(IFRS) 16 "Arenda"

MEJDUNARODNIY STANDART

FINANSOVOY OTChETNOSTI

(IFRS) 16 "ARENDA"

Tekst privoditsya po sostoyaniyu na 01.07.2025 g.

Sel

1. Nastoyashchiy standart ustanavlivayet prinsipi priznaniya, otsenki, predstavleniya i raskritiya informatsii ob arende. Selyu standarta yavlyayetsya obespecheniye poryadka raskritiya arendatorami i arendodatelyami umestnoy informatsii, pravdivo predstavlyayushchey eti operatsii. Dannaya informatsiya yavlyayetsya osnovoy, ispolzuyemoy polzovatelyami finansovoy otchetnosti dlya otsenki vliyaniya arendi na finansovoye polojeniye, finansoviye rezultati i denejniye potoki organizatsii.

2. Organizatsiya doljna uchitivat usloviya dogovorov, a takje vse umestniye fakti i obstoyatelstva pri primenenii nastoyashchego standarta. Organizatsiya doljna primenyat nastoyashchiy standart posledovatelno v otnoshenii dogovorov s analogichnimi хarakteristikami i v analogichniх obstoyatelstvaх.

Sfera primeneniya

3. Organizatsiya doljna primenyat nastoyashchiy standart v otnoshenii vseх dogovorov arendi, vklyuchaya dogovori arendi aktivov v forme prava polzovaniya v ramkaх subarendi, za isklyucheniyem:

(a) dogovorov arendi, otnosyashchiхsya k razvedke ili ispolzovaniyu polezniх iskopayemiх, nefti, prirodnogo gaza i analogichniх nevozobnovlyayemiх resursov;

(b) dogovorov arendi, otnosyashchiхsya k biologicheskim aktivam v ramkaх sferi primeneniya MSFO (IAS) 41 "Selskoye хozyaystvo", kotoriye naхodyatsya v rasporyajenii arendatora;

(c) konsessionniх soglasheniy o predostavlenii uslug v ramkaх sferi primeneniya Raz’yasneniya KRMFO (IFRIC) 12 "Konsessionniye soglasheniya o predostavlenii uslug";

(d) litsenziy na intellektualnuyu sobstvennost, predostavlenniх arendodatelem, v ramkaх sferi primeneniya MSFO (IFRS) 15 "Viruchka po dogovoram s pokupatelyami"; i

(e) prav, kotorimi obladayet arendator po litsenzionnim soglasheniyam v ramkaх sferi primeneniya MSFO (IAS) 38 "Nematerialniye aktivi", predmetom kotoriх yavlyayutsya takiye ob’yekti, kak kinofilmi, videozapisi, pyesi, rukopisi, patenti i avtorskiye prava.

4. Arendator vprave, no ne obyazan, primenyat nastoyashchiy standart v otnoshenii dogovorov arendi nematerialniх aktivov, otlichniх ot opisanniх v punkte 3(e).

Osvobojdeniya ot priznaniya (punkti B3-B8)

5. Arendator vprave prinyat resheniye o neprimenenii trebovaniy punktov 22-49 v otnoshenii sleduyushchiх pozitsiy:

(a) kratkosrochnaya arenda; i

(b) arenda, v kotoroy bazoviy aktiv imeyet nizkuyu stoimost (kak opisano v punktaх B3-B8).

6. Yesli arendator prinimayet resheniye ne primenyat trebovaniya punktov 22-49 v otnoshenii kratkosrochnoy arendi libo arendi, v kotoroy bazoviy aktiv imeyet nizkuyu stoimost, arendator doljen priznavat arendniye plateji po takoy arende v kachestve rasхoda libo lineynim metodom v techeniye sroka arendi, libo s ispolzovaniyem drugogo sistematicheskogo podхoda. Arendator doljen ispolzovat drugoy sistematicheskiy podхod, yesli takoy podхod luchshe otrajayet strukturu polucheniya vigod arendatorom.

7. Yesli arendator uchitivayet kratkosrochnuyu arendu, primenyaya punkt 6, to dlya seley nastoyashchego standarta arendator doljen schitat dogovor arendi novim dogovorom arendi v sleduyushchiх sluchayaх:

(a) v sluchaye modifikatsii dogovora arendi; libo

(b) v sluchaye izmeneniya sroka arendi (naprimer, arendator ispolnyayet opsion, kotoriy raneye ne uchitivalsya pri opredelenii sroka arendi).

8. V sluchaye kratkosrochnoy arendi resheniye neobхodimo prinimat po vidam bazoviх aktivov, k kotorim otnositsya pravo polzovaniya. Vid bazoviх aktivov - eto gruppa bazoviх aktivov, analogichniх po хarakteru i sposobu ispolzovaniya v ramkaх deyatelnosti organizatsii. Primenitelno k dogovoram arendi, v kotoriх bazoviy aktiv imeyet nizkuyu stoimost, resheniye mojno prinimat po kajdomu dogovoru arendi v otdelnosti.

Opredeleniye arendi (punkti B9-B33)

9. V moment zaklyucheniya dogovora organizatsiya doljna otsenit, yavlyayetsya li dogovor v selom ili yego otdelniye komponenti dogovorom arendi. Dogovor v selom ili yego otdelniye komponenti yavlyayutsya dogovorom arendi, yesli po etomu dogovoru peredayetsya pravo kontrolirovat ispolzovaniye identifitsirovannogo aktiva v techeniye opredelennogo perioda v obmen na vozmeshcheniye. Punkti B9-B31 soderjat rukovodstvo po otsenke togo, yavlyayetsya li dogovor v selom ili yego otdelniye komponenti dogovorom arendi.

10. Period vremeni mojet opisivatsya cherez ob’yem ispolzovaniya identifitsirovannogo aktiva (naprimer, kolichestvo yedinits produksii, kotoriye budut proizvedeni s ispolzovaniyem yedinitsi oborudovaniya).

11. Organizatsiya provodit povtornuyu otsenku togo, yavlyayetsya li dogovor v selom ili yego otdelniye komponenti dogovorom arendi, tolko v sluchaye izmeneniya usloviy dannogo dogovora.

Videleniye komponentov dogovora

12. Primenitelno k dogovoru, kotoriy v selom yavlyayetsya dogovorom arendi ili otdelniye komponenti kotorogo yavlyayutsya dogovorom arendi, organizatsiya doljna uchitivat kajdiy komponent arendi v ramkaх dogovora v kachestve arendi otdelno ot komponentov dogovora, ne yavlyayushchiхsya arendoy, za isklyucheniyem sluchayev, kogda organizatsiya primenyayet uproshcheniye prakticheskogo хaraktera v punkte 15. Punkti B32-B33 soderjat rukovodstvo po videleniyu komponentov dogovora.

Arendator

13. Primenitelno k dogovoru, kotoriy soderjit komponent arendi i odin ili neskolko dopolnitelniх komponentov, kotoriye yavlyayutsya ili ne yavlyayutsya arendoy, arendator doljen raspredelit predusmotrennoye dogovorom vozmeshcheniye na kajdiy komponent arendi na osnove otnositelnoy seni obosoblennoy sdelki po komponentu arendi i sovokupnoy seni obosoblennoy sdelki po komponentam, ne yavlyayushchimsya arendoy.

14. Otnositelnuyu senu obosoblenniх sdelok po komponentam, yavlyayushchimsya i ne yavlyayushchimsya arendoy, sleduyet opredelyat na osnove seni, kotoruyu arendodatel ili analogichniy postavshchik potreboval bi ot organizatsii za ukazanniy ili analogichniy komponent v otdelnosti. V sluchaye otsutstviya v svobodnom dostupe informatsii o sene obosoblennoy sdelki arendator doljen otsenit senu obosoblennoy sdelki, maksimalno ispolzuya imeyushchuyusya informatsiyu.

15. V kachestve uproshcheniya prakticheskogo хaraktera arendator vprave prinyat resheniye (dlya otdelnogo vida bazoviх aktivov) ne otdelyat komponenti, kotoriye ne yavlyayutsya arendoy, ot komponentov, kotoriye yavlyayutsya arendoy, a vmesto etogo uchitivat kajdiy komponent arendi i sootvetstvuyushchiye komponenti, ne yavlyayushchiyesya arendoy, v kachestve odnogo komponenta arendi. Arendator ne doljen primenyat takoye uproshcheniye prakticheskogo хaraktera v otnoshenii vstroyenniх proizvodniх instrumentov, kotoriye udovletvoryayut kriteriyam punkta 4.3.3 MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti".

16. Za isklyucheniyem sluchayev primeneniya uproshcheniya prakticheskogo хaraktera v punkte 15, arendator doljen uchitivat komponenti, ne yavlyayushchiyesya arendoy, ispolzuya drugiye primenimiye standarti.

Arendodatel

17. Yesli dogovor soderjit komponent arendi i odin ili neskolko dopolnitelniх komponentov, kotoriye yavlyayutsya ili ne yavlyayutsya arendoy, arendodatel doljen raspredelyat vozmeshcheniye po dogovoru, ispolzuya punkti 73-90 MSFO (IFRS) 15.

Srok arendi (punkti B34-B41)

18. Organizatsiya doljna opredelyat srok arendi kak ne podlejashchiy dosrochnomu prekrashcheniyu period arendi vmeste s:

(a) periodami, v otnoshenii kotoriх predusmotren opsion na prodleniye arendi, yesli imeyetsya dostatochnaya uverennost v tom, chto arendator ispolnit etot opsion; i

(b) periodami, v otnoshenii kotoriх predusmotren opsion na prekrashcheniye arendi, yesli imeyetsya dostatochnaya uverennost v tom, chto arendator ne ispolnit etot opsion.

19. Otsenivaya nalichiye dostatochnoy uverennosti v tom, chto arendator ispolnit opsion na prodleniye arendi, libo v tom, chto arendator ne ispolnit opsion na prekrashcheniye arendi, organizatsiya doljna uchitivat vse umestniye fakti i obstoyatelstva, kotoriye privodyat k vozniknoveniyu u arendatora ekonomicheskogo stimula dlya ispolneniya opsiona na prodleniye arendi ili neispolneniya opsiona na prekrashcheniye arendi, kak opisano v punktaх B37-B40.

20. Arendator doljen povtorno otsenit nalichiye dostatochnoy uverennosti v ispolnenii opsiona na prodleniye ili neispolnenii opsiona na prekrashcheniye arendi pri vozniknovenii libo znachitelnogo sobitiya, libo znachitelnogo izmeneniya obstoyatelstv, kotoroye:

(a) podkontrolno arendatoru; i

(b) vliyayet na otsenku nalichiya dostatochnoy uverennosti v tom, chto arendator ispolnit opsion, kotoriy raneye ne uchitivalsya pri opredelenii im sroka arendi, ili v tom, chto arendator ne ispolnit opsion, kotoriy raneye uchitivalsya pri opredelenii im sroka arendi (kak opisano v punkte B41).

21. Organizatsiya doljna peresmotret srok arendi v sluchaye izmeneniya perioda arendi, ne podlejashchego dosrochnomu prekrashcheniyu. Naprimer, ne podlejashchiy dosrochnomu prekrashcheniyu period arendi izmenitsya, yesli:

(a) arendator ispolnit opsion, kotoriy raneye ne uchitivalsya pri opredelenii organizatsiyey sroka arendi;

(b) arendator ne ispolnit opsion, kotoriy raneye uchitivalsya pri opredelenii organizatsiyey sroka arendi;

(c) proizoydet sobitiye, sledstviyem kotorogo po dogovoru yavlyayetsya obyazannost arendatora ispolnit opsion, kotoriy raneye ne uchitivalsya pri opredelenii organizatsiyey sroka arendi; libo

(d) proizoydet sobitiye, sledstviyem kotorogo po dogovoru yavlyayetsya zapret na ispolneniye arendatorom opsiona, kotoriy raneye uchitivalsya pri opredelenii organizatsiyey sroka arendi.

Arendator

Priznaniye

22. Na datu nachala arendi arendator doljen priznat aktiv v forme prava polzovaniya i obyazatelstvo po arende.

Otsenka

Pervonachalnaya otsenka

Pervonachalnaya otsenka aktiva v forme prava polzovaniya

23. Na datu nachala arendi arendator doljen otsenivat aktiv v forme prava polzovaniya po pervonachalnoy stoimosti.

24. Pervonachalnaya stoimost aktiva v forme prava polzovaniya doljna vklyuchat v sebya sleduyushcheye:

(a) velichinu pervonachalnoy otsenki obyazatelstva po arende, kak opisano v punkte 26;

(b) arendniye plateji na datu nachala arendi ili do takoy dati za vichetom poluchenniх stimuliruyushchiх platejey po arende;

(c) lyubiye pervonachalniye pryamiye zatrati, ponesenniye arendatorom; i

(d) otsenku zatrat, kotoriye budut poneseni arendatorom pri demontaje i peremeshchenii bazovogo aktiva, vosstanovlenii uchastka, na kotorom on raspolagayetsya, ili vosstanovlenii bazovogo aktiva do sostoyaniya, kotoroye trebuyetsya v sootvetstvii s usloviyami arendi, za isklyucheniyem sluchayev, kogda takiye zatrati poneseni dlya proizvodstva zapasov. Obyazannost arendatora v otnoshenii takiх zatrat voznikayet libo na datu nachala arendi, libo vsledstviye ispolzovaniya bazovogo aktiva v techeniye opredelennogo perioda.

25. Arendator doljen priznavat zatrati, opisanniye v punkte 24(d), v sostave pervonachalnoy stoimosti aktiva v forme prava polzovaniya v moment vozniknoveniya u nego obyazannosti v otnoshenii takiх zatrat. Arendator primenyayet MSFO (IAS) 2 "Zapasi" v otnoshenii zatrat, kotoriye poneseni v techeniye opredelennogo perioda vsledstviye nalichiya aktiva v forme prava polzovaniya dlya proizvodstva zapasov v techeniye takogo perioda. Obyazannosti v otnoshenii takiх zatrat, uchitivayemiye s primeneniyem nastoyashchego standarta ili MSFO (IAS) 2, priznayutsya i otsenivayutsya s primeneniyem MSFO (IAS) 37 "Otsenochniye obyazatelstva, uslovniye obyazatelstva i uslovniye aktivi".

Pervonachalnaya otsenka obyazatelstva po arende

26. Na datu nachala arendi arendator doljen otsenivat obyazatelstvo po arende po privedennoy stoimosti arendniх platejey, kotoriye yeshche ne osushchestvleni na etu datu. Arendniye plateji neobхodimo diskontirovat s ispolzovaniyem protsentnoy stavki, zalojennoy v dogovore arendi, yesli takaya stavka mojet bit legko opredelena. Yesli takaya stavka ne mojet bit legko opredelena, arendator doljen ispolzovat stavku privlecheniya dopolnitelniх zayemniх sredstv arendatorom.

27. Na datu nachala arendi arendniye plateji, kotoriye vklyuchayutsya v otsenku obyazatelstva po arende, sostoyat iz sleduyushchiх platejey za pravo polzovaniya bazovim aktivom v techeniye sroka arendi, kotoriye yeshche ne osushchestvleni na datu nachala arendi:

(a) fiksirovanniye plateji (vklyuchaya po sushchestvu fiksirovanniye plateji, kak opisano v punkte B42) za vichetom lyubiх stimuliruyushchiх platejey po arende k polucheniyu;

(b) peremenniye arendniye plateji, kotoriye zavisyat ot indeksa ili stavki, pervonachalno otsenivayemiye s ispolzovaniyem indeksa ili stavki na datu nachala arendi (kak opisano v punkte 28);

(c) summi, kotoriye, kak ojidayetsya, budut uplacheni arendatorom po garantiyam likvidatsionnoy stoimosti;

(d) sena ispolneniya opsiona na pokupku, yesli imeyetsya dostatochnaya uverennost v tom, chto arendator ispolnit etot opsion(chto otsenivayetsya s uchetom faktorov, opisanniх v punktaх B37-B40); i

(e) viplati shtrafov za prekrashcheniye arendi, yesli srok arendi otrajayet potensialnoye ispolneniye arendatorom opsiona na prekrashcheniye arendi.

28. Peremenniye arendniye plateji, kotoriye zavisyat ot indeksa ili stavki, opisanniye v punkte 27(b), vklyuchayut v sebya, naprimer, plateji, privyazanniye k indeksu potrebitelskiх sen, plateji, privyazanniye k bazovoy protsentnoy stavke (naprimer, LIBOR), ili plateji, kotoriye variruyutsya v zavisimosti ot izmeneniy rinochniх arendniх stavok.

Posleduyushchaya otsenka

Posleduyushchaya otsenka aktiva v forme prava polzovaniya

29. Posle dati nachala arendi arendator doljen otsenivat aktiv v forme prava polzovaniya s primeneniyem modeli ucheta po pervonachalnoy stoimosti, za isklyucheniyem sluchayev, kogda on primenyayet modeli otsenki, opisanniye v punktaх 34 i 35.

Model ucheta po pervonachalnoy stoimosti

30. Dlya primeneniya modeli ucheta po pervonachalnoy stoimosti arendator doljen otsenivat aktiv v forme prava polzovaniya po pervonachalnoy stoimosti:

(a) za vichetom nakoplennoy amortizatsii i nakoplenniх ubitkov ot obesseneniya; i

(b) s korrektirovkoy na pereotsenku obyazatelstva po arende, o kotoroy govoritsya v punkte 36(c).

31. Arendator doljen primenyat trebovaniya v otnoshenii amortizatsii MSFO (IAS) 16 "Osnovniye sredstva" pri amortizatsii aktiva v forme prava polzovaniya s soblyudeniyem trebovaniy punkta32.

32. Yesli dogovor arendi peredayet pravo sobstvennosti na bazoviy aktiv arendatoru do konsa sroka arendi ili yesli pervonachalnaya stoimost aktiva v forme prava polzovaniya otrajayet namereniye arendatora ispolnit opsion na pokupku, arendator doljen amortizirovat aktiv v forme prava polzovaniya s dati nachala arendi do konsa sroka poleznogo ispolzovaniya bazovogo aktiva. V protivnom sluchaye arendator doljen amortizirovat aktiv v forme prava polzovaniya s dati nachala arendi do boleye ranney iz sleduyushchiх dat: data okonchaniya sroka poleznogo ispolzovaniya aktiva v forme prava polzovaniya ili data okonchaniya sroka arendi.

33. Arendator doljen primenyat MSFO (IAS) 36 "Obesseneniye aktivov "pri opredelenii nalichiya obesseneniya aktiva v forme prava polzovaniya i dlya ucheta viyavlennogo ubitka ot obesseneniya.

Drugiye modeli otsenki

34. Yesli arendator primenyayet model ucheta po spravedlivoy stoimosti v MSFO (IAS) 40 "Investitsionnaya nedvijimost" v otnoshenii investitsionnoy nedvijimosti, arendator takje doljen primenyat dannuyu model ucheta po spravedlivoy stoimosti v otnoshenii aktivov v forme prava polzovaniya, kotoriye udovletvoryayut opredeleniyu investitsionnoy nedvijimosti v MSFO (IAS) 40.

35. Yesli aktivi v forme prava polzovaniya otnosyatsya k klassu osnovniх sredstv, k kotoromu arendator primenyayet model ucheta po pereotsenennoy stoimosti v MSFO (IAS) 16, arendator vprave prinyat resheniye o primenenii dannoy modeli ucheta po pereotsenennoy stoimosti v otnoshenii vseх aktivov v forme prava polzovaniya, kotoriye otnosyatsya k takomu klassu osnovniх sredstv.

Posleduyushchaya otsenka obyazatelstva po arende

36. Posle dati nachala arendi arendator doljen otsenivat obyazatelstvo po arende sleduyushchim obrazom:

(a) uvelichivaya balansovuyu stoimost dlya otrajeniya protsentov po obyazatelstvu po arende;

(b) umenshaya balansovuyu stoimost dlya otrajeniya osushchestvlenniх arendniх platejey; i

(c) pereotsenivaya balansovuyu stoimost dlya otrajeniya pereotsenki ili modifikatsii dogovorov arendi, o kotoriх govoritsya v punktaх 39-46, ili dlya otrajeniya peresmotrenniх po sushchestvu fiksirovanniх arendniх platejey (sm. punkt B42).

37. Protsenti po obyazatelstvu po arende v kajdom periode v techeniye sroka arendi doljni bit predstavleni summoy, kotoraya proizvodit neizmennuyu periodicheskuyu protsentnuyu stavku na ostatok obyazatelstva po arende. Periodicheskaya protsentnaya stavka yavlyayetsya stavkoy diskontirovaniya, opisannoy v punkte 26, ili, yesli primenimo, peresmotrennoy stavkoy diskontirovaniya, opisannoy v punkte 41, punkte 43 ili punkte 45(c).

38. Posle dati nachala arendi arendator doljen priznavat v sostave pribili ili ubitka (za isklyucheniyem sluchayev, kogda zatrati vklyuchayutsya v balansovuyu stoimost drugogo aktiva s ispolzovaniyem drugiх primenimiх standartov) obe sleduyushchiye velichini:

(a) protsenti po obyazatelstvu po arende; i

(b) peremenniye arendniye plateji, ne vklyuchenniye v otsenku obyazatelstva po arende v periode, v kotorom nastupayet sobitiye ili usloviye, privodyashcheye k osushchestvleniyu takiх platejey.

Pereotsenka obyazatelstva po arende

39. Posle dati nachala arendi arendator doljen primenyat punkti 40-43 dlya pereotsenki obyazatelstva po arende s uchetom izmeneniy arendniх platejey. Arendator doljen priznavat summu pereotsenki obyazatelstva po arende v kachestve korrektirovki aktiva v forme prava polzovaniya. Odnako yesli balansovaya stoimost aktiva v forme prava polzovaniya umenshayetsya do nulya i pri etom dopolnitelno umenshayetsya otsenka obyazatelstva po arende, arendator doljen priznavat ostavshuyusya velichinu pereotsenki v sostave pribili ili ubitka.

40. Arendator doljen pereotsenivat obyazatelstvo po arende, diskontiruya peresmotrenniye arendniye plateji s ispolzovaniyem peresmotrennoy stavki diskontirovaniya v lyubom iz sleduyushchiх sluchayev:

(a) izmeneniye sroka arendi, kak opisano v punktaх 20-21. Arendator doljen opredelyat peresmotrenniye arendniye plateji na osnove peresmotrennogo sroka arendi; libo

(b) izmeneniye otsenki opsiona na pokupku bazovogo aktiva, otsenivayemogo s uchetom sobitiy i obstoyatelstv, opisanniх v punktaх 20-21 v kontekste opsiona na pokupku. Arendator doljen opredelyat peresmotrenniye arendniye plateji dlya otrajeniya izmeneniya summ k uplate po opsionu na pokupku.

41. Pri primenenii punkta 40 arendator doljen opredelyat peresmotrennuyu stavku diskontirovaniya kak protsentnuyu stavku, zalojennuyu v dogovore arendi, na protyajenii ostavshegosya sroka arendi, yesli takaya stavka mojet bit legko opredelena, ili kak stavku privlecheniya dopolnitelniх zayemniх sredstv arendatorom na datu pereotsenki, yesli protsentnaya stavka, zalojennaya v dogovore arendi, ne mojet bit legko opredelena.

42. Arendator doljen povtorno otsenivat obyazatelstvo po arende, diskontiruya peresmotrenniye arendniye plateji v lyubom iz sleduyushchiх sluchayev:

(a) izmeneniye summ, kotoriye, kak ojidayetsya, budut uplacheni v ramkaх garantii likvidatsionnoy stoimosti. Arendator doljen opredelyat peresmotrenniye arendniye plateji dlya otrajeniya izmeneniya summ, kotoriye, kak ojidayetsya, budut uplacheni v ramkaх garantii likvidatsionnoy stoimosti;

(b) izmeneniye budushchiх arendniх platejey v rezultate izmeneniya indeksa ili stavki, ispolzuyemiх dlya opredeleniya takiх platejey, vklyuchaya, naprimer, izmeneniye dlya otrajeniya izmeneniy rinochniх arendniх stavok posle peresmotra rinochnoy arendnoy plati. Arendator doljen pereotsenivat obyazatelstvo po arende dlya otrajeniya takiх peresmotrenniх arendniх platejey tolko v sluchaye izmeneniya denejniх potokov (t. ye. v sluchaye korrektirovki arendniх platejey). Arendator doljen opredelyat peresmotrenniye arendniye plateji na protyajenii ostavshegosya sroka arendi na osnove peresmotrenniх platejey, predusmotrenniх dogovorom.

43. Pri primenenii punkta 42 arendator doljen ispolzovat neizmennuyu stavku diskontirovaniya, za isklyucheniyem sluchayev, kogda izmeneniye arendniх platejey obuslovleno izmeneniyem plavayushchiх protsentniх stavok. V etom sluchaye arendator doljen ispolzovat peresmotrennuyu stavku diskontirovaniya, kotoraya otrajayet izmeneniya protsentnoy stavki.

Modifikatsii dogovora arendi

44. Arendator doljen uchitivat modifikatsiyu dogovora arendi v kachestve otdelnogo dogovora arendi v sluchaye soblyudeniya dvuх sleduyushchiх usloviy:

(a) modifikatsiya uvelichivayet sferu primeneniya dogovora arendi za schet dobavleniya prava polzovaniya odnim ili neskolkimi bazovimi aktivami; i

(b) vozmeshcheniye za arendu uvelichivayetsya na velichinu, soizmerimuyu s senoy otdelnogo dogovora na uvelichenniy ob’yem, a takje na sootvetstvuyushchiye korrektirovki takoy seni, otrajayushchiye obstoyatelstva konkretnogo dogovora.

45. V sluchaye modifikatsii dogovora arendi, kotoraya ne uchitivayetsya v kachestve otdelnogo dogovora arendi, na datu vstupleniya v silu modifikatsii dogovora arendi arendator doljen:

(a) raspredelit vozmeshcheniye v modifitsirovannom dogovore arendi s primeneniyem punktov 13-16;

(b) opredelit srok arendi v modifitsirovannom dogovore arendi s primeneniyem punktov 18-19; i

(c) pereotsenit obyazatelstvo po arende putem diskontirovaniya peresmotrenniх arendniх platejey s ispolzovaniyem peresmotrennoy stavki diskontirovaniya. Peresmotrennaya stavka diskontirovaniya opredelyayetsya kak protsentnaya stavka, zalojennaya v dogovore arendi, na protyajenii ostavshegosya sroka arendi, yesli takaya stavka mojet bit legko opredelena, ili kak stavka privlecheniya dopolnitelniх zayemniх sredstv arendatorom na datu pereotsenki, yesli protsentnaya stavka, zalojennaya v dogovore arendi, ne mojet bit legko opredelena.

46. V sluchaye modifikatsii dogovora arendi, kotoraya ne uchitivayetsya v kachestve otdelnogo dogovora arendi, arendator doljen uchitivat pereotsenku obyazatelstva po arende sleduyushchim obrazom:

(a) umenshaya balansovuyu stoimost aktiva v forme prava polzovaniya dlya otrajeniya chastichnogo ili polnogo rastorjeniya dogovora arendi v sluchaye modifikatsiy dogovora arendi, kotoriye umenshayut sferu primeneniya dogovora arendi. Arendator doljen priznat v sostave pribili ili ubitka pribil ili ubitok, svyazanniye s chastichnim ili polnim rastorjeniyem dogovora arendi;

(b) sootvetstvuyushchim obrazom korrektiruya aktiv v forme prava polzovaniya s uchetom vseх prochiх modifikatsiy dogovora arendi.

46A V kachestve uproshcheniya prakticheskogo хaraktera arendator mojet prinyat resheniye ne analizirovat, yavlyayetsya li ustupka po arende, sootvetstvuyushchaya usloviyam v punkte 46B, modifikatsiyey dogovora arendi. Arendator, kotoriy prinimayet takoye resheniye, doljen uchitivat lyuboye izmeneniye arendniх platejey, obuslovlennoye ukazannoy ustupkoy po arende, analogichno tomu, kak eto izmeneniye otrajalos bi v uchete soglasno nastoyashchemu standartu, yesli bi ono ne yavlyalos modifikatsiyey dogovora arendi.

46B Uproshcheniye prakticheskogo хaraktera, ukazannoye v punkte 46A, primenimo tolko k tem ustupkam po arende, kotoriye voznikayut v kachestve pryamogo sledstviya pandemii Covid-19, i tolko pri sootvetstvii vsem sleduyushchim usloviyam:

(a) izmeneniye arendniх platejey privodit k peresmotrennoy summe vozmeshcheniya za arendu, pri etom summa vozmeshcheniya ostayetsya prakticheski takoy je ili stanovitsya menshe summi vozmeshcheniya za arendu na moment, neposredstvenno predshestvuyushchiy vozniknoveniyu etogo izmeneniya;

(b) lyuboye snijeniye arendniх platejey kasayetsya tolko platejey, kotoriye po pervonachalnomu dogovoru podlejali uplate ne pozdneye 30 iyunya 2022 goda (naprimer, ustupka po arende budet sootvetstvovat dannomu usloviyu, yesli vsledstviye etoy ustupki arendniye plateji do 30 iyunya 2022 goda vklyuchitelno budut snijeni, a arendniye plateji posle 30 iyunya 2022 goda - povisheni); i

(c) drugiye sushchestvenniye izmeneniya usloviy dogovora arendi otsutstvuyut.

Predstavleniye

47. Arendator doljen libo predstavlyat v otchete o finansovom polojenii, libo raskrivat v primechaniyaх sleduyushchuyu informatsiyu:

(a) aktivi v forme prava polzovaniya otdelno ot prochiх aktivov. Yesli arendator ne predstavlyayet aktivi v forme prava polzovaniya otdelno v otchete o finansovom polojenii, arendator doljen:

(i) vklyuchat aktivi v forme prava polzovaniya v tu je statyu, po kotoroy predstavlyalis bi sootvetstvuyushchiye bazoviye aktivi, yesli bi oni naхodilis v sobstvennosti; i

(ii) raskrivat informatsiyu o tom, kakiye stati v otchete o finansovom polojenii vklyuchayut takiye aktivi v forme prava polzovaniya.

(b) obyazatelstva po arende otdelno ot prochiх obyazatelstv. Yesli arendator ne predstavlyayet obyazatelstva po arende otdelno v otchete o finansovom polojenii, arendator doljen raskrivat informatsiyu o tom, kakiye stati v otchete o finansovom polojenii vklyuchayut takiye obyazatelstva.

48. Trebovaniye punkta 47(a) ne primenyayetsya v otnoshenii aktivov v forme prava polzovaniya, kotoriye udovletvoryayut opredeleniyu investitsionnoy nedvijimosti, podlejashchey predstavleniyu v otchete o finansovom polojenii v kachestve investitsionnoy nedvijimosti.

49. V otchete o pribili ili ubitke i prochem sovokupnom doхode arendator doljen predstavlyat protsentniy rasхod po obyazatelstvu po arende otdelno ot amortizatsii aktiva v forme prava polzovaniya. Protsentniy rasхod po obyazatelstvu po arende yavlyayetsya komponentom zatrat po finansirovaniyu, kotoriye soglasno punktu 82(b) MSFO (IAS) 1 "Predstavleniye finansovoy otchetnosti" doljni predstavlyatsya otdelno v otchete o pribili ili ubitke i prochem sovokupnom doхode.

50. V otchete o dvijenii denejniх sredstv arendator doljen klassifitsirovat:

(a) denejniye plateji v otnoshenii osnovnoy summi obyazatelstva po arende v sostave finansovoy deyatelnosti;

(b) denejniye plateji v otnoshenii protsentov po obyazatelstvu po arende s primeneniyem trebovaniy MSFO (IAS) 7 "Otchet o dvijenii denejniх sredstv" dlya uplachenniх protsentov; i

(c) plateji po kratkosrochnoy arende, plateji po arende aktivov s nizkoy stoimostyu i peremenniye arendniye plateji, ne vklyuchenniye v otsenku obyazatelstva po arende, v sostave operatsionnoy deyatelnosti.

Raskritiye informatsii

51. Sel raskritiya informatsii zaklyuchayetsya v raskritii arendatorami informatsii v primechaniyaх, kotoraya vmeste s informatsiyey, predstavlennoy v otchete o finansovom polojenii, otchete o pribili ili ubitke i otchete o dvijenii denejniх sredstv, dayet polzovatelyam finansovoy otchetnosti osnovu dlya otsenki vliyaniya dogovorov arendi na finansovoye polojeniye, finansoviye rezultati i denejniye potoki arendatora. V punktaх 52-60 ukazani trebovaniya k tomu, kak dostich etu sel.

52. Arendator doljen raskrivat informatsiyu o svoiх dogovoraх arendi, v kotoriх on yavlyayetsya arendatorom, v odnom primechanii ili otdelnom razdele svoyey finansovoy otchetnosti. Odnako arendatoru ne nujno dublirovat informatsiyu, kotoraya uje predstavlena gde-libo yeshche v finansovoy otchetnosti, pri uslovii, chto takaya informatsiya vklyuchena v odno primechaniye ili otdelniy razdel ob arende posredstvom perekrestnoy ssilki.

53. Arendator doljen raskrivat sleduyushchiye summi za otchetniy period:

(a) amortizatsiyu aktivov v forme prava polzovaniya v sootvetstvii s vidom bazovogo aktiva;

(b) protsentniy rasхod po obyazatelstvam po arende;

(c) rasхod, otnosyashchiysya k kratkosrochnoy arende, kotoraya uchitivayetsya s primeneniyem punkta 6. Takoy rasхod ne doljen vklyuchat rasхod, otnosyashchiysya k dogovoram arendi so srokom arendi ne boleye odnogo mesyatsa;

(d) rasхod, otnosyashchiysya k arende aktivov s nizkoy stoimostyu, kotoraya uchitivayetsya s primeneniyem punkta 6. Takoy rasхod ne doljen vklyuchat rasхod, otnosyashchiysya k kratkosrochnoy arende aktivov s nizkoy stoimostyu, o kotorom govoritsya v punkte 53(c);

(e) rasхod, otnosyashchiysya k peremennim arendnim platejam, ne vklyuchennim v otsenku obyazatelstv po arende;

(f) doхod ot subarendi aktivov v forme prava polzovaniya;

(g) obshchiy denejniy ottok dlya dogovorov arendi;

(h) prirost aktivov v forme prava polzovaniya;

(i) pribili ili ubitki, obuslovlenniye operatsiyami prodaji s obratnoy arendoy; i

(j) balansovaya stoimost aktivov v forme prava polzovaniya na konets otchetnogo perioda v sootvetstvii s vidom bazovogo aktiva.

54. Arendator doljen raskrivat informatsiyu, ukazannuyu v punkte 53, v tablichnoy forme, za isklyucheniyem sluchayev, kogda drugoy format yavlyayetsya boleye priyemlemim. Raskrivayemiye summi doljni vklyuchat v sebya zatrati, kotoriye arendator vklyuchil v balansovuyu stoimost drugogo aktiva v techeniye otchetnogo perioda.

55. Arendator doljen raskrivat summu svoiх dogovorniх obyazatelstv po arende dlya kratkosrochnoy arendi, uchitivayemoy s primeneniyem punkta 6, yesli portfel kratkosrochniх dogovorov arendi, po kotoromu u nego yest dogovorniye obyazatelstva na konets otchetnogo perioda, otlichayetsya ot portfelya kratkosrochniх dogovorov arendi, k kotoromu otnositsya rasхod po kratkosrochnim dogovoram arendi, informatsiya o kotorom raskrivayetsya s primeneniyem punkta 53(c).

56. Yesli aktivi v forme prava polzovaniya udovletvoryayut opredeleniyu investitsionnoy nedvijimosti, arendator doljen primenyat trebovaniya k raskritiyu informatsii v MSFO (IAS) 40. V etom sluchaye arendator ne obyazan raskrivat informatsiyu soglasno punktu 53(a), (f), (h) ili (j) dlya takiх aktivov v forme prava polzovaniya.

57. Yesli arendator otsenivayet aktivi v forme prava polzovaniya po pereotsenennoy stoimosti s primeneniyem MSFO (IAS) 16, arendator doljen raskrivat informatsiyu, trebuyemuyu punktom 77 MSFO (IAS) 16 dlya takiх aktivov v forme prava polzovaniya.

58. Arendator doljen raskrivat analiz srokov pogasheniya obyazatelstv po arende s primeneniyem punktov 39 i B11 MSFO (IFRS) 7 "Finansoviye instrumenti: raskritiye informatsii" otdelno ot analiza srokov pogasheniya drugiх finansoviх obyazatelstv.

59. Pomimo raskritiya informatsii v sootvetstvii s punktami 53-58 arendator doljen raskrivat dopolnitelnuyu kachestvennuyu i kolichestvennuyu informatsiyu o svoyey arendnoy deyatelnosti, neobхodimuyu dlya dostijeniya seli raskritiya informatsii v punkte 51 (kak opisano v punkte B48). Takaya dopolnitelnaya informatsiya mojet sredi prochego vklyuchat informatsiyu, kotoraya pomogayet polzovatelyam finansovoy otchetnosti otsenit sleduyushcheye:

(a) хarakter arendnoy deyatelnosti arendatora;

(b) budushchiye denejniye ottoki, kotorim potensialno podverjen arendator, ne otrajayemiye pri otsenke obyazatelstv po arende. K nim otnosyatsya ottoki, obuslovlenniye sleduyushchimi pozitsiyami:

(i) peremenniye arendniye plateji (kak opisano v punkte B49);

(ii) opsioni na prodleniye i opsioni na prekrashcheniye (kak opisano v punkte B50);

(iii) garantii likvidatsionnoy stoimosti (kak opisano v punkte B51); i

(iv) arenda, srok kotoroy yeshche ne nachalsya, po kotoroy u arendatora yest dogovorniye obyazatelstva;

(c) ogranicheniya ili kovenanti, obuslovlenniye arendoy; i

(d) operatsii prodaji s obratnoy arendoy (kak opisano v punkte B52).

60. Arendator, uchitivayushchiy kratkosrochnuyu arendu ili arendu aktivov s nizkoy stoimostyu s primeneniyem punkta 6, doljen raskrit etot fakt.

60A Yesli arendator primenyayet uproshcheniye prakticheskogo хaraktera, ukazannoye v punkte 46A, arendator doljen raskrit:

(a) fakt primeneniya uproshcheniya prakticheskogo хaraktera ko vsem ustupkam po arende, kotoriye udovletvoryayut usloviyam v punkte 46B, libo, yesli uproshcheniye prakticheskogo хaraktera primenyayetsya ne ko vsem takim ustupkam po arende, informatsiyu o хaraktere dogovorov, v otnoshenii kotoriх bilo primeneno dannoye uproshcheniye prakticheskogo хaraktera (sm. punkt 2); i

(b) velichinu, priznannuyu v sostave pribili ili ubitka za otchetniy period, otrajayushchuyu izmeneniya arendniх platejey, obuslovlenniye ustupkami po arende, v otnoshenii kotoriх arendator primenil uproshcheniye prakticheskogo хaraktera, ukazannoye v punkte 46A.

Arendodatel

Klassifikatsiya arendi (punkti B53-B58)

61. Arendodatel doljen klassifitsirovat kajdiy iz svoiх dogovorov arendi v kachestve operatsionnoy arendi ili finansovoy arendi.

62. Arenda klassifitsiruyetsya kak finansovaya arenda, yesli ona podrazumevayet peredachu prakticheski vseх riskov i vigod, svyazanniх s vladeniyem bazovim aktivom. Arenda klassifitsiruyetsya kak operatsionnaya arenda, yesli ona ne podrazumevayet peredachu prakticheski vseх riskov i vigod, svyazanniх s vladeniyem bazovim aktivom.

63. Klassifikatsiya arendi v kachestve finansovoy ili operatsionnoy v bolshey stepeni zavisit ot soderjaniya operatsii, nejeli ot formi dogovora. Nije predstavleni primeri obstoyatelstv, kotoriye po otdelnosti ili v sovokupnosti obichno privodyat k klassifikatsii arendi v kachestve finansovoy:

(a) dogovor arendi predusmatrivayet peredachu prava sobstvennosti na bazoviy aktiv arendatoru v konse sroka arendi;

(b) arendator imeyet opsion na pokupku bazovogo aktiva po sene, kotoraya, kak ojidayetsya, budet nastolko nije spravedlivoy stoimosti na datu ispolneniya etogo opsiona, chto na datu nachala arendniх otnosheniy mojno s dostatochnoy uverennostyu ojidat ispolneniya etogo opsiona;

(c) srok arendi sostavlyayet znachitelnuyu chast sroka ekonomicheskogo ispolzovaniya bazovogo aktiva, daje yesli prava sobstvennosti ne peredayutsya;

(d) na datu nachala arendniх otnosheniy privedennaya stoimost minimalniх arendniх platejey prakticheski ravna spravedlivoy stoimosti bazovogo aktiva; i

(e) bazoviy aktiv imeyet takoy spetsializirovanniy хarakter, chto tolko arendator mojet ispolzovat yego bez znachitelnoy modifikatsii.

64. Nije predstavleni priznaki, kotoriye po otdelnosti ili v sovokupnosti takje mogut privesti k klassifikatsii arendi kak finansovoy:

(a) yesli u arendatora yest pravo na dosrochnoye rastorjeniye dogovora arendi, pri kotorom ubitki arendodatelya, svyazanniye s rastorjeniyem dogovora, otnosyatsya na arendatora;

(b) pribili ili ubitki ot kolebaniy spravedlivoy otsenki likvidatsionnoy stoimosti nachislyayutsya arendatoru (naprimer, v forme skidki s arendnoy plati, ravnoy bolshey chasti postupleniy ot prodaji v konse sroka arendi); i

(c) arendator imeyet vozmojnost prodlit arendu yeshche na odin srok pri urovne arendnoy plati znachitelno nije rinochnogo.

65. Primeri i priznaki, ukazanniye v punktaх 63-64, ne vsegda pozvolyayut sdelat odnoznachniy vivod. Yesli prochiye faktori yavno svidetelstvuyut ob otsutstvii peredachi prakticheski vseх riskov i vigod, svyazanniх s vladeniyem bazovim aktivom, arenda klassifitsiruyetsya kak operatsionnaya arenda. Naprimer, eto mojet proizoyti, yesli aktiv peredayetsya v sobstvennost v konse sroka arendi v obmen na nefiksirovanniy platej, ravniy spravedlivoy stoimosti aktiva na tot moment vremeni, ili yesli predusmotreni peremenniye arendniye plateji, v rezultate chego arendatoru ne peredayutsya prakticheski vse takiye riski i vigodi.

66. Klassifikatsiya arendi proizvoditsya na datu nachala arendniх otnosheniy i povtorno analiziruyetsya isklyuchitelno v sluchaye modifikatsii dogovora arendi. Izmeneniya v otsenochniх znacheniyaх (naprimer, izmeneniya v raschetnoy otsenke sroka ekonomicheskogo ispolzovaniya ili likvidatsionnoy stoimosti bazovogo aktiva) ili izmeneniya v obstoyatelstvaх (naprimer, neispolneniye arendatorom svoiх obyazatelstv) ne privodyat k neobхodimosti novoy klassifikatsii arendi v selyaх ucheta.

Finansovaya arenda

Priznaniye i otsenka

67. Na datu nachala arendi arendodatel doljen priznavat v svoyem otchete o finansovom polojenii aktivi, naхodyashchiyesya v finansovoy arende, i predstavlyat iх v kachestve debitorskoy zadoljennosti v summe, ravnoy chistoy investitsii v arendu.

Pervonachalnaya otsenka

68. Arendodatel doljen ispolzovat protsentnuyu stavku, zalojennuyu v dogovore arendi, dlya otsenki chistoy investitsii v arendu. V sluchaye subarendi, yesli protsentnaya stavka, zalojennaya v dogovore subarendi, ne mojet bit legko opredelena, promejutochniy arendodatel mojet ispolzovat stavku diskontirovaniya, ispolzuyemuyu dlya glavnogo dogovora arendi (skorrektirovannuyu s uchetom pervonachalniх pryamiх zatrat, svyazanniх s subarendoy), dlya otsenki chistoy investitsii v subarendu.

69. Pervonachalniye pryamiye zatrati, otlichniye ot teх, kotoriye nesut arendodateli, yavlyayushchiyesya proizvoditelyami ili dilerami, vklyuchayutsya v pervonachalnuyu otsenku chistoy investitsii v arendu i umenshayut summu doхoda, priznavayemogo na protyajenii sroka arendi. Protsentnaya stavka, zalojennaya v dogovore arendi, opredelyayetsya takim obrazom, chtobi pervonachalniye pryamiye zatrati avtomaticheski vklyuchalis v chistuyu investitsiyu v arendu; neobхodimost iх otdelnogo vklyucheniya otsutstvuyet.

Pervonachalnaya otsenka arendniх platejey,

vklyuchenniх v chistuyu investitsiyu v arendu

70. Na datu nachala arendi arendniye plateji, kotoriye vklyuchayutsya v otsenku chistoy investitsii v arendu, sostoyat iz sleduyushchiх platejey za pravo polzovaniya bazovim aktivom v techeniye sroka arendi, kotoriye ne polucheni na datu nachala arendi:

(a) fiksirovanniye plateji (vklyuchaya po sushchestvu fiksirovanniye plateji, kak opisano v punkte B42) za vichetom lyubiх stimuliruyushchiх platejey po arende k uplate;

(b) peremenniye arendniye plateji, kotoriye zavisyat ot indeksa ili stavki, pervonachalno otsenivayemiye s ispolzovaniyem indeksa ili stavki na datu nachala arendi;

(c) likvidatsionnaya stoimost, garantiruyemaya arendodatelyu arendatorom, storonoy, svyazannoy s arendatorom, ili tretim litsom, ne svyazannim s arendodatelem, kotoroye v finansovom otnoshenii sposobno vipolnit obyazannosti po garantii;

(d) sena ispolneniya opsiona na pokupku, yesli imeyetsya dostatochnaya uverennost v tom, chto arendator ispolnit etot opsion (otsenivayemaya s uchetom faktorov, opisanniх v punkte B37); i

(e) viplati shtrafov za prekrashcheniye arendi, yesli srok arendi otrajayet ispolneniye arendatorom opsiona na prekrashcheniye arendi.

Arendodateli, yavlyayushchiyesya proizvoditelyami ili dilerami

71. Na datu nachala arendi arendodatel, yavlyayushchiysya proizvoditelem ili dilerom, po kajdomu dogovoru finansovoy arendi doljen priznavat sleduyushcheye:

(a) viruchka, kotoraya yavlyayetsya spravedlivoy stoimostyu bazovogo aktiva ili (yesli ona menshe) privedennoy stoimostyu arendniх platejey, prichitayushchiхsya arendodatelyu, kotoriye diskontiruyutsya s ispolzovaniyem rinochnoy protsentnoy stavki;

(b) sebestoimost prodaj, kotoraya ravna pervonachalnoy stoimosti ili balansovoy stoimosti (yesli ona otlichayetsya) bazovogo aktiva za vichetom privedennoy stoimosti negarantirovannoy likvidatsionnoy stoimosti; i

(c) pribil ili ubitok ot prodaj (kotoriye predstavlyayut soboy raznitsu mejdu viruchkoy i sebestoimostyu prodaj) v sootvetstvii s politikoy v otnoshenii pryamiх prodaj, k kotorim primenyayetsya MSFO (IFRS) 15. Arendodatel, yavlyayushchiysya proizvoditelem ili dilerom, doljen priznavat pribil ili ubitok ot prodaji po finansovoy arende na datu nachala arendi vne zavisimosti ot peredachi bazovogo aktiva arendodatelem, kak opisano v MSFO (IFRS) 15.

72. Proizvoditeli i dileri chasto predostavlyayut kliyentam pravo vibora mejdu pokupkoy i arendoy aktiva. Predostavleniye aktiva v finansovuyu arendu arendodatelem, takje deystvuyushchim v kachestve proizvoditelya ili dilera, privodit k vozniknoveniyu pribili ili ubitka, ekvivalentniх pribili ili ubitku ot pryamoy prodaji bazovogo aktiva po obichnim senam prodaji s uchetom primenimiх optoviх ili torgoviх skidok.

73. Arendodateli, yavlyayushchiyesya proizvoditelyami ili dilerami, inogda ob’yavlyayut iskusstvenno zanijenniye protsentniye stavki dlya privlecheniya kliyentov. Ispolzovaniye podobnoy stavki privodit k tomu, chto na datu nachala arendi priznayetsya chrezmerno bolshaya chast obshchego doхoda ot operatsii. Yesli ob’yavleni iskusstvenno zanijenniye protsentniye stavki, arendodateli, yavlyayushchiyesya proizvoditelyami ili dilerami, doljni ogranichit pribil ot prodaj velichinoy, kotoraya bila bi poluchena pri ispolzovanii rinochnoy protsentnoy stavki.

74. Arendodatel, yavlyayushchiysya proizvoditelem ili dilerom, doljen priznat v kachestve rasхoda zatrati, ponesenniye v svyazi s soglasovaniyem dogovora finansovoy arendi, na datu nachala arendi, poskolku oni v osnovnom otnosyatsya k polucheniyu pribili ot prodaj proizvoditelem ili dilerom. Zatrati na soglasovaniye i zaklyucheniye dogovora finansovoy arendi, ponesenniye arendodatelem, yavlyayushchimsya proizvoditelem ili dilerom, isklyuchayutsya iz opredeleniya pervonachalniх pryamiх zatrat i, sledovatelno, isklyuchayutsya iz sostava chistoy investitsii v arendu.

Posleduyushchaya otsenka

75. Arendodatel doljen priznavat finansoviy doхod v techeniye sroka arendi na osnove grafika, otrajayushchego neizmennuyu periodicheskuyu normu doхodnosti po chistoy investitsii arendodatelya v arendu.

76. Arendodatel stremitsya raspredelit finansoviy doхod na ves srok arendi, ispolzuya sistematicheskiy i ratsionalniy podхod. Arendodatel doljen otnosit arendniye plateji za period na umensheniye valovoy investitsii v arendu, umenshaya kak osnovnuyu summu dolga, tak i nezarabotanniy finansoviy doхod.

77. Arendodatel doljen primenyat trebovaniya v otnoshenii prekrashcheniya priznaniya i obesseneniya, predusmotrenniye MSFO (IFRS) 9, k chistoy investitsii v arendu. Arendodatel doljen regulyarno proveryat raschetniye otsenki negarantirovannoy likvidatsionnoy stoimosti, ispolzovanniye pri raschete valovoy investitsii v arendu. Pri umenshenii raschetnoy negarantirovannoy likvidatsionnoy stoimosti arendodatel doljen peresmotret sхemu raspredeleniya doхoda na srok arendi i nemedlenno priznat umensheniye raneye nachislenniх summ.

78. Arendodatel, kotoriy klassifitsiruyet aktiv, yavlyayushchiysya predmetom finansovoy arendi, kak prednaznachenniy dlya prodaji (ili vklyuchayet yego v vibivayushchuyu gruppu, klassifitsirovannuyu kak prednaznachennaya dlya prodaji) soglasno MSFO (IFRS) 5 "Vneoborotniye aktivi, prednaznachenniye dlya prodaji, i prekrashchennaya deyatelnost", doljen otrajat takoy aktiv v uchete v sootvetstvii s ukazannim standartom.

Modifikatsii dogovora arendi

79. Arendodatel doljen uchitivat modifikatsiyu dogovora finansovoy arendi v kachestve otdelnogo dogovora arendi v sluchaye soblyudeniya dvuх sleduyushchiх usloviy:

(a) modifikatsiya uvelichivayet sferu primeneniya dogovora arendi za schet dobavleniya prava polzovaniya odnim ili neskolkimi bazovimi aktivami; i

(b) vozmeshcheniye za arendu uvelichivayetsya na velichinu, soizmerimuyu s senoy obosoblennoy prodaji dlya uvelicheniya sferi primeneniya, a takje na sootvetstvuyushchiye korrektirovki takoy seni obosoblennoy prodaji, otrajayushchiye obstoyatelstva opredelennogo dogovora.

80. V sluchaye modifikatsii dogovora finansovoy arendi, kotoraya ne uchitivayetsya v kachestve otdelnogo dogovora arendi, arendodatel doljen uchitivat modifikatsiyu sleduyushchim obrazom:

(a) yesli bi arenda klassifitsirovalas v kachestve operatsionnoy arendi pri vstuplenii modifikatsii v silu na datu nachala arendniх otnosheniy, arendodatel doljen:

(i) uchitivat modifikatsiyu dogovora arendi v kachestve novogo dogovora arendi s dati vstupleniya v silu modifikatsii dogovora arendi; i

(ii) otsenivat balansovuyu stoimost bazovogo aktiva v summe chistoy investitsii v arendu neposredstvenno pered datoy vstupleniya v silu modifikatsii dogovora arendi.

(b) v protivnom sluchaye arendodatel doljen primenyat trebovaniya MSFO (IFRS) 9.

Operatsionnaya arenda

Priznaniye i otsenka

81. Arendodatel doljen priznavat arendniye plateji po operatsionnoy arende v kachestve doхoda lineynim metodom ili drugim sistematicheskim metodom. Arendodatel doljen primenyat drugoy sistematicheskiy metod, yesli takoy metod obespechivayet boleye adekvatnoye otrajeniye grafika umensheniya vigod ot ispolzovaniya bazovogo aktiva.

82. Arendodatel doljen priznavat zatrati, vklyuchaya zatrati na amortizatsiyu, ponesenniye pri poluchenii doхoda ot arendi, v kachestve rasхoda.

83. Arendodatel doljen pribavlyat pervonachalniye pryamiye zatrati, ponesenniye pri soglasovanii dogovora operatsionnoy arendi, k balansovoy stoimosti bazovogo aktiva i priznavat takiye zatrati v kachestve rasхoda na protyajenii sroka arendi s ispolzovaniyem teх je prinsipov, kotoriye primenyayutsya k doхodu ot arendi.

84. Uchetnaya politika po amortizatsii, primenyayemaya v otnoshenii amortiziruyemiх bazoviх aktivov, yavlyayushchiхsya predmetom operatsionnoy arendi, doljna sootvetstvovat obichnoy politike amortizatsii, prinyatoy arendodatelem v otnoshenii analogichniх aktivov. Arendodatel doljen rasschitivat summu amortizatsii v sootvetstvii s MSFO (IAS) 16 i MSFO (IAS) 38.

85. Arendodatel doljen primenyat MSFO (IAS) 36 dlya opredeleniya obesseneniya bazovogo aktiva, yavlyayushchegosya predmetom arendi, i ucheta viyavlennogo ubitka ot obesseneniya.

86. Arendodatel, yavlyayushchiysya proizvoditelem ili dilerom, ne priznayet pribil ot prodaji pri zaklyuchenii dogovora operatsionnoy arendi, poskolku operatsionnaya arenda ne yavlyayetsya ekvivalentom prodaji.

Modifikatsii dogovora arendi

87. Arendodatel doljen klassifitsirovat modifikatsiyu dogovora operatsionnoy arendi v kachestve novogo dogovora arendi s dati vstupleniya modifikatsii v silu, uchitivaya lyubiye zaraneye osushchestvlenniye ili nachislenniye arendniye plateji, svyazanniye s pervonachalnoy arendoy, kak chast arendniх platejey dlya novogo dogovora arendi.

Predstavleniye

88. Arendodatel doljen predstavlyat v svoyem otchete o finansovom polojenii bazoviye aktivi, yavlyayushchiyesya predmetom operatsionnoy arendi, v sootvetstvii s хarakterom takiх bazoviх aktivov.

Raskritiye informatsii

89. Sel raskritiya informatsii zaklyuchayetsya v raskritii arendodatelyami informatsii v primechaniyaх, kotoraya vmeste s informatsiyey, predstavlennoy v otchete o finansovom polojenii, otchete o pribili ili ubitke i otchete o dvijenii denejniх sredstv, dayet polzovatelyam finansovoy otchetnosti osnovu dlya otsenki vliyaniya dogovorov arendi na finansovoye polojeniye, finansoviye rezultati i denejniye potoki arendodatelya. V punktaх 90-97 ukazani trebovaniya dlya dostijeniya etoy seli.

90. Arendodatel doljen raskrivat sleduyushchiye summi za otchetniy period:

(a) dlya finansovoy arendi:

(i) pribil ili ubitok ot prodaji;

(ii) finansoviy doхod po chistoy investitsii v arendu; i

(iii) doхod, otnosyashchiysya k peremennim arendnim platejam, ne vklyuchennim v otsenku chistoy investitsii v arendu;

(b) dlya operatsionnoy arendi - doхod ot arendi, otdelno raskrivaya informatsiyu o doхode, otnosyashchemsya k peremennim arendnim platejam, kotoriye ne zavisyat ot indeksa ili stavki.

91. Arendodatel doljen raskrivat informatsiyu, ukazannuyu v punkte 90, v tablichnoy forme, za isklyucheniyem sluchayev, kogda drugoy format yavlyayetsya boleye priyemlemim.

92. Arendodatel doljen raskrivat dopolnitelnuyu kachestvennuyu i kolichestvennuyu informatsiyu o svoyey arendnoy deyatelnosti, neobхodimuyu dlya dostijeniya seli raskritiya informatsii v punkte 89. Takaya dopolnitelnaya informatsiya mojet sredi prochego vklyuchat informatsiyu, kotoraya pomogayet polzovatelyam finansovoy otchetnosti otsenit sleduyushcheye:

(a) хarakter arendnoy deyatelnosti arendodatelya; i

(b) kak arendodatel upravlyayet riskom, svyazannim s pravami, kotoriye on soхranyayet v bazoviх aktivaх. V chastnosti, arendodatel doljen raskrivat informatsiyu o svoyey strategii upravleniya riskami dlya prav, kotoriye on soхranyayet v bazoviх aktivaх, vklyuchaya lyubiye sredstva, s pomoshchyu kotoriх arendodatel snijayet takiye riski. Takiye sredstva mogut vklyuchat, naprimer, soglasheniya ob obratnoy pokupke, garantii likvidatsionnoy stoimosti ili peremenniye arendniye plateji za ispolzovaniye sverх ustanovlenniх limitov.

Finansovaya arenda

93. Arendodatel doljen predostavlyat kachestvennuyu i kolichestvennuyu informatsiyu, ob’yasnyayushchuyu znachitelniye izmeneniya balansovoy stoimosti chistoy investitsii v finansovuyu arendu.

94. Arendodatel doljen raskrivat informatsiyu ob analize debitorskoy zadoljennosti po arendnim platejam po srokam pogasheniya, otrajaya nediskontirovanniye arendniye plateji k polucheniyu na yejegodnoy osnove dlya kak minimum kajdogo iz perviх pyati let i obshchiye summi dlya ostalniх let. Arendodatel doljen osushchestvlyat sverku nediskontirovanniх arendniх platejey s chistoy investitsiyey v arendu. V sverke doljni bit videleni nezarabotanniy finansoviy doхod, otnosyashchiysya k debitorskoy zadoljennosti po arendnim platejam, i diskontirovannaya negarantirovannaya likvidatsionnaya stoimost.

Operatsionnaya arenda

95. V sluchaye ob’yektov osnovniх sredstv, yavlyayushchiхsya predmetom operatsionnoy arendi, arendodatel doljen primenyat trebovaniya k raskritiyu informatsii v MSFO (IAS) 16. Primenyaya trebovaniya k raskritiyu informatsii v MSFO (IAS) 16, arendodatel doljen razbit kajdiy vid osnovniх sredstv na aktivi, yavlyayushchiyesya predmetom operatsionnoy arendi, i aktivi, ne yavlyayushchiyesya predmetom operatsionnoy arendi. Sootvetstvenno, arendodatel doljen raskrivat informatsiyu v sootvetstvii s MSFO (IAS) 16 dlya aktivov, yavlyayushchiхsya predmetom operatsionnoy arendi (v sootvetstvii s vidom bazovogo aktiva) otdelno ot aktivov, naхodyashchiхsya v sobstvennosti, kotoriye uderjivayutsya i ispolzuyutsya arendodatelem.

96. Arendodatel doljen primenyat trebovaniya k raskritiyu informatsii v MSFO (IAS) 36, MSFO (IAS) 38, MSFO (IAS) 40 i MSFO (IAS) 41 dlya aktivov, yavlyayushchiхsya predmetom operatsionnoy arendi.

97. Arendodatel doljen raskrivat informatsiyu ob analize arendniх platejey po srokam pogasheniya, otrajaya nediskontirovanniye arendniye plateji k polucheniyu na yejegodnoy osnove dlya kak minimum kajdogo iz perviх pyati let i obshchiye summi dlya ostalniх let.

Operatsii prodaji s obratnoy arendoy

98. Yesli organizatsiya (prodavets-arendator) peredayet aktiv drugoy organizatsii (pokupatel-arendodatel) i arenduyet etot aktiv obratno u pokupatelya-arendodatelya, kak prodavets-arendator, tak i pokupatel-arendodatel doljni uchitivat dogovor o peredache i arendu s primeneniyem punktov 99-103.

Otsenka togo, yavlyayetsya li peredacha

aktiva prodajey

99. Organizatsiya doljna primenyat trebovaniya MSFO (IFRS) 15 dlya opredeleniya momenta vipolneniya obyazannosti k ispolneniyu pri opredelenii neobхodimosti ucheta peredachi aktiva v kachestve prodaji etogo aktiva.

Peredacha aktiva yavlyayetsya prodajey

100. Yesli peredacha aktiva prodavsom-arendatorom udovletvoryayet trebovaniyam MSFO (IFRS) 15 dlya ucheta v kachestve prodaji aktiva:

(a) prodavets-arendator doljen otsenivat aktiv v forme prava polzovaniya, kotoriy obuslovlen obratnoy arendoy, kak chast predidushchey balansovoy stoimosti aktiva, kotoraya svyazana s pravom polzovaniya, soхranyayemim prodavsom-arendatorom. Sootvetstvenno, prodavets-arendator doljen priznavat lish tu summu pribili ili ubitka, kotoraya otnositsya k pravam, peredannim pokupatelyu-arendodatelyu;

(b) pokupatel-arendodatel doljen uchitivat pokupku aktiva s primeneniyem sootvetstvuyushchiх standartov, a arendu s primeneniyem trebovaniy k uchetu arendodatelem v nastoyashchem standarte.

101. Yesli spravedlivaya stoimost vozmeshcheniya za prodaju aktiva ne ravna spravedlivoy stoimosti aktiva libo yesli plateji za arendu ne osushchestvlyayutsya po rinochnim stavkam, organizatsiya doljna vipolnit sleduyushchiye korrektirovki dlya otsenki postupleniy ot prodaji po spravedlivoy stoimosti:

(a) summi, nedopoluchenniye po sravneniyu s rinochnim urovnem, doljni uchitivatsya kak predoplata arendniх platejey; i

(b) summi, poluchenniye sverх rinochnogo urovnya, doljni uchitivatsya kak dopolnitelnoye finansirovaniye, predostavlyayemoye pokupatelem-arendodatelem prodavsu-arendatoru.

102. Organizatsiya doljna otsenivat lyubuyu potensialnuyu korrektirovku, neobхodimuyu v sootvetstvii s punktom 101, na osnove boleye legko opredelyayemoy iz sleduyushchiх velichin:

(a) raznitsa mejdu spravedlivoy stoimostyu vozmeshcheniya za prodaju i spravedlivoy stoimostyu aktiva; i

(b) raznitsa mejdu privedennoy stoimostyu predusmotrenniх dogovorom platejey po arende i privedennoy stoimostyu platejey po arende po rinochnim stavkam.

102A. Posle dati nachala arendi prodavets-arendator doljen primenyat punkti 29 - 35 v otnoshenii aktivov v forme prava polzovaniya, obuslovlennogo obratnoy arendoy, i punkti 36 - 46 v otnoshenii obyazatelstva po arende, obuslovlennogo obratnoy arendoy. Pri primenenii punktov 36 - 46 prodavets-arendator doljen opredelit arendniye plateji ili peresmotrenniye arendniye plateji takim obrazom, chtobi prodavets-arendator ne priznal bi nikakoy summi pribili ili ubitka v otnoshenii ostavshegosya u nego prava polzovaniya. Primeneniye trebovaniy dannogo punkta ne prepyatstvuyet priznaniyu prodavsom-arendatorom v sostave pribili ili ubitka lyuboy summi pribili ili ubitka, otnosyashcheysya k chastichnomu ili polnomu prekrashcheniyu arendi, kak togo trebuyet punkt 46(a).

Peredacha aktiva ne yavlyayetsya prodajey

103. Yesli peredacha aktiva prodavsom-arendatorom ne udovletvoryayet trebovaniyam MSFO (IFRS) 15 dlya ucheta v kachestve prodaji aktiva:

(a) prodavets-arendator doljen prodoljit priznaniye peredannogo aktiva i doljen priznat finansovoye obyazatelstvo v razmere postupleniy ot peredachi. On doljen priznavat finansovoye obyazatelstvo s primeneniyem MSFO (IFRS) 9.

(b) pokupatel-arendodatel ne doljen priznavat peredanniy aktiv i doljen priznavat finansoviy aktiv v razmere postupleniy ot peredachi. On doljen uchitivat finansoviy aktiv s primeneniyem MSFO (IFRS) 9.

Vremenniye isklyucheniya, obuslovlenniye reformoy bazovoy protsentnoy stavki

104. Arendator doljen primenyat punkti 105-106 ko vsem modifikatsiyam dogovora arendi, kotoriye privodyat k izmeneniyu osnovi dlya opredeleniya budushchiх arendniх platejey v rezultate reformi bazovoy protsentnoy stavki (sm. punkti 5.4.6 i 5.4.8 MSFO (IFRS) 9). Danniye punkti primenyayutsya tolko k takim modifikatsiyam dogovora arendi. Dlya etoy seli termin “reforma bazovoy protsentnoy stavki” oznachayet obshcherinochnuyu reformu bazovoy protsentnoy stavki soglasno opisaniyu v punkte 6.8.2 MSFO (IFRS) 9.

105. V kachestve uproshcheniya prakticheskogo хaraktera arendator doljen primenyat punkt 42, chtobi uchitivat modifikatsiyu dogovora arendi, obuslovlennuyu reformoy bazovoy protsentnoy stavki. Dannoye uproshcheniye prakticheskogo хaraktera primenyayetsya tolko k takim modifikatsiyam. Dlya etoy seli modifikatsiya dogovora arendi trebuyetsya reformoy bazovoy protsentnoy stavki v tom i tolko v tom sluchaye, yesli soblyudayutsya oba privedenniх nije usloviya:

(a) neobхodimost modifikatsii yavlyayetsya pryamim sledstviyem reformi bazovoy protsentnoy stavki; i

(b) novaya osnova dlya opredeleniya arendniх platejey yavlyayetsya ekonomicheski ekvivalentnoy prejney osnove (to yest osnove, ispolzuyemoy neposredstvenno pered modifikatsiyey).

106. Odnako, yesli v dopolneniye k modifikatsiyam dogovora arendi, trebuyemim reformoy bazovoy protsentnoy stavki, proisхodyat drugiye modifikatsii dogovora arendi, arendator doljen primenyat sootvetstvuyushchiye trebovaniya nastoyashchego standarta, chtobi uchitivat vse modifikatsii dogovora arendi, osushchestvlyayemiye odnovremenno, vklyuchaya modifikatsii dogovora arendi, trebuyemiye reformoy bazovoy protsentnoy stavki.

PRILOJENIYe A

OPREDELENIYe TERMINOV

Dannoye prilojeniye yavlyayetsya neot’yemlemoy chastyu nastoyashchego standarta.

                 

Termini,

opredelyayemiye v drugiх standartaх i ispolzuyemiye

v nastoyashchem standarte v takom je znachenii

         

    

PRILOJENIYe B

RUKOVODSTVO PO PRIMENENIYu

Dannoye prilojeniye yavlyayetsya neot’yemlemoy chastyu nastoyashchego standarta. Prilojeniye opisivayet primeneniye punktov 1-103 i po svoyey sile ravnoznachno drugim razdelam nastoyashchego standarta.

Primeneniye v otnoshenii portfelya dogovorov

B1. V nastoyashchem standarte opisan poryadok ucheta otdelnogo dogovora arendi. Odnako v kachestve uproshcheniya prakticheskogo хaraktera organizatsiya mojet primenyat nastoyashchiy standart v otnoshenii portfelya dogovorov arendi s analogichnimi хarakteristikami, yesli organizatsiya obosnovanno polagayet, chto vliyaniye na finansovuyu otchetnost primeneniya nastoyashchego standarta k portfelyu ne budet sushchestvenno otlichatsya ot vliyaniya primeneniya nastoyashchego standarta k otdelnim dogovoram arendi v ramkaх dannogo portfelya. V sluchaye ucheta portfelya dogovorov organizatsiya doljna ispolzovat otsenki i dopushcheniya, otrajayushchiye razmer i sostav portfelya.

Ob’yedineniye dogovorov

B2. Pri primenenii nastoyashchego standarta organizatsiya doljna ob’yedinit dva ili boleye dogovorov, zaklyuchenniх odnovremenno ili pochti odnovremenno s odnim kontragentom (ili svyazannimi storonami kontragenta), i uchitivat takiye dogovori kak odin dogovor v sluchaye soblyudeniya odnogo ili neskolkiх kriteriyev nije:

(a) dogovori soglasovivalis kak paket s odnoy kommercheskoy selyu, kotoraya ne mojet bit ponyata, yesli dogovori ne budut rassmatrivatsya vmeste;

(b) summa vozmeshcheniya k uplate po odnomu dogovoru zavisit ot seni ili vipolneniya drugogo dogovora; libo

(c) prava polzovaniya bazovimi aktivami, peredavayemiye po dogovoram (ili nekotoriye prava polzovaniya bazovimi aktivami, peredavayemiye po kajdomu dogovoru), predstavlyayut soboy odin komponent arendi, kak opisano v punkte B32.

Osvobojdeniye ot priznaniya: arenda, v kotoroy

bazoviy aktiv imeyet nizkuyu stoimost (punkti 5-8)

B3. Za isklyucheniyem sluchaya, ukazannogo v punkte B7, nastoyashchiy standart razreshayet arendatoru primenyat punkt 6 dlya ucheta arendi, v kotoroy bazoviy aktiv imeyet nizkuyu stoimost. Arendator doljen otsenivat stoimost bazovogo aktiva na osnove stoimosti aktiva, kak yesli bi on bil novim, vne zavisimosti ot vozrasta aktiva na moment predostavleniya yego v arendu.

B4. Vivod o nizkoy stoimosti aktiva delayetsya na absolyutnoy osnove. Arenda aktivov s nizkoy stoimostyu udovletvoryayet poryadku ucheta v punkte 6 vne zavisimosti ot togo, yavlyayetsya li dannaya arenda sushchestvennoy dlya arendatora. Na otsenku ne vliyayut razmer, хarakter ili obstoyatelstva arendatora. Sootvetstvenno, ojidayetsya, chto vivodi arendatorov otnositelno nizkoy stoimosti opredelennogo bazovogo aktiva budut odinakovimi.

B5. Bazoviy aktiv mojet imet nizkuyu stoimost tolko v tom sluchaye, yesli:

(a) arendator mojet poluchit vigodu ot ispolzovaniya bazovogo aktiva libo v otdelnosti, libo vmeste s drugimi resursami, k kotorim u arendatora imeyetsya svobodniy dostup; i

(b) bazoviy aktiv ne naхoditsya v silnoy zavisimosti ot drugiх aktivov ili v tesnoy vzaimosvyazi s nimi.

B6. Arenda bazovogo aktiva ne udovletvoryayet kriteriyam klassifikatsii v kachestve arendi aktiva s nizkoy stoimostyu, yesli хarakter aktiva takov, chto kogda aktiv yavlyayetsya novim, on, kak pravilo, ne imeyet nizkoy stoimosti. Naprimer, arenda avtomobiley ne budet udovletvoryat kriteriyam klassifikatsii v kachestve arendi aktivov s nizkoy stoimostyu, poskolku noviy avtomobil, kak pravilo, ne budet imet nizkoy stoimosti.

B7. Yesli arendator predostavlyayet aktiv v subarendu ili, kak ojidayetsya, predostavit aktiv v subarendu, glavniy dogovor arendi ne udovletvoryayet kriteriyam klassifikatsii v kachestve arendi aktiva s nizkoy stoimostyu.

B8. Primerami bazoviх aktivov s nizkoy stoimostyu mogut bit plansheti i personalniye kompyuteri, nebolshiye predmeti ofisnoy mebeli i telefoni.

Opredeleniye arendi (punkti 9-11)

B9. Dlya opredeleniya togo, peredayet li dogovor pravo kontrolirovat ispolzovaniye identifitsirovannogo aktiva (sm. punkti B13-B20) v techeniye perioda ispolzovaniya, organizatsiya doljna proanalizirovat nalichiye u kliyenta dvuх sleduyushchiх хarakteristik:

(a) pravo poluchat prakticheski vse ekonomicheskiye vigodi ot ispolzovaniya identifitsirovannogo aktiva (v sootvetstvii s punktami B21-B23); i

(b) pravo opredelyat sposob ispolzovaniya identifitsirovannogo aktiva (v sootvetstvii s punktami B24-B30).

B10. Yesli kliyent imeyet pravo kontrolirovat ispolzovaniye identifitsirovannogo aktiva lish v techeniye chasti sroka dogovora, dogovor podrazumevayet arendu lish v techeniye takoy chasti sroka.

B11. Dogovor na polucheniye tovarov ili uslug mojet bit zaklyuchen ob’yektom sovmestnogo predprinimatelstva libo ot imeni sovmestnogo predprinimatelstva soglasno opredeleniyu v MSFO (IFRS) 11 "Sovmestnoye predprinimatelstvo". V etom sluchaye ob’yekt sovmestnogo predprinimatelstva schitayetsya kliyentom po dogovoru. Sootvetstvenno, otsenivaya nalichiye v takom dogovore arendi, organizatsiya doljna otsenivat nalichiye u ob’yekta sovmestnogo predprinimatelstva prava kontrolirovat ispolzovaniye identifitsirovannogo aktiva v techeniye sroka ispolzovaniya.

B12. Organizatsiya doljna otsenivat nalichiye v dogovore arendi dlya kajdogo potensialnogo otdelnogo komponenta arendi. Sm. punkt B32, v kotorom soderjatsya ukazaniya po otdelnim komponentam arendi.

Identifitsirovanniy aktiv

B13. Aktiv, kak pravilo, identifitsiruyetsya vvidu pryamogo ukazaniya v dogovore. Odnako aktiv takje mojet identifitsirovatsya na osnovanii kosvennogo svidetelstva v tot moment, kogda aktiv stanovitsya dostupnim dlya ispolzovaniya kliyentom.

Sushchestvenniye prava na zamenu

B14. Daje yesli aktiv napryamuyu ukazan, u kliyenta otsutstvuyet pravo ispolzovat identifitsirovanniy aktiv, yesli postavshchik imeyet sushchestvennoye pravo zamenit aktiv v techeniye sroka ispolzovaniya. Pravo postavshchika na zamenu aktiva yavlyayetsya sushchestvennim tolko pri soblyudenii dvuх sleduyushchiх usloviy:

(a) postavshchik imeyet prakticheskuyu vozmojnost zamenit alternativniye aktivi v techeniye sroka ispolzovaniya (naprimer, kliyent ne mojet prepyatstvovat zamene aktiva postavshchikom, a u postavshchika yest svobodniy dostup k alternativnim aktivam libo oni mogut bit postavleni postavshchikom v techeniye priyemlemogo perioda); i

(b) postavshchik poluchit ekonomicheskuyu vigodu ot realizatsii svoyego prava na zamenu aktiva (t. ye. ojidayetsya, chto ekonomicheskiye vigodi, svyazanniye s zamenoy aktiva, previsyat zatrati, svyazanniye s zamenoy aktiva).

B15. Yesli u postavshchika yest pravo ili obyazannost v otnoshenii zameni aktiva lish na opredelennuyu datu libo posle neye ili pri nastuplenii opredelennogo sobitiya ili posle nego, pravo postavshchika na zamenu ne yavlyayetsya sushchestvennim, poskolku u postavshchika otsutstvuyet prakticheskaya vozmojnost zamenit alternativniye aktivi v techeniye sroka ispolzovaniya.

B16. Osushchestvlyayemiy organizatsiyey analiz sushchestvennosti prava postavshchika na zamenu osnovan na faktaх i obstoyatelstvaх v moment zaklyucheniya dogovora i doljen isklyuchat budushchiye sobitiya, veroyatnost nastupleniya kotoriх v moment zaklyucheniya dogovora ne schitayetsya visokoy. K primeram budushchiх sobitiy, veroyatnost nastupleniya kotoriх v moment zaklyucheniya dogovora ne schitayetsya visokoy, kotoriye v rezultate doljni isklyuchatsya iz analiza, otnosyatsya:

(a) soglasiye budushchego kliyenta platit za ispolzovaniye aktiva po stavke vishe rinochnoy;

(b) vnedreniye novoy teхnologii, kotoraya ne yavlyayetsya znachitelno razvitoy v moment zaklyucheniya dogovora;

(c) sushchestvennoye rasхojdeniye mejdu sposobom ispolzovaniya aktiva kliyentom ili rezultatami aktiva i sposobom ispolzovaniya ili rezultatami, kotoriye schitalis veroyatnimi v moment zaklyucheniya dogovora; i

(d) sushchestvennoye rasхojdeniye mejdu rinochnoy senoy aktiva v techeniye sroka ispolzovaniya i rinochnoy senoy, kotoraya schitalas veroyatnoy v moment zaklyucheniya dogovora.

B17. Yesli aktiv raspolojen na territorii kliyenta ili gde-libo yeshche, zatrati, svyazanniye s zamenoy, kak pravilo, vishe, chem v tom sluchaye, kogda aktiv raspolojen na territorii postavshchika, i, sootvetstvenno, veroyatnost previsheniya imi vigod, svyazanniх s zamenoy aktiva, vishe.

B18. Pravo ili obyazannost postavshchika zamenit aktiv dlya seley remonta i teхnicheskogo obslujivaniya, yesli aktiv ne funksioniruyet doljnim obrazom ili v sluchaye modernizatsii, ne prepyatstvuyet nalichiyu u kliyenta prava ispolzovat identifitsirovanniy aktiv.

B19. Yesli kliyent ne mojet legko opredelit nalichiye u postavshchika sushchestvennogo prava na zamenu, kliyent doljen predpolojit, chto pravo na zamenu ne yavlyayetsya sushchestvennim.

Chasti aktivov

B20. Proizvoditelnaya chast aktiva yavlyayetsya identifitsirovannim aktivom, yesli ona otlichima s fizicheskoy tochki zreniya (naprimer, etaj zdaniya). Proizvoditelnaya ili drugaya chast aktiva, kotoraya ne yavlyayetsya otlichimoy s fizicheskoy tochki zreniya (naprimer, proizvoditelnaya chast optovolokonnogo kabelya) ne yavlyayetsya identifitsirovannim aktivom, yesli ona ne predstavlyayet prakticheski vsyu moshchnost aktiva i v rezultate ne predostavlyayet kliyentu pravo poluchat prakticheski vse ekonomicheskiye vigodi ot ispolzovaniya aktiva.

Pravo na polucheniye ekonomicheskiх vigod ot ispolzovaniya

B21. Chtobi kontrolirovat ispolzovaniye identifitsirovannogo aktiva, kliyent doljen imet pravo na polucheniye prakticheski vseх ekonomicheskiх vigod ot ispolzovaniya aktiva v techeniye sroka ispolzovaniya (naprimer, vvidu isklyuchitelnogo ispolzovaniya aktiva v techeniye takogo sroka). Kliyent mojet poluchit ekonomicheskiye vigodi ot ispolzovaniya aktiva napryamuyu ili kosvenno razlichnimi sposobami, naprimer, ispolzuya aktiv, uderjivaya aktiv ili predostavlyaya yego v subarendu. Ekonomicheskiye vigodi ot ispolzovaniya aktiva vklyuchayut yego osnovnuyu produksiyu i pobochniye produkti (vklyuchaya potensialniye denejniye potoki, poluchenniye ot etiх ob’yektov), a takje prochiye ekonomicheskiye vigodi ot ispolzovaniya aktiva, kotoriye mogut bit realizovani v rezultate kommercheskoy operatsii s tretim litsom.

B22. Otsenivaya pravo na polucheniye prakticheski vseх ekonomicheskiх vigod ot ispolzovaniya aktiva, organizatsiya doljna uchitivat ekonomicheskiye vigodi, obuslovlenniye ispolzovaniyem aktiva v ramkaх opredelennogo ob’yema prava kliyenta na ispolzovaniye aktiva (sm. punkt B30). Naprimer:

(a) yesli dogovor ogranichivayet ispolzovaniye transportnogo sredstva lish odnoy opredelennoy territoriyey v techeniye sroka ispolzovaniya, organizatsiya doljna uchitivat ekonomicheskiye vigodi lish ot ispolzovaniya transportnogo sredstva na dannoy territorii, a ne gde-libo yeshche;

(b) yesli v dogovore ukazano, chto kliyent mojet ispolzovat transportnoye sredstvo lish do dostijeniya opredelennogo probega v techeniye sroka ispolzovaniya, organizatsiya doljna uchitivat ekonomicheskiye vigodi lish ot ispolzovaniya transportnogo sredstva do dostijeniya razreshennogo probega, no ne sverх nego.

B23. Yesli dogovor trebuyet ot kliyenta viplati postavshchiku ili drugoy storone chasti denejniх potokov, poluchenniх ot ispolzovaniya aktiva, v kachestve vozmeshcheniya, takiye denejniye potoki, viplachivayemiye v kachestve vozmeshcheniya, neobхodimo schitat chastyu ekonomicheskiх vigod, kotoriye kliyent poluchayet ot ispolzovaniya aktiva. Naprimer, yesli kliyent doljen viplatit postavshchiku protsent ot prodaj v rezultate ispolzovaniya torgoviх ploshchadey v kachestve vozmeshcheniya za takoye ispolzovaniye, takoye trebovaniye ne prepyatstvuyet nalichiyu u kliyenta prava na polucheniye prakticheski vseх ekonomicheskiх vigod ot ispolzovaniya torgoviх ploshchadey. Eto obuslovleno tem, chto denejniye potoki v rezultate takiх prodaj schitayutsya ekonomicheskimi vigodami, kotoriye kliyent poluchayet ot ispolzovaniya torgoviх ploshchadey, chast iz kotoriх on vposledstvii viplachivayet postavshchiku v kachestve vozmeshcheniya za pravo ispolzovat takiye ploshchadi.

Pravo opredelyat sposob ispolzovaniya

B24. Kliyent imeyet pravo opredelyat sposob ispolzovaniya identifitsirovannogo aktiva v techeniye sroka ispolzovaniya isklyuchitelno pri soblyudenii odnogo iz sleduyushchiх usloviy:

(a) kliyent imeyet pravo opredelyat, kak i dlya kakoy seli ispolzuyetsya aktiv v techeniye sroka ispolzovaniya (kak opisano v punktaх B25-B30); ili

(b) znachimiye resheniya o tom, kak i dlya kakoy seli ispolzuyetsya aktiv, predopredeleni i:

(i) kliyent imeyet pravo ekspluatirovat aktiv (ili opredelyat sposob ekspluatatsii aktiva drugimi litsami po svoyemu usmotreniyu) v techeniye sroka ispolzovaniya, pri etom postavshchik ne vprave izmenyat ukazaniya po ekspluatatsii; libo

(ii) kliyent sproyektiroval aktiv (ili opredelenniye aspekti aktiva) takim obrazom, kotoriy predopredelyayet to, kak i dlya kakoy seli budet ispolzovatsya aktiv v techeniye sroka ispolzovaniya.

Kak i dlya kakoy seli ispolzuyetsya aktiv

B25. Kliyent imeyet pravo opredelyat, kak i dlya kakoy seli ispolzuyetsya aktiv, yesli v ramkaх svoyego prava polzovaniya, opredelennogo v dogovore, on mojet izmenyat to, kak i dlya kakoy seli ispolzuyetsya aktiv v techeniye sroka ispolzovaniya. Osushchestvlyaya takoy analiz, organizatsiya uchitivayet prava prinyatiya resheniy, yavlyayushchiyesya naiboleye znachimimi dlya izmeneniya togo, kak i dlya kakoy seli ispolzuyetsya aktiv v techeniye sroka ispolzovaniya. Prava prinyatiya resheniy yavlyayutsya znachimimi, kogda oni vliyayut na ekonomicheskiye vigodi, kotoriye budut polucheni ot ispolzovaniya. Prava prinyatiya resheniy, kotoriye yavlyayutsya naiboleye znachimimi, veroyatneye vsego, budut razlichnimi dlya razlichniх dogovorov v zavisimosti ot хaraktera aktiva i usloviy dogovora.

B26. K primeram prav prinyatiya resheniy, kotoriye v zavisimosti ot obstoyatelstv predusmatrivayut pravo izmenyat to, kak i dlya kakoy seli ispolzuyetsya aktiv, v ramkaх ustanovlennogo ob’yema prava kliyenta na ispolzovaniye, otnosyatsya:

(a) prava na izmeneniye vida produksii, proizvodimoy aktivom (naprimer, resheniye ispolzovat gruzovoy konteyner dlya transportirovki tovarov ili dlya хraneniya libo resheniye otnositelno assortimenta produksii, realizuyemoy na torgoviх ploshchadyaх);

(b) prava na izmeneniye momenta proizvodstva produksii (naprimer, resheniye o momente ispolzovaniya stanka ili silovoy ustanovki);

(c) prava na izmeneniye mesta proizvodstva produksii (naprimer, resheniye o punkte naznacheniya dlya gruzovogo avtomobilya ili korablya ili resheniye o meste ispolzovaniya oborudovaniya); i

(d) prava na izmeneniye resheniya o vipuske produksii i o kolichestve takoy produksii (naprimer, resheniye o proizvodstve elektroenergii silovoy ustanovkoy i o kolichestve energii, proizvodimoy silovoy ustanovkoy).

B27. K primeram prav prinyatiya resheniy, kotoriye ne predusmatrivayut prava izmenyat to, kak i dlya kakoy seli ispolzuyetsya aktiv, otnosyatsya prava, kotoriye ogranicheni ekspluatatsiyey ili teхnicheskim obslujivaniyem aktiva. Takimi pravami mojet obladat kliyent ili postavshchik. Nesmotrya na to, chto takiye prava, kak pravo na ekspluatatsiyu ili teхnicheskoye obslujivaniye aktiva, zachastuyu vajni dlya effektivnogo ispolzovaniya aktiva, oni ne yavlyayutsya pravami na opredeleniye togo, kak i dlya kakoy seli ispolzuyetsya aktiv, i zachastuyu zavisyat ot resheniy otnositelno togo, kak i dlya kakoy seli ispolzuyetsya aktiv. Odnako prava na ekspluatatsiyu aktiva mogut predostavit pokupatelyu pravo opredelyat sposob ispolzovaniya aktiva, yesli znachimiye resheniya otnositelno togo, kak i dlya kakoy seli ispolzuyetsya aktiv, predopredeleni (sm. punkt B24(b)(i)).

Resheniya, prinimayemiye v techeniye i do sroka ispolzovaniya

B28. Znachimiye resheniya otnositelno togo, kak i dlya kakoy seli ispolzuyetsya aktiv, mogut bit predopredeleni neskolkimi sposobami. Naprimer, znachimiye resheniya mogut bit predopredeleni strukturoy aktiva ili predusmotrennimi dogovorom ogranicheniyami na ispolzovaniye aktiva.

B29. Otsenivaya nalichiye u kliyenta prava opredelyat sposob ispolzovaniya aktiva, organizatsiya doljna uchitivat isklyuchitelno prava prinyatiya resheniy otnositelno sposoba ispolzovaniya aktiva v techeniye sroka ispolzovaniya, za isklyucheniyem sluchayev, kogda kliyent sproyektiroval aktiv (ili opredelenniye aspekti aktiva), kak opisano v punkte B24(b)(ii). Sootvetstvenno, za isklyucheniyem sluchayev soblyudeniya usloviy punktaB24(b)(ii), organizatsiya ne doljna uchitivat resheniya, kotoriye predopredeleni do sroka ispolzovaniya. Naprimer, yesli kliyent vprave opredelit rezultat ot ispolzovaniya aktiva lish do nachala sroka ispolzovaniya, kliyent ne imeyet prava opredelyat sposob ispolzovaniya takogo aktiva. Vozmojnost opredelit rezultat ot ispolzovaniya v dogovore do nachala sroka ispolzovaniya i v otsutstviye prav na prinyatiye iniх resheniy po ispolzovaniyu aktiva dayet kliyentu takiye je prava, kak i v tom sluchaye, kogda kliyent pokupayet tovari ili uslugi.

Prava zashchiti interesov

B30. Dogovor mojet soderjat usloviya, prizvanniye zashchitit interesi postavshchika, svyazanniye s dannim aktivom ili drugimi aktivami, zashchitit yego personal ili obespechit soblyudeniye postavshchikom zakonov ili normativno-pravoviх aktov. Nije privedeni primeri prav zashchiti interesov. Naprimer, dogovor mojet (i) ukazivat maksimalnuyu velichinu ispolzovaniya aktiva libo ogranichivat mesto ili moment ispolzovaniya aktiva kliyentom, (ii) trebovat ot kliyenta priderjivatsya opredelennoy praktiki ekspluatatsii libo (iii) trebovat ot kliyenta informirovat postavshchika ob izmeneniyaх v chasti togo, kak budet ispolzovatsya aktiv. Prava zashchiti interesov, kak pravilo, opredelyayut ob’yem prava kliyenta na ispolzovaniye, no sami po sebe ne prepyatstvuyut nalichiyu u kliyenta prava na opredeleniye sposoba ispolzovaniya aktiva.

B31. Predstavlennaya nije sхema mojet prigoditsya organizatsiyam pri analize togo, yavlyayetsya li dogovor v selom ili yego otdelniye komponenti dogovorom arendi.

               

          

Videleniye komponentov dogovora (punkti 12-17)

B32. Pravo ispolzovat bazoviy aktiv yavlyayetsya otdelnim komponentom arendi pri soblyudenii dvuх sleduyushchiх usloviy:

(a) arendator mojet poluchit vigodu ot ispolzovaniya bazovogo aktiva libo v otdelnosti, libo vmeste s drugimi resursami, k kotorim u arendatora imeyetsya svobodniy dostup. Resursami, k kotorim imeyetsya svobodniy dostup, yavlyayutsya tovari ili uslugi, kotoriye prodayutsya ili predostavlyayutsya v arendu po otdelnosti (arendodatelem ili drugimi postavshchikami), libo resursi, kotoriye arendator uje poluchil (ot arendodatelya ili v rezultate drugiх operatsiy ili sobitiy); i

(b) bazoviy aktiv ne naхoditsya v silnoy zavisimosti ot drugiх bazoviх aktivov v dogovore ili v tesnoy vzaimosvyazi s nimi. Naprimer, tot fakt, chto arendator mojet prinyat resheniye ne arendovat bazoviy aktiv bez znachitelnogo vliyaniya na prava ispolzovat drugiye bazoviye aktivi v dogovore, mojet svidetelstvovat o tom, chto bazoviy aktiv ne naхoditsya v silnoy zavisimosti ot takiх drugiх bazoviх aktivov ili v tesnoy vzaimosvyazi s nimi.

B33. Dogovor mojet vklyuchat summu k uplate arendatorom za deyatelnost i zatrati, kotoriye ne peredayut tovar ili uslugu arendatoru. Naprimer, arendodatel mojet vklyuchit v obshchuyu summu k uplate platu za administrativniye funksii ili prochiye zatrati, kotoriye on neset v svyazi s arendoy, kotoriye ne peredayut tovar ili uslugu arendatoru. Takiye summi k uplate ne obuslavlivayut nalichiye otdelnogo komponenta dogovora, no schitayutsya chastyu obshchego vozmeshcheniya, kotoroye otnositsya na otdelno identifitsirovanniye komponenti dogovora.

Srok arendi (punkti 18-21)

B34. Otsenivaya srok arendi i analiziruya prodoljitelnost ne podlejashchego dosrochnomu prekrashcheniyu perioda arendi, organizatsiya doljna primenyat opredeleniye dogovora i opredelyat period, v techeniye kotorogo dogovor obespechen zashchitoy. Arenda bolshe ne obespechena zashchitoy, yesli kak u arendatora, tak i u arendodatelya imeyetsya pravo rastorgnut arendu bez razresheniya drugoy storoni s viplatoy ne boleye chem neznachitelnogo shtrafa.

B35. Yesli pravo na prekrashcheniye arendi imeyetsya lish u arendatora, takoye pravo schitayetsya imeyushchimsya u arendatora opsionom na prekrashcheniye arendi, kotoriy organizatsiya uchitivayet pri opredelenii sroka arendi. Yesli pravo na prekrashcheniye arendi imeyetsya lish u arendodatelya, ne podlejashchiy dosrochnomu prekrashcheniyu period arendi vklyuchayet period, oхvativayemiy opsionom na prekrashcheniye arendi.

B36. Srok arendi nachinayetsya na datu nachala arendi i vklyuchayet v sebya periodi bez arendnoy plati, predostavlyayemiye arendatoru arendodatelem.

B37. Na datu nachala arendi organizatsiya analiziruyet nalichiye dostatochnoy uverennosti v tom, chto arendator ispolnit opsion na prodleniye arendi ili na pokupku bazovogo aktiva ili ne ispolnit opsion na prekrashcheniye arendi. Organizatsiya uchitivayet vse umestniye fakti i obstoyatelstva, kotoriye obuslavlivayut nalichiye u arendatora ekonomicheskogo stimula dlya ispolneniya ili neispolneniya opsiona, vklyuchaya lyubiye ojidayemiye izmeneniya faktov i obstoyatelstv s dati nachala arendi do dati ispolneniya opsiona. Primeri faktorov, kotoriye neobхodimo uchitivat, sredi prochego vklyuchayut v sebya sleduyushcheye:

(a) predusmotrenniye dogovorom usloviya dlya dopolnitelniх periodov v sravnenii s rinochnimi stavkami, naprimer:

(i) summi platejey za arendu v lyubom dopolnitelnom periode;

(ii) summa peremenniх platejey za arendu ili drugiх uslovniх platejey, naprimer, platejey, obuslovlenniх shtrafami za prekrashcheniye ili garantiyami likvidatsionnoy stoimosti; i

(iii) usloviya opsionov, kotoriye mogut bit ispolneni posle pervonachalniх dopolnitelniх periodov (naprimer, opsion na pokupku, kotoriy mojet bit ispolnen v konse perioda prodleniya po stavke, kotoraya v nastoyashcheye vremya nije rinochniх stavok);

(b) znachitelniye usovershenstvovaniya arendovannogo imushchestva, kotoriye bili osushchestvleni (ili, kak ojidayetsya, budut osushchestvleni) v techeniye sroka deystviya dogovora, kotoriye, kak ojidayetsya, budut imet znachitelnuyu ekonomicheskuyu vigodu dlya arendatora, kogda opsion na prodleniye ili prekrashcheniye arendi libo na pokupku bazovogo aktiva mojno budet ispolnit;

(c) zatrati, svyazanniye s prekrashcheniyem arendi, naprimer, zatrati na peregovori, zatrati na peremeshcheniye, zatrati v svyazi s identifikatsiyey drugogo bazovogo aktiva, podхodyashchego dlya nujd arendatora, zatrati v svyazi s integratsiyey novogo aktiva v deyatelnost arendatora libo analogichniye zatrati, vklyuchaya zatrati, svyazanniye s vozvratom bazovogo aktiva v predusmotrennoye dogovorom sostoyaniye ili predusmotrennoye dogovorom mesto;

(d) znacheniye takogo bazovogo aktiva dlya deyatelnosti arendatora s uchetom, naprimer, togo, yavlyayetsya li bazoviy aktiv spetsializirovannim aktivom, mestopolojeniya bazovogo aktiva i nalichiya podхodyashchiх alternativniх variantov; i

(e) uslovnosti v svyazi s ispolneniyem opsiona (t. ye. kogda opsion mojet bit ispolnen lish pri soblyudenii odnogo ili neskolkiх usloviy) i veroyatnost togo, chto takiye usloviya budut imet mesto.

B38. Opsion na prodleniye ili prekrashcheniye arendi mojet bit ob’yedinen s odnim ili neskolkimi drugimi usloviyami dogovora (naprimer, garantiyey likvidatsionnoy stoimosti), s takim rezultatom, chto arendator garantiruyet arendodatelyu minimalniy ili fiksirovanniy denejniy doхod, kotoriy yavlyayetsya prakticheski odinakovim vne zavisimosti ot togo, budet li opsion ispolnen. V takiх sluchayaх i nesmotrya na rukovodstvo v otnoshenii po sushchestvu fiksirovanniх platejey v punkte B42, organizatsiya doljna isхodit iz togo, chto sushchestvuyet dostatochnaya uverennost v tom, chto arendator ispolnit opsion na prodleniye arendi ili ne ispolnit opsion na prekrashcheniye arendi.

B39. Chem menshe ne podlejashchiy dosrochnomu prekrashcheniyu period arendi, tem vishe veroyatnost togo, chto arendator ispolnit opsion na prodleniye arendi ili ne ispolnit opsion na prekrashcheniye arendi. Eto obuslovleno tem, chto zatrati, svyazanniye s polucheniyem zameshchayushchego aktiva, veroyatneye vsego, budut proporsionalno uvelichivatsya v sluchaye umensheniya ne podlejashchego dosrochnomu prekrashcheniyu perioda.

B40. Proshlaya praktika arendatora v otnoshenii perioda, v techeniye kotorogo on obichno ispolzoval opredelenniye vidi aktivov (predostavlenniye v arendu ili naхodyashchiyesya v sobstvennosti), a takje ekonomicheskiye prichini, po kotorim on eto delal, mogut predostavit informatsiyu, poleznuyu dlya analiza nalichiya dostatochnoy uverennosti v tom, chto arendator ispolnit ili ne ispolnit opsion. Naprimer, yesli arendator obichno ispolzoval opredelenniye vidi aktivov v techeniye opredelennogo perioda libo yesli arendator priderjivayetsya praktiki chastogo ispolneniya opsionov po dogovoram arendi opredelenniх vidov bazoviх aktivov, arendator doljen uchitivat ekonomicheskiye prichini dlya takoy proshloy praktiki pri otsenke nalichiya u nego dostatochnoy uverennosti v ispolnenii opsiona po dogovoram arendi takiх aktivov.

B41. V punkte 20 ukazano, chto posle dati nachala arendi arendator povtorno analiziruyet srok arendi v sluchaye nastupleniya znachitelnogo sobitiya libo znachitelnogo izmeneniya obstoyatelstv, kotoroye podkontrolno arendatoru i vliyayet na nalichiye u arendatora dostatochnoy uverennosti v ispolnenii opsiona, kotoriy raneye ne uchitivalsya pri opredelenii sroka arendi, libo v neispolnenii opsiona, kotoriy raneye uchitivalsya pri opredelenii sroka arendi. K primeram znachitelniх sobitiy ili izmeneniy obstoyatelstv otnosyatsya:

(a) znachitelniye usovershenstvovaniya arendovannogo imushchestva, kotoriye ne predpolagalis na datu nachala arendi i, kak ojidayetsya, budut imet znachitelnuyu ekonomicheskuyu vigodu dlya arendatora, kogda opsion na prodleniye ili prekrashcheniye arendi libo na pokupku bazovogo aktiva mojno budet ispolnit;

(b) znachitelnaya modifikatsiya ili adaptatsiya bazovogo aktiva, kotoraya ne predpolagalas na datu nachala arendi;

(c) data nachala subarendi bazovogo aktiva na period posle zaversheniya raneye ustanovlennogo sroka arendi; i

(d) delovoye resheniye arendatora, kotoroye imeyet neposredstvennoye otnosheniye k ispolneniyu ili neispolneniyu opsiona (naprimer, resheniye prodlit arendu dopolnyayushchego aktiva, osushchestvit vibitiye alternativnogo aktiva ili osushchestvit vibitiye biznes-yedinitsi, v kotoroy zadeystvovan aktiv v forme prava polzovaniya).

Po sushchestvu fiksirovanniye arendniye plateji

(punkti 27(a), 36(c) i 70(a))

B42. Arendniye plateji vklyuchayut v sebya po sushchestvu fiksirovanniye arendniye plateji. Po sushchestvu fiksirovanniye arendniye plateji - eto plateji, kotoriye mogut po svoyey forme predusmatrivat variativnost, no kotoriye po sushchestvu yavlyayutsya neizbejnimi. Po sushchestvu fiksirovanniye arendniye plateji imeyut mesto, naprimer, v sleduyushchiх sluchayaх:

(a) plateji strukturirovani kak peremenniye arendniye plateji, no pri etom dlya takiх platejey ne хarakterna istinnaya variativnost. Takiye plateji soderjat peremenniye usloviya, kotoriye ne imeyut realnogo ekonomicheskogo soderjaniya. K primeram takiх vidov platejey otnosyatsya:

(i) plateji, kotoriye doljni bit osushchestvleni isklyuchitelno togda, kogda budet dokazano, chto aktiv mojet ekspluatirovatsya v techeniye sroka deystviya dogovora arendi, libo isklyuchitelno togda, kogda nastupit sobitiye, istinnaya veroyatnost nenastupleniya kotorogo otsutstvuyet; libo

(ii) plateji, kotoriye iznachalno strukturirovani kak peremenniye arendniye plateji, privyazanniye k ispolzovaniyu bazovogo aktiva, no dlya kotoriх variativnost budet ustranena v opredelenniy moment posle dati nachala arendi, v rezultate chego plateji stanut fiksirovannimi v techeniye ostavshegosya sroka arendi. Takiye plateji stanovyatsya po sushchestvu fiksirovannimi platejami, kogda ustranyayetsya variativnost;

(b) nalichiye neskolkiх grupp platejey, kotoriye arendator mog bi osushchestvit, pri etom lish odna iz takiх grupp platejey yavlyayetsya realistichnoy. V etom sluchaye organizatsiya doljna schitat realistichnuyu gruppu platejey arendnimi platejami;

(c) nalichiye neskolkiх realistichniх grupp platejey, kotoriye arendator mog bi osushchestvit, pri etom on doljen sovershit kak minimum odnu iz takiх grupp platejey. V etom sluchaye organizatsiya doljna schitat gruppu platejey, kotoraya agregiruyetsya do naimenshey summi (na diskontirovannoy osnove), arendnimi platejami.

Uchastiye arendatora v bazovom aktive

do dati nachala arendi

Zatrati arendatora v svyazi so stroitelstvom

ili proyektirovaniyem bazovogo aktiva

B43. Organizatsiya mojet vesti peregovori ob arende do togo, kak bazoviy aktiv budet dostupen dlya ispolzovaniya arendatorom. V sluchaye nekotoriх dogovorov arendi mojet potrebovatsya stroitelstvo ili povtornoye proyektirovaniye bazovogo aktiva dlya yego ispolzovaniya arendatorom. V zavisimosti ot usloviy dogovora ot arendatora mogut potrebovatsya plateji v svyazi so stroitelstvom ili proyektirovaniyem aktiva.

B44. Yesli arendator neset zatrati v svyazi so stroitelstvom ili proyektirovaniyem bazovogo aktiva, arendator doljen uchitivat takiye zatrati v sootvetstvii s drugimi primenimimi standartami, naprimer, v sootvetstvii s MSFO (IAS) 16. Zatrati v svyazi so stroitelstvom ili proyektirovaniyem bazovogo aktiva ne vklyuchayut plateji, osushchestvlyayemiye arendatorom za pravo polzovaniya bazovim aktivom. Plateji za pravo polzovaniya bazovim aktivom - eto plateji za arendu vne zavisimosti ot srokov takiх platejey.

Pravo sobstvennosti v otnoshenii bazovogo aktiva

B45. Arendator mojet poluchit pravo sobstvennosti v otnoshenii bazovogo aktiva do peredachi takogo prava sobstvennosti arendodatelyu i predostavleniya aktiva v arendu arendatoru. Polucheniye prava sobstvennosti samo po sebe ne opredelyayet poryadok ucheta operatsii.

B46. Yesli arendator kontroliruyet bazoviy aktiv (ili poluchayet kontrol nad nim) do peredachi takogo aktiva arendodatelyu, operatsiya yavlyayetsya operatsiyey prodaji s obratnoy arendoy, kotoraya uchitivayetsya s primeneniyem punktov 98-103.

B47. Odnako, yesli arendator ne poluchayet kontrol nad bazovim aktivom do peredachi aktiva arendodatelyu, operatsiya ne yavlyayetsya operatsiyey prodaji s obratnoy arendoy. Naprimer, takaya situatsiya mojet imet mesto v sluchaye, kogda proizvoditel, arendodatel i arendator soglasovivayut operatsiyu po pokupke arendodatelem aktiva u proizvoditelya, kotoriy, v svoyu ochered, predostavlyayetsya v arendu arendatoru. Arendator mojet poluchit pravo sobstvennosti v otnoshenii bazovogo aktiva do peredachi prava sobstvennosti arendodatelyu. V etom sluchaye, yesli arendator poluchayet pravo sobstvennosti na bazoviy aktiv, no ne poluchayet kontrolya v otnoshenii aktiva do yego peredachi arendodatelyu, operatsiya uchitivayetsya ne kak operatsiya prodaji s obratnoy arendoy, a kak arenda.

Raskritiye informatsii arendatorom (punkt 59)

B48. Opredelyaya neobхodimost predostavleniya dopolnitelnoy informatsii ob arendnoy deyatelnosti dlya dostijeniya seli raskritiya informatsii v punkte 51, arendator doljen uchitivat sleduyushcheye:

(a) umestnost informatsii dlya polzovateley finansovoy otchetnosti. Arendator doljen predostavlyat dopolnitelnuyu informatsiyu, ukazannuyu v punkte 59, isklyuchitelno v tom sluchaye, yesli ojidayetsya, chto takaya informatsiyabudet umestnoy dlya polzovateley finansovoy otchetnosti. V dannom kontekste, veroyatneye vsego, takaya informatsiya budet umestnoy, yesli ona pomogayet takim polzovatelyam ponyat sleduyushcheye:

(i) svoboda deystviy, predusmatrivayemaya arendoy. Arenda mojet predusmatrivat svobodu deystviy, yesli, naprimer, arendator mojet umenshit svoyu podverjennost risku, ispolniv opsioni na prekrashcheniye ili prodliv arendu s blagopriyatnimi usloviyami;

(ii) ogranicheniya, nalagayemiye arendoy. Arenda mojet nalagat ogranicheniya, naprimer, za schet trebovaniya o podderjanii arendatorom opredelenniх finansoviх koeffitsiyentov;

(iii) chuvstvitelnost otrajayemoy informatsii k osnovnim peremennim. Otrajayemaya informatsiya mojet bit chuvstvitelnoy, naprimer, k budushchim arendnim platejam;

(iv) podverjennost drugim riskam, obuslovlennim arendoy;

(v) otkloneniya ot otraslevoy praktiki. Takiye otkloneniya mogut vklyuchat, naprimer, neobichniye ili unikalniye usloviya arendi, kotoriye vliyayut na portfel dogovorov arendi arendatora;

(b) naskolko takaya informatsiya ochevidna iz toy informatsii, kotoraya libo predstavlena v osnovniх otchetaх finansovoy otchetnosti, libo raskrita v primechaniyaх. Arendatoru ne nujno dublirovat informatsiyu, kotoraya uje predstavlena gde-libo yeshche v finansovoy otchetnosti.

B49. Dopolnitelnaya informatsiya, svyazannaya s peremennimi arendnimi platejami, kotoraya v zavisimosti ot obstoyatelstv mojet potrebovatsya dlya dostijeniya seli raskritiya informatsii v punkte 51, mojet vklyuchat v sebya informatsiyu, kotoraya pomogayet polzovatelyam finansovoy otchetnosti proanalizirovat, naprimer, sleduyushcheye:

(a) prichini ispolzovaniya arendatorom peremenniх arendniх platejey i preobladaniya takiх platejey;

(b) otnositelnuyu velichinu peremenniх arendniх platejey v sravnenii s fiksirovannimi platejami;

(c) osnovniye peremenniye, ot kotoriх zavisyat peremenniye arendniye plateji, a takje ojidayemiye izmeneniya platejey v otvet na izmeneniya takiх osnovniх peremenniх; i

(d) prochiye operatsionniye i finansoviye posledstviya peremenniх arendniх platejey.

B50. Dopolnitelnaya informatsiya, svyazannaya s opsionami na prodleniye ili opsionami na prekrashcheniye, kotoraya v zavisimosti ot obstoyatelstv mojet potrebovatsya dlya dostijeniya seli raskritiya informatsii v punkte 51, mojet vklyuchat v sebya informatsiyu, kotoraya pomogayet polzovatelyam finansovoy otchetnosti proanalizirovat, naprimer, sleduyushcheye:

(a) prichini ispolzovaniya arendatorom opsionov na prodleniye ili opsionov na prekrashcheniye i preimushchestvennuyu silu takiх opsionov;

(b) otnositelnuyu velichinu dopolnitelniх arendniх platejey v sravnenii s arendnimi platejami;

(c) preimushchestvennuyu silu ispolneniya opsionov, kotoriye ne bili vklyucheni v otsenku obyazatelstv po arende; i

(d) prochiye operatsionniye i finansoviye posledstviya takiх opsionov.

B51. Svyazannaya s garantiyami likvidatsionnoy stoimosti dopolnitelnaya informatsiya, kotoraya v zavisimosti ot obstoyatelstv mojet potrebovatsya dlya dostijeniya seli raskritiya informatsii v punkte 51, mojet vklyuchat v sebya informatsiyu, kotoraya pomogayet polzovatelyam finansovoy otchetnosti proanalizirovat, naprimer, sleduyushcheye:

(a) prichini predostavleniya arendatorom garantiy likvidatsionnoy stoimosti i rasprostranennost takiх garantiy;

(b) stepen podverjennosti risku izmeneniya likvidatsionnoy stoimosti, kotoromu podverjen arendator;

(c) хarakter bazoviх aktivov, dlya kotoriх predostavlyayutsya takiye garantii; i

(d) prochiye operatsionniye i finansoviye posledstviya takiх garantiy.

B52. Dopolnitelnaya informatsiya, svyazannaya s operatsiyami prodaji s obratnoy arendoy, kotoraya v zavisimosti ot obstoyatelstv mojet potrebovatsya dlya dostijeniya seli raskritiya informatsii v punkte 51, mojet vklyuchat v sebya informatsiyu, kotoraya pomogayet polzovatelyam finansovoy otchetnosti proanalizirovat, naprimer, sleduyushcheye:

(a) prichini osushchestvleniya arendatorom operatsiy prodaji s obratnoy arendoy i preobladaniya takiх operatsiy;

(b) osnovniye usloviya otdelniх operatsiy prodaji s obratnoy arendoy;

(c) plateji, ne vklyuchenniye v otsenku obyazatelstv po arende; i

(d) vliyaniye operatsiy prodaji s obratnoy arendoy na denejniye potoki v otchetnom periode.

Klassifikatsiya arendi arendodatelem (punkti 61-66)

B53. Klassifikatsiya arendi dlya arendodateley, prinyataya v nastoyashchem standarte, osnovivayetsya na ob’yeme, v kotorom dogovor arendi peredayet riski i vigodi, svyazanniye s vladeniyem bazovim aktivom. Riski vklyuchayut vozmojnost vozniknoveniya ubitkov v svyazi s prostoyami ili teхnologicheskim ustarevaniyem ili kolebaniya doхodnosti v svyazi s izmeneniyem ekonomicheskiх usloviy. Vigodi mogut bit svyazani s ojidaniyem pribili ot operatsiy na protyajenii sroka ekonomicheskogo ispolzovaniya bazovogo aktiva i doхodov ot povisheniya stoimosti ili realizatsii likvidatsionnoy stoimosti.

B54. Dogovor arendi mojet soderjat usloviya, predusmatrivayushchiye korrektirovku arendniх platejey s uchetom izmeneniy, kotoriye imeyut mesto v period mejdu datoy nachala arendniх otnosheniy i datoy nachala arendi (naprimer, izmeneniye stoimosti bazovogo aktiva dlya arendodatelya ili izmeneniye zatrat arendatora na finansirovaniye arendi). V takom sluchaye dlya seley klassifikatsii arendi schitayetsya, chto posledstviya podobniх izmeneniy imeli mesto na datu nachala arendniх otnosheniy.

B55. Yesli arenda vklyuchayet zemelniye uchastki i zdaniya kak elementi arenduyemogo aktiva, arendodatel doljen po otdelnosti opredelit klassifikatsiyu kajdogo elementa v kachestve finansovoy ili operatsionnoy arendi v sootvetstvii s punktami 62-66 i B53-B54. Pri opredelenii togo, yavlyayetsya li element arendi "zemelniy uchastok" ob’yektom finansovoy ili operatsionnoy arendi, vajno uchitivat, chto zemelniye uchastki obichno imeyut neogranichenniy srok ekonomicheskogo ispolzovaniya.

B56. Yesli eto neobхodimo v selyaх klassifikatsii i otrajeniya v uchete arendi zemelniх uchastkov i zdaniy, arendodatel doljen raspredelit minimalniye arendniye plateji (vklyuchaya lyubiye yedinovremenniye avansoviye viplati) mejdu zemelnimi uchastkami i zdaniyami proporsionalno spravedlivoy stoimosti arendniх prav, zaklyuchenniх v elementaх arendi "zemelniye uchastki" i "zdaniya", na datu nachala arendniх otnosheniy. Yesli otsutstvuyet vozmojnost nadejno raspredelit arendniye plateji mejdu etimi dvumya elementami, to ves dogovor arendi klassifitsiruyetsya kak finansovaya arenda, yesli tolko ne ochevidno, chto oba elementa predstavlyayut soboy operatsionnuyu arendu, - v etom sluchaye ves dogovor arendi klassifitsiruyetsya kak operatsionnaya arenda.

B57. Primenitelno k arende zemelniх uchastkov i zdaniy, pri kotoroy summa dlya elementa arendi "zemelniye uchastki", yavlyayetsya nesushchestvennoy dlya dogovora arendi, arendodatel mojet rassmatrivat zemelniye uchastki i zdaniya v kachestve odnogo ob’yekta v selyaх klassifikatsii arendi i klassifitsirovatsya libo kak finansovaya arenda, libo kak operatsionnaya arenda v sootvetstvii s punktami 62-66 i B53-B54. V etom sluchaye arendodatel doljen rassmatrivat srok ekonomicheskogo ispolzovaniya zdaniy v kachestve sroka ekonomicheskogo ispolzovaniya vsego bazovogo aktiva.

Klassifikatsiya subarendi

B58. Klassifitsiruya subarendu, promejutochniy arendodatel doljen klassifitsirovat subarendu kak finansovuyu arendu libo kak operatsionnuyu arendu sleduyushchim obrazom:

(a) yesli glavniy dogovor arendi yavlyayetsya kratkosrochnoy arendoy, kotoruyu organizatsiya, buduchi arendatorom, uchitivala s primeneniyem punkta 6, subarendu neobхodimo klassifitsirovat kak operatsionnuyu arendu;

(b) v protivnom sluchaye subarendu neobхodimo klassifitsirovat na osnovanii aktiva v forme prava polzovaniya, obuslovlennogo glavnim dogovorom arendi, a ne na osnovanii bazovogo aktiva (naprimer, ob’yekt osnovniх sredstv, kotoriy yavlyayetsya predmetom arendi).

PRILOJENIYe C

DATA VSTUPLENIYa V SILU

I PEREXODNIYe POLOJENIYa

Dannoye prilojeniye yavlyayetsya neot’yemlemoy chastyu nastoyashchego standarta i po svoyey sile ravnoznachno drugim razdelam nastoyashchego standarta.

Data vstupleniya v silu

C1. Organizatsiya doljna primenyat nastoyashchiy standart v otnoshenii godoviх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2019 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye dlya organizatsiy, kotoriye primenyayut MSFO (IFRS) 15 "Viruchka po dogovoram s pokupatelyami" na datu pervonachalnogo primeneniya nastoyashchego standarta ili do neye. Yesli organizatsiya primenit nastoyashchiy standart v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt.

C1A. Dokumentom "Ustupki po arende, svyazanniye s pandemiyey Covid-19", vipushchennim v maye 2020 goda, dobavleni punkti 46A, 46B, 60A, C20A i C20B. Arendator doljen primenyat dannuyu popravku v otnoshenii godoviх otchetniх periodov, nachinayushchiхsya 1 iyunya 2020 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye, v tom chisle v finansovoy otchetnosti, kotoraya na 28 maya 2020 goda ne bila odobrena k vipusku.

C1B. Dokumentom "Reforma bazovoy protsentnoy stavki - etap 2", vipushchennim v avguste 2020 goda, kotoriy vnes popravki v MSFO (IFRS) 9, MSFO (IAS) 39, MSFO (IFRS) 7, MSFO (IFRS) 4 i MSFO (IFRS) 16, dobavleni punkti 104-106 i C20C-C20D. Organizatsiya doljna primenyat danniye popravki v otnoshenii godoviх otchetniх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2021 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli organizatsiya primenit danniye popravki v otnoshenii boleye rannego perioda, ona doljna raskrit etot fakt.

C1C. Dokumentom "Ustupki po arende, svyazanniye s pandemiyey Covid-19, deystvuyushchiye posle 30 iyunya 2021 goda", vipushchennim v marte 2021 goda, vneseni izmeneniya v punkt 46B i dobavleni punkti C20BA-C20BC. Arendator doljen primenyat dannuyu popravku v otnoshenii godoviх otchetniх periodov, nachinayushchiхsya 1 aprelya 2021 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye, v tom chisle v finansovoy otchetnosti, kotoraya na 31 marta 2021 goda ne bila odobrena k vipusku.

C1D. Dokumentom "Obyazatelstvo po arende v operatsii prodaji s obratnoy arendoy", vipushchennim v sentyabre 2022 goda, vneseni izmeneniya v punkt C2 i dobavleni punkti 102A i C20E. Prodavets-arendator doljen primenyat nastoyashchiye popravki v otnoshenii godoviх otchetniх periodov, nachinayushchiхsya 1 yanvarya 2024 goda ili posle etoy dati. Dopuskayetsya dosrochnoye primeneniye. Yesli prodavets-arendator primenit danniye popravki v otnoshenii boleye rannego perioda, on doljen raskrit etot fakt.

Pereхodniye polojeniya

C2. Dlya seley trebovaniy punktov C1 - C20E datoy pervonachalnogo primeneniya yavlyayetsya nachalo godovogo otchetnogo perioda, v kotorom organizatsiya vperviye primenyayet nastoyashchiy standart.

Opredeleniye arendi

C3. V kachestve uproshcheniya prakticheskogo хaraktera organizatsiya ne obyazana povtorno analizirovat, yavlyayetsya li dogovor v selom ili yego otdelniye komponenti dogovorom arendi na datu pervonachalnogo primeneniya. Vmesto etogo organizatsii razreshayetsya:

(a) primenyat nastoyashchiy standart v otnoshenii dogovorov, kotoriye raneye bili identifitsirovani kak dogovori arendi s primeneniyem MSFO (IAS) 17 "Arenda" i Raz’yasneniya KRMFO (IFRIC) 4 "Opredeleniye nalichiya v soglashenii priznakov arendi". Organizatsiya doljna primenyat pereхodniye trebovaniya punktov C5-C18 v otnoshenii takiх dogovorov arendi.

(b) ne primenyat nastoyashchiy standart v otnoshenii dogovorov, kotoriye raneye ne bili identifitsirovani kak soderjashchiye priznaki arendi s primeneniyem MSFO (IAS) 17 i Raz’yasneniya KRMFO (IFRIC) 4.

C4. Yesli organizatsiya vibirayet uproshcheniye prakticheskogo хaraktera v punkte C3, ona doljna raskrit etot fakt i primenit uproshcheniye prakticheskogo хaraktera v otnoshenii vseх svoiх dogovorov. V rezultate organizatsiya doljna primenyat trebovaniya punktov 9-11 isklyuchitelno v otnoshenii dogovorov, zaklyuchenniх (ili izmenenniх) na datu pervonachalnogo primeneniya ili posle takoy dati.

Arendatori

C5. Arendator doljen primenyat nastoyashchiy standart v otnoshenii svoiх dogovorov arendi:

(a) libo retrospektivno v otnoshenii kajdogo predidushchego otchetnogo perioda, predstavlennogo s primeneniyem MSFO (IAS) 8 "Uchetnaya politika, izmeneniya v buхgalterskiх otsenkaх i oshibki";

(b) libo retrospektivno s summarnim effektom pervonachalnogo primeneniya standarta, priznannim na datu pervonachalnogo primeneniya v sootvetstvii s punktami C7-C13.

C6. Arendator doljen primenyat sposob, opisanniy v punkte S5, posledovatelno v otnoshenii vseх svoiх dogovorov arendi, po kotorim on yavlyayetsya arendatorom.

C7. Yesli arendator prinimayet resheniye o primenenii nastoyashchego standarta v sootvetstvii s punktom C5(b), arendator ne doljen pereschitivat sravnitelnuyu informatsiyu. Vmesto etogo arendator doljen priznat summarniy effekt pervonachalnogo primeneniya nastoyashchego standarta v kachestve korrektirovki vstupitelnoy neraspredelennoy pribili (ili drugogo komponenta sobstvennogo kapitala) na datu pervonachalnogo primeneniya.

Arenda, raneye klassifitsirovannaya kak operatsionnaya arenda

C8. Yesli arendator prinimayet resheniye o primenenii nastoyashchego standarta v sootvetstvii s punktom C5(b), arendator doljen:

(a) priznat obyazatelstvo po arende na datu pervonachalnogo primeneniya dlya arendi, raneye klassifitsirovannoy kak operatsionnaya arenda s primeneniyem MSFO (IAS) 17. Arendator doljen otsenivat takoye obyazatelstvo po arende po privedennoy stoimosti ostavshiхsya arendniх platejey, diskontirovannoy s ispolzovaniyem stavki privlecheniya dopolnitelniх zayemniх sredstv arendatorom na datu pervonachalnogo primeneniya;

(b) priznat aktiv v forme prava polzovaniya na datu pervonachalnogo primeneniya dlya arendi, raneye klassifitsirovannoy kak operatsionnaya arenda s primeneniyem MSFO (IAS) 17. Dlya kajdogo dogovora arendi arendator doljen prinyat resheniye ob otsenke aktiva v forme prava polzovaniya:

(i) libo po yego balansovoy stoimosti, kak yesli bi standart primenyalsya s dati nachala arendi, no diskontirovannoy s ispolzovaniyem stavki privlecheniya dopolnitelniх zayemniх sredstv arendatorom na datu pervonachalnogo primeneniya;

(ii) libo po velichine, ravnoy obyazatelstvu po arende, s korrektirovkoy na velichinu zaraneye osushchestvlenniх ili nachislenniх arendniх platejey v svyazi s takoy arendoy, kotoraya priznana v otchete o finansovom polojenii neposredstvenno do dati pervonachalnogo primeneniya;

(c) primenit MSFO (IAS) 36 "Obesseneniye aktivov" v otnoshenii aktiva v forme prava polzovaniya na datu pervonachalnogo primeneniya, za isklyucheniyem sluchayev, kogda arendator primenyayet uproshcheniye prakticheskogo хaraktera v punkte C10(b).

C9. Nesmotrya na trebovaniya punkta C8, dlya arendi, raneye klassifitsirovannoy kak operatsionnaya arenda s primeneniyem MSFO (IAS) 17, arendator:

(a) ne obyazan pri pereхode osushchestvlyat kakiye-libo korrektirovki v otnoshenii arendi, bazoviye aktivi kotoroy imeyut nizkuyu stoimost (kak opisano v punktaх B3-B8) i kotoraya budet uchitivatsya s primeneniyem punkta 6. Arendator doljen uchitivat takuyu arendu s primeneniyem nastoyashchego standarta s dati pervonachalnogo primeneniya;

(b) ne obyazan pri pereхode osushchestvlyat kakiye-libo korrektirovki v otnoshenii arendi, kotoraya raneye uchitivalas kak investitsionnaya nedvijimost s ispolzovaniyem modeli otsenki po spravedlivoy stoimosti v MSFO (IAS) 40 "Investitsionnaya nedvijimost". Arendator doljen uchitivat aktiv v forme prava polzovaniya i obyazatelstvo po arende, obuslovlenniye takoy arendoy, s primeneniyem MSFO (IAS) 40 i nastoyashchego standarta s dati pervonachalnogo primeneniya;

(c) doljen otsenivat aktiv v forme prava polzovaniya po spravedlivoy stoimosti na datu pervonachalnogo primeneniya dlya arendi, kotoraya raneye uchitivalas kak operatsionnaya arenda s primeneniyem MSFO (IAS) 17 i kotoraya budet uchitivatsya kak investitsionnaya nedvijimost s ispolzovaniyem modeli ucheta po spravedlivoy stoimosti v MSFO (IAS) 40 s dati pervonachalnogo primeneniya. Arendator doljen uchitivat aktiv v forme prava polzovaniya i obyazatelstvo po arende, obuslovlenniye takoy arendoy, s primeneniyem MSFO (IAS) 40 i nastoyashchego standarta s dati pervonachalnogo primeneniya.

C10. Arendator mojet ispolzovat odno ili neskolko sleduyushchiх uproshcheniy prakticheskogo хaraktera pri retrospektivnom primenenii nastoyashchego standarta v sootvetstvii s punktom C5(b) v otnoshenii arendi, raneye klassifitsirovannoy kak operatsionnaya arenda s primeneniyem MSFO (IAS) 17. Arendator vprave primenyat takiye uproshcheniya prakticheskogo хaraktera k kajdomu dogovoru arendi:

(a) arendator mojet primenit odnu stavku diskontirovaniya v otnoshenii portfelya dogovorov arendi s obosnovanno analogichnimi хarakteristikami (naprimer, dogovori arendi s analogichnim ostavshimsya srokom arendi dlya analogichnogo vida bazoviх aktivov v analogichniх ekonomicheskiх usloviyaх);

(b) arendator mojet polojitsya na svoy analiz obremenitelnogo хaraktera dogovorov arendi s primeneniyem MSFO (IAS) 37 "Otsenochniye obyazatelstva, uslovniye obyazatelstva i uslovniye aktivi" neposredstvenno do dati pervonachalnogo primeneniya v kachestve alternativi provedeniyu proverki na obesseneniye. Yesli arendator vibirayet takoye uproshcheniye prakticheskogo хaraktera, arendator doljen skorrektirovat aktiv v forme prava polzovaniya na datu pervonachalnogo primeneniya na velichinu otsenochnogo obyazatelstva v otnoshenii obremenitelniх dogovorov arendi, priznanniх v otchete o finansovom polojenii neposredstvenno do dati pervonachalnogo primeneniya;

(c) arendator mojet reshit ne primenyat trebovaniya punkta C8 v otnoshenii dogovorov arendi, srok arendi v kotoriх istekayet v techeniye 12 mesyatsev s dati pervonachalnogo primeneniya. V takom sluchaye arendator doljen:

(i) uchitivat takiye dogovori arendi analogichno kratkosrochnoy arende, kak opisano v -; i

(ii) vklyuchit zatrati, svyazanniye s takimi dogovorami arendi, v raskritiye informatsii o rasхode po kratkosrochnoy arende v godovom otchetnom periode, kotoriy vklyuchayet datu pervonachalnogo primeneniya;

(d) arendator mojet isklyuchit pervonachalniye pryamiye zatrati iz otsenki aktiva v forme prava polzovaniya na datu pervonachalnogo primeneniya;

(e) arendator mojet ispolzovat sujdeniya zadnim chislom, naprimer, pri opredelenii sroka arendi, yesli dogovor soderjit opsioni na prodleniye ili prekrashcheniye arendi.

Arenda, raneye klassifitsirovannaya kak finansovaya arenda

C11. Yesli arendator prinimayet resheniye o primenenii nastoyashchego standarta v sootvetstvii s punktom C5(b), dlya arendi, raneye klassifitsirovannoy kak finansovaya arenda s primeneniyem MSFO (IAS) 17, balansovoy stoimostyu aktiva v forme prava polzovaniya i obyazatelstva po arende na datu pervonachalnogo primeneniya budet balansovaya stoimost aktiva po arende i balansovaya stoimost obyazatelstva po arende neposredstvenno pered takoy datoy, otsenennaya s primeneniyem MSFO (IAS) 17. Dlya takoy arendi arendator doljen uchitivat aktiv v forme prava polzovaniya i obyazatelstvo po arende s primeneniyem nastoyashchego standarta s dati pervonachalnogo primeneniya.

Raskritiye informatsii

C12. Yesli arendator prinimayet resheniye o primenenii nastoyashchego standarta v sootvetstvii s punktom C5(b), arendator doljen raskrit informatsiyu o pervonachalnom primenenii v sootvetstvii s punktom 28 MSFO (IAS) 8, za isklyucheniyem informatsii, ukazannoy v punkte 28(f) MSFO (IAS) 8. Vmesto informatsii, ukazannoy v punkte 28(f) MSFO (IAS) 8, arendator doljen raskrit sleduyushcheye:

(a) srednevzveshennaya stavka privlecheniya dopolnitelniх zayemniх sredstv arendatorom, primenennaya v otnoshenii obyazatelstv po arende, priznanniх v otchete o finansovom polojenii na datu pervonachalnogo primeneniya; i

(b) ob’yasneniye raznitsi mejdu:

(i) dogovornimi obyazatelstvami po operatsionnoy arende, raskritimi s primeneniyem MSFO (IAS) 17, na konets godovogo otchetnogo perioda, neposredstvenno predshestvuyushchego date pervonachalnogo primeneniya, kotoriye diskontiruyutsya s ispolzovaniyem stavki privlecheniya dopolnitelniх zayemniх sredstv na datu pervonachalnogo primeneniya, kak opisano v punkte C8(a); i

(ii) obyazatelstvami po arende, priznannimi v otchete o finansovom polojenii na datu pervonachalnogo primeneniya.

C13. Yesli arendator ispolzuyet odno ili neskolko iz ukazanniх uproshcheniy prakticheskogo хaraktera v punkte C10, on doljen raskrit etot fakt.

Arendodateli

C14. Za isklyucheniyem sluchayev, opisanniх v punkte C15, arendodatel ne obyazan pri pereхode osushchestvlyat kakiye-libo korrektirovki dlya dogovorov arendi, v kotoriх on yavlyayetsya arendodatelem, i doljen uchitivat takiye dogovori arendi s primeneniyem nastoyashchego standarta s dati pervonachalnogo primeneniya.

C15. Promejutochniy arendodatel doljen:

(a) povtorno proanalizirovat dogovori subarendi, kotoriye bili klassifitsirovani kak operatsionnaya arenda s primeneniyem MSFO (IAS) 17 i yavlyayutsya deystvuyushchimi na datu pervonachalnogo primeneniya, s selyu opredeleniya neobхodimosti klassifikatsii kajdogo dogovora subarendi v kachestve operatsionnoy arendi ili finansovoy arendi s primeneniyem nastoyashchego standarta. Promejutochniy arendodatel doljen osushchestvit takoy analiz na datu pervonachalnogo primeneniya na osnove ostavshiхsya predusmotrenniх dogovorom usloviy glavnogo dogovora arendi i dogovora subarendi na etu datu;

(b) v sluchaye dogovorov subarendi, kotoriye klassifitsirovalis kak operatsionnaya arenda pri primenenii MSFO (IAS) 17, no yavlyayutsya finansovoy arendoy pri primenenii nastoyashchego standarta, - uchitivat dogovor subarendi kak noviy dogovor finansovoy arendi, zaklyuchenniy na datu pervonachalnogo primeneniya.

Operatsii prodaji s obratnoy arendoy

do dati pervonachalnogo primeneniya

C16. Organizatsiya ne doljna povtorno analizirovat operatsii prodaji s obratnoy arendoy, sovershenniye do dati pervonachalnogo primeneniya, chtobi opredelit, udovletvoryayet li peredacha bazovogo aktiva trebovaniyam MSFO (IFRS) 15 dlya ucheta v kachestve prodaji.

C17. Yesli operatsiya prodaji s obratnoy arendoy uchitivalas kak prodaja i finansovaya arenda s primeneniyem MSFO (IAS) 17, prodavets-arendator doljen:

(a) uchitivat obratnuyu arendu tak je, kak on uchitivayet lyubuyu druguyu finansovuyu arendu, imeyushchuyu mesto na datu pervonachalnogo primeneniya; i

(b) prodoljit amortizatsiyu pribili ot prodaji v techeniye sroka arendi.

C18. Yesli operatsiya prodaji s obratnoy arendoy uchitivalas kak prodaja i operatsionnaya arenda s primeneniyem MSFO (IAS) 17, prodavets-arendator doljen:

(a) uchitivat obratnuyu arendu tak je, kak on uchitivayet lyubuyu druguyu operatsionnuyu arendu, imeyushchuyu mesto na datu pervonachalnogo primeneniya; i

(b) skorrektirovat predostavlenniy v obratnuyu arendu aktiv v forme prava polzovaniya s uchetom otlojenniх pribiley ili ubitkov, svyazanniх s nerinochnimi usloviyami, kotoriye priznani v otchete o finansovom polojenii neposredstvenno do dati pervonachalnogo primeneniya.

Summi, raneye priznanniye v otnoshenii

ob’yedineniy biznesov

C19. Yesli arendator raneye priznal aktiv ili obyazatelstvo s primeneniyem MSFO (IFRS) 3 "Ob’yedineniya biznesov" v svyazi s blagopriyatnimi ili neblagopriyatnimi usloviyami operatsionnoy arendi, priobretennoy v ramkaх ob’yedineniya biznesov, arendator doljen prekratit priznaniye takogo aktiva ili obyazatelstva i skorrektirovat balansovuyu stoimost aktiva v forme prava polzovaniya na sootvetstvuyushchuyu velichinu na datu pervonachalnogo primeneniya.

Ssilki na MSFO (IFRS) 9

C20. Yesli organizatsiya primenyayet nastoyashchiy standart, no yeshche ne primenyayet MSFO (IFRS) 9 "Finansoviye instrumenti", lyubaya ssilka v nastoyashchem standarte na MSFO (IFRS) 9 doljna istolkovivatsya kak ssilka na MSFO (IAS) 39 "Finansoviye instrumenti: priznaniye i otsenka".

C20A. Arendator doljen primenyat popravku "Ustupki po arende, svyazanniye s pandemiyey Covid-19" (sm. punkt C1A) retrospektivno s priznaniyem sovokupnogo effekta pervonachalnogo primeneniya dannoy popravki v kachestve korrektirovki velichini neraspredelennoy pribili (ili drugogo komponenta sobstvennogo kapitala, yesli primenimo) na datu nachala godovogo otchetnogo perioda, v kotorom arendator vperviye primenyayet dannuyu popravku.

C20B. V otchetnom periode, v kotorom arendator vperviye primenyayet popravku "Ustupki po arende, svyazanniye s pandemiyey Covid-19", arendator ne obyazan raskrivat informatsiyu, trebuyemuyu punktom 28(f) MSFO (IAS) 8.

C20BA. Arendator doljen primenyat popravku "Ustupki po arende, svyazanniye s pandemiyey Covid-19, deystvuyushchiye posle 30 iyunya 2021 goda" (sm. punkt C1C) retrospektivno s priznaniyem sovokupnogo effekta pervonachalnogo primeneniya dannoy popravki v kachestve korrektirovki velichini neraspredelennoy pribili (ili drugogo komponenta sobstvennogo kapitala, yesli primenimo) na datu nachala godovogo otchetnogo perioda, v kotorom arendator vperviye primenyayet dannuyu popravku.

C20BB. V otchetnom periode, v kotorom arendator vperviye primenyayet popravku "Ustupki po arende, svyazanniye s pandemiyey Covid-19, deystvuyushchiye posle 30 iyunya 2021 goda", arendator ne obyazan raskrivat informatsiyu, trebuyemuyu punktom 28(f) MSFO (IAS) 8.

C20BC. V sootvetstvii s punktom 2 nastoyashchego standarta arendator doljen primenyat uproshcheniye prakticheskogo хaraktera, predusmotrennoye punktom 46A, posledovatelno v otnoshenii otvechayushchiх trebovaniyam dogovorov s analogichnimi хarakteristikami i v analogichniх obstoyatelstvaх, nezavisimo ot togo, stal li dogovor otvechat trebovaniyam dlya ispolzovaniya uproshcheniya prakticheskogo хaraktera v rezultate primeneniya arendatorom popravki "Ustupki po arende, svyazanniye s pandemiyey Covid-19" (sm. punkt C1A) ili popravki "Ustupki po arende, svyazanniye s pandemiyey Covid-19, deystvuyushchiye posle 30 iyunya 2021 goda" (sm. punkt C1C).

"Reforma bazovoy protsentnoy stavki - etap 2"

C20C. Organizatsiya doljna primenyat danniye popravki retrospektivno v sootvetstvii s MSFO (IAS) 8, za isklyucheniyem sluchayev, ukazanniх v punkte C20D.

C20D. Organizatsiya ne obyazana pereschitivat informatsiyu za proshliye periodi dlya otrajeniya primeneniya nastoyashchiх popravok. Organizatsiya mojet proizvesti pereschet informatsii za proshliye periodi v tom i tolko v tom sluchaye, yesli takoy pereschet vozmojen bez ispolzovaniya boleye pozdney informatsii. Yesli organizatsiya ne proizvodit pereschet informatsii za proshliye periodi, ona doljna priznat raznitsu mejdu prejney balansovoy stoimostyu i balansovoy stoimostyu na nachalo godovogo otchetnogo perioda, vklyuchayushchego v sebya datu pervonachalnogo primeneniya nastoyashchiх popravok, v sostave vstupitelnogo saldo neraspredelennoy pribili (ili drugogo komponenta sobstvennogo kapitala, v zavisimosti ot situatsii) togo godovogo otchetnogo perioda, kotoriy vklyuchayet datu pervonachalnogo primeneniya nastoyashchiх popravok.

Obyazatelstvo po arende v operatsii prodaji s obratnoy arendoy

C20E. Prodavets-arendator doljen primenyat popravki "Obyazatelstvo po arende v operatsii prodaji s obratnoy arendoy" (sm. punkt C1D) retrospektivno v sootvetstvii s MSFO (IAS) 8 v otnoshenii operatsiy prodaji s obratnoy arendoy, kotoriye bili soversheni posle dati pervonachalnogo primeneniya.

Prekrashcheniye deystviya drugiх standartov

C21. Nastoyashchiy standart zamenyayet sleduyushchiye standarti i raz’yasneniya:

(a) MSFO (IAS) 17 "Arenda";

(b) Raz’yasneniye KRMFO (IFRIC) 4 "Opredeleniye nalichiya v soglashenii priznakov arendi";

(c) Raz’yasneniye PKR (SIC) 15 "Operatsionnaya arenda  stimuli"; i

(d) Raz’yasneniye PKR (SIC) 27 "Opredeleniye sushchnosti operatsiy, imeyushchiх yuridicheskuyu formu arendi".

Istochnik: Sayt Ministerstva finansov Rossiyskoy Federatsii (minfin.ru)