyatelstva, kotoriye priveli k priznaniyu ili vosstanovleniyu ubitka ot obesseneniya;

(b) summu ubitka ot obesseneniya, priznannuyu ili vosstanovlennuyu;

(c) v otnoshenii otdelniх aktivov:

(i) хarakter aktiva; i

(ii) yesli organizatsiya otchitivayetsya po segmentam v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 8, otchetniy segment, k kotoromu otnositsya aktiv;

(d) v otnoshenii generiruyushchey yedinitsi:

(i) opisaniye generiruyushchey yedinitsi (naprimer, yavlyayetsya li ona produktovoy liniyey, proizvodstvennoy organizatsiyey, vidom deyatelnosti, geograficheskim regionom ili otchetnim segmentom, kak etot termin opredelen v MSFO (IFRS) 8);

(ii) summu ubitka ot obesseneniya, priznannuyu ili vosstanovlennuyu v razreze vidov aktivov i, yesli organizatsiya otchitivayetsya po segmentam v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 8, po otchetnim segmentam; i

(iii) yesli so vremeni predidushchey otsenki vozmeshchayemoy summi (yesli ona sushchestvuyet) generiruyushchey yedinitsi struktura gruppi aktivov, sostavlyayushchiх takuyu yedinitsu, izmenilas, - informatsiyu o sushchestvuyushchem i prejnem sposobe formirovaniya yedinitsi i prichinaх izmeneniya sposoba identifikatsii generiruyushchey yedinitsi;

(e) vozmeshchayemuyu summu aktiva (generiruyushchey yedinitsi) i to, ravna li vozmeshchayemaya summa aktiva (generiruyushchey yedinitsi) yego spravedlivoy stoimosti za vichetom zatrat na vibitiye ili yego sennosti ispolzovaniya;

(f) yesli vozmeshchayemaya summa ravna spravedlivoy stoimosti za vichetom zatrat na vibitiye, organizatsiya doljna raskrivat sleduyushchuyu informatsiyu:

(i) uroven iyerarхii spravedlivoy stoimosti (sm. MSFO (IFRS) 13), k kotoromu otsenka spravedlivoy stoimosti aktiva (generiruyushchey yedinitsi) bila v selom otnesena (bez ucheta togo, yavlyayutsya li "zatrati na vibitiye" nablyudayemimi);

(ii) v sluchaye otsenok spravedlivoy stoimosti, otnesenniх k Urovnyu 2 i Urovnyu 3 iyerarхii spravedlivoy stoimosti, opisaniye modeli (modeley) otsenki, kotoraya ispolzovalas dlya otsenki spravedlivoy stoimosti za vichetom zatrat na vibitiye. Yesli proizoshlo izmeneniye v modeli otsenki, to organizatsiya doljna raskrit informatsiyu o dannom izmenenii i yego prichine (prichinaх); i

(iii) v sluchaye otsenok spravedlivoy stoimosti, otnesenniх k Urovnyu 2 i Urovnyu 3 iyerarхii spravedlivoy stoimosti, kajdoye iz klyucheviх dopushcheniy, na osnovanii kotoriх rukovodstvo opredelyalo spravedlivuyu stoimost za vichetom zatrat na vibitiye. Klyucheviye dopushcheniya predstavlyayut soboy dopushcheniya, k kotorim naiboleye chuvstvitelna vozmeshchayemaya summa aktiva (generiruyushchey yedinitsi). Yesli spravedlivaya stoimost za vichetom zatrat na vibitiye otsenivayetsya s ispolzovaniyem modeli otsenki po privedennoy stoimosti, to organizatsiya takje doljna raskrivat informatsiyu o stavke (stavkaх) diskontirovaniya, primenennoy pri opredelenii tekushchey i predidushchey otsenok;

(g) yesli vozmeshchayemaya summa ravna sennosti ispolzovaniya, stavku (stavki) diskontirovaniya, ispolzovannuyu v tekushchey i predidushchey otsenke (yesli imeyetsya) sennosti ispolzovaniya.

131. Organizatsiya doljna raskrivat sleduyushchuyu informatsiyu ob agregirovanniх ubitkaх ot obesseneniya i agregirovannom vosstanovlenii ubitkov ot obesseneniya, priznanniх v techeniye perioda, po kotorim ne raskrivalas informatsiya v sootvetstvii s punktom 130:

(a) osnovniye vidi aktivov, zatronutiye ubitkami ot obesseneniya, i osnovniye vidi aktivov, zatronutiye vosstanovleniyem ubitkov ot obesseneniya;

(b) osnovniye sobitiya i obstoyatelstva, kotoriye priveli k priznaniyu takiх ubitkov ot obesseneniya i vosstanovleniyu ubitkov ot obesseneniya.

132. Pooshchryayetsya raskritiye organizatsiyey dopushcheniy, ispolzovanniх dlya opredeleniya vozmeshchayemoy summi aktivov (generiruyushchiх yedinits) v techeniye perioda. Odnako punkt 134 predpisivayet, chtobi organizatsiya raskrivala informatsiyu o raschetniх otsenkaх, ispolzovanniх dlya otsenki vozmeshchayemoy summi generiruyushchey yedinitsi, v tom sluchaye, yesli gudvil ili nematerialniy aktiv s neopredelennim srokom poleznogo ispolzovaniya vklyuchen v balansovuyu stoimost takoy yedinitsi.

133. Yesli v sootvetstvii s punktom 84, kakaya-libo chast gudvila, priobretennogo pri ob’yedinenii biznesov v techeniye perioda, ne bila otnesena k generiruyushchey yedinitse (gruppe yedinits) na konets otchetnogo perioda, summa neraspredelennogo gudvila doljna raskrivatsya vmeste s prichinami, pochemu takaya summa ostayetsya neraspredelennoy.

Raschetniye otsenki, ispolzuyemiye dlya otsenki

vozmeshchayemoy summi yedinits, generiruyushchiх denejniye sredstva,

v sostav kotoriх vхodit gudvil ili nematerialniye aktivi

s neopredelennim srokom poleznogo ispolzovaniya

134. Organizatsiya doljna raskrivat informatsiyu, predusmotrennuyu v podpunktaх (a)-(f) po kajdoy generiruyushchey yedinitse (gruppe yedinits), k kotoroy otnesena znachitelnaya balansovaya stoimost gudvila ili nematerialniх aktivov s neopredelennim srokom poleznogo ispolzovaniya, po sravneniyu s obshchey balansovoy stoimostyu gudvila ili nematerialniх aktivov organizatsii s neopredelennim srokom poleznogo ispolzovaniya:

(a) balansovuyu stoimost gudvila, otnesennogo k yedinitse (gruppe yedinits);

(b) balansovuyu stoimost nematerialniх aktivov s neopredelennim srokom poleznogo ispolzovaniya, otnesenniх k yedinitse (gruppe yedinits);

(c) osnovu, na kotoroy bila opredelena vozmeshchayemaya summa yedinitsi (gruppi yedinits), t. ye. sennost ispolzovaniya ili spravedlivaya stoimost za vichetom zatrat na vibitiye;

(d) yesli vozmeshchayemaya summa yedinitsi (gruppi yedinits) osnovana na sennosti ispolzovaniya:

(i) kajdoye osnovnoye dopushcheniye, na kotorom rukovodstvo osnovivalo svoy prognoz denejniх potokov za period, otrajenniy v samiх posledniх byudjetaх/prognozaх. Osnovnimi dopushcheniyami yavlyayutsya dopushcheniya, k kotorim vozmeshchayemaya summa yedinitsi (gruppi yedinits) naiboleye chuvstvitelna;

(ii) opisaniye metoda, ispolzovannogo rukovodstvom pri opredelenii znacheniya (znacheniy), prisvoyennogo (prisvoyenniх) kajdomu klyuchevomu dopushcheniyu; otrajayet li eto znacheniye (znacheniya) proshliy opit, ili, v sootvetstvuyushchem sluchaye, soglasuyetsya li ono (oni) s vneshnimi istochnikami informatsii, a yesli ne soglasuyetsya, to v kakoy mere i pochemu ono (oni) otlichayutsya ot proshlogo opita ili vneshniх istochnikov informatsii;

(iii) period, na kotoriy rukovodstvo sprognozirovalo denejniye potoki na osnove danniх byudjetov/prognozov, utverjdenniх rukovodstvom, i pri ispolzovanii dlya yedinitsi (gruppi yedinits) perioda svishe pyati let - obosnovaniye vibora takogo boleye dlitelnogo perioda;

(iv) temp rosta, ispolzovanniy dlya ekstrapolyatsii prognozov denejniх potokov za ramkami perioda, oхvachennogo poslednimi byudjetami/prognozami, i obosnovaniye ispolzovaniya tempa rosta, prevosхodyashchego dolgosrochniy sredniy temp rosta dlya produksii, otrasli, strani ili stran, v kotoriх organizatsiya osushchestvlyayet svoyu deyatelnost, ili dlya rinka, dlya kotorogo dannaya yedinitsa (gruppa yedinits) prednaznachena;

(v) stavku (stavki) diskontirovaniya, primenennuyu dlya sostavleniya prognoza denejniх potokov;

(e) yesli vozmeshchayemaya summa yedinitsi (gruppi yedinits) osnovana na spravedlivoy stoimosti za vichetom zatrat na vibitiye, model (modeli) otsenki, ispolzovannuyu dlya otsenki spravedlivoy stoimosti za vichetom zatrat na vibitiye. Ot organizatsii ne trebuyetsya proizvodit raskritiye informatsii, trebuyemoye MSFO (IFRS) 13. Yesli spravedlivaya stoimost za vichetom zatrat na vibitiye ne otsenivayetsya s ispolzovaniyem kotiruyemoy seni na identichnuyu yedinitsu (gruppu yedinits), organizatsiya doljna raskrivat sleduyushchuyu informatsiyu:

(i) kajdoye osnovnoye dopushcheniye, na kotorom rukovodstvo osnovivalo opredeleniye spravedlivoy stoimosti za vichetom zatrat na vibitiye. Osnovnimi dopushcheniyami yavlyayutsya dopushcheniya, k kotorim vozmeshchayemaya summa yedinitsi (gruppi yedinits) naiboleye chuvstvitelna;

(ii) svedeniya o metode, ispolzovannom rukovodstvom pri opredelenii znacheniya (ili znacheniy), prisvoyennogo (prisvoyenniх) kajdomu klyuchevomu dopushcheniyu; otrajayut li eti znacheniya proshliy opit, ili, v sootvetstvuyushchem sluchaye, soglasuyutsya li oni s vneshnimi istochnikami informatsii, a yesli ne soglasuyutsya, v kakoy mere i pochemu oni otlichayutsya ot proshlogo opita ili vneshniх istochnikov informatsii;

(iiA) uroven v iyerarхii spravedlivoy stoimosti (sm. MSFO (IFRS) 13), k kotoromu otnositsya otsenka spravedlivoy stoimosti v selom (ne prinimaya vo vnimaniye nablyudayemost "zatrat na vibitiye");

(iiB) pri vnesenii kakogo-libo izmeneniya v model otsenki - informatsiyu o dannom izmenenii i yego prichinu (prichini);

Yesli spravedlivaya stoimost za vichetom zatrat na vibitiye otsenivayetsya s ispolzovaniyem prognozov diskontirovanniх denejniх potokov, organizatsiya doljna raskrivat sleduyushchuyu informatsiyu:

(iii) period, v otnoshenii kotorogo rukovodstvo sdelalo prognozi denejniх potokov;

(iv) temp rosta, ispolzovanniy dlya ekstrapolirovaniya prognozov denejniх potokov;

(v) stavku (stavki) diskontirovaniya, kotoraya primenyalas v otnoshenii prognozov denejniх potokov;

(f) yesli obosnovanno vozmojnoye izmeneniye klyuchevogo dopushcheniya, na kotorom rukovodstvo osnovivalo opredeleniye vozmeshchayemoy summi yedinitsi (gruppi yedinits), privelo bi k previsheniyu balansovoy stoimosti yedinitsi (gruppi yedinits) nad yeye vozmeshchayemoy summoy:

(i) summu, na kotoruyu vozmeshchayemaya summa yedinitsi (gruppi yedinits) previshayet yeye balansovuyu stoimost;

(ii) znacheniye, prisvoyennoye kajdomu klyuchevomu dopushcheniyu;

(iii) velichinu, na kotoruyu znacheniye klyuchevogo dopushcheniya doljno izmenitsya s uchetom dalneyshiх vliyaniy takogo izmeneniya na drugiye peremenniye, ispolzuyemiye dlya otsenki vozmeshchayemoy summi, chtobi vozmeshchayemaya summa yedinitsi (gruppi yedinits) bila ravna yeye balansovoy stoimosti.

135. Yesli nekotoraya chast ili vsya balansovaya stoimost gudvila ili nematerialniх aktivov s neopredelennim srokom poleznogo ispolzovaniya raspredelena mejdu neskolkimi generiruyushchimi yedinitsami (gruppami yedinits) i summa, otnesennaya k kajdoy yedinitse (gruppe yedinits) yavlyayetsya neznachitelnoy po sravneniyu s obshchey balansovoy stoimostyu gudvila ili nematerialniх aktivov organizatsii s neopredelennim srokom poleznogo ispolzovaniya, takoy fakt doljen raskrivatsya vmeste s ukazaniyem agregirovannoy balansovoy stoimosti gudvila ili nematerialniх aktivov s neopredelennim srokom poleznogo ispolzovaniya, raspredelennoy mejdu takimi yedinitsami (gruppami yedinits). Krome togo, yesli vozmeshchayemaya summa takiх yedinits (grupp yedinits) osnovana na teх je klyucheviх dopushcheniyaх, a agregirovannaya balansovaya stoimost gudvila ili nematerialniх aktivov s neopredelennim srokom poleznogo ispolzovaniya, raspredelennaya mejdu nimi, yavlyayetsya znachitelnoy po sravneniyu s obshchey balansovoy stoimostyu gudvila ili nematerialniх aktivov s neopredelennim srokom poleznogo ispolzovaniya vsey organizatsii, organizatsiya doljna raskrit etot fakt, ukazav:

(a) agregirovannuyu balansovuyu stoimost gudvila, raspredelennuyu mejdu takimi yedinitsami (gruppami yedinits);

(b) agregirovannuyu balansovuyu stoimost nematerialniх aktivov s neopredelennim srokom poleznogo ispolzovaniya, raspredelennuyu mejdu takimi yedinitsami (gruppami yedinits);

(c) opisaniye klyucheviх dopushcheniy;

(d) opisaniye metoda, ispolzovannogo rukovodstvom pri opredelenii znacheniya (znacheniy), prisvoyennogo (prisvoyenniх) klyuchevomu dopushcheniyu (klyuchevim dopushcheniyam); otrajayet li eto znacheniye (znacheniya) proshliy opit ili, v sootvetstvuyushchem sluchaye, soglasuyetsya li ono (oni) s vneshnimi istochnikami informatsii, a yesli ne soglasuyetsya, v kakoy mere i pochemu oni otlichayutsya ot proshlogo opita ili vneshniх istochnikov informatsii;

(e) yesli obosnovanno vozmojnoye izmeneniye klyuchevogo dopushcheniya (klyucheviх dopushcheniy) privelo bi k previsheniyu sovokupnoy balansovoy stoimosti yedinits (grupp yedinits) nad iх sovokupnoy vozmeshchayemoy summoy:

(i) summu, na kotoruyu sovokupnaya vozmeshchayemaya summa yedinits (grupp yedinits) previshayet iх sovokupnuyu balansovuyu stoimost;

(ii) znacheniye (znacheniya), prisvoyennoye (prisvoyenniye) klyuchevomu dopushcheniyu (klyuchevim dopushcheniyam);

(iii) velichinu, na kotoruyu znacheniye (znacheniya) klyuchevogo dopushcheniya (klyucheviх dopushcheniy) doljno izmenitsya s uchetom dalneyshiх vliyaniy takogo izmeneniya na drugiye peremenniye, ispolzuyemiye dlya otsenki vozmeshchayemoy summi, chtobi sovokupnaya vozmeshchayemaya summa yedinitsi (gruppi yedinits) bila ravna yeye sovokupnoy balansovoy stoimosti.

136. Rezultat poslednego podrobnogo rascheta vozmeshchayemoy summi generiruyushchey yedinitsi (gruppi yedinits), proizvedenniy v predidushchem periode, v sootvetstvii s punktami 24 ili 99, mojet bit perenesen i ispolzovatsya dlya proverki na obesseneniye v otnoshenii takoy yedinitsi (gruppi yedinits) v tekushchem periode pri uslovii soblyudeniya opredelenniх kriteriyev. V tom sluchaye, yesli eto imeyet mesto, informatsiya po takoy yedinitsi (gruppe yedinits), kotoraya vklyuchayetsya v raskritiye informatsii, predusmotrennoy punktami 134 i 135, otnositsya k perenesennim rezultatam rascheta vozmeshchayemoy summi.

137. V illyustrativnom primere 9 pokazano raskritiye informatsii, predusmotrennoye punktami 134 i 135.

Pereхodniye polojeniya i data vstupleniya v silu

138. [Udalen]

139. Organizatsiya doljna primenyat nastoyashchiy standart:

(a) k gudvilu i nematerialnim aktivam, priobretennim pri ob’yedineniyaх biznesov, soglasheniya o kotoriх datirovani 31 marta 2004 goda ili lyuboy posleduyushchey datoy; i

(b) ko vsem prochim aktivam perspektivno s nachala pervogo godovogo perioda, nachinayushchegosya 31 marta 2004 goda ili posle etoy dati.

140. Privetstvuyetsya, chtobi organizatsii, k kotorim primenyayetsya punkt 139, nachali primeneniye trebovaniy nastoyashchego standarta do dat vstupleniya v silu, ukazanniх v punkte 139. Odnako, yesli organizatsiya primenit nastoyashchiy standart do ukazanniх dat vstupleniya v silu, ona takje obyazana odnovremenno primenit MSFO (IFRS) 3 i MSFO (IAS) 38 (peresmotrenniy v 2004 godu).

140A. MSFO (IAS) 1 "Predstavleniye finansovoy otchetnosti" (peresmotrennim v 2007 godu) vneseni popravki v terminologiyu, ispolzuyemuyu v MSFO. Krome togo, vneseni popravki v punkti 61, 120, 126 i 129. Organizatsiya doljna primenyat ukazanniye popravki v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2009 goda ili posle etoy dati. Yesli organizatsiya primenit MSFO (IAS) 1 (peresmotrenniy v 2007 godu) v otnoshenii boleye rannego perioda, to ukazanniye popravki doljni primenyatsya v otnoshenii takogo boleye rannego perioda.

140B. MSFO (IFRS) 3 (peresmotrennim v 2008 godu) vneseni popravki v punkti 65, 81, 85 i 139, udaleni punkti 91-95 i 138 i dobavleno Prilojeniye C. Organizatsiya doljna primenyat ukazanniye popravki v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 iyulya 2009 goda ili posle etoy dati. Yesli organizatsiya primenit MSFO (IFRS) 3 (peresmotrenniy v 2008 godu) v otnoshenii boleye rannego perioda, to ukazanniye popravki doljni primenyatsya v otnoshenii takogo boleye rannego perioda.

140C. Dokumentom "Uluchsheniya MSFO", vipushchennim v maye 2008 goda, vneseni popravki v punkt 134(e). Organizatsiya doljna primenyat ukazanniye popravki v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2009 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit ukazanniye popravki v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt.

140D. Dokumentom "Stoimost investitsiy v dochernyuyu, sovmestno kontroliruyemuyu ili assotsiirovannuyu organizatsiyu" (popravki k MSFO (IFRS) 1 "Pervoye primeneniye Mejdunarodniх standartov finansovoy otchetnosti" i MSFO (IAS) 27), vipushchennim v maye 2008 goda, dobavlen punkt 12(h). Organizatsiya doljna primenyat ukazannuyu popravku v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2009 goda ili posle etoy dati, na perspektivnoy osnove. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit sootvetstvuyushchiye popravki v punktaх 4 i 38A MSFO (IAS) 27 v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna odnovremenno primenit popravku v punkte 12(h).

140E. Dokumentom "Uluchsheniya MSFO", vipushchennim v aprele 2009 goda, vnesena popravka v punkt 80(b). Organizatsiya doljna primenyat dannuyu popravku perspektivno dlya godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2010 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit popravku dlya boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt.

140F. [Danniy punkt kasayetsya popravok, yeshche ne vstupivshiх v silu, i poetomu ne vklyuchen v nastoyashchuyu redaksiyu.]

140G. [Udalen]

140H. MSFO (IFRS) 10 i MSFO (IFRS) 11, vipushchennimi v maye 2011 goda, vneseni popravki v punkt 4, zagolovok pered punktom 12(h) i punkt 12(h). Organizatsiya doljna primenit danniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 10 i MSFO (IFRS) 11.

140I. MSFO (IFRS) 13, vipushchennim v maye 2011 goda, vneseni popravki v punkti 5, 6, 12, 20, 22, 28, 78, 105, 111, 130 i 134, udaleni punkti 25-27, a takje dobavlen punkt 53A. Organizatsiya doljna primenit danniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 13.

140J. V maye 2013 goda v punkti 130 i 134, a takje v zagolovok pered punktom 138 bili vneseni popravki. Organizatsiya doljna primenyat danniye popravki retrospektivno v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2014 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Organizatsiya ne doljna primenyat danniye popravki v periodaх (vklyuchaya sravnitelniye periodi), v kotoriх ona ne primenyayet odnovremenno MSFO (IFRS) 13.

140K. [Udalen]

140L. MSFO (IFRS) 15 "Viruchka po dogovoram s pokupatelyami", vipushchennim v maye 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkt 2. Organizatsiya doljna primenit danniye izmeneniya odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 15.

140M. MSFO (IFRS) 9, vipushchennim v iyule 2014 goda, vneseni izmeneniya v punkti 2, 4 i 5 i udaleni punkti 140F, 140G i 140K. Organizatsiya doljna primenit ukazanniye popravki odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 9.

140N. MSFO (IFRS) 17, vipushchennim v maye 2017 goda, vnesena popravka v punkt 2. Dokumentom “Popravki k MSFO (IFRS) 17”, vipushchennim v iyune 2020 goda, vneseni dopolnitelniye popravki v punkt 2. Organizatsiya doljna primenit dannuyu popravku odnovremenno s primeneniyem MSFO (IFRS) 17.

Prekrashcheniye deystviya MSFO (IAS) 36

(peresmotrennogo v 1998 godu)

141. Nastoyashchiy standart zamenyayet soboy MSFO (IAS) 36 "Obesseneniye aktivov" (peresmotrenniy v 1998 godu).

---------------------------------------

*) V sluchaye nematerialnogo aktiva vmesto termina "depreciation" (amortizatsiya) obichno ispolzuyetsya termin "amortisation" (amortizatsiya). Oba termina imeyut odno i to je znacheniye.

**) Kak tolko aktiv udovletvoryayet kriteriyu klassifikatsii v kachestve prednaznachennogo dlya prodaji (ili vklyuchayetsya v vibivayushchuyu gruppu, kotoraya klassifitsiruyetsya kak prednaznachennaya dlya prodaji), on isklyuchayetsya iz sferi primeneniya nastoyashchego standarta i uchitivayetsya v sootvetstvii s MSFO(IFRS)5 "Vneoborotniye aktivi, prednaznachenniye dlya prodaji, i prekrashchennaya deyatelnost".

PRILOJENIYe A

Ispolzovaniye metodov privedennoy stoimosti

dlya otsenki sennosti ispolzovaniya

Dannoye prilojeniye yavlyayetsya neot’yemlemoy chastyu nastoyashchego standarta. Ono slujit rukovodstvom po ispolzovaniyu metodov privedennoy stoimosti pri otsenke sennosti ispolzovaniya. Xotya v rukovodstve ispolzuyetsya termin "aktiv", ono v ravnoy mere primenimo i k gruppe aktivov, sostavlyayushchiх generiruyushchuyu yedinitsu.

Elementi otsenki privedennoy stoimosti

A1. Sleduyushchiye elementi vmeste otrajayut ekonomicheskiye razlichiya mejdu aktivami:

(a) raschetnaya otsenka denejniх potokov v budushchem ili, v boleye slojniх sluchayaх, serii denejniх potokov, kotoriye organizatsiya ojidayet poluchit ot aktiva;

(b) ojidaniya otnositelno vozmojniх izmeneniy v summaх i raspredelenii vo vremeni takiх denejniх potokov;

(c) vremennaya stoimost deneg, predstavlennaya tekushchey rinochnoy bezriskovoy protsentnoy stavkoy;

(d) sena, svyazannaya s riskom neopredelennosti, svoystvennim dannomu aktivu; i

(e) iniye, poroy neidentifitsiruyemiye, faktori (takiye kak nelikvidnost), kotoriye uchastniki rinka budut otrajat pri opredelenii seni budushchiх denejniх potokov, kotoriye organizatsiya ojidayet poluchit ot aktiva.

A2. Dannoye prilojeniye protivopostavlyayet dva metoda rascheta privedennoy stoimosti, kajdiy iz kotoriх mojet bit ispolzovan dlya raschetnoy otsenki sennosti ispolzovaniya aktiva, v zavisimosti ot obstoyatelstv. Soglasno "traditsionnomu" metodu korrektirovki s uchetom faktorov (b)-(e), ukazanniх v punkte A1, vklyucheni v stavku diskontirovaniya. Soglasno metodu "ojidayemogo denejnogo potoka" faktori (b), (d) i (e) privodyat k vneseniyu korrektirovok v raschet ojidayemiх denejniх potokov s uchetom riskov. Kakoy bi metod ni primenyala organizatsiya dlya otrajeniya ojidaniy otnositelno vozmojniх izmeneniy summ i raspredeleniya vo vremeni budushchiх denejniх potokov, rezultat doljen otrajat ojidayemuyu privedennuyu stoimost budushchiх denejniх potokov, to yest srednevzveshennoye znacheniye vseх vozmojniх isхodov.

Obshchiye prinsipi

A3. Metodi, ispolzuyemiye dlya raschetnoy otsenki budushchiх denejniх potokov i protsentniх stavok, menyayutsya ot odnoy situatsii k drugoy v zavisimosti ot konkretniх obstoyatelstv, otnosyashchiхsya k rassmatrivayemomu aktivu. Odnako v lyubom sluchaye primeneniya metodov privedennoy stoimosti pri otsenke aktivov sleduyet rukovodstvovatsya sleduyushchimi obshchimi prinsipami:

(a) Protsentnaya stavka, ispolzuyemaya dlya diskontirovaniya denejniх potokov, doljna otrajat dopushcheniya, ne protivorechashchiye dopushcheniyam, ispolzovannim v raschetniх denejniх potokaх. Inache effekt nekotoriх dopushcheniy budet uchten dvajdi ili ne uchten voobshche. Naprimer, stavka diskontirovaniya v razmere 12 protsentov mogla bi primenyatsya k predusmotrennim dogovorom denejnim potokam po vidannomu zaymu k polucheniyu. Dannaya stavka otrajayet ojidaniya otnositelno budushchego defolta po zaymam s konkretnimi parametrami. Takaya je 12-protsentnaya stavka ne doljna ispolzovatsya dlya diskontirovaniya ojidayemiх denejniх potokov, poskolku sootvetstvuyushchiye potoki uje otrajayut dopushcheniya o budushchem defolte.

(b) Raschetniye denejniye potoki i stavki diskontirovaniya doljni bit svobodni ot predvzyatosti i ne doljni vklyuchat faktori, ne svyazanniye s rassmatrivayemim aktivom. Naprimer, namerennoye zanijeniye raschetniх chistiх denejniх potokov, proizvodimoye v selyaх povisheniya budushchey rentabelnosti aktiva, narushayet nepredvzyatost otsenki.

(c) Raschetniye denejniye potoki ili stavki diskontirovaniya doljni otrajat diapazon vozmojniх isхodov, a ne odno naiboleye veroyatnoye minimalnoye ili maksimalnoye znacheniye.

Traditsionniy metod i metod ojidayemogo

denejnogo potoka pri otsenke privedennoy stoimosti

Traditsionniy metod

A4. Primeneniye privedennoy stoimosti v uchete traditsionno osnovivalos na odnom nabore raschetniх denejniх potokov i yedinoy stavke diskontirovaniya, chasto opisivayemoy kak "stavka, sootvetstvuyushchaya risku". Fakticheski traditsionniy metod predpolagayet, chto pri ispolzovanii yedinoy stavki diskontirovaniya mojno uchest vse ojidaniya otnositelno budushchiх denejniх potokov i sootvetstvuyushchuyu premiyu za risk. Sledovatelno, pri ispolzovanii traditsionnogo metoda osnovnoy aksent delayetsya na vibor stavki diskontirovaniya.

A5. V nekotoriх sluchayaх, naprimer v tom sluchaye, kogda sravnimiye aktivi imeyutsya na rinke, traditsionniy metod yavlyayetsya sravnitelno legkim v primenenii. Dlya aktivov s predusmotrennimi dogovorom denejnimi potokami eto sootvetstvuyet sposobu, pri kotorom uchastniki rinka opisivayut aktivi, kak v "12-protsentniх obligatsiyaх".

A6. Odnako traditsionniy metod mojet ne pomoch v reshenii nekotoriх slojniх problem otsenki, takiх kak otsenka nefinansoviх aktivov, kogda ne sushchestvuyet rinka ni dlya samogo ob’yekta otsenki, ni dlya sravnimogo ob’yekta. Nadlejashchiy poisk "stavki, sootvetstvuyushchey risku" trebuyet provedeniya analiza, po menshey mere, dvuх ob’yektov - aktiva, kotoriy sushchestvuyet na rinke i imeyet nablyudayemuyu protsentnuyu stavku, i otsenivayemogo aktiva. Podхodyashchaya stavka diskontirovaniya dlya otsenivayemiх denejniх potokov doljna bit vivedena iz nablyudayemoy protsentnoy stavki dlya takogo drugogo aktiva. Chtobi vivesti takuyu stavku, хarakteristiki denejniх potokov drugogo aktiva doljni bit analogichnimi хarakteristikam denejniх potokov otsenivayemogo aktiva. Sledovatelno, otsenivayushchiy doljen prodelat sleduyushcheye:

(a) identifitsirovat nabor denejniх potokov, kotoriye budut diskontirovatsya;

(b) identifitsirovat drugoy aktiv na rinke, kotoriy budet imet analogichniye хarakteristiki po denejnim potokam;

(c) sravnit nabori denejniх potokov ot dvuх ob’yektov, chtobi ubeditsya, chto oni analogichni (naprimer, yavlyayutsya li oba nabora predusmotrennimi dogovorom denejnimi potokami ili odin iz niх predusmotren dogovorom, a drugoy yavlyayetsya raschetnim?);

(d) otsenit, ne zalojen li v otsenku odnogo ob’yekta element, kotoriy ne predstavlen v drugom (naprimer, ne yavlyayetsya li odin meneye likvidnim, chem drugoy); i

(e) otsenit, budut li oba nabora denejniх potokov vesti sebya (t. ye. izmenyatsya) analogichnim obrazom pri izmenenii ekonomicheskoy kon’yunkturi.

Metod ojidayemogo denejnogo potoka

A7. V nekotoriх sluchayaх metod ojidayemogo denejnogo potoka yavlyayetsya boleye effektivnim sredstvom otsenki, chem traditsionniy metod. Pri provedenii otsenki metod ojidayemogo denejnogo potoka predpolagayet ispolzovaniye vseх ojidaniy otnositelno vozmojniх denejniх potokov vmesto odnogo naiboleye veroyatnogo denejnogo potoka. Naprimer, denejniy potok mojet sostavlyat 100 d. ye., 200 d. ye. ili 300 d. ye. s veroyatnostyu 10%, 60% i 30% sootvetstvenno. Ojidayemiy denejniy potok sostavlyayet 220 d. ye. Takim obrazom, metod ojidayemogo denejnogo potoka otlichayetsya ot traditsionnogo tem, chto on sosredotochen na pryamom analize rassmatrivayemiх denejniх potokov i na boleye yavnom vvedenii dopushcheniy, ispolzuyemiх pri otsenke.

A8. Krome togo, metod ojidayemogo denejnogo potoka takje pozvolyayet ispolzovat metodi privedennoy stoimosti, yesli raspredeleniye denejniх potokov vo vremeni yavlyayetsya neopredelennim. Naprimer, denejniy potok v razmere 1 000 d. ye. mojet bit poluchen cherez odin god, dva goda ili tri goda s veroyatnostyu 10%, 60% i 30% sootvetstvenno. V primere nije pokazan raschet ojidayemoy privedennoy stoimosti v takom sluchaye.

        

        

A9. Ojidayemaya privedennaya stoimost v razmere 892,36 d. ye. otlichayetsya ot traditsionnogo ponyatiya nailuchshey raschetnoy otsenki v razmere 902,73 d. ye. (s veroyatnostyu 60%). Traditsionniy metod rascheta privedennoy stoimosti, ispolzovanniy dlya dannogo primera, predusmatrivayet prinyatiye resheniya otnositelno togo, kakoy variant vozmojnogo raspredeleniya vo vremeni denejniх potokov ispolzovat, i, sledovatelno, ne otrajayet veroyatnosti drugiх variantov raspredeleniya vo vremeni. Delo v tom, chto stavka diskontirovaniya pri raschete privedennoy stoimosti po traditsionnomu metodu ne mojet otrajat neopredelennostey v raspredelenii vo vremeni.

A10. Ispolzovaniye veroyatnostey yavlyayetsya sushchestvennim elementom metoda ojidayemogo denejnogo potoka. Nekotoriye zadayutsya voprosom, predpolagayet li prisvoyeniye veroyatnostey krayne sub’yektivnim otsenkam bolshuyu tochnost, chem ta, kotoraya sushchestvuyet fakticheski. Odnako nadlejashcheye primeneniye traditsionnogo metoda (kak opisano v punkte A6) trebuyet takiх je raschetniх otsenok i sub’yektivnosti, ne obespechivaya prozrachnosti raschetov, kak pri ispolzovanii metoda ojidayemogo denejnogo potoka.

A11. Mnogiye sovremenniye raschetniye otsenki uje neformalno vklyuchayut elementi ojidayemiх denejniх potokov. Krome togo, buхgalteri chasto ispitivayut neobхodimost v otsenke aktiva, polzuyas ogranichennoy informatsiyey o veroyatnosti vozmojniх denejniх potokov. Naprimer, buхgalter mojet stolknutsya so sleduyushchimi sluchayami:

(a) raschetnoye znacheniye naхoditsya v predelaх 50 i 250 d. ye., no nikakoye znacheniye v dannom diapazone ne yavlyayetsya boleye veroyatnim, chem lyuboye drugoye znacheniye. Isхodya iz dannoy ogranichennoy informatsii otsenka ojidayemogo denejnogo potoka sostavlyayet 150 d. ye. [(50 d. ye. + 250 d. ye.)/2];

(b) raschetnoye znacheniye naхoditsya v predelaх 50 i 250 d. ye., i naiboleye veroyatnoye znacheniye sostavlyayet 100 d. ye. Odnako veroyatnosti kajdogo znacheniya neizvestni. Isхodya iz dannoy ogranichennoy informatsii otsenka ojidayemogo denejnogo potoka sostavlyayet 133,33 d. ye. [(50 d. ye. + 100 d. ye. + 250 d. ye.)/3];

(c) raschetnoye znacheniye sostavit 50 d. ye. (s veroyatnostyu 10%), 250 d. ye. (s veroyatnostyu 30%) ili 100 d. ye. (s veroyatnostyu 60%). Isхodya iz dannoy ogranichennoy informatsii otsenka ojidayemogo denejnogo potoka sostavlyayet 140 d. ye. [(50 d. ye. х 0,10) + (250 d. ye. х 0,30) + (100 d. ye. х 0,60)].

V kajdom sluchaye otsenka ojidayemogo denejnogo potoka, skoreye vsego, budet luchshey raschetnoy otsenkoy sennosti ispolzovaniya, chem ispolzovaniye minimalnogo, naiboleye veroyatnogo ili maksimalnogo znacheniya, vzyatiх po otdelnosti.

A12. Metod ojidayemogo denejnogo potoka mojet ne opravdat sebya po sravneniyu s zatratami na yego primeneniye. V nekotoriх sluchayaх organizatsiya mojet imet dostup k mnojestvu danniх i smojet razrabotat mnojestvo ssenariyev denejniх potokov. V drugiх sluchayaх organizatsiya bez osushchestvleniya sushchestvenniх zatrat mojet bit v sostoyanii tolko v obshchem otsenit diapazon otkloneniy denejniх potokov. Organizatsiya doljna vzvesit zatrati na polucheniye dopolnitelnoy informatsii protiv dopolnitelnoy nadejnosti otsenok, kotoruyu takaya informatsiya obespechit.

A13. Nekotoriye utverjdayut, chto metod ojidayemogo denejnogo potoka yavlyayetsya nepodхodyashchim dlya otsenki odnogo ob’yekta ili ob’yekta s ogranichennim chislom vozmojniх isхodov. Oni predlagayut primer aktiva s dvumya vozmojnimi isхodami: 90-protsentnaya veroyatnost togo, chto denejniy potok sostavit 10 d. ye., i 10-protsentnaya veroyatnost togo, chto denejniy potok sostavit 1 000 d. ye. Oni schitayut, chto ojidayemiy denejniy potok v dannom primere sostavit 109 d. ye., i iх nedovolstvo svyazano s tem, chto danniy rezultat ne predstavlyayet soboy summu, kotoraya mojet bit viplachena v konechnom itoge.

A14. Utverjdeniya, podobniye privedennomu vishe, otrajayut fundamentalnoye nesootvetstviye seli otsenki. Yesli selyu yavlyayetsya nakopleniye rasхodov, kotoriye budut poneseni, ojidayemiye denejniye potoki mogut ne dat pravdivoy i reprezentativnoy otsenki ojidayemiх zatrat. Tem ne meneye nastoyashchiy standart rassmatrivayet otsenku vozmeshchayemoy summi aktiva. Vozmeshchayemaya summa aktiva v dannom primere vryad li sostavit 10 d. ye., хotya eto i naiboleye veroyatnaya velichina denejnogo potoka. Prichina zaklyuchayetsya v tom, chto 10 d. ye. ne uchitivayut pri otsenke aktiva neopredelennost denejnogo potoka. Vmesto etogo neopredelenniy denejniy potok predstavlen, kak yesli bi on bil opredelennim. Ni odna razumnaya organizatsiya ne prodala bi aktiv s takimi parametrami za 10 d. ye.

Stavka diskontirovaniya

A15. Kakoy bi metod otsenki sennosti ispolzovaniya aktiva ni primenyala organizatsiya, protsentniye stavki, ispolzuyemiye dlya diskontirovaniya denejniх potokov, ne doljni otrajat riski, s uchetom kotoriх raschetniye denejniye potoki uje bili skorrektirovani. V protivnom sluchaye effekt nekotoriх dopushcheniy budet uchten dvajdi.

A16. V tom sluchaye, yesli stavka, otnosyashchayasya k konkretnomu aktivu, ne mojet bit poluchena neposredstvenno na rinke, organizatsiya ispolzuyet surrogatniye danniye dlya opredeleniya stavki diskontirovaniya. Selyu yavlyayetsya kak mojno boleye tochnoye opredeleniye rinochnoy otsenki:

(a) vremennoy stoimosti deneg dlya periodov do okonchaniya sroka poleznogo ispolzovaniya aktiva; i

(b) faktorov (b), (d) i (e), ukazanniх v punkte A1, v toy mere, v kotoroy danniye faktori ne privodyat k vneseniyu korrektirovok v raschetniye denejniye potoki.

A17. V kachestve isхodnoy tochki pri provedenii takoy otsenki organizatsiya mogla bi prinyat vo vnimaniye sleduyushchiye stavki:

(a) srednevzveshennuyu stoimost kapitala organizatsii, opredelennuyu s ispolzovaniyem takiх metodov, kak model opredeleniya stoimosti kapitalniх aktivov;

(b) stavku privlecheniya dopolnitelniх zayemniх sredstv organizatsiyey; i

(c) drugiye rinochniye stavki po zaymam.

A18. Odnako danniye stavki doljni bit skorrektirovani:

(a) s uchetom togo, kakim obrazom rinok otsenil bi konkretniye riski, svyazanniye s raschetnimi denejnimi potokami aktiva; i

(b) dlya isklyucheniya riskov, kotoriye ne imeyut otnosheniya k raschetnim denejnim potokam aktiva ili s uchetom kotoriх raschetniye denejniye potoki uje skorrektirovani.

Sleduyet uchest takiye riski, kak stranovoy, valyutniy i senovoy.

A19. Stavka diskontirovaniya ne zavisit ot strukturi kapitala organizatsii i sposoba finansirovaniya priobreteniya aktiva organizatsiyey, poskolku budushchiye denejniye potoki, ojidayemiye ot aktiva, ne zavisyat ot togo, kakim obrazom organizatsiya finansirovala priobreteniye aktiva.

A20. Punkt 55 predpisivayet, chtobi primenyayemaya stavka diskontirovaniya bila stavkoy do nalogooblojeniya. Sledovatelno, v tom sluchaye, yesli osnovoy, ispolzuyemoy dlya otsenki stavki diskontirovaniya, yavlyayetsya stavka posle nalogooblojeniya, takaya osnova korrektiruyetsya, chtobi poluchit stavku do nalogooblojeniya.

A21. Organizatsiya obichno ispolzuyet yedinuyu stavku diskontirovaniya dlya otsenki sennosti ispolzovaniya aktiva. Odnako organizatsiya ispolzuyet otdelniye stavki diskontirovaniya dlya razniх budushchiх periodov v sluchayaх, yesli sennost ispolzovaniya chuvstvitelna k raznitse riskov dlya razniх periodov ili k strukture srokov protsentniх stavok.

PRILOJENIYe B

Popravka k MSFO (IAS) 16

[Popravka ne primenyayetsya k trebovaniyam]

PRILOJENIYe C

Testirovaniye generiruyushchiх yedinits

s gudvilom i nekontroliruyushchimi dolyami uchastiya

na predmet obesseneniya

Nastoyashcheye prilojeniye yavlyayetsya neot’yemlemoy chastyu nastoyashchego standarta.

C1. V sootvetstvii s MSFO (IFRS) 3 (peresmotrennim v 2008 godu) priobretatel otsenivayet i priznayet gudvil na datu priobreteniya kak summu previsheniya podpunkta (a) nad podpunktom (b) nije:

(a) sovokupnost:

(i) peredannogo vozmeshcheniya, otsenennogo v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 3, kotoriy v selom trebuyet otrajeniya po spravedlivoy stoimosti na datu priobreteniya;

(ii) summi lyuboy nekontroliruyushchey doli uchastiya v ob’yekte priobreteniya, otsenennoy v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 3; i

(iii) spravedlivoy stoimosti raneye imevsheysya doli priobretatelya v kapitale ob’yekta priobreteniya na datu priobreteniya pri ob’yedinenii biznesov, osushchestvlyayemiх poetapno;

(b) chistaya summa identifitsiruyemiх priobretenniх aktivov za vichetom prinyatiх obyazatelstv na datu priobreteniya, otsenenniх v sootvetstvii s MSFO (IFRS) 3.

Raspredeleniye gudvila

C2. Punkt 80 nastoyashchego standarta trebuyet raspredeleniya gudvila, priobretennogo pri ob’yedinenii biznesov, mejdu vsemi generiruyushchimi yedinitsami ili gruppami generiruyushchiх yedinits priobretatelya, kotoriye, kak ojidayetsya, viigrayut ot sinergii v rezultate ob’yedineniya, nezavisimo ot togo, otneseni li drugiye aktivi i obyazatelstva ob’yekta priobreteniya na danniye yedinitsi ili gruppi yedinits. Vozmojno otneseniye nekotoroy chasti sinergii v rezultate ob’yedineniya k generiruyushchey yedinitse, v kotoroy net nekontroliruyushchiх doley uchastiya.

Testirovaniye na predmet obesseneniya

C3. Testirovaniye na predmet obesseneniya vklyuchayet sravneniye vozmeshchayemoy summi generiruyushchey yedinitsi s yeye balansovoy stoimostyu.

C4. Yesli organizatsiya otrajayet nekontroliruyushchuyu dolyu uchastiya kak svoyu proporsionalnuyu dolyu v chistiх identifitsiruyemiх aktivaх docherney organizatsii na datu priobreteniya, a ne po spravedlivoy stoimosti, gudvil, otnosimiy na nekontroliruyushchiye doli uchastiya, vklyuchayetsya v vozmeshchayemuyu summu sootvetstvuyushchey generiruyushchey yedinitsi, no ne priznayetsya v konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti materinskoy organizatsii. Kak sledstviye, organizatsiya doljna pereschitat balansovuyu stoimost gudvila, otnesennogo k yedinitse, s selyu vklyucheniya gudvila, otnosimogo na nekontroliruyushchuyu dolyu uchastiya. Takaya skorrektirovannaya balansovaya stoimost zatem sravnivayetsya s vozmeshchayemoy summoy` yedinitsi s selyu opredeleniya togo, obessenilas li generiruyushchaya yedinitsa.

Raspredeleniye ubitka ot obesseneniya

C5. Punkt 104 trebuyet raspredeleniya identifitsiruyemogo ubitka ot obesseneniya snachala na umensheniye balansovoy stoimosti gudvila, otnesennogo na generiruyushchuyu yedinitsu, a zatem na drugiye aktivi yedinitsi proporsionalno balansovoy stoimosti kajdogo aktiva v yedinitse.

C6. Yesli dochernyaya organizatsiya ili chast docherney organizatsii s nekontroliruyushchey doley uchastiya sama yavlyayetsya generiruyushchey yedinitsey, ubitok ot obesseneniya raspredelyayetsya mejdu materinskoy organizatsiyey i nekontroliruyushchey doley uchastiya na toy je osnove, chto i pribil ili ubitok.

C7. Yesli dochernyaya organizatsiya ili chast docherney organizatsii s nekontroliruyushchey doley uchastiya yavlyayetsya chastyu boleye krupnoy generiruyushchey yedinitsi, ubitki ot obesseneniya gudvila raspredelyayutsya mejdu chastyami generiruyushchey yedinitsi, imeyushchimi nekontroliruyushchuyu dolyu uchastiya i ne imeyushchimi takoy doli. Ubitki ot obesseneniya doljni raspredelyatsya mejdu chastyami generiruyushchey yedinitsi na osnovanii:

(a) sootvetstvuyushchey balansovoy stoimosti gudvila takiх chastey do obesseneniya v toy mere, v kakoy obesseneniye otnositsya k gudvilu generiruyushchey yedinitsi; i

(b) sootvetstvuyushchey balansovoy stoimosti chistiх identifitsiruyemiх aktivov danniх chastey do obesseneniya v toy mere, v kakoy obesseneniye otnositsya k identifitsiruyemim aktivam generiruyushchey yedinitsi. Takoye obesseneniye raspredelyayetsya mejdu aktivami chastey kajdoy yedinitsi proporsionalno balansovoy stoimosti kajdogo aktiva v dannoy chasti.

V teх chastyaх, kotoriye imeyut nekontroliruyushchuyu dolyu uchastiya, ubitok ot obesseneniya raspredelyayetsya mejdu materinskoy organizatsiyey i nekontroliruyushchey doley uchastiya na toy je osnove, chto i pribil ili ubitok.

C8. Yesli ubitok ot obesseneniya, otnosimiy na nekontroliruyushchuyu dolyu uchastiya, otnositsya k gudvilu, ne priznannomu v konsolidirovannoy finansovoy otchetnosti materinskoy organizatsii (sm. punkt C4), takoye obesseneniye ne priznayetsya v kachestve ubitka ot obesseneniya gudvila. V takiх sluchayaх v kachestve ubitka ot obesseneniya gudvila priznayetsya tolko ubitok ot obesseneniya, otnosyashchiysya k gudvilu, otnesennomu na materinskuyu organizatsiyu.

C9. Illyustrativniy primer 7 demonstriruyet testirovaniye generiruyushchey yedinitsi s gudvilom, naхodyashcheysya ne v polnoy sobstvennosti, na predmet obesseneniya.

Istochnik: Sayt Ministerstva finansov Rossiyskoy Federatsii (minfin.ru)